Retenções de Tributos Federais,

inclusive INSS
EAD

Natália Martire e Cristina Gouvea

Julho/2020
Agenda

Retenções de Tributos Federais, inclusive INSS

Início Fim Carga Agenda
13:30 13:35 0:05 Objetivo do treinamento
13:35 14:40 1:05 Retenções federais sobre serviços nacionais
14:40 15:15 0:35 Tributação nas remessas ao exterior
15:15 15:20 0:05 Intervalo
15:20 16:55 1:35 Retenção de INSS sobre serviços nacionais
16:55 17:00 0:05 Encerramento
Pauta

1 – Objetivo do Treinamento
2 – Retenções federais sobre serviços nacionais
3 – Tributação nas remessas ao exterior
4 – Retenção de INSS sobre serviços nacionais
5 – Encerramento
Objetivos - IRRF e CSRF

O treinamento tem por objetivo clarificar e dividir experiências quanto a tributação

e retenções federais incidentes sobre os pagamentos de serviços nacionais e ao
exterior.
Pauta

1 – Objetivo do Treinamento
2 – Assunto
Retenções
1 federais sobre serviços nacionais
3 – Assunto
Tributação
2 nas remessas ao exterior
4 – Encerramento
Retenção de INSS sobre serviços nacionais
5 – Encerramento
 Fato Gerador do Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF)
O fato gerador do IRRF decorre de importâncias pagas ou creditadas por pessoas jurídicas a outras
pessoas jurídicas civis ou mercantis pela prestação de serviços caracterizadamente de natureza
profissional.
Lista-se alguns dos serviços sujeitos a esta regra:
- Advocacia;
- Engenharia;
- Contabilidade;
- Consultoria;
- Análises Técnicas;
- Medicina (exceto prestada por ambulatório, banco de sangue, casa de saúde, casa de recuperação ou
repouso, hospital e pronto-socorro).

O fato gerador do IRRF ainda incide em relação aos serviços de Limpeza, Conservação, Segurança,
Vigilância e Locação de Mão-de-obra.
(Art. 714 e 716 – RIR/2018)
Fato Gerador do Imposto de Renda na Fonte (IRRF)

O fato gerador do IRRF é a aquisição da disponibilidade econômica ou jurídica da renda ou dos

proventos de qualquer natureza, o que ocorrer primeiro.

• Renda é o produto do capital e o do trabalho, ou da combinação de ambos (CTN – artigo 43,

inciso I).
• Proventos são acréscimos patrimoniais não compreendidos no conceito de renda (CTN – artigo
43, inciso II).
Fato Gerador do IRRF – Regime de Caixa ou Competência ?
Ato Declaratório Interpretativo RFB nº 8 de 02.09.2014

Art. 1º Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto sobre a renda na fonte, no caso de importâncias
creditadas, na data do lançamento contábil efetuado por pessoa jurídica, nominal ao fornecedor do serviço, a
débito de despesas em contrapartida com o crédito de conta do passivo, à vista da nota fiscal ou fatura
emitida pela contratada e aceita pela contratante.

Art. 2º A retenção do imposto sobre a renda na fonte, incidente sobre as importâncias creditadas por pessoa
jurídica a outra pessoa jurídica pela prestação de serviços caracterizadamente de natureza profissional, será
efetuada na data da contabilização do valor dos serviços prestados, considerando-se a partir dessa data o
prazo para o recolhimento.
Regime de Competência
Responsabilidade pela retenção do Imposto de Renda
IRRF é uma antecipação do imposto devido pelo prestador do serviço e/ou de quem auferiu algum
rendimento. Assim, é utilizada como dedução daquele apurado na Declaração de Ajuste Anual
(DIRPF) ou na ECF (Escrituração Contábil Fiscal), antiga Declaração de Imposto de Renda da Pessoa
Jurídica (DIPJ).

Instituto da retenção: atribui à fonte pagadora da renda ou proventos tributáveis a condição de

responsável pelo desconto e pelo recolhimento do imposto devido pelo contribuinte.

Crime de apropriação indébita: Quando o imposto é retido pela fonte pagadora, mas não
pago, sendo esta enquadrada como depositária infiel de valor pertencente à Fazenda Pública.
 IRRF – Particularidades
I – Serviço de Manutenção:

O termo "Manutenção" não consta na legislação que determina a retenção do imposto de renda.
Entretanto, através Solução de Consulta, o Fisco proferiu o seguinte entendimento:

Serviços de manutenção técnica e preventiva em sistema de ar condicionado central e em

elevadores, também estão sujeitas à retenção do imposto de renda, no percentual de 1,5 % sobre o
valor dos serviços.

- Os valores referentes a serviços de reparo e manutenção de aparelhos e equipamentos

(domésticos ou industriais) não estão sujeitos à retenção do imposto, a não ser que se trate de bens
imóveis.

(Solução de Consulta 93 SRRF/6RF – DISIT, de 17/03/2004)

 IRRF – Particularidades

II – Comissões e corretagens (representação):

Abrangência: valores pagos a título de comissões, corretagens, ou qualquer outra remuneração pela
representação comercial ou pela mediação na realização de negócios.

• Base de cálculo: importância total paga ou creditada à pessoa jurídica beneficiária.

• Código de recolhimento: 8045

(Art. 718 – RIR/2018)

 IRRF – Particularidades
III - Cooperativas de Trabalho

Abrangência: serviços prestados por associados de cooperativas de trabalho e associações de

profissionais, inclusive cooperativas de trabalho médico.

• Base de cálculo: devem ser discriminadas nas faturas os valores relativos aos serviços pessoais
dos associados e importâncias relativas a outros custos e despesas (ADN COSIT 01/93).

• Cooperativas de transportes rodoviários de cargas ou passageiros: 40% do valor correspondente

ao transporte de cargas; e 60% do valor correspondente ao transporte de passageiros (ADN
COSIT 01/93).

• Código de recolhimento: 3280

(Art. 719 – RIR/2018)
 IRRF – Particularidades

IV – Serviços de informática

Na solução de consulta 406 de 25/11/2010, haverá retenção nos casos de:

a) assessoria e consultoria;
b) desenvolvimento, melhorias, implantação, manutenção, suporte técnico de programas
(softwares) para uso exclusivo;
c) elaboração de projeto de hardware,
d) criação de home page.

• Não haverá retenção, nos casos de comercialização de software em série, licença ou aluguel de
uso de software que não seja de uso exclusivo.
• Também não haverá retenção de imposto de renda para serviços de manutenção e suporte
técnico de software de uso geral, não exclusivo.
IRRF – Limpeza, segurança, locação de mão de obra

• Limpeza e/ou conservação: coleta de lixo e resíduos; saneamento vegetal; limpeza de imóveis
e logradouros; e desmatamentos (IN SRF 34/89).

• Segurança: inclui transporte de valores (ADN COSIT nº 06/00).

• Locação de Mão-de-Obra: empregados da locadora colocados a serviço da pessoa jurídica

locatária em local por esta determinado (IN SRF 34/89).

• Alíquota: 1%

(Art. 716 – RIR/2018)

Serviços profissionais - Inaplicabilidade da retenção do IR
• Obras de construção em geral: prospecção, exploração de poços de petróleo e gás; serviços de automação
industrial; construção de gasodutos, oleodutos e mineradutos; montagem de sistemas de
telecomunicações, energia e sinalização ferroviária; geração e distribuição de energia; e construção de
água e esgoto (PN CST 08/86).

• Serviços de medicina: quando prestados por ambulatório, banco de sangue, casa de saúde, casa de
recuperação ou repouso sob orientação médica, hospital e pronto-socorro (PN CST 08/86).

• Reparo e manutenção: aparelhos e equipamentos domésticos e industriais (PN Nº 37/87).

• Serviços portuários: armazenamento, logística, armazenagem de contêiner, operador portuário

(movimentação e armazenagem de mercadorias destinadas ou provenientes de transporte aquaviário),
atividades alfandegadas na zona de embarques de navios, e locação de veículos, máquinas e
equipamentos (ADI SRF 38/11).

• Simples Nacional.
Como calcular a retenção do Imposto de Renda
Alíquota: 1,5%, exceto limpeza, conservação e locação de mão-de-obra.
Base de cálculo: preço total dos serviços, salvo exceções comentadas.
ISS: ainda que destacado e cobrado à parte, integra a base de cálculo do IRRF.

Dispensa de Retenção: Fica dispensada a retenção de valor inferior a R$ 10,00.

Acumulação do total pago ou creditado, em um mesmo dia, ainda que se refira a mais de um documento fiscal (SC COSIT
159/2016
Como recolher o Imposto de renda retido na fonte
• Período de Apuração: Mensal

• DARF: código específico, de forma centralizada pela matriz.

• Recolhimento em atraso: acrescido de multa de mora de 0,33% ao dia, até o limite de 20%; e
de juros SELIC.
IRRF – Código DARF

TIPO DE SERVIÇOS IRRF DARF

Serviços Profissionais 1,5% 1708

Limpeza, segurança, vigilância e locação de

1,0% 1708
mão-de-obra.

Comissões e corretagens 1,5% 8045

Propaganda e Publicidade 1,5% 8045

Serviços prestados por Associados de

1,5% 3280
Cooperativas de Trabalho

Assessoria financeira 1,5% 5944

Fato gerador na retenção do PIS, COFINS e CSLL

Pagamentos efetuados pelas pessoas jurídicas de direito privado a outras pessoas jurídicas de
direito privado, pela prestação de serviços de limpeza, conservação, manutenção, segurança,
vigilância, transporte de valores e locação de mão-de-obra, pela prestação de serviços de assessoria
creditícia, mercadológica, gestão de crédito, seleção e riscos, administração de contas a pagar e a
receber, bem como pela remuneração de serviços profissionais.

Lei 10.833/03 – artigo 30

IN SRF 459/04
Retenção de PIS, COFINS e CSLL – serviços abrangidos
• Serviços Profissionais: relacionados no artigo 714 do RIR.

• Limpeza, Conservação ou Zeladoria: varrição, lavagem, enceramento, desinfecção, higienização,

e outros serviços destinados a manter a higiene, o asseio ou a conservação de áreas de uso
comum.

• Segurança e/ou Vigilância: integridade física de pessoas ou a preservação de valores e de bens

patrimoniais, inclusive escolta de veículos de transporte de pessoas ou cargas.

• Manutenção Preventiva: todo e qualquer serviço de manutenção ou conservação realizados

em bens, quando destinadas a mantê-los em condições eficientes de operação, exceto se a
manutenção for feita em caráter isolado, como um mero conserto de um bem defeituoso.

• Serviços de Informática: A previsão da retenção neste segmento pode ser validada através da
Solução de Consulta 406 de 25/11/2010, onde é possível ratificar a posição da Receita Federal
que a mesma deve ser aplicada na maior parte dos serviços relacionados.

Lei 10.833/03 – artigo 30 e IN SRF 459/04

Inaplicabilidade da retenção de PIS, COFINS e CSLL
• Empresas estrangeiras de transporte de valores;

• Estaleiros navais brasileiros nas atividades de conservação, modernização, e reparo de

embarcações pré-registradas ou registradas no Registro Especial Brasileiro (REB);

• Cooperativas, em relação aos serviços prestados por cooperados (somente para CSLL);

• Serviços de recrutamento, agenciamento, seleção e colocação de mão-de-obra (Solução de

Consulta COSIT 50/14).;

• Simples Nacional.
Como calcular a retenção de PIS, COFINS e CSLL
• Alíquotas: 1%, 3% e 0,65%, para CSLL, COFINS e PIS, respectivamente.

• Prestador beneficiário de isenção ou alíquota 0%: considerar no cálculo da retenção a alíquota

específica das contribuições não alcançadas pelo benefício.

• Prestador amparado por suspensão da exigibilidade do crédito tributário: cálculo individual dos
valores das contribuições devidas.
Como recolher PIS, COFINS e CSLL retidas na fonte
• Período de Apuração: mensal

• DARF: 5952

• DARF distinto: nos casos de isenção, alíquota 0% ou suspensão por liminar, os códigos serão
5987 para CSLL, 5960 para a COFINS, e 5979 para o PIS/PASEP.

• Recolhimento: último dia útil do 2º decêndio do mês subsequente a que tiver ocorrido o
pagamento ao prestador dos serviços.

• Recolhimento em atraso: acrescido de multa de mora de 0,33% ao dia, até o limite de 20%; e
de juros SELIC.
Tratamento dos valores retidos de PIS, COFINS e CSLL
• O valor a ser deduzido, correspondente a cada espécie de contribuição, deverá ser determinado
pelo próprio contribuinte mediante a aplicação, sobre o valor bruto do documento fiscal, das
alíquotas respectivas às retenções efetuadas.

• Quando não for possível a dedução dos valores retidos na fonte de PIS/COFINS, na apuração das
respectivas contribuições, estes poderão ser restituídos ou compensados com débitos relativos a
outros tributos e contribuições administrados pela RFB (IN RFB 1.300/12 – artigo 12).
Penalidades pela falta de retenção de IR e contribuições
• Antes do encerramento do PA: a fonte pagadora é responsável pelo pagamento do valor
principal, juros de mora, e multa de ofício (PN SRF 01/02).

• Após o encerramento do PA: o beneficiário do rendimento é responsável pelo pagamento do

valor principal; e a fonte pagadora pelo pagamento dos juros de mora e multa de ofício (PN SRF
01/02).

• Multa de Ofício: 75% do valor do tributo que deixou de ser retido, ou 150%, se caracterizado
intuito de sonegação, conluio ou fraude (Lei 10.426/02 – artigo 9º)
Tratamento fiscal da retenção indevida ou a maior
• Pedido Eletrônico de Restituição através do programa PERD/COMP.

• O crédito correspondente à quantia devolvida poderá ser utilizado na compensação de débitos

relativos aos tributos administrados pela RFB.

• A devolução deverá ser acompanhada do estorno dos lançamentos contábeis relativos à

retenção indevida ou a maior; da retificação das declarações já apresentadas à RFB; e dos
comprovantes de retenção.
Obrigações acessórias decorrentes da retenção
• Comprovantes de Rendimento: até o último dia útil do mês de fevereiro do ano subsequente
ao que se referirem os rendimentos informados, pelo contratante dos serviços.

• Agência de Propaganda: deverá fornecer o comprovante de rendimentos ao anunciante, até

31 de janeiro de cada ano (IN SRF 493/05).

• Instituições Financeiras: deverá fornecer o comprovante de rendimentos às pessoas jurídicas,

trimestralmente (IN SRF 698/05).

• PJ Imune ou Isenta e Optante pelo SIMPLES: comprovação pelo beneficiário de sua condição.

• PJ com suspensão da exigibilidade: comprovação pelo beneficiário de que a dispensa de

retenção continua amparada por medida judicial.
Obrigações acessórias decorrentes da retenção
• DIRF: os valores retidos deverão ser discriminados na Declaração de Imposto de Renda na Fonte
(DIRF) anual do contratante (nos serviços de propaganda, na DIRF do anunciante).

• DCTF: valores retidos e pagos mensalmente pelo contratante.

• EFD Contribuições: valores de PIS/COFINS retidos e deduzidos na apuração das contribuições

pela contratada.

• ECF (antiga DIPJ): valores de IR e CSLL retidos compensados na apuração dos tributos pela
contratada.

• EFD REINF: o evento R-2070 desta obrigação que abrange IR, PIS, COFINS e CSLL retidos ainda
não possui data de obrigatoriedade divulgada pela RFB.
 Consulta rápida!
No site da Receita Federal é disponibilizado o MAFON – Manual do Imposto de Renda Retido na Fonte.

Acesso:
https://receita.economia.gov.br/acesso-rapido/tributos/arquivos-tributos/mafon-2019
Pontos relevantes na análise de documentos fiscais
• Analisar o contrato de prestação de serviços, e documentos que deram suporte à emissão da
Nota Fiscal.

• Se houver dúvida da especificidade dos serviços contratados, obter informações com o cliente.

• Verificar a legislação específica de cada tributo para fins de enquadramento do serviço.

• Validar a cada recebimento de NF, a condição de enquadramento no SIMPLES.

• A falta de indicação dos impostos retidos no documento fiscal não desobriga a fonte pagadora
do rendimento e efetuar o desconto e o recolhimento do imposto.
Dúvidas?
Intervalo
Pauta

1 – Objetivo do Treinamento
2 – Assunto
Retenções
1 federais sobre serviços nacionais
3 – Assunto
Tributação
2 nas remessas ao exterior
4 – Encerramento
Retenção de INSS sobre serviços nacionais
5 – Encerramento
Operações de câmbio - conceitos
• Quando uma empresa brasileira precisa de moeda estrangeira, o agente autorizado pelo
Banco Central a operar no mercado de câmbio recebe da empresa brasileira a moeda
nacional e vende a moeda estrangeira.
Saídas de Divisas = Venda de Moeda Estrangeira

• Quando uma empresa brasileira precisa converter moeda estrangeira em Reais, o agente
autorizado a operar no mercado de câmbio compra a moeda estrangeira da empresa
brasileira, entregando-lhe os reais correspondentes.
Entrada de Divisas = Compra de Moeda Estrangeira
Operações de câmbio - conceitos
• Contrato de Câmbio é o instrumento específico firmado entre o vendedor e o comprador de
moeda estrangeira, no qual são estabelecidas as características e as condições sob as quais se
realiza a operação de câmbio.

• A liquidação de contrato de câmbio ocorre quando da entrega de ambas as moedas, nacional

e estrangeira.

• O mercado de câmbio é regulamentado e fiscalizado pelo Banco Central do Brasil (BACEN)

Registro das operações
• Sistema de Informações do Banco Central (SISBACEN): consiste na coleta, armazenagem e
troca de informações eletrônicas que interliga o Banco Central aos agentes do Sistema
Financeiro Nacional.

• Sistema Integrado de Comércio Exterior (SISCOMEX): responsável por integrar as atividades de

registro, acompanhamento e controle das operações de comércio exterior no que se refere à
saída e o ingresso de mercadorias no País.

• Sistema Integrado de Comércio Exterior de Serviços, Intangíveis e Outras Operações que

Produzam Variações no Patrimônio (SISCOSERV): responsável por integrar as atividades de
registro, acompanhamento e controle das operações de comércio exterior no que se refere a
serviços e intangíveis.
Importação de serviços
• A contratação de serviços de uma pessoa jurídica estrangeira por uma pessoa nacional deverá
estar suportada por um contrato de prestação de serviços em conformidade com as Leis
nacionais.

• A importação de serviços deverá gerar resultados em território nacional sobre os serviços

contratados do exterior.

• As operações de venda de moeda estrangeira realizadas entre bancos autorizados a operar em

câmbio e importadores brasileiros (pessoas físicas/jurídicas) também caracterizam a
importação de serviços.
Regras de conversão
• Para fins de determinação da base de cálculo dos tributos administrados pela Secretaria da
Receita Federal , o valor em reais das transferências para o exterior deverá ser apurado com
base na cotação de venda, para a moeda, correspondente ao segundo dia útil imediatamente
anterior ao da contratação da respectiva operação de câmbio ou, se maior, da operação de
câmbio em si. (IN SRF 41/99)

• A taxa de câmbio a que se refere o artigo anterior será obtida no site do BACEN, na opção
Taxas de Câmbio.
Regras de conversão
• Nos serviços contratados em moeda estrangeira por tomador de serviço localizado no
Município do Rio de Janeiro, o preço em reais será o valor resultante da sua conversão em
moeda nacional ao câmbio do dia da ocorrência do fato gerador (RISS/MRJ – artigo 10, § 5º)

• Neste caso, o período de competência é o mês do pagamento do serviço pelo tomador ao

prestador localizado no exterior (RISS/MRJ – artigo 40).
Tributos incidentes nas contratações de serviços
Sobre o serviço proveniente do exterior do País ou cuja prestação se tenha iniciado no exterior do
País, temos a incidência dos seguintes tributos:

• Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza (ISS);

• Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF);

• Contribuição de Intervenção no Domínio Econômico (CIDE);

• Contribuição para o Programa de Integração Social (PIS) e para o Financiamento da

Seguridade Social (COFINS).
IRRF - Royalties e pagamento de assistência técnica
Fato gerador: pagamento, remessa e/ou crédito de royalties para exploração de patentes de
invenção, modelos, desenhos industriais, uso de marcas ou propagandas; remuneração de serviços
técnicos, de assistência técnicas, de assistência administrativa e semelhantes; direitos autorais,
inclusive no caso de aquisição de software, para distribuição comercialização no Brasil ou para uso
próprio, sob a modalidade de cópia única, exceto películas cinematográficas.

Alíquota: 15%.
Prazo: na ocorrência do fato gerador.
Nota: nas remessas destinadas a Paraísos Fiscais 25%
IRRF - Royalties e pagamento de assistência técnica
• Royalties: os rendimentos de qualquer espécie decorrentes do uso, fruição, exploração de
direitos, tais como direito de colher ou extrair recursos vegetais, inclusive florestais; direito de
pesquisar e extrair recursos minerais; uso ou exploração de invenções, processos e fórmulas de
fabricação e de marcas de indústria e comércio; exploração de direitos autorais, salvo quando
recebidos pelo autor ou criador do bem ou obra.
• Serviço técnico: a execução de serviço que dependa de conhecimentos técnicos especializados
ou que envolva assistência administrativa ou prestação de consultoria, realizado por
profissionais independentes ou com vínculo empregatício ou, ainda, decorrente de estruturas
automatizadas com claro conteúdo tecnológico.
• Assistência Técnica: a assessoria permanente prestada pela cedente de processo ou fórmula
secreta à concessionária, mediante técnicos, desenhos, estudos, instruções enviadas ao País e
outros serviços semelhantes, os quais possibilitem a efetiva utilização do processo ou fórmula
cedido.

Nota: IN SRF 1.455/14

IRRF – Remuneração de direitos
• Fato Gerador: importâncias pagas, creditadas, entregues, remetidas ou empregadas em
pagamento pela aquisição ou remuneração, a qualquer título, de qualquer forma de direito,
inclusive à transmissão, por meio de rádio, televisão ou qualquer outro meio, de quaisquer
filmes ou eventos; relativas à transferência de atleta profissional; de exploração de obras
audiovisuais estrangeiras, relativas à radiodifusão de sons e imagens e serviço de comunicação
eletrônica de massa por assinatura.

• Alíquota: 15%

• Prazo: na ocorrência do fato gerador.

Nota: nas remessas destinadas a Países com Tributação Favorecida 25%.

IRRF – Regime fiscal privilegiado
• Art. 2º da IN 1.037/2010. Ex.: Pessoas Jurídicas estabelecidas nos EUA sob a forma de Limited Liability Company
(LLC).

• Não tributação da renda ou a tributação à alíquota máxima inferior a 20%.

• Concessão de vantagem de natureza fiscal a Pessoa Jurídica ou Pessoa Física não residente sem exigência de
realização de atividade econômica substantiva no país ou dependência; condicionada ao não exercício da
atividade econômica substantiva no país ou dependência.

• Não tribute, ou o faça em alíquota inferior a 20%, os rendimentos auferidos fora do seu território.

• Não permita o acesso a informações relativas à composição societária, titularidade de bens ou direitos às
operações econômicas realizadas.

• Os rendimentos decorrentes de qualquer operação, em que o beneficiário tenha Regime Fiscal Privilegiado
também sujeita-se à incidência do IRRF à alíquota de 25%.
IRRF – Tratados internacionais
• Os Tratados Internacionais em matéria tributária visam principalmente a integração comercial e
econômica entre os países, evitando ou diminuindo a bitributação no comércio internacional, e
combatendo a evasão fiscal.

• Essas medidas podem aumentar os investimentos externos, pois as operações entre os dois
países signatários deverão se tornar menos custosas, tributando referido investimento em
apenas um país, e não nos dois.

• O tratamento tributário a ser dispensado aos rendimentos pagos, creditados, entregues,

empregados ou remetidos por fonte situada no Brasil a pessoa física ou jurídica residente no
exterior pela prestação de serviços técnicos e de assistência técnica, com ou sem transferência
de tecnologia, com base em acordo ou convenção para evitar a dupla tributação da renda
celebrado pelo Brasil será aquele previsto no respectivo Acordo ou Convenção.
Países que possuem acordo com o Brasil
 África do Sul  Espanha  Países Baixos
 Alemanha  Filipinas  Peru
 Argentina  Finlândia  Portugal
 Áustria  França  República Tcheca
 Bélgica  Hungria  Russia
 Canadá  Índia  Suécia
 Chile  Israel  Trinidad e Tobago
 China  Itália  Turquia
 Coréia do Sul  Japão  Ucrânia
 Dinamarca  Luxemburgo  Venezuela
 Equador  México  *Sempre consultar as últimas
 Eslováquia  Noruega atualizações no portal da RFB
IRRF – Códigos de DARF
DARF DESCRIÇÃO
0422 Royalties e Pagamento de Assistência Técnica
0490 Rendimentos de Aplicações em Fundos de Investimento de Conversão de Débitos Externos
0481 Juros e Comissões em Geral
9453 Juros sobre o Capital Próprio
9478 Aluguel e Arrendamento
5286 Aplicações em Fundos ou Entidades de Investimento Coletivo, Aplicações em Carteiras de Valores Mobiliários/
Aplicações, Financeiras nos Mercados de Renda Fixa ou Renda Variável.
0473 Renda e Proventos de Qualquer Natureza
9412 Fretes Internacionais
0610 Serviços de Transporte Rodoviário Internacional de Carga, Auferidos por Transportador autônomo pessoa física,
Residente na República do Paraguai, considerado como sociedade unipessoal nesse país.
9466 Benefício ou Resgate de Previdência Privada e FAPI
9427 Remuneração de Direitos
5192 Obras Audiovisuais, Cinematográficas e Videofônicas
Importação de Serviços - CIDE
Fato Gerador: pagamento, crédito, emprego, ou remessa de valores decorrentes de serviços
transferência de tecnologia (exploração de patentes ou de uso de marcas e prestação de
assistência); de serviços técnico, de assistência administrativa e semelhantes; e royalties, a
qualquer título.

Serviços de assistência administrativa e semelhantes: vendas, marketing, compras, logística,

pessoal, treinamento, financeiro, e contábil (Solução de Consulta SRF 69/03).
Importação de Serviços - CIDE
Base de Cálculo: remuneração paga, creditada, entregue, empregada, ou remetida decorrente da
contratação dos serviços. Quando o ônus for assumido pela PJ, o IRRF compõe a BC da CIDE, por
integrar o valor da remuneração paga.

Alíquota: 10%

Pagamento: até o último dia útil da quinzena subsequente ao mês de ocorrência do fato gerador.

DARF: 8741
Importação de Serviços - PIS/COFINS
• Fato Gerador: pagamento, crédito, entrega, emprego, ou remessa de valores a residentes no
exterior, como contraprestação de serviços prestados.

• Abrangência: serviços executados no País; ou executados no exterior, cujo resultado se

verifique no País.

• Base de Cálculo: valor pago, creditado, entregue, empregado ou remetido, antes da retenção
do imposto de renda, acrescido do ISS e do valor das próprias contribuições. Nos pagamentos
de prêmios de seguros, a base de cálculo é 15% do valor pago, creditado, entregue, empregado
ou remetido.

• Alíquota: PIS 1,65% e COFINS 7,6%

Importação de Serviços - PIS/COFINS
• Alíquota 0%: aluguéis e contraprestações de arrendamento mercantil de máquinas e
equipamentos, embarcações e aeronaves, utilizados na atividade da empresa.

• Prazo: na data do pagamento, crédito, entrega, emprego ou remessa, na importação dos

serviços.

• DARF: PIS 5434 e COFINS 5442

Importação de Serviços - Check-List
• Analisar a natureza dos serviços contida no contrato de prestação de serviços, invoice e contrato
de câmbio.
• Aplicar a regra de conversão, obtendo a PTAX no site do BACEN.
• Analisar se há tributação do IRRF, verificando o país para onde o dinheiro está sendo remetido (é
Paraíso fiscal?) bem como a existência de Acordo de Dupla Tributação com o País do prestador
dos serviços, para fins de não incidência, isenção ou alíquota diferenciada. Havendo tributação,
verificar de quem é a responsabilidade pelo ônus do imposto (devedor = contratante ou credor
= prestador), para fins de gross-up ou não do imposto.
• Validar a tributação do ISS.
• Analisar se há tributação da CIDE.
• Analisar se há tributação de PIS/COFINS.
Importação de Serviços
A análise dos tributos incidentes nos pagamentos de serviços deve ser feita com base em todos os
documentos que suportem a operação (contratos entre as empresas, invoices, notas fiscais e
contratos de câmbio).

A DPC possui uma planilha padrão para cálculos dos tributos incidentes nos pagamentos de serviços
ao exterior. Todavia, os campos deverão ser preenchidos somente após a análise da legislação ora
comentada.
Dúvidas?
Pauta

1 – Objetivo do Treinamento
2 – Assunto
Retenções
1 federais sobre serviços nacionais
3 – Assunto
Tributação
2 nas remessas ao exterior
4 – Encerramento
Retenção de INSS sobre serviços nacionais
5 – Encerramento
Objetivos - INSS

O objetivo do treinamento é capacitar os participantes para identificar os serviços que devem

sofrer retenção na área previdenciária, assim como apurar a base de cálculo, quando devida for a
aplicação.
Na tarde de hoje iremos tratar sobre:

 Atividades terceirizadas;
 Diferença entre cessão de mão de obra e empreitada;
 Apuração da base de cálculo;
 Deduções permitidas;
 Construção civil;
 Simples nacional.
 Qual conceito de terceirização?

Não existe definição na legislação do que é terceirização, cabendo a doutrina e a jurisprudência sua
definição:

Conforme determina Vólia Bonfim (1), terceirização é a relação trilateral formada entre trabalhador,
intermediadora de mão-de-obra e o tomador de serviços, caracterizada pela não coincidência do
empregador real com o formal.
 Atividade-meio X Atividade-fim

De acordo com a corrente majoritária, não havia possibilidade de terceirizar a atividade-fim da

empresa, somente as chamadas atividades-meio. A diferença consiste em:

• Atividade-fim: é aquela que caracteriza o objetivo principal da empresa, a sua destinação, o seu
empreendimento, normalmente expresso no contrato social.

• Atividade-meio: é aquela que não é inerente ao objetivo principal da empresa, trata-se de serviço
necessário, mas que não tem relação direta com a atividade principal da empresa, ou seja, é um
serviço não essencial.

Com a Lei nº 13.467/2017(reforma trabalhista) foi definido que considera-se prestação de serviços a
terceiros a transferência feita pela contratante da execução de quaisquer de suas atividades,
inclusive sua atividade principal, à pessoa jurídica de direito privado prestadora de serviços que
possua capacidade econômica compatível com a sua execução.
 Passo-a-Passo

Para analisar a retenção previdenciária devemos ter em mãos: Contrato + Nota fiscal

Devemos nos perguntar:

1 – é cessão de mão-de-obra ou empreitada?

2 – o serviço prestado está na lista dos serviços sujeitos à retenção?
3 – a base de cálculo utilizada foi realizada de maneira correta?
4 – a empresa é optante do simples nacional?
5 – o serviço prestado está desonerado?
 Exemplo Prático

Trechos do Contrato de Prestação de Serviços, para análise:

 Cessão de mão-de-obra

O que é?

É a colocação à disposição da empresa contratante, em suas dependências ou nas de terceiros, de

trabalhadores que realizem serviços contínuos, relacionados ou não com sua atividade fim,
quaisquer que sejam a natureza e a forma de contratação, inclusive por meio de trabalho
temporário na forma da Lei nº 6.019/1974.

Ex: Cobrança

Base legal: artigo 115 da IN RFB nº 971/2009.

 Cessão de mão-de-obra

Definições:

• Dependências de terceiros: são aquelas indicadas pela empresa contratante, que não sejam as
suas próprias e que não pertençam à empresa prestadora dos serviços;

• Serviços contínuos: são aqueles que constituem necessidade permanente da contratante, que se
repetem periódica ou sistematicamente, ligados ou não a sua atividade fim, ainda que sua execução
seja realizada de forma intermitente ou por diferentes trabalhadores;

• Por colocação à disposição da empresa contratante, entende-se a cessão do trabalhador, em

caráter não eventual, respeitados os limites do contrato;

• Disponibilidade: A mão de obra contratada deve, necessariamente, ser colocada sob o poder
de comando do contratante, vez que consiste no próprio objeto do contrato.
 Empreitada

O que é?

É a execução, contratualmente estabelecida, de tarefa, de obra ou de serviço, por preço ajustado,

com ou sem fornecimento de material ou uso de equipamentos, que podem ou não ser utilizados,
realizada nas dependências da empresa contratante, nas de terceiros ou nas da empresa
contratada, tendo como objeto um resultado pretendido.

Ex: Construção de uma piscina

Base legal: artigo 116 da IN RFB nº 971/2009

 Empreitada na construção civil

O que é?

Empreitada na Construção Civil, aquele celebrado entre o proprietário do imóvel, o incorporador,

o dono da obra ou o condômino e uma empresa, para a execução de obra ou serviço de
construção civil, no todo ou em parte, podendo ser:

• total, quando celebrado exclusivamente com empresa construtora, definida no inciso XIX,
que assume a responsabilidade direta pela execução de todos os serviços necessários à
realização da obra, compreendidos em todos os projetos a ela inerentes, com ou sem
fornecimento de material;

• parcial, quando celebrado com empresa construtora ou prestadora de serviços na área de

construção civil, para execução de parte da obra, com ou sem fornecimento de material.

Base legal: art. 322 da IN RFB nº 971/2009

 Diferenças Existentes entre Cessão de
Mão de Obra e Empreitada

O contrato de cessão de mão-de-obra tem por objeto a obtenção da própria mão-de-obra

para a realização de determinada finalidade.

• A mão-de-obra contratada é a razão nuclear da conclusão do contrato, ao contrário das relações

de empreitada, nas quais a mão-de-obra é meio para a concretização de obra ou tarefa desejada
pelo contratante.

• A realização do serviço contratado é necessária ao salutar e adequado funcionamento da empresa

contratante.
1 – É cessão de mão-de-obra ou empreitada?
 Passo-a-Passo

Para analisar a retenção previdenciária devemos ter em mãos: Contrato + Nota fiscal

Devemos nos perguntar:

1 – é cessão de mão-de-obra ou empreitada? – Cessão de mão-de-obra

2 – o serviço prestado está na lista dos serviços sujeitos à retenção?
3 – a base de cálculo utilizada foi realizada de maneira correta?
4 – a empresa é optante do simples nacional?
5 – o serviço prestado está desonerado?
 Serviços sujeitos a retenção
Se contratados mediante cessão de mão-de-obra ou empreitada:

I - limpeza, conservação ou zeladoria, que se constituam em varrição, lavagem, enceramento ou em

outros serviços destinados a manter a higiene, o asseio ou a conservação de praias, jardins,
rodovias, monumentos, edificações, instalações, dependências, logradouros, vias públicas, pátios ou
de áreas de uso comum;

II - vigilância ou segurança, que tenham por finalidade a garantia da integridade física de pessoas ou
a preservação de bens patrimoniais, excetuado os prestados por meio de monitoramento
eletrônico;

III - construção civil, que envolvam a construção, a demolição, a reforma ou o acréscimo de

edificações ou de qualquer benfeitoria agregada ao solo ou ao subsolo ou obras complementares
que se integrem a esse conjunto, tais como a reparação de jardins ou de passeios, a colocação de
grades ou de instrumentos de recreação, de urbanização ou de sinalização de rodovias ou de vias
públicas;
 Serviços sujeitos a retenção
Se contratados mediante cessão de mão-de-obra ou empreitada:

IV - natureza rural, que se constituam em desmatamento, lenhamento, aração ou gradeamento,

capina, colocação ou reparação de cercas, irrigação, adubação, controle de pragas ou de ervas
daninhas, plantio, colheita, lavagem, limpeza, manejo de animais, tosquia, inseminação, castração,
marcação, ordenhamento e embalagem ou extração de produtos de origem animal ou vegetal;

V - digitação, que compreendam a inserção de dados em meio informatizado por operação de

teclados ou de similares;

VI - preparação de dados para processamento, executados com vistas a viabilizar ou a facilitar o

processamento de informações, tais como o escaneamento manual ou a leitura ótica.
 Serviços sujeitos a retenção
Se contratados mediante cessão de mão-de-obra:

I - acabamento, que envolvam a conclusão, o preparo final ou a incorporação das últimas partes ou
dos componentes de produtos, para o fim de colocá-los em condição de uso;

II - embalagem, relacionados com o preparo de produtos ou de mercadorias visando à preservação

ou à conservação de suas características para transporte ou guarda;

III - acondicionamento, compreendendo os serviços envolvidos no processo de colocação ordenada

dos produtos quando do seu armazenamento ou transporte, a exemplo de sua colocação em
paletes, empilhamento, amarração, dentre outros;

IV - cobrança, que objetivem o recebimento de quaisquer valores devidos à empresa contratante,

ainda que executados periodicamente;
 Serviços sujeitos a retenção
Se contratados mediante cessão de mão-de-obra:

V - coleta ou reciclagem de lixo ou de resíduos, que envolvam a busca, o transporte, a separação, o

tratamento ou a transformação de materiais inservíveis ou resultantes de processos produtivos,
exceto quando realizados com a utilização de equipamentos tipo contêineres ou caçambas
estacionárias;

VI - copa, que envolvam a preparação, o manuseio e a distribuição de todo ou de qualquer produto

alimentício;

VII - hotelaria, que concorram para o atendimento ao hóspede em hotel, pousada, paciente em
hospital, clínica ou em outros estabelecimentos do gênero;

VIII - corte ou ligação de serviços públicos, que tenham como objetivo a interrupção ou a conexão
do fornecimento de água, de esgoto, de energia elétrica, de gás ou de telecomunicações;
 Serviços sujeitos a retenção
Se contratados mediante cessão de mão-de-obra:

IX - distribuição, que se constituam em entrega, em locais predeterminados, ainda que em via

pública, de bebidas, de alimentos, de discos, de panfletos, de periódicos, de jornais, de revistas ou
de amostras, dentre outros produtos, mesmo que distribuídos no mesmo período a vários
contratantes;

X - treinamento e ensino, assim considerados como o conjunto de serviços envolvidos na

transmissão de conhecimentos para a instrução ou para a capacitação de pessoas;

XI - entrega de contas e de documentos, que tenham como finalidade fazer chegar ao destinatário
documentos diversos tais como, conta de água, conta de energia elétrica, conta de telefone, boleto
de cobrança, cartão de crédito, mala direta ou similares;

XII - ligação de medidores, que tenham por objeto a instalação de equipamentos destinados a aferir
o consumo ou a utilização de determinado produto ou serviço;
 Serviços sujeitos a retenção
Se contratados mediante cessão de mão-de-obra:

XIII - leitura de medidores, aqueles executados, periodicamente, para a coleta das informações
aferidas por esses equipamentos, tais como a velocidade (radar), o consumo de água, de gás ou de
energia elétrica;
XIV - manutenção de instalações, de máquinas ou de equipamentos, quando indispensáveis ao seu
funcionamento regular e permanente e desde que mantida equipe à disposição da
contratante(previsão de atendimento de emergência);
XV - montagem, que envolvam a reunião sistemática, conforme disposição predeterminada em
processo industrial ou artesanal, das peças de um dispositivo, de um mecanismo ou de qualquer
objeto, de modo que possa funcionar ou atingir o fim a que se destina;
XVI - operação de máquinas, de equipamentos e de veículos relacionados com a sua movimentação
ou funcionamento, envolvendo serviços do tipo manobra de veículo, operação de guindaste, painel
eletroeletrônico, trator, colheitadeira, moenda, empilhadeira ou caminhão fora-de-estrada;
 Serviços sujeitos a retenção
Se contratados mediante cessão de mão-de-obra:
XVII - operação de pedágio ou de terminal de transporte, que envolvam a manutenção, a
conservação, a limpeza ou o aparelhamento de terminal de passageiros terrestre, aéreo ou
aquático, de rodovia, de via pública, e que envolvam serviços prestados diretamente aos usuários;
XVIII - operação de transporte de passageiros, inclusive nos casos de concessão ou de
subconcessão, envolvendo o deslocamento de pessoas por meio terrestre, aquático ou aéreo;
XIX - portaria, recepção ou ascensorista, realizados com vistas ao ordenamento ou ao controle do
trânsito de pessoas em locais de acesso público ou à distribuição de encomendas ou de
documentos;
XX - recepção, triagem ou movimentação, relacionados ao recebimento, à contagem, à conferência,
à seleção ou ao remanejamento de materiais;
XXI - promoção de vendas ou de eventos, que tenham por finalidade colocar em evidência as
qualidades de produtos ou a realização de shows, de feiras, de convenções, de rodeios, de festas ou
de jogos;
 Serviços sujeitos a retenção
Se contratados mediante cessão de mão-de-obra:

XXII - secretaria e expediente, quando relacionados com o desempenho de rotinas administrativas;

XXIII - saúde, quando prestados por empresas da área da saúde e direcionados ao atendimento de
pacientes, tendo em vista avaliar, recuperar, manter ou melhorar o estado físico, mental ou
emocional desses pacientes;

XXIV - telefonia ou de telemarketing, que envolvam a operação de centrais ou de aparelhos

telefônicos ou de tele atendimento.
 Limite dos serviços
Abrangência

É exaustiva a relação dos serviços sujeitos à retenção, ou seja, só caberá a retenção para os serviços
especificados na legislação.

Contudo, a pormenorização das tarefas compreendidas em cada um dos serviços é exemplificativa.

Ex: • Montagem – não é citado o produto resultante, portanto, pode ser um armário ou de
uma peça.
• Transporte – pode ser por meio de carro, avião, ônibus...

Por esta razão é exemplificativa

2 – O serviço prestado está sujeito à retenção?
 Passo-a-Passo

Para analisar a retenção previdenciária devemos ter em mãos: Contrato + Nota fiscal

Devemos nos perguntar:

1 – é cessão de mão-de-obra ou empreitada? – Cessão de mão-de-obra

2 – o serviço prestado está na lista dos serviços sujeitos à retenção? - Sim
3 – a base de cálculo utilizada foi realizada de maneira correta?
4 – a empresa é optante do simples nacional?
5 – o serviço prestado está desonerado?
 Retenção previdenciária

Obrigatoriedade da retenção

Para assegurar a contribuição previdenciária ao INSS, a empresa contratante de serviços mediante

cessão de mão de obra ou empreitada, a partir da competência fevereiro de 1999, deverá reter e
recolher, como regra geral, 11% do valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestação de
serviços e recolher à previdência Social a importância retida, na GPS e identificar com a
denominação social e o CNPJ da empresa contratada.

Nota: os valores pagos a título de adiantamentos deverão integrar a base de cálculo ( não está
expresso na legislação);
 Atividades especiais

Percentual diferenciado

• Quando a atividade dos segurados na empresa contratante for exercida em condições especiais
que prejudiquem a saúde ou a integridade física destes, de forma a possibilitar a concessão de
aposentadoria especial após 15, 20 ou 25 anos de trabalho, o percentual da retenção aplicado
sobre o valor dos serviços prestados por estes segurados, a partir de 01/04/2003, deve ser
acrescido de 4%, 3% ou 2% , respectivamente, perfazendo o total de 15%, 14% ou 13%.

• A empresa contratada deverá emitir nota fiscal específica para os serviços prestados em
condições especiais pelos segurados ou discriminar o valor desses na nota fiscal, na fatura ou no
recibo de prestação de serviços.
 Nota Fiscal

Como deve ser emitida?

• Quando da emissão da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestação de serviços, a contratada

deverá destacar o valor da retenção com o título de "RETENÇÃO PARA A PREVIDÊNCIA SOCIAL“.

• O destaque do valor retido deverá ser identificado logo após a descrição dos serviços prestados,
apenas para produzir efeito como parcela dedutível no ato da quitação da nota fiscal, da fatura ou
do recibo de prestação de serviços, sem alteração do valor bruto da nota, da fatura ou do recibo de
prestação de serviços.

• A falta do destaque do valor da retenção, constitui infração sujeita a penalidade.

 Nota Fiscal
Subcontratação

Caso haja subcontratação, os valores retidos da subcontratada, e comprovadamente recolhidos pela

contratada, poderão ser deduzidos do valor da retenção a ser efetuada pela contratante, desde que
todos os documentos envolvidos se refiram à mesma competência e ao mesmo serviço.

Para efeito do disposto, a contratada deverá destacar na nota fiscal, na fatura ou no recibo de
prestação de serviços as retenções da seguinte forma:

I - retenção para a Previdência Social: informar o valor correspondente a 11% do valor bruto dos
serviços, observado o disposto no § 1º do art. 112 e no art. 145;
II - dedução de valores retidos de subcontratadas: informar o valor total correspondente aos valores
retidos e recolhidos relativos aos serviços subcontratados;
III - valor retido para a Previdência Social: informar o valor correspondente à diferença entre a
retenção, apurada na forma do item I, e a dedução efetuada conforme disposto no item II, que
indicará o valor a ser efetivamente retido pela contratante.
 Nota Fiscal
Subcontratação

A contratada, juntamente com a sua nota fiscal, fatura ou recibo de prestação de serviços, deverá
encaminhar à contratante, exceto em relação aos serviços subcontratados em que tenha ocorrido a
dispensa da retenção prevista no inciso I do art. 120, cópia:

I - das notas fiscais, das faturas ou dos recibos de prestação de serviços das subcontratadas com o
destaque da retenção;
II - dos comprovantes de arrecadação dos valores retidos das subcontratadas;
III - das GFIP, elaboradas pelas subcontratadas, onde conste no campo "CNPJ/CEI do tomador/obra",
o CNPJ da contratada ou a matrícula CEI da obra e, no campo "Denominação social do
tomador/obra", a denominação social da empresa contratada.
 Recolhimento do valor retido

Qual dia deve ser recolhido?

A importância retida deverá ser recolhida pela empresa contratante até o dia 20 do mês seguinte ao
da emissão da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestação de serviços, antecipando-se esse
prazo para o dia útil imediatamente anterior quando não houver expediente bancário naquele dia.

Deve ser informado no campo identificador do documento de arrecadação(GPS), o CNPJ do

estabelecimento da empresa prestadora ou a matrícula CEI da obra de construção civil, conforme o
caso e, no campo nome ou denominação social, a denominação social desta, seguida da
denominação social da empresa tomadora.

Para as empresas obrigadas à entrega da DCTFWEB, o recolhimento será feito no DARF de INSS
gerado após a transmissão da declaração. Este DARF será em nome da empresa contratante.
Tabela prática
 Apuração da base de cálculo
Deduções Legais

Como regra geral, o valor correspondente a materiais e/ou equipamentos fornecidos pela
prestadora de serviço poderá ser deduzido da base de cálculo sobre a qual incidirá a retenção de
11%.

Para que esta dedução possa ser utilizada, temos algumas regras básicas que devem ser usadas
em todas as situações:

a) O valor do material fornecido ao contratante ou o de locação de equipamento de terceiros,

utilizado na execução do serviço, não poderá ser superior ao valor de aquisição ou de locação
para fins de apuração da base de cálculo da retenção.
b) Para apresentar à fiscalização da RFB, a contratada manterá em seu poder os documentos
fiscais de aquisição do material ou o contrato de locação de equipamentos, conforme o caso,
relativos a material ou equipamentos cujos valores foram discriminados na nota fiscal, na fatura
ou no recibo de prestação de serviços.
 Apuração da base de cálculo
1º hipótese:

Os valores de materiais ou de equipamentos, próprios ou de terceiros, exceto os equipamentos

manuais, fornecidos pela contratada, discriminados no contrato e na nota fiscal, na fatura ou no
recibo de prestação de serviços, não integram a base de cálculo da retenção, desde que
comprovados;

O valor do material fornecido ao contratante ou o de locação de equipamento de terceiros,

utilizado na execução do serviço, não poderá ser superior ao valor de aquisição ou de locação para
fins de apuração da base de cálculo da retenção;
 Apuração da base de cálculo
1º hipótese:

 Nota: Devem ser mantidos os documentos fiscais de aquisição do material ou o contrato de

locação de equipamentos, conforme o caso, relativos ao material ou equipamentos cujos valores
foram discriminados na nota fiscal, fatura ou recibo de prestação de serviços.(Valores)

 Considera-se discriminação no contrato os valores nele consignados, relativos a material ou

equipamentos, ou os previstos em planilha à parte, desde que esta seja parte integrante do
contrato mediante cláusula nele expressa.

Base legal: Artigo 121 da IN RFB nº 971/2009.

 Apuração da base de cálculo
2º hipótese:

Os valores de materiais ou de equipamentos, próprios ou de terceiros, exceto os equipamentos

manuais, cujo fornecimento esteja previsto em contrato, sem a respectiva discriminação de valores,
desde que discriminados na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestação de serviços, não
integram a base de cálculo da retenção, devendo o valor desta corresponder no mínimo a:

I – 50% do valor bruto da nota fiscal;

II – 30% do valor bruto da nota fiscal para os serviços de transporte passageiros, cujas despesas de
combustível e de manutenção dos veículos corram por conta da contratada;
III – 65% quando se referir à limpeza hospitalar;
IV - 80% quando se referir aos demais tipos de limpezas.
 Apuração da base de cálculo
2º hipótese:

Se a utilização de equipamento for inerente à execução dos serviços contratados, desde que haja a
discriminação de valores na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestação de serviços, adota-se o
seguinte procedimento:

I – havendo o fornecimento de equipamento e os respectivos valores constarem em contrato,

aplica-se o disposto no art. 121;

II – não havendo discriminação de valores em contrato, independentemente da previsão contratual

do fornecimento de equipamento, a base de cálculo da retenção corresponderá, no mínimo, para a
prestação de serviços em geral, a 50% do valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de
prestação de serviços;
 Apuração da base de cálculo
2º hipótese:

III - Não havendo discriminação de valores em contrato, independentemente da previsão contratual

do fornecimento de equipamento, a base de cálculo da retenção corresponderá no caso da
prestação de serviços na área da construção civil, será aplicado os percentuais abaixo relacionados:

a) 10% para pavimentação asfáltica;

b) 15% para terraplenagem, aterro sanitário e dragagem;
c) 45% para obras de arte (pontes ou viadutos);
d) 50% para drenagem; e
e) 35% para os demais serviços realizados com a utilização de equipamentos, exceto os manuais.
 Apuração da base de cálculo
2º hipótese:

Nota: Quando na mesma nota fiscal, fatura ou recibo de prestação de serviços constar a execução
de mais de um dos serviços supracitados, cujos valores não constem individualmente discriminados
na nota fiscal, na fatura, ou no recibo, deverá ser aplicado o percentual correspondente a cada tipo
de serviço, conforme disposto em contrato, ou o percentual maior, se o contrato não permitir
identificar o valor de cada serviço.

Base legal: Artigo 122 da Instrução Normativa nº 971/2009.

 Apuração da base de cálculo
3º hipótese:

Não existindo previsão contratual de fornecimento de material ou de utilização de equipamento, e

o uso desse equipamento não for inerente ao serviço, mesmo havendo discriminação de valores na
nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestação de serviços, a base de cálculo da retenção será o
valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestação de serviços, exceto no caso do serviço
de transporte de passageiros, para o qual a base de cálculo da retenção corresponderá, no mínimo,
para o qual a base de cálculo da retenção corresponderá, no mínimo, 30%;

Na falta de discriminação de valores na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestação de serviços,

a base de cálculo da retenção será o seu valor bruto, ainda que exista previsão contratual para o
fornecimento de material ou a utilização de equipamento, com ou sem discriminação de valores em
contrato.

Base legal: Artigo 123 da Instrução Normativa nº 971/2009.

 Deduções da base de cálculo

 Poderão ser deduzidas da base de cálculo da retenção as parcelas que estiverem discriminadas
na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestação de serviços, que correspondam:

I - ao custo da alimentação in natura fornecida pela contratada, de acordo com os programas de

alimentação aprovados pelo MTE, conforme Lei nº 6.321/1976;
II - ao fornecimento de vale-transporte, de conformidade com a legislação própria.

 O valor relativo à taxa de administração ou de agenciamento não poderá ser deduzido da base de
cálculo da retenção, inclusive no caso de serviços prestados por trabalhadores temporários,
ainda que o valor seja discriminado no documento ou seja objeto de nota fiscal, fatura ou recibo
específico;

 A fiscalização da RFB poderá exigir da contratada a comprovação das deduções previstas neste
artigo.
Exemplo Prático
 Passo-a-Passo
Para analisar a retenção previdenciária devemos ter em mãos: Contrato + Nota fiscal

Devemos nos perguntar:

1 – é cessão de mão-de-obra ou empreitada? – Cessão de mão-de-obra

2 – o serviço prestado está na lista dos serviços sujeitos à retenção? - Sim
3 – a base de cálculo utilizada foi realizada de maneira correta? – Sim.
4 – a empresa é optante do simples nacional?
5 – o serviço prestado está desonerado?
 Simples Nacional
Serviços sujeitos a retenção:
As ME e EPP optantes pelo Simples Nacional que prestarem serviços mediante cessão de mão de
obra ou empreitada não estão sujeitas à retenção de 11% sobre o valor bruto da nota fiscal, da
fatura ou do recibo de prestação de serviços emitidos, excetuada:
I - a ME ou a EPP tributada na forma dos Anexos IV e V da Lei Complementar nº 123/2006, para os
fatos geradores ocorridos até 31/12/2008; e
II - a ME ou a EPP tributada na forma do Anexo IV da Lei Complementar nº 123/2006, para os fatos
geradores ocorridos a partir de 01/01/2009.
São elas:
– construção de imóveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma de subempreitada,
execução de projetos e serviços de paisagismo, bem como decoração de interiores; e
– serviço de vigilância, limpeza ou conservação.

Base legal: artigo 191 da IN RFB nº 971/2009

 Passo-a-Passo
Para analisar a retenção previdenciária devemos ter em mãos: Contrato + Nota fiscal

Devemos nos perguntar:

1 – é cessão de mão-de-obra ou empreitada? – Cessão de mão-de-obra

2 – o serviço prestado está na lista dos serviços sujeitos à retenção? - Sim
3 – a base de cálculo utilizada foi realizada de maneira correta? – Sim.
4 – a empresa é optante do simples nacional? – A retenção é aplicável, ainda que seja SN
5 – o serviço prestado está desonerado?
Desoneração da folha de pagamento - Empresas beneficiadas

O Governo federal, objetivando fortalecer a economia brasileira, melhorando a competitividade das

nossas empresas tanto no mercado interno como no mercado internacional, instituiu o Plano Brasil
Maior, o qual abriga políticas industriais, tecnológicas, de serviços e comércio exterior.

As medidas tomadas visam a proteger a economia nacional, buscando estimular a inovação e a

produção. Conforme amplamente divulgado, o lema do governo é inovar, competir e crescer. Neste
contexto, tomou medidas para, entre outros, desonerar investimentos e exportações, aumentar
recursos, ampliar financiamentos, estimular pequenos negócios, desenvolver tecnologia nos setores
produtivos, ampliar a defesa comercial e aumentar a qualificação profissional dos trabalhadores.

No âmbito previdenciário, a principal medida tomada consistiu na desoneração da folha de

pagamento. As empresas desoneradas tiveram a substituição temporária da base de cálculo da
contribuição previdenciária patronal básica de 20% sobre o total da folha de pagamento de
empregados, trabalhadores avulsos e contribuintes individuais, a qual passou a ser calculada sobre
a receita bruta.
 Desoneração da folha de pagamento – Empresas
beneficiadas

Alíquota de 3,5%

A empresa prestadora de serviços deverá comprovar a opção pela tributação substitutiva

fornecendo à empresa contratante declaração de que recolhe a contribuição previdenciária na
forma do caput dos arts. 7º ou 8º da Lei nº 12.546, de 2011, conforme modelo previsto no Anexo III
da IN RFB nº 1.436/2013.
 Desoneração da folha de pagamento - Atividades
No caso de contratação de empresas para a execução dos serviços mediante cessão de mão de obra
que estejam sujeitas à CPRB – Contribuição Previdenciária sobre a Receita Bruta, previstos no Anexo
I da IN RFB nº 1.436/2013.

Vale lembrar que o percentual de retenção será de 11% sobre o valor bruto da nota fiscal ou fatura
de prestação de serviços, caso as empresas contratadas não optem pela CPRB, que desde
01/12/2015 passou a ser facultativa.
 Desoneração da folha de pagamento - Simples
Aplica-se a contribuição substitutiva sobre o valor da receita bruta à empresa que seja optante pelo
Simples Nacional e que desenvolva as atividades desoneradas, desde que:

a) esteja sujeita, mesmo que parcialmente, à contribuição previdenciária incidente sobre a folha de
pagamento, na forma prevista no § 5º-C do art. 18 da Lei Complementar nº 123/2006 ; e

b) sua atividade principal, assim considerada aquela de maior receita auferida ou esperada, esteja
enquadrada nos grupos 412, 421, 422, 429, 431, 432, 433 ou 439 da CNAE 2.0.
 Passo-a-Passo

Para analisar a retenção previdenciária devemos ter em mãos: Contrato + Nota fiscal

Devemos nos perguntar:

1 – é cessão de mão-de-obra ou empreitada? – Cessão de mão-de-obra

2 – o serviço prestado está na lista dos serviços sujeitos à retenção? - Sim
3 – a base de cálculo utilizada foi realizada de maneira correta? – Sim.
4 – a empresa é optante do simples nacional? – A retenção é aplicável, ainda que seja SN
5 – o serviço prestado está desonerado? – Não.
 Construção Civil
Serviços sujeitos a retenção:

I - a prestação de serviços mediante contrato de empreitada parcial (aquele celebrado com empresa
construtora ou prestadora de serviços na área de construção civil, para execução de parte da obra,
com ou sem fornecimento de material);
II - a prestação de serviços mediante contrato de subempreitada (aquele celebrado entre a
empreiteira ou qualquer empresa subcontratada e outra empresa, para executar obra ou serviço de
construção civil, no todo ou em parte, com ou sem fornecimento de material);
III - a prestação de serviços tais como os discriminados no Anexo VII;
IV - a reforma de pequeno valor (aquela de responsabilidade de pessoa jurídica, que possui
escrituração contábil regular, em que não há alteração de área construída, cujo custo estimado
total, incluindo material e mão-de-obra, não ultrapasse o valor de 20 vezes o limite máximo do
salário-de-contribuição vigente na data de início da obra).
 Construção Civil
Não se sujeita à retenção, a prestação de serviços de:

I - administração, fiscalização, supervisão ou gerenciamento de obras;

II - assessoria ou consultoria técnicas;
III - controle de qualidade de materiais;
IV - fornecimento de concreto usinado, de massa asfáltica ou de argamassa usinada ou preparada;
V - jateamento ou hidrojateamento;
VI - perfuração de poço artesiano;
VII - elaboração de projeto da construção civil;
VIII - ensaios geotécnicos de campo ou de laboratório (sondagens de solo, provas de carga, ensaios
de resistência, amostragens, testes em laboratório de solos ou outros serviços afins);
IX - serviços de topografia;
X - instalação de antena coletiva;
 Construção Civil
Não se sujeita à retenção, a prestação de serviços de:

XI - instalação de aparelhos de ar condicionado, de refrigeração, de ventilação, de aquecimento, de

calefação ou de exaustão;
XII - instalação de sistemas de ar condicionado, de refrigeração, de ventilação, de aquecimento, de
calefação ou de exaustão, quando a venda for realizada com emissão apenas da nota fiscal de venda
mercantil;
XIII - instalação de estruturas e esquadrias metálicas, de equipamento ou de material, quando for
emitida apenas a nota fiscal de venda mercantil;
XIV - locação de caçamba;
XV - locação de máquinas, de ferramentas, de equipamentos ou de outros utensílios sem
fornecimento de mão-de-obra; e
XVI - fundações especiais.
 Disposições Especiais
Não se aplica o instituto da retenção:

I - à contratação de serviços prestados por trabalhadores avulsos por intermédio de sindicato da

categoria ou de OGMO;
II - à empreitada total(Aplicando-se, nesse caso, o instituto da solidariedade, observado o disposto
no art. 164 e no inciso IV do § 2º do art. 151);
III - à contratação de entidade beneficente de assistência social isenta de contribuições sociais;
IV - ao contribuinte individual equiparado à empresa e à pessoa física;
V - à contratação de serviços de transporte de cargas, a partir de 10/06/2003;
VI - à empreitada realizada nas dependências da contratada;
VII - aos órgãos públicos da administração direta, autarquias e fundações de direito público quando
contratantes de obra de construção civil, reforma ou acréscimo, por meio de empreitada total ou
parcial, observado o disposto no inciso IV do § 2º do art. 151, ressalvado o caso de contratarem
serviços de construção civil mediante cessão de mão-de-obra ou empreitada, em que se obrigam a
efetuar a retenção prevista no art. 112.
 Dispensa
Quando ocorre?

I - Valor da retenção inferior ao limite de R$ 10,00 contidos em cada nota fiscal;

II - a prestadora não possuir empregados, o serviço for prestado pessoalmente pelo titular ou sócio
e o seu faturamento do mês anterior for igual ou inferior a duas vezes o limite máximo do salário-
de-contribuição( 2 x R$ 5.531,31 = R$ 11.062,62), cumulativamente(Declaração do representante
legal); ou

III - a contratação envolver somente serviços profissionais relativos ao exercício de profissão

regulamentada por legislação federal, ou serviços de treinamento e ensino definidos no inciso X do
art. 118, desde que prestados pessoalmente pelos sócios, sem o concurso de empregados ou de
outros contribuintes individuais.

Base legal: artigo 120 da IN RFB nº 971/2009

 Consórcio

Aplica-se o instituto da retenção ao serviço ou obra de construção civil executado por empresas em
consórcio constituído na forma dos arts. 278 e 279 da Lei nº 6.404/1976 , observados os seguintes
procedimentos:

a) o contratante do serviço ou da obra deve fazer a retenção e recolher o respectivo valor em nome
e no CNPJ do emitente da nota fiscal, fatura ou recibo, ressalvado o disposto nas letras "b" e "c"
a seguir;

b) se a nota fiscal, fatura ou recibo for emitido pelo consórcio, poderá este informar a participação
individualizada de cada consorciada que atuou na obra ou serviço e o valor da respectiva retenção,
proporcionalmente à sua participação;

c) na hipótese da letra "b", o contratante poderá recolher os valores retidos no CNPJ de cada
consorciada, de acordo com as informações prestadas pelo consórcio;
 Consórcio
d) o valor recolhido na forma da letra "c" poderá ser compensado pela empresa consorciada com os
valores das contribuições devidas à previdência social, vedada a compensação com as contribuições
destinadas a outras entidades e fundos (terceiros), e o saldo remanescente, se houver, poderá ser
compensado nas competências subsequentes ou ser objeto de pedido de restituição;

e) as informações sobre a mão de obra empregada no serviço ou na obra de construção civil

executados em consórcio serão prestadas pelo contratante dos trabalhadores, em GFIP
individualizada por tomador, com o CNPJ identificador do tomador do serviço ou a matrícula da
obra, conforme o caso;

f) se a retenção e o recolhimento forem feitos no CNPJ do consórcio, somente este poderá realizar a
compensação ou apresentar pedido de restituição.

O valor da taxa de administração cobrada pelo consórcio não poderá ser deduzido da base de
cálculo da retenção, inclusive no caso de serviços prestados por trabalhadores temporários, ainda
que o valor seja discriminado no documento ou seja objeto de nota fiscal, fatura ou recibo
específico.
 Códigos de recolhimento

O código de pagamento a ser utilizado no campo 3 da Guia da Previdência Social (GPS) será:

• 2631 - Contribuição Retida sobre a NF/Fatura da Empresa Prestadora de Serviço – CNPJ;

• 2640 - Contribuição Retida sobre NF/Fatura da Prestadora de Serviço - CNPJ - Uso Exclusivo do
Órgão do Poder Público;

• 2658 - Contribuição Retida sobre a NF/Fatura da Empresa Prestadora de Serviço – CEI;

• 2682 - Contribuição Retida sobre NF/Fatura da Prestadora de Serviço – CEI - Uso Exclusivo do
Órgão do Poder Público.

• 1162 - CP PATRONAL - RETENÇÃO LEI 9.711/98 – No caso de empresas obrigada à DCTFWEB

GPS
DARF
 Compensação
A empresa prestadora de serviços que sofreu retenção no ato da quitação da nota fiscal, da fatura
ou do recibo de prestação de serviços, poderá compensar o valor retido quando do recolhimento
das contribuições previdenciárias, inclusive as devidas em decorrência do décimo terceiro salário,
desde que a retenção esteja:

I - declarada em GFIP na competência da emissão da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestação

de serviços, pelo estabelecimento responsável pela cessão de mão-de-obra ou pela execução da
empreitada total;e

II - destacada na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestação de serviços ou que a contratante

tenha efetuado o recolhimento desse valor.
 Compensação
A compensação da retenção poderá ser efetuada somente com as contribuições previdenciárias,
não podendo absorver contribuições destinadas a outras entidades ou fundos, as quais deverão ser
recolhidas integralmente pelo sujeito passivo.

Para fins de compensação da importância retida, será considerada como competência da retenção o
mês da emissão da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestação de serviços.

O saldo remanescente em favor do sujeito passivo poderá ser compensado nas competências
subsequentes, devendo ser declarada em GFIP na competência de sua efetivação, ou objeto de
restituição.

Se, depois da compensação efetuada pelo estabelecimento que sofreu a retenção, restar saldo, o
valor deste poderá ser compensado por qualquer outro estabelecimento da empresa cedente da
mão de obra, inclusive nos casos de obra de construção civil mediante empreitada total, na mesma
competência ou em competências subsequentes.

Base legal: Instrução Normativa RFB nº 1.717/2017 e Lei nº 8.212/91

 Cooperativa – Contribuição 15%
O SF – Senado Federal, por meio da Resolução 10/2016, suspende a execução do inciso IV do artigo
22 da Lei 8.212/91, declarado inconstitucional por decisão definitiva proferida pelo STF – Supremo
Tribunal Federal nos autos do Recurso Extraordinário 595.838/SP.

O dispositivo supracitado trata da contribuição previdenciária de 15% a cargo da empresa

contratante (tomadora), destinada à Seguridade Social, incidente sobre o valor da nota fiscal ou
fatura de prestação de serviços, relativamente a serviços prestados por cooperados por intermédio
de cooperativas de trabalho.

Portanto, a contribuição de 15% sobre a nota fiscal deixa de ser devida pela empresa contratante
(tomadora) dos serviços de cooperativa de trabalho.

Quando a cooperativa de trabalho for contratante (tomadora) de serviços mediante cessão de mão
de obra ou empreitada, está obrigada a efetuar a retenção de 11% sobre o valor da nota fiscal,
fatura ou recibo de prestação de serviços e o recolhimento da importância retida em nome da
empresa contratada.
 Observações finais:
 Guarda de documentos: manutenção pela empresa contratante, pelo prazo mínimo de 5 anos,
em ordem cronológica e por empresa contratada, das notas fiscais, das faturas ou dos recibos de
prestação de serviços e correspondentes GFIP;

 Questionar sobre a exposição de risco;

 Escrituração Contábil: registro mensal e individualizado de todos os fatos geradores de retenção

sobre o valor dos serviços contratados;

 SEFIP/GFIP – A empresa contratada deverá elaborar com informações relativas aos tomadores de
serviços, para cada estabelecimento da empresa contratante ou cada obra de construção civil ;
 Observações finais:
 A empresa contratada deverá elaborar:

I - folhas de pagamento distintas e o respectivo resumo geral, para cada estabelecimento ou obra
de construção civil da empresa contratante, relacionando todos os segurados alocados na prestação
de serviços;

II - GFIP com as informações relativas aos tomadores de serviços, para cada estabelecimento da
empresa contratante ou cada obra de construção civil, utilizando o código de recolhimento próprio
da atividade, conforme normas previstas no Manual da GFIP; e

III - demonstrativo mensal por contratante e por contrato, assinado pelo seu representante legal.
Dúvidas?
Pauta

1 – Objetivo do Treinamento
2 – Assunto
Retenções
1 federais sobre serviços nacionais
3 -–Tributação
Assunto 2 nas remessas ao exterior
4 – Encerramento
Retenção de INSS sobre serviços nacionais
5 – Encerramento
Encerramento

Muito obrigada pela atenção e participação de todos!

Natália Martire e Cristina Gouvea

Supervisoras de Impostos - IMP 4-B e IMP-3A