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Organização do trabalho de auditoria

 Organização do trabalho de auditoria

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Estrutura do trabalho
i. Elementos introdutórios;
ii. Revisão da literatura;

iii. Conclusão.
3 Introdução
No presente trabalho abordaremos em torno da Organização do trabalho de auditoria,
que é uma prática indispensável pois, garante a condução eficaz das auditorias
internas. É a partir da organização do trabalho que o auditor irá definir cada passo a
ser seguido, que lhe permitirá melhorar a funcionalidade da entidade, e garantir que
o controlo interno da entidade está em conformidade com as normas vigentes.
O presente trabalho é de caracter académico, por atribuição da docente aos discentes,
tendo em vista o aprimoramento do conhecimento em relação ao tema, na qual o
mesmo terá um contributo naquilo que diz respeito a formação de estudantes para
que possa ser aplicado na vida profissional, assim, como servirá de base para o
desenvolvimento de habilidades para a elaboração da organização do trabalho de
auditoria para uma auditoria bem executada.
 Objectivos
4 Geral:
 Apresentar o funcionamento da organização do trabalho do Auditoria como
um todo.
Específicos:
 Conceituar a organização do trabalho de auditoria;
 Dar a conhecer as fases do planeamento bem como a sua importância na
organização do trabalho de Auditoria;
 Falar sobre execução de auditoria;
 Abordar sobre as evidências do trabalho de Auditoria realizado;
 Explicar os papéis de trabalho do auditor e as técnicas de amostragem
adequadas.
 ORGANIZAÇÃO DO TRABALHO DE AUDITORIA

Conceitos
De acordo com (Moreira, 2018), o trabalho de auditoria é uma actividade que envolve a
revisão sistemática e independente de informações, processos, transacções, registos ou
sistemas de uma organização, de modo a avaliar a sua exactidão, confiabilidade e
conformidade com as normas e regulamentos, eficácia operacional e eficiência.
O objectivo principal do trabalho de auditoria é o de fornecer uma avaliação objectiva e
5 imparcial das operações e controlo interno de uma organização, identificando as
ineficiências ou não conformidades.
Sendo assim, a organização do trabalho de auditoria é definida como um processo de
estruturar e coordenar as actividades de auditoria interna de forma a atender as
necessidades da organização e alcançar os objectivos pretendidos, e de modo a garantir
que a auditoria seja conduzida de maneira eficaz, eficiente e de acordo com as normas e
os objectivos estabelecidos.
 ORGANIZAÇÃO DO TRABALHO DE AUDITORIA
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A organização de trabalho de auditoria deve incluir:
i. O planeamento de auditoria;
ii. A execução do trabalho de auditoria;
iii. As evidências do trabalho realizado;
iv. Os papéis de trabalho;
v. Bases de selecção e técnicas de amostragem.
 Planeamento de auditoria
Conceito
De acordo com (Pinheiro, 2014, p. 238), “o planeamento de auditoria é a etapa do trabalho na
qual os auditores internos desenvolvem e anotam um plano para cada trabalho incluindo o
âmbito, objectivos, prazos de execução e distribuição de recursos.ˮ
De acordo com a (IIA, 2012) norma 2200 “os auditores internos devem desenvolver e
documentar um planeamento para cada trabalho de auditoria, na qual devem incluir, o escopo, o
prazo, e a alocação de recursos do trabalho.ˮ

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Objectivo do planeamento de auditoria
O planeamento de auditoria tem como objectivos de acordo com (Attie, 2018, p. 372):
 Permitir a realização de um exame adequado e eficiente que facilite aos auditores de
atingirem os seus objectivos em um prazo razoável de tempo;
 Facilitar o controlo sobre o desenvolvimento do trabalho e sobre o tempo que se gasta;
 Estabelecer racionalmente a extensão dos diversos procedimentos de auditoria;
 Evitar a sobrecarga de trabalho.
 Importância do planeamento de auditoria
O planeamento é importante na medida que permite ao auditor organizar o processo e
manter o foco correcto na auditoria.

As fases da etapa do planeamento de auditoria

8 De acordo com (Pardini, 2020, p. 7) para a realização do planeamento de auditoria, o
auditor deve obedecer a três (3) fases, nomeadamente:
 Primeira fase: definição dos objectivos e escopo de trabalho de auditoria, colecta de
informações, e alocação de recursos;
 Segunda fase: mapeamento e matrizes
 Terceira fase: elaboração do programa de trabalho.
 Fases do planeamento de auditoria
Primeira fase:
1. Definição dos objectivos de trabalho de auditoria
De acordo com (Pardini, 2020, p. 9), o primeiro passo do auditor é definir quais serão os
objectivos que deverão ser alcançados com a execução do trabalho de auditoria, devendo os
objectivos estar alinhados de acordo com a sua natureza.
2. Definição do escopo do trabalho de auditoria
De acordo com (IIA, 2012) norma 2220 “o escopo estabelecido deve ser suficiente para
9 alcançar os objectivos do trabalho da auditoria. O escopo do trabalho de auditoria deve incluir
considerações sobre sistemas, registos, pessoal e propriedades físicas relevantes, incluindo
aqueles sob o controlo de terceiros.ˮ
 Definição do escopo do trabalho de auditoria cont…

Para (Pardini, 2020) , “o escopo é delimitação da avaliação, na qual são considerados

os seguintes elementos estruturais que devem estar presentes no escopo:
 Abrangência: É a delimitação do universo auditável, ou seja identifica-se o que
deverá ser auditado;
 Tempo: Identifica quando deve ser realizado o exame, e também qual será período
de cobertura da avaliação.
 Extensão: Corresponde à amplitude dos exames, inclusive a configuração da base
10 amostral.
 Localidade: Onde será realizado o exame.
 Definição do escopo do trabalho de auditoria cont…

A título de exemplo (Pardini, 2020):

O processo de compras da organização
É o processo a ser avaliado, o qual é responsável pelas compras de materiais produtivos e
de consumo, como também de serviços. Um exemplo de escopo, neste caso:
“Para que possamos alcançar os objetivos da auditoria estabelecidos, somente será avaliado
o processo de compras de material produtivo A, que ocorre na unidade fabril I. O período
11 de cobertura para avaliação será todas as compras de material produtivo A, realizadas no
período compreendido de 01/01/2019 até 31/12/2019, sem expceção. Vamos dar ênfase na
avaliação dos controles internos que mitigam o risco de aquisições não necessárias. Para a
definição da amostra iremos aplicar a amostragem estatística, considerando 90% como
confiança da amostra. A extração da amostra deverá ser aleatória, através de números
randômicos.ˮ
Não existe uma regra para definição do escopo. É importante apenas que ele ofereça
condições possíveis para que se os auditores possam-se posicionar sobre o objetivo de
auditoria
 Fases do planeamento de auditoria
3. Colecta de informações
Neste ponto, procura-se reunir toda e qualquer informação disponível sobre o processo que
será avaliado, que irá auxiliar na forma, um pré-entendimento para o direccionamento da
avaliação. Como exemplo destacam-se os seguintes documentos e informações:
 Organograma para identificação das pessoas chaves;
 Sistemas eletrónicos;
 Políticas e procedimentos;
12  As leis e regulamentos;
 Fluxogramas;
 Relatorios anteriores de auditoria.

4. Alocação de recursos
A alocação de recursos é uma etapa que tem por finalidade garantir que a auditoria seja
conduzida de maneira eficaz e eficiente.
 Alocação de recursos cont…
A norma 2230 do (IIA, 2012), sobre alocação de recursos para o trabalho de auditoria,
determina que os recursos alocados sejam apropriados e suficientes para cumprir os objetivos
do trabalho, levando-se em conta as restrições de tempo e recursos disponíveis.
A alocação de recursos envolve: a equipe de trabalho, orçamento e o cronograma.
Os auditores devem considerar o seguinte para definição da equipe:
 O tamanho do pessoal da auditoria;
 O nível de experiência;
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 Os conhecimentos, as habilidades e outras competências;
 A disponibilidade de recursos externos;
 A necessidade de treinamento.
Quanto ao orçamento do custo do trabalho de auditoria, o mesmo deve ser feito para cobrir os
custos associados a auditoria, e para que no final, quando com o trabalho realizado, entender o
grau de eficiência na gestão recursos.
Exemplo da previsão de custos com o trabalho de auditoria: Fonte: (Pardini, 2020, p. 13).
Tabela no slide seguinte(p.14):
 Alocação de recursos cont… Previsão dos gastos
Auditores
Exemplo Horas deTaxa
da previsão Totalo das
custos com Transpo
trabalho Hotel
de auditoria Alimenta Total
previst hora horas rte e ção
as média alocadas deslocam
ao ento
trabalho
Osmar 260 60,00 15.600,0 200,00 0 812,50 16.612,50
14
0
Talita 470 40,00 18.800,0 200,00 0 1468,75 20.468,70
0
Homero 304 30,00 9.120,00 200,00 0 950,00 10.270,00
Fonte: (Pardini, 2020, p. 13).
Salomé 204 10,00 2,040,00 200,00 0 638,00 2.878,00
Total 45.560,0 800,00 0 3.869,27 50.229,00
0
 Alocação de recursos cont…

É necessário que se realize um cronograma, pois é uma parte fundamental do planeamento de

auditoria na medida que permite a organização do trabalho da equipe de auditoria ao longo do
tempo. O cronograma define se como uma representação visual do plano de auditoria que
específica informações relacionadas ao início e conclusão das actividades de auditoria, bem
como a sequência em que as actividades serão realizadas.
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Segunda fase: elaboração do mapeamento do processo
Segundo (Pardini, 2020, p. 15), é a fase onde faz-se o levantamento do processo ou do objecto,
de forma compreensiva, conhecendo as actividades de início, o detalhe das tarefas que são
executadas, o sistema de informação, o processo de monitoramento e as entregas do processo.
O auditor deverá, por meio de entrevistas com os diversos colaboradores que executam as
tarefas, conhecer e mapear todos os procedimentos envolvidos na execução, onde de uma
forma sumarizada.
 Fases do planeamento de auditoria

Segunda fase: elaboração do mapeamento do processo cont…

O mapeamento deve abranger toda e qualquer informação relevante para uma avaliação
objetiva. Todas estas informações, devem ser formalizadas em papel de trabalho, podendo ser
utilizado para isto, a forma de narrativa e/ou por meio de fluxograma, sendo este, o gráfico
com tendência de tornar a descrição do processo mais claro e objetivo.

Terceira fase: Elaboração do Programa de trabalho

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Com base no trabalho realizado até este ponto, o auditor deverá elaborar um programa de
trabalho o qual irá nortear todo o trabalho de validação na etapa da execução.
De acordo com (Camoes, 2014), “programa de trabalho constitui um conjunto de instruções
para os membros da equipa envolvidos na auditoria e uma forma de controlar e registar a
adequada execução do trabalho.”
De acordo com (Pardini, 2020), para a elaboração do programa, o auditor precisará conhecer
os procedimentos e técnicas de auditoria que podem ser aplicados para a colecta de evidências.
 Fases do planeamento de auditoria

Terceira fase: Elaboração do Programa de trabalho cont…

Segundo (Sawyer, 1973), existem seis categorias de procedimentos que os auditores podem
utilizar em seu trabalho para examinar, mensurar e avaliar os documentos, transações e
processos, tais como:
Observação – é o exame visual, preliminar à confirmação por outros procedimentos;
Indagação – pode ser conduzida de forma oral ou escrita, através de uma entrevista ou
através de um questionário;
17 Análise – é a compreensão do todo através do estudo de suas partes e do relacionamento de
cada parte com o todo;
Verificação – é o processo de corroboração e comparação;
Avaliação – consiste na emissão de um julgamento. É a conclusão do auditor sobre os fatos
encontrados;
Investigação – é a busca sistemática por factos ocultos quando existe um desvio de conduta
ou outras condições suspeitas.
O programa de trabalho deve ser elaborado por auditor com competência e proficiência para
identificar o melhor procedimento de auditoria que será aplicado para a coleta da evidência, a
qual será base a opinião do auditor.
 Terceira fase: Elaboração do Programa de trabalho cont…
Alguns tópicos que devem fazer parte de um programa de trabalho são:
 Identificação do processo objeto da avaliação;
 Período de cobertura da avaliação;
 Tipo da auditoria;
 Número do passo do programa;
18  Objectivo do controle que mitiga o risco;
 Risco relacionado
 Objectivo do teste;
 Descrição do passo do programa, definindo procedimento e técnica de auditoria
para o teste certificador;
 Evidência de quem cumpriu o passo;
 Data do cumprimento do passo.
 Execução do trabalho de auditoria
De acordo com (do Rosario & Furtado, 2018, p. 22), nesta fase são realizados os
procedimentos de auditoria planeados para obter evidências que, depois de avaliadas,
permitirão retirar conclusões.
Na fase da execução o auditor está em contacto direto com os profissionais da entidade
auditada, aplica as técnicas e os testes de auditoria pré-definidos e recolhe as
correspondentes evidências, cujos suportes ficarão documentados.

De acordo com (Gerais, 2013), a execução é precedida, em pelo menos 5 dias úteis, de:
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 uma comunicação oficial;
 Identificação da acção, coordenador da mesma e respectivos inspectores;
 Tempo estimado de permanência na entidade;
 Os fundamentos das primeiras reuniões;
 Aspectos logísticos a preparar pela entidade auditada.
 Execução do trabalho de auditoria cont…
A etapa de execução consiste em colocar em prática o programa de trabalho. Serão
realizados os testes previstos, por meio das técnicas de auditoria selecionadas, e
registados os achados da equipe de auditoria, com base nos resultados obtidos.
Os achados possibilitarão responder às questões de auditoria levantadas na fase de
planeamento, atendendo ao objetivo estabelecido inicialmente para a avaliação.
Os resultados dessa comparação, ou seja, os achados de auditoria, deverão estar
apoiados em evidências suficientes, confiáveis, fidedignas, relevantes e úteis.
20 Em decorrência dos achados, podem ser emitidas recomendações, cujas propostas
também devem ser apresentadas e debatidas com o auditado, a fim de se
estabelecerem conjuntamente as medidas mais adequadas para mitigar as causas.
 Evidências de trabalho realizado
Conceito de evidências
Segundo (Araujo A. , 2020, p. 20) “a evidência de uma auditoria compreende as informações
utilizadas pelo auditor para chegar as conclusões em que se fundamentam sua opinião.ˮ
De acordo com a (ISA500), “a evidência de auditoria é a informação usada pelo auditor para
chegar as conclusões sobre as quais se baseia a sua opinião. A evidência de auditoria não só
inclui a informação contida nos registos contabilisticos como também outras informações.”

21 Caracteristícas de evidências de trabalho realizado

De acordo com a (ISA500) as evidências devem ser suficientes e adequadas
Suficiência: É a medida da quantidade da prova de auditoria;
Adequada: É a medida da qualidade da prova de auditoria.
E essas caracteristícas incluem alguns requisitos que são:
 Validade: Deve dar credibilidade e suporte à conclusão do auditor;
 Relevância: Deve ter relação com os objetivos da auditoria;
 Confiabilidade: para que sejam confiaveis as evidencias devem ser fidedignas, de modo a
representarem de forma precisa os fatos, sem erros ou tendências.
 Classificação das Evidências

Segundo (Santos), as evidências podem ser classificadas principalmente quanto a sua forma
e sua fonte, cada uma tendo suas subdivisões quanto a forma e quanto a fonte, conforme
apresentado:

Formas de evidência Fontes de evidências

Evidências fisicas
22 Evidências testemunhais
Evidências documentais
Evidências Analiticas
Evidências de reexames
Conhecimento profissional
Evidência externa
Evidência interna
Evidências justapostas
 Papéis de trabalho

Conceitos
Segundo (Pinheiro, 2014), “papéis de trabalho é o registo de informação, em que os
auditores internos deverão registar a informação relevante para fundamentar as
conclusões e os resultados do trabalho.ˮ
Papéis de trabalho é um conjunto de documentos que contém dados e informações
obtidos pelos auditores ao longo do processo de auditoria, sendo preparados de forma
manual ou electrónica ou outros, que o auditor possa precisar para realizar uma
23 auditoria.

Características
 Objectividade: os papéis de trabalho devem ser objectivos e claros de modo que
possa ser compreendido a finalidade dos exames;
 Precisão: os papéis de trabalho devem ser elaborados sob extremo rigor
 Concisão: os papéis de trabalho devem ser concisos, de modo que qualquer
interessado e conhecedor das normas e procedimentos de auditoria intenda-os.
 Papéis de trabalho
Objectivos dos Papéis de trabalho
Segundo (Pinheiro, 2014), , destacam-se os seguintes:
 Auxiliar no planeamento, execução das acções;
 Avaliar o processo de qualidade de departamento;
 Cumprir com as normas para prática profissional de Auditoria Interna.

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Tipos de papéis de trabalho
 Procedimentos e regulamentos;
 Dados da organização (organograma, estrutura e funções);
 Analises e testes;
 Carta de confirmação e etc.
 Papéis do trabalho

Técnicas para elaboração dos papéis do trabalho

Para Almeida 2009 estas são algumas técnicas básicas para elaboração dos papéis de
trabalho:
 Devem ser escritos a lápis(preto), a fim de facilitar possíveis alterações que possam
ocorrer
 O nome da empresa auditada, a data-base do exame e o título devem ser colocados
na parte superior do papel do trabalho;
25  Não deve ser utilizado o verso da folha do papel de trabalho;
 Os números e as informações devem ser colocados na parte superior do papel de
trabalho(logo após o titulo) e as explicações sobre o trabalho executado na parte
inferior;
 Os tiques ou símbolos são colocados ao lado do número auditado e explicados na
parte inferior do papel de trabalho, evidenciado, dessa forma, o serviço executado;
 O auditor deve evitar a utilização excessiva de tiques em uma mesma folha( o ideal
é até oito símbolos);
 Os tiques ou as letras ou números dentro de círculos devem ser escriturados com
lápis de cor( normalmente vermelho);
 Métodos de selecção e técnicas de amostragem

Um teste eficaz fornece evidência de auditoria apropriada e suficiente quando, considerada com
outra evidência de auditoria obtida ou a ser obtida, será suficiente para as finalidades do auditor.
Os meios a disposição do auditor para a selecção dos itens a serem testados são:
 Selecção de todos os itens (selecção a 100%);
 Selecção de itens específicos;
 Amostragem de auditoria.
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Amostragem em auditoria
De acordo com a (ISA530, 2019), “a amostragem de auditoria é aplicação de procedimentos a
menos de 100% dos itens de uma população relevante para auditoria de tal forma que todas as
unidades da amostra tenham uma probabilidade de selecção, com o objectivo de proporcionar
ao auditor uma base razoável para extrair conclusões acerca de toda população.ˮ
 Métodos de selecção e técnicas de amostragem
Amostragem em auditoria cont…
O objectivo do auditor ao usar amostragem de auditoria bem como suas técnicas e o de
proporcionar uma base razoável para o auditor concluir quanto a população da qual a
amostra e selecionada, a definição do tamanho do tamanho da amostra e de responsabilidade
do auditor, o seu tamanho e definido com base na avaliação do controlo interno, revisão
analítica e assuntos pontuais classificados como relevantes pela auditoria.
População
De acordo com (ISA530), “o conjunto completo de dados a partir dos quais se seleciona uma
27 amostra, sobre os quais o auditor deseja extrair conclusões.ˮ

Métodos de selecção da amostra

a. Amostragem em unidades monetárias
É um tipo de seleção com base em valor na qual o tamanho. A seleção e a avaliação da
amostra resultam em conclusão em valores monetários.
b. Selecção sistemática
Selecção do item ocorre de maneira que sempre haja um intervalo constante entre cada item
selecionado.
 Métodos de selecção da amostra cont…
c. Selecção ao acaso
Sucede que quando o auditor selecciona a amostragem a seguir uma técnica estruturada,
o auditor deverá, apesar de isso evitar qualquer erro sistemático ou previsibilidades
conscientes (por exemplo evitando itens difíceis de localizar ou escolhendo ou evitando
sempre o primeiro ou ultimo registro de uma pagina) e por consequência assegurar que
todos itens da população possam selecionados.
d. Selecção aleatória
Assegura que todos os itens da população tenham a mesma possibilidade de serem
28 escolhidos.
e. Selecção de bloco
Envolve a selecção de um ou mais blocos contingentes contíguos da população. A
seleção de bloco geralmente não pode ser usada em amostragem de auditoria porque a
maioria das populações está estruturada de modo que esses itens em sequência podem
ter características semelhantes entre si, mas diferente de itens noutra parte da população.
Embora em algumas circunstâncias examinar um bloco de itens possa constituir um
procedimento de auditoria, raramente é uma técnica apropriada de selecção de amostra
quando o auditor pretende tirar inferências válidas acerca de toda população com base
na amostra.
 Métodos de selecção e técnicas de amostragem
Técnicas de amostragem
a. Estratificação
Se uma classe de operações ou o saldo de uma conta tiver sido dividido em extractos, a
distorção é projetada para cada extracto separadamente. As distorções para cada extracto
estão combinadas na consideração do efeito possível das distorções no total das classes de
operações ou saldo da conta, os resultados dos procedimentos de auditoria aplicados a uma
amostra de itens dentro de um estrato podem ser projetados para itens que compõem esses
29 estratos, para concluir sobre toda a população, o auditor precisa considerar o risco de
distorção relevante em relação a quaisquer outros extractos que componham toda
população.

b. Escolha ponderada pelo valor

Ao executar testes de detalhes, pode ser eficaz identificar a unidade de amostragens como
unidades monetárias individuais que compõe a população, Após ter seleccionado unidades
específicas da população, o auditor pode então examinar os itens específicos.
 Conclusão
Após um estudo profundo acerca da Organização do trabalho de auditoria
constatamos, que ela é uma chave indispensável para a realização do trabalho de
Auditoria qualificado pois ela permite estruturar e cordenar as actividades de
auditoria interna de forma a entender as nessecidades da organização e atender os
objetivos pretendidos.
A fase embrionária da organização do trabalho de Auditoria é o planeamento onde ela
estabelece antecipadamente o que efectivamente deve ser feito, existem várias etapas
30 no planeamento de auditoria onde elas possuem uma relação de dependência, o
sucesso da primeira fase garante o sucesso das fases seguintes.
Este trabalho foi muito importante para o nosso conhecimento, uma vez que permitiu-
nos, compreender melhor como decorre a organização do trabalho de auditoria. Para
além da compreensão, o trabalho foi importante pois, permitiu-nos aperfeiçoar as
nossas habilidades de investigação, selecção e organização do trabalho.
31

Obrigado pela atenção

dispensada!