Resumo CPC 03 Demonstrao dos Fluxos de Caixa

O fluxo de caixa tem como objetivo levar informaes para os usurios da

entidade tanto internos como externo. Ele demostra toda variao de caixa e
equivalentes de caixa, essa demonstrao pode ser utilizada por todas as
entidades para levar informaes de como estar a variao do caixa e seus
equivalentes, para assim com as demais demonstrao possa gerar uma
deciso importante para a entidade.
A DFC deve ser dividida na sua formao em atividade operacional,
financiamento e investimento, isso pegando os valores de um perodo. Essa
avaliao depende muito do ramo das empresas, pois pode mudar. Uma conta
pode ter mais de uma classificao, cabe a quem irar fazer, classific-la de
forma mais apropriada ao negcio para que o usurio entenda e possa tirar
informaes, temos que ter cuidado.
As atividades operacionais so todas aquelas que so ligadas a atividade
operacional da empresa, tem como exemplo: compra e venda de mercadorias
e pagamento de funcionrios.
As atividades de investimento so contas nas quais a empresa esperar ter uma
receita futura, podemos citar como exemplo compra e venda de imobilizado e
intangvel vai entrar ou sair do caixadependendo da situao.
A atividade de financiamento importante por ser til para prever as exigncias
sobre futuros fluxos de caixa pelos fornecedores de capital entidade.
A entidade deve divulgar o seu fluxo de caixa desta maneira: do mtodo direto
ou indireto. Fazer pelo o mtodo direto pega-se informaes na DRE, balano
patrimonial e DVA, onde eles demostram operaes que houverem ou no
alteraes no caixa e equivalentes de caixa j no mtodo indireto analisa-se as
receitas e despesas divulgadas na demonstrao do resultado, as mudanas
ocorridas no perodo nos estoques e nas contas operacionais a receber e a
pagar.
O mtodo tanto indireto como direto nada vai diferenciar o resultado final,
entretanto nos dois mtodos, devem conter informaes importantes como a
entrada de dinheiro de mercadorias vendidas, investimentos...
A entidade deve separar as atividades de financiamento e investimento, s
podero entrar no fluxo de caixa apenas quando houver entrada e sada de
dinheiro (no obedece ao principio da competncia).
O CPC fala tambm em relao a moeda estrangeira, no caso deve ser
registrada em moeda local e o saldo revestida em valor da moeda estrangeira,
mas devem obedecer todas as normas do CPC 02
Osjuros sobre o capital prprio recebidos e pagos devem ser apresentados
separadamente. Cada um deles deve ser classificado de uma maneira
uniforme, de perodo a perodo, como decorrentes de atividades operacionais,
de investimento ou de financiamento. Temos que ter cuidado, pois alguns juros
tm umas classificaes que podem comparecer tanto em um grupo de
classificao como em outro, temos com exemplo ou juros sobre o capital
prprio.
Os fluxos de caixa referentes ao imposto de renda e contribuio social sobre o
lucro lquido devem ser apresentados separadamente como fluxos de caixa das
atividades operacionais, a menos que possam ser especificamente
relacionados com atividades de financiamento e de investimento.
Como j sabemos, o fluxo de caixa s poder conter movimentos de caixa e

equivalentes de caixa, por isso investimentos e financiamento que no

passarem por essas contas, no estaro no fluxo de caixa.
Alm do mais a demonstrao deve conter as notas explicativas que so
comentrios da administrao, para o melhor entendimento das informaes e
assim, se tomar a deciso certa, quanto foi adquirido ou retirado de juros,
financiamentos e outros comentrios que quem irar l-los ter melhor
entendimento.
RESUMO PRONUNCIAMENTO TCNICO CPC 03 (R2)
Demonstrao dos Fluxos de Caixa
Apresentao da demonstrao dos fluxos de caixa
A demonstrao dos fluxos de caixa deve apresentar os fluxos de caixa do
perodo classificados por atividades operacionais, de investimento e de
financiamento.
Atividades operacionais
Os fluxos de caixa advindos das atividades operacionais so basicamente
derivados das principais atividades geradoras de receita da entidade. Portanto,
eles geralmente resultam de transaes e de outros eventos que entram na
apurao do lucro lquido ou prejuzo.
Atividades de investimento
Os fluxos de caixa advindos das atividades de investimento representam a
extenso em que os dispndios de recursos so feitos pela entidade com a
finalidade de gerar lucros e fluxos de caixa no futuro. Somente desembolsos
que resultam em ativo reconhecido nas demonstraes contbeis so
passveis de classificao como atividades de investimento.
Atividades de financiamento
Os fluxos de caixa advindos das atividades de financiamento so teis na
predio de exigncias de fluxos futuros de caixa por parte de fornecedores de
capital entidade.
Apresentao dos fluxos de caixa das atividades operacionais
A entidade deve apresentar os fluxos de caixa das atividades operacionais,
usando alternativamente:
(a) o mtodo direto, segundo o qual as principais classes de recebimentos
brutos e pagamentos brutos sodivulgadas; ou
(b) o mtodo indireto, segundo o qual o lucro lquido ou o prejuzo ajustado
pelos efeitos de transaes que no envolvem caixa, pelos efeitos de
quaisquer diferimentos ou apropriaes por competncia sobre recebimentos

de caixa ou pagamentos em caixa operacionais passados ou futuros, e pelos

efeitos de itens de receita ou despesa associados com fluxos de caixa das
atividades de investimento ou de financiamento.
Apresentao dos fluxos de caixa das atividades de investimento e de
financiamento
A entidade deve apresentar separadamente as principais classes de
recebimentos brutos e pagamentos brutos advindos das atividades de
investimento e de financiamento, exceto quando os fluxos de caixa forem
apresentados em base lquida.
Fluxos de caixa em moeda estrangeira
Os fluxos de caixa advindos de transaes em moeda estrangeira devem ser
registrados na moeda funcional da entidade pela aplicao, ao montante em
moeda estrangeira, das taxas de cmbio entre a moeda funcional e a moeda
estrangeira observadas na data da ocorrncia do fluxo de caixa.
Juros e dividendos
Os fluxos de caixa referentes a juros, dividendos e juros sobre o capital prprio
recebidos e pagos devem ser apresentados separadamente. Cada um deles
deve ser classificado de maneira consistente, de perodo a perodo, como
decorrentes de atividades operacionais, de investimento ou de financiamento.
Imposto de renda e contribuiosocial sobre o lucro lquido
Os fluxos de caixa referentes ao imposto de renda (IR) e contribuio social
sobre o lucro lquido (CSLL) devem ser divulgados separadamente e devem
ser classificados como fluxos de caixa das atividades operacionais, a menos
que possam ser identificados especificamente como atividades de
financiamento e de investimento.
Participao em controlada, coligada e empreendimento controlado em
conjunto
Os fluxos de caixa agregados advindos da obteno ou da perda de controle
de controladas ou outros negcios devem ser apresentados separadamente e
classificados como atividades de investimento.
Transao que no envolve caixa ou equivalentes de caixa
Transaes de investimento e financiamento que no envolvem o uso de caixa
ou equivalentes de caixa devem ser excludas da demonstrao dos fluxos de
caixa. Tais transaes devem ser divulgadas nas notas explicativas s
demonstraes contbeis.
Componentes de caixa e equivalentes de caixa

A entidade deve divulgar os componentes de caixa e equivalentes de caixa e

deve apresentar uma conciliao dos montantes em sua demonstrao dos
fluxos de caixa com os respectivos itens apresentados no balano patrimonial.
A entidade deve divulgar a poltica que adota na determinao da composio
do caixa e equivalentes de caixa. O efeito de qualquer mudana na poltica
para determinar os componentes de caixa e equivalentes de caixa deve ser
apresentado.
Concluso: PRONUNCIAMENTO TCNICO CPC 03
Demonstrao do Fluxo de Caixa
O CPC 03 Demonstrao do fluxo de caixa fornece informao em relao a
alteraes histricas de caixa e equivalente de caixa de uma entidade atravs
de demonstrao dos fluxos de caixa do perodo por atividades operacionais,
de investimento e de financiamento, facilitando a tomada de decises em
relao a utilizao de recursos de acordo com a capacidade da entidade de
gerar caixa e equivalentes de caixa.
O Pronunciamento Tcnico CPC 03 descreve que a demonstrao do fluxo de
caixa quando em conjunto com demais demonstraes contbeis, fornece aos
usurios informaes relevantes para a avaliao das mudanas nos ativos
lquidos de uma entidade e sua capacidade para alterar os valores e prazos
dos fluxos de caixa, com o propsito de adapt-los s necessidades correntes.
Alm disso, informaes histricas de fluxo de caixa so utilizadas como
indicadores de segurana dos fluxos de caixa futuros.
A demonstrao do fluxo de caixa de uma entidade deve conter os fluxos de
caixa de perodo classificados por: atividades operacionais, atividades de
investimento e atividades de financiamento.
Essa classificao por atividades fornece informaes que permitem aos
usurios verificarem o impacto que as mesmas causam em relao posio
financeira da entidade, e aomontante de seu caixa e equivalente de caixa.
Para as atividades operacionais o pronunciamento explica que so
basicamente derivados das principais atividades geradoras de receita da
entidade. Portanto, eles geralmente resultam de transaes e de outros
eventos que entram na apurao do lucro lquido ou prejuzo. O
pronunciamento aponta tambm em que algumas transaes, como a venda
de um ativo imobilizado, podem resultar em ganho ou perda, que deve ser
includo ao se examinar o lucro lquido ou prejuzo. O pronunciamento ainda
descreve que a entidade deve divulgar os fluxos de caixa das atividades
operacionais, usando:
Mtodo direto: onde as principais classes de recebimentos brutos e
desembolsos brutos devem ser apresentados; ou
Mtodo indireto: segundo o qual o lucro lquido ou o prejuzo ajustado pelos
efeitos de transaes que no envolvem caixa.
Em relao s atividades de investimento o CPC 03 demonstra que a
divulgao desses tipos de atividades deve ser feito em separado, pois os
fluxos de caixa da mesma demonstram os gastos de recursos da entidade com
o objetivo de gerar receitas e fluxos de caixa no futuro.
Em atividades de financiamento o CPC 03 afirma a importncia da divulgao
tambm em separado dos fluxos de caixa para esses tipos de atividades, por

ser til para prever as exigncias sobre futuros fluxos de caixa pelos
fornecedores de capital entidade.
RESUMO
Autor: Luciano Torres do Nascimento, Graduando do Curso de Cincias
Contbeis na Faculdade do Vale do Ipojuca/FAVIP Caruaru/PE.

CPC 03
Conselho Federal de Contabilidade CFC, Comit de Pronunciamentos
Contbeis. CPC 03 Demonstraes dos Fluxos de Caixa. Braslia, DF - 2009,
85/106 p.

O Comit de Pronunciamentos Contbeis institudo pela Resoluo N

1.055/05, trata-se de procedimentos que visa regularizar e normalizar as
normas brasileiras de contabilidade aos padres internacionais. A
argumentao ressaltada pelo CFC, diz que a adoo dos pronunciamentos
contbeis trar inmeros benefcios como a integrao do Brasil no cenrio
econmico mundial.
O Pronunciamento Tcnico Contbil constitudo por 44 CPCs, numerados a
partir do CPC 00 at o CPC 43, onde so tratados assuntos referentes
preocupao para com as entidades com relao ao processo de
harmonizao das Normas Brasileiras de Contabilidade aos Padres
Internacionais. Neste manual, o CPC 03 aborda a Demonstrao do Fluxo de
Caixa.
O CPC 03 dividido em quatorze partes, nas quais so tratados assuntos
sobre a Demonstrao do Fluxo de Caixa, ferramenta esta que possibilita
mostrar de forma direta ou indireta as mudanas ocorridas no caixa da
empresa, demonstrando as entradas e sadas de dinheiro. Na primeira parte
fala dos objetivos que so oferecer informaes a respeito do fluxo de caixa
das entidades, portanto so teis aos usurios destasdemonstraes contbeis
permitindo um diagnstico preciso na gerao de caixa e seus equivalentes por
perodos atravs das atividades operacionais, de investimento e de
financiamento. Alcanando assim, usurios das demonstraes contbeis
interessados em conhecer e avaliar como as empresas geram e utilizam seus
recursos de caixa e equivalentes de caixa,
Quanto aos seus benefcios, so de proporciona que tais informaes aos
usurios mostrem as mudanas nos ativos lquidos de uma entidade,
mostrando a capacidade de liquidez e solvncia, alteraes dos valores a
prazo dos fluxos de caixa, servindo estas informaes como indicadores de
valores em poca e grau de segurana nos fluxos de caixas.
Na segunda parte, aborda sobre as definies e significados especficos onde
o caixa inclui-se numerrio em espcie e depsitos bancrios disponveis, os
seus equivalentes de caixa correspondem a aplicaes financeiras de curto
prazo, de alta liquidez, onde as atividades operacionais so as principais
atividades que geram receita para a entidade. E outras atividades, de

investimento so provenientes de aquisies ou vendas de ativos de longo

prazo e as de financiamento que so resultantes de mudanas relacionadas
com a composio e aumento do capital prprio e do endividamento da
entidade. O caixa e seus equivalentes mantm-se com a finalidade nica de
atender compromissos de caixa de curto prazo, onde uma aplicao financeira
para ser classificada comovalor equivalente de caixa, deve-se ser conversvel
em caixa e estando sujeita a pequenos riscos, devido a mudana de valores.
Os investimentos em aes de outras entidades no se consideram
equivalentes de caixa, a no ser, no caso de aes preferenciais adquiridas
dentro de um perodo de at trs meses.
Na Parte III menciona como deve ser a apresentao de uma estrutura de
fluxos de caixa, no qual classificam-se por atividades operacionais, de
investimento e de financiamento, sendo estas apresentadas na forma mais
adequada aos negcios da entidade,
Por meio destas classificaes de atividades, possibilita que as informaes
destinadas aos usurios, avaliem o impacto de tais atividades sobre a posio
financeira da entidade e o montante de seu caixa e equivalentes de caixa.
Essas informaes podem tambm ser usadas para avaliar a relao entre
essas atividades.
A atividade operacional o principal indicador das entidades mostrando se tem
gerado fluxos de caixa suficientes para poderem amortizar emprstimos, a
capacidade dos fluxos de caixa decorrente das principais atividades
geradoras de resultado da entidade.
Sendo exemplos de fluxos de caixa, o recebimento de caixa pela venda de
mercadorias e prestaes de servios; no recebimento de caixa decorrentes de
royalties, honorrios, comisses e outras receitas; de pagamentos de caixa aos
fornecedores; no pagamento de caixa a empregados; no recebimento e
pagamento de caixa por umaseguradora de prmios e sinistros, anuidades e
outros benefcios da aplice; no pagamento ou restituio em caixa de
impostos sobre a renda; e no recebimento e pagamento em caixa com
referncia a contratos de intermediao. Ganhos ou perdas na venda de bens
do ativo imobilizado, no qual se inclui no lucro lquido ou prejuzo, tais fluxos
so provenientes das atividades de investimentos.
Nas atividades de investimento, tais fluxos de caixa mostram o desembolso de
recursos das entidades, com finalidade de gerar receitas e fluxos futuros, so
eles: retiradas no caixa para aquisio de ativos imobilizados, intangveis e
outros ativos de longo prazo; recebimentos em caixa por meio da venda de
ativos imobilizados, intangveis e outros ativos a longo prazo; na aquisies de
aes ou instrumentos de dvida de outras entidades e participaes
societrias; pelo recebimento em caixa oriunda de vendas de aes ou
instrumentos de dvida de outras entidades e participaes societrias;
recebimentos em caixa por liquidao de adiantamentos ou amortizao de
emprstimos feitos a terceiros (exceto adiantamentos e emprstimos de uma
instituio financeira); aquisio e recebimento de caixa por contratos de futuro;
A atividade de financiamento visa prever as exigncias futuras dos fluxos de
caixa pelos fornecedores de capital entidade. Os fluxos de caixa das
atividades de financiamento so: dinheiro recebido pela emisso de aes ou
outros instrumentos de capital;pagamentos em caixa a investidores para
comprar ou resgatar aes da empresa; dinheiro recebido decorrente da
emisso de debntures, emprstimos, ttulos e valores, hipotecas e outros

emprstimos a curto e longo prazos; de amortizao de emprstimos a pagar;

e do pagamento em caixa devido a reduo do passivo relativo a um
arrendamento financeiro.
A Parte IV aborda a questo de como devem ser divulgadas os fluxos de caixa
conforme atividades, na atividade operacional a empresa apresenta seus fluxos
de caixa utilizando o mtodo direto, onde mostram o recebimento e
desembolso bruto, no qual atravs dos registros contbeis, por meio de ajustes
nas vendas e de seus custos; no mtodo indireto ajusta-se o lucro lquido ou
prejuzo conforme variaes dos efeitos de transaes que no envolvam o
caixa, de qualquer item relacionado com as atividades de investimento e
financiamento tanto no recebimento quanto no pagamento, o fluxo liquido de
caixa no indireto, ocorrem pelo ajuste do lucro ou do prejuzo observando-se
mudanas que possam acontecer nos estoques e nas contas operacionais a
receber e a pagar; existem itens que no afetam o caixa, sendo eles a
depreciao, provises, impostos diferidos, variaes cambiais no realizadas,
resultado de equivalncia patrimonial em investimentos e participao de
minoritrios, quando aplicvel. A reconciliao do lucro lquido e do fluxo de
caixa lquido das atividades operacionais deve ser informada noimporta o
mtodo utilizado para apurar o fluxo lquido das atividades operacionais. J a
apresentao da forma de divulgao dos fluxos de caixa decorrentes das
atividades de investimento e financiamento, no qual devem ser apresentados
separadamente os recebimentos e pagamentos brutos oriundas de tais
atividades.
Na parte V relata a divulgao dos fluxos de caixa das trs atividades numa
base lquida quando acontecerem tais situaes: recebimento ou pagamento
de caixa a favor de clientes, e recebimento ou pagamento de caixa de valores
significativos com vencimentos a curto prazo. E pelas instituies financeiras,
apresentam-se em base liquida no recebimento ou pagamento no aceite ou
resgate de depsitos determinados, e nos adiantamentos ou emprstimos feito
aos clientes.
A VI parte relata sobre o fluxo de caixa em moeda estrangeira, onde os fluxos
de caixa decorrentes de transaes envolvendo moeda estrangeira devem ser
registrados na moeda utilizada pela empresa, no qual convertido pela taxa de
cmbio na data do fluxo de caixa, o mesmo valendo para as entidades
controladas no exterior. Tais fluxos devem ser apresentados conforme
estabelece o CPC 02 no que diz respeito a variaes de taxas de cmbio e
converses de moeda.
Contudo a parte VII demonstra como proceder a divulgao referente aos juros
e dividendos, onde devem ser apresentados separados conforme atividades e
por perodos, nas instituies financeiras o pagamento erecebimento de juros e
os dividendos classificam-se como atividades operacionais por que eles entram
na determinao do lucro ou prejuzo, podendo tambm consider-los como
atividades de investimento ou financiamento quando considerados custos na
aquisio de recursos financeiros e retorno de investimentos.
Na oitava parte, comenta sobre os fluxos de caixa referentes ao imposto de
renda e contribuio social sobre o lucro liquido, devendo estes ser
classificados separadamente como atividades operacionais, contudo, podem
ser determinados como fluxos decorrentes de atividades de investimentos ou
financiamentos.
A IX parte menciona sobre investimentos em controladas, coligadas e

empreendimentos em conjuntos, ocorre quando se contabiliza um investimento

baseado no mtodo de equivalncia patrimonial, ou no de custo, a empresa
que investe limita-se a apresentar nas demonstraes de fluxo de caixa os
dividendos e adiantamentos por participaes, ou seja, relatar nos fluxos sobre
seus investimentos.
Na dcima parte, menciona sobre aquisio ou venda de controlada e outras
unidades de negcios, neste fluxo devem ser relatadas separadamente e como
atividades de investimento, no qual deve divulgar toda informao relacionado
ao montante pago na aquisio do controle, ou na perda, e nas mudanas de
percentuais referentes a sua participao no controle que no causem perdas
ou nas compras e vendas de aes destas devem ser divulgadas nosfluxos de
atividades de financiamentos.
O XI tpico comenta sobre transaes que no envolvem caixa ou
equivalentes de caixa, as movimentaes de investimento e financiamento que
no envolva o caixa e seus equivalentes no devem ser mencionadas nas
divulgaes dos fluxos, e sim relatadas em notas explicativas. Na dcima
segunda parte os componentes de caixa e equivalentes de caixa, nas suas
divulgaes se deve apresentar a conciliao de valores com o que foi
divulgado no balano patrimonial, adotando tambm o critrio que estabelece a
composio do caixa e seus equivalentes.
Na dcima terceira parte, menciona sobre apresentar outras divulgaes, no
qual as entidades devem apresentar os saldos de caixa e seus equivalentes no
poder de controladas que operem em outros pases que se aplica taxas de
converses de moedas onde no se tem acesso geral das informaes, podem
ser relatadas dados sobre a posio financeira e a liquidez da empresa como
valor de linhas de creditos, montantes de juros totais e dividendos e juros
decorrentes do capital prprio, o valor do fluxos de cada atividade decorrentes
de controles em conjunto contabilizados proporcionalmente, tais divulgaes
permitem os usurios ter um compreenso dos fluxos gerados por parte e
disponibilidades. E finalizando, os apndices A e B representando as
demonstraes dos fluxos de caixa das entidades que no so instituies
financeiras, e das que fazem parte das fundaes financeiras