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A DFC proporciona aos usuários das DCs uma base para avaliar a capacidade
de a entidade gerar caixa e equivalentes de caixa, bem como as necessidades
da entidade de utilização desses fluxos de caixa.
DFC
Caixa
Equivalentes de caixa
Fluxos de caixa
Atividades operacionais
Atividades de investimento
Atividades de financiamento
No geral, quando se diz que um valor é "líquido", estamos querendo dizer que
alguns outros valores foram subtraídos dele.
Alguns exemplos
Um exemplo ocorre nos bancos. Eles não precisam dizer que o cliente aplicou
1000 em CDBs e resgatou 600. Eles podem apenas relatar que houve um fluxo
de entrada de 400 nas transações com esse cliente.
Depreciação
Constituição de EPCLD
Ajuste de Avaliação Patrimonial
Constituição de Reservas
Exemplos:
2 - A DFC na prática
Art. 176 - Ao fim de cada exercício social, a diretoria fará elaborar, com base
na escrituração mercantil da companhia, as seguintes demonstrações
financeiras, que deverão exprimir com clareza a situação do patrimônio da
companhia e as mutações ocorridas no exercício: ...
das operações;
dos financiamentos; e
dos investimentos;
Caixa
Numerário
Depósitos bancários disponíveis
Equivalente de Caixa
Aplicações
Curto Prazo
Alta liquidez
Risco Insignificante
Juros
Caso geral (quando nada for falado, supomos empresas de grupos diferentes):
Pagos: financiamento
Recebidos: operacional
2º - Classificando a operação
São aceitos dois métodos para a elaboração e divulgação da DFC, nos que diz
respeito aos fluxos das atividades operacionais:
Qualquer que seja o método utilizado, o resultado final deve ser o mesmo.
Na prova, você vai ter que decidir qual método usar com base nas informações
oferecidas pelo examinador.
Quando for viável usar o método direto, você tem uma série de informações de
saldos de contas de um exercício e de outro, e encontrará os valores
necessários utilizando cálculos do tipo:
Quando for a vez do método indireto, você vai ter apenas uma mini DRE e
algumas informações que lhe permitirão calcular os ajustes, chegando ao valor
do fluxo das atividades operacionais.
Exemplos de ajustes:
depreciação
variação cambial
resultado do MEP
resultado da alienação de imobilizado, intangível ou investimentos
despesas e receitas que não afetaram o caixa
Depreciação: É uma despesa que afeta o resultado, mas não implica saída de
recursos de caixa. Por isso eu somo no resultado. As despesas incorridas e que
ainda vou pagar, eu também somo, pois o dinheiro ainda não saiu.
Exemplos:
clientes
EPCLD/PDD
estoques
fornecedores e outras
Se o saldo:
aumentou – subtraímos do resultado ajustado
diminuiu – somamos ao resultado ajustado
Se o saldo:
aumentou – somamos ao resultado ajustado
diminuiu – subtraímos do resultado ajustado
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Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da
Receita Federal do Brasil - Teoria e Exercícios – Aula 09
Professor Marcelo Seco
Se o meu estoque era 5 e agora é 20, quer dizer que eu tirei 15 do meu caixa
para colocar no estoque.
Se eu devia 200 para fornecedores e agora devo 170, quer dizer que paguei
30, e saíram do meu caixa.
Esse mecanismo tem que estar muito claro, e vamos treinar durante os
exercícios. Vocês precisam saber de bate pronto que tipo de impacto a
variação de uma conta vai ter no fluxo de caixa.
Valor adicionado
Riqueza criada pela empresa medida pela diferença entre o valor das vendas e
os insumos adquiridos de terceiros. Inclui também o valor adicionado recebido
em transferência, ou seja, produzido por terceiros e transferido à entidade.
Outras receitas
Riqueza que não tenha sido criada pela própria entidade, e sim por terceiros, e
que a ela é transferida, como por exemplo, receitas financeiras, de
equivalência patrimonial, dividendos, aluguel, royalties, etc.
Receitas
Outras receitas
Pessoal
Federais
Estaduais
Municipais
Juros
Aluguéis, inclusive as despesas com arrendamento operacional.
Outras - royalties, franquia, direitos autorais, e outros.
Juros sobre o capital próprio (JCP) e dividendos, exceto os valores dos JCP
transferidos para conta de reserva de lucros. Devem ser incluídos apenas os
valores distribuídos com base no resultado do próprio exercício,
desconsiderando-se os dividendos distribuídos com base em lucros acumulados
de exercícios anteriores, uma vez que já foram tratados como “lucros retidos”
no exercício em que foram gerados.
A depreciação, após pronto, deve ser tratada como a dos demais ativos.
A DVA está estruturada para ser elaborada a partir da DRE. Assim, há uma
estreita vinculação entre essas duas demonstrações e essa vinculação deve
servir para sustentação da consistência entre elas. Mas ela tem também uma
interface com a DLPA, na parte que diz respeito à distribuição do resultado
do exercício, principalmente dos dividendos.
Formação da riqueza
4 - A DVA na prática
Art. 176 .... Ao fim de cada exercício social, a diretoria fará elaborar, com base
na escrituração mercantil da companhia, as seguintes demonstrações
financeiras, eue deverão exprimir com clareza a situação do patrimônio da
companhia e as mutações ocorridas no exercício: ...
Uma política contábil pode ser significativa devido à natureza das operações da
entidade, mesmo que os montantes associados a períodos anteriores e ao
atual não sejam materiais. É também apropriado divulgar cada política contábil
significativa que não seja especificamente exigida pelos CPCs.
da sua natureza; e
do seu valor contábil ao término do período de reporte.
As divulgações descritas não são requeridas para ativos e passivos que tenham
risco significativo de que seus valores contábeis possam sofrer alteração
significativa ao longo do próximo exercício social se, ao término do período de
reporte, forem mensurados pelo valor justo.
Capital
Outras divulgações
A entidade deve divulgar, caso não for divulgado em outro local entre as
informações publicadas com as demonstrações contábeis, as seguintes
informações:
A 6404, Art. 176, também traz regramento para NEs, que segue o definido
pelo CPC, mas vamos dar uma olhada:
...
As NEs devem:
apresentar informações sobre a base de preparação das demonstrações
financeiras e das práticas contábeis específicas selecionadas e aplicadas
para negócios e eventos significativos;
divulgar as informações exigidas pelas práticas contábeis adotadas no
Brasil que não estejam apresentadas em nenhuma outra parte das
demonstrações financeiras;
fornecer informações adicionais não indicadas nas próprias
demonstrações financeiras e consideradas necessárias para uma
apresentação adequada; e
indicar:
Vamos exercitar!
Exercícios Resolvidos
III – JCP Recebidos – Obviamente a Esaf, polêmica como gosta de ser, não
seguiu a orientação do CPC e da CVM, e classificou como entrada das
atividades de investimento.
Isso não fez diferença, pois a questão, nesse caso, já se resolvia apenas com a
classificação do Item I. Contudo, anotem o entendimento da banca, para
futuras questões e recursos, caso o gabarito venha diferente. Afinal, não se
pode, em uma prova objetiva, fazer uma questão cuja resposta seja qualquer
coisa, não é mesmo?
Gaba: A
3 – Esaf 2012 AFRFB - Nas empresas industriais são classificados como valor
adicionado recebido em transferência os
a) resultados de equivalência patrimonial e os dividendos relativos a
investimentos avaliados ao custo.
b) dividendos de participações societárias avaliadas pelo método de
equivalência e os aluguéis.
c) dividendos distribuídos e os resultados da avaliação de ativos ao seu valor
justo.
d) juros sobre o capital próprio creditados e as receitas financeiras de qualquer
natureza.
e) gastos com ativos construídos pela empresa para uso próprio e os
resultados obtidos com aquisições societárias vantajosas.
Gaba: A
Dos registros da Cia. Boreal, foram extraídos os dados relativos aos exercícios
contábeis de 2009/2010, a seguir:
Contas de Ativo 2009 2010
Disponibilidades 2.000 1.000
Estoques 3.000 5.900
Clientes 6.300 8.000
Provisão Créd Liq Duvidosa (PCLD) (300) (400)
Participações Societárias 13.500 23.500
Imobilizado Custo 36.000 40.000
Depreciação Acumulada (8.000) (5.000)
Marcas e Patentes 2.500 2.000
Total do Ativo 55.000 75.000
Contas de Passivo e Patrimônio Líquido 2009 2010
Contas a Pagar 4.000 5.000
Fornecedores 14.000 6.900
Dividendos 4.000 6.400
Provisão p/ Imposto de Renda e Contribuições 2.500 3.200
Títulos a Pagar (I) - 0 5.000
Capital Social 28.400 40.000
Reserva Legal 100 740
Reservas de Lucros 2.000 7.760
Total do Passivo + Patrimônio Líquido 55.000 75.000
Informação adicional
I. Títulos com vencimento previsto para 30 dias.
II. Com relação a PCLD, a provisão em 2010 correspondeu a R$400,00. Não
houve registro de reversão dos saldos anteriores.
III. O Resultado c/Venda do Imobilizado corresponde a 75% do valor líquido do
bem vendido.
Com base nos dados fornecidos, responder:
Vamos fazer o início da DFC pelo Método Indireto, uma vez que está sendo
pedido o resultado ajustado.
Turma, nessa questão a chave era ir direto ao valor ajustado. Digo isso, pois
tínhamos três alternativas falando sobre a mesma coisa (A, C e D), com nomes
diferentes e valores diferentes.
Gaba: B
Gaba: D
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Se o saldo:
aumentou – subtraímos do resultado ajustado
diminuiu – somamos ao resultado ajustado
Se o saldo:
aumentou – somamos ao resultado ajustado
diminuiu – subtraímos do resultado ajustado
Gaba: B
Letra B, errada. O lucro líquido apurado na DRE deve ser destinado de acordo
com as regras que estudamos. A conta de lucro acumulado não existe no BP
final, apenas pode aparecer durante o exercício.
Letra C, perfeita.
Gaba: C
BP - balanço patrimonial;
DRE - demonstração do resultado;
DRA - demonstração do resultado abrangente;
DMPL - demonstração das mutações do patrimônio líquido;
DFC - demonstração dos fluxos de caixa;
NE - notas explicativas (não são demonstrações);
DVA - demonstração do valor adicionado
balanço patrimonial do período mais antigo quando:
for aplicada política contábil retrospectivamente
for apresentada retrospectiva de itens das DCSs
forem reclassificados itens das DCs;
BP - balanço patrimonial;
DLPA - demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados;
DRE - demonstração do resultado do exercício;
DFC - demonstração dos fluxos de caixa;
DVA - demonstração do valor adicionado, se companhia aberta.
Vamos lá:
DOAR não existe mais, logo, A e C estão erradas.
Letra D, errada. Não existe essa tal demonstração de reservas de lucros que
foi citada.
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Gaba: B
Art. 176 .... Ao fim de cada exercício social, a diretoria fará elaborar, com base
na escrituração mercantil da companhia, as seguintes demonstrações
financeiras, eue deverão exprimir com clareza a situação do patrimônio da
companhia e as mutações ocorridas no exercício: ...
Gaba: A
Gaba: E
Gaba: E
Gaba: C
Gaba: E
Letra A, errada. A DVA está estruturada para ser elaborada a partir da DRE.
Mas ela tem também uma interface com a DLPA, na parte que diz respeito à
distribuição do resultado do exercício, principalmente dos dividendos.
Segue, sim o CPC 00, como todas as DCs, mas segue principalmente o CPC 09.
Letra B, errada. A distribuição da riqueza criada deve ser detalhada,
minimamente, da seguinte forma:
pessoal e encargos;
impostos, taxas e contribuições;
juros e aluguéis;
juros sobre o capital próprio (JCP) e dividendos;
lucros retidos/prejuízos do exercício.
Letra C, errada. A DVA está fundamentada em conceitos macroeconômicos.
Letra E, errada. A DVA mostra o valor adicionado, ou seja, a riqueza criada
pela empresa medida pela diferença entre o valor das vendas e os insumos
adquiridos de terceiros. Inclui também o valor adicionado recebido em
transferência, ou seja, produzido por terceiros e transferido à entidade.
Não é só o esforço da entidade que é demonstrado.
Gaba: D
Gaba: E
Gaba: C
Errado. Não tem nada de equânime na distribuição dos valores. Além do que, a
geração é feita pela empresa e por terceiros.
Gaba: E
Gaba: C
Gaba: E
Atividades operacionais
recebimentos de caixa pela venda de mercadorias e pela prestação de
serviços;
recebimentos de caixa decorrentes de royalties, honorários, comissões e
outras receitas;
pagamentos de caixa a fornecedores de mercadorias e serviços;
pagamentos de caixa a empregados ou por conta de empregados;
recebimentos e pagamentos de caixa por seguradora de prêmios e
sinistros, anuidades e outros benefícios da apólice;
pagamentos ou restituição de caixa de impostos sobre a renda, a menos
que possam ser especificamente identificados com as atividades de
financiamento ou de investimento;
recebimentos e pagamentos de caixa de contratos mantidos para
negociação imediata ou disponíveis para venda futura.
DFC
Gaba: E
Gaba: C
Gaba: E
Para resolver essa questão temos que depreciar o bem e verificar se houve
ganho ou perda na alienação.
Vl contábil inicial: 54000
depreciação: 450 ao mês
43 meses = 19350 de depreciação
54000 – 19350 = 34650 valor contábil final
Preço de venda 34500
Perda na venda 150
Isto feito, vimos que haverá impacto no cálculo do resultado ajustado, que
serve de base para o cálculo do operacional, e a banca considerou que isso
causa impacto no próprio fluxo das operações.
Gaba: E
Gaba: E
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Correto, a lista não está completa, mas BP, DRE e DFC são demonstrações
exigidas para as SAs de capital aberto.
Gaba: C
40 - Cespe 2011 FUB - A partir da NBC T1, que define a estrutura conceitual
para a elaboração e apresentação das demonstrações contábeis, todas as
entidades contábeis devem seguir exclusivamente o regime de competência.
Gaba: E
Gaba: C
Errado!
Vejam que situação ingrata: A banca apegou-se à literalidade para dar como
errado um fragmento de texto que, de forma genérica, atende sim à descrição
de uma característica da DVA.
A DVA segue os princípios contábeis? De forma geral, é óbvio que sim.
A DVA dá informações sobre a contribuição da entidade para o PIB? De forma
geral, sim!
Só que o examinador queria que você soubesse a definição abaixo, do
CPC 09:
DVA está fundamentada em conceitos macroeconômicos, buscando
apresentar, eliminados os valores que representam dupla contagem, a
parcela de contribuição que a entidade tem na formação do Produto Interno
Bruto (PIB). Essa demonstração apresenta o quanto a entidade agrega de
valor aos insumos adquiridos de terceiros e que são vendidos ou consumidos
durante determinado período.
Gaba: E
Muito bem, vamos fazer a DFC pelo método indireto, que é o que cabe com os
dados oferecidos (DRE e variações dos saldos), depois responderemos a todas
as questões desse bloco:
Gaba: E
Gaba: E
Gaba: E
Isso mesmo. O método direto baseia-se na análise direta dos saldos e dos
eventos registrados em algumas contas, utilizando cálculos do tipo:
Gaba: C
Gaba: E
Gaba: C
Gaba: E
Gaba: E
Gaba: C
Certo!
A DFC proporciona aos usuários das DCs uma base para avaliar a capacidade
de a entidade gerar caixa e equivalentes de caixa, bem como as necessidades
da entidade de utilização desses fluxos de caixa.
Permite ainda que os usuários avaliem as mudanças nos ativos líquidos da
entidade, sua estrutura financeira (inclusive sua liquidez e solvência) e sua
capacidade para mudar os montantes e a época de ocorrência dos fluxos de
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Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da
Receita Federal do Brasil - Teoria e Exercícios – Aula 09
Professor Marcelo Seco
Gaba: C
A DFC proporciona aos usuários das DCs uma base para avaliar a capacidade
de a entidade gerar caixa e equivalentes de caixa, bem como as necessidades
da entidade de utilização desses fluxos de caixa.
Gaba: C
Sem mistério!
Gaba: B
Vamos ver.
Letras A, D e E, erradas. O texto diz que a perda da causa é possível, e só
são reconhecidas provisões e reservas nos casos em que os fatos são
prováveis.
Letra B, correta. Se não pode reconhecer, e existe alguma importância para o
usuário, deve ser inserido em NEs.
Letra C, errada. Deve expor o fato nas NEs, pois se tem alguma relevância, e
não entrou nas DCs, deve aparecer nas NEs. Não há dados sobre a relevância
ou não, e nesse caso, para a prova, inferimos que é relevante.
Gaba: B
3 – Esaf 2012 AFRFB - Nas empresas industriais são classificados como valor
adicionado recebido em transferência os
a) resultados de equivalência patrimonial e os dividendos relativos a
investimentos avaliados ao custo.
b) dividendos de participações societárias avaliadas pelo método de
equivalência e os aluguéis.
c) dividendos distribuídos e os resultados da avaliação de ativos ao seu valor
justo.
Dos registros da Cia. Boreal, foram extraídos os dados relativos aos exercícios
contábeis de 2009/2010, a seguir:
Contas de Ativo 2009 2010
Disponibilidades 2.000 1.000
Estoques 3.000 5.900
Clientes 6.300 8.000
Provisão Créd Liq Duvidosa (PCLD) (300) (400)
Participações Societárias 13.500 23.500
Imobilizado Custo 36.000 40.000
Depreciação Acumulada (8.000) (5.000)
Marcas e Patentes 2.500 2.000
Total do Ativo 55.000 75.000
de Amortização (500)
Total despesas (99.000)
5. Resultado de Equivalência Patrimonial 10.000
6. Resultado c/ Venda de Imobilizado 15.000
7. Resultado Antes do Imposto de Renda 16.000
8. Provisão p/ Imposto de Renda e Contribuições (3.200)
9. Resultado Líquido do Exercício 12.800
Informação adicional
I. Títulos com vencimento previsto para 30 dias.
II. Com relação a PCLD, a provisão em 2010 correspondeu a R$400,00. Não
houve registro de reversão dos saldos anteriores.
III. O Resultado c/Venda do Imobilizado corresponde a 75% do valor líquido do
bem vendido.
Com base nos dados fornecidos, responder:
Nesse caso, com base apenas nos dados disponibilizados, é correto afirmar que
o valor adicionado bruto e o valor adicionado a distribuir são, respectivamente,
iguais a R$ 304.000,00 e R$ 200.000,00.
33- Cespe 2011 TCU - Com respeito à análise das demonstrações contábeis
das empresas, julgue os itens.
A demonstração financeira do fluxo de caixa elaborada pelo método indireto
deve especificar os fluxos das operações nas seguintes classes: juros e
impostos pagos, recebimentos de clientes e pagamentos a empregados e
fornecedores.
40 - Cespe 2011 FUB - A partir da NBC T1, que define a estrutura conceitual
para a elaboração e apresentação das demonstrações contábeis, todas as
entidades contábeis devem seguir exclusivamente o regime de competência.
ocorre com os itens que não afetam o caixa e com todos os outros itens
tratados como fluxo de caixa, advindos das atividades de investimento e
financiamento.
Gabarito
1 A 6B 11 A 16 D 21 E 26 E 31 E 36 E 41 C 46 E 51 E 56 E 61 C
2 D 7C 12 E 17 A 22 C 27 C 32 C 37 E 42 C 47 C 52 E 57 C 62 C
3 A 8B 13 D 18 E 23 E 28 E 33 E 38 E 43 C 48 E 53 E 58 E 63 C
4 B 9B 14 E 19 E 24 C 29 E 34 E 39 C 44 E 49 E 54 E 59 E 64 B
5 D 10 B 15 A 20 C 25 D 30 C 35 C 40 E 45 C 50 C 55 C 60 E 65 B
1 6 11 16 21 26 31 36 41 46 51 56 61
2 7 12 17 22 27 32 37 42 47 52 57 62
3 8 13 18 23 28 33 38 43 48 53 58 63
4 9 14 19 24 29 34 39 44 49 54 59 64
5 10 15 20 25 30 35 40 45 50 55 60 65