Anlise das

Demonstraes Contbeis
Prof rika Pena
prof.erikapena@usjt.br

No episdio anterior...
Introduo Anlise dos
Demonstrativos Contbeis

Exame e Padronizao das

Demonstraes Financeiras
Coleta de Dados
Clculo de Indicadores

Liquidez Situao
Financeira

Interpretao de Quocientes
Anlise Vertical/ Horizontal

Rentabilidade Estrutura de
Capital

Endividamento
- Situao
Econmica

Comparao de Padres
Relatrios

Estrutura das
Demonstraes Contbeis

Conjunto de Demonstraes

BALANO PATRIMONIAL (BP)

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO PERODO (DRE)
DEMONSTRAO DO RESULTADO ABRANGENTE (DRA)
DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO (DMPL)
DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA (DFC)
DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO (DVA)
NOTAS EXPLICATIVAS

PARECER DE REVISO DO AUDITOR INDEPENDENTE

RELATRIO DA ADMINISTRAO

Variao $ 70.
Demonstrao
de Fluxo de Caixa Balano Patrimonial

Ativo

Passivo
Circulante
Ano 1
Contas a Pagar
850.00
Total Circulante
850.00
No Circulante
Exigvel a L.P.
150.00

Circulante
Disponvel
Duplicata a Receber
Estoque
Total Circulante

Ano 1
Ano 2
120.00
190.00
480.00
510.00
500.00
600.00
1,100.00 1,300.00

No Circulante
Realizvel a L.P.
Investimentos
Imobilizado
Intangvel
Total No Circulante
Total

Total No Circulante 1,000.00 1,200.00

100.00
150.00 Patrimnio Lquido
200.00
300.00 Capital
1,000.00 1,000.00
800.00
800.00 Reservas
500.00
650.00
300.00
300.00
1,400.00 1,550.00 Total PL
1,500.00 1,650.00
2,500.00 2,850.00 Total Passivo + PL
2,500.00 2,850.00

Varaiao do Capital
Circulante Lquido
(AC PC=CCL)
Ano 1 1,100 850 = 250
Ano 2 1,300 1,000 = 300
Variao CCL = 50

Principal Variao
do PL = Lucro
Lquido - DRE

Ano 2
1,000.00
1,000.00
200.00

Variaes do PL
DMPL

Adaptado de MARION (2010). Anlise das demonstraes contbeis: contabilidade empresarial. P.8

Demonstrao do Resultado
Deve ser apresentada classificando-se os itens de resultado
com base em sua:

Natureza
Receitas Operacionais
(+) Outras Receitas
Operacionais
(-) Variao dos Estoques
de Produtos Acabados
(-) Gastos com Pessoal
(-) Depreciaes
(-) Outros Gastos
Operacionais
(=) Resultado Operacional

Funo
Receitas Operacionais
(-) Custo da Vendas
(=) Lucro Bruto
(+) Outras Receitas
Operacionais
(-) Despesas com Vendas
(-) Despesas
Administrativas
(-) Outros Gastos
Operacionais
(=) Resultado Operacional
6

Modelo DRE
DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCICIO
Receita De Vendas Mercadorias e Servios
( - ) Devolues Vendas
( - ) Abatimentos s/ Vendas
( - ) Impostos Incidente S/Vendas e Servios
= RECEITA LIQUIDA
( - ) Custos De Vendas e Servios
= LUCRO BRUTO
( - ) Despesas Vendas
( - ) Despesas Financeiras (deduzidas das Receitas Financeiras)
( - ) Despesas Gerais e Administrativas
( - ) Outras Despesas Operacionais
+ Outras Receitas Operacionais
= LUCRO OU PREJUZO OPERACIONAL
+ Receitas No Operacionais
( - ) Despesas No Operacionais
= LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA/ CSLL
( - ) Proviso para Imposto de Renda
( - ) Proviso para CSLL
= LUCRO OU PREJUIZO DO EXERCICIO

1) Apurar o Balano Patrimonial aps as

movimentaes
ocorridas
em
Janeiro/20X0.
2) Apurar o Balano e a Demonstrao do
Resultado, aps as movimentaes.
3) Anlise Balano Patrimonial, orim e
aplicao de recursos.

Demonstrao da Mutao do PL (DMPL)

Balano Patrimonial
(Fim do Ano)

Balano Patrimonial
(Incio do Ano)

Passivos

Ativos
Patrimnio
Lquido

Passivos
Capital Social
Reserva de Capital
Reserva de Lucros
Ajustes de Avaliao
Patrimonial
Prejuzos Acumulados

Ativos
Novo
Patrimnio
Lquido

Variaes no
PL
Adaptado de Borinelli e Pimentel, p.226 (2010)

Demonstrao da Mutao do PL (DMPL)

- A demonstrao das mutaes do patrimnio lquido inclui
as seguintes informaes:
(a) o resultado abrangente do perodo, separadamente total atribuvel aos
proprietrios e participao de no controladores;
(b) para cada componente do patrimnio lquido, os efeitos da aplicao
retrospectiva ou da reapresentao retrospectiva, de acordo com o CPC 23
Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro;
(d) para cada componente do patrimnio lquido, a conciliao do saldo no
incio e no final do perodo, demonstrando-se separadamente as mutaes
decorrentes:
(i) do resultado lquido;
(ii) de cada item dos outros resultados abrangentes; e
(iii)de transaes com os proprietrios, demonstrando separadamente
suas integralizaes e as distribuies realizadas, bem como
modificaes nas participaes em controladas que no implicaram
perda do controle.

A Cia. M2J apresentava, em 31/12/X5,

saldos nas seguintes contas do Patrimnio Lquido:
Capital $ 120.000
Reserva de Capital $ 35.000
Reserva Legal $ 15.000
Reserva de Expanso $ 45.000

Durante o ano de X6, a empresa efetuou dois aumentos de capital,
um no valor de $ 10.000 em dinheiro e o outro no valor de $ 7.000
com incorporao de parte da Reserva de Capital. Apurou, tambm,
um lucro lquido no valor de $ 50.000, o qual teve a seguinte
destinao:
Reserva Legal $ 2.500
Reserva Estatutria $ 5.000
Reserva para Expanso $ 17.500
Dividendos $ 25.000.
Sabendo-se que o Estatuto Social determina como Dividendo
Mnimo Obrigatrio o valor correspondente a 30% do lucro lquido.
Pede-se elaborar a DMPL da Cia. ocorrida durante o ano de X6.

Modelo DMPL para Resoluo

DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO de 01/01/X6 a 31/12/X6
Reservas de Lucros
Capital
Social

Saldo Iniciais em
01.01.X6
Aumento de Capital
Lucro do Perodo
Reserva Legal
Reserva Estatutria
Reserva de Expanso
Dividendos
Saldo Final em
31.12.X6

Reserva
de
Capital

Reserva
Legal

Dividendos
Lucros
Reserva Adicionais Acumulados Total
Reserva
Propostos
de
Estatutria
Expanso

Demonstrao do Fluxo de Caixa

Pela Lei 11.638/07, torna-se obrigatria para
Cia. Aberta e grande porte;
Evidencia as modificaes ocorridas no saldo de
Disponibilidades (Caixa e equivalentes de caixa)
Substitui a DOAR
Linguagem e conceito simples
Suporte Gerencial

Demonstrao do Fluxo de Caixa

- Os fluxos so segregados em:
Atividades Operacionais
So as principais atividades geradoras de receita da
entidade e outras atividades que no se enquadram em
investimento ou financiamento.
Atividades de Investimento
So as referentes aquisio e venda de ativos de longo
prazo e de outros investimentos no includos nos
equivalentes de caixa.
Atividades de Financiamento
So aquelas que resultam em mudanas no tamanho e na
composio do capital prprio e no capital de terceiros da
entidade.

Demonstrao do Fluxo de Caixa

Existem dois modelos para elaborao da DFC:
- Mtodo Direto: Divulgao das principais classes
de recebimentos e pagamentos brutos de caixa.
- Mtodo Indireto: Conciliao entre o lucro lquido
e o caixa gerado pelas operaes.

MTODO DIRETO

MTODO INDIRETO

Recebimento de caixa
provenientes das operaes

Lucro Lquido
mais/ menos

menos
Pagamento de caixa proveniente
das operaes

Ajustes de receitas ou despesas que

no afetam o caixa
mais/ menos
Variaes em Ativos e Passivos
Circulantes

igual
Fluxo de Caixa das Atividades Operacionais
mais/ menos
Fluxo de Caixa das Atividades de Investimento
mais/ menos
Fluxo de Caixa das Atividades de Financiamento
igual
Variao em Caixa e Equivalentes de Caixa
Adaptado de Borinelli e Pimentel, p.259 (2010)

Demonstrao do Valor Adicionado

- A
DVA
est
fundamentada
em
conceitos
macroeconmicos, buscando apresentar o quanto a
entidade agrega de valor aos insumos adquiridos de
terceiros e que so vendidos ou consumidos durante
determinado perodo.
- Tem por finalidade evidenciar a riqueza criada pela
entidade e sua distribuio (entre empregados, governo,
acionistas, financiadores de capital e outros), durante
determinado perodo.
- Obrigatria para companhias abertas no Brasil pela Lei
11.638/07

Demonstrao do Valor Adicionado

- O valor adicionado que demonstrado na DVA
corresponde diferena entra o valor da receita de
vendas e os custos dos recursos adquiridos de terceiros.
- Exemplo: Um mercadoria adquirida do fornecedor por
$ 20 tenha sido vendida pela empresa comercial por $
30. Nesse caso, o valor adicionado pela empresa
comercial corresponde a $ 10. Que correspondem
remunerao dos esforos que a empresa despendeu no
desenvolvimento de suas atividades, entre eles
funcionrios, investidores, financiadores e governo.

Demonstrao do Valor Adicionado

- Elaborao da DVA
- Composta por
patrimoniais

contas

de

resultados

tambm

- Contas de Resultado que representam as despesas , os

custos e as receitas, observado o princpio da
competncia.
- Contas Patrimoniais que representam a participao da
terceiros (tributos sobre o lucro lquido, debntures,
empregados, administradores etc. E tambm as contas
que representam a remunerao dos acionistas pelo
capital investido (juros e dividendos).

Demonstrao do Valor Adicionado

1 - RECEITAS
1.1) Vendas de mercadorias, produtos e servios
1.2) Proviso para devedores duvidosos - Reverso /
(Constituio)
1.3) No operacionais
2 - INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS
(inclui os valores dos impostos - ICMS, IPI, PIS e COFINS)
2.1) Matrias-primas consumidas

8 - DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO *

8.1) Pessoal e encargos
8.2) Impostos, taxas e contribuies

2.2) Custos das mercadorias e servios vendidos

8.3) Juros e aluguis

2.3) Materiais, energia, servios de terceiros e outros

8.4) Juros sobre capital prprio e dividendos

2.4) Perda / Recuperao de valores ativos

3 - VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2)
4 - RETENES

8.5) Lucros retidos / prejuzo do exerccio

4.1) Depreciao, amortizao e exausto

5 -VALOR ADICIONADO LQUIDO PRODUZIDO PELA
ENTIDADE (3-4)
6 - VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERNCIA
6.1) Resultado de equivalncia patrimonial
6.2) Receitas financeiras
7 - VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6)

Notas Explicativas
As notas explicativas devem:
(a) apresentar informao acerca da base para a
elaborao das demonstraes contbeis e das polticas
contbeis especficas utilizadas;
(b)
divulgar
a
informao
requerida
pelos
Pronunciamentos
Tcnicos,
Orientaes
e
Interpretaes do CPC que no tenha sido apresentada
nas demonstraes contbeis; e
(c) prover informao adicional que no tenha sido
apresentada nas demonstraes contbeis, mas que
seja relevante para sua compreenso.
39

Modelo de Nota Explicativa

Modelo de Nota Explicativa

Exame das DFs

Demonstraes Publicadas, de acordo com a

legislao vigente.
Relatrio do Auditor
Opinio
nfase
Ressalva/ Opinio Adversa/ Absteno de Opinio
Relatrio Administrao

Relatrio do Auditor
Parecer Limpo
1. Abrangncia da Auditoria

Examinamos as demonstraes contbeis da Companhia ABC,
que compreendem o balano patrimonial em 31 de dezembro
de 20X1 e as respectivas demonstraes do resultado, das
mutaes do patrimnio lquido e dos fluxos de caixa para o
exerccio findo naquela data, assim como o resumo das
principais prticas contbeis e demais notas explicativas.

2. Responsabilidade dos Administradores

A administrao da Companhia responsvel pela elaborao e
adequada apresentao dessas demonstraes contbeis de
acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil e pelos
controles internos que ela determinou como necessrios para
permitir a elaborao de demonstraes contbeis livres de
distoro relevante, independentemente se causada por fraude
ou erro.
Exemplo extrado da norma NBC TA 700

Parecer Limpo

3.

Responsabilidade dos Auditores

Nossa responsabilidade a de expressar uma opinio sobre essas demonstraes contbeis
com base em nossa auditoria, conduzida de acordo com as normas brasileiras e internacionais
de auditoria. Essas normas requerem o cumprimento de exigncias ticas pelos auditores e
que a auditoria seja planejada e executada com o objetivo de obter segurana razovel de que
as demonstraes contbeis esto livres de distoro relevante.
Uma auditoria envolve a execuo de procedimentos selecionados para obteno de
evidncia a respeito dos valores e divulgaes apresentados nas demonstraes contbeis. Os
procedimentos selecionados dependem do julgamento do auditor, incluindo a avaliao dos
riscos de distoro relevante nas demonstraes contbeis, independentemente se causada
por fraude ou erro. Nessa avaliao de riscos, o auditor considera os controles internos
relevantes para a elaborao e adequada apresentao das demonstraes contbeis da
Companhia para planejar os procedimentos de auditoria que so apropriados nas
circunstncias, mas no para fins de expressar uma opinio(5) sobre a eficcia desses
controles internos da Companhia(6). Uma auditoria inclui, tambm, a avaliao da adequao
das prticas contbeis utilizadas e a razoabilidade das estimativas contbeis feitas pela
administrao, bem como a avaliao da apresentao das demonstraes contbeis tomadas
em conjunto.
Acreditamos que a evidncia de auditoria obtida suficiente e apropriada para fundamentar
nossa opinio.

4.

Opinio

Em nossa opinio, as demonstraes contbeis acima referidas apresentam
adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira da
Entidade ABC em 31 de dezembro de 20X1, o desempenho de suas operaes e os seus
fluxos de caixa para o exerccio findo naquela data, de acordo com as prticas contbeis
adotadas no Brasil.
Exemplo extrado da norma NBC TA 700

Exemplo de Parecer

Informao completa disponvel em:

http://gerdau.infoinvest.com.br/ptb/5455/2011GSACompletoJC.pdf

Relatrio do Auditor
1. Opinio com Ressalva
O auditor concorda com a apresentao, exceto no aspecto
ressalvado, onde ele explica e quantifica o problema.
2. Opinio Adversa
Quando o auditor, aps obter evidncia apropriada e
suficiente para auditoria, conclui que distores,
individualmente ou em conjunto, so relevantes e
generalizadas para as demonstraes. A opinio com
ressalva no suficiente, tamanha a distoro global.
3. Absteno de Opinio
O auditor se abstm de expressas uma opinio quando
no consegue obter evidncia de auditoria apropriada e
suficiente para suportar sua opinio.
Adaptado de: MARTINS, DINIZ, MIRANDA, (2012) Anlise avanada das demonstraes contbeis: uma abordagem crtica.

Ajuste para Anlise - Reclassificao

Agrupamento de Contas
Viso Crtica
Melhorar a eficincia da nalise
Exemplos
Duplicatas Descontadas
Receita Financeira