Auditoria Contábil e

Operacional – Papéis de
Trabalho
Prof. Kátia Adrieli Vichinheski
Papéis de Trabalho
A NBC TA 200 apresenta o seguinte conceito:
“ Documentação de auditoria é o registro dos procedimentos de
auditoria executados, da evidência de auditoria relevante obtida e
conclusão alcançada pelo auditor (usualmente também é utilizada a
expressão papéis de trabalho).”
Papéis de trabalho são os instrumentos de evidenciação de todo o
trabalho do auditor externo/independente. Neles são listados e
comprovados todos os procedimentos efetuados pelo responsável pela
elaboração.
Papéis de Trabalho
Os principais objetivos dos papéis de trabalho de auditoria são os seguintes:
• Atender às normas de auditoria geralmente aceitas.
• Acumular as provas necessárias para suportar o parecer do auditor.
• Auxiliar o auditor durante a execução de seu trabalho.
• Facilitar a revisão por parte do auditor responsável, a fim dele assegurar-se de que o
serviço foi efetuado de forma correta.
• Servir como base para avaliação dos auditores.
• Ajudar no trabalho da próxima auditoria (um conjunto de papéis de trabalho bem
preparados serve de guia na auditoria do outro exercício social; concorrendo para que ela
seja conduzida de forma mais eficiente).
• Representar na justiça (no caso de ser movida uma ação contra o auditor ou a firma de
auditoria) as evidências do trabalho executado.
Papéis de Trabalho
Podemos dizer que os papéis de trabalho são documentos que contêm
informações e anotações suficientes para que o auditor dê base legal
ao seu trabalho de auditoria.
O auditor deve anotar nos papéis de trabalho tudo o que foi realizado
pela equipe de trabalho, desde a coleta de dados até as respostas
recebidas por questionamentos referentes à empresa auditada.
O prazo para guardar esses documentos é de cinco anos, contados a
partir da emissão de sua opinião sobre determinada transação.
Papéis de Trabalho
• A indicação dos exames realizados pelo auditor normalmente é
praticada com a utilização dos seguintes artifícios:
• Tique explicativos – são os sinais peculiares que o auditor utiliza para
indicar um exame praticado.
• Letras explicativas – correspondem aos exames praticados pelo
auditor, necessitam de uma explicação adicional ao exame efetuado.
• Notas explicativas – correspondem aos exames praticados pelo
auditor; geralmente têm conotação de ordem geral e não podem ser
indicadas através de tiques e letras explicativas.
Papéis de Trabalho
O auditor deverá considerar alguns aspectos relativos à forma da estrutura, a saber:
• Completabilidade: os papéis de trabalho devem ser completos por si só, evitando
assim que o revisor destes tenha que recorrer a novas informações para
fundamentar o que foi executado pelo auditor.
• Objetividade: os papéis de trabalho devem ser objetivos, de forma que se entenda
aonde o auditor pretende chegar. Não se deve divagar nas conclusões e observações
obtidas no decorrer da auditoria, para que seja possível manter a objetividade do
trabalho.
• Concisão: os papéis de trabalho devem ser concisos, de forma que todos entendam
sem a necessidade de explicações por parte da pessoa que os elaborou. Qualquer
pessoa com conhecimento razoável de auditoria deve ser capaz de interpretar a
maneira com que foi conduzido o trabalho
Papéis de Trabalho
• Lógica: os papéis de trabalho devem ser elaborados de forma lógica,
racional, na sequência natural do objetivo a ser atingido. A “abertura”
de papéis de trabalho com rigor lógico, desencadeamento de etapas,
favorece a revisão e o entendimento do que foi executado pelo auditor.
• Limpeza: os papéis de trabalho devem ser limpos, de forma a não
prejudicar o entendimento. Excesso de informações, fontes de
pesquisa, ao invés de demonstrarem a profundidade dos exames,
podem deixar transparecer falta de planejamento, o que pode
prejudicar o entendimento do trabalho realizado.
Papéis de Trabalho
Embora haja diferenças entre os papéis de trabalho, existem tipos
comuns que merecem ser analisados, entre outros:
• Lançamento de ajuste.
• Ponto de recomendação.
• Memorando.
• Balancete de trabalho.
• Análise.
• Conciliação.
• Programa de auditoria.
Papéis de Trabalho
Papéis de trabalho de natureza permanente As pastas de natureza
permanente contêm informações de caráter contínuo e podem ser
requeridas para o uso em mais de um exercício social. Entre outros
documentos constantes nessas pastas, citamos:
• Estatuto social ou contrato social que inclui ou exclui sócios. Também
devem ser incluídos nesta seção documentos referentes às modificações da
razão social após fusão, cisão ou incorporação de novas entidades.
• Leis e decretos específicos do setor no qual atua a empresa. Por exemplo:
regulamento da Anatel para área de telefonia, TV a cabo e telecomunicação.
Não seria necessário arquivar as Leis das Sociedades Anônimas, pois os
auditores vivenciam isso diariamente
Papéis de Trabalho
• cópias de atas de assembleias;
• endereços dos estabelecimentos que compõem a empresa e a breve descrição de
atividades de negócios efetuadas nas localidades;
• organograma estrutural descrevendo as funções dos principais cargos existentes. É
importante incluir também o número dos funcionários (headcount) nos departamentos e
os nomes dos funcionários responsáveis;
• cópias de alçadas mais recentes da empresa;
• breve histórico da empresa desde sua formação, incluindo fusão, cisão e incorporação,
se houver;
• descrição dos sistemas de informações contábeis e sistemas de informações gerenciais
implantados;
• manual dos procedimentos internos;
Papéis de Trabalho
• lista de principais ativos fixos e suas localizações;
• lista e nomes de consultores, advogados, bancos e seguradoras;
• cópias de contrato de financiamento a longo prazo; e
• cópias de contratos de assistência técnica etc.
Papéis de Trabalho
Papéis de trabalho de natureza corrente
As pastas de natureza corrente contêm informações de caráter transitório e são utilizadas em apenas
um exercício social. Entre outros documentos constantes nestas pastas, citamos:
• cópia de carta-comentário para a gerência;
• cópia de balancete que esteja sendo auditado;
• cópias de todas as demonstrações financeiras apresentadas para auditoria;
• descrição dos procedimentos de controles internos;
• programas de auditoria que foram aplicados, mostrando os passos planejados, os trabalhos efetuados
e os resultados obtidos;
• checklist para os cumprimentos das legislações locais, em relação à evidenciação dos princípios
contábeis, dos padrões contábeis e de auditoria;
• resoluções dos comitês de orçamento e de auditoria, entre outros;
• carta de representação.
Papéis de Controle
• Os papéis de Trabalho são de propriedade dos auditores e
representam o registro do trabalho executado e a base para emissão
do parecer; portanto, eles devem ser adequadamente controlados, no
sentido de evitar que terceiros não autorizados tenham acesso aos
papéis de trabalho.
Modelos de Papéis de Trabalho
Aplicando o Conhecimento
• A finalidade principal dos papéis de trabalho é:

a) Fornecer dados para a empresa elaborar as demonstrações financeiras

b) Ajudar o auditor independente ao preparo das demonstrações contábeis e do relatório do conselho de
administração
c) Registrar as evidências obtidas durante a execução do serviço de auditoria.
d) Ajudar a empresa na maximização de seus lucros
Aplicando o Conhecimento
Corresponde a um exemplo de papel de trabalho corrente:

a) Balancete.
b) Cópias de certificados de registro no banco central do capital estrangeiro
c) Cópias de contrato a longo prazo
d) Cópia do manual de contabilidade
Aplicando o Conhecimento
• Representa um exemplo de papel de trabalho permanente:

a) Contas a receber
b) Patrimônio Líquido
c) Estatuto social.
d) Revisão analítica
Aplicando o Conhecimento
• O objetivo principal de codificar e referenciar os papéis de trabalho é:

a) Facilidade de imediato a identificação das informações;

b) Avaliar os auditores
c) Estabelecer o planejamento da auditoria
d) Levantar pontos construtivos para o relatório-comentário.
Aplicando o Conhecimento
• Os papéis de trabalho devem ficar em poder:

a) Do contador da empresa auditada

b) Da diretoria da empresa auditada
c) Do auditor
d) Da CVM
Aplicando o Conhecimento
• Os papéis de trabalho permanentes são utilizados em:

a) Um exercício social
b) Dois exercícios sociais
c) Três exercícios sociais
d) Mais de um exercício social