“Os procedimentos de auditoria são as ferramentas técnicas, das quais o auditor se utiliza para a realização de seu trabalho, consistindo na reunião das informações possíveis e necessárias e avaliação das informações obtidas, para a formação de sua opinião imparcial.” CONTAGEM FÍSICA CONFIRMAÇÃO COM TERCEIROS CONFERÊNCIA DE CÁLCULOS INSPEÇÃO DE DOCUMENTOS Esse procedimento é utilizado para as contas do ativo e consiste em identificar fisicamente o bem declarado nas demonstrações financeiras. Os ativos normalmente submetidos à contagem física são os seguintes: ◦ Dinheiro em caixa ◦ Estoques ◦ Bens do ativo imobilizado Esse procedimento é utilizado pelo auditor para confirmar, por meio de carta, bens de propriedade da empresa em poder de terceiros, direitos a receber e obrigações conforme exemplificado abaixo: ◦ Dinheiro em conta corrente bancária; ◦ Contas a receber de clientes; ◦ Estoques em poder de terceiros; ◦ Títulos em poder de terceiros; ◦ Contas a pagar a fornecedores; ◦ Empréstimos a pagar. O contador efetua diversos cálculos em todo o processo de elaboração das demonstrações financeiras. Evidentemente, um erro de cálculo ocasiona uma informação errônea nessas demonstrações. Portanto, o auditor deve conferir, na base de testes, os seguintes cálculos. ◦ valorização de estoques; ◦ amortização de despesas antecipadas e diferidas; ◦ depreciações dos bens do ativo imobilizado; ◦ variação monetária e cambial de empréstimos a pagar; ◦ juros provisionados. Existem dois tipos de documentos: os internos e os externos. ◦ Os documentos internos são produzidos pela própria empresa; ◦ já os externos são fornecidos por terceiros à empresa, normalmente comprovando algum tipo de transação ◦ O auditor examina esses documentos com o objetivo de constatar a veracidade dos valores registrados. relatório de despesas; boletim de caixa; mapas de demonstrativos (apropriação de custos, depreciações, etc.); requisição de compras; mapa de licitação de compras; registro de empregado; folha de pagamento; livros sociais (atas de reunião de acionistas, conselho de administração). notas fiscais, faturas e duplicatas de fornecedores; apólice de seguro; contratos; escritura de imóveis; certificado de propriedade do veículo. As evidências conseguidas são aquelas oriundas dos procedimentos de auditoria que irão permitir a formação e a fundamentação da opinião do autor.
Tais trabalhos precisam ser claramente expostos e
registrados nos papéis de trabalho que irão se constituir em elementos de prova de sua conclusão. Regra geral,o auditor reúne os elementos comprobatórios por meio da utilização de testes,que se constituem no processo fundamental em auditoria.
Podem-se aplicar os testes a todas as transações ou a uma
amostra representativa adequada. A experiência tem demonstrado que é mais prático dirigir os testes principais de superavaliação para as contas devedoras (normalmente as contas do ativo e despesas)...
e os de subavaliação para as contas credoras (geralmente
as contas de passivo e receitas). Testes de procedimentos: destina-se a provar a credibilidade dos procedimentos de controle adotados pela empresa e não a identificar o saldo correto das transações.
O teste de procedimentos visa assegurar que os
procedimentos de controle definidos pela empresa não só sejam verdadeiros, mas também estejam em vigor. Testes de saldos: é aquele empregado pelo auditor, em conformidade com o padrão relativo à execução do trabalho com a finalidade de obter provas suficientes e convincentes sobre as transações, saldos e divulgações aplicáveis, que lhe proporcionem fundamentação razoável para a emissão de sua opinião sobre o item em exame Por intermédio das informações obtidas e documentadas em seus papéis de trabalho, o auditor, com a aplicação e o exercício do seu julgamento profissional, realiza a avaliação das provas e da validade dos dados submetidos a julgamento. Considerada a avaliação, o auditor determina o tipo de parecer de auditoria a ser emitido em relação ao conjunto das demonstrações financeiras e as notas explicativas que as acompanham. A redação do parecer de auditoria obedece a um padrão instituído pelas normas de auditoria e normalmente contém três parágrafos: O primeiro parágrafo indica as demonstrações financeiras examinadas e a responsabilidade assumida pelo auditor;
O segundo parágrafo indica como os trabalhos de auditoria
foram conduzidos; e
O terceiro parágrafo indica a opinião do auditor em relação
ao objeto do exame. Na execução de seu trabalho, ou mesmo na revisão do controle interno, o auditor pode determinar a existência de fraquezas de procedimentos, ou mesmo de aprimoramentos de controles que por sua experiência sejam de grande valia para o fortalecimento do controle interno. Esses itens são denominados pontos de recomendação, e servirão de base para a formulação de um relatório formal, à atenção da empresa auditada.