Demonstração dos Fluxos de Caixa -

CPC 03

Prof. Paulo Moura

CPC 03 (IAS 7) – Demonstração dos
Fluxos de Caixa

 Qual o objetivo de se fazer a

Demonstração dos Fluxos de Caixa?
 Objetivo

 Oferecer aos usuários das demonstrações

contábeis:
 Avaliar a capacidade da entidade gerar caixa e equivalentes
de caixa;
 Necessidade da utilização dos fluxos de caixa;
 Ocorrência e o grau de certeza de sua geração.

 Alterações históricas de caixa e equivalentes de

caixa.
 Definições

 Caixa:
 compreende numerário em espécie e depósitos bancários
disponíveis.

 Equivalentes de caixa:
 aplicações financeiras de curto prazo, de alta liquidez, que são
prontamente conversíveis em montante;

 Fluxos de caixa:
 são as entradas e saídas de caixa e equivalentes de caixa;
 Principles vs rules

 Qual o princípio em que a

norma IAS 7/ CPC 03 está
baseada?
 Caixa e equivalentes de caixa

São mantidos com a finalidade de atender a compromissos de

caixa de curto prazo;
 Para que um investimento seja qualificado como equivalente de
caixa:
 precisa ter conversibilidade imediata em montante conhecido de caixa
e estar sujeito a um insignificante risco de mudança de valor;
 por exemplo, vencimento de curto prazo - três meses ou menos, a contar
da data da aquisição.
 Estrutura da DFC

OPERACIONAIS (FCO)
• Relaciona-se com a produção e entrega de bens e serviços e com as
transações que figuram na Demonstração de Resultados.

INVESTIMENTOS (FCI)
• relaciona-se, normalmente, com o aumento/diminuição dos ativos não
circulantes que a empresa utiliza no seu negócio
• permitem aos usuários avaliar o impacto de tais atividades sobre a
posição financeira da entidade e o montante de seu caixa e equivalentes
de caixa;

FINANCIAMENTOS (FCF)
• relaciona-se com os empréstimos de credores e investidores à entidade
 Estrutura da DFC
Atividades Operacionais
 Recebimentos de Clientes Ativo Passivo
 Pagamentos a fornecedores Circulante Circulante

 Pagamento de Salários etc Passivo Não

Circulante
Atividades de Investimento Ativo
Não
 Aplicações Financeiras Patrimônio
Circulante
 ( n ã o classificadas como equivalentes de caixa) Líquido
 Imobilizado
 Investimentos
 Intangível

Atividades de Financiamento
 Empréstimos Obtidos
 Aumento de Capital
 Pagamento de Dividendos etc 20
20
ITEM 33

Os juros pagos e recebidos e os dividendos e os juros sobre o capital

próprio recebidos são comumente classificados como fluxos de caixa
operacionais em instituições financeiras. Todavia, não há consenso sobre
a classificação desses fluxos de caixa para outras entidades. Os juros
pagos e recebidos e os dividendos e os juros sobre o capital próprio
recebidos podem ser classificados como fluxos de caixa operacionais,
porque eles entram na determinação do lucro líquido ou prejuízo.
Alternativamente, os juros pagos e os juros, os dividendos e os juros
sobre o capital próprio recebidos podem ser classificados,
respectivamente, como fluxos de caixa de financiamento e fluxos de
caixa de investimento, porque são custos de obtenção de recursos
financeiros ou retornos sobre investimentos.
ITEM 34

Os dividendos e os juros sobre o capital próprio pagos podem ser

classificados como fluxo de caixa de financiamento porque são custos da
obtenção de recursos financeiros. Alternativamente, os dividendos e os
juros sobre o capital próprio pagos podem ser classificados como
componente dos fluxos de caixa das atividades operacionais, a fim de
auxiliar os usuários a determinar a capacidade de a entidade pagar
dividendos e juros sobre o capital próprio utilizando os fluxos de caixa
operacionais.
ITEM 34-A

34A. Este Pronunciamento encoraja fortemente as entidades a

classificarem os juros, recebidos ou pagos, e os dividendos e juros sobre o
capital próprio recebidos como fluxos de caixa das atividades
operacionais, e os dividendos e juros sobre o capital próprio pagos como
fluxos de caixa das atividades de financiamento. Alternativa diferente
deve ser seguida de nota evidenciando esse fato.
EXERCÍCIO - CLASSIFIQUE

A EMPRESA LAMBDA APRESENTOU AS SEGUINTES

MOVIMENTAÇÕES:

- PAGAMENTO DE FORNECEDORES R$ 90.000,00

- VENDA DE NOVAS AÇÕES DA LAMBDA R$ 35.000,00
- AMORTIZAÇÃO DE EMPRÉSTIMOS R$ 30.000,00
- SALÁRIO DE EMPREGADOS R$ 10.000,00
- PAGAMENTO IR/CS R$ 6.000,00
- JUROS PAGOS R$ 4.000,00
- AQUISIÇÃO DE IMOBILIZADO R$ 20.000,00
- DIVIDENDOS RECEBIDOS R$ 3.000,00
- RECEBIMENTO DE VENDAS R$ 200.000,00
- VENDA DE PARTICIPAÇÕES SOCIETÁRIAS R$ 8.000,00
DFC – Classificação das Atividades

• Atividades operacionais
• O montante dos fluxos de caixa operacionais é um indicador chave
da extensão pela qual as operações da entidade têm gerado
suficientes fluxos de caixa para:
• amortizar empréstimos,
• manter a capacidade operacional da entidade,
• pagar dividendos e juros sobre o capital próprio,
• fazer novos investimentos sem recorrer a fontes externas de
financiamento.
• Fluxos derivados das principais atividades geradoras de receita da
entidade.
DFC – Classificação das Atividades

• Portanto, resultam de transações e de outros eventos que

entram na apuração do lucro líquido ou prejuízo,
exemplo:
• recebimentos de caixa pela venda de mercadorias e pela prestação de
serviços, decorrentes de royalties, honorários, comissões e outras receitas;
• pagamentos de caixa a fornecedores de mercadorias e serviços, a
empregados ou por conta de empregados;
• recebimentos e pagamentos de caixa por seguradora de prêmios e
sinistros, anuidades e outros benefícios da apólice;
• pagamentos ou restituição de caixa de impostos sobre a renda, a menos
que possam ser especificamente identificados com as atividades de
financiamento ou de investimento; e
• recebimentos e pagamentos de caixa de contratos mantidos para
negociação imediata ou disponíveis para venda futura.
DFC – Classificação das Atividades

• Atividades de investimentos
• Representam a extensão em que os dispêndios de recursos são feitos
pela entidade com a finalidade de gerar lucros e fluxos de caixa no
futuro.
• Somente desembolsos que resultam em ativo reconhecido nas
demonstrações contábeis são passíveis de classificação nessa
atividade.
DFC – Classificação das Atividades

• Exemplos de fluxos de caixa advindos das atividades de

investimento são:
• pagamentos em caixa para aquisição de ativo imobilizado, intangíveis e
outros ativos de longo prazo;
• recebimentos de caixa resultantes da venda de ativo imobilizado,
intangíveis e outros ativos de longo prazo;
• pagamentos em caixa para aquisição de instrumentos patrimoniais;
• recebimentos de caixa provenientes da venda de instrumentos
patrimoniais;
• adiantamentos em caixa e empréstimos feitos a terceiros;
• recebimentos de caixa pela liquidação de adiantamentos ou
amortização de empréstimos concedidos a terceiros
DFC – Classificação das Atividades

• Atividades de financiamento
• Prediz de exigências de fluxos futuros de caixa por parte de
fornecedores de capital à entidade.
• Exemplos, de fluxos de caixa advindos das atividades de
financiamento, são:
• caixa recebido pela emissão de ações ou outros instrumentos
patrimoniais;
DFC – Classificação das Atividades

• pagamentos em caixa a investidores para adquirir ou resgatar

ações da entidade;
• caixa recebido pela emissão de debêntures, empréstimos, notas
promissórias, outros títulos de dívida, hipotecas e outros
empréstimos de curto e longo prazos;
• amortização de empréstimos e financiamentos;
• pagamentos em caixa pelo arrendatário para redução do passivo
relativo a arrendamento mercantil financeiro.
 DFC - MÉTODOS DE ELABORAÇÃO

Caixa das Operações

Método Direto Método Indireto

Lucro antes dos Impostos

(+) Recebimentos (+/-) itens que não afetam o caixa
- de clientes (+/-) itens que pertencem às
- de dividendos atividades de investimento e de
(-) Pagamentos financiamento
- a fornecedores (+) redução nas contas
- de impostos operacionais do AC e RLP
- a clientes (devolução de (-) aumento nas contas operacionais
vendas) do AC e RLP
- diversos (+) aumento nas contas
- salários operacionais do PC e PNC
- encargos (-) redução nas contas
- despesas administrativas (=) operacionais do PC e PNC
Caixa gerado pelas Operações (=) Caixa gerado pelas Operações
EXAME 2023.1
EXAME 2023.1