TERMOS GERAIS,

CONCEITUAÇÃO, ORIGEM,
EVOLUÇÃO E NORMAS
 ORIGEM E EVOLUÇÃO

 Attie (2011) afirma ser desconhecida

a data de início da atividade de
auditoria, mas cita alguns momentos
marcantes para o desenvolvimento do
assunto, sendo o primeiro a criação do
cargo de auditor do Tesouro, na
Inglaterra, em 1314.
 A origem da auditoria está ancorado na
necessidade de confirmação por parte dos
investidores e proprietários quanto à realidade

ORIGEM E econômico- financeira espelhada no patrimônio

das empresas investidas. Tudo como fruto da
evolução do sistema capitalista.

EVOLUÇÃO
A auditoria independente surgiu a partir da
necessidade de dar mais credibilidade aos
números apresentados pelas empresas aos
usuários da informação contábil.
ORIGEM E EVOLUÇÃO
No Brasil, a evolução
da auditoria esteve
primariamente relacionada com a
instalação de filiais e subsidiárias de
firmas estrangeiras, e a consequente
obrigatoriedade de se auditarem suas
demonstrações contábeis. Como
resultado, tivemos a chegada ao país
de empresas internacionais de
auditoria independente.
Com a evolução do mercado de
capitais, a criação da Comissão de
Valores Mobiliários –CVM – e da Lei das
Sociedades por Ações, em 1976, a
atividade de auditoria tomou grande
impulso, mas ainda atrelada às
empresas integrantes do mercado de
capitais e do Sistema Financeiro.
Origem e Evolução da auditoria

Origem e Evolução da auditoria

Empresas Familiares

Necesidade de Informação

Necessidade de Capitais

Empresas de Capital Aberto

Publicação das Demonstrações Contábeis

Necessidade de Credibilidade
CONCEITO DE AUDITORIA

A auditoria compreende o exame de documentos, livros e

registros, inspeções e obtenção de informações e
confirmações, internas e externas, relacionadas com o
controle do patrimônio, objetivando mensurar a exatidão
desses registros e das demonstrações contábeis deles
decorrentes”. (Franco e Marra, 2011)
CONCEITO DE
AUDITORIA

Podemos definir Auditoria como

o exame sistemático e
independente das atividades
desenvolvidas em determinada
empresa ou setor. Auditar é,
antes de tudo, Avaliar. (LONGO,
2013)
 Estrutura de relatório financeiro aplicável é a estrutura de
relatório financeiro adotada pela administração e, quando apropriado,
pelos responsáveis pela governança na elaboração das demonstrações
contábeis, que é aceitável em vista da natureza da entidade e do
objetivo das demonstrações contábeis ou que seja exigida por lei
ou regulamento.

TERMOS GERAIS
TERMOS GERAIS

AFIRMAÇÕES são declarações da administração,

explícitas ou não, que estão incorporadas às
demonstrações contábeis, utilizadas pelo auditor para
considerar os diferentes tipos de distorções potenciais
que possam ocorrer.
 TERMOS
GERAIS
NATUREZA do procedimento de
auditoria se refere à sua
finalidade (isto é, teste de controle
ou procedimento substantivo) e ao
seu tipo (isto é, inspeção,
observação, indagação,
confirmação, recálculo,
reexecução ou procedimento
analítico).
TERMOS GERAIS
ÉPOCA DO PROCEDIMENTO DE
AUDITORIA SE REFERE AO MOMENTO
EM QUE ELE É EXECUTADO OU AO
PERÍODO OU, AINDA, A DATA EM QUE
A EVIDÊNCIA DE AUDITORIA SE
APLICA.
EXTENSÃO DO PROCEDIMENTO DE
AUDITORIA SE REFERE À QUANTIDADE
A SER EXECUTADA, POR EXEMPLO, O
TAMANHO DA AMOSTRA OU A
QUANTIDADE DE OBSERVAÇÕES DE
UMA ATIVIDADE DE CONTROLE.
TERMOS GERAIS
DISTORÇÃO é a diferença entre o valor, a
classificação, a apresentação ou a
divulgação de uma demonstração contábil
relatada e o valor, a classificação, a
apresentação ou a divulgação que é
exigida para que o item esteja de acordo
com a estrutura de relatório financeiro
aplicável.
Sócio encarregado do trabalho (as expressões
“SÓCIO ENCARREGADO DO TRABALHO”,
“SÓCIO” e “FIRMA” devem ser lidos como se
referissem a seus equivalentes no setor
público, quando relevante) é o sócio ou outra
pessoa na firma, responsável pelo trabalho e
sua execução e pelo relatório de auditoria ou
outros relatórios emitidos em nome da firma, e
quem, quando necessário, tem a autoridade
apropriada de um órgão profissional, legal ou
regulador.
CONCEITO, FINALIDADE E OBJETIVO
DAAUDITORIA INDEPENDENTE

Conceito: atividade de avaliação

independente, sem ligação com o
quadro funcional da empresa. Sua
atuação é regulada por contrato.
Finalidade: a auditoria independente tem por
objetivo “aumentar o grau de confiança nas
demonstrações contábeis por parte dos
usuários. Isso é alcançado mediante a
expressão de uma opinião pelo auditor sobre
se as demonstrações contábeis foram
elaboradas, em todos os aspectos relevantes,
CONCEITO,
em conformidade com uma estrutura de FINALIDADE E
relatório financeiro aplicável” (NBC TA 200).
OBJETIVO DA
AUDITORIA
INDEPENDENTE
CONCEITO, FINALIDADE E
OBJETIVO DAAUDITORIA
INDEPENDENTE

Legislação Societária: Art. 177. § 3º.

“As demonstrações financeiras das
companhias abertas observarão,
ainda, as normas expedidas pela
Comissão de Valores Mobiliários e
serão obrigatoriamente submetidas a
auditoria por auditores
independentes nela registrados”.
 obter segurança razoável de que as demonstrações
contábeis como um todo estão livres de distorção
relevante, independentemente se causadas por fraude
ou erro, possibilitando assim que o auditor expresse
sua opinião sobre se as demonstrações contábeis
foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes,
Os objetivos em conformidade com a estrutura de relatório
financeiro aplicável; e
gerais da
auditoria
independente são
(NBC TA 200):
apresentar relatório sobre as demonstrações
contábeis e comunicar-se como exigido pelas NBC TAs,
em conformidade com as constatações do auditor.
A Auditoria Independente tem por objetivo conferir
credibilidade às Demonstrações financeiras (DFs) da
entidade auditada.

O produto final da auditoria independente é a

emissão de um relatório.
NORMAS DE AUDITORIA

O Conselho Federal de Contabilidade editou a

RESOLUÇÃO CFC Nº 1.328/11, que dispõe sobre a
nova estrutura das Normas Brasileiras de
Contabilidade, considerando a necessidade de
aprovação de estrutura básica das Normas Brasileiras
de Contabilidade, que compreende o Código de Ética
Profissional do Contabilista, Normas de Contabilidade,
Normas de Auditoria Independente e de Asseguração,
Normas de Auditoria Interna, Normas Brasileiras de
Contabilidade Aplicadas ao Setor Público e Normas de
Perícia. Estas normas são classificadas em Normas
Técnicas e Profissionais
 Código de Ética Profissional do Contabilista;

Assim sendo, Normas de Contabilidade;

consoante à Resolução
do CFC 1.328/11, as
Normas de Auditoria Independente e de
Normas Brasileiras de Asseguração;
Contabilidade
compreendem:
Normas de Auditoria Interna; e

Normas de Perícia.
 Código de Ética
Normas Brasileiras de Contabilidade
Contabilidad
e Auditoria e
Asseguração aAuditori
Interna Perícia

Normas Profissionai s do Auditor Normas Profissionai s do Perito

Normas Profissionais do Auditor Interno NBC PP
NBC PG
Independente – NBC PA NBC PI
Profissionais
Técnicas

NBC - TP
NBC TSC
NBC TSP

NBC - TI
NBC TO
NBC TR
NBC TE

NBC TA
NBC TS
TRABALHO DE
ASSEGURAÇÃO

Auditor independente expressa uma

conclusão com a finalidade de aumentar
o grau de confiança dos outros usuários
previstos, acerca do resultado da avaliação
ou mensuração de determinado objeto de
acordo com os critérios aplicáveis
 Em trabalho de ASSEGURAÇÃO RAZOÁVEL, o
auditor independente expressa a conclusão de forma
positiva, por exemplo:

“ Em nossa opinião, os controles

internos são eficazes, em todos os
aspectos relevantes, de acordo com os
critérios XYZ”
 Já em trabalho de ASSEGURAÇÃO LIMITADA, o
auditor independente expressa a conclusão de forma
negativa, por exemplo:

“Com base em nosso trabalho, descrito neste relatório, não

temos conhecimento de nenhum fato que nos leve a acreditar
que os controles internos não são eficazes, em todos os
aspectos relevante, de acordo com os critérios XYZ”
 Importante! Nem todos os trabalhos executados por
auditores independentes são de asseguração. O exemplo
clássico de um trabalho que o auditor independente
executa, mas, que não é de asseguração, é a
Consultoria.
Além dessa distinção, a norma distingue o trabalho de atestação do trabalho
direto, da seguinte forma. No trabalho de atestação, o profissional, que não seja
o auditor independente, deve mensurar ou avaliar o objeto de acordo com os
critérios aplicáveis.

01
O referido profissional também deve apresentar,
frequentemente, a informação resultante do objeto no
relatório ou afirmação.
02
Em alguns casos, contudo, a informação do objeto pode ser
apresentada pelo auditor independente no relatório de
asseguração A conclusão do auditor deve mencionar se a
informação do objeto está livre de distorções relevantes
 No trabalho direto, o auditor deve
mensurar ou avaliar o objeto de acordo
com os critérios aplicáveis.
O auditor independente pode obter
Adicionalmente, o auditor deve aplicar
essa evidência simultaneamente com a
as habilidades e técnicas de
mensuração ou avaliação do objeto,
asseguração para obter evidências
mas também pode obtê-la antes ou
apropriadas e suficientes sobre o
após tal mensuração ou avaliação.
resultado da mensuração ou avaliação
do objeto, de acordo com os critérios
aplicáveis.
 Elementos do trabalho de asseguração

Os seguintes elementos do trabalho de asseguraçãosão discutidos na NBC TA:

a) relação de três partes envolvendo o auditor independente, a parte responsável e os

usuáriosprevistos;
b) objeto apropriado;
c) critérios aplicáveis;
d) evidências apropriadas e suficientes; e
e) relatório de asseguração escrito no formato apropriado ao trabalho de asseguração
razoávelou de asseguração limitada.
 Os trabalhos de asseguração
envolvem três partes distintas:

 O auditor independente

 A parte responsável

É a pessoa (ou as pessoas) que é responsável pelo objeto

do trabalho. Ex.: O auditor é contratado para opinar sobre as
demonstrações contábeis. O responsável por sua elaboração é a
empresa contratante (auditada). Dessa forma, a parte
responsável é a empresa.

 Os usuários previstos

São a pessoa, as pessoas ou o grupo de pessoas para quem

o auditor independente submete seu relatório de asseguração.
A parte responsável pode ser um dos usuários previstos, mas
não pode ser o único.
Com a evolução da atividade
empresarial e o crescimento da
captação de recursos de
terceiros, os investidores
precisam conhecer a posição
financeira e patrimonial das
entidades, o que ocorre por
meio do parecer emitido pela
auditoria das entidades a
respeito da adequação das
demonstrações contábeis.