Índice:

Introdução:.........................................................................................................................3
Objectivos específicos:..................................................................................................4
Controlo Interno:............................................................................................................4
- Controlo administrativo...........................................................................................5
- Controlo contabilístico.............................................................................................5
Limitações do controlo Interno:.....................................................................................6
Factores que limitam o controlo interno:.......................................................................6
Sistema de Inventário Permanente:................................................................................7
Questão do auditor sobre o sistema de inventário permanente..................................7
Meios Financeiros Liquidos:.........................................................................................8
Questão do auditor sobre os meios financeiros líquidos............................................9
Ponto Forte:................................................................................................................9
Ponto Fraco - Melhorias:............................................................................................9
Contas a receber e a pagar:..........................................................................................10
Questão do auditor sobre as contas a receber e a pagar...........................................10
Questão do auditor sobre pessoal.............................................................................11
Ponto Fraco - Melhorias:..........................................................................................11
Imobilizado:.................................................................................................................13
Questão do auditor sobre as imobilizações..............................................................13
Ponto fraco – Melhorias:..........................................................................................13
Inventários:..................................................................................................................14
Questão do auditor sobre as existências...................................................................14
Pontos fracos – Melhorias:.......................................................................................14
Parecer do Auditor:......................................................................................................15
Introdução:

Presentemente cada vez mais as empresas desenvolvem a sua área de acção.

Assim sendo, advém a necessidade de controlar verdadeiramente a sua actividade

obtendo informações de profissionais especializados e independentes daqueles que as
executam.

Os responsáveis por departamentos, não dispõem de tempo suficiente para averiguar e

verificar o que ocorre com os colaboradores.

O comprovado, é que a maior parte das empresas e organizações detém uma margem
significativa de erros cometidos quer na gestão de pessoal quer noutras áreas de afectam
a mesma.

A auditoria às demonstrações financeiras, auxiliam o auditor a expressar uma opinião

sobre se as demonstrações financeiras com a finalidade destas estarem de acordo com os
princípios contabilísticos geralmente aceites

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Objectivos específicos:

Os objectivos são de descrever os procedimentos de auditoria para aplicação nas

diversas classes e respectivas contas e subcontas.

A sugestão de correcções para as actividades que não se encontram devidamente

realizadas, ou ainda as que se encontram fora dos padrões actuais.

A realização de prognósticos sobre os efeitos que eventualmente acontecem nas

actividades executadas fora dos modelos de qualidade exigidos.

Controlo Interno:

O sistema de Controlo Interno compreende um combinado de metodologias e medidas

adoptadas na empresa com a finalidade de resguardar e preservar os seus activos, bem
como garantir de que toda a informação financeira seja fidedigna.

A sua utilização torna-se imprescindível para a firmeza da empresa, isto é, preservar a

tomada de decisão. Toda a informação que os utilizadores necessitam tanto a nível
interno como externo tem de ser de fácil entendimento e precessão com o objectivo de
que a tomada de decisão seja eficiente, pois este será um ponto primordial para manter a
empresa no mercado actual.

Relativamente ao sistema de controlo interno pode dizer-se ainda que é um plano de

organização da empresa, assim como todos os métodos e procedimentos adoptados por
esta, auxiliando alcançar uma gestão assegurada, tanto quanto for praticável,
salvaguardando os activos, a prevenção e detecção de fraudes e erros, a precisão e
plenitude dos registos contabilísticos e a preparação a tempo de informação financeira
fiável. O controlo interno é visto para promover a eficiência das operações e contribuir
para a adesão às políticas definidas pelo órgão de gestão.

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Os principais objectivos que se assumem no controlo interno devem visar assegurar:

 A confiança e a integridade da informação;

 O cumprimento das políticas, planos, procedimentos e legislação aplicável;

 A custódia dos activos;

 A utilização económica e eficiente dos recursos;

 A realização dos objectivos e metas fixados para as operações ou programas previstos

pelo órgão de gestão.

- Controlo administrativo – Inclui verifica se existe incompatibilidade de funções, ou

seja, é um plano organizativo da empresa para a definição de atribuição e competências
(segregação de funções), por outras palavras o controlo interno administrativo inclui o
plano de organização e os procedimentos e registos que se relacionam com os processos
de decisão e que conduzem à autorização das transacções pela administração, sendo este
um ponto de partida para o controlo interno contabilístico.

- Controlo contabilístico – é um sistema estabelecido para a elaboração da informação

financeira de forma fidedigna e tempestiva. Portanto, compreende o plano de
organização, os registos e procedimentos que se relacionam com a salvaguarda dos
activos, assim como a confiança que inspiram os registos contabilísticos.

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Limitações do controlo Interno:

O sistema de controlo interno é uma das mais importantes responsabilidades do órgão

de gestão, mas é óbvio poder afirmar-se que o facto de existir um sistema implementado
não significa que o mesmo esteja operativo e que os objectivos possam ser atingidos.
Assim sendo, apesar de poder ser implementado na teoria um bom sistema de controlo
interno, pode na prática ocorrer erros, irregularidades, fraudes, etc…

Factores que limitam o controlo interno:

 Não interesse por parte do órgão de gestão na manutenção de um bom sistema de

controlo;

 A dimensão da empresa;

 A relação custo / beneficio;

 A existência de erros humanos, complô e fraudes;

 Transacções pouco usuais;

 A utilização da informática.

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Sistema de Inventário Permanente:

Foi deliberado pela empresa a utilização do sistema de inventário permanente visando

ser preferencialmente o mais adequado para a actividade em questão.

O controlo contabilístico das existências faz-se fundamentalmente através da existência

e manutenção do sistema de inventário permanente, o qual permite, em qualquer
momento, dar a conhecer as quantidades em stock, o custo deste mesmo e o custo das
existências vendidas ou consumidas.

Relativamente ao sistema acima referido existe um controlo de stocks de forma

contínua, sendo efectuada a regularização de todas as mercadorias que abandonam o
armazém em cada operação de venda, apurando assim o saldo em valor. Assim, por
outras palavras poder-se-á dizer que o sistema de inventário permanente possibilita e
facilita continuadamente após cada operação de compra e venda o controlo do nível de
stocks.

Questão do auditor sobre o sistema de inventário permanente Si Não

m
Existe sistema de inventário permanente? X

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Meios Financeiros Liquidos:

De todos os activos de uma empresa as disponibilidades são os constituintes mais

vulneráveis, a ponto de eventualmente serem objecto de utilização não apropriada por
parte das pessoas que trabalham na empresa. Sendo esta realidade do senso comum, os
órgãos de topo implementaram medidas de controlo interno com vista a combater as
irregularidades que possam ocorrer na classe dos meios financeiros líquidos. Para além
dos procedimentos de controlo interno realizados a existência de segregação de funções
é imperativa para perfeita manipulação dos montantes.

Os meios financeiros líquidos, que constituem a classe 1 do SNC, abrangem, para

efeitos de exposição no balanço quatro tipos de contas. Assim estas quatro contas são:
caixa, depósitos á ordem, outros depósitos bancários e outros instrumentos financeiros.

Pela análise efectuada a classe 1, poder-se-á dizer que durante o período corrente, a
empresa movimento os depósitos á ordem e a de instrumentos financeiros detidos para
negociação.

No decorrer da actividade a empresa utilizou a conta de depósitos a ordem, com a

finalidade de efectuar os pagamentos e recebimentos, preferindo este método e não
elegendo o uso da caixa para mencionar as saídas e entradas de dinheiro. Nos
pagamentos a terceiros, isto é, fornecedores, colaboradores, segurança social, outras
despesas, etc…, a empresa optou pelo pagamento por transferência bancária.

Mensalmente, o responsável pela contabilidade da empresa organiza e efectua uma

reconciliação bancária da conta de depósitos à ordem, esta é elaborada perante o
confronto do extracto bancário com o extracto contabilístico no diário de bancos. Após
a elaboração das reconciliações bancárias, estas são apresentadas aos órgãos de topo a
fim de serem visados. De acordo com as reconciliações poder-se-á observar de que as
entradas e saídas de dinheiro efectuadas no banco são exactamente iguais aos registados
na contabilidade.

A conta 14 visa reconhecer todos os instrumentos financeiros que não sejam caixa ou
depósitos bancários, sendo estes mensurados ao justo valor e cuja qualquer alteração
seja reconhecida na demonstração dos resultados.

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Os instrumentos financeiros detidos para negociação, têm de satisfazer as seguintes
condições: com o objectivo de venda ou de recompra num curto espaço de tempo e
ainda ofereçam confiança, ligadas com o cuidado da natureza e que tenham uma boa
perspectiva para os analistas proporcionando assim lucros reais. A escolha recaiu sobre
as acções da Cimpor, SGPS e as do SL, Benfica. Após alguns meses reconheceram
vários ganhos no justo valor portanto, a empresa deliberou alienar as acções da Empresa
Cimpor, SGPS obtendo assim um lucro de 2550€.

Questão do auditor sobre os meios financeiros líquidos Si Não

m
O correio é aberto por empregado que pertença às secções de Tesouraria ou
X
Contabilidade?
Há controlos específicos sobre as entradas e saídas de dinheiro? X
Os recibos anulados são devidamente inutilizados? X

Ponto Forte:

Segundo o auditor, os procedimentos com o correio e as transacções de dinheiros

encontram-se conforme, pois existe um departamento afecto á parte financeira da
empresa com um controlo adequado. Relativamente as entradas e saídas de dinheiro em
banco, é elaborado uma reconciliação bancária mensal a fim de contrapor o saldo do
extracto bancário com o saldo do extracto contabilístico.

Ponto Fraco - Melhorias:

Como os recibos anulados não estão a ser devidamente inutilizados, já ocorreram

algumas dificuldades em processamentos contabilísticos, pois, o colaborador afecto
introduziu a factura de um cliente quando esta já tinha sido anulada. Assim, a empresa
para tentar melhorar o sucedido, pretende que haja mais rigor e que todos os
documentos anulados sejam destruídos.

Contas a receber e a pagar:

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As dívidas a pagar e a receber estão contempladas na classe 2 – Contas a receber e a pagar,
que engloba as seguintes contas: clientes, fornecedores, pessoal, estado e outros entes
públicos, financiamentos obtidos, accionistas/sócios, outras contais a receber e a pagar,
diferimentos e por fim provisões.

A conta 21 Clientes regista os movimentos com os compradores de mercadorias, de

produtos e de serviços, estando nesta identificados um diferente conjunto de instituições,
entre estas encontram-se desde clientes particulares a grandes superfícies como
supermercados e também clientes estrangeiros que se encontram dentro e fora da
comunidade Europeia. Estes são o grande impulsionador desta empresa, pois oferecem
garantias de bons pedidos e também de liquidação das suas facturas dentro de prazos,
inclusive por vezes de oferecerem adiantamentos para as suas compras, registando apenas o
incumprimento de pagamento de um só cliente.

A conta 22 Fornecedores regista os movimentos com os vendedores de bens e de serviços,

com excepção dos destinados aos investimentos da entidade. A empresa detém uma boa
relação juntamente com os seus fornecedores, sendo estes preferencialmente empresas da
região conseguindo assim a movimentação de fluxos de dinheiro para o Norte
Transmontano. A boa relação aliada com o cumprimento de pagamento dentro de prazos e a
pronto pagamento conduziu a que os fornecedores concedessem descontos, tanto a nível
financeiro como a nível comercial, bem como a facilidade de devoluções de Matérias-
Primas.

Questão do auditor sobre as contas a receber e a pagar Si Não

m
É feito o pagamento atempadamente das facturas? X
Os recebimentos dão entrada dentro dos prazos? X
As contas clientes e fornecedores encontram-se conforme os pagamentos e
X
recebimentos?

A conta 23 Pessoal regista operações relativas ao pessoal enquanto nessa qualidade.

Inicialmente a empresa detinha a colaboração de 13 Funcionários, sendo que a um deles não

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lhe foi renovado. Para colmatar estas saídas foi feito um plano para baixar os custos com o
pessoal e foi o contrato devido a uma quebra na produção. Um dos iniciais colaboradores
devido a um mau comportamento com a supervisão foi levado a que a empresa fosse
obrigada a rescisão do seu contrato contratado um colaborador sendo este o seu 1º emprego
e com direito a isenção do pagamento da Segurança Social durante 36 meses, obteve-se
assim um subsídio a contracção de novos postos de trabalho. A segunda escolha recaiu
sobre a contratação de um colaborador estrangeiro devido a sua experiencia profissional
anteriormente adquirida.

Questão do auditor sobre pessoal Si Não

m
A autoriza de admissão de novos empregados é feito pela administração e
X
pelos recursos humanos?
Existe para cada empregado um processo individual e uma ficha de
X
cadastro?
Existe controlo sobre número de horas de presença e o número de horas
X
trabalhadas?
As folhas de ordenados e salários são conferidas, bem como aprovadas por
X
um empregado responsável?
Existe documentos de quitação assinados pelos empregados? X

Ponto Fraco - Melhorias:

A inexistência de documentos assinados pelos empregados, não constituem um ponto

fraco, pois o responsável pelas folhas dos ordenados e respectivos pagamentos emite o
pagamento por transferência bancária, portanto se existir alguma irregularidade esta será
normalizada pela reconciliação bancária. No entanto, futuramente poder-se-á adoptar
uma nova regra, chamando cada colaborador ao departamento com a finalidade de
assinar o pagamento efectuado do seu salário.

A conta 24 Estado e Outros entes públicos, nesta encontram-se todos os movimentos com
instituições Publicas tais como Segurança Social e Finanças. Uma conta com uma grande
especificidade pois o seu manuseamento erróneo pode acarretar multas fiscais avultadas. A
empresa tem vindo a cumprir todos os prazos e taxas conforme a lei, apenas tendo falhado o
envio atempado de uma declaração de IVA, tendo assim um multa com um custo de 75€.

A conta 25 Financiamentos Obtidos regista todos os financiamentos obtidos, sejam eles de

instituições de credito e sociedades financeiras ou de outras entidades, como sejam, os

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participantes de capital, entidades onde tenham participação ou mesmo no caso da obtenção
de empréstimos por emissão de obrigações. A empresa recorreu a vários empréstimos
bancários com e sem hipoteca com a finalidade da obtenção de liquidez, pois o grande
investimento inicial esgotou todos os recursos tendo a empresa que recorrer a crédito para
fazer face aos prazos de pagamento. Foi sacada uma letra a um cliente, tendo este
dificuldades em liquidar a sua divida com o objectivo de obter atempadamente o valor da
factura. Para chegar a uma liquidez rápida e sem burocracias como um empréstimo normal,
efectuou-se um Factoring sem recurso para que se o devedor não pagar a quantia em
questão a empresa não responder por esta divida.

Imobilizado:

Esta classe inclui os bens detidos com continuidade ou permanecia e que não se
destinem a ser vendidos ou transformados no decurso normal das operações da entidade,
quer sejam de sua propriedade, quer estejam em regime de locação financeira.
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Compreendem os investimentos financeiros, as propriedades de investimentos, os
activos fixos tangíveis e intangíveis, os investimentos em curso e os activos não
correntes detidos para venda.

Questão do auditor sobre as imobilizações Si Não

m
Existe uma política relativa á aprovação de compras de bens para o
X
imobilizado?
Existe um ficheiro individualizado do imobilizado? X
Estão definidos procedimentos relativos as amortizações dos imobilizados? X
Os bens encontram-se assegurados? X
Em caso de danificação, o seguro cobre 100% do dano? X

Ponto fraco – Melhorias:

Relativamente ao caso de uma máquina se danificar, o seguro não devolve 100% do

valor do dano, pois acarretava um elevado dispêndio de dinheiro por parte da entidade
seguradora, assim, a empresa deverá procurar e reavaliar novas seguradoras para poder
diminuir os custos com os seguros, no entanto poder ter uma maior cobertura para
eventuais danos a ocorrer.

Inventários:

Os inventários da classe 3 abrangem as existências detidas para venda no decurso da

actividade empresarial, no processo de produção para essa venda e na forma de materiais
consumíveis a serem aplicáveis no processo de produção.

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Conta 31 Compras, esta determina a formação do custo da compra de mercadorias,
matérias-primas e subsidiárias que futuramente serão transferidas para a conta de
mercadorias bem como para a conta de matérias-primas, subsidiárias e de consumo.

Conta 33 Matérias-Primas, subsidiárias e de consumo, esta conta regista o custo dos bens
detidos pela entidade na forma de materiais ou consumíveis a serem aplicáveis no processo
de produção. Relativamente as matérias de consumo, estas encontram-se em armazém
devidamente identificadas por lotes, por categorias e correctamente compartimentadas com
a finalidade de não ocorrer qualquer possibilidade de danificação. Para além do referido, o
armazém encontra-se organizado de forma a, que os produtos mais antigos sejam os
primeiros a ser consumidos. O planeamento da estrutura do armazém, neste sentido deve-se
ao facto de a empresa praticar o critério FIFO – First in First Out. Todos estes processos
ocorrem para não haver desperdícios, deterioração ou ainda qualquer furto.

Questão do auditor sobre as existências Si Não

m
As contagens físicas são efectuadas semestralmente? X
Emitem-se guias de entrada, de saída na movimentação de existências e
X
estas são assinadas por um emprego responsável?
A contagem dos inventários está de acordo com os stocks X

Pontos fracos – Melhorias:

As contagens dos inventários encontram-se debilitadas pois é apenas conferidas e assinada

por um só colaborador. Para tal a empresa pretenderá contratar ou adequar outro trabalhador
para essa função, acompanhando a equipa de contagem de forma alternada e aleatória para
que a recolha dos dados da contagem entrem em conformidade com as quantidades
inventariadas, para atingir o máximo de rigor possível.

Parecer do Auditor:

Conforme previsto no seu plano de actividades para o exercício de 2012 a sociedade

Fernandes & Madureira, Lenhosos, S.A., implementou várias medidas e procedimentos
com vista a obter um sistema de controlo interno eficiente.

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A condução das diversas acções de acompanhamento e fiscalização do sistema de
controlo interno, em conjunto com a colaboração do Conselho de Administração
conduziu à elaboração do presente relatório.

O auditor verificou que existem algumas deficiências no controlo interno das classes
referidas ao longo do relatório. A empresa deverá implementar as sugestões
mencionadas no presente relatório para melhorar o seu sistema de controlo interno.

De notar que ao longo da fiscalização ao sistema de controlo interno não foram

identificados factos materialmente relevantes que possam distorcer as informações
contidas nas demonstrações financeiras de forma directa ou indirecta.

Na opinião do auditor interno a empresa tem um sistema de controlo interno eficiente

mas que a empresa deve reformular algumas medidas e procedimentos e executar as
sugestões fornecidas pelo auditor interno com vista à melhoria do seu sistema de
controlo.

Bragança, 20 de Dezembro de 2012

O Auditor:

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