Universidade Federal do Rio de Janeiro – UFRJ

Faculdade de Administração e Ciências Contábeis – FACC AUDITORIA I - TC

Departamento de Ciências Contábeis
Aula 11
 SEMANA 11 - AUDITORIA PASSIVO
CIRCULANTE
FORNECEDORES
Tópicos
Objetivos

Controles internos relacionados

Testes de auditoria

Programa de trabalho
O passivo deve ser classificado como circulante quando possuir qualquer dos
seguintes critérios: (i) espera-se que seja liquidado durante o ciclo operacional
normal da entidade; (ii) deve ser liquidado no período de até doze meses após a
data do balanço.
Todos os outros passivos devem ser classificados como não circulantes.
Neste grupo, encontra-se a conta de Fornecedores onde devem ser registradas as
obrigações a pagar assumidas junto a contratação de serviços de terceiros e/ou da
aquisição de produtos, mercadorias e bens.

Normalmente identifica-se os fornecedores conforme a sua origem: Fornecedores

Nacionais e Fornecedores Internacionais.
As obrigações junto a fornecedores são registradas pelo seu valor nominal e devem
ser trazidas a valor presente, quando isso resultar em um efeito relevante na análise
do balanço.

I. AUDITORIA DE FORNECEDORES -
OBJETIVOS
 ▪ Os valores a pagar são reais e
devidos pela empresa.
▪ Os valores a pagar estão
corretamente contabilizados, nas
contas contábeis adequadas.
▪ Os valores a pagar estão
registrados nos períodos
contábeis correspondentes à sua
ocorrência.
▪ Os valores a pagar estão de
acordo com os Princípios e
normas contábeis.
▪ Os valores a pagar estão
I. AUDITORIA DE adequadamente e claramente
descritos, e respectivas
divulgações são relevantes e
FORNECEDORES compreensíveis no contexto do
relatório financeiro aplicável.
OBJETIVOS
I. AUDITORIA DE FORNECEDORES -
FORNECEDORES
A Auditoria da Conta Fornecedores tem por finalidade principal verificar a existência de saldos
irreais na conta fornecedores, presumivelmente originados na ocorrência de passivo fictício ou
de passivo omisso (oculto).

Maior risco do Passivo é ele estar SUBAVALIADO.

Passivo Fictício - manutenção no passivo de obrigações já pagas ou cuja exigibilidade não seja
comprovada. Decorre, geralmente, do adiamento da baixa de títulos já quitados antes do
encerramento do exercício, registro de operações simuladas ou obrigação inexistente. O saldo
estaria SUPERAVALIADO.

Passivo Omisso (Oculto) - existência de obrigações a pagar que não se encontram registradas na
contabilidade. Decorre, em geral, da omissão de operações de aquisição de mercadorias, matéria-
prima, veículos, maquinários, etc. O saldo estaria SUBAVALIADO.
I. AUDITORIA DE FORNECEDORES -
OBJETIVOS
Função de compras (Suprimentos) é definida como obtenção dos recursos necessários
pelo melhor preço, na melhor quantidade, no tempo certo e no lugar certo, observando-se as
exigências de qualidade.
▪ A inclusão ou exclusão de um fornecedor no cadastro de fornecedores autorizados deve
efetuar-se por meio de um processo formal devidamente aprovado pela Gerência de Compras.
▪ Todas as compras da empresa, exceto as de pequenos itens pagos pelo fundo de caixa, devem
ser efetuadas com a emissão de uma ordem de compras formal (PO).
▪ Cada ordem de compra deve ser suportada por uma requisição de material devidamente
aprovada por pessoas autorizadas.
▪ A autoridade de aprovar uma ordem de compra deve estar formalizada e obedecer a limites de
valor, conforme os níveis hierárquicos, e de acordo com as determinações de um documento
normativo.
▪ Uma ordem de compra não deve nunca ser emitida após o fato ter sido consumado,
ou seja, após a compra já ter sido efetuada.
 I. AUDITORIA DE FORNECEDORES
- OBJETIVOS
▪ No mínimo três cotações de diferentes fornecedores devem ser obedecidas,
para compras em que os valores e quantidades envolvidas sejam substanciais.
▪ Caso ocorra dispensa de concorrência, a mesma deve ser formalizada e aprovada por
alçada competente.
▪ A coleta de novas cotações de preços de itens de compra contínua deve ser efetuada de
acordo com a periodicidade estabelecida pela Diretoria da área.
▪ Os processos de seleção de cotações devem ser documentados e arquivados de
maneira adequada para eventual revisão.
▪ Decisões de escolher outro fornecedor que não o mais competitivo devem ser suportadas e
aprovadas devidamente.
▪ Homologação dos fornecedores: ato de aprovar ou confirmar que uma empresa atende aos
critérios preestabelecidos de fornecimento, visando gerar maior segurança e confiança no
processo de compras
 I. AUDITORIA DE FORNECEDORES -
OBJETIVOS
Escolha de fornecedores - Due Diligence de Integridade - DDI
Com a legislação recente responsabilizando e punindo não apenas a empresa envolvida em atos de
corrupção contra a administração pública, como também sua contratante, muitas organizações vêm
prestando mais atenção em quem está por trás de um contrato.

Due Diligence é o processo estruturado de estudo, investigação e avaliação de riscos e

oportunidades em operações empresariais.
O processo de DDI é uma alternativa para aumentar a segurança na contratação de bens e
serviços, além de diminuir os riscos no relacionamento com atuais e também futuros parceiros de
negócios.
Os fornecedores devem ser submetidos ao processo de DDI prévio à contratação com objetivo de
identificar e avaliar os riscos de Conformidade do Terceiro, sobretudo no que diz respeito aos
riscos de corrupção, suborno, lavagem de dinheiro, fraudes e conflito de interesses.
I. AUDITORIA DE FORNECEDORES -
OBJETIVOS
Exemplo de cláusula de Conformidade nos contratos
II. AUDITORIA DE FORNECEDORES
CONTROLES INTERNOS
Controles internos abrangem uma série de atividades
manuais e automáticas, como autorizações, aprovações,
verificações e reconciliações.

Quais os controles internos básicos podemos

relacionar com Fornecedores ?
II. AUDITORIA DE FORNECEDORES - CONTROLES
INTERNOS
▪ Segregação de funções: entre funcionários do setor de contas a pagar, setor de compras e
Tesouraria. Importante que o trabalho de cada um seja devidamente revisado por outro
colaborador a fim de exterminar possíveis erros, bem como antecipar-se a qualquer possibilidade
de fraude.

▪ Conciliações contábeis: cotejo entre as informações da contabilidade, por meio do razão

contábil, com as informações do setor de contas a pagar (relatório operacional). Eventuais
divergências deverão ser investigadas e ajustadas tempestivamente. Devem ser revisadas por
pessoa independente e a de sua preparação e periodicidade deve ser mensal, com os saldos do
último dia do mês.

▪ Cálculo e monitoramento de indicadores: contratos a vencer, contratos vencidos, compras

emergenciais e etc.
 II. AUDITORIA DE FORNECEDORES - CONTROLES
INTERNOS
▪ Documentos normativos internos: (i) Política de contas a pagar: estabelecer
procedimentos, regras e responsabilidades para as atividades de pagamento (Desembolso),
incluindo as definições quanto a: prazos, fluxo de documentos e Desembolso (Modalidades de
Pagamento); (ii) Politica de alçadas de pagamentos: estabelecer responsabilidades e fixar os
limites de alçadas para aprovação visando direcionar, disciplinar e otimizar o fluxo de tomadas
de decisões. (iii) Politica de Suprimentos: estabelecer princípios, critérios, processos e
responsabilidades para aquisição de bens e contratação de serviços, visando garantir a eficiência
na utilização dos recursos da empresa, transparência e segurança das transações.
▪ Relatório de contas a pagar por idade, investigando-se os valores em aberto
(Aging List): Preparação periódica de relatório sobre títulos a pagar em uma empresa,
recebendo classificação em ordem cronológica (acima de 30 dias, acima de 180 dias etc.).
▪ Cálculo do prazo médio de pagamento - PMP (Fornecedores Médio / Compras) x 360: o
tempo que a empresa leva para pagar um produto adquirido de um fornecedor. Auxilia na
projeção do fluxo de caixa precisa e eficiente.
▪ Revisão periódica do Cadastro de fornecedores. (inativação de fornecedores).
 II. AUDITORIA DE FORNECEDORES - CONTROLES
INTERNOS
▪ Sistema de conferência: Todos os pagamentos devem passar por um processo de conferência
para garantir de que aquilo que se está pagando foi verificado, devidamente documentado e as
documentações são hábeis e estão disponíveis para consulta.

▪ Sistema de autorização e aprovação (alçadas): controle das operações através de

métodos de aprovações, de acordo com as responsabilidades e os riscos envolvidos.

Entre muitos outros controles internos que variam de acordo com o tipo de
empresa, de acordo com o volume de atividades e principalmente que o custo de
um controle não exceda os benefícios a serem obtidos.
Quais são os testes/procedimentos de
auditoria que podemos performar no
Contas a pagar/Fornecedores?
III. AUDITORIA DE FORNECEDORES - TESTES
Testes de Auditoria que podem ser efetuados:
▪ Avaliação dos controles internos da área: políticas sobre alçadas, acesso aos sistemas, alçadas definidas nos
sistemas, análises de indicadores etc.(Teste de controle)
▪ Verificação das Conciliações: se a empresa preparou mensalmente as conciliações entre o relatório
operacional e razão contábil; se essas têm evidências de conferência e aprovação. (Teste substantivo/controle)
▪ Confirmação de saldos: o auditor seleciona determinado número de fornecedores para uma determinada
data-base, e o cliente envia correspondência solicitando que o fornecedor confirme as os os valores em aberto.
(Teste Substantivo)
▪ Exame documental das N.Fs registradas a pagar. (Teste Substantivo)
▪ Efetuar teste de pagamentos subsequentes: verificar existência de passivos omissos (Teste Substantivo)
▪ Verificação se o processo concorrencial dos fornecedores estão de acordo com os documentos
normativos. (Teste de controle)
▪ Verificação de alçadas de aprovação de compras e de pagamentos. (Teste de controle)
 CASO PRÁTICO
Com base nos aspectos
contábeis, objetivos e
controles internos e
procedimentos (testes) de
auditoria, crie programa
de trabalho para
Fornecedores.
 IV. AUDITORIA DE FORNECEDORES -
PROGRAMA DE TRABALHO
Para data-base auditada, efetuar as verificações abaixo para a conta de Fornecedores:

(a) Obter os documentos normativos sobre a gestão de Contas a Pagar, Alçadas e Suprimentos.

(a) Obter conciliação contábil compondo os saldos de Fornecedor:

▪ Conferir a soma e verifique se o valor total do relatório operacional está de acordo com o saldo
contábil no razão;
▪ Caso haja divergências, verificar as justificativas ou necessidade de ajuste.
▪ Verificar evidência de revisão e aprovação.

(c) Obter a abertura com a composição analítica dos Fornecedores e efetuar uma seleção:
▪ Solicitar as N.Fs selecionadas para verificar existência, exatidão (valor) e obrigação dos valores a pagar.

(d) Obter a lista de faturas pagas no período subsequente (extrato bancário) a data de corte e avaliar a
existência de passivo omisso (se estavam registrado na competência correta).
IV. AUDITORIA FORNECEDORES - PROGRAMA
DE TRABALHO
Programa de Trabalho de Fornecedores

(e) Obter o razão contábil no período subsequente a data de corte e examinar os lançamentos
credores, avaliando se existem N.Fs referentes ao período fiscal anterior.

(f) Com base nos saldos do relatório operacional do contas a pagar, efetuar os procedimentos de
confirmação externa: (NBC TA 505)

▪ Selecione fornecedores para serem confirmados.

▪ Data base de confirmação.
▪ Para as cartas de confirmação não recebidas ou recebidas com divergências, efetue
procedimentos alternativos.

São exemplos de procedimentos alternativos: examinar pagamentos subsequentes e outros

registros, como notas de entrada (documentos internos que evidenciem o recebimento de
produtos que geraram esses passivos).
 IV. AUDITORIA FORNECEDORES - PROGRAMA
DE TRABALHO
(g) Selecionar fornecedores e obter as documentações requerida nos documentos normativos da
empresas:

(i) Requisição de compras (RC)

(ii) 3 Cotações dos fornecedores (Propostas dos fornecedores) ou justificativa para dispensa de
concorrência
(iii) Mapa Comparativo de preços
(iv) Contrato assinado por pessoa autorizada da companhia
(v) DDI aprovado

(h) Obter listagem extraída do sistema com os pagamentos efetuados no período analisado, efetuar uma
seleção e efetuar os procedimentos abaixo:
(i) Obter N.F e PO aprovada
(ii) Verificar se as POs foram aprovadas por alçada competente
(iii) Verificar se o valor da N.F está de acordo com PO aprovada
(iv) Verificar se a PO foi emitida e aprovada antes da emissão da N.F pelo fornecedor
DÚVIDAS?
COMENTÁRIOS?