ATIVIDADE INDIVIDUAL

Matriz de atividade individual

Disciplina:
Módulo:
Auditoria das Demonstrações Financeiras

Aluno: jeova Souza lima filho Turma: 06032023_4

Tarefa:

Situação 1

Na situação exposta, temos como fato a operação em um grande restaurante, ou seja, um alto fluxo
de clientes, e de valores monetários circulando pelo caixa. O fato exposto de que é realizado depósitos
diários, levanta a hipótese que, em sua maioria, os pagamentos são realizados em espécime (dinheiro
“vivo”).
Diante do relato, entende-se que o serviço de auditoria a ser ofertado e que trará um resultado com
maior eficiência à empresa, é a Auditoria Operacional, cujos professores Cardozo e Fernandes (?)
informa que traz uma avaliação sistemática da eficácia da organização, bem como se seus processos
administrativos são eficientes.
Definido isso, faz-se necessário toda a etapa de planejamento das hierarquizações das etapas, bem
como as avaliações de riscos que a empresa esta sujeita, a qualidade dos seus controles, e os riscos de
sucesso da auditoria…
Como dito, a empresa a ser analisada é um restaurante de grande porte, cuja operação de entrada de
recursos acontece de forma contínua (durante a operação), e em espécie, não sendo identificado
nenhum sistema operacional informatizado registrando o fluxo de clientes na entrada, no ticket da
alimentação, nem seus sistemas de registros de pagamentos…
Ficou evidenciado, no exame da operação rotineira, que há apenas um caixa no recebimento do
pagamento, e este é realizado por apenas uma funcionária, e esta mesma realiza o preparo dos
borderôs e seus respectivos depósitos no banco (de forma diária). Também ficou evidente, que cabe a
esta funcionária, após a realização do depósito (feito por ela), a entrega dos recibos ao contador, e
este o registro contábil.
Segundo o notado em campo, percebe-se funções distintas sendo realizados pela mesma
colaboradora, sem evidências avaliações e auditagem por outros colaboradores dos recebíveis, nem
dos comprovantes bancários realizados e suas respectivas fidedignidades com os recebíveis antes da
entrega para o contador.
Diante das situações identificadas, essa auditoria propõe certas ações emergentes, a de modo a sanar
as lacunas nos processos, que trazem insegurança e falta de confiabilidade nas informações prestadas
à contabilidade, e com isso ao fisco e aos sócios/proprietários…

 De acordo com a disponilidade financeira, faz-se necessário a implantação de sistemas

informatizados (e seguros) que monitorem desde da chegada do cliente, o ticket de
alimentação (peso e preço da balança), bem como meios de pagamentos online (cartão, pix,
pic pay, etc), bem como o registro da finalização da prestação do serviço.
 Seguindo a Resolução CFC 1.212/2009, faz-se necessário a segregação das funções, de modo
a minimizar os riscos inerentes as operações financeiras.No fechamento do caixa, faz-se

1
 necessário a dupla-checagem, ou seja, a presença da liderança (gerência) para a conferência
junto a funcionária responsável.
 Recomenda-se, em períodos da semana, sejam realizados rodízios de função, uma vez que há
apenas um caixa.

 Faz-se necessário que a funcionária que recebe o valor do caixa, sendo responsável pelo seu
fechamento, seja diferente da colaboradora responsável pelo depósito bancário.
 Caso não seja possível obtenção de mais mão de obra para tal segregação, faz-se necessário a
realização de teste de reconciliação bancária por um terceiro (da gestão ou externo), que
consiste no confronto entre o registro contábil e o saldo bancário registrado.

 Também a realização de confronto dos recebidos bancários com as saídas financeiras do

restaurante, recebida dos clientes.
 Outro ponto sugerido, é a implantação de indicadores operacionais, como a relação receita
diária com a média de clientes diárias, a fim de identificar eventuais curvas fora do desvio
padrão.

 Realizar verificação se os depósitos bancários acontecem com regularidade e pontualidade.

Situação 2

No caso apresentado, apontam-se riscos de que as faturas recebidas não sejam devidamente
registradas na contabilidade em sua fidelidade, havendo possibilidade de desvios de recursos nesse
processo de aprovação (dos chefes dos departamentos) e pagamento, ou mesmo lançamentos em
duplicidades..

Deve ser observado pelo auditor, a fim de mitigar quaiquer dúvidas de riscos da operação atual, em
sua principalidade, descrito nos itens 11.1.2.1 a 11.1.2.3 da Norma Brasileira de Contabilidade –
NBC T 11, de 17/12/1997:

11.1.2.1. Os procedimentos de auditoria são o conjunto de técnicas que

permitem ao auditor obter evidências ou provas suficientes e adequadas para
fundamentar sua opinião sobre as demonstrações contábeis auditadas e
abrangem testes de observância e testes substantivos.
11.1.2.2. Os testes de observância visam à obtenção de razoável segurança
de que os procedimentos de controle interno estabelecidos pela administração
estão em efetivo funcionamento e cumprimento.
11.1.2.3. Os testes substantivos visam à obtenção de evidência quanto à
suficiência, exatidão e validade dos dados produzidos pelo sistema contábil da
entidade, dividindo-se em:
a) testes de transações e saldos; e
b) procedimentos de revisão analítica.

O auditor deverá realizar o teste substantivo, mediante a análise física se a fatura recebida, está em
coerência com o registrado na contabilidade e no sistema de pagamentos, e se essas faturas
correspondentes aos aprovados pelos chefes de departamentos.

Quanto ao teste de observância, caberá ao auditor, verificar se esses procedimentos internos

adotados, com lagunas de seguranças, contam com o respaldo da administração, bem como se

2
está em consonância com as políticas e procedimentos da empresa.

Outro ponto a ser observado, é a gestão de fornecedores, com suas proporções de compras e
eventuais priorização de aquisições por produtos, departamento, comprador, usuário…

O auditor também deverá realizar as análises de tendências com o intuito de detectar anomalias,
tais como um súbito aumento no número de faturas pagas ou um aumento significativo nas faturas
aprovadas por um departamento específico.

Após evidenciado todos os requisitos da auditoria dos processos de compras, aprovação e

pagamentos de faturas, recomeda-se à empresa:

 Faz necessário o estabelecimento de políticas e diretrizes claras na solicitação, aprovação e

contratação de fornecedores, bem como os pagamentos das faturas com suas devidas
alçadas e responsabilidades;
 Realizar a aquisição/modernização de processos automatizados que guiem os fluxos de
solicitação, aprovação, contratação, pagamentos e registros.
 Realizar treinamentos períodos com as equipes e aprovadores no fluxo dos processos, bem
como o reforço dos códigos de ética da organização.
 Faz necessário a aplicação das melhores práticas de prospecções de fornecedores, bem
como os procedimentos internos de manutenção, pagamentos e registros contábeis dessa
operação;
 Estabelecer um departamento de auditoria interna (ou contratação externa esporádica) de
modo a realizar revisões sistemáticas e periódicas de todos os fluxos de processos.
 Revisar os fornecedores e suas faturas a fim de avaliar sua autenticidade e conformidade
com as condições acordadas contratualmente, de modo a minimizar o risco de recebimento
de faturas falsas ou com valores superestimados.

A adoção dessas medidas propostas pode ajudar a preencher as lacunas no processo e,

consequentemente, a diminuir a probabilidade de ocorrência de fraudes e erros no processo de
aprovação e pagamento de faturas.

Situação 3

No caso dessa situação (3), percebe-se com clareza a delicada e duvidosa operação na
contabilização de pagamentos como despesas com promoção, sem maiores informações detalhadas
e com a anuência exclusiva do presidente da empresa, sem a participação do quadro diretivo da
empresa, e este se recusando a fornecer qualquer informação adicional solicitada.

Como no exercício anterior, o teste de substância de faz necessário, conforme descrito nos itens
11.1.2.1 a 11.1.2.3 da Norma Brasileira de Contabilidade – NBC T 11, de 17/12/1997, de modo a
coletar evidências sobre a suficiência, precisão e validade dos dados gerados pelo sistema contábil
da organização. Já o teste de observância, de maneira clara, pôde ser evidenciado a inoperância da
segurança dos procedimentos de controles definidos pela controladoria, uma vez que própria
administração não preza pelas boas práticas de segurança, bem como não fornece os dados
quando solicitados.
 Para o teste de substância, faz necessário validar e garantir a precisão dos valores contabilizados
como despesas de promoção, além de verificar a documentação de suporte, como notas fiscais e
contratos, a fim de verificar se os gastos estão de fato associados a atividades de promoção e
marketing. Dessa forma, é possível verificar a legitimidade e a exatidão desses valores contábeis.

Entretanto, considerando a falta de informações adicionais e a negativa dos gestores em fornecê-

las, o auditor independente pode enfrentar desafios na realização de procedimentos de auditoria
adequados para obter evidências suficientes e relevantes que possibilitem uma avaliação precisa da
situação em questão.

Nesta situação, cabe ao auditor independente a responsabilidade de comunicar a questão à

administração e aos responsáveis pela governança, com o intuito de obter informações
complementares e avaliar a necessidade de modificar a opinião sobre as demonstrações contábeis.
A prática em vigor pode impactar a opinião do auditor independente (RESOLUÇÃO CFC Nº.
1.203/09 Aprova a NBC TA 200 – Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Condução da
Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria), já que a ausência de informações
detalhadas e a aprovação exclusiva do presidente, sem a assinatura de outros diretores, sugerem a
possibilidade de erros e fraudes na contabilização das despesas de promoção, o que pode
prejudicar a confiabilidade das demonstrações contábeis.

Situação 4

Diante da proposta do cliente, percebe-se uma limitação de atuação do auditor independente, o

restringindo às análises do escritório central, e o “impondo” a formar seu parecer de confiabilidade
em pareces e controles internos realizados por auditores externos a equipe deste, podendo assim
tirar a independência e clareza de suas opiniões (o que está em confronto com a norma Brasileira
de Contabilidade NBC TA 705).

Como descrito assim, e respeitando a norma, faz-se necessária a verificação substancial das
informações e procedimentos internos, mesmo diante de quadro da estabilidade e prévia
confiabilidade das informações.

Portanto, algumas ações são fundamentais, como:

 Realizar um levantamento de toda a estrutura do departamento de Auditoria Interna, bem

como o seu planejamento, programação, qualificação do quadro pessoal, bem como a
qualidade e periodicidade dos relatórios emitidos, e se estão em concordâncias com as
melhorias práticas do mercado.
 Ao saber do resultado da análise, se ponderará o volume e a robustez dos testes a serem
aplicados, visto se tratar de uma empresa com bons controles, sendo bem administrada.
 Realizar testes de controle interno para avaliar a efetividade dos controles relacionados à
consolidação das informações contábeis das filiais no escritório central, de modo a garantir
a correção das informações consolidadas.
 Selecionar amostras de contas a receber das filiais para conduzir testes de auditoria e
confirmar se os valores registrados estão corretos, se as políticas contábeis estão sendo
aplicadas de forma consistente entre as filiais e se as contas são de propriedade da
empresa. Esses testes podem ajudar a avaliar a qualidade dos controles internos

4
 relacionados ao registro e à manutenção das contas a receber nas filiais e a determinar se
a contabilidade da empresa está em conformidade com as normas contábeis aplicáveis.
 Avaliar a confiabilidade e segurança dos controles internos relacionados à escrituração das
contas a receber nas filiais, a fim de determinar se eles são eficazes o bastante para serem
utilizados na auditoria.
Realizando esses procedimentos, seria possível emitir um parecer seguro sobre as demonstrações
contábeis do cliente, avaliando a adequação das políticas contábeis, a apresentação correta das
informações financeiras e a identificação de possíveis riscos ou contingências que possam afetar a
situação financeira da empresa.

Referências bibliográficas
Caso faça uso de fontes de pesquisa, liste-as de acordo com os referenciais da ABNT.

FGV. e-Class cursos FGV, 2023. Página conteúdos. Disponível

em:https://ls.cursos.fgv.br/d2l/home/364590/Home. Acesso em 25 mar. 2023

NORMA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE – NBC TA 705, DE 17 DE JUNHO DE 2016. Disponível

em: http://www1.cfc.org.br/sisweb/SRE/docs/NBCTA705.pdf Acesso em: 30 mar. 2023.

RESOLUÇÃO CFC Nº. 1.203/09 Aprova a NBC TA 200. Dispõe sobre os Objetivos Gerais do
Auditor Independente e a Condução da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria.

RESOLUÇÃO CFC Nº. 1.207/09 Aprova a NBC TA 240. Dispõe sobre a Responsabilidade do
Auditor em Relação à Fraude, no Contexto da Auditoria de Demonstrações Contábeis.