06/02/2024, 01:27 Principais procedimentos de auditoria e NBC TA 500 para SEFAZ/SE

Contexto geral dos procedimentos de auditoria

Classificação dos procedimentos de auditoria

Abaixo segue o esquema das classificações dos procedimentos de auditoria, isto é, a forma como os procedimentos podem ser utilizados:

Procedimentos de Avaliação de Riscos

Procedimentos Adicionais
Testes de controle
Procedimentos Substantivos
Teste de detalhes (de classes de transações, saldos de contas e divulgações)
Procedimentos analíticos substantivos

Meios de seleção para executar os procedimentos de auditoria

Existem certos pré-requisitos para definir os testes de auditoria, entre eles, temos a seleção adequada dos itens a serem testados.

Assim, temos os seguintes meios para SELECIONAR os itens a serem testados:

seleção de TODOS os itens (exame de 100% / Censo)

seleção de itens ESPECÍFICOS
Amostragem

Nesse sentido, o auditor deve escolher o meio que seja mais eficaz para aquela auditoria. Além disso, também é dever do auditor determinar a abrangência e o volume de testes a serem aplicados, baseando-se na MATERIALIDADE (aspecto
de relevância) pré-definida.

Quando cada meio de seleção é apropriado

Um exame de 100% pode ser apropriado quando, por exemplo:

a população constitui um número pequeno de itens de grande valor;

há um risco significativo e outros meios não fornecem evidência apropriada e suficiente; ou
a natureza repetitiva de um cálculo ou outro processo executado automaticamente por sistema de informação torna um exame de 100% eficiente quanto aos custos.
É improvável um exame de 100% no caso de testes de controles; contudo, é mais comum para testes de detalhes.

Seleção de itens específicos

apesar de estar sujeita ao risco de não amostragem (não pode haver projeção), a seleção de itens específicos pode ser apropriada quando incluir:

valor alto ou itens-chave

todos os itens acima de certo valor
itens para obtenção de informação

Amostragem

A amostragem é utilizada após uma análise de relevância, risco e responsabilidade. Nesse sentido, espera-se resultados mais adequados e com maior segurança nesse meio de seleção quando a amostra é retirada de uma população grande e
pulverizada e baseando-se na imparcialidade.

Entretanto, não se recomenda amostragem quando:

1. a população é considerada muito pequena e a sua amostra fica relativamente grande;

2. as características da população sejam de fácil mensuração, mesmo que a população não seja pequena; e
3. quando há necessidade de alta precisão.

Principais procedimentos de auditoria

Enfim, veremos os principais procedimentos de auditoria. Outrossim, cabe reforçar que os procedimentos a seguir podem ser utilizados, dependendo do contexto, como procedimentos de avaliação de riscos ou como procedimentos adicionais.
Estes últimos ainda podem ser testes de controles ou procedimentos substantivos.

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Ademais, sabe-se que o auditor deve incorporar elementos de imprevisibilidade na seleção dos procedimentos, conforme a NBC TA 240.

Nesse sentido, a maior parte do trabalho do auditor para formar sua opinião consiste na obtenção e avaliação da evidência de auditoria. E os procedimentos de auditoria para obter evidência de auditoria podem incluir a inspeção, observação,
confirmação, recálculo, reexecução e procedimentos analíticos, além da indagação. Eles são aplicados muitas vezes em combinação.

Inspeção
A inspeção envolve o exame de registros ou documentos, internos ou externos, em papel, em forma eletrônica ou em outras mídias, ou o exame físico de ativo.

Observação

A observação consiste no exame de processo ou procedimento executado por outros, por exemplo, a observação pelo auditor da contagem do estoque pelos empregados da entidade ou da execução de atividades de controle. Assim, a
observação fornece evidência de auditoria a respeito da execução de processo ou procedimento, mas é limitada ao ponto no tempo em que a observação ocorre e pelo fato de que o ato de ser observado pode afetar a maneira como o processo ou
procedimento é executado.

Confirmação externa
Confirmação externa representa evidência de auditoria obtida pelo auditor como resposta escrita de terceiro (a parte que confirma) ao auditor, em forma escrita, eletrônica ou em outra mídia. Nesse sentido, os procedimentos de confirmação
externa frequentemente são relevantes no tratamento de afirmações associadas a certos saldos contábeis e seus elementos. Contudo, as confirmações externas não precisam se restringir apenas a saldos contábeis.

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Detalhamento de Circularização

Recálculo
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Recálculo consiste na verificação da exatidão matemática de documentos ou registros. Nesse contexto, o recálculo pode ser realizado manual ou eletronicamente.

Reexecução
Reexecução envolve a execução independente pelo auditor de procedimentos ou controles que foram originalmente realizados como parte do controle interno da entidade.

Procedimentos analíticos

Procedimentos analíticos consistem na avaliação das informações feitas por meio de estudo das relações plausíveis entre dados financeiros e não financeiros. Assim, os procedimentos analíticos incluem também a investigação de flutuações e
relações identificadas que sejam inconsistentes com outras informações relevantes ou que se desviem significativamente dos valores previstos.

Indagação
Indagação consiste na busca de informações junto a pessoas com conhecimento, financeiro e não financeiro, dentro ou fora da entidade. Dessa forma, as indagações podem incluir desde indagações escritas formais até indagações orais
informais. Ademais, a avaliação das respostas às indagações é parte integrante do processo de indagação. Por fim, ressalta-se que a indagação é um procedimento muito utilizado em toda a auditoria.

Considerações Finais

Assim, por hoje chegamos ao final do estudo dos principais procedimentos de auditoria. Espero que o artigo tenha sido útil para seu aprendizado. Até a próxima!

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Kaio Guilherme Moraes de Aquino

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