Em rastreamento, o auditor (1) selecio-

na documentos criados quando transações são

executadas e (2) determina quais informações

daqueles documentos encontram-se adequada

mente registradas nos livros contábeis (diários e

razões). A direção do teste é dos documentos

para os registros contábeis, refazendo o fluxo

original dos dados no sistema contábil. O proce

dimento fornece segurança de que dados dos

documentos-fontes encontram-se incluídos nas

contas; por isso, é especialmente útil na detecção

de quantias lançadas a menor nos registros

contábeis. Assim, constitui um importante proce

dimento para obtenção de evidéncias relaciona

das com afirmações de integridade. Sua eficácia

aumenta quando o cliente utiliza documentos

pré-numerados. Rastreamento fornece evidência

ascendente; dessa forma, auditores geralmente

obtêm evidência descendente, inicialmente, para

dispor do contexto econômico para rastreamento

e teste de afirmações de integridade.

Repetição

Um importante procedimento de auditoria

é a repetição, pelo auditor, de conciliações e

cálculos realizados pelo cliente-totais de lança-

mentos contábeis, cálculos de depreciação, de

juros, de ágios ou deságios no lançamento de

bonus, de quantidades vezes preços unitários de

itens em estoque, de totais em quadros e tabelas

auxiliares etc. O auditor também pode recalcular

aspectos selecionados do processamento de de-

terminadas transações, para verificar se o

processamento original atende aos controles in-

ternos estabelecidos pela companhia. Por exem-

plo, o auditor pode recalcular o crédito de que

determinado cliente dispunha quando fez certa

compra a prazo, para verificar se seu limite de

crédito não foi excedido. Repetição geralmente

representa evidência ascendente; como aconte-

ce com outras evidências ascendentes, é impor

tante que o auditor primeiramente entenda o

contexto econômico de acordo com o qual o tes-

te será realizado.

Vouching

Vouching envolve (1) seleção de lança-

mentos nos registros contábeis e (2) obtenção e

inspeção da documentação com base na qual os

EVIDÉNCIAS, OJETIVOS, PRoGRAMAS

lançamentos foram efetuados, para determinação

da validade e exatidão das transações conta-

bilizadas. A direção do teste é oposta à do ras

treamento. E um procedimento muito utilizado

para detectar lançamentos a maior nos registros

contábeis. Assim, constitui procedimento impor

tante para obtenção de evidências sobre afirma

ções de existência ou ocorrência. A Figura 6.6

mostra as principais diferenças entre vouching e

rastreamento. Vouching fornece evidência ascen-

dente; como acontece com rastreamento e con-

tagem, geralmente é precedido pela realizaçăo de

procedimentos descendentes com os quais se

obtêm evidências do contexto económico com

base no qual o vouching deve ser realizado.

Observação

Observação relaciona-se a acompanhar

ou testemunhar a realização de alguma ativida-

de ou processo. A atividade pode ser o

processamento rotineiro de determinado tipo de

transação, tal como o recebimento de caixa, para

verificar se empregados estão seguindo as polí

ticas e os procedimentos da companhia, na rea

lização das tarefas que Ihes são atribuídas. Ob-

servação é particularmente importante na obten-

ção de entendimento de controles internos. O

auditor também pode observar o cuidado com

que empregados do cliente realizam a contagem

anual do estoque em mãos exemplo que serve

para ilustrar a distinção entre observaçãoe ins-

peção: por um lado, o auditor pode observar o

processo de empregados do cliente realizarem o

inventário0; por outro, o auditor também pode

inspecionar ou examinar certos itens em estoque,

para fazer sua própria avaliação da condição em

que eles se encontram. Assim, o objeto de obser

vação são pessoas, procedimentos, processos;

com base em observações, o auditor obtém co-

nhecimento pessoal direto relacionado com o

objetivo de auditoria. Observação geralmente

fornece evidencia ascendente; como acontece

com outras evidéncias ascendentes, é importan

te que o auditor primeiramente entenda o con

texto económico que a justifica.

RESUMO

A finalidade da auditoria deve estar na men

te do auditor quando ele vai planejá-la. O obje

tivo final do auditor- emissão de parecer sobre

as demonstrações contábeis-é atingido com a

coleta e avaliação de evidências. Este capítulo

discute decisões importantes que o auditor deve

fazer, referentes a natureza, época de realização

e extensão dos procedimentos de auditoria, e à

constituição da equipe que irá realizar os traba

Ihos. O auditor também deve derivar objetivos de

auditoria específicos, sugeridos por afirmações da

administração sobre as demonstrações contábeis;

cada objetivo geralmente exige evidências e pro-

cedimentos próprios. Este capítulo examina como

o auditor exerce julgamento profissional, ao es

colher tais evidêencias e procedimentos.

Atualmente, muitas companhias transmi-

tem, processam e mantem importantes informa

ções corroboradoras em forma eletrônica. Este

capítulo analisa o efeito de processamento eletro-

nico de dados sobre julgamentos profissionais

relacionados com o planejamento e coleta de

evidencias de auditoria. Finalmente, os procedi-

mentos realizados, as evidências constatadas e as

conclusões extraídas devem ser documentados

em programas de auditoria e em papéis de tra

balho que devem proporcionara fundamentação

do parecer de auditoria e o atendimento a Naga.