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VOLUME 8
1.5- Exemplos............................................................................................................ 5
Exerccio para fixao n 1 (DLPA)........................................................................... 6
Exerccio para fixao n 2 (DLPA)........................................................................... 8
Exerccio para fixao n 3 (DLPA)............................................................................ 10
Bateria 1 (DLPA)........................................................................................................ 12
2- Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido DMPL.............................. 15
om
on
ta
.c
ac
w
.n
at
VOLUME 8
on
ta
.c
om
300
Reserva de Reavaliao
300
ac
ARE
1.100 = LLE
ACM
Reserva Legal
Reserva Estatutria
Dividendo a Pagar
w
.n
at
Dividendos Antecipados
200
.
( )
( )
( )
(= )
( )
( )
( )
( )
( )
(= )
01020301040506070801-
DLPA
( )
10- ( )
11- ( )
12- ( )
13- ( )
14- ( )
01- (=)
09-
VOLUME 8
Operaes de 20X1
1 - Receita de servio, vista, R$ 2.000;
2 - Comprou um veculo, vista, R$ 1.000;
3 - Em 31/12/20X1, depreciou o veculo a 30% a.a.
Pede-se:
Caixa
Transf. p/ o PL
Receitas de Servios
Depreciaes
on
ta
.c
Veculos
om
Fim
Depr. Ac.-Veculos
ARE
Em 31/12/X1:
X1
w
.n
at
ac
Lucros Acumulados
VOLUME 8
DRE
( + ) Receitas de Servios.......
( - ) Depreciaes..................
( = ) LLE................................
BP em 31/12/X1
ATIVO
CIRCULANTE
Caixa................
NO CIRCULANTE
IMOBILIZADO
Veculos...........
(-) Depr. Ac. Vec..
T=
5
PASSIVO
PATRIM. LQUIDO
Lucros Acum........
T=
Veculos
Receitas de Servios
Depreciaes
ARE
1 de 20X2
Pela depreciao do
4 perodo
5 Acumulados
Reserva Legal
Em 31/12/X2:
Dividendos a Pagar
w
.n
at
Lucros Acumulados
ac
on
ta
.c
Caixa
om
DRE
( + ) Receitas de Servios......
( ) Depreciaes..................
( = ) LLE................................
BP EM 31/12/X2
ATIVO
..
CIRCULANTE
Divid. a Pagar..............
NO CIRCULANTE
IMOBILIZADO
Veculos...............
(-) Depr. Ac. Vec.....
PATRIMNIO LQUIDO
Reservas de Lucros
Reserva Legal............
T=
PASSIVO
CIRCULANTE
Caixa....................
T=
DLPA
Saldo inicial..........................R$
Transferncia p/ o PL
()
(=)
(+)
Constituio de Reserva
9 Legal
(=)
( )
Apropriao de dividendo
10
( )
.
(=)
VOLUME 8
on
ta
.c
om
ac
w
.n
at
VOLUME 8
w
.n
at
ac
on
ta
.c
om
Ajustes Exerccios
Anteriores
VOLUME 8
10
DADOS:
on
ta
.c
om
1.650
300
50
25
300
100
100
100
300
25
10
25
15
40
50
150
100
w
.n
at
ac
Observaes:
1 A perda prevista em 20X1 ocorreu em 20X2;
2 Ocorreu 50% de realizao financeira dos lucros a realizar de exerccios anteriores;
3 lucros a realizar em 31/12/X2 = R$ 400;
4 Dividendos estatutrios = 90% do LLA;
5 Total de aes : 1.000;
6 A companhia de capital aberto (IN 59/86 da CVM e 6 do art. 202).
Pede-se:
VOLUME 8
10
w
.n
at
ac
on
ta
.c
om
Resoluo:
VOLUME 8
11
(DLPA)
01- A Demonstrao de Lucros ou Prejuzos
Acumulados, de conformidade com a lei 6.404/76:
a) ( ) Estoque Final
a Custo das Merc. Vendidas....................R$ 400
b) ( ) Mercadorias
a Lucros ou Prej. Acumulados................R$ 400
c) ( ) Custo das Merc. Vendidas
a Mercadorias..........................................R$ 400
d) ( ) Lucros ou Prej. Acumulados
a Mercadorias..........................................R$ 400
a) ( ) Depreciaes Acumuladas
a Lucros ou Prejuzos Acum....................R$ 10
b) ( ) Depreciaes Acumuladas
a Despesas com Depreciaes.................R$ 10
c) ( ) Lucros ou Prejuzos Acum.
a Depreciaes Acumuladas....................R$ 10
d) ( ) Depreciaes Acumuladas
a Equipamentos Industriais..................... R$ 10
w
.n
at
ac
on
ta
.c
a) ( ) no Balano Patrimonial;
b) ( ) na Demonstrao do Resultado do Exerccio;
c) ( ) na Demonstrao de Lucros ou Prejuzos
Acumulados;
d) ( ) na Demonstrao das Origens e Aplicaes
de Recursos.
om
010203-
06-
0405-
07-
08091011-
12-
13-
VOLUME 8
12
Dados adicionais:
A - Das vendas lquidas, 25% tm prazo de
vencimento para aps o trmino do exerccio
social seguinte;
B - Reserva de Contingncia a ser constituda
no exerccio R$ 50,00;
C - Reserva Estatutria a ser constituda no
exerccio ( 10% do LLE);
D - No exerccio, foram revertidas as
reservas para contingncias......R$ 200,00
E - Capital Social corrigido............. .R$ 650,00
F - O estatuto determina dividendos a base
de 80% do LLA.
G - A companhia de capital aberto.
w
.n
at
ac
on
ta
.c
om
Determine-se:
1 - Reserva Legal;
2 - Vendas RLP Lquidas;
3 - TR;
4 - Lucro na Venda RLP;
5 - Lucros a Realizar;
6 - Lucro Realizado;
7 - LLA;
8 - Dividendo Estatutrio;
9 - Reserva de Lucros a Realizar;
10 - Dividendo Obrigatrio ( 1 e 6 do art. 202).
VOLUME 8
R$ 6.500
R$ 435
R$ 6.065
R$ 1.195
R$ 4.870
R$ 180
R$ 700
R$
50
R$ 5.340
R$ 1.484
R$ 3.856
R$ 1.154
R$ 2.702
R$ 702
R$ 2.000
13
Importante:
a. A Tatatex S.A., fundada em 19X4, sempre
apresentou resultado positivo (lucro).
b. Os dividendos so creditados na conta Dividendos
a Pagar (Passivo Circulante).
c. O Capital composto de 500 aes.
b) ( ) 6.875
d) ( ) 7.275
w
.n
at
ac
on
ta
.c
a) ( ) 5.275
c) ( ) 6.675
e) ( ) NDA
om
VOLUME 8
14
om
2.2 - COMENTRIO
2.3 - EXEMPLO
on
ta
.c
Esta demonstrao fornece a movimentao ocorrida, durante o exerccio, nas diversas contas componentes do Patrimnio Lquido, faz clara
indicao do fluxo de uma conta para outra e indica a origem e o valor de cada acrscimo ou diminuio no Patrimnio Lquido durante o exerccio.
Trata-se, portanto, de informaes que completam os demais dados constantes no Balano Patrimonial e na Demonstrao de Resultado do
Exerccio.
A comisso de valores Mobilirios (CVM), atravs da instruo CVM n 059/86, tornou esta demonstrao e sua publicao de carter
obrigatrio, para as companhias abertas, em substituio Demonstrao do Lucros ou Prejuzos Acumulados.
DMPL
Cap. Int.
Cap.
1.000
C.M. Cap.
gio Bnus
1.000
w
.n
at
00 Saldo inicial.
RESERVAS DE
CAPITAL
ac
CAPITAL
SOCIAL
AJUSTE
AVALIAO
PATRIMONIAL
A. A. P.
PREJ.
ACUM. TOTAL
R.E. R.I.F. R.C. R.R.L. R.L.R. L. Acum.
RESERVAS DE LUCROS
R.L.
10
20
40
30
50
(100)
2.050
15
Bancos c/ Movimento
a Capital Social a Realizar...............................................
2.000
(DMPL)
6-
6.000
2.000 4.000
500
200
50
100
150
200
250
350
5.800
7-
8-
ac
Capital Social..........................................................................
(-) Capital Social a Realizar...................................................
Reserva de gio....................................................................
Reserva de Correo Monetria do Capital Social................
Reserva Alienao de Partes Beneficirias........................
Reserva Legal......................................................................
Reservas Estatutrias..........................................................
Reserva para Contingncias.................................................
Reserva de Lucros a Realizar...............................................
Lucros Acumulados..............................................................
Total do Patrimnio Lquido...............................................
4-
VOLUME 8
200
100
1500 1.800
200
250
Lucros Acumulados
a Depreciao Acumuladas................................................
50
3-
Diversos
a Capital Social
Reserva de Correo Monetria Capital Social................
Lucros Acumulados..........................................................
Bancos c/Movimento.........................................................
2-
w
.n
at
om
on
ta
.c
O Patrimnio Lquido
31/12/20X0:
Lucros Acumulados
a Diversos:
a Reserva Legal...................................................................
180
a Reserva Estatutria...........................................................
200
a Reserva para Contingncias.............................................
400
a Reserva de Incentivos Fiscais..........................................
70
a Reserva de Reteno de Lucros.......................................
300
a Reserva de Lucros a Realizar...........................................
500
a Dividendos a Pagar........................................................... 3.950 5.600
Pede-se:
1) Com base nos dados acima, elabore a Demonstrao
Mutaes do Patrimnio Lquido.
das
DMPL
Descrio dos fatos
Cap. Int.
RESERVA DE
CAPITAL
Capital
CM. do
Capital
gio
Aliena.
P. Benef.
RESERVAS DE LUCROS
R.L.
2
3
4
5
6
DLPA
)
(=)
(
w
.n
at
L. Acum.
ac
R.C.
PREJ.
ACUM. TOTAL
on
ta
.c
R.E.
om
CAPITAL
SOCIAL
(=)
(
(=)
VOLUME 8
17
PASSIVO
CIRCULANTE
CIRCULANTE
.Caixa... 2.000
. Fornecedores.3500
.Clientes..2.000
. Tributos a Pagar......500
.Mercadorias...............1.000
NO CIRCULANTE
PATRIMNIO LQUIDO
IMOBILIZADO
. Capital..... 7.000
. Mq e Equip.... 5.000
* utilizao: 20/7/20X1
T=
11.000
om
. Terrenos.1.000
T=
1.000
w
.n
at
ac
on
ta
.c
OPERAES DE 20X1
1) Venda de 40% do estoque por R$ 3.000, sendo que 40% foi vista;
2) Compra de mercadorias, R$ 1.000, sendo que 30% foi vista;
3) Pagamento de salrios do perodo, R$ 1.500;
4) Apropriao de salrios de dezembro, R$ 500;
5) Pagamento de parte das dvidas com fornecedores, R$ 1.500;
6) Pagamento de tributos referente ao ano de 20X0;
7) Contraiu emprstimo para pagamento a longo prazo, R$ 2.000;
8) Recebeu de clientes, R$ 1.500;
9) Reduo de Capital, pagando ao scio retirante, R$ 1.000
10) Depreciao de maquinas base de 10% a a;
11) Vendeu o terreno, vista, por R$ 1.500.
Pede-se:
a) Registros das operaes no dirio e razo;
b) Elabore as demonstraes financeiras sob a tica do analista interno; e
c) Elabore as demonstraes financeiras sob a tica do analista externo.
VOLUME 8
39
Mercadorias
Mq. e Equipamentos
Terrenos
Forneccedores
Tributos a Pagar
Capital
Vendas
CMV
Salrios
Salrios a Pagar
Depreciao
ARE
Lucros Acumulados
on
ta
.c
ac
5
Fornecedores
a Caixa....1.500
2
Mercadorias
Diversos:
Caixa...300
Fornecedores.... 700
1.000
3
Salrios
Caixa....1.500
7
Caixa
a Emprst. a Pagar2.000
4
Salrios
a Salrios a Pagar......500
9
Capital
a Caixa.1.000
a
a
a
a
a
10
Depreciaes
a Dep. Ac. Maq. e Eq. ..250
6
Tributos a Pagar
a Caixa.....500
a
a
a
VOLUME 8
8
Caixa
a Clientes..1.500
40
11
Caixa
Rec. Venda Terrenos.1.500
11.1
1.1
CMV
Mercadorias.......400
Emprstimos a Pagar
w
.n
at
Registro das
1
Oper. 20X1
Diversos:
a Vendas
Caixa..............1.200
Clientes..............1.800
3.000
om
Caixa
12
Diveros
ARE
Vendas3.000
Rec. Vendas Terrenos1.500
4.500
13
ARE
Diversos:
CMV..400
Salrios2.000
Depreciaes.250
Custos Bx. Terrenos...1.000
3.650
14
ARE
Lucros Acumulados850
on
ta
.c
om
w
.n
at
ac
(+)
.........______
(=) Fluxo das atividades de investimento........................................................................
3 Fluxo das Atividades de Financiamento
(+)
.........
()
.........______
(=) Fluxo da Atividades de Financiamento.....................................................................
Variao das Disponibilidades no Perodo (1 + 2 + 3).................................................
PROVA
Saldo Final das Disponibilidades................................................................................
() Saldo Inicial das Disponibilidades..............................................................................______
(=) Variao das Disponibilidades no perodo..................................................................
DRE
(+)
()
(=)
()
()
(+)
()
(=)
...
VOLUME 8
41
PASSIVO
31/12/X0
31/12/X1 CIRCULANTE
31/12/X0
31/12/X1
.
.
.
NO CIRCULANTE
NO CIRCULANTE
IMOBILIZADO
.
.
.
.
PATRIMNIO LQUIDO
.
.
T=
w
.n
at
ac
on
ta
.c
T=
om
CIRCULANTE
.
.
.
VOLUME 8
42
om
on
ta
.c
CPC 03
Mtodo Direto (clculos)
a) Recebimentos de Clientes no perodo:
ac
w
.n
at
VOLUME 8
43
Despesas do
Perodo
Contas a Pagar
Perdas com Clientes
1999
15.000.000
2000
25.000.000
2001
32.000.000
8.500.000
14.500.000
18.000.000
10.000
13.000.000
30.000
10.000
1.450.000
12.000
22.000.000
65.000
12.000
2.600.000
15.000
26.000.000
70.000
15.000
4.000
3.900.000
3.000.000
4.500.000
5.000.000
220.000
-
350.000
8.000
400.000
-
on
ta
.c
SALDOS FINAIS
Vendas
Custo das Mercadorias
Vendidas
Despesa c/ Devedores
Duvidosos
Clientes
Estoques
PDD
Reverso de PDD
Fornecedores
om
Contas a Pagar
150.000
ac
w
.n
at
18.005.000
17.935.000
16.705.000
14.535.000
13.385.000
a)
b)
c)
d)
e)
02- O valor de ingresso no Fluxo de Caixa, nos trs perodos, proveniente das
Vendas :
1999
a) 15.000.000
b) 13.000.000
c) 12.997.000
d) 9.007.000
e) 4.997.000
VOLUME 8
2000
25.000.000
22.002.000
22.000.000
21.992.000
15.982.000
2001
32.000.000
31.998.000
31.992.000
27.988.000
27.992.000
44
3.700.000
3.920.000
4.150.000
4.500.000
4.720.000
a)
b)
c)
d)
e)
18.005.000
17.935.000
16.705.000
14.535.000
13.385.000
a)
b)
c)
d)
e)
on
ta
.c
05- Das operaes listadas a seguir, indique aquela que no tem como
conseqncia alterao nas disponibilidades.
om
w
.n
at
a)
b)
c)
d)
e)
ac
de Empreendimentos
de Financiamentos
de Operaes
de Amortizaes
de Investimentos
a)
b)
c)
d)
e)
VOLUME 8
45
om
1.300.000
1.200.000
1.191.000
1.101.000
1.091.000
on
ta
.c
a)
b)
c)
d)
e)
190.000
180.000
120.000
100.000
90.000
a)
b)
c)
d)
e)
w
.n
at
ac
a)
VOLUME 8
46
descontado e direto.
de gerao lquida e descontado.
indireto e descontado.
corrente e de gerao lquida.
direto e indireto.
13- Das assertivas a seguir, indique aquela que formada por fatores que
provocam movimentaes do caixa geradas pelas atividades de
investimentos.
w
.n
at
ac
on
ta
.c
om
a)
VOLUME 8
47
w
.n
at
ac
on
ta
.c
om
VOLUME 8
48
159.500
150.000
141.200
139.500
139.200
om
89.500
86.500
85.000
82.000
75.500
on
ta
.c
a)
b)
c)
d)
e)
16- Com base nos dados identificados, pode-se afirmar que a sada de caixa
para o pagamento de despesas foi:
52.700
50.700
44.700
45.500
43.700
ac
a)
b)
c)
d)
e)
a)
b)
c)
d)
e)
89.500
86.500
85.000
82.000
75.500
w
.n
at
21.300
12.000
17.500
20.500
6.000
19- O valor dos itens de Investimentos que contriburam para a variao das
disponibilidades :
a) (5.500)
b) (5.000)
c) (500)
d) 5.000
e) 5.500
VOLUME 8
49
(9.300)
(8.000)
(3.000)
7.000
9.000
on
ta
.c
om
a)
w
.n
at
ac
a)
VOLUME 8
50
58.200
32.500
6.580
12.580
3.200
5.520
31/3/2008
2.519
6.300
33.610
6.500
32.541
10.520
??
11.470
2.150
25.120
1.100
3.210
om
1/3/2008
10.520
12.500
on
ta
.c
Conta
de salrios
2- aluguel antecipado
3- custo das mercadorias vendidas
4- despesa de aluguel
5- despesa de salrios
6- despesa de seguros
7- disponvel
8- estoques
9- fornecedores
10- salrios a pagar
11- seguros a pagar
12- seguros antecipados
1- adiantamento
w
.n
at
ac
VOLUME 8
51
1- salrios
antecipados
de vendas
3- salrios a pagar
4- aluguel antecipado
5- receita antecipada
6- clientes
7- fornecedores
8- custo da mercadoria vendida
9- despesa de aluguel
10- aluguel a pagar
11- despesa de energia
12- despesa de manuteno
13- despesa de depreciao
14- despesa financeira
15- despesa de salrios
16- despesa de combustveis
17- veculos
18- terrenos
19- energia a pagar
20- estoques
2- receitas
Saldo em (R$)
1/1/2008
31/1/2008
6.500
3.200
12.500
7.500
5.200
6.500
7.650
8.500
6.230
3.200
5.400
3.250
4.800
6.200
10.200
9.850
6.580
7.850
6.658
1.145
652
10.850
787
12.580
2.580
6.580
2.252
1.258
330
9.000
6.000
on
ta
.c
Conta
om
ac
w
.n
at
VOLUME 8
52
dividendos
emprstimos
patrimnio lquido
capital social
reservas de capital
reservas de lucros
lucros acumulados
total
11.000
49.000
214.000
100.000
50.000
10.000
54.000
374.00
250.000
(46.250)
203.750
(91.688)
112.063
(12.000)
(8.000)
(12.000)
(3.500)
(300)
1.000
300
700
(2.400)
74.863
(25.453)
saldo inicial
entradas
de vendas
de emprstimos de curto prazo
de aumento de capital social
de rendimento de aplicao das
disponibilidades
sadas
pessoal
fornecedores
aluguis e seguros
tributos
dividendos
emprstimos recebidos
aquisio de imobilizado vista
aquisio de aes de coligadas vista
w
.n
at
ac
vendas brutas
tributos sobre as vendas
vendas lquidas
custo das mercadorias vendidas
lucro bruto
despesas com pessoal
lucro lquido
31/12/2000
160.00
56.000
5.000
36.000
3.000
on
ta
.c
total
Passivo
circulante
fornecedores
pessoal e encargos a pagar
tributos a pagar
aluguis e seguros a pagar
om
Ativo
circulante
disponibilidades
contas a receber de vendas
estoque de mercadorias
despesas o perodo seguinte (aluguis
e seguros)
realizvel a longo prazo
emprstimos
permanente
investimentos
imobilizado
diferido
49.409
saldo final
10.000
295.300
260.000
25.000
10.000
300
(302.000)
(11.000)
(100.000)
(15.000)
(75.000)
(10.500)
(51.000)
(26.500)
(13.000)
3.300
Planilha de trabalho
31/12/2000
Ativo
291.000
10.000
total
374.000
circulante
disponibilidades
contas a receber
de vendas
estoque de
mercadorias
despesas do
perodo seguinte
realizvel a longo
prazo
emprstimos
permanente
investimentos
imobilizado
diferido
VOLUME 8
Movimento
1 trimestre
31/3/2001
Passivo
circulante
fornecedores
pessoal e encargos a
pagar
tributos apagar
178.000
31/12/2000
Movimento
1 trimestre
31/3/2001
160.000
56.000
5.000
36.000
98.000
5.000
12.000
12.000
71.000
15.000
50.000
6.000
53
aluguis e seguros a
pagar
dividendos
3.000
11.000
emprstimos
patrimnio lquido
capital social
reservas de capital
reservas de lucros
lucros acumulados
49.000
214.000
100.000
50.000
10.000
54.000
total
374.000
w
.n
at
ac
on
ta
.c
om
QUESTO 22
VOLUME 8
54
w
.n
at
ac
on
ta
.c
om
1.
2.
3.
4.
VOLUME 8
55
w
.n
at
ac
on
ta
.c
om
QUESTO 24
VOLUME 8
56
w
.n
at
ac
on
ta
.c
om
VOLUME 8
57
w
.n
at
ac
on
ta
.c
om
a) As normas complementares tornaram obrigatria, para todas as empresas sob a gide da legislao
societria, a divulgao da demonstrao dos fluxos de caixa (DFC), que objetiva mostrar como ocorreram
as movimentaes de disponibilidades durante determinado perodo. Em alguns pases, a DFC j substituiu
a DOAR por ser de mais utilidade e facilidade de entendimento para os usurios.
b) A demonstrao de fluxo de caixa pelo mtodo direto elaborada a partir do lucro lquido ajustado para o
regime de caixa. Os valores que afetam o fluxo de caixa so removidos diretamente do lucro lquido,
obtendo-se, por essa via, o dinheiro lquido gerado pelas atividades operacionais.
c) O mtodo direto, que recomendado e incentivado pelo FASB (Financial Accounting Standards Board)
Conselho de Padres de Contabilidade Financeira norte-americano para fins de divulgao externa ,
mais vantajoso que o indireto, uma vez que evidencia as eventuais diferenas entre o lucro lquido e o
dinheiro lquido gerados pelas atividades operacionais no perodo.
d) O objetivo da demonstrao de fluxo de caixa destacar as principais atividades que, direta ou
indiretamente, causam impacto no mesmo e, assim, influenciam o saldo geral de caixa. Caixa utilizado
em sentido amplo, ou seja, devem ser considerados no apenas o dinheiro em espcie mas tambm os
demais ativos equivalentes de caixa que possuam liquidez imediata.
VOLUME 8
58
on
ta
.c
om
5- Comprou aes da Cia BETA, a ttulo permanente (avaliado pelo MEP), no valor de R$
9- A Cia ALFA avaliou o investimento, sabendo-se que a Cia BETA auferiu lucro no
exerccio de R$ 2.500;
10- Constituir PCLD de 10%;
ac
w
.n
at
VOLUME 8
65
Compras
ICMS a Recuperar
Fornecedores
Clientes
Vendas
ICMS s/ vendas
ICMS a Recolher
CEP
Salrios
Aluguis Passivos
REP
Deved. Duvidosos
PCLD
CMV
RCM
ARE
Lucros Acumulados
Mercadorias
IR
IR a Pagar
Reserva Legal
Dividendos a Pagar
w
.n
at
ac
on
ta
.c
om
Caixa
VOLUME 8
66
Clculo:
LLE de Beta (investida) .................... 2.500
(x) Percentual de Part. Societria . ......... 10%
(=) REP ................................................
250
10
3.000
Ajuste de Conta
12
ac
w
.n
at
Apurao do RCM
Vendas
Apurao do CMV
11
on
ta
.c
Clculo:
Clientes ............................................ 4.000
(x) Mdia de perdas ................................ 10%
(=) PCLD ................................................. 400
3.000
3.1
om
D Compras...................................... 2.700
D ICM a Recuperar ........................ 300
C Caixa ...........................................1.500
C Fornecedores............................... 1.500
13
14
D IR .......................................................................... 405
C IR a Pagar ............................................................. 405
200
LALUR:
LAIR ................................................ 2.550
(+) Devedores Duvidosos ....................... 400
() REP ................................................... 250
(=) LR .................................................... 2.700
(x) Alquota .......................................... 15%
(=) IR ...................................................... 405
Apurao do
15
Result. do Exerccio
VOLUME 8
67
DRE
Vendas............................................ 8.000
() ICMS s/ Vendas ............................. 800
(=) RL .................................................. 7.200
() CMV .............................................. 2.000
17
18
Legal
Apropriao de
19
Dividendos
on
ta
.c
Clculo:
LLE .............................................. 2.145
(x) Percentual Legal .......................... x 5%
(=) Reserva Legal.................................. 107
om
Constit. da Reserva
400
ac
Fim
w
.n
at
Clculo:
LLE ................................................... 2.145
() Reserva Legal ................................... 107
() Reserva p/ Contingncia .................. 0
(+) Reverso da R. Contingncia ........... 0
(=) LLA .................................................. 2.038
(x) Percentual Estatutrio ...................... 100%
(=) Dividendo Obrigatrio...................... 2.038
VOLUME 8
68
w
.n
at
ac
on
ta
.c
om
DVA
BP
Passivo
CIRCULANTE
Caixa .............................................. 4.000
CIRCULANTE
Fornecedores ......................................... 1.500
Ativo
700
NO CIRCULANTE
INVESTIMENTO
CEP ................................................ 750
T=
VOLUME 8
9.050
69
IR a Pagar .............................................
405
T=
107
9.050
Prof. Loberto Sasaki
R$ 20.000
02- Vendas.........................................................................................................
R$ 43.000
R$ 1.000
R$ 2.000
R$ 3.000
R$ 4.000
om
500
on
ta
.c
R$ 2.000
R$ 1.500
R$ 3.000
13- Salrios........................................................................................................
R$ 1.000
14- Amortizaes............................................................................................
R$
R$ 1.000
R$ 1.000
17- Exaustes....................................................................................................
R$ 2.000
18- Pr-Labore.....................................................................................................
R$ 3.000
R$ 4.000
20- CSP...........................................................................................................
R$ 1.000
w
.n
at
ac
11- Depreciaes...............................................................................................
500
PIS = 0,65%
COFINS = 3%
ICMS = 17%
ISS = 5%
CSL = 9%
IR = 15%
Reservas de lucros constitudas no exerccio: 20% do LLE
Dividendos a distribuir: restante do LLE
12345678-
NOTA: o PIS e a COFINS incidiram somente sobre as receitas da atividade fim (tributao
cumulativa). Considere, tambm, que a receita de equivalncia patrimonial isenta da CSL e
do IR (utilize a mesma base de clculo para ambos os tributos).
Pede-se:
1) proceda os 8 clculos acima e elabore a Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE);
e
2) posteriormente, elabore, tambm, a Demonstrao do Valor Adicionado (DVA).
VOLUME 8
70
w
.n
at
ac
on
ta
.c
om
DRE
VOLUME 8
71
w
.n
at
ac
on
ta
.c
om
DVA
VOLUME 8
72
(+) Vendas..................................................................................................
43.000
(=) RB.........................................................................................................
63.000
1.000
() Vendas Canceladas...............................................................................
2.000
6.800
1.000
390
1.800
(=) RL.........................................................................................................
50.010
() CMV e CPV..........................................................................................
4.000
() CSP.......................................................................................................
1.000
(=) LB.........................................................................................................
45.010
3.000
2.000
() Depreciaes..........................................................................................
1.500
() Amortizaes..........................................................................................
500
() Exaustes................................................................................................
2.000
() Pr-Labore..............................................................................................
3.000
() Salrios....................................................................................................
1.000
() Aluguis Passivos..................................................................................
1.000
() Insumos Diversos....................................................................................
3.000
4.000
3.000
2.000
w
.n
at
ac
on
ta
.c
om
37.010
() Juros Passivos.........................................................................................
1.000
(=) LADRF.................................................................................................
() Juros s/ Capital Prprio........................................................................
4.000
500
(=) LACSL....................................................................................................
32.510
2.746
(=) LAIR......................................................................................................
29.764
4.577
25.187
4.000
29.187
VOLUME 8
73
DVA
61.000
2- INSUMOS..............................................................................................
CMV, CPV e CSP......................................................
5.000
Insumos diversos.......................................................
3.000
ICMS a recuperar s/ CMV e
819
CPV (4.000 x 100 83 = 4.819) x 17%......................
Energia Eltrica Consumida.......................................
2.000
10.819
50.181
4.000
on
ta
.c
om
1- RECEITAS.............................................................................................
Receitas de Servios.................................................. 20.000
Vendas....................................................................... 43.000
() Descontos Incond. s/ Vendas....................................
1.000
() Vendas canceladas....................................................
2.000
Ganho de Capital.......................................................
1.000
46.181
5.500
51.681
51.681
w
.n
at
ac
VOLUME 8
74
om
Aluguis
CMV
Depreciaes e Amortizaes
Despesas c/ INSS
Despesas c/FGTS
Despesas de Juros
Despesas de Salrios
Impostos Diretos s/ Vendas
Outras Despesas Comerciais
Outras Despesas Administrativas
Receitas Financeiras
Resultado C/ Venda de Imobilizado
Resultado de Equivalncia Patrimonial
Vendas Brutas
Devedores
(R$)
38.000,00
120.000,00
8.500,00
4.500,00
4.000,00
15.000,00
50.000,00
30.000,00
23.000,00
13.000,00
on
ta
.c
Saldos
5.000,00
2.000,00
3.000,00
300.000,00
R$ 7.500,00
R$ 8.500,00
R$ 9.500,00
R$ 10.500,00
R$ 11.500,00
w
.n
at
a)
b)
c)
d)
e)
ac
R$ 133.500,00
R$ 133.000,00
R$ 142.500,00
R$ 142.000,00
R$ 141.500,00
a)
b)
c)
d)
e)
VOLUME 8
R$ 3.000,00
R$ 5.000,00
R$ 8.000,00
R$ 10.000,00
R$ 13.000,00
75
w
.n
at
ac
on
ta
.c
om
VOLUME 8
76
on
ta
.c
R$
Receita bruta de vendas e servios
3.000,00
Custo da Mercadoria Vendida
900,00
Receita de equivalncia patrimonial
60,00
PIS e COFINS sobre o faturamento
30,00
ICMS sobre vendas
480,00
Despesas financeiras
300,00
Salrios e encargos
450,00
Participaes de empregados nos lucros
360,00
Encargos de Depreciao e amortizao
90,00
IR e CSLL
120,00
Os crditos de ICMS j foram totalmente recuperados
do lucro lquido do exerccio, R$ 210,00 foram destinados aos
dividendos e o restante para reservas de lucros.
om
ac
w
.n
at
100.000,00
100.000,00
PASSIVO + PL
Patrimnio Lquido
Capital Social
100.000,00
100.000,00
ATIVO
Ativo
circulante
Caixa
77
on
ta
.c
om
ac
$ 4.300,00
$ 13.500,00
$ 14.700,00
$ 20.500,00
$ 21.500,00
a)
b)
c)
d)
e)
w
.n
at
VOLUME 8
78
Itens
Receita Bruta de Venda
Devolues e Abatimentos
Impostos sobre Vendas
Receita Lquida de Vendas
Custo das Mercadorias Vendidas
Lucro Operacional Bruto
Despesas Administrativas
Despesas Financeiras
Receitas Financeiras
Lucro Operacional lquido
Contribuio Social sobre o lucro
Imposto de Renda
Lucro lquido
Valores
422.400,00
(17.600,00)
(96.800,00)
308.000,00
(211.200,00)
96.800,00
(44.000,00)
(8.800,00)
13.200,00
57.200,00
(3.520,00)
(7.040,00)
46.640,00
on
ta
.c
om
26.400,00;
27.456,00;
46.640,00;
96.800,00;
108.240,00.
w
.n
at
a)
b)
c)
d)
e)
ac
ATIVO
Disponibilidade
Estoques
Terrenos
Mveis e Utenslios
() Depreciao acumulada
Total
100.000,00
100.000,00
100.000,00
90.000,00
(25.000,00)
365.000,00
VOLUME 8
79
15
18
22
25
26
30
31
31
31
31
31
31
on
ta
.c
10
ac
w
.n
at
Evento
Venda de 2.000 unidades de T por R$ 25,00 cada,
para recebimento em 30 dias.
Compra de 10.000 unidades de T por R$ 12,00
cada, para pagar em novembro/X8.
Compra de 10.000 unidades de T por R$ 14,00
cada, sendo metade vista e metade a prazo para
pagamento em 30 dias.
Venda de 16.000 unidades de T por R$ 25,00 cada,
sendo metade vista e metade a prazo para
recebimento em 30 dias.
Venda de 10.000 unidades de T por R$ 23,00 cada,
vista.
Aumento do capital social em R$ 100.000,00,
sendo integralizados imediatamente em dinheiro
somente R$ 40.000,00; o restante dever ser
integralizado em dentro de 6 meses.
Compra de 6.000 unidades de T por R$ 15,00,
vista.
Venda de 3.000 unidades de T por R$ 24,00 cada,
vista.
Pagamento de R$ 15.000,00 aos fornecedores e da
totalidade do saldo das contas a pagar.
Recebimento de R$ 50.000,00 de clientes.
Reconhecimento e pagamento de despesas
administrativas e comerciais no montante total de
R$ 140.000,00, sendo R$ 85.000,00 relativos a
servios de terceiros e o restante a pessoal prprio.
Apropriao mensal da despesa de depreciao dos
mveis e utenslios.
Teste de recuperabilidade dos mveis e utenslios,
sendo o valor recupervel conforme a Resoluo
CFC 1.110/07 no montante de R$ 64.000,00.
Teste de recuperabilidade do estoque de
mercadorias T, sendo o valor recupervel
conforme a Resoluo CFC 1.110/07 no montante
de R$ 23,00 cada.
Venda do terreno por R$ 92.000,00, vista.
Distribuio de dividendos no montante total de R$
41.700,00,
sendo
R$
30.000,00
pagos
imediatamente e o restante provisionado para
pagamento em dentro de 60 dias.
Data
1
om
VOLUME 8
Menor 10%.
Entre 10,01% e 16%.
Entre 16,01% e 22%.
Entre 22,01% e 28%.
Maior que 28%.
80
(DRA)
on
ta
.c
om
ac
w
.n
at
1)
2)
3)
4)
5)
6)
7)
8)
9)
10)
3- Utilizando-se dos dados da questo anterior, o resultado abrangente total do perodo de:
a) 2.000
b) 2.500
c) 2.700
d) 2.900
e) 3.500
4- O valor total da mutao do patrimnio lquido de:
a) 2.900
b) 1.900
c) 4.900
d) 900
e) no houve mutao no patrimnio lquido.
VOLUME 8
88
om
01 - CAIXA
02 - CAPITAL SOCIAL
03 - CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS
04 - DESPESAS DE ALUGUEL
05 - DUPLICATAS A PAGAR
06 - DUPLICATAS A RECEBER
07 - IMPOSTOS A RECOLHER
08 - LUCROS ACUMULADOS
09 - MERCADORIAS
10 - MVEIS E UTENSLIOS
11 - RECEITAS DE JUROS
12 - RECEITAS DE VENDAS
13 - RESERVA LEGAL
14 - SALRIOS E ORDENADOS
15 - VECULOS
on
ta
.c
01 - CAIXA
02 - CAPITAL SOCIAL
03 - CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS
04 - DESPESAS DE ALUGUEL
05 - DUPLICATAS A PAGAR
06 - DUPLICATAS A RECEBER
07 - IMPOSTOS A RECOLHER
08 - LUCROS ACUMULADOS
09 - MERCADORIAS
10 - MVEIS E UTENSLIOS
11 - RECEITAS DE JUROS
12 - RECEITAS DE VENDAS
13 - RESERVA LEGAL
14 - SALRIOS E ORDENADOS
15 - VECULOS
Integrais
08
Contas
w
.n
at
b) 07 Contas
Diferenciais.
ac
08 Contas
b) 07 Contas
Diferenciais.
Integrais
08
Contas
VOLUME 8
91
w
.n
at
ac
on
ta
.c
om
VOLUME 8
92
(Princpios Contbeis)
01- A Cascavel S.A. comercializa cadeiras, mesas e armrios para escritrio. A companhia recebeu um pedido de
compra em 10/09/X1, a emisso da nota fiscal e a entrega dos produtos ocorreram em 15/10/X1 e o recebimento da
venda foi em 15/11/X1. Quando deve ser reconhecida a receita e quais os princpios contbeis que devem ser
adotados ? ___________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
on
ta
.c
om
02- O Banco Caninana S.A. est sendo questionado na justia trabalhista por um grupo de ex-funcionrios que
foram demitidos. A diretoria do Banco, em conjunto com seus advogados, so de opinio de que os ex-funcionrios
esto bem fundamentados neste processo e que a instituio financeira ir perder essa causa. Os advogados estimam
o valor da causa no mnimo em R$ 100.000 e no mximo em R$ 120.000. A pergunta quanto deve ser
provisionado na contabilidade (crdito na conta Proviso para Processos Trabalhistas e dbito na conta Despesas
Trabalhistas) e quais os princpios contbeis que devem ser adotados para justificar esta
operao?_____________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
03- A Jararaca S.A. presta servios de limpeza. Os servios prestados no ms normalmente so faturados (emisso
de notas fiscais de prestao de servios) no final do ms seguinte. Quando dever ser contabilizada a receita
referente s faturas emitidas em fevereiro de 20X1, que sero recebidas em maro de 20X1 e quais os princpios
contbeis
que
devem
ser
adotados
para
justificar
esta
operao
?____________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
w
.n
at
ac
04- A Drogarias Cip S.A., com sede na cidade do Rio de Janeiro, tem rede de farmcias em diversas cidades
espalhadas de norte ao sul do Brasil. A diretoria da companhia decidiu, com o objetivo de reduzir o prazo de
levantamento das demonstraes financeiras, que seriam contabilizados no exerccio social atual os documentos
remetidos pelas filiais e recebidos pela matriz at 31 de dezembro. Os documentos mandados pelas filiais aps essa
data seriam includos nas demonstraes financeiras do exerccio social subsequente. A pergunta que faz a
diretoria tomou a deciso correta? Porque? E quais os princpios contbeis que foram
inobservados?__________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
05- A Cobra S.A. vende geladeiras com garantia de dois anos. Os gastos com garantias (peas, mo-de-obra etc.)
devem ser contabilizados no momento em que a garantia foi prestada ou na venda da geladeira ao cliente?
Justifique, baseado em princpios contbeis.
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Especifique situaes em que a Cia Cayman se enquadra em cada um dos Princpios de acordo com a resoluo
CFC n 750, com redao alterada pela Resoluo CFC n 1.282/2010 (06 a 08).
06- A Cia Cayman teve na sua formao investimentos de patrimnio (dinheiro) pelas diversas pessoas que a
compem, os quais no podero utilizar este patrimnio para realizao de negcios alheios. Ele ser aproveitado
apenas para satisfao dos interesses da sociedade.__________________________________________________
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07- Para qualquer atividade comercial que a Cia Cayman estabelecer, todos seus eventos contbeis sero realizados
sem vnculo de durao ou determinao de tempo, obedecendo os exerccios de acordo com a legislao, como se a
mesma tivesse vida ilimitada.___________________________________________________________________
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08- A Cia Cayman comprou mercadorias de Uruguai & Afiliados em 30/11/X1, no valor de R$ 6.000,00. No
decorrer do exerccio as mercadorias em estoque ficaram muito valorizadas, devido a procura elevada. Nem por
isso, a Cia reconheceu a realizao de ganho com a mercadoria em estoque.________________________________
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b)
c)
d)
ac
e)
Sobre o assunto, abaixo esto escritas cinco frases. Assinale a opo que indica uma afirmativa falsa.
A observncia dos Princpios de Contabilidade obrigatria no exerccio da profisso e constitui condio
de legitimidade das Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC).
Os Princpios de Contabilidade, por representarem a essncia das doutrinas e teorias relativas Cincia da
Contabilidade, a ela dizem respeito no seu sentido mais amplo de cincia social, cujo objeto o patrimnio
das Entidades.
O Princpio da entidade reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia
patrimonial e a desnecessidade da diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos patrimnios
existentes.
O patrimnio pertence entidade, mas a recproca no verdadeira. A soma ou agregao contbil de
patrimnios autnomos no resulta em nova entidade, mas numa unidade de natureza econmico-contbil.
So Princpios Fundamentais de Contabilidade: o da entidade; o da continuidade; o da oportunidade; o do
registro pelo valor original; o da competncia e o da prudncia.
on
ta
.c
a)
om
10- O Conselho Federal de Contabilidade, considerando que a evoluo ocorrida na rea da Cincia Contbil
reclamava a atualizao substantiva e adjetiva de seus princpios, editou, em 29 de dezembro de 1993, a Resoluo
750, com redao dada pela Resoluo 1.282/2010, dispondo sobre eles.
a)
b)
c)
d)
e)
w
.n
at
11- O valor de aquisio de um ativo ou dos insumos necessrios para fabric-lo e coloc-lo em condies de gerar
benefcios para a entidade representa um parmetro correto para seu registro contbil. Essa afirmao est de acordo
com o seguinte Princpio de Contabilidade:
Oportunidade
Entidade
Conservadorismo
Prudncia
Registro pelo Valor Original
12- Um dos princpios da Contabilidade denominado de Princpio da Competncia. Escolha a alternativa que
melhor explique o conceito desse principio.
13- (TRT 16 Regio FCC 2009) O Valor de aquisio de um ativo ou dos insumos necessrios para fabric-lo e
coloca-lo em condies de gerar benefcios para entidade representa um parmetro correto para seu registro contbil.
Essa afirmao est de acordo com o seguinte Princpio de Contabilidade:
a) Oportunidade
b) Entidade
c) Conservadorismo
d) Prudncia
e) Registro pelo Valor Original
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on
ta
.c
om
16- (Contador TJ PE FCC 2012) A adoo do menor valor para os componentes do Ativo e do maior para os do
Passivo sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais
que alterem o patrimnio lquido, determinada pelo princpio:
a) da entidade
b) da continuidade
c) do registro pelo valor original
d) da prudncia
e) da competncia
ac
17- (TER Contabilidade RN FCC 2005) A norma/princpio ou conveno contbil que trata distintamente o
patrimnio dos scios da empresa denominada:
a) Entidade
b) Conservadorismo
c) Competncia
d) Objetividade
e) Tempestividade
w
.n
at
18- (TJ PI Contador FCC 2009) Os Princpios de Contabilidade foram definidos pela Resoluo do Conselho
Federal de Contabilidade n 774, de 16/12/1994. O Princpio que afirma que a gerao natural de novos ativos,
independentemente da interveno de terceiros, uma receita realizada pela entidade o da:
a) Competncia
b) Continuidade
c) Prudncia
d) Entidade
e) Materialidade
19- (TRT 24 Regio Contador FCC 2011) O princpio contbil que determina que o registro das variaes
patrimoniais, desde que tecnicamente estimvel, deve ser feito mesmo na hiptese de somente existir razovel
certeza de sua ocorrncia, o Princpio da:
a) Continuidade
b) Exclusividade
c) Oportunidade
d) Entidade
e) Prudncia
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