Você está na página 1de 37

Auditoria Operacional

Armando Madureira Borely


armando.borely@globo.com

(Rio de Janeiro)
atualizao: 08/2014
SUMRIO

I. INTRODUO A AUDITORIA

A) AUDITORIA INTERNA
B) AUDITORIA INDEPENDENTE

II.PLANEJAMENTO
A) AUDITORIA INTERNA
B) AUDITORIA INDEPENDENTE

III. PROGRAMA DE AUDITORIA - COMPRAS

IV. PROGRAMA DE AUDITORIA - ESTOQUES

V. TESTES DE VENDAS

VI. ADMINISTRAO DOS EXAMES

VII. RELATRIO DE CONTROLE INTERNO

VIII.RELATRIO DOS AUDITORES INDEPENDENTES

IX. CONCLUSO

X. BIBLIOGRAFIA

XI. EXERCCIOS
I. INTRODUO AUDITORIA

A) AUDITORIA INTERNA

1. CONCEITUAO

Designada a avaliar de forma independente, dentro de uma Organizao, as


operaes contbeis, financeiras e de outros tipos, no sentido de prestar um servio de
qualidade alta administrao.
um controle administrativo, cuja funo medir e avaliar a eficcia de
outros controles.

2. POSICIONAMENTO
A Auditoria Interna teve sua origem na necessidade, sentida pela
Administrao, de acompanhar os negcios, as operaes e as atividades da Empresa,
em funo das metas e procedimentos estabelecidos. Atualmente, sua atividade faz-se
necessria em todas as reas e nos diferentes nveis da Administrao. Seu produto,
alm de funo orientadora, a informao decorrente do exame, a verificao e
anlise sobre o grau de fidelidade dos registros e informaes e a correta aplicao da
legislao fiscal e tributria.
Pode-se citar, ainda, a adequada aplicao dos recursos, os sistemas de
controle operacional e a propriedade dos procedimentos estabelecidos. Portanto,
uma ao de retro-alimentao da gesto operacional e estratgica.
O resultado dos exames de auditoria pode influenciar algumas decises da
Empresa. Para que isto ocorra, a Auditoria Interna precisa ter independncia, devendo
ser tanto maior quanto mais alto o nvel de competncia a que este rgo se subordina.
Tal independncia situa-se no apenas no mbito do livre acesso s
informaes gerenciais, como tambm na livre iniciativa de programar seus trabalhos
nas reas da Empresa, sem interferncia.
2

Portanto, implcita a concluso de que a Auditoria Interna, no organograma


da Empresa, deve estar posicionada de tal forma que tenha a possibilidade de poder
atuar com eficcia na anlise tcnica dos negcios empresariais e a salvo de
influncias e/ou presses de rgos possveis de avaliao.

3. ESTRUTURA
Considera-se a estrutura da Auditoria Interna no apenas com relao ao seu
organograma, mas tambm, no menos importante, com relao estrutura dos cargos
ocupados pelos profissionais lotados neste rgo.
A estrutura interna, em termos de organograma, varia de Empresa para
Empresa, havendo auditorias com divises especficas e outras sem divises. Institui-
se o rgo como uma equipe de trabalho, na qual as lideranas despontam em funo
de suas respectivas capacidades profissionais, sob diversas denominaes: Gerentes,
Coordenadores, Supervisores, Auditores Seniors, Plenos, Juniors e estagirios.
No campo operacional, o tipo de atuao da Auditoria Interna, sua
abrangncia e amplitude, exigem formao de um quadro multidisciplinar, com origem
principal nas reas de Contabilidade, Economia e Administrao de Empresas e, em
casos especficos, na rea de Informtica. Outras formaes podem ser solicitadas,
dependendo das atividades operacionais da Empresa e do tipo de exame a ser
realizado.
O conhecimento tcnico necessrio para avaliao do Controle de Gesto
pode ser assimilado pelos profissionais referidos, desde que treinados supletivamente
nas funes de auditor e que possuam potencial, postura e experincia compatveis.
Na execuo de suas atividades, o auditor enfrentar gama variada de
problemas, necessitando de alto grau de iniciativa, bom senso e conhecimento para a
adequada soluo dos mesmos.
3

4. RESPONSABILIDADES
A Auditoria verifica se, em termos de sistemas, materiais e pessoal, a
estrutura existente na empresa atende s necessidades do Controle de Gesto. Ou
seja: verifica se a estrutura, em seus vrios nveis, adequada.
A Auditoria avalia, tambm, possveis falhas de controle por insuficincias
estruturais, bem como se os recursos alocados apresentam custos no compatveis
com os objetivos esperados.
Na verificao que a auditoria faz do sistema de informaes, analisada a
adequao do fluxo de documentos e das informaes, de seu processo de preparao
pelas reas envolvidas e de seu respectivo encaminhamento ao rgo decisrio para
tomada de deciso.
Os relatrios originados das informaes pulverizadas nas diversas reas
devem ser exatos e consistentes com as polticas da administrao.
A Auditoria deve considerar se estes aspectos esto sendo efetivamente
considerados. No s a exatido deve ser considerada. importante uma avaliao
crtica de tais Relatrios, em termos de suficincia das informaes contidas, sua
clareza, consistncia com as metas propostas e atendimento dos objetivos a que se
pretende alcanar.
Pela quantidade, qualidade e exatido das informaes relatadas Alta
Administrao, mede-se a atuao e utilidade da Auditoria . Por conseguinte,
explicvel a preocupao desta atividade com relao extenso e profundidade dos
exames, tcnicas, metodologia e sigilo no tratamento das informaes.

5. CAPACITAO
As informaes prestadas pela Auditoria devem propiciar Administrao:
Implantao de polticas e normas em reas desprovidas das mesmas;
Aperfeioamento de polticas, sistemas e rotinas operacionais internas;
Julgamento sobre a adequada aplicao dos recursos materiais e
humanos disponveis;
Adoo de medidas corretivas em casos concretos.
4

Os servios de auditoria so esperados e solicitados pelos dirigentes, na


expectativa de avaliao da gesto dos negcios.
Verifica-se desta forma, a importncia da capacitao do profissional de
Auditoria tanto em termos tcnicos como em termos psicolgicos, ressaltando-se,
ainda, o aspecto tico inerente funo.
O Auditor necessita, mais que qualquer outra funo, conhecer
profundamente o negcio da Empresa, suas fraquezas, deficincias, pontos fortes,
ameaas internas ou externas, a fim de agregar resultados compatveis com a poltica
da alta Administrao.

6. ATRIBUIES
Competncias, de forma genrica e resumida:
Verificar a observncia s polticas e procedimentos em vigor e detectar
os desvios de sua aplicao, em qualquer rgo da Empresa;
Desenvolver trabalhos de auditoria nos sistemas administrativos,
contbeis e operacionais, assim como avaliar as diretrizes de gesto e os dispositivos
de controle, com vistas ao aprimoramento do desempenho operacional;
No caso especfico da auditoria interna, coordenar o atendimento aos
organismos externos de fiscalizao, bem como assessorar as atividades decorrentes
da atuao do Conselho Fiscal (ou similar) e dos auditores externos.

Competncias, de forma detalhada:


Verificar se as operaes efetuadas e em andamento, assim como os
procedimentos adotados pela Organizao, esto sendo realizados de acordo com as
normas emanadas pelos rgos de competncias;
Verificar se tais normas so adequadas para permitir o controle sobre o
ativo da Empresa, salvaguardando-os de quaisquer irregularidades possveis;
Verificar se as operaes esto sendo feitas de maneira que redundem
em minimizao dos custos e maximizao de receitas;
Verificar se as operaes esto sendo efetuadas dentro das normas
vigentes;
5

Verificar o grau de fidelidade das demonstraes financeiras e dos


registros contbeis, financeiros e operacionais, constatando se os mesmos esto sendo
efetuados de maneira que redundem em maior benefcio para a Empresa, sob os
aspectos fiscal e tributrio;
Mais especificamente com relao auditoria interna: (i) Participar de
trabalhos visando a aquisio ou a incorporao de outras Empresas, bem como
estudos de investimentos; (ii) Avaliar as providncias tomadas com relao
recomendaes/sugestes feitas no Relatrio de Auditoria; (iii) Planejar, programar e
controlar todos os trabalhos a serem executados pela rea de Auditoria Interna; (iv)
Receber o Relatrio dos auditores externos e coordenar o recebimento das respostas
das reas envolvidas, bem como a sua conformidade.

B) AUDITORIA INDEPENDENTE
1. CONCEITUAO
... processo sistemtico de obteno e avaliao objetivas de evidncias
sobre afirmaes a respeito de aes e eventos econmicos, para aquilatao do grau
de correspondncia entre as afirmaes e critrios estabelecidos, e de comunicao
dos resultados a usurios interessados.
(Report of the Committee on Basic Auditing Concepts of the American
Accounting Association. Accounting Review, v.47, apud Bpynton, Johnson e Kell, p.38).
A auditoria das demonstraes contbeis constitui o conjunto de
procedimentos tcnicos que tem por objetivo a emisso de parecer sobre a sua
adequao, consoante os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas
Brasileiras de Contabilidade e, no que for pertinente, a legislao especfica.
(Resoluo CFC n 1.203/09 de 03/12/2009 Objetivos Gerais do Auditor
Independente)
6

2. POSICIONAMENTO
O auditor um prestador de servios, no integrando, portanto, o
organograma da empresa auditada.
A condio de independncia fundamental para o exerccio da atividade do
auditor independente.
Independncia a capacidade que a empresa de auditoria tem de julgar e
atuar com integridade e objetividade, permitindo a emisso de relatrios ou pareceres
imparciais em relao entidade auditada.
Situaes que caracterizam a perda da independncia:
Interesses financeiros.
Emprstimos e garantias.
Relaes comerciais com a entidade auditada.
Relacionamentos familiares e pessoais.
Vnculos empregatcios de administradores mantidos anteriormente com a
empresa auditada.
Membros da entidade de auditoria que anteriormente eram empregados
da empresa auditada.
Manuteno de lderes de equipes de auditoria na empresa auditada por
longo perodo. (5 anos com retorno mnimo de 3 anos)
Prestao de outros servios.
Presentes e brindes.
Litgios em curso (auditoria x empresa auditada).
Inconsistncia no valor dos honorrios.
(Fundamento: NBC PG 100 de 24/01/2014 Aplicao Geral aos
Profissionais de Contabilidade)

3. ESTRUTURA
Varia de acordo com cada empresa de auditoria.
Exemplo de estrutura: Scio, Diretor, Gerente, Supervisor, Semi-senior
(Pleno), Junior (Assistente), estagirio.
7

4. RESPONSABILIDADE
Cuidado e zelo nos trabalhos.
Imparcialidade.
Considerar a possibilidade de fraudes.
No caso de eventuais distores por fraudes ou erros relevantes,
demonstrar atravs dos papis de trabalho ao CFC, CRC, rgos reguladores e
fiscalizadores, que os exames foram conduzidos de forma a atender as Normas de
Auditoria Independente.
(Fundamento: Resoluo CFC n 821/97 de 17/12/1997 NBC P1 Normas
Profissionais do Auditor Independente)

5. CAPACITAO
a) Conforme Resoluo CFC n 821/97 de 17/12/1997 NBC P1 Normas
Profissionais do Auditor Independente:
Conhecimento das Normas Brasileiras de Contabilidade.
Conhecimento dos Princpios Fundamentais de Contabilidade.
Tcnicas contbeis.
Conceitos e tcnicas de administrao.
Legislao da profisso e da empresa auditada.
Conhecimento da atividade da empresa auditada.
Recusar servios que no esteja capacitado a desenvolver.

b) Conforme Boynton et al, p. 40:


Capacidade de comunicao.
Capacidade de pensar critica e estrategicamente.
Foco no cliente e no mercado.
Interpretar informaes (financeiras e outras).
Avaliar sistemas de informaes e de controles internos, inclusive, aqueles
utilizados com o auxlio da tecnologia.
8

6. ATRIBUIES
6.1. Procedimentos de auditoria.
Testes de Observncia (Controles internos).
Testes Substantivos (Transaes e saldos; Procedimentos de Reviso
Analtica).
6.2. Elaborar papis de trabalho.
6.3. Planejar os trabalhos de forma a detectar fraudes e erros.
6.4. Planejar os trabalhos de forma que eventos relevantes sejam
identificados.
6.5. Atribuir o risco de auditoria.
6.6. Superviso e controle de qualidade de equipe.
6.7. Estudo e avaliao do sistema contbil e de controle interno.
6.8. Aplicao dos procedimentos de auditoria.
6.9. Documentar o exame de auditoria.
6.10. Analisar a continuidade normal das atividades da empresa auditada.
6.11. Identificar transaes com partes relacionadas.
6.12. Extenso dos testes de auditoria.
6.13. Compreenso suficiente de recursos do P.E.D.
6.14. Razoabilidade das estimativas contbeis (provises).
6.15. Transaes e eventos subseqentes.
6.16. Solicitar Carta de Responsabilidade da Administrao.
6.17. Contingncias passivas relevantes.
6.18. Emisso do Relatrio dos auditores independentes.
9

II. PLANEJAMENTO
A) AUDITORIA INTERNA
A Auditoria Interna deve apresentar anualmente Alta Administrao (ou a
quem estiver subordinada), para aprovao, um plano de trabalho anual que conter os
rgos e atividades a serem auditadas, bem como o perodo dos exames.

Este Plano ter como finalidade bsica:


a) Servir de base para a elaborao da proposta oramentria, includa no
Plano Estratgico da Empresa.
A Auditoria Interna dever possuir os detalhes do Plano, no que se refere a:
quantidade de auditores participantes em cada trabalho, prazo estimado para concluso
dos exames, gastos de estadia e outras despesas.

b) Guia para realizao dos trabalhos.


Na medida do possvel, o Plano dever ter como suporte, alm das funes,
o nome de cada auditor que integrar as equipes, juntamente com o rgo, local e
atividade a ser auditada.
Este processo auxiliar o planejamento dos trabalhos e, em particular, cada
um dos auditores, j que sabero com antecedncia, onde, quando e o qu faro no
transcurso do prximo ano.

c) Auxiliar na avaliao do desempenho dos auditores internos.


O Plano servir como um instrumento comparativo de homens/dias estimado
com homens/dias real e, partindo da, devero ser apontadas as causas das distores,
procurando corrigi-las para os prximos exerccios.

d) Fornecer informaes sobre trabalhos em andamento, prximos trabalhos,


explicaes sobre divergncias e possibilidades de trabalhos eventuais.
10

FATORES DETERMINANTES PARA PLANEJAR OS TRABALHOS DE


AUDITORIA:
a) Adquirir conhecimentos das operaes e forma de organizao:
Financeiro
Contbil
Oramentrio
Pessoal
Fiscal/legal
Suprimentos
Vendas
Estrutura organizacional

b) Visita preliminar:
Avaliao dos controles internos
Reviso das demonstraes contbeis intermedirias
Teste de receitas
Teste de despesas
Teste de compras
Leitura das atas
Atualizao da pasta permanente

c) Cooperao como pessoal da empresa/filial:


Anlises de contas
Obteno de documentos

d) Identificao prvia de problemas:


Falta de atendimento s normas contbeis
Quebra de uniformidade na aplicao dos princpios contbeis
No atendimento legislao fiscal
Erros de clculos
11

e) Procedimentos preliminares de auditoria:


Obteno do parecer/relatrio e demonstraes contbeis do exerccio
anterior
Leitura das pastas correntes e permanentes
Visita s fbricas e outras dependncias da empresa
No caso de primeira auditoria, contatar o auditor anterior
Preparao de carta empresa solicitando as informaes necessrias
aos trabalhos de auditoria
Planejamento das horas para os trabalhos preliminar e final (se for
aplicvel)

f) Clculo de alguns ndices (Lucratividade, rotatividade, etc)

B) AUDITORIA INDEPENDENTE
a etapa dos trabalhos na qual o auditor independente estabelece a
estratgia geral dos trabalhos a executar, a partir da contratao dos servios, de modo
que possa desempenhar uma auditoria eficaz.
Deve ser preparado um programa de auditoria por escrito, facilitando o
entendimento dos procedimentos de auditoria. Deve abranger todas as reas a serem
examinadas.
Objetivos do planejamento:
a) Obter conhecimento das atividades da entidade auditada.
b) Cumprimento dos prazos previamente estabelecidos.
c) Ateno a reas importantes.
d) Problemas potenciais da entidade auditada.
e) Legislao aplicvel entidade.
f) Natureza, oportunidade e extenso dos exames.
g) Diviso de tarefas entre os auditores.
h) Coordenao dos trabalhos efetuados por especialistas.
i) Coordenao dos trabalhos com os auditores internos.
12

j) Identificar os prazos de entrega dos relatrios e parecer.

Informaes e condies para elaborar o Planejamento:


a) Conhecimentos das atividades da entidade.
b) Fatores econmicos.
c) Legislao aplicvel.
d) Prticas operacionais da entidade.
e) Nvel geral de competncia da Administrao.
f) Prticas contbeis adotadas.
g) Sistemas contbeis e controles internos.
h) reas importantes da entidade.
i) Avaliar o volume de transaes.
j) Complexidade das transaes.
k) Existncia de entidades associadas, filiais e partes relacionadas.
l) Considerar o trabalho de outros auditor especialista e auditores internos.
m) Natureza, contedo e oportunidade dos relatrios e parecer a serem
emitidos.
n) Prazos estabelecidos por rgos reguladores.

Contedo do Planejamento:
a) Cronograma.
b) Procedimentos de auditoria.
c) Fatos relevantes.
d) Riscos de auditoria.
e) Pessoal designado.
f) poca oportuna dos diversos trabalhos (contagens, confirmaes, etc.).
g) Horas estimadas para a realizao dos trabalhos.
h) Indagaes Administrao para concluso dos trabalhos.

Supervisionar e revisar as diversas etapas dos trabalhos.


Atualizar permanentemente o planejamento.
13

Reviso dos procedimentos contbeis adotados (anterior e atual).


Reviso dos papis de trabalho anterior.
14

III. PROGRAMA DE AUDITORIA COMPRAS


A) OBJETIVOS DE AUDITORIA
Determinar:
1. Se o sistema de controle interno adequado.
2. Como so efetuadas as compras.
3. Se as compras so efetuadas com base em requisies assinadas por
pessoas autorizadas.
4. Se so efetuadas coletas de preos, segundo as normas da empresa.
5. Se so emitidos pedidos de compras devidamente preenchidos (preos e
condies) e numericamente controlados.

B) CONTROLE INTERNO
1. Segregao das funes de compras, recepo, conferncia dos
documentos e pagamentos.
2. Compras efetuadas atravs de um setor especfico com as devidas
autorizaes.
3. Conferncia das notas fiscais (faturas) diretamente pelo setor de contas a
pagar.
4. Documentao de pagamento inutilizada imediatamente aps sua
liquidao pela tesouraria.
5. Existncia de poltica de compras definida em Manual descritivo.
6. Ridzio entre os compradores.

C) PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
1. Avaliao dos procedimentos gerais e de controle interno.
2. Verificar se existe poltica de compras e se est sendo devidamente
seguida, observando a sua adequao.
3. As compras so efetuadas mediante planejamento e programao prvios,
envolvendo as reas solicitantes e de suprimentos ?
15

4. Examinar os Pedidos de Compras com relao emisso, aprovao e


controle.
5. Verificar quais os critrios estabelecidos para coleta/licitao de preos e
se os mesmos esto sendo praticados. Efetuar testes.
6. Examinar a fatura/N.Fiscal de fornecedores com relao a: conferncias
aritmticas, preo x pedido de compra, segregao de funes (comprador, estoquista
e tesoureiro) e contabilizao.
7. Verificar o rodzio entre compradores.
8. Efetuar o corte dos documentos inerentes ao processo de compras,
armazenagem e sadas de mercadorias (requisio ao almoxarifado, pedidos de
compras, N.Fiscais, etc).
9. Selecionar alguns dbitos na razo, referentes compra de bens e
execuo de servios e efetuar os seguintes procedimentos:
a) Verificar o registro contbil.
b) Inspecionar a documentao de compra com relao a:
Autenticidade.
Nominal empresa.
Cotao de compras.
Requisio de compra do setor requisitante.
Aprovao da compra (autoridade e limites).
Recebimento do bem ou do servio prestado.
Compra em funo da natureza do negcio da empresa.
Importaes (tratamento das variaes cambiais).
Observar o tratamento contbil dos encargos financeiros.
Observar se os impostos recuperveis incidentes sobre a compra esto
corretos e debitados como impostos a recuperar.
16

IV. PROGRAMA DE AUDITORIA - ESTOQUES


A) OBJETIVOS
Determinar se:
1. As quantidades representam adequadamente os materiais armazenados,
em trnsito entre os almoxarifados e em poder de terceiros;
2. Os itens esto avaliados de acordo com os princpios de contabilidade e a
legislao pertinente;
3. existem polticas de inventrios fsicos e se as mesmas so adequadas;
4. As movimentaes de entradas e sadas de materiais so normatizadas e
se estas normas so adequadas em termos de controle interno;
5. As alienaes de materiais obsoletos so efetuadas mediante processo de
caracterizao de obsoletismo e de venda adequados;
6. O suprimento de materiais entre unidades programado de forma a
racionalizar o transporte.

B) CONTROLE INTERNO
1. existncia de registros permanentes nos quais constem as quantidades e
valores conciliados periodicamente entre existncia fsica e posio contbil;
2. documentao relativo s entradas e sadas de materiais que serve de
base para lanamentos nos registros permanentes,
3. contagens fsicas;
4. nveis mnimo e mximo de estoques;
5. existncia de sistema de custos adequado;
6. Existncia de polticas definidas quanto a estoques obsoletos, morosos e
danificadas;
7. Controle contbil dos estoques;
8.Controle de sucatas;
9 Seguro para os estoques;
10. Controle de devoluo de sobras de materiais;

11. Normas para recebimento e armazenamento de estoques;


17

12. Normas para sadas de materiais do almoxarifado;

13. Normas e procedimentos para registros permanentes e custeio.

C) PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
1. Avaliao dos procedimentos gerais e de controle interno.
2. Avaliao dos procedimentos quanto :
Armazenagem
Recepo de compra
Sadas de materiais para aplicao
Sadas para terceiros
Controle de materiais em poder de terceiros
Devoluo de materiais
Processamento de documentao
Contagem fsica de estoques
3. Inventrio fsico contagem por amostragem, abrangendo:
procedimentos, ajustes, abrangncia, peridiocidade, emisso de relatrios
(conferncias aritmticas, transporte de folhas, etc.).
4. Exames nas alienaes.
5. Exames do levantamento das necessidades para o perodo.
6. Teste da curva ABC de estoques.
7. Gesto de estoques:
Os materiais so conceituados em funo de suas caractersticas e
finalidade ?
A conceituao visa a gesto dos estoques e programao de compras ?

8. Preservao dos materiais em estoque (p, umidade, ferrugem, calor,


oxidao, etc.).
9. Acesso aos locais de estocagem. Somente pessoas autorizadas.
18

10. Segregao de mercadorias novas das imprestveis.


11. Sadas de mercadorias atravs de documentao pertinente
(requisies).
12. Analisar os procedimentos com relao devoluo de mercadorias.
19

V. PROGRAMA DE AUDITORIA TESTE DE VENDAS


A) OBJETIVOS
Determinar se:
1. A contabilizao das vendas est funcionando de forma a apresentar
valores dignos de confiana para o perodo.
2. As vendas e outras receitas so contabilizadas no prprio perodo e no
aumentadas atravs de crditos indevidos de receitas no realizadas, mercadorias no
embarcadas, nem colocadas parte para expedio ou falso faturamento.
Reciprocamente que as vendas e outras receitas no so reduzidas mediante o
registro diferido para perodos subseqentes.
3. Abatimentos, devolues e outras dedues de vendas esto
demonstradas corretamente e receberam tratamento adequado nas demonstraes
financeiras.
4. As receitas alheias s operaes so separadas das vendas e tratadas
apropriadamente na demonstrao de resultado.

B) CONTROLE INTERNO
Os procedimentos de controle interno das vendas esto intimamente ligados
ao controle exercido sobre Contas a Receber e Caixa-recebimentos, e podem ser
resumidos:

1. As faturas e duplicatas devem ser expedidas pelo setor de faturamento,


que deve ser uma diviso do departamento de vendas ou contabilidade, completamente
separada dos departamentos de cobrana e de expedio.
2. Os documentos de expedio (N.Fiscais, notas de entrega, romaneios,
etc.) devem ser conferidos no setor de faturamento com as respectivas faturas.
3. O controle cumulativo dos valores de vendas, para registro no razo,
dever ser efetuado pelo departamento de faturamento.
4. Os crditos referentes a abatimentos, dvidas incobrveis, etc. devero ser
autorizados ou aprovados por pessoas que no tenham acesso ao caixa.
20

Para examinar o sistema de controle interno e procedimentos contbeis sobre


vendas e receitas, necessrio compreender os mtodos de distribuio, as polticas
gerais de vendas e crditos, bem como os procedimentos contbeis referentes ao
tratamento dos pedidos, expedio de mercadorias, faturamento, contas a receber e
cobranas.

C) PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
1. Somar os valores das faturas (ou N.Fiscais) de determinado perodo e
verificar o total com os lanamentos no razo, relativos s contas a receber e vendas.
2. Verificar a seqncia numrica de todas as faturas (ou N.Fiscais) do
perodo examinado.
3. Confrontar o preo includo nas faturas (ou N.Fiscais) com a tabela de
preos. Caso aplicvel testar clculos e somas das faturas (ou N.Fiscais).
4. Confrontar as faturas (ou N.Fiscais) com os registros do setor de
expedio (conhecimentos de embarque, romaneios, manifestos, etc.).
5. Conferir, para o perodo sob exame, o total das quantidades vendidas,
constantes das faturas (ou N.Fiscais) com a conta de Estoques.
6. Reconciliar o total de vendas com os registros fiscais.
7. Testar os descontos concedidos com relao a: aprovaes, ndices
mensais, contabilizao, etc.
8. Efetuar o corte das N.fiscais de vendas.
21

VI. ADMINISTRAO DOS EXAMES


A administrao dos exames dos trabalhos de auditoria pode ser dividida em
5 (Cinco) partes:

1. FORMAO DAS EQUIPES DE TRABALHO


Dever ser considerada a experincia de cada auditor em funo da
complexidade dos trabalhos.
Promover sempre que possvel o rodzio de pessoal entre:
a) reas de exames
Desenvolvimento profissional da equipe de auditoria com viso global das
operaes da Empresa.
b) Equipes e supervisores
Maior entrosamento e desenvolvimento do esprito de equipe.
Melhor avaliao imparcialidade e consenso.

2. ACOMPANHAMENTO DA EXECUO
a) Estar atento a todos os papis de trabalho preparados pelos assistentes
durante a execuo dos trabalhos
b) Avaliar atentamente as dvidas levantadas pelos assistentes
c) Efetuar diariamente a inspeo dos servios
d) Acompanhar o comportamento dos assistentes
e) Estar sempre atento materialidade e relevncia dos pontos levantados
pelos assistentes

3. ADMINISTRAO DAS HORAS GASTAS


a) Aferir peridicamente a situao das horas gastas
b) Manter controle dirio das horas gastas
22

4. REVISO DOS PAPIS DE TRABALHO


A reviso dos papis de trabalho deve ser efetuada sempre no campo.
A reviso dos papis de trabalho deve ser efetuada medida que as reas
forem completadas e no ao trmino do trabalho.
Alguns pontos devem ser levados em considerao na reviso dos papis de
trabalho:
a) Referncias dos papis
b) Clareza, objetividade, conciso, esmero, limpeza, disposio dos dados,
etc.
c) Evidncias e fundamentos dos exames
d) Referncia a funcionrios que prestaram informaes
e) Concluso do assistente
f) Papis de trabalho desnecessrios
g) Pontos para relatrio bem suportados
h) Pontos para as prximas auditorias

5. AVALIAO DA QUALIDADE DOS EXAMES


a) Acompanhamento e avaliao
- Uniformidade na execuo dos trabalhos
- Permitir a canalizao de experincia diferenciada ao trabalho
- A reviso reduz a ocorrncia de desvios aos objetivos e procedimentos de
auditoria pr-determinados
b) Responsabilidade pelo controle de qualidade
A reviso deve ser evidenciada nos papis de trabalho, garantindo a
comunicao e treinamento entre os integrantes da equipe.

OBS.: CARTA DE RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO


o documento que deve ser emitido pelos administradores da entidade, cujas
demonstraes contbeis esto sendo auditadas. Tal carta endereada aos auditores
independentes, confirmando as informaes e os dados a ele fornecidos, assim como a
23

base de preparao, apresentao e divulgao das demonstraes contbeis


submetidas para exame de acordo com as Normas de Auditoria Independente das
Demonstraes Contbeis. Deve ter a mesma data do Relatrio dos Auditores
Independentes.
A recusa da administrao em fornecer parcial ou totalmente a carta de
responsabilidade constitui-se numa limitao de escopo, e o auditor deve expressar
parecer com ressalva ou com absteno de opinio.
24

VII. RELATRIO DE CONTROLE INTERNO


1. CONCEITO
um instrumento formal e tcnico, atravs do qual os auditores comunicam a
execuo de determinado trabalho, o resultado obtido, avaliao, opinio e
recomendaes/sugestes de melhorias administrao das Empresas, bem como os
comentrios das reas auditadas.

2. IMPORTNCIA
a) Para o auditado
Avaliao sobre suas atividades
Necessidade de aes corretivas ou preventivas

b) Para a Auditoria
o meio pelo qual a alta administrao julga e avalia a qualidade e
utilidade da auditoria.
Indicador de avaliao do desenvolvimento dos profissionais em suas
funes

3. TIPOS DE RELATRIOS E CARACTERSTICAS BSICAS


a) Relatrios preliminares
Relatrios emitidos durante o andamento da auditoria. So simples e geis
na informao ao auditado.

b) Relatrios Finais
So completos e abrangentes. Incluem uma viso geral dos exames,
recomendaes/sugestes, concluses e comentrios do auditado.

c) Relatrios Especiais
So para trabalhos especficos e de natureza especial.
25

4. ESTRUTURA DOS PONTOS DE RELATRIO


a) TTULO DO PONTO
Sinttico

b) BREVE DESCRIO DA SITUAO


Comenta a situao examinada, indicando a existncia de rotinas ou no.
c) COMENTRIOS SOBRE A FALHA
Resume a falha encontrada e indica as reas responsveis pela
ocorrncia.
d) EXEMPLOS
e) IMPLICAES
f) SUGESTES/RECOMENDAES
g) COMENTRIOS DO AUDITADO

5. ETAPAS DA PREPARAO DO RELATRIO


Comece a preparao no campo
Anote a recomendao/sugesto em folha separada
No final do servio, revise os pontos
Assegure-se da exatido dos fatos
Discuta os pontos encontrados com o auditado
Registre nos papis de trabalho o resultado da discusso

6. ESTILO DA REDAO
a) Fatores que prejudicam a eficincia da redao:
Repetio de palavras
Excesso de adjetivos e advrbios
Verbos fracos
Sentenas e pargrafos longos
Uso da voz passiva
Termos contbeis tcnicos de conhecimento restrito
26

b) Fatores que contribuem para uma redao eficiente


Linguagem simples
Sentenas curtas
Pense como o leitor. Adapte sua redao a ele.

7. TCNICAS PARA A REDAO


Pense
Organize
Reescreva
Edio
Submeta a outro auditor
Reviso final
Apresentao
Rapidez na entrega ao auditado
Destinao

MODLO DE RELATRIO (PONTO)

APLICAO INDEVIDA DA TAXA DE DEPRECIAO

Constatamos que a contabilidade vem aplicando a alquota de 20% para a


depreciao das mquinas industriais.

Este procedimento est em desacordo com a legislao em vigor, que


determina em 10% a referida taxa, no havendo, inclusive, motivos operacionais para
depreciao acelerada.

Sugerimos que seja ajustado o clculo do corrente exerccio e analisado o


impacto fiscal de exerccios anteriores, a fim de evitar-se sanes fiscais e,
conseqentemente, perdas para a empresa.
27

VIII. RELATRIO DOS AUDITORES INDEPENDENTES


O relatrio dos auditores independentes tem a finalidade de expor
resumidamente, a opinio do auditor independente a respeito da fidedignidade das
demonstraes contbeis por ele examinadas.

Divises do relatrio:
- Pargrafo de Introduo
- Pargrafo de Responsabilidade da Administrao
- Pargrafo de Responsabilidade do Auditor Independente
- Pargrafo da opinio

Obs.: Pargrafo de nfase


um pargrafo adicional ao parecer-padro (sem ressalva) quando a
empresa, por exemplo, modifica algum critrio contbil que vinha sendo utilizado e,
justifique atravs de notas explicativas tais motivos, bem como o impacto financeiro nas
demonstraes contbeis. Existem outras situaes que exige este formato de parecer.
Tal pargrafo deve ser adicionado aps o pargrafo de opinio.
28

Aspectos importantes:
- Destinatrio do relatrio
- As DFs representam adequadamente a posio patrimonial e financeira da
empresa
- Princpios de contabilidade aplicados de acordo com a legislao societria
brasileira
- Aplicados com uniformidade em relao ao ano anterior
- Data do parecer

Tipos
- Sem ressalva
- Exame efetuado de acordo com as normas brasileiras de auditoria
- DF elaboradas de acordo com os princpios de contabilidade emanados da
legislao societria brasileira
- Princpios contbeis aplicados com uniformidade
- DF contm todas as exposies informativas necessrias

- Com ressalva
- O pargrafo-padro da opinio deve ser alterado de forma a deixar claro a
natureza da ressalva e seu efeito sobre as DFs.
- Normalmente se utilizam as expresses exceto e exceo na redao
do parecer com ressalva

- Adverso
- emitido quando o auditor possui informaes suficientes para formar a
opinio de que as DFs no representam adequadamente a posio patrimonial da
empresa, de acordo com os princpios fundamentais de contabilidade.
29

- Absteno de Opinio
- Emitido quando o auditor no tiver suficientes evidncias pra formar uma
opinio acerca da fidedignidade das demonstraes contbeis. Os motivos que
normalmente levam o auditor a emitir tal parecer so:
a) limitao ao escopo dos exames
b)incerteza ou contingncia relevante, que possa efetar consideravelmente as
demonstraes contbeis
c) sistema de controles internos deficientes
d) demonstraes contbeis no auditadas.

IX. CONCLUSO
Constatamos o quanto importante o exame de auditoria dos principais
aspectos operacionais da Empresa (Compras, Vendas e Estoques), passando atravs
da estrutura, das responsabilidades e do planejamento da Auditoria.
Verificamos o quanto importante perfeita administrao dos trabalhos no
campo, pois, nesta etapa gerado o Relatrio de Controle Interno, que considerado
como o coroamento do trabalho do auditor.
Podemos concluir desta forma, que a auditoria necessita de profissionais
experientes e dedicados.
Os exames de auditoria devem ser divididos em partes, ficando cada uma
delas sob a responsabilidade de um profissional, em funo de sua experincia,
treinamento, conhecimento da Empresa.
O Auditor deve, portanto, preocupar-se com qualquer fase das atividades da
Empresa que possa ser de utilidade para a Administrao e que agregue valor
Organizao.
30

X. BIBLIOGRAFIA RECOMENDADA

ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria - Um curso Moderno e Completo. 8


ed. Ed. Atlas: SP. 2012.

BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade (CFC). Resoluo 1.336 de


22/03/2011. Emisso de Relatrio do Auditor Independente para Pequenas e
Mdias Empresas.

BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade (CFC). Resoluo 1.332 de


22/03/2011. Emisso de Relatrio do Auditor Independente para Cias.
Abertas.

BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade (CFC). Resoluo 1.232 de 27 de


novembro de 2009. Modificaes na Opinio do Auditor Independente.

______. Conselho Federal de Contabilidade (CFC). Resoluo 1.203 de 27 de


novembro de 2007. Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo
da Auditoria em Conformidade com as Normas de Auditoria.

______. Conselho Federal de Contabilidade (CFC). NBC TG 16 (R1) de 11 de


dezembro de 2013. Estoques.

______. Conselho Federal de Contabilidade (CFC). Resoluo 1.412 de 12 de


novembro de 2012. Receitas.

BOYNTON, William C. JOHNSON, Raymond N., KELL, Walter G. Auditoria.


Traduo da 7 edio por Jos Evaristo dos Santos. 1 ed. Ed. Atlas: SP. 2002.

CREPALDI, Silvio Aparecido. Auditoria Contbil Teoria e Prtica. 8 ed. Ed.


Atlas: SP. 2012.
31

XI. EXERCCIOS
1. Responda s perguntas a seguir:
1.1. Em que situao uma empresa pode efetuar o levantamento fsico dos estoques
em data anterior do encerramento do exerccio social?

1.2. Cite uma vantagem da empresa, que levanta as demonstraes contbeis em 31 de


dezembro, realizar o levantamento fsico dos estoques em 30 de novembro ?

1.3. Por que o pessoal responsvel pela custdia dos estoques no pode tambm ser
responsvel pelo inventrio fsico?

1.4. Por que a turma da 1 contagem deve retirar a parte da etiqueta de inventrio, onde
foram anotadas as quantidades encontradas, antes do incio dos trabalhos do
pessoal da 2 contagem?

1.5. Os produtos acabados faturados e no entregues devem ser includos ou excludos


das listagens finais do inventrio fsico?

1.6. Qual o efeito nas demonstraes contbeis se uma matria-prima entra na empresa
em dezembro de X0, registrada no razo geral e no registro de inventrios em
janeiro de X1 e o inventrio fsico realizado em 31 de dezembro de X0?

2. Marque com um X a resposta mais correta:


2.1. Os estoques so classificados no seguinte grupo de contas do balano patrimonial:
( ) investimentos
( ) ativo imobilizado
( ) ativo circulante
( ) ativo diferido
32

2.2. O seguinte gasto registrado no grupo de estoques:


( ) frete no transporte do produto acabado vendido
( ) frete no transporte da matria-prima comprada
( ) frete no transporte do pessoal administrativo
( ) frete no transporte dos vendedores

2.3. O mtodo rotativo de contagem de estoques significa:


( ) contar todo o estoque no final do ano
( ) contar todo o estoque prximo ao fim do exerccio social
( ) contar durante o ano
( ) contar todo o estoque no incio do ano

2.4. O documento inicial do registro contbil de vendas :


( ) a nota fiscal de venda
( ) o pedido de compra do cliente
( ) a fatura
( ) a duplicata

2.5. A verificao da autenticidade da documentao representa:


( ) constatar se a documentao no falsa
( ) constatar se a duplica est inclusa no processo de compra
( ) constatar a correta classificao contbil
( ) constatar a aprovao dos documentos, segundo os limites internos de competncia
da empresa

2.6. O registro de compra dentro do regime de competncia significa:


( ) a contabilizao no ms que o bem passou de propriedade para a empresa
( ) a classificao correta no grupo de contas
( ) contabilizao no ms que a nota fiscal chega a contabilidade
( ) contabilizao no ms em que a nota fiscal autorizada para pagamento
33

3. Voc est fazendo preparativos antecipados com seu cliente, em relao


observao do seu inventrio. Em seus entendimentos com ele, voc desejaria
discutir os procedimentos a serem seguidos para resumir, avaliar e calcular os itens
de estoque. Relacione 5 itens adicionais importantes que voc incluiria em sua
conversa com ele.

4. Ao fazer exame de uma empresa que trabalha com venda de mercadorias por
atacado, voc descobre que grande parte do estoque de mercadorias est em
consignao com clientes e em armazns gerais independentes, em outras
cidades. Mencione os procedimentos que voc seguiria em sua verificao do
estoque em consignao e armazenado.

5. Por que importante que o auditor analise as despesas de juros por ocasio de seu
exame dos valores exigveis?

6. Relacione algumas obrigaes contingentes e mencione como voc apuraria a


existncia ou inexistncia de cada uma delas no exame de auditoria.

7. Elabore um programa de auditoria (parte de Procedimentos de Auditoria) para


Duplicatas a Receber, considerando que os objetivos dos exames so os seguintes:
a) Determinar se as duplicatas a receber so legtimas e se esto
corretamente avaliadas.
b) Determinar se esto corretamente classificadas.
c) Determinar se a Proviso para devedores duvidosos est calculada
adequadamente.
d) Determinar se no existem duplicatas a receber gravadas ou concedidas
em garantias.
34

8. Elabore um programa de auditoria (parte de procedimentos de auditoria)


para Imobilizado , considerando que os objetivos dos exames so os seguintes:

a) Determinar se as bases de registros so aceitveis.


b) Determinar se os acrscimos s contas do imobilizado so apropriados.
c) Determinar se os bens retirados de uso foram devidamente baixados.
d) Verificar se todos os gravames sobre os ativos esto corretamente
indicados.
a) Determinar se a depreciao do exerccio est registrada e corretamente
calculada.

9. Elabore o Relatrio Final de Auditoria com base nas seguintes informaes:


Cia. ABC
ltima auditoria: 31/12/2001
Auditoria atual: 31/12/2002 (base dos trabalhos)
Perodo dos trabalhos: 15/11/2002 a 20/02/2003

Comentrios:
Contagem do fundo fixo de caixa em 31/12/2002: $ 130.000 - Razo: $
150.000
Vale encontrado em caixa de $ 5.000 sem aprovao, datado de 28/11/2002.
A rotina determina a prestao de contas em 03 dias.
Documento referente ao pagamento de uma despesa (atravs do fundo fixo
de caixa) de $ 12.000. O limite estabelecido de $ 10.000.
Estoque do produto X: Contagem fsica: 1.000 unidade ao valor total de $
100.000 e Ficha Financeira (e contabilidade): $ 140.000.
5 (cinco) itens de compras diversas aprovados pelo Supervisor de Compras,
que no teria competncia para tal.
3 (trs) mquinas com prazo de vida til vencido a 6 meses e ainda sendo
depreciadas ( $ 1.000 ao ms).
35

Documentos encontrados no caixa (liquidados) sem a utilizao do carimbo


de PAGO.
No so efetuadas conciliaes bancrias.
Clientes com at 60 dias de atraso sem tentativas de cobranas formalizadas.
Vendas de mercadorias a clientes com limites de crditos j excedidos.
Liquidao de faturas em atraso, sem a devida cobrana de juros.
Horas extras pagas e sem a aprovao pertinente.