Profª.

Carla Velloso

1- Auditoria de Ativos e Passivos Realizáveis a Longo Prazo

Ativo Não Circulante
ATIVO NÃO CIRCULANTE

O grupo do não circulante São classificados como

abrange todas as contas ativo não circulante o
com prazos superiores a realizável a longo prazo,
um ano contados a partir imobilizado, intangível,
da data do balanço. investimento.
 O ativo realizável a longo prazo compreende os
REALIZÁVEL A
valores a receber que ultrapassam o exercício
LONGO
social seguinte à data do balanço. Sua
PRAZO
composição pode abranger diversas contas,
como empréstimos, depósitos judiciais e
tributos a compensar.
Empréstimos
De maneira geral, a existência da
conta empréstimos no ativo não
circulante não é um fato corriqueiro
nas empresas. Exceção quando são
decorrentes de atividades
operacionais realizadas entre
empresas de um mesmo grupo, ou
seja, entre partes relacionadas.
Empréstimos – partes relacionadas
a) direta ou indiretamente por meio de um ou mais intermediários, quando a
parte:

i) controlar, for controlada por ou estiver sob o controle comum da entidade;

ii) tiver interesse na entidade que lhe confira influência significativa sobre a
entidade; ou
iii) tiver controle conjunto sobre a entidade.
Empréstimos – partes relacionadas
b) se for coligada da entidade;
c) se for joint venture em que a entidade seja um investidor;
d) se for membro do pessoal-chave da administração da entidade ou de sua
controladora;
e) se for membro próximo da família ou de qualquer pessoa referida nas
alíneas a ou d;
f) se for entidade controlada, controlada em conjunto ou significativamente
influenciada por, ou em que o poder de voto significativo nessa entidade
resida em, direta ou indiretamente, qualquer pessoa referida nas alíneas d
ou e.
Observar a essência sobre a forma!!!
Empréstimos
Os controles internos sobre empréstimos constituem-se em quatro pontos
principais:
• certificar-se de que os contratos estão devidamente autorizados/assinados;
• certificar-se de que estão de acordo com os juros e práticas de mercado;
• certificar-se de que os juros estão sendo apropriados mensalmente;
• certificar-se de que estão sendo recebidos nas datas devidas.
Depósitos judiciais

• Depósitos judiciais são valores que a empresa deposita em juízo

decorrentes de ações judiciais que espera ganhar.

• Por exemplo, a empresa contesta os juros cobrados de um empréstimo

bancário ou ainda de um tributo. Para que não seja punida enquanto
espera a decisão judicial final, a empresa efetua o pagamento em uma
conta especial até a solução definitiva da questão, evitando assim juros,
mora de atraso ou qualquer outra punição pelo não pagamento.
 Procedimentos de auditoria:
Realizável a longo prazo

Além de certificar-se de que os valores

lançados nesse grupo de contas são
efetivamente realizáveis e geram
benefícios futuros, o auditor deverá ter
alguns cuidados especiais.
 Para os empréstimos com partes relacionadas,
é necessária a divulgação em notas
explicativas das condições em que essas
transações foram efetuadas, devendo estar
dentro do que é praticado pelo mercado em
Procedimentos geral em transações dessa natureza.
de auditoria:
Realizável a As transações atípicas com partes relacionadas
longo prazo após o encerramento do exercício ou período
também devem ser divulgadas, quando
relevantes.
 Procedimentos de
auditoria: Realizável
a longo prazo

No caso das ações judiciais, além

dos testes substantivos, o auditor
deve circularizar o departamento
jurídico da empresa ou, no caso de
a empresa terceirizar esse serviço,
o escritório de advocacia que
responde pela empresa.
 Exemplo de programa de auditoria resumido
Realizável a longo prazo
Descrição WP Visto
Elabore um WP contendo os dados do balanço final.
Obtenha a composição e movimentação da conta empréstimos e financiamentos e avalie qualquer valor
anormal.
Verifique todos os contratos de empréstimos e financiamentos certificando-se de que as taxas praticadas
estão de acordo com as praticadas pelo mercado.
Elabore WP com a composição dos empréstimos e financiamentos.
Efetue cruzamento com o WP de eventos subsequentes para certificar-se de que tudo que foi recebido estava
devidamente registrado.
Obtenha a composição e movimentação da conta depósitos judiciais e avalie qualquer valor anormal.
Circularize o departamento jurídico da empresa ou o escritório de advocacia que atende a empresa. Cruze as
respostas com o WP.
Elabore WP com a composição dos depósitos judiciais.
Efetue cruzamento com o WP de eventos subsequentes para certificar-se de que tudo que foi pago estava
devidamente registrado.
Passivo Não Circulante
PASSIVO NÃO CIRCULANTE

O passivo não circulante retrata, junto com o circulante, o passivo

exigível total denominado também capital de terceiros utilizado pela
empresa. Já o patrimônio líquido representa o capital próprio, não
exigível.
 Financiamentos

A conta financiamentos classificada no passivo não circulante comporta as

obrigações a pagar com vencimento após o ano seguinte.
Assim, na data do balanço a entidade deve sempre avaliar todas as suas
obrigações e reclassificá-las de acordo com os seus vencimentos. De maneira
geral, quando existentes no balanço, seus valores são relevantes, sofrendo,
portanto, atenção especial da auditoria.
Todos os valores registrados na conta financiamento deverão ser atualizados a
valor presente na data do balanço. No caso de financiamentos em moeda
estrangeira com cláusula de paridade cambial, serão convertidos em moeda
nacional na data do balanço pela taxa de câmbio vigente nessa.
Financiamentos

Os controles internos sobre os financiamentos

consistem basicamente na certificação da
adequação dos contratos firmados, bem como
no acompanhamento eficiente dos juros
incorridos e variações cambiais, quando
cabíveis, bem como as autorizações dos
pagamentos efetuados.
 O processo de auditoria da conta
Procedimentos financiamentos tem como propósito
de auditoria – certificar que o valor existe e está
devidamente avaliado a valor presente
financiamentos na data do balanço.
No caso de financiamentos em moeda
estrangeira, é fundamental também
certificar que estão corretamente
convertidos em moeda nacional da data
do balanço.
Objetivos do
exame:
a) assegurar que os valores existem, são
procedentes e estão corretamente avaliados e
classificados;
b) certificar-se de que todos os contratos
estão em vigor e de acordo com as práticas do
mercado;
c) assegurar que os encargos foram
devidamente contabilizados dentro do
pressuposto da competência.
 Exemplo de programa de auditoria resumido
Financiamento
Descrição WP Visto
Elabore um WP contendo os dados do balanço final.
Obtenha a composição e movimentação da conta financiamentos e elabore o WP contendo os saldos
anteriores, adições, baixas e saldo final.
Selecione os empréstimos que serão objeto de circularização e elabore WP confrontando as respostas com os
saldos do razão. Cruze as respostas das circularizações já obtidas junto aos bancos com os saldos do razão.
Obtenha e analise os contratos de empréstimos. Certifique-se de que os juros estão corretamente calculados,
dentro do regime de competência e de acordo com os praticados no mercado.
Verifique as garantias dadas pela empresa para os financiamentos obtidos e a sua correta divulgação em
notas explicativas.
Para empréstimos em moeda estrangeira, verifique, além do cálculo dos juros, o registro e cálculo da variação
cambial.
Passivo X Provisão X Passivo Contingente
Exemplo
Após um casamento em 20X0, dez pessoas
morreram, possivelmente por resultado de
alimentos envenenados oriundos de produtos
vendidos pela empresa (entidade) responsável pelo
buffet. Procedimentos legais são instaurados para
solicitar indenização da entidade, mas esta disputa
o caso judicialmente. Até a data da autorização para
a publicação das demonstrações contábeis do
exercício findo em 31 de dezembro de 20X0, os
advogados da entidade aconselham que é provável
que a entidade não será responsabilizada.
Entretanto, quando a entidade elabora as suas
demonstrações contábeis para o exercício findo em
31 de dezembro de 20X1, os seus advogados
aconselham que, dado o desenvolvimento do caso,
é provável que a entidade seja responsabilizada.
Em 31/12/20X0
Obrigação presente como resultado de evento
passado que gera obrigação – baseado nas
evidências disponíveis até o momento em que
as demonstrações contábeis foram aprovadas,
não há obrigação como resultado de eventos
passados.

Conclusão – nenhuma provisão é reconhecida.

A questão é divulgada como passivo
contingente.
Em 31/12/20X1
Obrigação presente como resultado de evento
passado que gera obrigação – baseado na
evidência disponível, há uma obrigação
presente. Saída de recursos envolvendo
benefícios futuros na liquidação – provável.

Conclusão – uma provisão é reconhecida pela

melhor estimativa do valor necessário para
liquidar a obrigação.
Objetivos do
exame:
a) assegurar que os valores são
procedentes e estão corretamente
avaliados e classificados;

b) assegurar que os valores foram

devidamente evidenciados nas
demonstrações contábeis e contabilizados
dentro do pressuposto da competência.
 Exemplo de programa de auditoria resumido
Provisões

Descrição WP Visto
Elabore um WP contendo os dados do balanço final.
Obtenha a composição e movimentação da conta provisões e e elabore o WP.
Circularize o departamento jurídico ou o escritório de advocacia que presta serviços para a
empresa para obter evidências concretas de futuros desembolsos de caixa relativos a ações
judiciais avaliando a necessidade ou não de provisionamento.
Provisões para desastre levam Samarco a
prejuízo de R$ 5,8 bilhões
As provisões realizadas para o pagamento de multas e exigências do
governo frente ao desastre com a barragem de Fundão, em Bento
Rodrigues, subdistrito de Mariana (MG), ocorrido em novembro,
levaram a Samarco a registrar prejuízo líquido de R$ 5,84 bilhões no
ano passado. Em 2014, a mineradora, controlada pela Vale e BHP
Billiton, havia contabilizado lucro de R$ 2,81 bilhões. A paralisação de
suas operações em Minas Gerais no fim do ano também ajudou a
reduzir as vendas no período. Em 2015, a companhia produziu 25,37
milhões de toneladas de concentrado de minério de ferro, queda de
3,5%.
Fonte: Adaptado de ROSTÁS, Renato. Valor Econômico, 28 abr. 2016.
Provisões para desastre levam Samarco a
prejuízo de R$ 5,8 bilhões

(...) O que mais chama a atenção no balanço anual da Samarco de fato

é o rompimento da barragem de Fundão, que devastou Bento
Rodrigues. Por conta do acordo fechado com o governo e as
perspectivas de multas e exigências, foram provisionados R$ 9,83
bilhões em 2015, que aparecem na linha de outras despesas
operacionais. Efetivamente, a companhia gastou R$ 144,4 milhões. (...)

Fonte: Adaptado de ROSTÁS, Renato. Valor Econômico, 28 abr. 2016.

Auditoria - Samarco

O balanço de 2015 de Samarco foi aprovado sem ressalvas pela

auditoria independente, a PricewaterhouseCoopers (PwC).
Mas o escritório ressaltou alguns pontos de preocupação em sua
ênfase. Em primeiro lugar, os valores provisionados pela companhia, na
hora de efetivamente serem pagos, podem ser muito diferentes do
previsto. Essa ênfase é normal quando há litígios desse tamanho, pois
há sempre uma dificuldade em prever quanto será necessário a
companhia gastar.
Fonte: Adaptado de ROSTÁS, Renato. Valor Econômico, 28 abr. 2016.
Auditoria - Samarco

A auditoria também chamou a atenção para o estouro dos limites de

alavancagem determinado pelos credores à Samarco. A maioria dos
contratos determina um teto de quatro vezes na relação entre dívida
líquida e lucro antes de juros, impostos, depreciação e amortização
(Ebitda, na sigla em inglês) e em 2015 o índice ficou em 3,05 vezes.

Fonte: Adaptado de ROSTÁS, Renato. Valor Econômico, 28 abr. 2016.