CONVERSA INICIAL

Na aula de hoje vamos tratar da estrutura da contabilidade sob um ponto

de vista teórico, aprofundando conceitos basilares, como postulados, princípios
e convenções. Para isso, é importante entender como as entidades se
relacionam com o ambiente em que estão inseridas, no sentido macro e
microeconômico.
Esse estudo é importante, pois permite que alguns questionamentos
sobre o estudo e aplicação da contabilidade sejam respondidos, por exemplo:
como é determinado o limite de atuação da contabilidade, uma vez que o
patrimônio também é objeto de estudos de outras ciências, como economia,
administração e jurídicas?
Espera-se que ainda, no decorrer desta aula você possa entender por que
que a contabilidade é uma ciência social aplicada.
ESTRUTURA DA
TEMA 1 – CONCEITOS E PRINCÍPIOS BÁSICOS NA ELABORAÇÃO E
CONTABILIDADE BRASILEIRA APRESENTAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
AULA 3
Em nossas primeiras aulas estudamos a contabilidade sob o enfoque da
Estrutura Conceitual da contabilidade sob a perspectiva do Pronunciamento
Técnico CPC 00 (CPC, 2019). Agora vamos estudar o arcabouço teórico da
contabilidade, ou seja, entender qual a razão da contabilidade existir, de onde
vêm os conceitos, definições e classificações, e ainda entender como a
contabilidade evoluiu para atender as entidades contemporâneas (negócios).
Para a aplicação da contabilidade é importante observar as entidades e
os diversos relacionamentos com o ambiente onde estão inseridas por meio dos
enfoques fiscal, legal, ético, econômico, comportamental e estrutural. A partir
desses enfoques, será mais fácil entender a relação da contabilidade com o
mundo dos negócios a partir do seu ambiente (interno e externo).

1.1 Enfoques da teoria contábil e a divulgação dos relatórios financeiros

A contabilidade é realizada para as entidades diversas (públicas e

privadas). Cada entidade (comércio, indústria ou prestador de serviços), mesmo
que atue no mesmo ramo de atividade, possui personalidade própria, com
particularidades diferentes, em função do tipo de produtos ou serviços ofertados,
Profª Edenise Aparecida dos Anjos

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 dos direcionamentos administrativos, considerando questões como porte
(tamanho) e recursos tecnológicos. Enfim, há uma infinidade de diferenças
observáveis, e a contabilidade tem capacidade de atender a cada uma dessas
entidades.
Por exemplo, um mercado de vila, bairro ou comunidade, pode ser
enquadrado quanto ao porte como microempresa e pagar seus impostos pelo
regime do Simples Nacional e não estar obrigado a publicar seus demonstrativos
contábeis. Por outro lado, a rede de supermercados, que atua na região central
da cidade e possui o mesmo ramo de atividade, no entanto pode ser enquadrada
como empresa de grande porte, submetida ao regime normal de tributação (lucro
real) e obrigada a elaborar e publicar o conjunto completo de demonstrações
contábeis.
Verifique que, embora as duas entidades atuem no mesmo ramo de
atividade, elas possuem enfoques e obrigações diferentes, pois o porte e o
enquadramento tributário se refletem na forma como pagam seus tributos e
principalmente no tipo de usuários interessados nas informações geradas pelos
demonstrativos contábeis financeiros. Esses são apenas alguns exemplos,
pois as diferenças, até mesmo em empresas do mesmo porte, são inúmeras.
Sob estes aspectos, Hendriksen e Breda (2014, p. 24), no Quadro 1,
determinam os enfoques da teoria contábil, relacionando-os a questionamentos
usuais.
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Quadro 1 – Enfoques teóricos
Fiscal
• Qual é a situação fiscal?
Legal
• O que é exigido por lei?
• Há uma regulamentaçaõ específica para este setor?
Ético
• O que é correto, essa é uma apresentação justa?
Econômico
• Que efeito este procedimento contábil exercerá sobre a economia?
• O procedimento permite a divulgação completa dos fatos?
Comportamental
• Quem são os usuários da informação contábil?
Estrutural
• Há uma regra específica relacionada a esta situação?
• Qual as definições dos elementos patrimoniais e de resultados
• Como esses elementos são mensurados?
Fonte: Hendriksen; Breda, 2014, p. 24-27.
O enfoque fiscal é um dos mais tratados na contabilidade, principalmente
no que se refere ao atendimento do fisco na apuração dos impostos.
Esclarece-se que embora o enfoque fiscal seja um dos aspectos
explorados na contabilidade, se a legislação exigir algo diferente do que
determina a normatização contábil (CPCs), o controle para ajuste fiscal deve
ser elaborado em controles paralelos.
Alguns métodos que devem ser observados na escrituração contábil para
fins fiscais são: (a) o método utilizado para apurar o custo dos estoques; (b) como
uma empresa reconhece a depreciação do imobilizado em função do desgaste
no processo produtivo; (c) o reconhecimento de despesas financeiras; (d) os
itens que podem ser deduzidos para fins de imposto de renda.
Assim, os efeitos fiscais na contabilidade influenciam a elaboração dos
relatórios contábeis, mas de maneira indireta, pois a escrituração contábil deve
seguir as normas emitidas pelo Comitê de Pronunciamentos Contábeis, entre
outras.
 O enfoque legal diz respeito à aplicação da lei no desenvolvimento das • Já para as informações acerca do setor, são analisados os
atividades contábeis, o que acarreta a obrigatoriedade do contador em conhecer demonstrativos de todas as empresas do segmento. Somente assim o
todas as leis que norteiam a contabilidade brasileira. Por exemplo, é analista pode inferir se houve crescimento ou não.
responsabilidade do contador, no exercício da sua função, conhecer o Código • Os efeitos microeconômicos têm relação com os procedimentos
Civil, a Constituição Federal e as legislações que regem as entidades envolvidas, contábeis que influenciam as atividades da empresa, com foco nas
além dos princípios e normas contábeis. políticas e procedimentos internos para a decisão de quais fatos devem
O enfoque ético é fortemente presente na contabilidade, ou seja, o ser divulgados e como.
contador deve ser regido por princípios éticos, visando à integridade dos
O enfoque comportamental é o que mais desperta atenção, pois a
procedimentos usados para determinar a representação justa (fidedigna) e a
contabilidade é feita de pessoas para pessoas (contadores e usuários da
confiabilidade da informação contábil.
informação contábil). A informação contábil pode ser influenciada pela
O enfoque econômico demanda por parte dos contadores o
capacidade de julgamento do contador, na adoção dos métodos e bases de
desenvolvimento de habilidades e competências para interpretar os conceitos
mensuração utilizados para reconhecer os elementos dos demonstrativos
contábeis em função dos eventos econômicos. Em termos gerais, busca
contábeis. Por parte dos usuários, pode se entender que o julgamento da
identificar os efeitos dos procedimentos contábeis na divulgação das
relevância de uma informação e sua influência na tomada de decisão, por vezes,
informações financeiras. Este enfoque é associado com a relevância da
pode ser subjetiva, pois depende da percepção de utilidade do usuário.
informação divulgada e seus valores preditivos e confirmatórios.
O enfoque estrutural representa toda o arcabouço estrutural da Ciência

Quadro 2 – Enfoques econômicos Contábil e suas mutações ao longo do tempo, como conceitos, classificações,
reconhecimento e mensuração de ativos e passivos, receitas e despesas, e as

Indicadores e atividades
características qualitativas da informação contábil.
Macroeconômicos econômicas em nível geral, Para finalizar os enfoques, sugiro que faça uma reflexão evolutiva dos
segmento.
Efeitos dos Enfoques conteúdos que já estudou. Será possível observar que a contabilidade é um
Econômicos
Indicadores e atividade conjunto coeso de terminologias, conceitos e definições. Estudar o patrimônio
Microeconômicos econômicas no nível da
empresa. das entidades sob todos os enfoques não se resume apenas aos registros das
transações econômicas e financeiras, mas em procedimentos que influenciam
Fonte: Hendriksen; Breda, 2014.
resultados por meio da divulgação dos demonstrativos contábeis.
Os efeitos macroeconômicos têm como objetivo a divulgação, análise de Em outras palavras, os enfoques determinam o objeto de estudo da
rentabilidade, lucros, crescimento, rentabilidade para análise de crescimento de contabilidade, o patrimônio e suas mutações no seu ambiente de atuação,
um setor como um todo. delimitando a área de estudo da ciência contábil como ciência social aplicada.
Os efeitos macroeconômicos podem ser observados, por exemplo,
quando a bolsa de valores divulga que determinada empresa obteve lucros de TEMA 2 – POSTULADOS DA ENTIDADE E CONTINUIDADE
20% e o setor cresceu 3% no mesmo período em comparação ao ano anterior.
Todas as ciências precisam de uma base que possibilite o
De onde são extraídas essas informações?
desenvolvimento de princípios, normas e convenções que venham a direcionar
• Em sua maioria, são extraídas dos relatórios financeiros divulgados pela sua prática. Na contabilidade, essa base está ancorada sobre os postulados
empresa no período vigente e nos anteriores. contábeis.

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 Iudícibus (2014, p. 39) define os postulados como: “premissas ou
constatações básicas, não sujeitas a verificação, que formam o arcabouço sobre
o qual repousa o desenvolvimento subsequente da teoria da Contabilidade”.
Neste sentido, os postulados são premissas ou observação da realidade,
relacionadas com aspectos ambientais e as condições de operação das
entidades delimitando a área de atuação da contabilidade.
Os postulados podem ser classificados como (a) descrições da realidade
observada e (b) ambientais, que delimitam a área de atuação da contabilidade
acerca do objeto de estudo, permitindo a construção de teorias (conceitos,
normas) e a aplicação prática da contabilidade.
Dos postulados, os ambientais são os mais importantes, pois fornecem as
bases de toda a estrutura da contabilidade, são eles:
Quadro 3 – Postulados
Postulados
Ambientais
Entidade Continuidade
O postulado da entidade reconhece o patrimônio como objeto da
contabilidade e autonomia patrimonial, separando o capital da empresa do
capital dos sócios. O postulado da continuidade prevê que essa entidade
continuará em operação no futuro, por período indeterminado.
A Estrutura Conceitual da contabilidade é estudada de forma hierárquica,
conforme o Quadro 4, postulados, princípios e convenções.
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Quadro 4 – Estrutura teórica da contabilidade
Postulados
Entidade e Continuidade
ambientais
Estrutura Conceitual da
Princípios Convenções
Contabilidade
Essa é a ordem que devemos observar para entender como a
contabilidade é estruturada.
2.1 Postulado da entidade
O postulado da entidade é um dos principais postulados ambientais, pois
sem a entidade, não há patrimônio para ser reconhecido, mensurado ou
evidenciado. Logo, não há motivos ou razão de ser da contabilidade. Assim, a
entidade contábil, de acordo com Iudícibus, pode ser conceituada como:
ente, juridicamente delimitado ou não, divisão ou grupo de entidades
ou empresas para os quais devemos realizar relatórios distintos de
receitas e despesas, de investimentos e retornos, de metas e
realizações, independentemente dos relatórios que fizermos para as
pessoas físicas ou jurídicas que têm interesse em cada uma das
entidades definidas em cada oportunidade. (2009, grifo nosso)
Logo, uma entidade pode ser um indivíduo (microempreendedor
individual, produtor rural), uma empresa, um grupo de empresas, um órgão
público, um clube de futebol, uma cooperativa, uma escola, uma organização
sem fins lucrativos etc., desde que desenvolvam atividades econômicas que
justifiquem a aplicação da contabilidade e a elaboração de relatórios
contábeis.
É preciso dar atenção especial para este postulado, pois ao delimitar o
objeto de estudo da contabilidade “o patrimônio” de uma entidade, busca-se
fazer a distinção do patrimônio do proprietário e sócios/acionistas. Assim, o
patrimônio da entidade não se confunde com o patrimônio dos sócios. Essa
medida visa proteger a entidade de entrar em situação de descontinuidade
(falência).
 Exemplo somente vai registrar as despesas referentes à empresa (CNPJ). As despesas
A Maria trabalhou anos e guardou dinheiro para investir em seu próprio da Maria não serão contabilizadas.
negócio, o sonho de abrir uma padaria. Quando observou que já tinha o Em resumo, mesmo sendo proprietária, a Maria é pessoa física, isto é,
suficiente procurou um contador para abrir seu negócio, legalizou seu recebe salário (pró-labore) da Padaria da Maria, para poder saldar seus gastos
empreendimento e, em poucos dias, a “Padaria da Maria” se tornou realidade. A pessoais. A Padaria da Maria é pessoa jurídica (entidade contábil) e obtém
Maria agora é sua própria patroa. receitas pelas vendas de seus produtos, gerando caixa e apurando resultados
De quem é o dinheiro investido na Padaria da Maria? no fim do período. Aplica-se aqui o princípio da entidade, pelo qual o capital dos
O dinheiro agora pertence à Padaria da Maria, pois quando a Maria abriu sócios não se confunde com o da empresa.
sua empresa, ela entregou seus recursos para criar uma entidade, dotada de Em síntese, o patrimônio dos sócios não deve se misturar ou se confundir
personalidade jurídica. com a contabilidade da entidade (empresa). Na contabilidade da entidade,
Observe que a Maria agora é uma empresária, e como tal tem
somente devem ser registrados os fatos que se refiram ao patrimônio da
responsabilidade para gerir o seu negócio. Deve tomar alguns cuidados, pois a
empresa. As despesas particulares dos sócios não devem ser registradas como
padaria consome recursos para manter-se em funcionamento. Ela precisa pagar
despesa da entidade.
as despesas de estrutura referente a energia, água, matéria prima, fornecedores, A entidade é uma premissa subjacente da contabilidade, sendo muito
salários de empregados, impostos, pró-labore (salários dos sócios ou mais do que uma diretriz, é importante ser observada para preservar a existência
proprietários). da entidade contábil e sua essência econômico, resguardando o patrimônio por
Como ela vai fazer isso? A Maria espera produzir seus produtos e meio da manutenção dos recursos necessários para o desenvolvimento da sua
vender toda a sua produção. Somente assim a padaria poderá gerar receitas
atividade e reinvestindo para que a empresa possa estar em continuidade por
por meio das vendas, pagar todos os custos de produção e despesas de um período de tempo indeterminado.
funcionamento, e apurar resultados (gerar caixa e lucros).
E as contas da Maria, como ela vai pagar? A Maria como proprietária 2.2 Postulado da continuidade
precisa estimar um salário mensal para que possa pagar suas contas pessoais,
O postulado ambiental da continuidade, ou going concern, se refere a algo
denominado de pró-labore (remuneração do proprietário/sócios).
em constante movimento. Parte do pressuposto que as entidades contábeis
O contador tem a responsabilidade de orientar a Maria para não ferir o
estarão em operação por um longo período, ou seja, não possuem intenção de
princípio da entidade, explicando que o dinheiro das vendas de produtos da
serem liquidadas (fechadas/extintas).
Padaria da Maria é da padaria e não da Maria. Isso é importante, pois as vendas
Mas como entender o princípio da continuidade como algo em
diárias (caixa) são receitas e somente no fim do período se apura resultados
andamento? Observe o ciclo de transações operacionais de uma entidade fabril:
(lucros ou prejuízos).
Logo, se a Maria começar a misturar suas contas pessoais
(supermercado, lazer etc.) com as da sua empresa, pode correr o risco de entrar
em descontinuidade (não conseguir pagar os recursos necessários para
desenvolver sua atividade empresarial) e dessa forma perde também a principal
fonte de renda da pessoa física.
E se a Maria, levar para a contabilidade as notas e cupons fiscais das
suas despesas pessoais para o contador no fim do mês? A contabilidade

9 10
 Quadro 5 – Ciclo de transações operacionais para aquele momento específico, para que a entidade possa ser avaliada de
acordo com as premissas contábeis de uma entidade em descontinuidade.

Compra
matéria-prima TEMA 3 – PRUDÊNCIA E PRIMAZIA DA ESSÊNCIA SOBRE A FORMA

Estudamos em aulas anteriores que as características qualitativas,

Produção de fundamentais e de melhoria permitem que os usuários classifiquem a informação

Paga os
produtos
fornecedores contábil como útil para o processo decisório. No entanto, caso haja dúvidas ou
acabados
incertezas no momento do reconhecimento, mensuração ou avaliação dos
elementos patrimoniais e de resultados, o contador deve levar em consideração
duas características, a prudência e a primazia da essência sobre a forma, para
aplicação da contabilidade.
Recebimentos
Venda de
das vendas de
produtos 3.1 Prudência
produtos
acabados
acabados

A prudência é um dos elementos contidos na característica fundamental

Verifique que as transações operacionais são cíclicas, estão em constante
da Representação Fidedigna (completa, neutra e livre de erros), como estudado
movimento. Para estar em continuidade, uma entidade em plenas condições de
na Aula 2. É um assunto que vem sendo discutido na contabilidade desde a
operação compra, produz, vende, recebe e paga, sendo este um ciclo
convergência das normas internacionais, pois em primeiro momento o Comitê
operacional contínuo. Caso haja uma interrupção neste processo, a entidade
de Pronunciamentos Contábeis retirou esta característica do escopo do CPC 00
corre o risco de deixar de existir.
na revisão de 2011, alegando que entrava em conflito com a neutralidade da
Deste modo, a característica fundamental para identificar uma entidade
informação, pois enviesava a tomada de decisão. Todavia, na última revisão do
geradora de riqueza é a sua capacidade de agregar valor e gerar riquezas
CPC 00, R2 de 2019, foi adicionada novamente como uma das características
por meio das vendas de produtos ou serviços (receitas, lucros) e distribuir
fundamentais da representação fidedigna, contida justamente no escopo da
riqueza, ao pagar impostos, salários (força de trabalho) e remunerar o capital
informação neutra.
investido pelos sócios (distribuição de lucros), impactando o ambiente onde
Por que é importante saber dessas discussões? Justamente porque o
está inserida.
aluno tem acesso a inúmeras fontes de informação na rede e saber das
Sob os aspectos normativos, o Pronunciamento Técnico CPC 00 (CPC,
discussões da nossa área de estudo é fundamental para construir conhecimento
2019) discorre sobre como as demonstrações contábeis são elaboradas com
em bases sólidas.
base na suposição de que a entidade que reporta informação está em pleno
Para entender a prudência e essas discussões, precisamos explicar o que
funcionamento e continuará assim no futuro previsível. Em termos gerais,
seria essa representatividade da característica da prudência e como o contador
presume-se que a entidade que reporta a informação é capaz de gerar riquezas
a utiliza na prática para avaliar os elementos patrimoniais (ativos e passivos) e
e valores de forma contínua.
de resultados (receitas e despesas) para elaborar e divulgar seus
Presume-se, também, que uma entidade em continuidade não tem
demonstrativos contábeis.
intenção de liquidar ou deixar de negociar, pois, caso exista a intenção ou
Vamos iniciar com a definição do CPC 00 (CPC, 2019): “A prudência é
necessidade de liquidação, devem ser elaborados demonstrativos especiais
entendida como um posicionamento conservador por parte do contador no

11 12
 momento de registrar os elementos patrimoniais de uma entidade”. Isso quer as despesas e perdas devem ser reconhecidas mais cedo e não mais tarde, de
dizer que a prudência, também conhecida como conservadorismo, se refere ao modo que o resultado (lucro) seja sempre o menor valor entre as várias
cuidado que o contador precisa ter para reconhecer receitas, passivos, ativos e alternativas apresentadas (Hendriksen; Breda, 2014, p. 106).
despesas e principalmente no reporte dessas informações. Observe que, entre Nesse sentido, o contador deve ter o cuidado para não superestimar
duas ou mais situações relevantes, deve-se adotar sempre um lucros, ainda não realizados, para conter o otimismo dos gestores e não induzir
posicionamento pessimista. a tomada de decisão, pois as consequências das perdas ou falências são muito
maiores do que a dos ganhos. Por fim, uma informação fidedigna precisa ser
Quadro 6 – Premissas da prudência
completa e neutra, com observância da característica da prudência.
MENOR VALOR POSSÍVEL MAIOR VALOR POSSÍVEL
RECONHECIMENTO ATIVOS RECEITAS PASSIVOS DESPESAS 3.2 Primazia da essência sobre a forma
- Mais tarde - Mais cedo
Fonte: Hendriksen; Breda (2014).
A característica da primazia da essência sobre a forma permite ao

Os ativos devem ser reconhecidos pelo menor custo possível. Por contador julgar a essência econômica de uma transação, face à forma jurídica

exemplo, no momento de avaliar o custo dos estoques da empresa, o contador ou legal. Como a essência econômica de uma transação ou evento deve

deve analisar dois critérios:
• Custo histórico: valor do registro inicial, aquele que vem informado na nota
fiscal de compra de cada produto, ou o custo de transformação
(produção).
• Custo de reposição: valor de mercado, ou seja, preços correntes (atuais),
quanto custaria para repor este produto no estoque.
De posse dessas informações, que devem ser igualmente relevantes, e
atendendo aos requisitos da representação fidedigna e da neutralidade, o
contador deve adotar aquela que apresenta o menor valor para o
reconhecimento e evidenciação dos estoques (custo ou mercado, o que for
menor). Para este ativo (estoques), normalmente o custo histórico costuma ser
o de menor valor. No entanto, diante dos avanços tecnológicos, pode acontecer
do valor de mercado ser o menor valor para reposição.
Os passivos devem ser reconhecidos, mensurados e evidenciados pelo
maior valor possível. Como os passivos representam saída de recursos da
entidade (saída de dinheiro do caixa), é recomendado que os valores estimados
e registrados sejam os maiores possíveis, como em situações que não se tem
os valores exatos para o reconhecimento, como nos casos de processos judiciais
ou trabalhistas.
As contas de resultados, como receitas e ganhos devem ser estimadas
pelo menor valor possível e ser reconhecidas mais tarde, e não mais cedo. Já
13
prevalecer sobre a forma jurídica, o que deve ser reconhecido é o que realmente
acontece na empresa, e não o que está juridicamente formalizado.
Mas o que isso realmente quer dizer? Que, ao efetuar uma venda, a
entidade obrigatoriamente precisa emitir uma “nota fiscal de venda” (exigência
legal) para transferir algo dos seus ativos (no caso, o estoque) para o comprador
(cliente).
Esse foi um exemplo de forma jurídica, ou legal, ou seja, a empresa
obrigatoriamente precisa emitir uma nota fiscal de venda para poder reconhecer
a Receita de Vendas e reconhecer (ativos) em forma de dinheiro no caixa ou
direitos (duplicatas de clientes a receber). Assim, podemos entender que a forma
jurídica ou legal é representada pela formalização de contratos e emissão de
notas fiscais de compras e vendas.
E a essência sobre a forma? Observe o exemplo do registro da transação
de duplicatas descontadas.
Duplicatas descontadas referem-se à transação na qual a entidade, de
posse de seus recebíveis (conta de clientes), solicita ao banco um adiantamento,
mediante o pagamento de juros e tarifas bancárias, dando como garantia as
duplicatas que os clientes ainda farão os pagamentos.
Se considerasse a natureza da conta de duplicatas a receber de clientes
(direito, classificada no ativo) e a forma jurídica, o registro se daria no ativo como
conta redutora, por exemplo: duplicatas a receber de clientes (-) duplicatas
descontadas.
14
 No entanto, para esse registro, deve observada a essência sobre a
forma, pois o desconto de duplicatas descontadas nada mais é do que uma
transação financeira, ou seja, um empréstimo com garantias. Isso quer dizer que
a entidade não transferiu os riscos de não receber do seu cliente para o banco.
Desse modo, as duplicatas a receber de clientes dadas como garantia,
continuarão registradas no ativo. Caso algum cliente deixe de pagar, o ônus
continua sendo da entidade que contratou o empréstimo. Já a transação de
duplicatas descontadas deverá ser registrada contabilmente no passivo.
Quadro 7 – Duplicatas descontadas
REGISTRO DAS DUPLICATAS DESCONTADAS
ATIVO
PASSIVO
(recebimento do dinheiro do
(empréstimo)
empréstimo)
Banco conta movimento - Empréstimos a pagar – duplicatas descontadas
- Juros e tarifas bancárias a transcorrer
O arrendamento mercantil (leasing financeiro) também é um exemplo
clássico, no qual a essência implícita é a de que o arrendatário adquira os
benefícios econômicos do uso do ativo arrendado (imobilizado), em
contraprestação de aceitar a obrigação de pagar por esse direito, acrescido do
respectivo encargo financeiro (Adriano, 2018, p. 52). A forma jurídica do leasing
é de um contrato de aluguel. No entanto, na essência implícita é de uma compra
financiada, que satisfaz à definição de ativo e de passivo e, portanto, deve ser
reconhecido no balanço patrimonial do arrendatário.
Outra transação é a contabilização de uma operação de venda com
compromisso de recompra como se fosse um empréstimo obtido pelo vendedor.
Neste caso, o bem objeto da transação é uma espécie de garantia da operação,
que configura uma aplicação do princípio da essência econômica sobre a forma
jurídica, como é o caso do arrendamento mercantil de leasing (Adriano, 2018).
Na dúvida entre a essência e a forma jurídica (contratos), a norma prevê
que a forma deve ser assumida.
TEMA 4 – PRINCÍPIOS CONTÁBEIS
Toda área do conhecimento, para ser chamada de ciência, deve ter
pressupostos básicos, princípios que a sustentem. Com a contabilidade não é
diferente. Ela é sustentada por um arcabouço teórico que parte dos postulados,
15
e da elaboração de princípios e convenções que formam todo o seu corpo de
estudo como ciência social aplicada aos negócios.
4.1 Princípios fundamentais da contabilidade (revogados)
Os princípios fundamentais da contabilidade apresentam seu arcabouço
teórico, delimitam o objeto de estudos, os procedimentos geralmente aceitos,
descrições e orientações de como reconhecer e avaliar os elementos das
demonstrações contábeis.
É importante saber que os princípios fundamentais da contabilidade,
promulgados pela Resolução CFC n. 750 de 29 de dezembro de 1993, alterada
pela Resolução CFC n. 1.282 de 28 de maio de 2010, foram revogados a partir
de 1º de janeiro 2017 pelas Normas Brasileiras de Contabilidade Estrutura
Conceitual (CFC, 2016).
Explica-se. A contabilidade brasileira passou por algumas mudanças no
em 2007/2008, quando surgiram as normas internacionais de contabilidade.
Nesse processo, houve a necessidade da revisão e elaboração de novas
terminologias mais adequadas aos negócios contemporâneos, para a adequada
aplicação dos aspectos conceituais e da prática contábil. Tecnicamente e
conceitualmente, os princípios não foram extintos. Eles correspondem à base
conceitual da contabilidade. No entanto:
• Os princípios, tal qual estão dispostos nas Resoluções CFC n. 750/1993
e n. 1.282/2010, já não existem. Isso não significa que foram descartados,
pois se isso ocorresse, a ciência contábil não teria uma base para se
estruturar.
• Na leitura dos pronunciamentos técnicos (CPC 00 2019) – principalmente
na Estrutura Conceitual –, não encontrarão os termos: princípios ou
postulados. Todavia, eles estão inseridos ou incorporados em todo o
pronunciamento. Por exemplo, o pressuposto da entidade e continuidade,
que são os postulados ambientais, são mencionados exaustiva e
repetidamente no pronunciamento. O princípio da competência, que rege
a mensuração econômica das transações contábeis, é retratado fielmente
de forma didática.
Os demais princípios podem ser visualizados nas características
qualitativas fundamentais e de melhoria.
16
 Não vamos explorar nesta aula a definição dos princípios, pois já foram
revogados, mas vamos apresentar uma síntese para que se possa correlacioná-
los na Estrutura Conceitual.
Tomando como base as aulas anteriores, nas quais abordamos as
características qualitativas da informação contábil e os pressupostos básicos
(postulados), podemos observar no Quadro 8 a correlação, princípios e Estrutura
Conceitual da contabilidade CPC 00 (CPC, 2019).
Quadro 8 – Correlação entre princípios fundamentais da contabilidade e CPC 00
(CPC, 2019)
PRINCÍPIO DESCRIÇÃO
Entidade Reconhece o patrimônio como objeto da
contabilidade e afirma a autonomia
patrimonial, a necessidade da
diferenciação de um patrimônio
particular no universo dos patrimônios
existentes, independentemente de
pertencer a uma pessoa, um conjunto de
pessoas, uma sociedade ou instituição
de qualquer natureza ou finalidade, com
ou sem fins lucrativos.
Continuidade A entidade continuará em operação no
futuro e, portanto, a mensuração e a
apresentação dos componentes do
patrimônio levam em conta essa
circunstância.
Oportunidade Refere-se ao processo de mensuração e
apresentação dos componentes
patrimoniais para produzir informações
íntegras e tempestivas.
A falta de integridade e tempestividade
na produção e na divulgação da
informação contábil pode ocasionar a
perda de sua relevância, por isso é
necessário ponderar a relação entre a
oportunidade e a confiabilidade da
informação.
Registro pelo Os componentes do patrimônio devem
valor original ser registrados pelos valores originais
das transações com o mundo exterior,
expressos a valor presente na moeda do
país, que serão mantidos na avaliação
das variações patrimoniais posteriores,
inclusive quando configurarem
agregações ou decomposições no
interior da entidade.
Competência As receitas e as despesas devem ser
incluídas na apuração do resultado do
período em que ocorrerem, sempre
simultaneamente quando se
correlacionarem, independentemente de
recebimento ou pagamento.
17
Prudência Determina a adoção do menor valor para Característica Qualitativa
os componentes do ativo e do maior para Fundamental: Representação
os do passivo, sempre que se fidedigna, característica da
apresentem alternativas igualmente informação neutra.
válidas para a quantificação das EC. 2.16. – 2.17 Prudência
mutações patrimoniais que alterem o
patrimônio líquido.
Fonte: Resoluções CFC n. 750/1993 e n. 1.282/2010; CPC 00 (CPC, 2019)
Na leitura do Quadro 8, verifica-se que os princípios entidade e
continuidade são denominadas como premissas subjacentes (pois são os
postulados ambientais), ou seja, correspondem a estrutura basilar, os pilares da
contabilidade.
O princípio da competência está relacionado ao desempenho das
CPC 00 (CPC, 2019)
entidades e os efeitos das transações operacionais na contabilização em
Incutida em toda a Estrutura
Conceitual. determinado período. Na prática, as receitas e custos dos produtos e serviços
EC.3.10. Entidade que reporta, é negociados a prazo, por exemplo, devem ser reconhecidos na contabilidade no
obrigada a, ou decide elaborar
demonstrações contábeis para momento do fato gerador, isto é, a emissão da nota de venda e não seu
fins gerais.
recebimento.
O princípio da oportunidade se correlaciona com a tempestividade da
Incutida em toda a Estrutura informação, ou seja, deve estar disponível no tempo correto para os tomadores
Conceitual.
de decisão. Desse modo, entende-se que informação é relevante na medida que
EC. 3.9: Premissa de continuidade
operacional. possua o poder de influenciar a tomada de decisão. O princípio da prudência, já
Características qualitativas
fundamentais
estudado, nesta aula, compõe o escopo das características qualitativas
Relevância e representação fundamentais, relevância e representação fidedigna.
fidedigna.
Características qualitativas de O princípio do registro pelo valor original é contemplado no capítulo 6 da
melhoria
2.23 – 2.38: Comparabilidade, Estrutura Conceitual, bases de mensuração, destacando que todos os
Verificabilidade, Tempestividade e
Compreensibilidade. elementos reconhecidos nas demonstrações contábeis devem ser quantificados
em termos monetários. São exemplos de bases de mensuração: custo histórico,
EC. Capítulo 6 - mensuração valor justo ou valor de cumprimento de item sendo mensurado. Estes assuntos
6.4 – 6.22 Bases de mensuração serão abordados futuramente.
EC. 6.4 – 6.9. Custo histórico Em síntese, os princípios da contabilidade são observáveis em toda a
EC. 6.10 – 6.22. Valor Atual
Estrutura Conceitual, refutando-se assim a ideia de que foram extintos da
contabilidade.
Informações sobre o uso de
recursos econômicos da
entidade
TEMA 5 – CONVENÇÕES (NORMAS E RESTRIÇÕES)
EC. 1.17 – 1.19 Desempenho
financeiro refletido pela As práticas contábeis são definidas atualmente pelo julgamento da
contabilização pelo regime de utilidade da informação contábil. Essa evolução é creditada ao processo de
competência.
18
 convergência às normas internacionais da contabilidade, pelas quais o contador mensuração e elaboração dos a capacidade da informação ser
demonstrativos contábeis. comparada, verificada e
passou a obter graus de liberdade para o reconhecimento dos elementos das compreensível.
Fonte: Iudícibus, 2014; CPC 00 (CPC, 2019).
demonstrações contábeis, podendo analisar, por exemplo, a primazia da
essência econômica de uma transação sobre a sua forma jurídica. Assim, as convenções são observáveis em toda a plenitude da aplicação
É importante ressaltar que os princípios representam a essência da contábil, por meio da adequação às normas, legislações e pronunciamentos,
contabilidade, a base conceitual. Já as convenções representam a essência sem ferir os princípios da contabilidade. Resumindo, a contabilidade das
econômica da aplicação contábil. entidades tem como propósito gerar informações úteis aos usuários.
As convenções são definidas por Iudícibus (2014) como o condimento dos
princípios contábeis, talvez mais bem expressos como restrições do usuário e TROCANDO IDEIAS
de mensuração da própria contabilidade. Em suma, as convenções são as
Nesta aula estudamos a evolução dos aspectos conceituais aplicados na
características qualitativas que devem ser observadas para a elaboração dos
contabilidade e apresentamos a primazia da essência sobre a forma. Assim,
demonstrativos contábeis.
convido-os a conversar com o contador da empresa em que já desenvolve
As convenções são classificadas em objetividade, materialidade,
atividades profissionais ou de empresas que conhece, investigando as seguintes
conservadorismo e consistência. Assim como os princípios na nova Estrutura
questões:
Conceitual da Contabilidade, foram absorvidas e ajustadas às características
qualitativas fundamentais e de melhorias da informação contábil. • Como o registro contábil é realizado? O ativo é reconhecido ou lançado
direto na despesa?
Quadro 9 – Comparação Convenções e Estrutura Conceitual CPC 00 R2
• O que se considera no registro contábil? A análise do tempo de vida útil

Convenções Descrição CPC 00 (CPC, 2019) do bem ou o período de concessão do leasing?

Objetividade Se refere à relevância dos
procedimentos adotados para o
reconhecimento e mensuração dos
elementos contábeis,
considerando três aspectos:
1. Documentação formal ou tipo de
evidência que suporte o registro e
sua avaliação;
2. Tangibilidade do objeto passível
de mensuração;
3. Posição de neutralidade que a
contabilidade deveria manter.
Materialidade Materialidade pode ser enfocada
sob dois ângulos distintos: (a) o da
escrita contábil e auditores, (b) o do
usuário da informação contábil.
Conservadorismo Conservadorismo e prudência são
correlatos. Se referem ao cuidado
que o contador precisa ter para não
superestimar ativos e receitas, e
subestimar despesas e passivo.
- Visa conter o otimismo dos
gestores.
Consistência Se refere aos usos de
procedimentos contábeis por uma
dada empresa ou entidade contábil
de um período para outro para
19
A Estrutura Conceitual considera
esta característica como De posse dessas informações, entre no fórum e discuta com os demais
fundamental, ao destacar as
características relevantes da colegas, troquem experiências.
informação contábil por meio dos
valores preditivos e confirmatórios,
considerando ainda a objetividade NA PRÁTICA
por meio da representação
fidedigna.
A partir do conteúdo estudado sobre a Estrutura Conceitual para a
elaboração e apresentação das demonstrações contábeis, essência da primazia
A materialidade é enfocada sobre sobre a forma e postulados ambientais, analise as seguintes sentenças,
os aspectos da informação
relevante e custo benefício para atribuindo V para as verdadeiras e F para as falsas.
gerar a informação.
O conservadorismo é verificado na ( ) As demonstrações contábeis devem ser elaboradas com base na premissa
característica de representação
fidedigna, que contém em seu de que a entidade estará em continuidade por tempo indeterminado.
escopo a característica de
neutralidade, que prevê o
( ) A primazia da essência sobre a forma pode ser aplicada na contabilização de
comportamento conservador ou uma operação de venda com compromisso de recompra como se fosse um
prudente por parte do contador no
momento de avaliar ativos, empréstimo obtido pelo vendedor.
passivos, receitas e despesas.
Essa característica é contemplada ( ) Como os princípios contábeis foram revogados, o contador não precisa
nos valores confirmatórios da
informação relevante. Assim como observá-los nos procedimentos de contabilização.
nas características de melhorias, é
Agora, assinale a opção que apresenta a sequência correta:
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 a) V, F, V REFERÊNCIAS
b) F, F, V
c) V, V, F ADRIANO, S. Manual dos Pronúncias Contábeis Comentados. Minha

d) V, V, V Biblioteca. São Paulo: Editora Gen, 2018.

e) F, F, F COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁVEIS - CPC. Pronunciamento

Técnico CPC 00 (R2). Estrutura Conceitual para Relatório Financeiro. Ata da
FINALIZANDO
155ª Reunião Ordinária do CPC, 10 dez. 2019. Disponível em:

O objetivo desta aula foi apresentar a evolução da estrutura da <http://static.cpc.aatb.com.br/Documentos/573_CPC00(R2).pdf>. Acesso em:

contabilidade, seus enfoques, os postulados, princípios, convenções e a 30 abr. 2020.

correlação com a Estrutura Conceitual vigente (CPC 00).
É importante destacar que a ciência contábil está em constante evolução
na busca de acompanhar seu objeto de estudo (o patrimônio das entidades).
Diante disso, o contador deve estar sempre atento à temporalidade, pois um
conceito utilizado hoje pode ser revogado a qualquer momento. Por isso é
importante estar sempre atualizado.
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE - CFC. Resolução n. 750, de 29
de dezembro de 1993. Diário Oficial da União, Brasília, DF, 31 dez. 1993.
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE - CFC. Resolução n. 1.282, de 28
maio 2010. Diário Oficial da União, Brasília, DF, 02 jun. 2010.
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE - CFC. Norma Brasileira de
Contabilidade, NBC TSP Estrutura Conceitual, de 23 de setembro de 2016.
Diário Oficial da União, Brasília, DF, 4 out. 2016.

HENDRIKSEN, E. S.; BREDA, M. F. van. Teoria da Contabilidade. São Paulo:

Atlas, 2014.

IUDÍCIBUS, Sérgio de. Teoria da Contabilidade. 9. ed. São Paulo: Atlas, 2009

IUDÍCIBUS, S. de. Teoria da Contabilidade. 11. ed. São Paulo: Gen, 2014.

21 22
 GABARITO

A partir do conteúdo estudado sobre a Estrutura Conceitual para a

elaboração e apresentação das demonstrações contábeis, essência da primazia
sobre a forma e postulados ambientais, analise as seguintes sentenças,
atribuindo V para as verdadeiras e F para as falsas.
(V) As demonstrações contábeis devem ser elaboradas com base na premissa
de que a entidade estará em continuidade por tempo indeterminado.
(V) A primazia da essência sobre a forma pode ser aplicada na contabilização
de uma operação de venda com compromisso de recompra como se fosse um
empréstimo obtido pelo vendedor.
(F) Como os princípios contábeis foram revogados, o contador não precisa
observá-los nos procedimentos de contabilização.
Agora, assinale a opção que apresenta a sequência correta:
a) V, F, V
b) F, F, V
c) V, V, F
d) V, V, V
e) F, F, F

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