FACULDADE ARAGUAIA

CURSO DE PÓS-GRADUAÇÃO EM PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO,

AUDITORIA E CONTROLADORIA

JARBAS HENRIQUE ROSA

A IMPORTÂNCIA DA AUDITORIA EXTERNA PARA OS BANCOS,

INVESTIDORES E O PÚBLICO EXTERNO

Goiânia
2018
 JARBAS HENRIQUE ROSA

A IMPORTÂNCIA DA AUDITORIA EXTERNA PARA OS BANCOS,

INVESTIDORES E O PÚBLICO EXTERNO

Trabalho de Conclusão de Curso apresentado à

banca examinadora do curso de Pós-graduação
em Planejamento tributário, auditoria e
controladoria da Faculdade Araguaia, como
requisito parcial para a obtenção do título de
Especialista em Planejamento Tributário,
Auditoria e Controladoria, sob a orientação do
professor Me. André Carvalho Lindemam.

Goiânia
2018
 JARBAS HENRIQUE ROSA

A IMPORTÂNCIA DA AUDITORIA EXTERNA PARA OS BANCOS E

INVESTIDORES E O PÚBLICO EXTERNO

Trabalho de Conclusão de Curso DEFENDIDO e APROVADO em 07 de abril de 2018, pela

Banca Examinadora do Curso de Planejamento Tributário, Auditoria E Controladoria,
constituída pelos membros:

______________________________
Prof. Me. André Carvalho Lindemam
- Orientador -

______________________________
Prof. Esp. Luciana de Assis Vidal Borba
Dedico primeiramente a Deus, que me deu
força, garra e perseverança para chegar até
aqui. Também a meus pais, minhas irmãs,
minha esposa e meus amigos que me ajudaram
muito nessa caminhada.
 AGRADECIMENTOS

A Deus por me dar saúde e força para superar todas as dificuldades.

A esta faculdade e todo seu corpo docente, além da direção e administração que me
proporcionaram as condições necessárias para que eu alcançasse meus objetivos.
Agradeço ao meu orientador o Professor Mestre André Carvalho Lindemam que me
ajudou a realizar esse trabalho que não foi nada fácil.
Agradeço também a todos que me acompanharam nesse luta, árdua mas com fé e
perseverança chegando ao resultado almejado.
Enfim, agradeço a todos que direta ou indiretamente estiveram a meu lado nessa
jornada.
 SUMÁRIO

RESUMO..................................................................................................................................07
ABSTRACT..............................................................................................................................08
1 INTRODUÇÃO.....................................................................................................................09
2 AUDITORIA.........................................................................................................................10
2.2 Auditoria Externa................................................................................................................14
2.2.1 Procedimentos de Auditoria Externa...............................................................................18
2.3 Relação entre e empresa e o público externo......................................................................19
3 MATERIAL E MÉTODOS...................................................................................................20
4 RESULTADOS E DISCUSSÃO...........................................................................................22
CONSIDERAÇÕES FINAIS....................................................................................................23
REFERÊNCIAS........................................................................................................................25
 7

A IMPORTÂNCIA DA AUDITORIA EXTERNA PARA OS BANCOS E

INVESTIDORES E O PÚBLICO EXTERNO

Jarbas Henrique Rosa1

André Carvalho Lindemam2

RESUMO
A auditoria externa é a técnica usada para desvendar, os erros nas demonstrações contábeis e
relatórios financeiros, ela é uma grande aliada tanto para o público externo como para os
gerentes da organização. Esta artigo teve como objetivo analisar a importância da auditoria
externa para os bancos, investidores e o público externo. Para realizar o estudo a metodologia
utilizada foi a qualitativa, a qual foi realizada através de uma pesquisa bibliográfica embasada
nos autores Sá (2002), Crepaldi (2010), Attie (2010), Almeida (2012). Os resultados
revelaram que a auditoria externa tem uma grande relevância para as empresa, pois é, a partir
da análise de suas demonstrações contábeis e financeiras feitas por um auditor e da revisão
dessas informações, que o auditor terá condições de emitir o seu parecer transformando os
dados coletados num texto que propiciará a reflexão e tomada de atitude por parte do
empresário que o contratou para auditar a empresa. Além disto, os bancos, os acionistas, o
público externo e os prováveis investidores tomarão consciência da real situação da empresa e
se compensa investir nela ou não. Em suma, a pesquisa demonstrará como é elaborada uma
auditoria desde os procedimentos de coleta desses dados, até a análise final para se chegar ao
parecer com ou sem ressalvas.

PALAVRAS-CHAVE: Auditoria; Auditoria externa; Investidores.

1
Acadêmico do curso de Planejamento Tributário, Auditoria e Controladoria – Faculdade Araguaia. E-mail:
jarbas_henrique@hotmail.com
2
Docente na Faculdade Araguaia. Mestrado em Administração pelo PPGA/UNISINOS; Especialização em
Gestão Pública pela FDDJ/SP; Especialização em Docência Universitária pela PUC/GO. Graduado em
Administração pela UNIVERSO/GO e Graduando em Psicologia pela PUC/GO. Orientador do curso de
Planejamento Tributário, Auditoria e Controladoria – Faculdade Araguaia. E-mail: psi.andre@hotmail.com.
 8

THE IMPORTANCE OF EXTERNAL AUDIT FOR BANKS AND INVESTORS AND

THE EXTERNAL AUDIT

ABSTRACT

External auditing is the technique used to unravel, the errors in the financial statements and
financial reports, it is a great ally both for the external public and for the managers of the
organization. This article aimed to analyze the importance of external auditing for banks,
investors and external audiences. To carry out the study, the methodology used was
qualitative, which was carried out through a bibliographic research based on the authors Sá
(2002), Crepaldi (2010), Attie (2010), Almeida (2012). The results revealed that external
auditing is of great relevance to companies, since it is, based on the analysis of their financial
and financial statements made by an auditor and the review of this information, that the
auditor will be able to express his opinion transforming the data collected in a text that will
allow the reflection and attitude of the businessman who hired him to audit the company. In
addition, banks, shareholders, the external public and prospective investors will be aware of
the real situation of the company and it is worth investing in it or not. In summary, the
research will demonstrate how an audit is elaborated from the data collection procedures, to
the final analysis to arrive at an opinion with or without qualifications.

KEY WORDS: External audit; Investors; Seem; Government.

 9

1 INTRODUÇÃO

Como vemos no cenário atual, com a crise mundial, as empresas estão cada dia com
mais problemas na geração de caixa ou de capital próprio. Para que elas sobrevivam nesse
mercado tão instável, as empresas, principal as de grande porte, vem valendo-se de um meio
rentável e barato para constituir caixa que é a abertura de capital na bolsa de valores,
vendendo as suas ações conseguindo recursos sem ter que pagar juros por isso. No entanto,
para que isso possa ser efetivado a empresa tem que passar por uma auditoria, para que os
investidores saibam onde estão empregando o seu dinheiro.
A auditoria consiste em evitar situações como fraudes, desfalques ou até mesmo
vantagens ilícitas, para evitar estes tipos de situação, é de suma importância ter pessoal
qualificado e um bom departamento contábil para dar suporte adequado aos lançamentos, pois
quando chegar a hora de auditar a empresa a mesma estará com suas contas e lançamentos em
dias.
Quando uma empresa revisa todo seu sistema, analisando seus registros e suas
demonstrações, avaliando as transações e as operações realizadas, ela está realizando uma
auditoria. A auditoria pode ser tanto interna quanto externa. Quando um auditor é contratado
para revisar os procedimentos já feitos, para isso procura-se um auditor externo, caso
contrário, um auditor interno.
O objetivo dessa ação é garantir que seus registros gozem de fidelidade, fazendo,
assim, com que suas demonstrações financeiras tenham credibilidade. Possíveis falhas
encontradas durante a auditoria podem ter origem em falhas de controles internos, que o
auditor, além de identificar, analisar, pode emitir uma opinião para mudanças e melhorias da
companhia que ele está auditando.
Auditoria externa, como o próprio nome diz, é um trabalho realizado por auditores não
contratados pela empresa, eles têm o papel de revisar e analisar o serviço que o auditor interno
fez assim como de seus colaboradores e dos departamentos financeiro e contábil da
companhia em questão.
Segundo Sá “a Auditoria Contábil é uma tecnologia que se utiliza da revisão, da
pesquisa, para fins de opinião e orientação sobre situações patrimoniais de empresas e
instituições” (2002, p.21).
Diante disso, questiona-se: qual a importância da auditoria externa para os bancos,
investidores e o público Externo?
 10

Consequentemente, o objetivo geral do presente trabalho será analisar a importância

da auditoria externa para os bancos, investidores e o público externo.
O objetivo geral direcionará os seguintes objetivos específicos, que por sua vez,
podem ser assim relacionados: conceituar auditoria, descrever os processos de auditoria
externa e analisar a relação entre a empresa e o público externo.
Para investigar o tema proposto, a metodologia a ser utilizada será exploratória e
descritiva. E no que tange ao objeto, bibliográfica, e no que se refere aos procedimentos
usados terá uma abordagem qualitativa.
O tema é relevante pois procura apresentar a importância da auditoria, em relação aos
riscos que o mercado oferece, também, despertar a curiosidade de todas as pessoas em relação
à compra de ações e como saber se estão ou não comprando papéis sem valores ou se estão
comprando papéis com grande rentabilidade futura.
Ante o exposto, espera-se contribuir para o acréscimo de conhecimentos e o despertar
de uma visão crítica acerca da importância da auditoria externa para os bancos, investidores e
o público externo.

2 AUDITORIA

Para uma conceituação mais abrangente cabe produzir a definição de auditoria

conforme Franco e Marra (2000), os quais defendem a ideia de que a técnica contábil se dá
por meio de procedimentos e registros de documentos que tem por finalidade julgar se foram
realizados de acordo com as normas e princípios da Contabilidade.

A técnica contábil que – através de procedimentos específicos que lhe são

peculiares, aplicados no exame de registros e documentos, inspeções, e na
obtenção de informações e confirmações, relacionados com o controle do
patrimônio de uma entidade – objetiva obter elementos de convicção que
permitam julgar se os registros contábeis foram efetuados de acordo com
princípios fundamentais e normas de Contabilidade e se as demonstrações
contábeis deles decorrentes refletem adequadamente a situação econômico-
financeira do patrimônio, os resultados do período administrativo
examinando e as demais situações nelas demonstradas (FRANCO; MARRA,
2000, p.26).

Neste contexto auditoria externa como citado acima é a técnica usada para desvendar,
validar as demonstrações contábeis e relatórios financeiros, ela é uma grande aliada tanto para
o público externo como para os gerentes da organização. Sendo assim, depois que a empresa
passa por esse procedimento, é que o auditor, no seu parecer, vai citar onde estão acontecendo
 11

os erros mais frequentes e com isso visa melhorias, e consertar as possíveis inconsistências
encontradas.
Cabe à administração da empresa ficar atenta, aos seus colaboradores, principalmente
aqueles que trabalham com as finanças da empresa, pois é nesse departamento que está toda a
estrutura da instituição. Os responsáveis por essas áreas devem ser atualizados com as leis e
legislações vigentes, pois elas mudam frequentemente. Caso eles não estejam por dentro
dessas mudanças, os mesmos podem fazer os lançamentos em contas erradas e com isso,
permitir que a empresa sofra uma fiscalização ou até mesmo seja multada, pois a tecnologia
veio para ajudar não só as empresas, mais o fisco, uma vez que todo supervisionamento
ocorre atualmente todos os dias e em tempo real.

Nesse momento, os empresários necessitam do maior número possível de

informações claras e objetivas a respeito do desempenho do seu
empreendimento. E justamente neste ponto que a auditoria independente ou
externo assume importante papel auxiliando o empresário a escolher a
melhor forma de entrar no mercado, com o uso do trabalho de consultoria de
reorganização societária (CREPALDI, 2010, p.7).

O autor supracitado diz que o auditor é importante para a empresa e também para os
investidores, que o trabalho dele, que é fazer as análises financeiras, assegurem às empresas a
credibilidade de mercado merecida e ainda atraia novos investidores que podem fazer suas
aplicações sem correr grandes riscos, isto é, uma forma de fazer uma poupança pessoal em
ações.
Para isso o auditor tem um papel fundamental neste processo de avalição das
empresas, ou seja, vista com bons olhos pelo mercado investidor. Além do que, uma auditoria
não é algo que o empresário precise temer, pelo contrário, ela só vai ajudá-lo a manter a
credibilidade de sua empresa e também dar um respaldo para que o empreendedor tenha
confiança em depositar ali as suas economias.
No processo de auditoria das contas de uma empresa, a equipe de trabalho depois de
analisar as demonstrações contábeis e financeiras da empresa, faz uma auditoria por
amostragem nas contas, que mais lhes chamaram atenção, pois este processo serve para
revisar o que foi feito anteriormente, para ver se as contas estão dentro da realidade da
mesma. Por isso a auditoria é sempre feita para delimitar, certos grupos de contas que os
administradores estão tendo mais dificuldades, de compreender os resultados delas ou se as
mesmas podem ou não ter determinados valores.
 12

Este trabalho foi elaborado com base em livros, de autores renomados já citados no
corpo deste artigo, dos quais os mesmo falam da importância da auditoria externa tem para as
empresa e principalmente para o publico externo, dessas companhias.
Em geral, a auditoria procura determinar se as demonstrações e respectivos
registros contábeis de uma empresa ou entidade merecem ou não confiança,
isto é, a auditoria é um espaço para verificar se as demonstrações contábeis
realmente refletem, ou não, a situação patrimonial, assim como os resultados
das operações da empresa ou da entidade que está sendo examinada
(CREPALDI, 2010, p.9).

De acordo com Crepaldi (2010), a auditoria surgiu com o intuito de dar confiabilidade
nas demonstrações contábeis e financeiras das entidades. Como o próprio nome sugere,
auditar significa conferir aquilo que já foi feito ou realizado, e com isso passar para os sócios
e acionistas, se aquelas informações contidas, nesses relatório são de fato o que a empresa está
gerando de riqueza ou se a empresa está operando abaixo da sua capacidade produtiva. Com
isso o auditor realiza todos os levantamentos com sugestões para que a administração elabore
a melhor meta a ser tomada para que os apontamentos feitos pelo auditor possam gerar
resultados.
Com a análise dessas demonstrações, e com os apontamentos feitos pela equipe de
auditoria, os sócios e acionistas tem um norte de como proceder para melhorar a saúde
financeira de sua empresa, por isso o setor contábil e financeiro são os dois departamentos
que a empresa tem que ter mais controle e fiscalização pois se um fizer um lançamento errado
ou um pagamento indevido pode levar a empresa à falência.
Depois de feitas e examinadas todas as contas dentro daquele grupo escolhido, o
auditor emite o seu parecer dizendo quais as contas merecem mais atenção e quais são de
menor relevância. Mesmo as contas menos relevantes devem sempre ser verificadas e
acompanhadas de perto, para que as mesmas nunca venham a dar problemas para os seus
sócios, acionistas e aqueles que nela investiram o seu capital.

Por isso, atualmente, Auditoria pode ser definida como o levantamento, o

estudo e a avaliação sistemática de transações, procedimento, rotinas e
demonstrações contábeis de uma entidade, com o objetivo de fornecer a seus
usuários uma opinião imparcial e fundamentada em normas e princípios
sobre sua adequação (JUNIOR, 1998, p. 13).

A definição que o autor acima citado discorre sobre auditoria é quase semelhante a de
Crepaldi, que define o auditor como responsável pelos levantamentos de erros e fraudes nas
contas da empresa após feitas todas as análises pertinentes.
 13

O auditor tem um papel fundamental na estrutura organizacional do mercado

financeiro, pois se ele emitir um parecer favorável para certa entidade e se a mesma daqui a
algum tempo vir a falir, ele será responsável por todo o dano causado no mercado financeiro,
já que as ações deste foram vendidas como sendo uma empresa com idoneidade financeira.
Contudo, a mesma teve os seus balanços e demonstrações financeiras maquiadas, e mesmo
assim o auditor assinou esse parecer o que o torna solidário com esse dolo junto como os
sócios e acionistas desta companhia.
Citando aqui um acontecimento recente no cenário financeiro brasileiro, quando uma
das maiores empresas de auditoria do mundo, a Price - PricewaterhouseCoopers, auditou e
assinou o parecer da Petrobrás dizendo que a mesma era uma boa empresa para se investir,
tempos depois ela quase quebrou o mercado financeiro quando veio à tona que as
demonstrações contábeis e financeiras da mesma eram fraudulentas.
Com isso a credibilidade da empresa no mercado veio abaixo, e suas ações não valiam
mais nada, o que se atenta com esse relato é dizer que a auditoria é uma ferramenta muito
perigosa na mão de quem diz saber ou na mão de quem se deixa corromper. Auditor é aquele
que examina e certifica a probidade financeira da empresa.
A origem do termo auditor em português, muito embora perfeitamente
representado pela origem latina (aquele de ouve, o ouvinte), na realidade
provém da palavra inglesa to audit (examinar, ajustar, corrigir, certificar).
Por isso afirma-se aqui que o auditor tem a corresponsabilidade já que ele é
quem examina e corrige o que pode ou não ser feito nesse quesito (ATTIE,
2010, p. 7).

Crepaldi (2010) concorda com ele e sugere mais uma definição para o termo como
sendo aquele que ouve. Contudo o auditor é mais um observador do que ouvinte, pois ele tem
que observar os procedimentos adotados pela entidade, passo a passo para que, na hora de
fazer os relatórios da auditoria, relate o que foi observado, vendo os colaboradores da
companhia no desempenho de suas funções.
A ideia trazida pelo autor aludido coaduna com as dos demais autores que tornam o
auditor um ouvinte. No entanto, ouvir não é o único papel desempenhado por ele, uma vez
que ele também tem a função de requerer informações de cada departamento que vai ser
auditado, e isso evita que ele faça muitos questionamentos para o encarregado daquele setor,
pois não é a função do auditor fazer entrevistas e sim analisar relatórios, pertinentes de cada
departamento.
Com o surgimento desse novo braço da contabilidade, o de auditoria, o qual veio para
desmitificar o cenário contábil, tirar a visão de que o contador é um mero guarda livros ou
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simples emissor de guias, com o passar dos tempos e com as novas tecnologias, ele se
modernizou, e a cada dia mais aprendeu a analisar e decifrar as contas e com isso ficou mais
fácil fazer as análises das demonstrações contábeis.
Quando surgiu a contabilidade não tinha tantos desmembramentos, o contador dessa
época, chamado de funcionário do governo porque só sabia fazer guias para que os
empresários pudessem quitar seus débitos com o governo, ou seja, precisava, para ser um bom
contador, saber fazer crédito e débito e apurar os impostos. No decorrer dos tempos, os
contadores começaram a desenvolver os ramos dentro da contabilidade como a auditoria, a
perícia, entre outros e assim se aperfeiçoaram e puderam contribuir de modo mais eficaz com
as empresas.
O surgimento da auditoria está ancorado na necessidade de confirmação por
partes dos investidores e proprietários quanto à realidade econômico-
financeira espalhada no patrimônio das empresas investidas e,
principalmente, em virtude do aparecimento de grandes empresas
multigeograficamente distribuídas e simultâneo ao desenvolvimento
econômico que propiciou participação acionaria na formação do capital de
muitas empresas (IDEM, IBIDEM).

Esse surgimento deu-se com o grande número de empresas tanto nacionais como
estrangeiras, pois as mesmas começaram a abrir o capital de suas companhias, e para ter um
certo controle das ações como as mesmas estão sendo negociadas no mercado e se o retorno
está sendo como previsto, e se o resultado nas demonstrações contábeis e financeira condiz
com a realidade da empresa.

2.2 Auditoria Externa

A auditora externa se diferencia da interna em vários aspectos um deles mais

importante se refere a autonomia. O auditor interno está focado nos interesses da empresa, já
o auditor externo trabalha em prol dos acionistas e do mercado financeiro ele emite os seus
relatório relatando o que realmente está acontecendo com a empresa, já o auditor interno
trabalha para que a empresa gere lucros e analisa as contas para passar para a diretoria.
A auditoria externa ou auditoria independente surgiu como parte da evolução
do sistema capitalista. No início, as empresas eram fechadas e pertenciam a
grupos familiares. Com a expansão do mercado e o acirramento da
concorrência, houve a necessidade de a empresa ampliar suas instalações
fabris e administrativas, investir no desenvolvimento tecnológico e
aprimorar os controles e procedimentos internos em geral, principalmente
visando a redução de custos e, portanto, tornando mais competitivos seus
produtos e serviços no mercado (ALMEIDA, 2012, p.1)
 15

Conforme Almeida (2012), a auditora também serve para ver quais setores da empresa
ou da companhia, não estão tendo resultado e com isso o auditor pode dar opinião para
extinguir esse setor ou unificá-lo a outro para fins de redução de custos, pois se um setor não
está tendo o rendimento necessário para a sua manutenção, não há porque continuar com ele
na empresa, isso tudo a auditoria consegue investigar no seu processo de auditagem.
Então, a auditoria ajuda não só na detecção de fraudes, erros ou desvios como também
auxilia o empresário na tomada de decisões para reduzir custos, aumentar as receitas, dar
credibilidade nas suas demonstrações contábeis e financeiras, para que o mesmo depois do
parecer do auditor em mãos possa traçar uma nova linha estratégica dentro da empresa para
alavancar seus negócios.
Para Ribeiro e Coelho (2014), a auditoria representa a fidedignidade das
demonstrações contábeis que é detalhadamente demonstrada pelos documentos emitidos pelo
auditor. Desse modo, tenciona-se tornar a empresa mais confiável aos olhos dos investidores e
fazer com que os exames de auditoria elevem a um outro nível a instituição auditada.
A auditoria externa ou independente, também denominada auditoria das
demonstrações contábeis, é uma técnica contábil que consiste na verificação
da exatidão e fidedignidade dos dados contidos nas demonstrações
contábeis, por meio do exame minucioso dos registros de contabilidade e dos
documentos que deram origem a eles. A auditoria externa é realizada por
auditores independentes contratados pela organização para examinar as suas
demonstrações contábeis e expressar opinião por intermédio do relatório de
auditoria, com o propósito de aumentar o grau de confiança dos usuários das
respectivas demonstrações (RIBEIRO; COELHO, 2014, p. 95-96).

Já Crepaldi (2010), descreve a auditoria externa como um feixe de procedimentos

técnicos com a finalidade de chegar a um parecer adequado que represente a posição
patrimonial e financeira da empresa. Esse tipo de auditoria deve ser realizada por um auditor
sem qualquer vínculo com a empresa auditada, uma vez que sua intervenção tem o caráter
investigativo para elucidar as questões elencadas para que ele esteja ali.
Constitui o conjunto de procedimentos técnicos que tem por objetivo a
emissão do parecer sobre a adequação com que estes representam a posição
patrimonial e financeira, o resultado das operações, e as mutações do
Patrimônio Líquido a Demonstração dos Fluxos de Caixa e a Demonstração
do Valor Adicionado da entidade auditada consoante as normas brasileira de
contabilidade. A Auditoria Externa é executada por profissional
independente, sem ligação com o quadro da empresa. Sua intervenção é
ajustada em contrato de serviços. Os testes e indagações se espalham por
onde haja necessidade de levantar questões elucidativas para a conclusão do
trabalho ajustado (CREPALDI, 2010, p.35).
 16

Assim, tem-se que a Auditoria externa pode ser compreendida como um ramo da
contabilidade, que veio para ajudar tanto os empresários quanto o público externo das
empresas, conforme os autores acima citados, a auditoria é um conjuntos de procedimentos,
que visam analisar as demonstrações contábeis e financeiras da empresa ou companhia para
que tais demonstrações tenham credibilidade para aqueles que queiram investir em ações nas
bolsas de valores.
Esse tipo de auditoria é feita por auditores externos ou independentes que não tenham
nenhum um vínculo com a empresa que o mesmo está auditando, isso para que no decorrer do
trabalho não possa a vir sofrer algum assédio ou tentativa de suborno para que a auditoria seja
feita sem ressalvas tornando a mesma uma auditoria fraudulenta.
Toda empresa deveria, pelo menos uma vez por ano, passar por uma auditagem, pois
mesmo tendo pessoal qualificado para atuar na empresa, sempre acharemos falhas, pois os
sistemas são falhos e quem os alimenta também. Se uma máquina, que beira a perfeição,
comete erros, imagine um ser humano. Então é muito importante que os empresários deixem
um pouco de pensar só nos lucros e invistam parte desse capital em revisão para ver se todas
as contas estão em ordem e para acompanhar de perto a evolução de sua empresa.
Quanto mais cedo o empresário investir em auditoria menos riscos a empresa dele
corre, pois, se os erros ou fraudes forem detectados no princípio, as chances de a empresa não
sofrer falência ou uma fiscalização é bem menor, porque quanto mais vai deixando as coisas
acontecerem mais difícil fica encontrar estes erros e em qual departamento ou seção eles estão
ocorrendo por isso e importante fazer esse levantamento e a conferência das demonstrações
contábeis da companhia.
Como já foi exposto acima, a auditoria visa fazer análise de relatórios emitidos pela a
administração da empresa dos seus departamentos de finanças e de contabilidade, o auditor de
posse desses documentos vai elaborar os papéis de trabalho e um cronograma de como esses
relatórios serão analisados, para verificar se os lançamentos e o que constam neles batem com
a realidade da empresa a ser auditada. Esse trabalho, dependendo do porte da empresa, pode
levar de algumas semanas e até meses, pois esse trabalho é bem minucioso e trabalhoso
porque eles não vão analisar conta por conta, mas vai a fundo nas contas que mais lhe
chamarem a atenção. Depois de os auditores terem analisado os relatórios acima
mencionados, eles devem procurar saber se o saldo da conta caixa está muito elevado, por
exemplo, pois essa conta a princípio, como todos já sabem, é uma conta transitória então ela
não pode conter um saldo muito alto.
 17

A documentação de auditoria ou os papéis de trabalho (PT), que no inglês se

escreve Working Papers (WP), são os registros dos procedimentos de
auditoria executados, da evidência relevante obtida e das conclusões
alcançadas pelo auditor no desenvolvimento das atividades. O auditor deve
ter uma elaboração tempestiva da documentação de auditoria suficiente e
apropriada, que aprimore a qualidade da auditoria e facilite a revisão e a
avaliação eficazes das evidências e da conclusões obtidas antes da
finalização do relatório do auditor (RIBEIRO; COELHO, 2014, p.148).

Nesses papéis de trabalho, working papers, o auditor vai colocar como serão feitas as
análises e em qual ordem elas vão acontecer. Esse documento serve para comprovar a eficácia
dos procedimentos adotados pelo auditor, são eles que constarão toda a rotina da auditoria em
ordem cronológica, em que a mesma vai sendo desenvolvida.
Depois de concluída a auditoria, a guarda e a boa conservação desses papéis de
trabalho são de responsabilidade do auditor ou da empresa de auditoria, pois eles fazem parte
do dossiê que o auditor fez enquanto estava analisando as contas da empresas, e são a prova
de que houve uma auditoria. Após o término do procedimento, o único documento que vai
para a empresa auditada é o parecer, porque os papéis de trabalho são de propriedade do
auditor, o qual emitirá um parecer que pode ser com ressalva ou sem ressalva.
O parecer sem ressalvas e quando na conclusão de seu trabalho o auditor
constatou que todos os dados analisados se encontram em perfeito estado,
onde as demonstrações financeiras e contábeis estão de acordo com as
normas onde as contas estão com o seus saldos e lançamentos corretamente
feitos em harmonia como tem que ser feito. Já o parecer com ressalvas e
quando analisadas as demonstrações se acham erros de lançamento, uma
conta debitadas em outra conta, saldos não conferindo com os lançamentos
ali analisados, quando acontece este caso o auditor no seu parecer de
conclusão vai emitir opinião de como e onde pode ter acontecido tais fatos e
dando as sugestões que ele acha que seja melhor para a empresa na visão de
auditor externo (CREPALDI, 2010, p.264).

Diante desses fatos, essas análises servirão de base para os diretores da empresa, mais
necessariamente para o público externo à empresa, que são os bancos, investidores e até
mesmo outras empresas, pois quando uma empresa abre o seu capital qualquer pessoa, seja
ela física ou jurídica, pode obter essas ações nas bolsas de valores. Em uma melhor definição
de público externo da empresa estamos eu e você, isto é, qualquer pessoa que não faça parte
do quadro de funcionários ou da diretoria da empresa.
Toda empresa seja ela de pequeno, médio ou grande porte, são obrigadas a
apresentação de seu balanço patrimonial auditado conforme a lei nº 6.404/76, para isso as
empresas societárias de capital aberto ou fechado pode pedir uma auditoria externa em suas
demonstrações contábeis e financeiras.
 18

2.2.1 Procedimentos de Auditoria Externa

Normas de auditoria e procedimentos de auditoria são processos destintos. Tratamos

aqui sobre as normas com relação às medidas de qualidade profissionais do auditor, isto é,
elas estão diretamente lincadas ao trabalho que o auditor realiza e também tanto a sua
avaliação pessoal quanto a do relatório emitido por ele.
As normas de auditoria diferem dos procedimentos de auditoria, uma vez
que eles se relacionam com as ações a serem praticadas, conquanto as
normas tratam das medidas de qualidade da execução destas ações e dos
objetivos a serem alcançados através dos procedimentos. As normas dizem
respeito não apenas às qualidades profissionais do auditor, mas também a
sua avaliação pessoal pelo exame efetuado e do relatório emitido (ATTIE,
2010, p.52).

Todas as profissões têm normas sob as quais os profissionais estão submetidos, a de

auditoria não é diferente. Ela tem normas e regras que sujeitam o auditor aos procedimentos
conforme descreve as Normas Profissionais de Auditor Independente (NBC P 1). Tais normas
são a Competência Técnico-Profissional, a saber: independência e sigilo; responsabilidade na
execução dos trabalhos; honorários profissionais; guarda da documentação; utilização de
trabalho do auditor interno; utilização de trabalho de especialista e manutenção de líderes de
equipe de auditoria.
As normais relacionadas acima são obrigações de todo auditor, antes, durante e depois
que o mesmo faz a análise das empresas, os papéis de trabalho, os relatórios emitidos, todos
os documentos pertinentes aos serviços, a guarda e a boa manutenção dos mesmos são de
responsabilidade do auditor. Já que eles são a prova de que ele fez auditoria em determinada
empresa, e se por ventura vier acontecer alguma coisa ele tem como se defender, mostrando
tais documentos.
Dentro dos elementos normativos, os de maior relevância são a independência e sigilo,
pois o auditor no processo de auditagem não pode ficar comentando com outras pessoas e,
principalmente, se relacionar com pessoa da empresa onde ele está fazendo o seu trabalho. Ele
tem que ter toda a independência, passar despercebido entre os funcionários e, sobretudo, da
empresa concorrente, que atua no mesmo ramo ou que já tenha prestado este serviço, nesta
profissão. O sigilo é fundamental para o bom andamento da auditoria.
O auditor é visto, às vezes, pelos encarregados dos departamentos como o carrasco ou
dedo duro, pois o serviço dele é delatar os acontecimentos que estão sendo feitos tanto os
corretos como os errados, visto que neste processo não acharemos só erros mas também
 19

acertos que merecem ser elogiados, pessoas que desempenharam seus trabalhos com
responsabilidade e honestidade.
Nesse sentido, é preciso mostrar que o auditor não está na empresa para tecer críticas e
apontar defeitos, é dele a responsabilidade de dar dicas e apoiar novas ideias e procedimentos
a serem adotados na empresa.
2.3 Relação entre a Empresa e o Público Externo

Essa relação pode ser analisada como uma etapa da auditoria em que os auditores não
trabalham somente para o proprietário da empresa mais sim para o público externo a ela
dando, clareza e objetividade nas suas demonstrações, por isso a relação entre as empresas
auditadas e o público externo são muito importantes, para o desenvolvimento de seu
empreendimento.
Em se tratando do meio através do qual ele se comunica com seu cliente, ou
com os demais usuários das demonstrações contábeis auditadas
(administradores, acionistas, banqueiros, poderes públicos ou outros
interessados na empresa auditada e em seus resultados), o auditor deve
esmerar-se na elaboração do relatório, não somente por razões de prestigio
ou conceito profissional, mas para, também, atingir a finalidade informativa
de se trabalho e atender às normas de auditoria relativas ao Parecer do
Auditor (FRANCO; MARRA, 2000, p.518).

Conforme o trecho citado, a relação entre as empresas auditadas e as pessoas que vão
usar dessas demonstrações auditadas tem que ser harmônica e transparente, pois só assim, as
pessoas que pretendem adquirir uma cota das ações dessa companhia tem a segurança de
investir seu dinheiro nela. Ele também afirma que a auditoria é importante para os bancos,
porque é com base nas informações obtidas através dos relatórios que a auditoria produz, que
os bancos vão ficar sabendo a real saúde financeira da empresa na hora que a mesma for até lá
captar recursos para futuras expansões, tendo um relatório onde consta como essas contas
estão sendo computadas, e com isso sendo conforme manda o manual da auditoria, cada
lançamento em seu lugar dá uma maior credibilidade para as suas demonstrações contábeis e
financeiras.
Outro agente muito importante para essas companhias são seus acionistas, pois quando
eles adquirem uma conta do capital da mesma fica sendo dono da empresa conforme a cota
que ele mantem, pois ele é remunerado conforme esse percentual do capital que ele comprou
e para saber se a entidade da qual ele adquiriu esse quinhão do capital está tendo os resultados
esperados conforme a época que ele adquiriu estas ações.
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Então essa relação entre as empresas e qualquer ente externo a ela tem que ser o mais
transparente possível, sendo assim a empresa ganha uma credibilidade maior nas suas
demonstrações e com isso suas ações ficam mais valorizadas no mercado.
Consoante Junior (2004, p. 110), “em condições normais, o parecer é dirigido aos
acionistas, cotistas, ou sócios, ao conselho de administração ou à diretoria da entidade, ou
outro órgão equivalente, segundo a natureza desta. Em circunstâncias próprias, o parecer é
dirigido ao contratante dos serviços”, isto significa que a relação entre empresas e público
externo é bem estreita.
Então nesse cenário que acaba de ser descrito acima, que o público externo está
inserido. Ele é de suma importância para as organizações, pois o mesmo tem influência e
conhecimentos específicos em várias áreas de atuação, desde o relacionamento com
investidores até a busca de melhoria como a geração de posto de serviço, e com o governo
para ajudar a reduzir os impostos. Os altos impostos no Brasil atualmente é responsável por
muitas empresas terem tido fechadas suas portas.
Dessa forma a definição, segundo a compreensão desse termo, é que o público externo
é formado por pessoas ou entidades a fim de traçar uma meta para fazer o estudo da entidade,
da qual eles pretende comprar as ações ou, até mesmo, a própria empresa, que eles estão
estudando, ou ainda dar uma visão melhor de mercado para que o público externo a essa
empresa possa confiar mais naquilo que pretendem investir.

3 MATERIAL E MÉTODOS

Trata-se de uma pesquisa qualitativa que, de acordo com Severino (2007), envolve
diversas fontes de pesquisa e nesse modelo a opinião do pesquisador entra no resultado da
pesquisa. Este tipo de pesquisa tem a finalidade de expor onde o pesquisador quer chegar,
qual seria o resultado final do seu projeto, dando as suas conclusões, concordando ou não com
os autores pesquisados para o desenvolvimento deste artigo, dando as respostas que o público
pretende no futuro usar para uma tomada de decisão.
Segundo Severino (2007, p. 122) a metodologia exploratória “[...] busca apenas
levantar informações sobre um determinado objeto, delimitando assim um campo de trabalho,
mapeando as condições de manifestação desse objeto. Na verdade, ela é uma preparação para
a pesquisa explicativa”. E é bem isto que tencionamos fazer nesse trabalho: primeiro delimitar
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o objeto, no caso, a auditoria em si e como ela pode ser desenvolvida, além de também
mapearmos como isto pode ser recebido pelo público externo e quais os bônus deste
reconhecimento a empresa poderá acarretar. Depois, explicar sobre as vantagens de se ter um
auditor, seja ele interno ou externo, e porque a auditoria empresarial é tão importante.
Desse modo, a pesquisa que se desenvolve aqui, objetiva mostrar para a sociedade, os
meios que foram explorados e pesquisados para que se chegasse a uma conclusão satisfatória.
Como Severino (2007) mesmo diz, é preciso levantar informações sobre um determinado
assunto e estuda-lo a fundo. No caso, a investigação que se tece nesse trabalho, versa sobre a
importância da auditoria para o público externo, bem como para a sociedade. Além de definir
quando faz-se importante uma empresa ser auditada e ter as suas demonstrações publicadas
em grandes sites de informações sobre empresas de capital aberto, como a bolsa de valores, a
Comissão de Valores Mobiliários (CVM), entre outros órgãos que analisam e divulgam tais
informações para a sociedade em geral.
Quanto ao objeto, utilizou-se a pesquisa bibliográfica no que tange aos
procedimentos. Fazendo uso dos registros disponíveis advindos de pesquisas anteriores. É
possível valer-se de diversos instrumentos escritos para aumentar a validade e credibilidade
dos dados encontrados como fonte observável de pesquisa, assim, o pesquisador trabalha com
fontes seguras que objetivam contribuir para a veracidade da pesquisa.

[...] registro disponível, decorrente de pesquisas anteriores, em documentos

impressos, como livros, artigos, teses etc. Utilizam-se dados de categorias
teóricas já trabalhadas por outros pesquisadores e devidamente registrados.
Os textos tornam-se fontes dos temas a serem pesquisados. O pesquisador
trabalha a partir de contribuições dos autores dos estudos analíticos
constantes dos textos (SEVERINO, 2007, p. 122).

A elaboração da presente pesquisa teve como base material já publicado sobre o

tema, como livros, artigos científicos e publicações periódicas. Os estudos foram selecionados
por meio dos títulos e da leitura dos resumos.

4 RESULTADOS E DISCUSSÃO

Os autores pesquisados para fazer esse artigo têm opiniões semelhantes para descrever
a auditoria externa. Todos defendem o ponto de vista da análise dos fatos acontecidos, e para
atribuir veracidade a essas informações, falam que o auditor é um ser observador que vai para
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a empresa acompanhar os processos de lançamentos dos dados financeiros e contábeis e como

eles acontecem. Depois disso, egam os relatórios feitos pela setor contábil e financeiro, os
analisam e emitem um parecer do que eles viram acontecendo e emitem seu ponto de vista
sobre a matéria estudada.
O auditor não é tão somente um mero observador, uma vez que também é função dele
indagar, sobre os assuntos relevantes à contabilidade, fazer entrevistas com os chefes dos
departamentos para saber como acontecem os processos dentro da empresa que ele vai
auditar. Apenas observando não é possível saber como acontecem os lançamentos, como são
feitas as conciliações bancárias e de caixa. Enfim, o fato é que ele ultrapassa a linha da
observação para ser também um gestor que analisa as informações e transformam-nas em
resultados positivos para a empresa analisada.
O breve artigo é um alerta sobre a importância da auditoria para as empresas. Com
esta pesquisa deixa-se claro que os autores pesquisados pensam a esse respeito, pois nem
todos sabem que a auditoria é muito benéfica para as companhias porque é a partir dela que a
empresa vai conhecer a real situação em que a empresa se encontra.
Mostramos que a auditoria é importante não só para o proprietário da empresa mais
para o público externo a ela, pois é esse público o mais interessado nessas informações, é com
base nelas que eles vão analisar e ver se vale apena investir nesta ou naquela empresa. Para os
bancos eles averiguam se a empresa tem caixa ou condições de arcar com os pagamentos que
por ventura precisarem para um investimento futuro em maquinário ou abrir novas campos de
serviços com a abertura de filiais.
No exposto acima, nota-se que a auditoria é uma aliada dos acionistas e dos
empresários, pois assim que a empresa passa por esse processo, e que são verificados os erros
e, a partir deles o auditor consegue corrigi-los e apontar porque vinham ocorrendo e alertar os
empresários para o risco de falência que estavam se submetendo por meio da emissão do
parecer dos resultados encontrados. É função do auditor ainda tentar sanar os problemas ou
pelo menos sugerir formas de fazê-lo, daí então, caberá aos proprietários a incumbência de
acatar ou não as sugestões que podem salvar seu patrimônio.
O público externo de uma empresa que passa por auditoria é composto pelos
acionistas da empresa, pelos bancos, pelos credores, pelo governo, e todos aqueles que direta
ou indiretamente estão ligados à empresa a qual passa por esse processo, pois e somente
depois disso que eles terão conhecimento real da vida dessa companhia. Por isso é muito
importante fazer este levantamento de dados, ou melhor, fazer a análise deles já que tem
muitas pessoas envolvidas, interessadas em saber o resultado final dessa auditoria.
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A auditoria externa é importante para a empresa, uma vez que ela averigua as
legitimidades de suas demonstrações contábeis e financeiras, o auditor faz uma análise dessas
demonstrações, estuda conta por conta e analisa detalhadamente aquela que mais chamou a
sua atenção. Feito isso ele vai colocar em forma de texto ou gráfico, o que ele considerar a
forma mais fácil para que o proprietário da empresa entenda o que foi realizado. Desse modo,
deve demostrar para o proprietário o que a empresa está gerando de recursos, como estes
estão sendo gastos e também onde a empresa está tendo mais prejuízo, alertando-o em qual
departamento isto está acontecendo.
Para tanto, é de fundamental importância que a empresa passe por uma auditoria, para
fazer essa verificação de contas e as mesmas possam ser estudadas com a finalidade de se
encontrar a melhor solução para que a empresa não venha a fechar as suas portas por conta de
uma má administração.

CONSIDERAÇÕES FINAIS

Observou-se a importância da pesquisa realizada que teve a intenção de mostrar a

importância do auditor externo para o público ligado a empresa, a qual se intenta investir, em
relação a análise das demonstrações financeiras e contábeis a fim de detectar erros ou fraudes
nessas informações.
Na atual conjuntura econômica pela qual o país vem passando, diante da crise
financeira que, até hoje anda assombrando os empresários, os quais foram compelidos a
procurar melhores recursos para financiar os seus empreendimentos, e para muitos o melhor
caminho e o menos arriscado foi contratar uma empresa de auditoria para ver como andam as
finanças de sua empresa e ter suas demonstrações auditadas e, com isso, colocar as ações da
mesma para serem comercializadas, obtendo retorno rápido e sem pagar muito por isso.
Sendo assim, ficou notório que cada vez mais a figura do auditor externo está posta em
evidência, dado que com um parecer favorável e publicado em grandes veículos de circulação
sobre este assunto as empresas ganham credibilidade e com isso suas ações só tendem a
valorizar cada dia mais.
Crepaldi (2010) e Almeida (2012) entre outros defendem que a auditoria é uma peça
importante para a análise e revisão das demonstrações contábeis e financeiras da empresa,
eles que vão dar o respaldo necessário para que os acionistas, credores, investidores e
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governos, e demais classes saibam de fato como é feita essa analise através do parecer que o
auditor emite transformando esses números em texto de forma clara e consistente e com uma
linguagem fácil de ser entendida por qualquer um que tenha um pouco de conhecimento sobre
essa matéria.
Pode-se certamente dizer que a auditoria atua sobre os controles da empresa, sendo
considerada como o controle dela à medida que defende o patrimônio, torna-se a segurança da
empresa e preserva tanto os interesses do governo, quanto dos credores e investidores,
tornando-se um instrumento importante e necessário para uma tomada de decisão da
administração da empresa.
Esta pesquisa foi elabora só com bibliografia que pudesse corroborar com o fato de
que a auditoria é importante e o papel do auditor imprescindível para a melhoria da empresa.
A auditoria externa diz muito esse respeito, sendo assim, contamos com a certeza de também
podermos ser fonte para outras prováveis pesquisas sobre a relevância desse tema.
E que esse artigo sirva de referências para outros pesquisadores colocar em pratica o
que foi desenvolvido, até aqui, pois como esta pesquisa foi somente bibliográfica não
colocamos em prática o que foi abordada na pesquisa, e para isso espero contribuir para isso
mostrando para o público em geral a importância que tem a auditoria externa.

REFERÊNCIAS

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Ed. Atlas S.A, 1996.

______. Auditoria: um curso moderno e completo: Textos, exemplos e exercícios resolvidos,

Atualizada pelas normas internacionais de auditoria adotadas no Brasil 8º ed. São Paulo: Ed.
Atlas S.A, 2012.

ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicações. 5º ed. São Paulo: Ed. Atlas S.A, 2010.

CREPALDI, Silvio Aparecido. Auditoria contábil: teoria e prática, atualizada de acordo com
as leis nº 11.638/07 e nº 11.941/09. 6º ed. São Paulo: Ed. Atlas S.A, 2010.

FRANCO, Hilário; MARRA, Ernesto. Auditoria contábil: normas de auditoria,

procedimentos e papéis de trabalho, programas de auditoria, relatórios de auditoria. 3º ed.
São Paulo: Ed. Atlas S.A, 2000.

GIL, Antônio Carlos. Como elaborar projetos de pesquisa. 4º ed. São Paulo: Ed. Atlas S.A,
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JUNIOR, José Hernandez Perez. Auditoria de demonstrações contábeis: normas e

procedimentos. 2º ed. São Paulo: Ed. Atlas S.A, 1998.

RIBEIRO, Osni Moura; COELHO, Juliana Moura Ribeiro. Auditoria Fácil. 2º ed. São Paulo:
Ed. Saraiva, 2013.

SÁ, A. Lopes de. Curso de Auditoria: obra pioneira de auditoria no Brasil, atualizada de
acordo com as últimas instruções, resoluções e normas oficiais e internacionais. 10º ed. São
Paulo: Ed. Atlas S.A, 2002.

SEVERINO, Antônio Joaquim. Metodologia do trabalho cientifico. 23º ed. Revista e

Atualizada, 5º Reimpressão. São Paulo: Ed. Cortez, 2007.