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Parte II - Procedimentos Contbeis Patrimoniais

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Parte II Procedimentos Contbeis Patrimoniais

COMPOSIO DO PATRIMNIO PBLICO

O patrimnio pblico estruturado em trs grupos:

ATIVOS: so recursos controlados pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se
espera que resultem para a entidade benefcios econmicos futuros ou potencial de servios.
PASSIVO: obrigao presente da entidade, derivada de eventos j ocorridos, cuja liquidao se
espera que resulte em sada de recursos capazes de gerar benefcios econmicos.
PATRIMNIO LQUIDO: valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus
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passivos.
CLASSIFICAO DO ATIVO

RECONHECIMENTO DO ATIVO
Um ativo deve ser reconhecido no patrimnio pblico quando for provvel que benefcios futuros dele
provenientes fluiro para a entidade e seu custo ou valor puder ser determinado em bases confiveis.

Tambm so reconhecidos no ativo os depsitos caracterizados como entradas compensatrias2 no ativo

e no passivo financeiro. Exemplos: caues em dinheiro para garantia de contratos, consignaes a pagar,
reteno de obrigaes de terceiros a recolher e outros depsitos com finalidades especiais, como os para
garantia de recursos.
CLASSIFICAO DO PASSIVO

1
Material elaborado com base na 6 edio do Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico e em materiais didticos
disponveis no Portal do Tesouro Nacional (www.tesouro.fazenda.gov.br).

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RECONHECIMENTO DO PASSIVO
Um passivo deve ser reconhecido no Balano Patrimonial quando for provvel que uma sada de recursos
envolvendo benefcios econmicos seja exigida em liquidao de uma obrigao presente e o valor pelo
qual essa liquidao se dar possa ser determinado em bases confiveis.
Tambm so reconhecidos no passivo, pois se caracterizam como obrigaes para com terceiros, os
depsitos caracterizados como entradas compensatrias no ativo e no passivo financeiro. Exemplos:
caues em dinheiro para garantia de contratos, consignaes a pagar, reteno de obrigaes de
terceiros a recolher e outros depsitos com finalidades especiais, como os para garantia de recursos.

VARIAES PATRIMONIAIS
PROCEDIMENTOS CONTBEIS PATRIMONIAIS (MCASP Parte II)

CLASSIFICAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS AUMENTATIVAS

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CLASSIFICAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS DIMINUTIVAS

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RECONHECIMENTO DAS VARIAES PATRIMONIAIS

Considera-se realizada a variao patrimonial aumentativa (VPA):

a. nas transaes com contribuintes e terceiros, quando estes efetuarem o pagamento ou assumirem
compromisso firme de efetiv-lo, quer pela ocorrncia de um fato gerador de natureza tributria,
investidura na propriedade de bens anteriormente pertencentes entidade, ou fruio de servios por
esta prestados;
b. quando da extino, parcial ou total, de um passivo, qualquer que seja o motivo, sem o
desaparecimento concomitante de um ativo de valor igual ou maior;
c. pela gerao natural de novos ativos independentemente da interveno de terceiros;
d. no recebimento efetivo de doaes e subvenes.

Considera-se realizada a variao patrimonial diminutiva (VPD):

a. quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por transferncia de sua propriedade para
terceiro;
b. diminuio ou extino do valor econmico de um ativo;
c. pelo surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo.

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TRANSAES NO SETOR PBLICO

PROCEDIMENTOS CONTBEIS PATRIMONIAIS (MCASP Parte II)

MENSURAO DE ATIVOS E PASSIVOS

Mensurao o processo que consiste em determinar os valores pelos quais os elementos das
demonstraes contbeis devem ser reconhecidos e apresentados nas demonstraes contbeis.

As DISPONIBILIDADES so mensuradas ou avaliadas pelo valor original, feita a converso, quando

em moeda estrangeira, taxa de cmbio vigente na data do Balano Patrimonial.

As APLICAES FINANCEIRAS DE LIQUIDEZ IMEDIATA so mensuradas ou avaliadas pelo valor original,

atualizadas at a data do Balano Patrimonial. As atualizaes apuradas so contabilizadas em contas
de resultado.

DIREITOS, TTULOS DE CRDITOS E OBRIGAES so mensurados ou avaliados pelo valor original, feita
a converso, quando em moeda estrangeira, taxa de cmbio vigente na data do Balano
Patrimonial.Quando prefixados: ajustados a valor presente. Quando psfixados: ajustados
considerando-se todos os encargos incorridos at o encerramento do balano. Atualizaes\ajustes
apurados vo para contas de resultado.

ESTOQUES Mensurados com base no valor de aquisio/produo/construo ou valor

realizvel lquido, dos dois o menor. O mtodo para mensurao e avaliao das sadas dos
estoques o custo mdio ponderado, conforme o art. 106 da Lei 4.320/64.

IMOBILIZADO Reconhecido inicialmente com base no valor de aquisio, produo ou construo;

Quando os elementos do ativo imobilizado tiverem vida til econmica limitada, ficam sujeitos
depreciao ou exausto sistemtica.

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Ativos do imobilizado obtidos a ttulo gratuito, devem ser registrados pelo valor justo na data de sua
aquisio.
Aps o reconhecimento inicial, a entidade detentora do ativo deve optar entre valor-lo pelo modelo do
custo ou da reavaliao.
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O custo de um item do imobilizado deve ser reconhecido como ativo sempre que for provvel que
benefcios econmicos futuros ou potencial de servios associados ao item fluiro para a entidade; e se o
custo ou valor justo do item puder ser mensurado com segurana. Partindo dessa premissa, o item do
imobilizado deve ter uma base monetria confivel.

Partes sobressalentes principais e equipamentos em espera se qualificam como ativo imobilizado quando
a entidade espera us-los durante mais de um perodo. Tambm so reconhecidos como ativo imobilizado
as peas sobressalentes e equipamentos para manuteno usados somente em conexo com um item do
imobilizado.

Custos Subsequentes
A entidade no reconhece no valor contbil de um item do ativo imobilizado os custos da manuteno
peridica do item (por exemplo: custos de mo-de-obra, produtos consumveis). Portanto, esses custos
so reconhecidos no resultado do exerccio quando incorridos. A finalidade desses gastos reparo e
manuteno de item do ativo imobilizado.

A entidade deve reconhecer no valor contbil de um item do ativo imobilizado o custo da reposio de
parte desse item quando o custo incorrido, sempre que houver uma melhoria ou adio complementar
significativa no bem e se o custo puder ser mensurado com segurana. Alm disso, o valor contbil das
peas que so substitudas deve ser baixado.

Assim, os gastos posteriores aquisio ou ao registro de elemento do ativo imobilizado devem ser
incorporados ao valor desse ativo quando houver possibilidade de gerao de benefcios econmicos
futuros ou potenciais de servios.

Qualquer outro gasto que no gere benefcios futuros deve ser reconhecido como variao patrimonial
diminutiva do perodo em que seja incorrido.

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PROCEDIMENTOS CONTBEIS PATRIMONIAIS (MCASP Parte II)

Os elementos do custo de um ativo imobilizado compreendem:

a. Seu preo de aquisio, acrescido de impostos de importao e tributos no recuperveis sobre a
compra, depois de deduzidos os descontos comerciais e abatimentos;
b. Quaisquer custos diretamente atribuveis para colocar o ativo no local e condio necessrios para o
mesmo ser capaz de funcionar da forma pretendida pela administrao;

Pode-se citar alguns exemplos de custos diretamente atribuveis:

a. Custos de pessoal decorrentes diretamente da construo ou aquisio de item do ativo imobilizado;
b. Custos de preparao do local;
c. Custos de frete e manuseio (para recebimento e instalao); e
d. Honorrios profissionais.

Por outro lado, no se consideram custo de um item do ativo imobilizado os custos administrativos e
outros custos indiretos.

O reconhecimento dos custos no valor contbil de um item do ativo imobilizado cessa quando o item est
no local e nas condies operacionais pretendidas pela administrao. Portanto, os custos incorridos no
uso ou na transferncia ou reinstalao de um item no so includos no seu valor contbil, como, por
exemplo, os custos incorridos durante o perodo em que o ativo ainda no est sendo utilizado ou est
sendo operado a uma capacidade inferior sua capacidade total.

INVESTIMENTOS PERMANENTES As participaes em empresas e em consrcios pblicos ou pblico-

privados em que a administrao tenha influncia significativa devem ser mensuradas ou avaliadas pelo
mtodo da equivalncia patrimonial. O mtodo da equivalncia patrimonial ser utilizado para os
investimentos em coligadas ou em controladas e em outras sociedades que faam parte de um mesmo
grupo ou estejam sob controle comum.

As demais participaes devem ser mensuradas ou avaliadas de acordo com o custo de aquisio. Pelo
mtodo do custo, o investimento registrado no ativo permanente a preo de custo. A entidade
investidora somente reconhece o rendimento na medida em que receber as distribuies de lucros do
item investido. As distribuies provenientes de rendimentos sobre investimentos do ativo permanente
so reconhecidas como receita patrimonial. Os ajustes apurados so contabilizados em contas de
resultado.

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INTANGVEL Os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da
atividade pblica ou exercidos com essa finalidade so mensurados ou avaliados com base no valor de
aquisio ou de produo, deduzido do saldo da respectiva conta de amortizao acumulada e do
montante acumulado de quaisquer perdas do valor que hajam sofrido ao longo de sua vida til por
reduo ao valor recupervel (impairment).

O reconhecimento inicial de um ativo intangvel pode ocorrer de trs formas:

a. Aquisio separada;
b. Gerao interna; e
c. Aquisio por meio de transaes sem contraprestao.
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Aquisio Separada
O custo de ativo intangvel adquirido separadamente inclui:
a. seu preo de compra, acrescido de impostos de importao e impostos no recuperveis sobre a
compra, aps deduzidos os descontos comerciais e abatimentos; e
b. qualquer custo diretamente atribuvel preparao do ativo para a finalidade proposta.

So exemplos de custos diretamente atribuveis:

a. custos de pessoal incorridos diretamente para que o ativo fique em condies operacionais (de uso ou
funcionamento);
b. honorrios profissionais diretamente relacionados para que o ativo fique em condies operacionais;
c. custos com testes para verificar se o ativo est funcionando adequadamente.

So exemplos de gastos que no fazem parte do custo de ativo intangvel:

a. gastos incorridos na introduo de novo produto ou servio (incluindo propaganda e atividades
promocionais);
b. gastos da transferncia das atividades para novo local (incluindo custos de treinamento); e
c. gastos administrativos e outros indiretos.

Exemplos de atividades de pesquisa:

a. Atividades destinadas obteno de novo conhecimento;
b. Busca, avaliao e seleo final das aplicaes dos resultados de pesquisa ou outros conhecimentos;
c. Busca de alternativas para materiais, dispositivos, produtos, processos, sistemas ou servios; e
d. Formulao, projeto, avaliao e seleo final de alternativas possveis para materiais, dispositivos,
produtos, processos, sistemas ou servios novos ou aperfeioados.

Exemplos de atividades de desenvolvimento:

a. Projeto, construo e teste de prottipos e modelos pr-produo ou pr-utilizao;
b. Projeto de ferramentas, gabaritos, moldes e matrizes que envolvam nova tecnologia;
c. Projeto, construo e operao de fbrica-piloto, desde que j no esteja em escala economicamente
vivel para produo comercial ou fornecimento de servios; e
d. Projeto, construo e teste da alternativa escolhida de materiais, dispositivos, produtos, processos,
sistemas e servios novos ou aperfeioados; e
e. Custos relacionados websites e desenvolvimento de softwares.

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Custo de ativo intangvel gerado internamente

O custo de ativo intangvel gerado internamente que se qualifica para o reconhecimento contbil se
restringe soma dos gastos incorridos a partir da data em que o ativo intangvel atende os critrios de
reconhecimento. No permitida a reintegrao de gastos anteriormente reconhecidos como variao
patrimonial diminutiva.

Os gastos subsequentes de projeto de pesquisa e desenvolvimento em andamento, adquiridos

separadamente e reconhecidos como ativo intangvel, devem ser reconhecidos da seguinte forma:
a. Gastos de pesquisa: como variao patrimonial diminutiva (VPD) quando incorridos;
b. Gastos de desenvolvimento que no atendem aos critrios de reconhecimento: como variao
patrimonial diminutiva (VPD), quando incorridos;
c. Gastos de desenvolvimento em conformidade com referidos critrios de reconhecimento:
adicionados ao valor contbil do projeto de pesquisa ou desenvolvimento em andamento adquirido.

Aquisio por meio de Transaes sem Contraprestao

Um ativo intangvel pode ser adquirido por meio de transaes sem contraprestao. Isso pode ocorrer
quando outra entidade do setor pblico transfere ativos intangveis a outra entidade em uma transao
sem contraprestao, como direito de aterrissagem em aeroporto, licenas para operao de estaes de
rdio ou de televiso, etc.
Os custos incorridos que sejam diretamente atribudos preparao do ativo para o uso pretendido
devem ser acrescidos ao valor de registro inicial.

Pessoal, por hoje s!

Um forte abrao!

Gilmar Possati
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