Aula 09

Direito Tributrio para RFB
Resoluo de Questes da ESAF

Prof. George Firmino Aula 09
AULA 09 Garantias e privilgios do crdito

tributrio. Administrao tributria.
Sumrio
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Apresentao das questes
02-11
Gabarito
11
Questes comentadas
12-67
Ol, prezado aluno!

Chegamos ltima aula separada por assunto do nosso curso
de questes, onde responderemos as questes relativas s garantias
e privilgios do crdito tributrio e Administrao Tributria.
Pronto para as questes?
Ento, vamos l!
Prof. George Firmino
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LISTA DE QUESTES
Aula 09: Garantias e privilgios do crdito tributrio. Administrao tributria.
Questo 01 (ESAF) AFTN/96

Considerar as afirmaes
(i) Propiciar o direito de ao da Fazenda Pblica.
(ii) Formalizar o crdito tributrio.
(iii) Representar e medir as propores do fato jurdico tributrio.
Estas trs assertivas referem-se, respectivamente,
a) ao fato gerador da obrigao tributria, base de clculo e alquota.
b) base de clculo, ao ato de lanamento e alquota.
c) ao lanamento tributrio, base de clculo e alquota.
d) ao ato administrativo de inscrio da divida ativa, ao lanamento tributrio e base de
clculo.
e) ao ato de lanamento tributrio, aos deveres instrumentais e base de clculo.
Questo 02 (ESAF) AFTM - Natal/2001

Em relao natureza e caractersticas da dvida ativa tributria, pode ser
considerada correta a seguinte assertiva:
a) goza da presuno absoluta de certeza e liquidez.
b) tem o efeito de prova pr-constituda.
c) a liquidez do correspondente crdito tributrio fica excluda em decorrncia da fluncia de
juros de mora.
d) apenas a presuno relativa de certeza lhe pode ser atribuda.
e) a presuno de liquidez atribuda referida dvida no pode ser ilidida em nenhuma
hiptese.
Questo 03 - (ESAF) AFTE - MS/2001

Assinale a assertiva correta, com referncia natureza da dvida ativa tributria.
a) Goza da presuno de certeza, de forma absoluta.
b) Tem o efeito de prova pr-constituda.
c) Desfruta apenas da presuno de liquidez.
d) Goza da presuno de certeza e liquidez, que no pode ser ilidida por qualquer espcie de
prova.
e) A liquidez do crdito tributrio inscrito em dvida ativa fica excluda em decorrncia da
fluncia de juros de mora.
Questo 04 - (ESAF) AFTM - TERESINA/2002

Tratando-se de matria relativa dvida ativa tributria, pode-se afirmar que:
a) Sua presuno de certeza e liquidez relativa.
b) No tem efeito de prova pr-constituda.
c) Na hiptese trata-se de presuno de certeza de natureza juris et de jure.
d) A presuno de certeza e liquidez que lhe conferida no pode ser ilidida por nenhuma
espcie de prova.
e) Sua presuno de certeza e liquidez absoluta.
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Questo 05 - (ESAF) ATA - MF/2009
De acordo com o Cdigo Tributrio Nacional, o termo de inscrio em dvida ativa,
autenticado pela autoridade competente, indicar, obrigatoriamente:
a) o nome do devedor, dos co-responsveis e, sob pena de nulidade, o domiclio ou
residncia de um e de outros.
b) a data em que foi inscrita.
c) a origem e a natureza do crdito, no se exigindo a exata disposio da lei em que seja
fundado.
d) a quantia devida, incluindo-se os juros de mora, dispensando-se a apresentao dos
meios utilizados para os clculos dos valores.
e) o nmero e a origem do processo administrativo de que se originou o crdito, com
transcrio dos termos mais importantes para exata identificao do devedor.
Questo 06 - (ESAF) Analista SUSEP/2010

Depois de esgotado o prazo fixado (em lei ou deciso final proferida em processo
administrativo fiscal) para o pagamento de determinado tributo, o crdito
respectivo inscrito em dvida ativa tributria, por meio de um termo de dvida
ativa. Assinale, entre os itens a seguir, o nico que no de indicao obrigatria
no respectivo termo para todos os tributos.
a) O nome do devedor e a indicao de seu domiclio.
b) O nmero do processo administrativo de que se originar o crdito.
c) A origem e a natureza do crdito, com a meno especfica disposio legal em que seja
fundado.
d) A data em que foi inscrita.
e) A quantia devida e a maneira de calcular os juros de mora acrescidos.
Questo 07 - (ESAF) ATRF/2009

Sobre a dvida ativa tributria, incorreto afirmar que:
a) provm de crdito de igual natureza.
b) somente se admite a inscrio de dbito em dvida ativa aps o decurso do prazo fixado
para pagamento, pela lei ou por deciso final proferida em processo administrativo.
c) o controle da legalidade da inscrio em dvida ativa a derradeira oportunidade que a
Administrao tem de rever os requisitos dos atos praticados no processo administrativo de
cobrana, ocasio em que ainda pode modific-los.
d) as informaes relativas a inscries na dvida ativa da fazenda pblica podem ser
divulgadas, sem que isso configure violao ao sigilo fiscal.
e) uma vez inscrito o dbito em dvida ativa, tem-se que o ttulo representativo desta goza
de presuno de liquidez e certeza.
Questo 08 - (ESAF) Gestor - MG/2005

Assinale a alternativa correta:
a) Considera-se automaticamente inscrito em dvida ativa o tributo vencido e no pago, que
no tenha sido objeto de impugnao ou recurso administrativo.
b) S depois de inscrito em dvida ativa que o crdito pode ser considerado exigvel.
c) A certido da dvida ativa constitui ttulo executivo extrajudicial e tem presuno relativa
de liquidez e certeza.
d) A certido da dvida ativa constitui ttulo executivo extrajudicial e tem presuno absoluta
de liquidez e certeza.
e) A certido positiva com efeito de negativa de dbitos pode ser concedida apenas nos casos
em que a exigibilidade do tributo estiver suspensa.
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Com relao certido negativa de tributos, pode-se dizer que
a) no obrigatria sua expedio nos termos em que requerida, podendo a autoridade fiscal
referir-se a tributos outros que no os constantes do pedido.
b) no h prazo fixado no Cdigo Tributrio Nacional para o atendimento do pedido do
interessado, havendo a praxe de expedi-la no prazo de 15 dias.
c) no tem efeito de certido negativa a certido em que conste haver dbitos tributrios no
vencidos, ou que haja dbito em fase de execuo judicial com penhora realizada.
d) no pode ser expedida se a autoridade fiscal verificar a existncia de dbito sujeito a
moratria, ou objeto de reclamao ou recurso perante a autoridade fiscal competente.
e) mesmo quando a lei a exija, ela dispensvel no caso de o contribuinte necessitar
praticar, com urgncia, um ato para evitar a caducidade de um direito seu.
Questo 10 (ESAF) TTN/94
A dvida tributria regularmente inscrita
a) goza da presuno absoluta de certeza e liquidez e tem o efeito de prova pr-constituda.
b) goza da presuno relativa de certeza e liquidez e tem o efeito de prova pr-constituda.
c) goza da presuno relativa de certeza e liquidez e no tem o efeito de prova prconstituda.
d) goza da presuno absoluta de certeza e liquidez e no tem o efeito de prova prconstituda.
e) tem o efeito de prova pr-constituda e no goza de presuno de certeza e liquidez.
Quanto dvida ativa tributria, consoante com o Cdigo Tributrio Nacional
asseverar que:
a) no tem essa natureza a dvida proveniente de laudmio devido pela transmisso de
direitos do foreiro de terreno da Marinha.
b) mesmo se regularmente inscrita, sendo contestada pelo contribuinte seu valor, tem de
ser, em princpio, provado pelo Fisco.
c) por gozar de presuno de liquidez e certeza, j no tem o contribuinte possibilidade de
provar sua inexatido.
d) obrigatrio indicar-se, no termo de sua inscrio, entre outros itens, a disposio
especfica da lei em que o dbito se funde.
e) a omisso dos requisitos da certido respectiva conduz sua nulidade insanvel.
A nulidade de inscrio da dvida ativa, decorrente da omisso de dados que dela
deveriam obrigatoriamente constar
a) insanvel.
b) pode ser sanada, at a deciso de segundo grau.
c) pode ser sanada, at a deciso final.
d) pode ser sanada, at a deciso de primeiro grau.
e) pode ser sanada, em qualquer fase processual.
Questo 13 - (ESAF) PFN/2006
Considerando o tema Lei Complementar n. 105, de 10/01/01 e as disposies da
citada lei, marque, a seguir, a opo que apresenta a assertiva correta.
a) A quebra de sigilo poder ser decretada, quando necessria para apurao de crime contra
a Administrao Pblica, pelo juiz, apenas na fase judicial.
b) Alm das requisies judiciais, o Banco Central do Brasil e a Comisso de Valores
Mobilirios podem fornecer Advocacia-Geral da Unio as informaes e os documentos
necessrios defesa da Unio nas aes em que seja parte.
c) A constitucionalidade da LC n. 105/01 foi declarada pelo STF em ADIn especfica.
d) A inconstitucionalidade da LC n. 105/01 foi declarada pelo STF em ADIn especfica.
e) Os agentes fiscais tributrios da Unio podem examinar documentos, livros e registros de
instituies financeiras, inclusive os referentes a contas de depsitos e aplicaes financeiras,
como providncia prvia instaurao de procedimento fiscal.
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Questo 14 - (ESAF) Auditor Fiscal - CE/2007
De acordo com o disposto no art. 198 do Cdigo Tributrio Nacional, os servidores
fazendrios no podem divulgar informaes obtidas sobre a situao econmica ou
financeira de sujeitos passivos, em razo do ofcio. Entre as hipteses a seguir,
assinale as que constituem exceo a essa regra e marque a opo correspondente.
No constitui (em) violao ao dever funcional de manuteno do sigilo das
informaes obtidas pelos servidores da Fazenda Pblica:
I. fornecimento de informaes a autoridade Judiciria.
II. divulgao de informaes relativas a parcelamento ou moratria.
III. fornecimento de informaes a membro do Ministrio Pblico.
IV. divulgao de informaes relativas a inscries na Dvida Ativa da Fazenda Pblica.
a) Todos os itens esto corretos.
b) Esto corretos apenas os itens I e III.
c) Esto corretos apenas os itens II e IV.
d) Esto corretos apenas os itens I, II e III.
e) Esto corretos apenas os itens I, II e IV.
Questo 15 - (ESAF) AFRF/2009

Sobre a Administrao Tributria e o poder de fiscalizar, assinale a opo correta.
a) Iniciado o procedimento fiscalizatrio pela autoridade administrativa, com a lavratura de
Termo de Incio de Fiscalizao, tem-se a antecipao do prazo decadencial que,
normalmente, ocorreria com o lanamento.
b) Diante de requisio da autoridade administrativa de apresentao de informaes
sigilosas, no pode o agente pblico responsvel pelo deferimento negar-se a entreg-la.
c) Em que pese o dever de sigilo da autoridade fiscal, o Cdigo Tributrio Nacional autoriza a
divulgao de informaes relativas a representaes fiscais para fins penais, inscries na
Dvida Ativa da Fazenda Pblica e parcelamento ou moratria.
d) A Constituio Federal estabeleceu que as administraes tributrias da Unio, dos
Estados, do Distrito Federal e dos Municpios atuaro de forma integrada, inclusive com o
compartilhamento de cadastros e de informaes fiscais, independentemente da existncia de
lei ou convnio.
e) Verificada a existncia de crime contra a ordem tributria, praticado por particular, deve a
autoridade administrativa representar ao Ministrio Pblico, mesmo antes de proferida
deciso final, na esfera administrativa, sobre a exigncia do crdito tributrio.

Sobre o sigilo fiscal, previsto no art. 198 do Cdigo Tributrio Nacional, analise os
itens a seguir, classificando-os como verdadeiros ou falsos. Escolha, em
consequncia, a opo que seja adequada s suas respostas:
I. vedada a divulgao para qualquer fim, como regra, por parte da Fazenda Pblica e de
seus funcionrios, de qualquer informao obtida em razo do ofcio, sobre a situao
econmica ou financeira dos sujeitos passivos ou de terceiros;
II. no vedado o fornecimento de informaes para autoridade judiciria, mediante
requisio, no interesse da justia;
III. dominante o entendimento de que pode o Juiz, nos autos de uma execuo fiscal,
atender a pedido do exequente de oficiar Secretaria da Receita Federal do Brasil solicitando
cpia da declarao de bens e renda do executado, de modo a permitir a identificao de
bens penhorveis;
IV. de outra forma, no se admite o disposto no item III no caso de uma execuo de
sentena.
a) Esto corretos apenas os itens I, II e III.
b) Esto corretos apenas os itens I e II.
c) Todos os itens esto corretos.
d) Esto corretos apenas os itens II, III e IV.
e) Esto corretos apenas os itens II e III.
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Questo 17 (ESAF) Fiscal de Rendas - RJ/2010
Constitui dvida ativa tributria a proveniente de crdito dessa natureza,
regularmente inscrita na repartio administrativa competente, depois de esgotado
o prazo fixado para pagamento, pela lei ou deciso proferida em processo regular.
Sobre a dvida ativa, julgue os itens a seguir:
I. o termo de inscrio da dvida ativa (CDA) tem funo precpua de materializar a dvida
ativa tributria regularmente inscrita na repartio administrativa, instrumentalizando pela
Fazenda Pblica, ao executria fiscal pertinente;
II. a inscrio em dvida ativa pressupe prvio inadimplemento do contribuinte; entretanto,
necessria a prvia notificao deste para pagamento antes do ajuizamento da ao fiscal;
III. tendo o contribuinte apurado e declarado o montante do tributo devido e, portanto
confessado a obrigao correspondente, deveria ter efetuado o pagamento no prazo
estipulado pela legislao fiscal. No o realizando, o crdito tributrio deve ser inscrito na
Dvida Ativa da Unio;
IV. a inscrio em dvida ativa (art. 201 do CTN), enquanto ato interno da Administrao
(controle de legalidade), no tem influncia no curso do prazo prescricional e s se faz
necessria em no havendo o adimplemento espontneo da obrigao tributria.
Esto corretos:
a) apenas os itens I, II e III.
b) apenas os itens I, III e IV.
c) apenas os itens I e II.
d) apenas os itens II, III e IV.
e) todos os itens esto corretos.
Questo 18 (ESAF) TRF/2006

Em determinadas situaes, como para participar de processo licitatrio promovido
pela Administrao Pblica, a lei pode exigir que o contribuinte comprove estar em
dia com os tributos e contribuies que deva recolher, por meio de certido
negativa. Sobre esta, podemos afirmar que
a) havendo permisso legal, poder ser dispensada a prova de quitao de tributos, ou seu
suprimento, quando se tratar de prtica de ato indispensvel para evitar a caducidade de
direito.
b) ser sempre expedida nos termos em que tenha sido solicitada pelo interessado, no prazo
de 15 (quinze) dias da data de entrada do requerimento na repartio.
c) a certido negativa expedida com culpa, dolo ou fraude, que contenha erro contra a
Fazenda Pblica, responsabiliza pessoalmente o servidor que a expedir, pelo crdito e juros
de mora acrescidos.
d) caso o servidor seja responsabilizado pessoalmente, na via administrativa, pelo
fornecimento de certido que contenha erro contra a Fazenda Pblica, no h que se falar em
responsabilidade criminal.
e) tem os mesmos efeitos de certido negativa documento firmado pela autoridade
competente que indique a existncia de crdito vincendo, ou sob execuo garantida por
penhora, ou com a exigibilidade suspensa.
Questo 19 (ESAF) AFTE PI

O funcionrio que expedir certido negativa com dolo ou fraude, contendo erro
contra a Fazenda Pblica, ser pessoalmente responsvel:
a) pelo crdito tributrio, excludos os juros de mora.
b) pelo crdito tributrio e juros de mora, excluindo-se possvel responsabilidade criminal e
funcional.
c) pelos juros de mora, no pelo tributo devido, podendo ainda ser responsabilizado funcional
e criminalmente.
d) funcional e criminalmente, excluda a responsabilidade pelo crdito tributrio.
e) pelo crdito tributrio e juros de mora, no se excluindo a responsabilidade criminal e
funcional que no caso couber.
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Assinale a opo incorreta.
Tem o mesmo efeito de certido negativa, a certido de que conste a existncia de
crdito tributrio
a) em curso de cobrana executiva em que tenham sido oferecidos bens penhora.
b) ao qual tenha sido concedida moratria ou objeto de parcelamento.
c) no vencido ou cujo montante integral tenha sido depositado.
d) cuja exigibilidade esteja suspensa.
e) objeto de medida liminar ou de tutela antecipada.
Questo 21 (ESAF) AFTE - MS/2001

Com relao certido negativa de dbito tributrio perante a Fazenda Pblica,
pode-se afirmar que
a) no meio hbil para provar a quitao de tributos.
b) se expedida com fraude, implica responsabilidade funcional, mas exclui a responsabilidade
criminal de quem a expediu.
c) o funcionrio que a expedir com dolo, contendo erro contra a Fazenda Pblica,
pessoalmente responsvel pelo crdito tributrio.
d) sempre expedida de ofcio (ex-oficio), quando julgada necessria pela autoridade fiscal
competente.
e) em nenhuma hiptese pode ser dispensada a sua apresentao como prova de quitao
de tributos.
Questo 22 (ESAF) AFTM - Fortaleza/2003

Dispe o Cdigo Tributrio Nacional (CTN) que a lei pode exigir que a prova de
quitao de determinado tributo, quando exigvel, seja feita por certido negativa.
A respeito do tema determina, ainda, o CTN:
a) a certido negativa ser expedida nos termos em que tenha sido requerida e ser
fornecida dentro de trinta dias da data de entrada do requerimento na repartio.
b) a certido negativa expedida com dolo ou fraude, que contenha erro contra a Fazenda
Pblica, responsabiliza pessoalmente o funcionrio que a expedir, pelo crdito tributrio e
juros de mora acrescidos.
c) no tem os mesmos efeitos de certido negativa a certido de que conste a existncia de
crdito tributrio objeto de parcelamento, cujas parcelas vm sendo pagas pontualmente pelo
contribuinte.
d) depende de lei ordinria a dispensa da prova de quitao de tributos, quando se tratar de
prtica de ato indispensvel para evitar a caducidade de direito do contribuinte.
e) no tem os mesmos efeitos de certido negativa a certido de que conste a existncia de
crdito tributrio da Fazenda Pblica que, por meio de recurso administrativo, esteja sendo
questionado pelo contribuinte.
Questo 23 (ESAF) AFTE - MG/2005 adaptada

Considerando o tema administrao tributria, marque com (V) a assertiva
verdadeira e com (F) a falsa, assinalando ao final a opo correspondente.
( ) Fica automaticamente inscrito em Dvida Ativa o tributo lanado no pago e no objeto de
impugnao ou recurso administrativo.
() ilegal a concesso de certido positiva com efeito de negativa se existente crdito
tributrio ainda no vencido.
a) F, V.
b) V, V.
c) V, F.
d) F, F.
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Quanto s garantias do crdito tributrio, diz o Cdigo Tributrio Nacional, ou dele
decorre, que
a) elas so excludentes de outras que pudessem ser previstas em lei, ainda que em funo
da natureza ou das caractersticas do tributo respectivo.
b) a atribuio de novas garantias somente se aplica para o futuro, exceto quando se trate
de atribuir responsabilidade tributria a terceiros.
c) entre elas se encontra a inoponibilidade, ao fisco, do argumento de que os bens gravados
por nus real ou clusula de inalienabilidade esto a salvo de execuo fiscal.
d) o terceiro no pode ser prejudicado se adquirir bens do sujeito passivo de obrigao
tributria, depois de este ter sido citado em execuo fiscal, se tais bens no foram atingidos
por penhora.
e) os bens ou rendas absolutamente impenhorveis tambm respondem pelo pagamento do
crdito tributrio, seja qual for a data da constituio do nus ou da clusula, ou do fato
determinante da impenhorabilidade.
Questo 25 (ESAF) AFRF - TI/2005

Consoante o caput do art. 186 do Cdigo Tributrio Nacional, o crdito tributrio
prefere a qualquer outro, seja qual for a natureza ou o tempo da sua constituio,
ressalvados os crditos decorrentes da legislao do trabalho ou do acidente de
trabalho. Entretanto, por fora de alterao legislativa havida recentemente no
referido artigo, e de smula editada pelo Superior Tribunal de Justia, pode-se
afirmar que, na falncia, o crdito tributrio:
a) Prefere aos crditos com garantia real, no limite do bem gravado.
b) Para que possam preferir ao crdito tributrio, os crditos decorrentes da legislao do
trabalho sero limitados quantia equivalente a 100 (cem) salrios-mnimos.
c) A cobrana judicial do crdito tributrio sujeita a habilitao em processo de falncia.
d) No prefere restituio de adiantamento de contrato de cmbio, que deve ser atendida
antes de qualquer crdito.
e) A multa tributria no prefere aos crditos subordinados.

Com a edio da nova lei de falncias, houve a necessidade da alterao de alguns
artigos do Cdigo Tributrio Nacional referentes s preferncias dos crditos
tributrios. Assim, aps a insero das alteraes mencionadas, podemos afirmar,
exceto:
a) o crdito tributrio, bem como os seus acrscimos legais, em casos de falncia, preferem
aos crditos extraconcursais.
b) a cobrana judicial do crdito tributrio no se sujeita habilitao em falncia ou
recuperao judicial.
c) em se tratando de pessoas jurdicas de direito pblico, haver, entre elas, concurso de
preferncia, ocupando a Unio posio prioritria em relao s demais Estados, Distrito
Federal, Territrios e Municpios.
d) havendo, concomitantemente, crditos tributrios decorrentes de fatos geradores
ocorridos antes, e crditos tributrios decorrentes de fatos geradores ocorridos no curso do
processo de falncia, estes ltimos tero prioridade em relao queles.
e) a concesso de recuperao judicial depender da apresentao da prova de quitao de
todos os tributos.
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Questo 27 - (ESAF) Analista Jurdico SEFAZ CE/2007
Em determinados casos previstos em lei, como para participar de concorrncia
pblica, ou para ter deferido seu programa de recuperao judicial, poder ser
exigido que o contribuinte faa prova da quitao de seus tributos por meio de
certido negativa de tributos. Entretanto, tem os mesmos efeitos da certido
negativa a certido positiva em que conste:
I. a existncia de crdito no vencido.
II. a existncia de crdito em curso de cobrana judicial, em que esteja garantido o juzo, por
penhora ou depsito em garantia.
III. a existncia de crdito cuja exigibilidade esteja suspensa.
IV. a existncia de crdito prescrito.
Esto corretos:
a) Apenas os itens I, II e III.
b) Apenas os itens I e II.
c) Apenas os itens I, III e IV.
d) Apenas os itens II, III e IV.
e) Todos os itens.
Questo 28 - (ESAF) Auditor Fiscal - Fortaleza/2003

Com base em disposio expressa do Cdigo Tributrio Nacional, assinale a
resposta correta.
a) Presume-se fraudulenta a alienao ou onerao de bens ou rendas, ou seu comeo, por
sujeito passivo em dbito para com a Fazenda Pblica por crdito tributrio definido em
deciso administrativa irreformvel, que se encontre em fase de cobrana administrativa.
b) O crdito tributrio prefere a qualquer outro, seja qual for a natureza ou o tempo da
constituio deste, ressalvados os crditos decorrentes da legislao do trabalho e os crditos
da Fazenda Pblica resultantes de contratos firmados com particulares.
c) No ser concedida concordata nem declarada a extino das obrigaes do falido, sem
que o requerente faa prova da quitao de todos os tributos relativos sua atividade
mercantil, ou oferea bens, em arrolamento, que sejam suficientes garantia do crdito da
Fazenda Pblica.
d) So pagos preferencialmente a quaisquer outros os crditos tributrios vencidos ou
vincendos, a cargo de pessoas jurdicas de direito privado em liquidao judicial ou
voluntria, exigveis no decurso da liquidao.
e) Nenhuma sentena de julgamento de partilha ou adjudicao ser proferida sem prova da
quitao de todos os tributos relativos aos bens do esplio, ou s suas rendas, ressalvada a
hiptese de prvia concordncia da autoridade administrativa competente, vista do depsito
de vinte por cento do montante da dvida que esteja sendo questionada administrativamente.

Nos casos de falncia e recuperao judicial, podemos afirmar que
I. o crdito tributrio no prefere aos crditos extraconcursais ou as importncias passveis
de restituio, nos termos da lei falimentar, nem aos crditos com garantia real, no limite do
valor do bem gravado.
II. a lei no poder estabelecer limites e condies para a preferncia dos crditos
decorrentes da legislao do trabalho.
III. a multa tributria prefere apenas aos crditos subordinados.
Esto corretos apenas o(s) item(ns):
a) I e II
b) I
c) I e III
d) II e III
e) nenhum item est correto.
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Dispe expressamente o Cdigo Tributrio Nacional, a respeito de garantias e
privilgio do crdito tributrio:
a) Na hiptese de no terem sido reservados pelo devedor bens ou rendas suficientes ao
total pagamento da dvida, presume-se fraudulenta a alienao ou onerao de bens ou
rendas, ou seu comeo, por sujeito passivo em dbito para com a Fazenda Pblica por crdito
tributrio regularmente constitudo por rgo e autoridade competentes, que se encontre em
fase de cobrana administrativa para, se no for liquidado no prazo legal, ser inscrito em
dvida ativa e executado judicialmente.
b) Sem prejuzo dos privilgios especiais sobre determinados bens, que sejam previstos em
lei, responde pelo pagamento do crdito tributrio a totalidade dos bens e das rendas, de
qualquer origem ou natureza, do sujeito passivo, seu esplio ou sua massa falida, inclusive os
gravados por nus real ou clusula de inalienabilidade ou impenhorabilidade, seja qual for a
data da constituio do nus ou da clusula, excetuados unicamente os bens e rendas que a
lei declare absolutamente inalienveis ou impenhorveis.
c) O crdito tributrio prefere a qualquer outro, seja qual for a natureza ou o tempo da
constituio deste, ressalvados os crditos decorrentes da legislao do trabalho e os
protegidos por garantia real.
d) Nenhuma sentena de julgamento de partilha ou adjudicao ser proferida sem prova da
quitao de todos os tributos relativos aos bens do esplio, ou s suas rendas.
e) No ser concedida recuperao judicial nem declarada a extino das obrigaes do
falido, sem que o requerente prove a quitao dos tributos relativos sua atividade
mercantil, exceto se, entre outras hipteses, fizer prova de que impetrou mandado de
segurana ou ingressou na Justia com outra espcie de ao cabvel para questionar a
exigncia tributria com a qual no concorda.
Avalie o acerto das afirmaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as
falsas; em seguida, marque a opo correta.
( ) Os bens do sujeito passivo, seu esplio ou sua massa falida gravados por nus real
respondem pelo pagamento do crdito tributrio da Fazenda Pblica.
( ) No se presume fraudulenta a alienao ou onerao de bens ou rendas por sujeito
passivo em dbito para com a Fazenda Pblica por crdito tributrio regularmente inscrito
como dvida ativa, na hiptese de terem sido reservados bens ou rendas suficientes ao total
pagamento da dvida inscrita.
( ) Nenhuma sentena de julgamento de partilha ou adjudicao ser proferida sem prova da
quitao de todos os tributos relativos aos bens do esplio, ou s suas rendas.
a) F, V, F.
b) F, F, V.
c) F, F, F.
d) V, V, V.
e) V, V, F.
Questo 32 - (ESAF) AFTE - RN/2005
Marque a resposta correta, considerando as formulaes abaixo.
I. O Cdigo Tributrio Nacional veda que lei estadual autorize os rgos da administrao
pblica estadual direta a aceitar proposta em concorrncia pblica sem que o proponente faa
prova da quitao de todos os tributos devidos Fazenda Pblica Estadual, relativos
atividade em cujo exerccio concorre.
II. Os crditos tributrios vencidos e vincendos, exigveis no decurso do processo de falncia,
devem ser pagos preferencialmente a quaisquer outros e s dvidas da massa, ressalvados os
crditos decorrentes da legislao do trabalho e os protegidos por garantia real.
III. A cobrana judicial do crdito tributrio no est sujeita habilitao em inventrio,
exceto se houver herdeiro civilmente incapaz.
a) Somente I verdadeira.
b) Somente II verdadeira.
c) Somente I e II so verdadeiras.
d) Somente I e III so verdadeiras.
e) Todas so falsas.
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Questo 33 (ESAF) AFRF/2002
Avalie a correo das afirmaes abaixo. Atribua a letra V para a(s) verdadeira(s) e
F para a(s) falsa(s). Em seguida, marque a opo que contenha tais letras na
seqncia correta.
1. Em regra, respondem pelo pagamento do crdito tributrio os bens gravados por nus real
ou clusula de inalienabilidade ou impenhorabilidade, seja qual for a data da constituio do
nus ou da clusula.
2. Aplica-se ao lanamento a legislao que, posteriormente ocorrncia do fato gerador da
obrigao, tenha outorgado ao crdito maiores garantias ou privilgios, para o efeito de
atribuir responsabilidade tributria a terceiros.
3. Presume-se fraudulenta a alienao ou onerao de bens ou rendas, ou seu comeo, por
sujeito passivo em dbito para com a Fazenda Pblica por crdito tributrio regularmente
inscrito como dvida.
a) V, V, V.
b) V, F, V.
c) V, F, F.
d) F, F, F.
e) F, F, V.
Questo 34 - (ESAF) AFPS/2002

Em relao s garantias e privilgios do crdito tributrio, correto afirmar que:
a) presume-se fraudulenta a alienao de bens pelo sujeito passivo em dbito para com a
Fazenda Pblica por crdito tributrio constitudo regularmente.
b) os bens do sujeito passivo, gravados por nus real ou clusula de inalienabilidade ou
impenhorabilidade, respondem, em sua totalidade, pelo pagamento do crdito tributrio da
Fazenda Pblica, excludos os bens que a lei declare absolutamente impenhorveis.
c) a cobrana judicial do crdito tributrio no se sujeita a habilitao em falncia,
concordata, inventrio ou arrolamento, sendo admitida a execuo fiscal antes da inscrio
do dbito do sujeito passivo como dvida ativa da Fazenda Pblica, no caso de a autoridade
judicial competente reconhecer a presena dos requisitos de urgncia e relevncia na questo
submetida a julgamento, para evitar insucesso na realizao do crdito tributrio.
d) o crdito tributrio prefere aos demais, ressalvados os crditos decorrentes da legislao
trabalhista e os protegidos por garantia real.
e) a natureza do crdito tributrio alterada pelas garantias que a ele so atribudas pelo
Cdigo Tributrio Nacional.
GABARITO
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QUESTES COMENTADAS
Aula 09: Garantias e privilgios do crdito tributrio. Administrao tributria.

Considerar as afirmaes
(i) Propiciar o direito de ao da Fazenda Pblica.
(ii) Formalizar o crdito tributrio.
(iii) Representar e medir as propores do fato jurdico tributrio.
Estas trs assertivas referem-se, respectivamente,
a) ao fato gerador da obrigao tributria, base de clculo e alquota.
b) base de clculo, ao ato de lanamento e alquota.
c) ao lanamento tributrio, base de clculo e alquota.
d) ao ato administrativo de inscrio da divida ativa, ao lanamento tributrio e
base de clculo.
e) ao ato de lanamento tributrio, aos deveres instrumentais e base de clculo.
Comentrios
Item (i) Estudamos na aula anterior que a prescrio representa a
extino do direito de a Fazenda Pblica proceder cobrana do
crdito tributrio. Ou seja, ocorrendo a prescrio, a Fazenda Pblica
no pode mais propor a ao de execuo contra o sujeito passivo, no
intuito de receber o crdito tributrio do contribuinte inadimplente.
Por outro lado, no sendo atingido pela prescrio, o Fisco pode
propor a ao de execuo, mas no com o simples inadimplemento
do contribuinte. Faz-se necessria a instruo do processo com um
meio de prova capaz de conferir efetividade execuo.
Finalizado o prazo para o pagamento de determinado tributo, j
pode ser dado incio cobrana. Assim, tem a Administrao
Tributria at o limite do prazo prescricional para efetu-la, caso
contrrio, extingue-se o direito pela prescrio. A cobrana pode
ocorrer no mbito administrativo ou mediante ao de execuo.
Ocorre que finalizado o prazo para pagamento, a Fazenda
Pblica deve proceder inscrio do sujeito passivo em um cadastro,
confirmando a sua condio de devedor. Este cadastro recebe o nome
de Dvida Ativa. Inscrever um dbito em Dvida Ativa significa que
este poder ser exigido judicialmente. Isso porque, uma vez efetuada
a inscrio, dela ser extrada uma certido, a qual representa ttulo
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executivo, ou seja, torna possvel ao credor propor a ao de
execuo contra o devedor.
Assim, temos que, esgotado o prazo para pagamento, o dbito
j pode ser inscrito em Dvida Ativa. Uma vez inscrito, ser extrada
sua certido, que representa ttulo executivo, habilitando a Fazenda
Pblica a executar judicialmente o sujeito passivo inadimplente.
Pelo exposto, verificamos que a inscrio em Dvida Ativa, por si
s, no propicia o direito de ao da Fazenda Pblica. Esse direito
garantido pelo ttulo executivo, extrado da inscrio, a saber: a
Certido da Dvida Ativa. No entanto, pela ausncia de alternativa
mais correta, a que mais se aproxima o ato administrativo de
inscrio da Dvida Ativa.
Item (ii) A obrigao tributria nasce com a ocorrncia do fato
gerador. No entanto, se faz necessria uma ao da Fazenda Pblica a
fim de formalizar a obrigao, constituindo o crdito tributrio, vale
dizer, conferindo-lhe exigibilidade. Este procedimento diz respeito ao
lanamento.
Item (iii) Estudamos na aula sobre obrigao tributria os aspectos
que compem a obrigao tributria. O aspecto quantitativo define o
valor devido, ou seja, mede as propores do fato gerador (ou fato
jurdico tributrio, como definiu a questo). Esto compreendidos
neste aspecto os elementos necessrios operao matemtica que
ir determinar o quantum devido, vale dizer, a alquota e a base de
clculo.
Gabarito: D.
Questo 02 (ESAF) AFTM - Natal/2001

Em relao natureza e caractersticas da dvida ativa tributria, pode ser
considerada correta a seguinte assertiva:
a) goza da presuno absoluta de certeza e liquidez.
b) tem o efeito de prova pr-constituda.
c) a liquidez do correspondente crdito tributrio fica excluda em decorrncia da
fluncia de juros de mora.
d) apenas a presuno relativa de certeza lhe pode ser atribuda.
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e) a presuno de liquidez atribuda referida dvida no pode ser ilidida em
nenhuma hiptese.
Comentrios
O CTN assim regulamenta os efeitos da inscrio do dbito em
Dvida Ativa:
Art. 201. Constitui dvida ativa tributria a proveniente de crdito
dessa natureza, regularmente inscrita na repartio administrativa
competente, depois de esgotado o prazo fixado, para pagamento,
pela lei ou por deciso final proferida em processo regular.
Pargrafo nico. A fluncia de juros de mora no exclui, para os
efeitos deste artigo, a liquidez do crdito.
Art. 204. A dvida regularmente inscrita goza da presuno de certeza
e liquidez e tem o efeito de prova pr-constituda.
Pargrafo nico. A presuno a que se refere este artigo relativa e
pode ser ilidida por prova inequvoca, a cargo do sujeito passivo ou do
terceiro a que aproveite.
Com efeito, podemos verificar que o CTN atribuiu dvida

inscrita a presuno de certeza e liquidez. Essa presuno decorre do
princpio de legitimidade, atributo de todos os atos administrativos.
Presuno de certeza diz respeito existncia da dvida. Logo,
uma vez inscrita, a dvida presume-se existente.
Presuno de liquidez diz respeito ao valor da dvida. Assim,
para o dbito inscrito presume-se a veracidade ou exatido do seu
valor, objeto de cobrana.
Ocorre que esta presuno no absoluta. O prprio CTN, em
seu art. 204, pargrafo nico, estabelece que a presuno quanto
certeza e liquidez da dvida inscrita relativa, ou seja, admite prova
em contrrio do sujeito passivo ou terceiro, desde que inequvoca.
Alm disso, prev o Cdigo que a fluncia de juros de mora no
exclui a liquidez do crdito. Essa disposio se explica da seguinte
forma: apesar de os juros atualizarem o valor da dvida, o seu valor
original permanece inalterado. Quando da inscrio, o dbito deve ser
informado pelo seu valor original e discriminada a forma de incidncia
dos juros, de
forma
que
clculo
do
montante
devido
em
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determinada data seja calculado por meio de somatrio do seu valor
original com os juros incidentes no perodo, o que no afasta a
liquidez da dvida.
O CTN confere ainda dvida regularmente inscrita o efeito de
prova pr-constituda. Isso significa que, uma vez extrada a Certido
da Dvida Ativa, a Administrao produziu prova suficiente para
fundamentar a propositura da ao de execuo. Assim defende Ruy
Barbosa Nogueira:
... a exequibilidade do crdito tributrio nasce a partir do momento em que a
repartio competente extrai do termo de inscrio da dvida ativa a certido
prevista no pargrafo nico do art. 202 do CTN, a qual, como j vimos, goza da
presuno relativa de certeza e liquidez e tem o efeito de prova pr-constituda.
nesse momento que, formalizado o ttulo executivo extrajudicial (CTN, arts. 201 a
204, e CPC, art. 585, VI), nasce a exequibilidade ou possibilidade de a Fazenda
Pblica apresent-lo em Juzo e com base nesse ttulo pedir a tutela jurisdicional
para a legtima execuo fiscal do devedor inadimplente ou em mora. (NOGUEIRA,
Ruy Barbosa. Curso de Direito Tributrio. 14 edio. Ed. Saraiva, 1995, p. 297).
Alternativa A Errada. A presuno de que goza a dvida inscrita

quanto certeza e liquidez relativa e no absoluta, uma vez que
admite prova em contrrio, desde que inequvoca.
Alternativa B Correta. Como vimos, a dvida ativa tributria tem o
efeito de prova pr-constituda.
Alternativa C Errada. O prprio CTN prev que a fluncia dos juros
de mora no afasta a liquidez do crdito.
Alternativa D Errada. O CTN confere dvida inscrita presuno
quanto certeza e quanto liquidez, e no apenas quanto certeza.
Alternativa E Errada. Exatamente por ser relativa, a presuno
admite prova em contrrio. Nesse sentido, o CTN dispe que pode ser
ilidida por prova inequvoca, a cargo do sujeito passivo ou do terceiro
a que aproveite.
Gabarito: B.
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Questo 03 - (ESAF) AFTE - MS/2001
Assinale a assertiva correta, com referncia natureza da dvida ativa
tributria.
a) Goza da presuno de certeza, de forma absoluta.
b) Tem o efeito de prova pr-constituda.
c) Desfruta apenas da presuno de liquidez.
d) Goza da presuno de certeza e liquidez, que no pode ser ilidida por qualquer
espcie de prova.
e) A liquidez do crdito tributrio inscrito em dvida ativa fica excluda em
decorrncia da fluncia de juros de mora.
Comentrios
Alternativa A Errada. Estabelece o CTN que a dvida ativa goza de
presuno relativa de certeza e liquidez. relativa porque admite
prova inequvoca em contrrio.
Alternativa B Correta. A dvida ativa tributria tem o efeito de prova
pr-constituda, nos termos do art. 204 do CTN.
Alternativa C - Errada. O CTN confere dvida inscrita presuno
quanto certeza e quanto liquidez, e no apenas quanto liquidez.
Alternativa D Errada. De fato a dvida inscrita goza de presuno de
certeza e liquidez. Contudo, essa presuno no absoluta, eis que
pode ser ilidida por prova inequvoca.
Alternativa E Errada. A fluncia dos juros de mora no afasta a
liquidez do crdito. Essa a previso do pargrafo nico do art. 201
do CTN.
Gabarito: B.
Questo 04 - (ESAF) AFTM - TERESINA/2002

Tratando-se de matria relativa dvida ativa tributria, pode-se afirmar
que:
a) Sua presuno de certeza e liquidez relativa.
b) No tem efeito de prova pr-constituda.
c) Na hiptese trata-se de presuno de certeza de natureza juris et de jure.
d) A presuno de certeza e liquidez que lhe conferida no pode ser ilidida por
nenhuma espcie de prova.
e) Sua presuno de certeza e liquidez absoluta.
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Comentrios
Alternativa A Correta. A presuno de liquidez e certeza conferida
divida inscrita relativa, pois o prprio CTN prev que pode ser ilidida
por prova inequvoca.
Alternativa B Errada. O CTN atribui dvida regularmente inscrita o
efeito de prova pr-constituda. Isso significa que, uma vez extrada a
certido da Dvida Ativa, a Administrao produziu prova suficiente
para fundamentar a propositura da ao de execuo.
Alternativa C Errada. A presuno pode ser:
Absoluta ou juris et de jure no admite prova em contrrio
Relativa ou juris tantum admite prova em contrrio
A relao de certeza e liquidez conferida divida inscrita, prevista no
pargrafo nico do art. 204 do CTN, decorre da presuno de
legitimidade dos atos administrativos. , portanto, relativa, ou seja,
uma presuno juris tantum.
Alternativa D Errada. Exatamente por ser relativa, a presuno
admite prova em contrrio. Nesse sentido, o CTN dispe que pode ser
ilidida por prova inequvoca, a cargo do sujeito passivo ou do terceiro
a que aproveite.
Alternativa E Errada. Como vimos nas alternativas anteriores, a
presuno da dvida ativa relativa, admitindo prova inequvoca em
contrrio.
Gabarito: A.
Questo 05 - (ESAF) ATA - MF/2009

De acordo com o Cdigo Tributrio Nacional, o termo de inscrio em dvida
ativa, autenticado pela autoridade competente, indicar, obrigatoriamente:
a) o nome do devedor, dos co-responsveis e, sob pena de nulidade, o domiclio ou
residncia de um e de outros.
b) a data em que foi inscrita.
c) a origem e a natureza do crdito, no se exigindo a exata disposio da lei em
que seja fundado.
d) a quantia devida, incluindo-se os juros de mora, dispensando-se a apresentao
dos meios utilizados para os clculos dos valores.
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e) o nmero e a origem do processo administrativo de que se originou o crdito,
com transcrio dos termos mais importantes para exata identificao do devedor.
Comentrios
Vimos que a Dvida Ativa consiste num cadastro que declare a
condio de devedor do sujeito passivo. Assim, torna-se bastante
visvel a necessidade de que constem neste cadastro informaes que
permitam a identificao do contribuinte, bem como do dbito. Nesse
sentido, o prprio CTN cuidou em especificar as informaes que
devem constar no termo de inscrio Dvida Ativa:
Art. 202. O termo de inscrio da dvida ativa, autenticado pela
autoridade competente, indicar obrigatoriamente:
I - o nome do devedor e, sendo caso, o dos co-responsveis, bem
como, sempre que possvel, o domiclio ou a residncia de um e de
outros;
II - a quantia devida e a maneira de calcular os juros de mora
acrescidos;
III - a origem e natureza do crdito, mencionada especificamente a
disposio da lei em que seja fundado;
IV - a data em que foi inscrita;
V - sendo caso, o nmero do processo administrativo de que se originar
o crdito.
Pargrafo nico. A certido conter, alm dos requisitos deste artigo, a
indicao do livro e da folha da inscrio.
Assim, temos que:

NOME DO DEVEDOR E
CO-RESPONSVEIS
SEMPRE QUE
POSSVEL, O
DOMICLIO DO
DEVEDOR
DATA DA INSCRIO
TERMO DE
INSCRIO EM
DVIDA ATIVA
QUANTIA DEVIDA E
FORMA DE CLCULO
DOS JUROS
SE FOR O CASO, O
NMERO DO
PROCESSO
ADMINISTRATIVO
QUE ORIGINOU O
CRDITO
ORIGEM E NATUREZA
DO CRDITO
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Alternativa A Errada. O domiclio ou residncia do devedor constar
na inscrio, sempre que possvel e no obrigatoriamente, sob pena
de nulidade.
Alternativa B Correta. Este um dos itens obrigatrios da inscrio.
Alternativa C Errada. obrigatria a informao da exata disposio
legal que fundamentou a constituio do crdito.
Alternativa D Errada. A apresentao da forma de clculo dos juros
obrigatria, condio necessria para que se apure o valor a pagar
em determinada data. Caso contrrio, a dvida seria sempre exigida
pelo seu valor original, sem qualquer atualizao.
Alternativa E Errada. No necessrio transcrever nada que conste
no processo que deu origem ao crdito tributrio, sendo suficiente
apenas informar o seu nmero.
Gabarito: B.
Questo 06 - (ESAF) Analista SUSEP/2010

Depois de esgotado o prazo fixado (em lei ou deciso final proferida em
processo administrativo fiscal) para o pagamento de determinado tributo, o
crdito respectivo inscrito em dvida ativa tributria, por meio de um
termo de dvida ativa. Assinale, entre os itens a seguir, o nico que no
de indicao obrigatria no respectivo termo para todos os tributos.
a) O nome do devedor e a indicao de seu domiclio.
b) O nmero do processo administrativo de que se originar o crdito.
c) A origem e a natureza do crdito, com a meno especfica disposio legal em
que seja fundado.
d) A data em que foi inscrita.
e) A quantia devida e a maneira de calcular os juros de mora acrescidos.
Comentrios
Como vimos na questo anterior, no termo de inscrio em
dvida ativa devem constar:
O nome do devedor e, sendo caso, o dos co-responsveis, bem
como, sempre que possvel, o domiclio ou a residncia de um e
de outros;
A quantia devida e a maneira de calcular os juros de mora
acrescidos;
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A origem e natureza do crdito, mencionada especificamente a
disposio da lei em que seja fundado;
A data em que foi inscrita;
Sendo caso, o nmero do processo administrativo de que se
originar o crdito.
Pode-se observar que o nmero do processo administrativo
somente ser obrigatrio quando dele se originar o crdito. Nem
sempre o crdito tem origem em processo administrativo.
Gabarito: B.

Sobre a dvida ativa tributria, incorreto afirmar que:
a) provm de crdito de igual natureza.
b) somente se admite a inscrio de dbito em dvida ativa aps o decurso do prazo
fixado para pagamento, pela lei ou por deciso final proferida em processo
administrativo.
c) o controle da legalidade da inscrio em dvida ativa a derradeira oportunidade
que a Administrao tem de rever os requisitos dos atos praticados no processo
administrativo de cobrana, ocasio em que ainda pode modific-los.
d) as informaes relativas a inscries na dvida ativa da fazenda pblica podem
ser divulgadas, sem que isso configure violao ao sigilo fiscal.
e) uma vez inscrito o dbito em dvida ativa, tem-se que o ttulo representativo
desta goza de presuno de liquidez e certeza.
Comentrios
Alternativa A Correta. Na dvida ativa podem ser inscritos dbitos de
natureza tributria ou no. Enquadra-se como dvida ativa tributria
os dbitos que apresentem essa natureza. Nesse sentido, o CTN
conceitua em seu art. 201 que constitui dvida ativa tributria a
proveniente de crdito dessa natureza.
Alternativa B - Correta. Aps apresentar a definio de dvida ativa
tributria, o art. 201 do CTN dispe que o crdito tributrio ser
regularmente inscrito na repartio administrativa competente depois
de esgotado o prazo fixado, para pagamento, pela lei ou por deciso
final proferida em processo regular. Logo, enquanto no esgotado
este prazo, no h que se falar em inscrio, j que o contribuinte
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ainda dispe de um perodo para efetuar o pagamento sem que se
considere inadimplente.
Alternativa C Errada. O art. 203 do CTN estabelece que a omisso
de quaisquer dos requisitos fundamentais no ato de inscrio em
dvida ativa causa de nulidade da inscrio e do processo de
cobrana dela decorrente, mas a nulidade poder ser sanada at a
deciso de primeira instncia, mediante substituio da certido nula,
devolvido ao sujeito passivo, acusado ou interessado o prazo para
defesa, que somente poder versar sobre a parte modificada. Os
requisitos fundamentais so aqueles previstos no art. 202. Tratam-se,
pois de requisitos formais que devem constar no termo de inscrio
em dvida ativa.
Na esteira desse entendimento, a doutrina majoritria defende
que a regra do art. 203 somente aplicvel para modificao dos
aspectos formais do termo. Por exemplo, suponha que o termo de
inscrio em dvida ativa no apresente a data da inscrio.
Atendendo a regra geral do art. 203, a inscrio deveria ser anulada e
substituda, observando todos os requisitos formais e conferindo novo
prazo
ao
contribuinte
para
se
manifestar
quanto
aos
itens
modificados.
Entretanto, entende a doutrina dominante e tem se posicionado
o Poder Judicirio no sentido de que a nulidade apenas obrigatria
quando causa prejuzo defesa do sujeito passivo. Vejamos um
julgamento do TRF 4 Regio que ilustra bem esse entendimento:
A declarao da nulidade da CDA, forte no art. 203 do CTN, depende da
demonstrao de que o vcio compromete a presuno de certeza e liquidez e
implica prejuzo defesa, o que no ocorre quando a origem da dvida inequvoca,
j tendo as partes discutido detalhadamente o lanamento no perante a Delegacia
de Julgamentos e o Conselho de Contribuintes. (TRF4, 2 T., AC 2003.04.01.050919-8,
Rel. Juiz Fed. Leandro Paulsen, DJ fev/06).
Quanto a erro material, o tema pacfico, no pode ser

modificada ou substituda a inscrio. Nessa situao, a inscrio deve
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ser anulada e a Administrao tributria deve proceder a um novo
lanamento, caso no tenha se operado a decadncia.
A alternativa parece ter sido extrada da lio de Paulo de
Barros Carvalho, apresentando concluso diversa daquela defendida
pelo autor, justamente sobre a possibilidade de modificao quanto ao
aspecto material:
Sempre vimos o exerccio de tal atividade revestido de mais elevada importncia
jurdica. o nico ato de controle de legalidade, efetuado sobre o crdito tributrio
j
constitudo,
que
se
realiza
pela
apreciao
crtica
de
profissionais
obrigatoriamente especializados: os procuradores da Fazenda. Alm disso, a

derradeira oportunidade que a Administrao tem de rever os requisitos jurdicolegais dos atos praticados. No pode modific-los, certo, porm tem meios de
evitar que no prossigam crditos inconsistentes, penetrados de ilegitimidades
substanciais ou formais que, fatalmente, sero fulminadas pela manifestao
jurisdicional que se avizinha (CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio.
21 edio. Saraiva, 2009. p. 624).
Alternativa D No exerccio das funes de fiscalizao, os servidores

lidam diariamente com informaes econmicas dos contribuintes,
notadamente seus patrimnios e rendimentos. A fim de resguardar a
vida pessoal do sujeito passivo, o CTN estabelece como regra o sigilo
das informaes. No obstante, o prprio Cdigo prev excees.
Vejamos:
Art. 198. Sem prejuzo do disposto na legislao criminal, vedada a divulgao,
por parte da Fazenda Pblica ou de seus servidores, de informao obtida em razo
do ofcio sobre a situao econmica ou financeira do sujeito passivo ou de terceiros
e sobre a natureza e o estado de seus negcios ou atividades.
1o Excetuam-se do disposto neste artigo, alm dos casos previstos no art. 199, os
seguintes:
I requisio de autoridade judiciria no interesse da justia;
II solicitaes de autoridade administrativa no interesse da Administrao Pblica,
desde que seja comprovada a instaurao regular de processo administrativo, no
rgo ou na entidade respectiva, com o objetivo de investigar o sujeito passivo a
que se refere a informao, por prtica de infrao administrativa.
2o O intercmbio de informao sigilosa, no mbito da Administrao Pblica, ser
realizado mediante processo regularmente instaurado, e a entrega ser feita
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pessoalmente
autoridade
solicitante,
mediante
recibo,
que
formalize
transferncia e assegure a preservao do sigilo.

3o No vedada a divulgao de informaes relativas a
I representaes fiscais para fins penais;
II inscries na Dvida Ativa da Fazenda Pblica;
III parcelamento ou moratria.
Observamos que o CTN prev duas hipteses de exceo para a

guarda do sigilo fiscal: situaes de transferncia do sigilo (1, I e
II) e situaes de divulgao das informaes (3).
Nas situaes previstas no 1, I e II, no h divulgao das
informaes. Ocorre apenas a transferncia do sigilo, passando a
autoridade que recebeu as informaes a responder pela sua guarda.
Se enquadram nessa situao a requisio de autoridade judicial e a
solicitao de autoridade administrativa no curso de investigao em
processo administrativo regularmente instaurado.
Ocorre que o CTN prev hipteses em que o sigilo deixa de
existir e as informaes podem ser divulgadas, inclusive com
publicao na imprensa oficial. So as informaes relativas a:
Representaes fiscais para fins penais
Inscrio em Dvida Ativa
Parcelamento ou Moratria.
Logo, dada a possibilidade expressamente prevista no CTN,
temos por correta a assertiva.
No obstante, vale lembrar que h muita discusso doutrinria e
judicial acerca da constitucionalidade do 3. De qualquer forma, em
se tratando de prova, vale o disposto no CTN.
Alternativa E Correta. O CTN dispe em seu art. 204 que a dvida
regularmente inscrita goza da presuno de certeza e liquidez.
Com efeito, podemos verificar que o CTN atribuiu dvida
inscrita a presuno de certeza e liquidez. Essa presuno decorre do
princpio de legitimidade, atributo de todos os atos administrativos.
Presuno de certeza diz respeito existncia da dvida. Logo,
uma vez inscrita, a dvida presume-se existente.
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Presuno de liquidez diz respeito ao valor da dvida. Assim,
para o dbito inscrito presume-se a veracidade ou exatido do seu
valor, objeto de cobrana.
Gabarito: C.
Questo 08 - (ESAF) Gestor - MG/2005

Assinale a alternativa correta:
a) Considera-se automaticamente inscrito em dvida ativa o tributo vencido e no
pago, que no tenha sido objeto de impugnao ou recurso administrativo.
b) S depois de inscrito em dvida ativa que o crdito pode ser considerado
exigvel.
c) A certido da dvida ativa constitui ttulo executivo extrajudicial e tem presuno
relativa de liquidez e certeza.
d) A certido da dvida ativa constitui ttulo executivo extrajudicial e tem presuno
absoluta de liquidez e certeza.
e) A certido positiva com efeito de negativa de dbitos pode ser concedida apenas
nos casos em que a exigibilidade do tributo estiver suspensa.
Comentrios
Estudamos que a obrigao tributria segue o seguinte fluxo:
FATO GERADOR
LANAMENTO
INSCRIO EM DVIDA ATIVA
Faz nascer a
obrigao
tributria
Constitui o crdito
tributrio, conferindo
exigibilidade obrigao.
Esgotado o prazo para pagamento, o dbito ser

inscrito em dvida ativa, da qual ser extrada
certido que representa ttulo executivo.
PRAZO PARA PAGAMENTO
Alternativa A A inscrio em Dvida Ativa corresponde a um ato de

competncia da Procuradoria da Fazenda. Trata-se de uma ao da
Administrao Tributria e no algo que ocorra de forma automtica,
embora saibamos que atualmente a maioria dos procedimentos ocorra
de forma eletrnica. Imagine, por exemplo, um Procurador da
Fazenda Nacional tendo que inscrever manualmente todos os dbitos
de tributos federais vencidos e no pagos de uma determinada regio.
Ele no faria outra coisa. De qualquer forma, mesmo sendo efetuado
de forma eletrnica, a inscrio representa ato administrativo, ou
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seja, manifestao de vontade, o que no pode ser caracterizado
como automtico ou sem ao da Administrao. Alternativa errada.
Alternativa B Errada. Conforme j estudamos e como demonstra o
esquema apresentado, a obrigao tributria adquire exigibilidade
com o lanamento. Desde a data em que o lanamento foi efetuado a
dvida j pode ser cobrada. A inscrio em Dvida Ativa permite a
execuo judicial, ou seja, a cobrana instaurada no mbito de uma
ao judicial, na qual ser possvel, dentre outras aes, ocorrer a
penhora dos bens do sujeito passivo para quitao do dbito.
Alternativa C Correta. A dvida regularmente inscrita goza da
presuno de certeza e liquidez e tem o efeito de prova prconstituda, conforme art. 204 do CTN. J o Cdigo de Processo Civil,
em seu art. 585, VII, classifica como ttulo executivo extrajudicial a
certido de dvida ativa da Fazenda Pblica da Unio, dos Estados, do
Distrito Federal, dos Territrios e dos Municpios, correspondente aos
crditos inscritos na forma da lei. A certido extrada do cadastro da
dvida ativa ttulo executivo porque representa documento hbil
para dar incio ao de execuo, constituindo prova que se reveste
da presuno de liquidez e certeza. Essa presuno, contudo,
relativa, pois admite prova em contrrio.
Alternativa D Errada. Como acabamos de ver na alternativa
anterior, a presuno de que goza a certido da dvida ativa
relativa, pois admite prova inequvoca em contrrio, nos termos do
pargrafo nico do art. 204 do CTN.
Alternativa E Ateno. Estudamos at agora os efeitos da certido
da dvida ativa, documento extrado do cadastro da dvida, que
representa um resumo, um extrato das informaes constantes nesse
cadastro, a quem a legislao confere o status de ttulo executivo
extrajudicial.
A certido tratada nesta alternativa aquela prevista no art.
205 do CTN.
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A Certido Negativa de Dbitos, ou CND, representa um
documento emitido pela Fazenda Pblica atestando que determinado
contribuinte
no
possui
dbitos
perante
aquela
Administrao
Tributria. Ela emitida a pedido do prprio sujeito passivo, pois

muitas vezes necessria a sua apresentao em algumas situaes,
tal como a participao em processo licitatrio, por exemplo.
Ocorre que, muitas vezes, o contribuinte apresenta dbitos que
ainda esto sendo discutidos ou cujos prazos de pagamento ainda no
expiraram. Assim, quando vai repartio tributria solicitar a CND,
constam
dbitos,
ainda
que
no
vencidos,
nos
sistemas
informatizados, o que impede a emisso da CND. Ora, se os dbitos

ainda no esto vencidos, porque o contribuinte no poderia ter a
certido emitida, j que ainda dispe de prazo para pagar? Isso no
seria injusto?
A fim de permitir o exerccio dos direitos do contribuinte, o CTN
prev em seu art. 206 que tem os mesmos efeitos da certido
negativa de dbitos a certido de que conste a existncia de crditos
no vencidos, em curso de cobrana executiva em que tenha sido
efetivada a penhora, ou cuja exigibilidade esteja suspensa. Trata-se,
pois, da certido positiva com efeito de negativa.
Observe que ser expedida quando, em curso de cobrana
executiva, tenha sido efetivada a penhora. Logo, no basta o
oferecimento dos bens penhora, mas sim sua execuo.
A alternativa est errada, pois, como vimos acima, a certido
positiva com efeito de negativa no concedida apenas quando h
suspenso da exigibilidade do crdito.
Gabarito: C.

Com relao certido negativa de tributos, pode-se dizer que
a) no obrigatria sua expedio nos termos em que requerida, podendo a
autoridade fiscal referir-se a tributos outros que no os constantes do pedido.
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b) no h prazo fixado no Cdigo Tributrio Nacional para o atendimento do pedido
do interessado, havendo a praxe de expedi-la no prazo de 15 dias.
c) no tem efeito de certido negativa a certido em que conste haver dbitos
tributrios no vencidos, ou que haja dbito em fase de execuo judicial com
penhora realizada.
d) no pode ser expedida se a autoridade fiscal verificar a existncia de dbito
sujeito a moratria, ou objeto de reclamao ou recurso perante a autoridade fiscal
competente.
e) mesmo quando a lei a exija, ela dispensvel no caso de o contribuinte
necessitar praticar, com urgncia, um ato para evitar a caducidade de um direito
seu.
Comentrios
Acabamos de ver que a Certido Negativa de Dbitos, ou CND,
representa um documento emitido pela Fazenda Pblica atestando
que determinado contribuinte no possui dbitos perante aquela
Administrao Tributria. Ela emitida a pedido do prprio sujeito
passivo, pois muitas vezes necessria a sua apresentao em
algumas situaes, tal como a participao em processo licitatrio,
por exemplo.
O CTN disciplina os efeitos e a emisso da Certido Negativa da
seguinte forma:
Art. 205. A lei poder exigir que a prova da quitao de determinado tributo,
quando exigvel, seja feita por certido negativa, expedida vista de requerimento
do interessado, que contenha todas as informaes necessrias identificao de
sua pessoa, domiclio fiscal e ramo de negcio ou atividade e indique o perodo a
que se refere o pedido.
Pargrafo nico. A certido negativa ser sempre expedida nos termos em que
tenha sido requerida e ser fornecida dentro de 10 (dez) dias da data da entrada do
requerimento na repartio.
Art. 206. Tem os mesmos efeitos previstos no artigo anterior a certido de que
conste a existncia de crditos no vencidos, em curso de cobrana executiva em
que tenha sido efetivada a penhora, ou cuja exigibilidade esteja suspensa.
Art. 207. Independentemente de disposio legal permissiva, ser dispensada a
prova de quitao de tributos, ou o seu suprimento, quando se tratar de prtica de
ato indispensvel para evitar a caducidade de direito, respondendo, porm, todos os
participantes no ato pelo tributo porventura devido, juros de mora e penalidades
cabveis, exceto as relativas a infraes cuja responsabilidade seja pessoal ao
infrator.
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Art. 208. A certido negativa expedida com dolo ou fraude, que contenha erro
contra a Fazenda Pblica, responsabiliza pessoalmente o funcionrio que a expedir,
pelo crdito tributrio e juros de mora acrescidos.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo no exclui a responsabilidade criminal e
Alternativa A Errada. A determinao do pargrafo nico do art. 205

do CTN que a certido negativa ser sempre expedida nos termos
em que tenha sido requerida.
Alternativa B Errada. A determinao do pargrafo nico do art. 205
do CTN que a CND ser fornecida dentro de 10 dias da data da
entrada do requerimento na repartio.
Alternativa C Errada. Tem os mesmos efeitos da certido negativa a
certido em conste a existncia de crditos no vencidos, em curso de
cobrana executiva em que tenha sido efetivada a penhora, ou cuja
exigibilidade esteja suspensa. Trata-se da certido positiva com efeito
de negativa.
Alternativa D Errada. A moratria modalidade de suspenso da
exigibilidade do crdito tributrio. Dessa forma, se o crdito est
sujeito moratria, pode ser emitida certido com o mesmo efeito da
certido negativa, qual seja: a certido positiva com efeito de
negativa.
Alternativa
Correta.
art.
207
do
CTN
dispe
que
independentemente de disposio legal permissiva, ser dispensada a

prova de quitao de tributos, ou o seu suprimento, quando se tratar
de prtica de ato indispensvel para evitar a caducidade de direito.
Gabarito: E.
Questo 10 (ESAF) TTN/94

A dvida tributria regularmente inscrita
a) goza da presuno absoluta de certeza e liquidez e tem o efeito de prova prconstituda.
b) goza da presuno relativa de certeza e liquidez e tem o efeito de prova prconstituda.
c) goza da presuno relativa de certeza e liquidez e no tem o efeito de prova prconstituda.
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d) goza da presuno absoluta de certeza e liquidez e no tem o efeito de prova
pr-constituda.
e) tem o efeito de prova pr-constituda e no goza de presuno de certeza e
liquidez.
Comentrios
Alternativa A Errada. A presuno de que goza a dvida inscrita
relativa, admitindo prova em contrrio, nos termos do pargrafo nico
do art. 204 do CTN.
Alternativa B Correta. Esta a previso do caput do art. 204 do
CTN.
Alternativa C O erro da alternativa est em afirmar que a dvida
regularmente inscrita no tem efeito de prova pr-constituda, o que
ofende o disposto no art. 204 do CTN.
Alternativa D - Errada. A presuno de que goza a dvida inscrita
relativa, admitindo prova em contrrio, nos termos do pargrafo nico
do art. 204 do CTN. Alm disso, o mesmo artigo lhe confere efeito de
prova pr-constituda.
Alternativa E Errada. A dvida regularmente inscrita goza de
presuno de certeza e liquidez, embora relativa.
Gabarito: B.

Quanto dvida ativa tributria, consoante com o Cdigo Tributrio
Nacional asseverar que:
a) no tem essa natureza a dvida proveniente de laudmio devido pela transmisso
de direitos do foreiro de terreno da Marinha.
b) mesmo se regularmente inscrita, sendo contestada pelo contribuinte seu valor,
tem de ser, em princpio, provado pelo Fisco.
c) por gozar de presuno de liquidez e certeza, j no tem o contribuinte
possibilidade de provar sua inexatido.
d) obrigatrio indicar-se, no termo de sua inscrio, entre outros itens, a
disposio especfica da lei em que o dbito se funde.
e) a omisso dos requisitos da certido respectiva conduz sua nulidade insanvel.
Comentrios
Alternativa A Correta. Vimos que a dvida ativa pode compreender
dbitos de natureza tributria e no-tributria. Laudmio um direito
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a ser exercido quando da transferncia dos direitos de ocupao ou
foro de imvel localizado em propriedades da Unio, como os
chamados terrenos de marinha. No representa tributo. um valor
cobrado na proporo de 2,5% a 5% do valor do terreno sempre que
este passa por uma operao onerosa, como o caso de compra e
venda. Logo, no se trata de dvida ativa tributria.
Alternativa B Errada. A dvida inscrita goza de presuno de certeza
e liquidez. No entanto representa presuno relativa, admitindo prova
em contrrio. Contudo, do sujeito passivo o nus da prova, cabendo
a este demonstrar de forma inequvoca o erro.
Alternativa C Errada. Como vimos na alternativa anterior, A dvida
inscrita goza de presuno de certeza e liquidez. No entanto
representa presuno relativa, admitindo prova em contrrio, desde
que inequvoca.
Alternativa D Correta. O dispositivo legal que fundamenta o dbito
inscrito deve constar do termo de inscrio em dvida ativa, conforme
previso do art. 202, III, do CTN.
Alternativa E Errada. O art. 203 do CTN dispe que a nulidade
poder ser sanada at a deciso de primeira instncia, mediante
substituio da certido nula, devolvido ao sujeito passivo, acusado
ou interessado o prazo para defesa, que somente poder versar sobre
a parte modificada. Devemos apenas atentar que o entendimento
dominante de que apenas os aspectos formais so sanveis. Quanto
aos aspectos materiais, h que se proceder anulao e a um novo
lanamento. Alm disso, s necessria a anulao da inscrio caso
haja prejuzo defesa do sujeito passivo.
Podemos observar que a questo apresenta duas alternativas
corretas: A e D. Por esta razo a banca procedeu anulao.
Gabarito: ANULADA.
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A nulidade de inscrio da dvida ativa, decorrente da omisso de dados
que dela deveriam obrigatoriamente constar
a) insanvel.
b) pode ser sanada, at a deciso de segundo grau.
c) pode ser sanada, at a deciso final.
d) pode ser sanada, at a deciso de primeiro grau.
e) pode ser sanada, em qualquer fase processual.
Comentrios
A questo exigiu do candidato apenas a literalidade do art. 203
do CTN, segundo o qual a omisso de quaisquer dos requisitos
essenciais do termo de inscrio em dvida ativa, ou o erro a eles
relativo, so causas de nulidade da inscrio e do processo de
cobrana dela decorrente, mas a nulidade poder ser sanada at a
deciso de primeira instncia, mediante substituio da certido nula,
devolvido ao sujeito passivo, acusado ou interessado o prazo para
defesa, que somente poder versar sobre a parte modificada.
Nessa linha, a alternativa correta a D.
De qualquer forma, devemos perceber que os requisitos do
termo de inscrio representam as formalidades previstas no art. 202
do CTN. Logo, quando o Cdigo fala em possibilidade de sanar a
anulao da inscrio, diz respeito aos aspectos formais da inscrio.
Quanto a erros materiais do lanamento, no h que se falar em
possibilidade de modificar a inscrio, devendo a Administrao
Tributria proceder sua anulao e, caso no atingido o prazo
decadencial, proceder tambm a um novo lanamento.
Alm
disso,
entendimento
pacfico
na
doutrina
na
jurisprudncia que s h necessidade de anulao por vcio formal na

inscrio, caso este venha a prejudicar o direito de defesa do sujeito
passivo. Seno, vejamos:
A declarao da nulidade da CDA, forte no art. 203 do CTN, depende da
demonstrao de que o vcio compromete a presuno de certeza e liquidez e
implica prejuzo defesa, o que no ocorre quando a origem da dvida inequvoca,
j tendo as partes discutido detalhadamente o lanamento no perante a Delegacia
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de Julgamentos e o Conselho de Contribuintes. (TRF4, 2 T., AC 2003.04.01.050919-8,
Rel. Juiz Fed. Leandro Paulsen, DJ fev/06).
Gabarito: D.

Considerando o tema Lei Complementar n. 105, de 10/01/01 e as
disposies da citada lei, marque, a seguir, a opo que apresenta a
assertiva correta.
a) A quebra de sigilo poder ser decretada, quando necessria para apurao de
crime contra a Administrao Pblica, pelo juiz, apenas na fase judicial.
b) Alm das requisies judiciais, o Banco Central do Brasil e a Comisso de Valores
Mobilirios podem fornecer Advocacia-Geral da Unio as informaes e os
documentos necessrios defesa da Unio nas aes em que seja parte.
c) A constitucionalidade da LC n. 105/01 foi declarada pelo STF em ADIn especfica.
d) A inconstitucionalidade da LC n. 105/01 foi declarada pelo STF em ADIn
especfica.
e) Os agentes fiscais tributrios da Unio podem examinar documentos, livros e
registros de instituies financeiras, inclusive os referentes a contas de depsitos e
aplicaes financeiras, como providncia prvia instaurao de procedimento
fiscal.
Comentrios
Questo muito especfica, tpica de prova para PFN, que versa
sobre a polmica Lei Complementar n 105, de 10 de janeiro de 2001.
A LC 105/2001 dispe sobre a quebra do sigilo bancrio e tem sido
considerada pela doutrina como inconstitucional, por ofensa ao art.
145, 1 da CF/88, bem como ao art. 5, X e XII.
Esses argumentos decorrem da previso do art. 6 da referida
lei:
Art. 6o As autoridades e os agentes fiscais tributrios da Unio, dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municpios somente podero examinar documentos, livros e
registros de instituies financeiras, inclusive os referentes a contas de depsitos e
aplicaes financeiras, quando houver processo administrativo instaurado ou
procedimento fiscal em curso e tais exames sejam considerados indispensveis pela
autoridade administrativa competente.
Podemos observar que a LC 105/2001 no fez meno a

autorizao judicial, condicionando a quebra do sigilo apenas
instaurao de processo administrativo. Isso ocasionou um grande
nmero de aes judiciais.
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Apesar das inmeras aes judiciais, o tema ainda no foi
decidido em sede de ADIN, sendo decida pelo STF mediante RE.
Vejamos exemplo retirado do site do prprio STF (www.stf.jus.br):
Por maioria de votos, o Plenrio do Supremo Tribunal Federal (STF) deu

provimento a um Recurso Extraordinrio (RE 389808) em que a empresa GVA
Indstria e Comrcio S/A questionava o acesso da Receita Federal a informaes
fiscais da empresa, sem fundamentao e sem autorizao judicial. Por cinco votos
a quatro, os ministros entenderam que no pode haver acesso a esses dados sem
ordem do Poder Judicirio.
A matria tem origem em comunicado feito pelo Banco Santander empresa GVA
Indstria e Comrcio S/A, informando que a Delegacia da Receita Federal do Brasil
com amparo na Lei Complementar n 105/01 havia determinado quela
instituio financeira, em mandado de procedimento fiscal, a entrega de extratos e
demais
documentos
pertinentes
movimentao
bancria
da
empresa
relativamente ao perodo de 1998 a julho de 2001. O Banco Santander cientificou a

empresa que, em virtude de tal mandado, iria fornecer os dados bancrios em
questo.
A empresa ajuizou o RE no Supremo contra acrdo proferido pelo Tribunal Regional
Federal da 4 Regio, que permitiu o acesso da autoridade fiscal a dados relativos
movimentao financeira dos contribuintes, no bojo do procedimento fiscal
regularmente instaurado. Para a GVA, o poder de devassa nos registros
naturalmente sigilosos, sem a mnima fundamentao, e ainda sem a necessria
interveno
judicial,
Constituio
Federal.
no
encontram
Afirma
que
foi
qualquer
obrigada
fundamento
por
meio
de
validade
na
de
Mandado
de
Procedimento Fiscal a apresentar seus extratos bancrios referentes ao ano de

1998, sem qualquer autorizao judicial, com fundamento apenas nas disposies
da Lei n 10.174/2001, da Lei Complementar 105/2001 e do Decreto 3.724/2001,
sem qualquer respaldo constitucional.
Alternativa A Errada. No apenas na fase judicial que pode ser

decretada a quebra do sigilo. Assim determina a LC 105/2001:
Art. 1. 4. 4o A quebra de sigilo poder ser decretada, quando necessria para
apurao de ocorrncia de qualquer ilcito, em qualquer fase do inqurito ou do
processo judicial, e especialmente nos seguintes crimes:
I de terrorismo;
II de trfico ilcito de substncias entorpecentes ou drogas afins;
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III de contrabando ou trfico de armas, munies ou material destinado a sua
produo;
IV de extorso mediante seqestro;
V contra o sistema financeiro nacional;
VI contra a Administrao Pblica;
VII contra a ordem tributria e a previdncia social;
VIII lavagem de dinheiro ou ocultao de bens, direitos e valores;
IX praticado por organizao criminosa.
Alternativa B Correta. Reproduz o art. 3, 3:

Art. 3, 3. Alm dos casos previstos neste artigo o Banco Central do Brasil e a
Comisso de Valores Mobilirios fornecero Advocacia-Geral da Unio as
informaes e os documentos necessrios defesa da Unio nas aes em que seja
parte.
Alternativas C e D Ainda no h deciso em sede de ADIN

declarando a constitucionalidade ou a inconstitucionalidade da LC
105/2001. Logo, ambas esto incorretas.
Alternativa E Errada. Como vimos, o art. 6 da LC 105/2001
estabelece que as autoridades e os agentes fiscais tributrios da
Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios somente
podero examinar documentos, livros e registros de instituies
financeiras, inclusive os referentes a contas de depsitos e aplicaes
financeiras, quando houver processo administrativo instaurado
ou
procedimento
considerados
fiscal
indispensveis
em
curso
pela
tais
autoridade
exames
sejam
administrativa
competente. Logo, no h que se falar em quebra de sigilo enquanto

ainda no instaurado o processo, como medida prvia instaurao.
Gabarito: B.

De acordo com o disposto no art. 198 do Cdigo Tributrio Nacional, os
servidores fazendrios no podem divulgar informaes obtidas sobre a
situao econmica ou financeira de sujeitos passivos, em razo do ofcio.
Entre as hipteses a seguir, assinale as que constituem exceo a essa
regra e marque a opo correspondente. No constitui (em) violao ao
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dever funcional de manuteno do sigilo das informaes obtidas pelos
servidores da Fazenda Pblica:
I. fornecimento de informaes a autoridade Judiciria.
II. divulgao de informaes relativas a parcelamento ou moratria.
III. fornecimento de informaes a membro do Ministrio Pblico.
IV. divulgao de informaes relativas a inscries na Dvida Ativa da Fazenda
Pblica.
a) Todos os itens esto corretos.
b) Esto corretos apenas os itens I e III.
c) Esto corretos apenas os itens II e IV.
d) Esto corretos apenas os itens I, II e III.
e) Esto corretos apenas os itens I, II e IV.
Comentrios
Nos termos do art. 198 do CTN, as excees guarda do sigilo
ocorrem em duas situaes: transferncia do sigilo (1, I e II) e
divulgao das informaes (3).
Na transferncia as informaes so repassadas autoridade
requisitante ou solicitante, que ser responsvel pela guarda, ou seja,
o sigilo dever ser mantido, vedada a possibilidade de divulgao.
J na divulgao, como o prprio nome diz, o sigilo deixa de
existir e as informaes podem ser divulgadas, inclusive com
publicao na imprensa oficial.
Assim, temos:
TRANSFERNCIA:
Requisio de autoridade judicial
Solicitao
investigao
de
autoridade
em
processo
administrativa
administrativo
no
curso
de
regularmente
instaurado.
DIVULGAO:
Representaes fiscais para fins penais
Inscrio em Dvida Ativa
Parcelamento ou Moratria.
A transferncia da informao sigilosa no pode ser efetuada a
membro do Ministrio Pblico, apenas autoridade judicial. Vale
observar que, pelo disposto no art. 58, 3, da CF/88, as Comisses
Parlamentares de Inqurito possuem poderes de investigao prprios
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das autoridades judiciais. Nessa linha, entende o STF que as CPI
poderiam receber em transferncia informaes protegidas por sigilo.
Gabarito: E.

Sobre a Administrao Tributria e o poder de fiscalizar, assinale a opo
correta.
a) Iniciado o procedimento fiscalizatrio pela autoridade administrativa, com a
lavratura de Termo de Incio de Fiscalizao, tem-se a antecipao do prazo
decadencial que, normalmente, ocorreria com o lanamento.
b) Diante de requisio da autoridade administrativa de apresentao de
informaes sigilosas, no pode o agente pblico responsvel pelo deferimento
negar-se a entreg-la.
c) Em que pese o dever de sigilo da autoridade fiscal, o Cdigo Tributrio Nacional
autoriza a divulgao de informaes relativas a representaes fiscais para fins
penais, inscries na Dvida Ativa da Fazenda Pblica e parcelamento ou moratria.
d) A Constituio Federal estabeleceu que as administraes tributrias da Unio,
dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios atuaro de forma integrada,
inclusive com o compartilhamento de cadastros e de informaes fiscais,
independentemente da existncia de lei ou convnio.
e) Verificada a existncia de crime contra a ordem tributria, praticado por
particular, deve a autoridade administrativa representar ao Ministrio Pblico,
mesmo antes de proferida deciso final, na esfera administrativa, sobre a exigncia
do crdito tributrio.
Comentrios
Alternativa A O prazo decadencial, como regra geral, tem seu termo
inicial no primeiro dia do exerccio seguinte ao que o lanamento
poderia
ter
sido efetuado. Nos casos em que o
Fisco inicia
procedimento fiscal antes desta data, tem-se por antecipada a

contagem do prazo. Comete erro a alternativa ao afirmar que a regra
da contagem do prazo o lanamento. Como sabemos, o lanamento
o marco inicial para o prazo de prescrio. Uma vez efetuado o
lanamento, no h mais que se falar em decadncia.
Alternativa B Vimos que h duas hipteses de exceo guarda da
informao protegida por sigilo: a transferncia e a divulgao. Na
transferncia, a informao no deixa de ser sigilosa, apenas
transferida a outra autoridade, a quem caber a guarda do sigilo.
Prev o CTN duas situaes de transferncia:
- Requisio de autoridade judicial.
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- Solicitao de autoridade administrativa no curso de investigao
em processo administrativo regularmente instaurado.
Podemos
observar
duas
caractersticas
importantes
para
segunda hiptese. Uma delas que o termo utilizado pelo CTN foi
solicitao diferentemente da requisio prevista na primeira
hiptese. Uma outra caracterstica importante que a autoridade
solicitante no pode fazer a qualquer tempo. Deve haver processo
administrativo regularmente instaurado. Dessa forma, no cumprido
este requisito, o agente pblico responsvel pelo deferimento pode
negar-se a entreg-la. Alternativa errada.
Alternativa C Correta. Esta a previso do art. 198, 3, do CTN.
Alternativa D Errada. A Constituio Federal prev em seu art. 37,
XXII que as administraes tributrias da Unio, dos Estados, do
Distrito
Federal
dos
Municpios,
atividades
essenciais
ao
funcionamento do Estado, exercidas por servidores de carreiras

especficas, tero recursos prioritrios para a realizao de suas
atividades
atuaro
de
forma
integrada,
inclusive
com
compartilhamento de cadastros e de informaes fiscais, na forma

da lei ou convnio.
Alternativa E Errada. A representao fiscal para fins penais consiste
na denuncia ao Ministrio Pblico de crime cometido pelo sujeito
passivo para que o Ministrio Pblico adote os procedimentos
necessrios ao penal pblica.
Ocorre que quando se est discutindo o crdito tributrio na esfera
administrativa surge a dvida sobre o momento em que deveria
ocorrer a representao: se aps o lanamento ou ao final do
contencioso administrativo.
A
Lei
9.430/96
acabou
pondo
um
fim
discusso,
estabelecendo que:
Art. 83. A representao fiscal para fins penais relativa aos crimes contra a ordem
tributria previstos nos arts. 1o e 2o da Lei no 8.137, de 27 de dezembro de 1990, e
aos crimes contra a Previdncia Social, previstos nos arts. 168-A e 337-A do
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Decreto-Lei no 2.848, de 7 de dezembro de 1940 (Cdigo Penal), ser encaminhada
ao Ministrio Pblico depois de proferida a deciso final, na esfera administrativa,
sobre a exigncia fiscal do crdito tributrio correspondente.
Gabarito: C.

Sobre o sigilo fiscal, previsto no art. 198 do Cdigo Tributrio Nacional,
analise os itens a seguir, classificando-os como verdadeiros ou falsos.
Escolha, em consequncia, a opo que seja adequada s suas respostas:
I. vedada a divulgao para qualquer fim, como regra, por parte da Fazenda
Pblica e de seus funcionrios, de qualquer informao obtida em razo do ofcio,
sobre a situao econmica ou financeira dos sujeitos passivos ou de terceiros;
II. no vedado o fornecimento de informaes para autoridade judiciria,
mediante requisio, no interesse da justia;
III. dominante o entendimento de que pode o Juiz, nos autos de uma execuo
fiscal, atender a pedido do exequente de oficiar Secretaria da Receita Federal do
Brasil solicitando cpia da declarao de bens e renda do executado, de modo a
permitir a identificao de bens penhorveis;
IV. de outra forma, no se admite o disposto no item III no caso de uma execuo
de sentena.
a) Esto corretos apenas os itens I, II e III.
b) Esto corretos apenas os itens I e II.
c) Todos os itens esto corretos.
d) Esto corretos apenas os itens II, III e IV.
e) Esto corretos apenas os itens II e III.
Comentrios
Item I No obstante as excees previstas no CTN, a regra geral
de que vedada a divulgao, por parte da Fazenda Pblica ou de
seus servidores, de informao obtida em razo do ofcio sobre a
situao econmica ou financeira do sujeito passivo ou de terceiros e
sobre a natureza e o estado de seus negcios ou atividades. Correto.
Item II Correto. Trata-se da previso do art. 198, 1, I, do CTN,
segundo o qual constitui exceo vedao da divulgao de
informaes a requisio de autoridade judiciria no interesse da
justia.
Itens III e IV As assertivas foram extradas da lio de Leandro
Paulsen. Seno, vejamos:
O Juiz, nos autos de uma ao de execuo ou mesmo em execuo de sentena,
pode oficiar Receita solicitando cpia da declarao de bens e renda do executado,
de modo a permitir a identificao de bens penhorveis. Tal se d para viabilizar a
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prestao jurisdicional a que tem direito o exequente. O STJ tem destacado,
contudo, que primeiro deve o exequente esgotar seus prprios meios para localizar
e indicar bens. (PAULSEN, Leandro. Direito Tributrio: Constituio e Cdigo Tributrio
luz da doutrina e da jurisprudncia. 12 ed. Livraria do Advogado, 2010, p. 1270).
Logo, percebemos que est correto o item III e incorreto o item IV.
Gabarito: A.
Questo 17 (ESAF) Fiscal de Rendas - RJ/2010

Constitui dvida ativa tributria a proveniente de crdito dessa natureza,
regularmente inscrita na repartio administrativa competente, depois de
esgotado o prazo fixado para pagamento, pela lei ou deciso proferida em
processo regular. Sobre a dvida ativa, julgue os itens a seguir:
I. o termo de inscrio da dvida ativa (CDA) tem funo precpua de materializar a
dvida ativa tributria regularmente inscrita na repartio administrativa,
instrumentalizando pela Fazenda Pblica, ao executria fiscal pertinente;
II. a inscrio em dvida ativa pressupe prvio inadimplemento do contribuinte;
entretanto, necessria a prvia notificao deste para pagamento antes do
ajuizamento da ao fiscal;
III. tendo o contribuinte apurado e declarado o montante do tributo devido e,
portanto confessado a obrigao correspondente, deveria ter efetuado o pagamento
no prazo estipulado pela legislao fiscal. No o realizando, o crdito tributrio deve
ser inscrito na Dvida Ativa da Unio;
IV. a inscrio em dvida ativa (art. 201 do CTN), enquanto ato interno da
Administrao (controle de legalidade), no tem influncia no curso do prazo
prescricional e s se faz necessria em no havendo o adimplemento espontneo da
obrigao tributria.
Esto corretos:
a) apenas os itens I, II e III.
b) apenas os itens I, III e IV.
c) apenas os itens I e II.
d) apenas os itens II, III e IV.
e) todos os itens esto corretos.
Comentrios
Item I Correto. O Cdigo de Processo Civil, em seu art. 585, VII,
classifica como ttulo executivo extrajudicial a certido de dvida ativa
da Fazenda Pblica da Unio, dos Estados, do Distrito Federal, dos
Territrios e dos Municpios, correspondente aos crditos inscritos na
forma da lei. Assim, a certido extrada do cadastro da dvida ativa
ttulo executivo porque representa documento hbil para dar incio
ao de execuo, constituindo prova que se reveste da presuno de
liquidez e certeza.
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Item II Errada. De fato, a inscrio em dvida ativa pressupe o
inadimplemento do contribuinte, pois o prprio CTN define que esta
ser emitida aps o prazo para pagamento. No entanto a alternativa
apresenta erro no que diz respeito notificao.
Alguns atos, para se tornarem aptos a produzirem efeitos
requerem a cincia do sujeito passivo, sem a qual o ato se torna
ineficaz. o que ocorre com o lanamento, por exemplo. Quanto
inscrio em dvida ativa, no h que se falar em notificao, eis que
representa ato interno da Administrao. Assim tem entendido o
Poder Judicirio:
CDA... NOTIFICAO... Exige-se notificao da lavratura de NFLD, que enseja
impugnao; no, porm, da inscrio em dvida ativa ou da extrao da respectiva
certido, que so procedimentos internos posteriores concluso do processo
administrativo e que no ensejam defesa. (TRF4, 1 T., AC 20000401073985-3, Juiz
Fed. Leandro Paulsen, set/03)
Item III Correto. Permita-me apresentar novamente o esquema da

questo 08:
FATO GERADOR
LANAMENTO
INSCRIO EM DVIDA ATIVA
Faz nascer a
obrigao
tributria
Constitui o crdito
tributrio, conferindo
exigibilidade obrigao.
Esgotado o prazo para pagamento, o dbito ser

inscrito em dvida ativa, da qual ser extrada
certido que representa ttulo executivo.
PRAZO PARA PAGAMENTO
Mesmo
que
crdito
no
tenha
sido
constitudo
pelo
lanamento, mas por confisso de dvida, como vem entendendo a

doutrina e a jurisprudncia dos tribunais superiores, ainda assim
haver prazo para pagamento, aps o qual o crdito tributrio dever
ser inscrito em dvida ativa.
Item IV Correta. A inscrio em dvida ativa pressupe o
inadimplemento do sujeito passivo. Assim, no h que se falar em
inscrio se o contribuinte pagou o tributo devido. Alm disso, embora
no seja hiptese prevista no CTN, a Lei de Execues Fiscais, Lei n
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6.830/80, dispe em seu art. 2, 3, que a inscrio, que se
constitui no ato de controle administrativo da legalidade, ser feita
pelo rgo competente para apurar a liquidez e certeza do crdito e
suspender a prescrio, para todos os efeitos de direito, por 180
dias, ou at a distribuio da execuo fiscal, se esta ocorrer antes de
findo aquele prazo.
Gabarito: B.
Em determinadas situaes, como para participar de processo licitatrio
promovido pela Administrao Pblica, a lei pode exigir que o contribuinte
comprove estar em dia com os tributos e contribuies que deva recolher,
por meio de certido negativa. Sobre esta, podemos afirmar que
a) havendo permisso legal, poder ser dispensada a prova de quitao de tributos,
ou seu suprimento, quando se tratar de prtica de ato indispensvel para evitar a
caducidade de direito.
b) ser sempre expedida nos termos em que tenha sido solicitada pelo interessado,
no prazo de 15 (quinze) dias da data de entrada do requerimento na repartio.
c) a certido negativa expedida com culpa, dolo ou fraude, que contenha erro
contra a Fazenda Pblica, responsabiliza pessoalmente o servidor que a expedir,
pelo crdito e juros de mora acrescidos.
d) caso o servidor seja responsabilizado pessoalmente, na via administrativa, pelo
fornecimento de certido que contenha erro contra a Fazenda Pblica, no h que
se falar em responsabilidade criminal.
e) tem os mesmos efeitos de certido negativa documento firmado pela autoridade
competente que indique a existncia de crdito vincendo, ou sob execuo
garantida por penhora, ou com a exigibilidade suspensa.
Comentrios
Alternativa
Errada.
independentemente
de
art.
207
disposio
do
legal
CTN
dispe
que
permissiva,
ser
dispensada a prova de quitao de tributos, ou o seu suprimento,

quando se tratar de prtica de ato indispensvel para evitar a
caducidade de direito.
Alternativa B Errada. Estabelece o pargrafo nico do art. 205 do
CTN que a certido negativa ser sempre expedida nos termos em
que tenha sido requerida e ser fornecida dentro de 10 (dez) dias da
data da entrada do requerimento na repartio.
Alternativa C Errada por um detalhe. Prev o art. 208 do CTN que a
certido negativa expedida com dolo ou fraude, que contenha erro
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contra a Fazenda Pblica, responsabiliza pessoalmente o funcionrio
que a expedir, pelo crdito tributrio e juros de mora acrescidos.
Logo, para caracterizar a responsabilizao do servidor, h que se
configurar a conduta dolosa na emisso da certido, a culpa no
elemento suficiente para tal.
Alternativa D Errada. O pargrafo nico do art. 208 do CTN
estabelece que a responsabilidade do servidor pelo crdito tributrio
no exclui a responsabilidade criminal e funcional que no caso couber.
Alternativa E Correta. O CTN prev em seu art. 206 que tem os
mesmos efeitos da certido negativa de dbitos a certido de que
conste a existncia de crditos no vencidos, em curso de cobrana
executiva
em
que
tenha
sido
efetivada
penhora,
ou
cuja
exigibilidade esteja suspensa. Trata-se, pois, da certido positiva com

efeito de negativa.
Gabarito: E.
Questo 19 (ESAF) AFTE PI

O funcionrio que expedir certido negativa com dolo ou fraude, contendo
erro contra a Fazenda Pblica, ser pessoalmente responsvel:
a) pelo crdito tributrio, excludos os juros de mora.
b) pelo crdito tributrio e juros de mora, excluindo-se possvel responsabilidade
criminal e funcional.
c) pelos juros de mora, no pelo tributo devido, podendo ainda ser responsabilizado
funcional e criminalmente.
d) funcional e criminalmente, excluda a responsabilidade pelo crdito tributrio.
e) pelo crdito tributrio e juros de mora, no se excluindo a responsabilidade
criminal e funcional que no caso couber.
Comentrios
A responsabilidade do servidor no que diz respeito emisso de
certido negativa est prevista no art. 208 do CTN, nos seguintes
termos:
Art. 208. A certido negativa expedida com dolo ou fraude, que
contenha erro contra a Fazenda Pblica, responsabiliza pessoalmente
o funcionrio que a expedir, pelo crdito tributrio e juros de mora
acrescidos.
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Pargrafo
nico.
disposto
neste
artigo
no
exclui
responsabilidade criminal e funcional que no caso couber.

Na esfera administrativa, o servidor que emitir certido com
dolo ou fraude, responder pessoalmente pelo crdito tributrio e
pelos juros de mora. Essa responsabilidade pelo valor devido no
exclui a responsabilidade criminal e funcional.
Gabarito: E.

Assinale a opo incorreta.
Tem o mesmo efeito de certido negativa, a certido de que conste a
existncia de crdito tributrio
a) em curso de cobrana executiva em que tenham sido oferecidos bens penhora.
b) ao qual tenha sido concedida moratria ou objeto de parcelamento.
c) no vencido ou cujo montante integral tenha sido depositado.
d) cuja exigibilidade esteja suspensa.
e) objeto de medida liminar ou de tutela antecipada.
Comentrios
Cabem aqui os comentrios efetuados na questo 08. Vejamos:
A Certido Negativa de Dbitos, ou CND, representa um
documento emitido pela Fazenda Pblica atestando que aquele
contribuinte
no
possui
dbitos
perante
aquela
Administrao
Tributria. Ela emitida a pedido do prprio sujeito passivo, pois

muitas vezes necessria a sua apresentao em algumas situaes,
tal como a participao em processo licitatrio, por exemplo.
Ocorre que, muitas vezes, o contribuinte apresenta dbitos que
ainda esto sendo discutidos ou cujos prazos de pagamento ainda no
expiraram. Assim, quando vai repartio tributria solicitar a CND,
constam
dbitos,
ainda
que
no
vencidos,
nos
sistemas
informatizados, o que impede a emisso da CND.

A fim de permitir o exerccio dos direitos do contribuinte, o CTN
prev em seu art. 206 que tem os mesmos efeitos da certido
negativa de dbitos a certido de que conste a existncia de crditos
no vencidos, em curso de cobrana executiva em que tenha sido
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efetivada a penhora, ou cuja exigibilidade esteja suspensa. Trata-se,
pois, da certido positiva com efeito de negativa.
Observe que ser expedida quando, em curso de cobrana
oferecimento dos bens penhora, mas sim sua execuo. Isso torna a
alternativa A incorreta.
Gabarito: A.
Questo 21 (ESAF) AFTE - MS/2001

Com relao certido negativa de dbito tributrio perante a Fazenda
Pblica, pode-se afirmar que
a) no meio hbil para provar a quitao de tributos.
b) se expedida com fraude, implica responsabilidade funcional, mas exclui a
responsabilidade criminal de quem a expediu.
c) o funcionrio que a expedir com dolo, contendo erro contra a Fazenda Pblica,
pessoalmente responsvel pelo crdito tributrio.
d) sempre expedida de ofcio (ex-oficio), quando julgada necessria pela
autoridade fiscal competente.
e) em nenhuma hiptese pode ser dispensada a sua apresentao como prova de
quitao de tributos.
Comentrios
Alternativa A Errada. A certido negativa de dbito, como o prprio
nome diz, representa um documento emitido pela Fazenda Pblica
atestando que determinado contribuinte no possui dbitos perante
aquela Administrao Tributria.
Alternativa B Errada. A responsabilidade do servidor pelo crdito
tributrio decorrente de emisso de CND com dolo ou fraude no
exclui a responsabilidade criminal nem funcional. Esta a previso do
pargrafo nico do art. 208 do CTN.
Alternativa C Correta. Significa que o servidor que emitir CND
quando h dbito do sujeito passivo que impea a emisso da
certido, agindo com dolo ou fraude, responder pessoalmente pelo
crdito tributrio que foi desconsiderado para emisso da CND, bem
como pelos juros de mora.
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Alternativa D Errada. A CND emitida mediante requisio do
sujeito passivo. Nos termos do pargrafo nico do art. 205 do CTN, a
certido negativa ser sempre expedida nos termos em que tenha
sido requerida e ser fornecida dentro de 10 (dez) dias da data da
entrada do requerimento na repartio.
Alternativa E Errada. O CTN prev hiptese que configura exceo
apresentao da CND como prova de quitao de tributos. Trata-se do
disposto no art. 207 do CTN, segundo o qual, independentemente de
disposio legal permissiva, ser dispensada a prova de quitao de
tributos, ou o seu suprimento, quando se tratar de prtica de ato
indispensvel para evitar a caducidade de direito, respondendo,
porm, todos os participantes no ato pelo tributo porventura devido,
juros de mora e penalidades cabveis, exceto as relativas a infraes
cuja responsabilidade seja pessoal ao infrator.
Gabarito: C.
Questo 22 (ESAF) AFTM - Fortaleza/2003

Dispe o Cdigo Tributrio Nacional (CTN) que a lei pode exigir que a prova
de quitao de determinado tributo, quando exigvel, seja feita por certido
negativa. A respeito do tema determina, ainda, o CTN:
a) a certido negativa ser expedida nos termos em que tenha sido requerida e
ser fornecida dentro de trinta dias da data de entrada do requerimento na
repartio.
b) a certido negativa expedida com dolo ou fraude, que contenha erro contra a
Fazenda Pblica, responsabiliza pessoalmente o funcionrio que a expedir, pelo
crdito tributrio e juros de mora acrescidos.
c) no tem os mesmos efeitos de certido negativa a certido de que conste a
existncia de crdito tributrio objeto de parcelamento, cujas parcelas vm sendo
pagas pontualmente pelo contribuinte.
d) depende de lei ordinria a dispensa da prova de quitao de tributos, quando se
tratar de prtica de ato indispensvel para evitar a caducidade de direito do
contribuinte.
e) no tem os mesmos efeitos de certido negativa a certido de que conste a
existncia de crdito tributrio da Fazenda Pblica que, por meio de recurso
administrativo, esteja sendo questionado pelo contribuinte.
Comentrios
A certido negativa tem sua disciplina nos arts. 205 a 208 do
CTN:
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Art. 205. A lei poder exigir que a prova da quitao de determinado tributo,
quando exigvel, seja feita por certido negativa, expedida vista de requerimento
do interessado, que contenha todas as informaes necessrias identificao de
sua pessoa, domiclio fiscal e ramo de negcio ou atividade e indique o perodo a
que se refere o pedido.
Pargrafo nico. A certido negativa ser sempre expedida nos termos em que
tenha sido requerida e ser fornecida dentro de 10 (dez) dias da data da entrada do
requerimento na repartio.
Art. 206. Tem os mesmos efeitos previstos no artigo anterior a certido de que
conste a existncia de crditos no vencidos, em curso de cobrana executiva em
que tenha sido efetivada a penhora, ou cuja exigibilidade esteja suspensa.
Art. 207. Independentemente de disposio legal permissiva, ser dispensada a
prova de quitao de tributos, ou o seu suprimento, quando se tratar de prtica de
ato indispensvel para evitar a caducidade de direito, respondendo, porm, todos os
participantes no ato pelo tributo porventura devido, juros de mora e penalidades
cabveis, exceto as relativas a infraes cuja responsabilidade seja pessoal ao
infrator.
Art. 208. A certido negativa expedida com dolo ou fraude, que contenha erro
contra a Fazenda Pblica, responsabiliza pessoalmente o funcionrio que a expedir,
pelo crdito tributrio e juros de mora acrescidos.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo no exclui a responsabilidade criminal e
Alternativa A Errada. O prazo para fornecimento da CND de 10

dias.
Alternativa B Correta. Esta a previso do art. 208 do Cdigo
Tributrio Nacional.
Alternativa C Errada. O parcelamento constitui modalidade de
suspenso da exigibilidade do crdito tributrio. Logo, existindo
crdito tributrio que foi objeto de parcelamento e vem sendo pago
pontualmente, significa que a exigibilidade permanece suspensa,
possibilitando a emisso de certido positiva com efeito de negativa.
Alternativa
Errada. O
art. 207
do
CTN
determina
que,
independentemente de disposio legal permissiva, ser dispensada a

prova de quitao de tributos, ou o seu suprimento, quando se tratar
de prtica de ato indispensvel para evitar a caducidade de direito.
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Alternativa E - Errada. Se o crdito tributrio est sendo discutido em
sede de recurso administrativo, estar suspensa a sua exigibilidade.
Logo, possvel a emisso de certido positiva com efeito de
negativa.
Gabarito: B.
Questo 23 (ESAF) AFTE - MG/2005 adaptada

Considerando o tema administrao tributria, marque com (V) a
assertiva verdadeira e com (F) a falsa, assinalando ao final a opo
correspondente.
( ) Fica automaticamente inscrito em Dvida Ativa o tributo lanado no pago e no
objeto de impugnao ou recurso administrativo.
() ilegal a concesso de certido positiva com efeito de negativa se existente
crdito tributrio ainda no vencido.
a) F, V.
b) V, V.
c) V, F.
d) F, F.
Comentrios
Item I Falso. A inscrio em Dvida Ativa corresponde a um ato de
competncia das Procuradorias das respectivas Fazendas. Trata-se de
uma ao da Administrao Tributria e no algo que ocorra de forma
automtica.
Item II Falso. Se o dbito ainda no est vencido, ainda no pode
haver inscrio em dvida ativa, eis que o contribuinte ainda dispe de
prazo para pagamento, no sendo lgico, executar a dvida. Logo,
apesar da existncia de dbito, h que se expedir a certido positiva
com efeito de negativa. Nesse sentido, o art. 206 do CTN estabelece
que tem os mesmos efeitos da certido negativa a certido de que
conste a existncia de crditos no vencidos, em curso de cobrana
executiva
em
que
tenha
sido
efetivada
penhora,
ou
cuja
exigibilidade esteja suspensa.

Gabarito: D.
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Quanto s garantias do crdito tributrio, diz o Cdigo Tributrio Nacional,
ou dele decorre, que
a) elas so excludentes de outras que pudessem ser previstas em lei, ainda que em
funo da natureza ou das caractersticas do tributo respectivo.
b) a atribuio de novas garantias somente se aplica para o futuro, exceto quando
se trate de atribuir responsabilidade tributria a terceiros.
c) entre elas se encontra a inoponibilidade, ao fisco, do argumento de que os bens
gravados por nus real ou clusula de inalienabilidade esto a salvo de execuo
fiscal.
d) o terceiro no pode ser prejudicado se adquirir bens do sujeito passivo de
obrigao tributria, depois de este ter sido citado em execuo fiscal, se tais bens
no foram atingidos por penhora.
e) os bens ou rendas absolutamente impenhorveis tambm respondem pelo
pagamento do crdito tributrio, seja qual for a data da constituio do nus ou da
clusula, ou do fato determinante da impenhorabilidade.
Comentrios
Garantias do crdito tributrio so mecanismos previstos em lei
que visam conferir maior efetividade sua cobrana, ou seja, tem por
objetivo resguardar o direito da Fazenda Pblica, prevendo meios que
permitam a entrada no patrimnio do sujeito passivo no intuito de
receber o que lhe cabe.
Assim define Paulo de Barros Carvalho:
Por garantias devemos entender os meios jurdicos assecuratrios
que cercam o direito subjetivo do Estado de receber a prestao do
tributo.
(CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. 21 edio. Saraiva,
2009. p. 604).
O CTN regulamenta as garantias do crdito tributrio nos arts.

183 a 185:
Art. 183. A enumerao das garantias atribudas neste Captulo ao crdito
tributrio no exclui outras que sejam expressamente previstas em lei, em funo
da natureza ou das caractersticas do tributo a que se refiram.
Pargrafo nico. A natureza das garantias atribudas ao crdito tributrio no altera
a natureza deste nem a da obrigao tributria a que corresponda.
Art. 184. Sem prejuzo dos privilgios especiais sobre determinados bens, que
sejam previstos em lei, responde pelo pagamento do crdito tributrio a totalidade
dos bens e das rendas, de qualquer origem ou natureza, do sujeito passivo, seu
esplio ou sua massa falida, inclusive os gravados por nus real ou clusula de
inalienabilidade ou impenhorabilidade, seja qual for a data da constituio do nus
ou da clusula, excetuados unicamente os bens e rendas que a lei declare
absolutamente impenhorveis.
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Art. 185. Presume-se fraudulenta a alienao ou onerao de bens ou rendas, ou
seu comeo, por sujeito passivo em dbito para com a Fazenda Pblica por crdito
tributrio regularmente inscrito como dvida ativa em fase de execuo.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo no se aplica na hiptese de terem sido
reservados pelo devedor bens ou rendas suficientes ao total pagamento da dvida
em fase de execuo.
Alternativa
Errada.
As
garantias
estabelecidas
no
CTN
representam lista exemplificativa e no taxativa. Isso porque o Cdigo

determina que a enumerao das garantias atribudas ao crdito
tributrio no prprio CTN no exclui outras que sejam expressamente
previstas em lei, em funo da natureza ou das caractersticas do
tributo a que se refiram. Assim, dada as peculiaridades de cada
espcie tributria, podero ser estabelecidas garantias especficas a
depender do tributo.
Alternativa B Errada. Estudamos o contedo desta alternativa na
nossa aula sobre o lanamento. No que diz respeito ao aspecto formal
do lanamento, deve incidir o 1 do art. 144, segundo o qual aplicase ao lanamento a legislao que, posteriormente ocorrncia do
fato gerador da obrigao, tenha institudo novos critrios de
apurao ou processos de fiscalizao, ampliado os poderes de
investigao das autoridades administrativas, ou outorgado ao crdito
maiores garantias ou privilgios, exceto, neste ltimo caso, para o
efeito de atribuir responsabilidade tributria a terceiros.
Alternativa C Correta. Pelas regras do CTN, est sujeita execuo
fiscal a totalidade dos bens e das rendas, de qualquer origem ou
natureza, do sujeito passivo, seu esplio ou sua massa falida,
inclusive os gravados por nus real ou clusula de inalienabilidade ou
impenhorabilidade, seja qual for a data da constituio do nus ou da
clusula. A nica exceo unicamente os bens e rendas que a lei
declare absolutamente impenhorveis.
Devemos observar que o CTN fixou o princpio de universalidade
da cobrana. Assim, embora oferecido em garantia, um bem pode ser
penhorado para quitao da dvida tributria. At mesmo o bem
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objeto
de
contrato
onde
conste
clusula
inalienabilidade
ou
impenhorabilidade pode ser penhorado para satisfao da dvida.

Essas situaes geram direitos e obrigaes apenas no mbito dos
respectivos contratos, valendo apenas entre as partes signatrias.
Para efeito de cobrana e execuo da dvida, valem as disposies do
CTN.
Alternativa D Errada. Esta uma importante disposio do CTN: a
presuno de fraude na alienao, prevista no art. 185, segundo o
qual presume-se fraudulenta a alienao ou onerao de bens ou
rendas, ou seu comeo, por sujeito passivo em dbito para com a
Fazenda Pblica por crdito tributrio regularmente inscrito como
dvida ativa em fase de execuo. Essa regra do CTN impede uma
situao que poderia inviabilizar a execuo. Iniciada a execuo
fiscal, poderia o contribuir se desfazer dos seus bens, procedendo
alienao, no intuito de no t-los penhorados para quitao da
dvida. Para evitar esta situao e atribuir ao crdito maior garantia,
presume-se fraudulenta esta alienao de bens do sujeito passivo.
No entanto, o prprio art. 185 prev exceo quando, embora
alienando bens durante a execuo fiscal, o contribuinte mantenha
patrimnio suficiente para quitar a dvida.
Assim, o terceiro que adquirir bens do sujeito passivo que esteja
em execuo fiscal pode ser prejudicado caso o contribuinte no
tenha reservado bens ou rendas suficientes para satisfao da dvida.
Nessa situao o negcio celebrado no surtiria efeitos e os bens
alienados seriam objeto de penhora.
Alternativa E Errada. Como vimos, os bens ou rendas que a lei
declare
absolutamente
impenhorveis
no
respondem
pelo
pagamento do crdito tributrio.

Gabarito: C.
Questo 25 (ESAF) AFRF - TI/2005
Consoante o caput do art. 186 do Cdigo Tributrio Nacional, o crdito
tributrio prefere a qualquer outro, seja qual for a natureza ou o tempo da
sua constituio, ressalvados os crditos decorrentes da legislao do
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trabalho ou do acidente de trabalho. Entretanto, por fora de alterao
legislativa havida recentemente no referido artigo, e de smula editada
pelo Superior Tribunal de Justia, pode-se afirmar que, na falncia, o
crdito tributrio:
a) Prefere aos crditos com garantia real, no limite do bem gravado.
b) Para que possam preferir ao crdito tributrio, os crditos decorrentes da
legislao do trabalho sero limitados quantia equivalente a 100 (cem) salriosmnimos.
c) A cobrana judicial do crdito tributrio sujeita a habilitao em processo de
falncia.
d) No prefere restituio de adiantamento de contrato de cmbio, que deve ser
atendida antes de qualquer crdito.
e) A multa tributria no prefere aos crditos subordinados.
Comentrios
Falamos na questo anterior sobre as garantias do crdito
tributrio. Esta questo versa sobre os privilgios do crdito.
Privilgios
so
dispositivos
que
conferem
ao
crdito
tributrio
vantagem em relao aos crditos de outra natureza.

Assim define Paulo de Barros Carvalho:
E por privilgios, a posio de superioridade de que desfruta o crdito tributrio,
com relao aos demais, excetuando-se os decorrentes da legislao do trabalho.
(CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. 21 edio. Saraiva, 2009. p. 604).
O CTN regulamenta os privilgios do crdito tributrio nos arts.

186 a 193:
Art. 186. O crdito tributrio prefere a qualquer outro, seja qual for sua natureza ou o tempo
de sua constituio, ressalvados os crditos decorrentes da legislao do trabalho ou do
acidente de trabalho.
Pargrafo nico. Na falncia:
I o crdito tributrio no prefere aos crditos extraconcursais ou s importncias passveis
de restituio, nos termos da lei
falimentar, nem aos crditos com garantia real, no limite
do valor do bem gravado;

II a lei poder estabelecer limites e condies para a preferncia dos crditos decorrentes
da legislao do trabalho; e
III a multa tributria prefere apenas aos crditos subordinados.
Art. 187. A cobrana judicial do crdito tributrio no sujeita a concurso de credores ou
habilitao em falncia, recuperao judicial, concordata, inventrio ou arrolamento.
Pargrafo nico. O concurso de preferncia somente se verifica entre pessoas jurdicas de
direito pblico, na seguinte ordem:
I - Unio;
II - Estados, Distrito Federal e Territrios, conjuntamente e pr rata;
III - Municpios, conjuntamente e pr rata.
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Art. 188. So extraconcursais os crditos tributrios decorrentes de fatos geradores ocorridos
no curso do processo de falncia.
1 Contestado o crdito tributrio, o juiz remeter as partes ao processo competente,
mandando reservar bens suficientes extino total do crdito e seus acrescidos, se a massa
no puder efetuar a garantia da instncia por outra forma, ouvido, quanto natureza e valor
dos bens reservados, o representante da Fazenda Pblica interessada.
2 O disposto neste artigo aplica-se aos processos de concordata.
Art. 189. So pagos preferencialmente a quaisquer crditos habilitados em inventrio ou
arrolamento, ou a outros encargos do monte, os crditos tributrios vencidos ou vincendos, a
cargo do de cujus ou de seu esplio, exigveis no decurso do processo de inventrio ou
arrolamento.
Pargrafo nico. Contestado o crdito tributrio, proceder-se- na forma do disposto no 1
do artigo anterior.
Art. 190. So pagos preferencialmente a quaisquer outros os crditos tributrios vencidos ou
vincendos, a cargo de pessoas jurdicas de direito privado em liquidao judicial ou
voluntria, exigveis no decurso da liquidao.
Art. 191. A extino das obrigaes do falido requer prova de quitao de todos os tributos.
Art. 191-A. A concesso de recuperao judicial depende da apresentao da prova de
quitao de todos os tributos, observado o disposto nos arts. 151, 205 e 206 desta Lei.
Art. 192. Nenhuma sentena de julgamento de partilha ou adjudicao ser proferida sem
prova da quitao de todos os tributos relativos aos bens do esplio, ou s suas rendas.
Art. 193. Salvo quando expressamente autorizado por lei, nenhum departamento da
administrao pblica da Unio, dos Estados, do Distrito Federal, ou dos Municpios, ou sua
autarquia, celebrar contrato ou aceitar proposta em concorrncia pblica sem que o
contratante ou proponente faa prova da quitao de todos os tributos devidos Fazenda
Pblica interessada, relativos atividade em cujo exerccio contrata ou concorre.
Percebemos que tratar dos privilgios do crdito tributrio , na

verdade, estabelecer a ordem de preferncia deste crdito em relao
aos demais.
Depreende-se dos dispositivos do CTN que h duas regras
quanto aplicao dos privilgios do crdito tributrio: a regra geral e
a regra adotada nos processos de falncia.
REGRA GERAL aquela disposta no art. 186, segundo o qual o
crdito tributrio prefere a qualquer outro, seja qual for sua natureza
ou o tempo de sua constituio, ressalvados os crditos decorrentes
da legislao do trabalho ou do acidente de trabalho. A preferncia do
crdito trabalhista e acidentrio em relao ao crdito tributrio
decorre da sua natureza alimentcia. Assim, temos:
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Crditos trabalhistas ou decorrentes de acidente de trabalho
Crditos tributrios
...
Demais crditos
REGRA APLICVEL NA FALNCIA Em 2005 o CTN foi alterado

pela Lei Complementar n 118, que deu nova redao ao art. 186.
Passou a prever o Cdigo nova disposio do crdito tributrio no
processo de falncia. Por sua vez, a Lei de Falncias, Lei n
11.101/2005, estabeleceu a ordem de prioridade. Assim, temos:
Quantias passveis de restituio
Crditos extraconcursais
Crditos com garantia real
Crditos tributrios
Crditos com privilgio especial
Crditos com privilgio geral
Crditos quirografrios
Multas em geral
10
Crditos subordinados
(Crditos que surgiram aps a decretao da falncia. Incluem-se os tributrios)
(Limitados a 150 salrios-mnimos por credor)
(At o limite do valor do bem dado em garantia)
(Excludas as multas)
(Contratuais ou legais, inclusive as tributrias)
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O enunciado da questo fala em recente alterao. Perceba que
a prova foi aplicada em 2005, logo est fazendo meno s alteraes
da Lei 118/2005. Alm disso, nos remete a entendimento sumulado
pelo STJ.
A Smula 307 do STJ assim dispe:
A restituio de adiantamento de contrato de cmbio, na falncia,
deve ser atendida antes de qualquer crdito.
Observamos, ento, que, no obstante o CTN no dispor
expressamente qual crdito tem preferncia entre os extraconcursais
e as quantias passveis de restituio, o STJ j havia se manifestado
pela preferncia das quantias passveis de restituio, mesmo antes
da modificao na legislao.
Alternativa A Errada. Os crditos com garantia real tm preferncia
em relao ao crdito tributrio, no caso de falncia.
Alternativa B Errada. O limite aplicvel ao crdito decorrente da
legislao trabalhista de 150 salrios-mnimos por credor.
Alternativa C Errada. O art. 187 do CTN estabelece que a cobrana
judicial do crdito tributrio no sujeita a concurso de credores ou
habilitao em falncia, recuperao judicial, concordata, inventrio
ou arrolamento.
Alternativa D Correta. Reproduz o enunciado da Smula 307 do STJ.
Alternativa E Errada. A multa tributria figura nas ltimas posies
na
ordem de
preferncia, estando
antes apenas dos crditos
subordinados.
Gabarito: D.

Com a edio da nova lei de falncias, houve a necessidade da alterao de
alguns artigos do Cdigo Tributrio Nacional referentes s preferncias dos
crditos tributrios. Assim, aps a insero das alteraes mencionadas,
podemos afirmar, exceto:
a) o crdito tributrio, bem como os seus acrscimos legais, em casos de falncia,
preferem aos crditos extraconcursais.
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b) a cobrana judicial do crdito tributrio no se sujeita habilitao em falncia
ou recuperao judicial.
c) em se tratando de pessoas jurdicas de direito pblico, haver, entre elas,
concurso de preferncia, ocupando a Unio posio prioritria em relao s demais
Estados, Distrito Federal, Territrios e Municpios.
d) havendo, concomitantemente, crditos tributrios decorrentes de fatos
geradores ocorridos antes, e crditos tributrios decorrentes de fatos geradores
ocorridos no curso do processo de falncia, estes ltimos tero prioridade em
relao queles.
e) a concesso de recuperao judicial depender da apresentao da prova de
quitao de todos os tributos.
Comentrios
Acabamos de ver na questo anterior a ordem de preferncia
dos crditos na falncia. Vamos trazer mais uma vez esta ordem de
forma esquematizada, para fixar o entendimento:
Quantias passveis de restituio
Crditos extraconcursais
Crditos com garantia real
Crditos tributrios
Crditos com privilgio especial
Crditos com privilgio geral
Crditos quirografrios
Multas em geral
10
Crditos subordinados
(Crditos que surgiram aps a decretao da falncia. Incluem-se os tributrios)
(Limitados a 150 salrios-mnimos por credor)
(At o limite do valor do bem dado em garantia)
(Excludas as multas)
(Contratuais ou legais, inclusive as tributrias)
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Os crditos extraconcursais so aqueles que surgiram aps a
decretao da falncia. certo que dentre esses crditos existem
crditos tributrios extraconcursais. No entanto os crditos tributrios
cujos fatos geradores ocorreram antes da falncia no preferem aos
crditos extraconcursais.
Gabarito: A.

Em determinados casos previstos em lei, como para participar de
concorrncia pblica, ou para ter deferido seu programa de recuperao
judicial, poder ser exigido que o contribuinte faa prova da quitao de
seus tributos por meio de certido negativa de tributos. Entretanto, tem os
mesmos efeitos da certido negativa a certido positiva em que conste:
I. a existncia de crdito no vencido.
II. a existncia de crdito em curso de cobrana judicial, em que esteja garantido o
juzo, por penhora ou depsito em garantia.
III. a existncia de crdito cuja exigibilidade esteja suspensa.
IV. a existncia de crdito prescrito.
Esto corretos:
a) Apenas os itens I, II e III.
b) Apenas os itens I e II.
c) Apenas os itens I, III e IV.
d) Apenas os itens II, III e IV.
e) Todos os itens.
Comentrios
O CTN prev em seu art. 206 que tem os mesmos efeitos da
certido negativa de dbitos a certido de que conste a existncia de
crditos no vencidos, em curso de cobrana executiva em que tenha
sido efetivada a penhora, ou cuja exigibilidade esteja suspensa. Tratase, pois, da certido positiva com efeito de negativa.
Item I Correto. Se o dbito ainda no est vencido, significa que
ainda h prazo para o contribuinte pagar. Logo, no faria sentido a
inscrio em dvida ativa, eis que o CTN estabelece que a inscrio
pressupe o trmino do prazo para pagamento. Assim, apesar da
existncia de dbitos (no-vencidos), poder ser emitida certido
positiva com efeito de negativa.
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Item II Correto. Vale observar, entretanto, que a certido negativa
com efeito de positiva ser expedida quando, em curso de cobrana
oferecimento dos bens penhora, mas sim sua execuo.
Item III Correto. uma das situaes que permite a emisso de
certido positiva com efeito de negativa.
Item IV Errado. Operada a prescrio, o crdito tributrio extinto.
Nessa situao, no poder mais haver cobrana do sujeito passivo.
Logo, no h que se falar na existncia de dbito. Por isso, deveria
ser emitida certido negativa, e no certido positiva com efeito de
negativa.
Gabarito: A.
Questo 28 - (ESAF) Auditor Fiscal - Fortaleza/2003

Com base em disposio expressa do Cdigo Tributrio Nacional, assinale a
resposta correta.
a) Presume-se fraudulenta a alienao ou onerao de bens ou rendas, ou seu
comeo, por sujeito passivo em dbito para com a Fazenda Pblica por crdito
tributrio definido em deciso administrativa irreformvel, que se encontre em fase
de cobrana administrativa.
b) O crdito tributrio prefere a qualquer outro, seja qual for a natureza ou o tempo
da constituio deste, ressalvados os crditos decorrentes da legislao do trabalho
e os crditos da Fazenda Pblica resultantes de contratos firmados com particulares.
c) No ser concedida concordata nem declarada a extino das obrigaes do
falido, sem que o requerente faa prova da quitao de todos os tributos relativos
sua atividade mercantil, ou oferea bens, em arrolamento, que sejam suficientes
garantia do crdito da Fazenda Pblica.
d) So pagos preferencialmente a quaisquer outros os crditos tributrios vencidos
ou vincendos, a cargo de pessoas jurdicas de direito privado em liquidao judicial
ou voluntria, exigveis no decurso da liquidao.
e) Nenhuma sentena de julgamento de partilha ou adjudicao ser proferida sem
prova da quitao de todos os tributos relativos aos bens do esplio, ou s suas
rendas, ressalvada a hiptese de prvia concordncia da autoridade administrativa
competente, vista do depsito de vinte por cento do montante da dvida que
esteja sendo questionada administrativamente.
Comentrios
Alternativa A Errada. De acordo com o art. 185 do CTN, se presume
fraudulenta a alienao ou onerao de bens ou rendas, ou seu
comeo, por sujeito passivo em dbito para com a Fazenda Pblica
por crdito tributrio inscrito em dvida ativa. Mesmo que proferida
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deciso administrativa irreformvel, enquanto a dvida no for inscrita
no h que se falar em presuno de fraude na alienao.
Alternativa B Errada. A alternativa versa sobre a regra geral, ou
seja, sem decretao de falncia. Na situao normal, o crdito
tributrio prefere a qualquer outro, exceto os decorrentes da
legislao trabalhista ou de acidente de trabalho. Os crditos
resultantes de contratos firmados com particulares no preferem ao
crdito tributrio.
Alternativa C poca da prova, estava vigente a antiga redao do
art. 191 do CTN: Art. 191. No ser concedida concordata nem
declarada a extino das obrigaes do falido, sem que o requerente
faa prova da quitao de todos os tributos relativos sua atividade
mercantil. O dispositivo no permitia expressamente o arrolamento
de bens para concesso da concordata.
Atualmente a redao do art. 191 a seguinte: A extino das
obrigaes do falido requer prova de quitao de todos os tributos.
Alternativa
Correta.
alternativa
define
os
crditos
extraconcursais, que tm preferncia em relao ao crdito tributrio.

Alternativa E Errada. Determina o art. 192 do CTN que nenhuma
sentena de julgamento de partilha ou adjudicao ser proferida sem
prova da quitao de todos os tributos relativos aos bens do esplio,
ou s suas rendas. No h exceo permitindo o depsito de 20%.
Gabarito: D.

Nos casos de falncia e recuperao judicial, podemos afirmar que
I. o crdito tributrio no prefere aos crditos extraconcursais ou as importncias
passveis de restituio, nos termos da lei falimentar, nem aos crditos com
garantia real, no limite do valor do bem gravado.
II. a lei no poder estabelecer limites e condies para a preferncia dos crditos
decorrentes da legislao do trabalho.
III. a multa tributria prefere apenas aos crditos subordinados.
Esto corretos apenas o(s) item(ns):
a) I e II
b) I
c) I e III
d) II e III
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e) nenhum item est correto.
Comentrios
Item I Correto. Esta a disposio do pargrafo nico do art. 186
do CTN, segundo o qual, na falncia, o crdito tributrio no prefere
aos
crditos
extraconcursais
ou
importncias
passveis
de
restituio, nos termos da lei falimentar, nem aos crditos com

garantia real, no limite do valor do bem gravado.
Item II Errado. A lei pode estabelecer limites e condies para os
crditos trabalhistas. E realmente o faz. A Lei 11.101/2005 estabelece
o limite de 150 salrios mnimos por credor. Isso se explica pelo fato
de esses crditos revelarem natureza alimentcia, no podendo
preferir aos demais crditos aquele valor que descaracterize esta
natureza. Vejamos um exemplo:
Imagine que o Santos Futebol Clube, passando por uma grave crise,
atrase por um ano o salrio do Neymar, que atualmente est em
torno de R$ 1.500.000,00 ( isso mesmo, meu amigo. Ou voc ainda
acha que seu salrio de servidor pblico ser alto???) e logo depois
seja decretada a falncia do Santos. No curso do processo de falncia
levantadas as quantias que sero utilizadas para pagar os credores,
voc acha que sobraria algo para pagar Unio, Estado, Municpio a
ttulo de tributo? Logicamente no. Neymar levaria tudo...
Para evitar esta situao, o carter alimentcio foi levado em
considerao pelo legislador.
Item III Correto. Corresponde previso do art. 186, III, do CTN.
Gabarito: C.

Dispe expressamente o Cdigo Tributrio Nacional, a respeito de garantias
e privilgio do crdito tributrio:
a) Na hiptese de no terem sido reservados pelo devedor bens ou rendas
suficientes ao total pagamento da dvida, presume-se fraudulenta a alienao ou
onerao de bens ou rendas, ou seu comeo, por sujeito passivo em dbito para
com a Fazenda Pblica por crdito tributrio regularmente constitudo por rgo e
autoridade competentes, que se encontre em fase de cobrana administrativa para,
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se no for liquidado no prazo legal, ser inscrito em dvida ativa e executado
judicialmente.
b) Sem prejuzo dos privilgios especiais sobre determinados bens, que sejam
previstos em lei, responde pelo pagamento do crdito tributrio a totalidade dos
bens e das rendas, de qualquer origem ou natureza, do sujeito passivo, seu esplio
ou sua massa falida, inclusive os gravados por nus real ou clusula de
inalienabilidade ou impenhorabilidade, seja qual for a data da constituio do nus
ou da clusula, excetuados unicamente os bens e rendas que a lei declare
absolutamente inalienveis ou impenhorveis.
c) O crdito tributrio prefere a qualquer outro, seja qual for a natureza ou o tempo
da constituio deste, ressalvados os crditos decorrentes da legislao do trabalho
e os protegidos por garantia real.
d) Nenhuma sentena de julgamento de partilha ou adjudicao ser proferida sem
rendas.
e) No ser concedida recuperao judicial nem declarada a extino das
obrigaes do falido, sem que o requerente prove a quitao dos tributos relativos
sua atividade mercantil, exceto se, entre outras hipteses, fizer prova de que
impetrou mandado de segurana ou ingressou na Justia com outra espcie de ao
cabvel para questionar a exigncia tributria com a qual no concorda.
Comentrios
Alternativa A - Errada. De acordo com o art. 185 do CTN, se presume
fraudulenta a alienao ou onerao de bens ou rendas, ou seu
comeo, por sujeito passivo em dbito para com a Fazenda Pblica
por crdito tributrio inscrito em dvida ativa. Enquanto a dvida no
for inscrita no h que se falar em presuno de fraude na alienao,
ainda que se encontre em fase de cobrana administrativa.
Alternativa B Errada apenas em um pequeno detalhe. Como regra
geral, vale o princpio da universalidade da cobrana. A exceo
prevista no art. 184 do CTN corresponde aos bens ou rendas que a lei
declare absolutamente impenhorveis. A alternativa diz ser exceo
apenas os bens inalienveis.
Alternativa C Errada. A alternativa versa sobre a regra geral, ou
legislao trabalhista ou de acidente de trabalho. Os crditos com
garantia real preferem aos tributrios apenas na falncia.
Alternativa D Correta. Determina o art. 192 do CTN que nenhuma
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ou s suas rendas.
Alternativa E - Errada. Determina o art. 192 do CTN que nenhuma
ou s suas rendas. No h exceo expressa no CTN.
Gabarito: D.

Avalie o acerto das afirmaes adiante e marque com V as verdadeiras e
com F as falsas; em seguida, marque a opo correta.
( ) Os bens do sujeito passivo, seu esplio ou sua massa falida gravados por nus
real respondem pelo pagamento do crdito tributrio da Fazenda Pblica.
( ) No se presume fraudulenta a alienao ou onerao de bens ou rendas por
sujeito passivo em dbito para com a Fazenda Pblica por crdito tributrio
regularmente inscrito como dvida ativa, na hiptese de terem sido reservados bens
ou rendas suficientes ao total pagamento da dvida inscrita.
( ) Nenhuma sentena de julgamento de partilha ou adjudicao ser proferida sem
rendas.
a) F, V, F.
b) F, F, V.
c) F, F, F.
d) V, V, V.
e) V, V, F.
Comentrios
Item I Verdadeiro. De acordo com o art. 184 do CTN, sem prejuzo
dos
privilgios
especiais
sobre
determinados
bens,
que
sejam
previstos em lei, responde pelo pagamento do crdito tributrio a

totalidade dos bens e das rendas, de qualquer origem ou natureza, do
sujeito passivo, seu esplio ou sua massa falida, inclusive os gravados
por nus real ou clusula de inalienabilidade ou impenhorabilidade,
seja qual for a data da constituio do nus ou da clusula,
excetuados
unicamente
os
bens
rendas
que
lei
declare
Item II Verdadeiro. A princpio, estando a dvida inscrita, caso o
contribuinte
proceda
alienao
dos
seus
bens,
tem-se
por
fraudulenta esta operao, nos termos do art. 185 do CTN. Contudo,
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o pargrafo nico ressalva a hiptese em que o sujeito passivo
reserve bens ou rendas suficientes para a quitao do dbito.
Item III Verdadeiro. Esta a previso do art. 192 do CTN, segundo
qual nenhuma sentena de julgamento de partilha ou adjudicao
ser proferida sem prova da quitao de todos os tributos relativos
aos bens do esplio, ou s suas rendas.
Gabarito: D.
Questo 32 - (ESAF) AFTE - RN/2005

Marque a resposta correta, considerando as formulaes abaixo.
I. O Cdigo Tributrio Nacional veda que lei estadual autorize os rgos da
administrao pblica estadual direta a aceitar proposta em concorrncia pblica
sem que o proponente faa prova da quitao de todos os tributos devidos
Fazenda Pblica Estadual, relativos atividade em cujo exerccio concorre.
II. Os crditos tributrios vencidos e vincendos, exigveis no decurso do processo
de falncia, devem ser pagos preferencialmente a quaisquer outros e s dvidas da
massa, ressalvados os crditos decorrentes da legislao do trabalho e os
protegidos por garantia real.
III. A cobrana judicial do crdito tributrio no est sujeita habilitao em
inventrio, exceto se houver herdeiro civilmente incapaz.
a) Somente I verdadeira.
b) Somente II verdadeira.
c) Somente I e II so verdadeiras.
d) Somente I e III so verdadeiras.
e) Todas so falsas.
Item I Falso. Apesar de esta ser a regra geral, estabelecida no art.

193 do CTN, o prprio artigo ressalva a disposio de lei em contrrio.
Vejamos a redao do art. 193:
Art. 193. Salvo quando expressamente autorizado por lei, nenhum departamento
da administrao pblica da Unio, dos Estados, do Distrito Federal, ou dos
Municpios,
ou
sua
autarquia, celebrar
contrato
ou aceitar
proposta
em
concorrncia pblica sem que o contratante ou proponente faa prova da quitao

de todos os tributos devidos Fazenda Pblica interessada, relativos atividade em
cujo exerccio contrata ou concorre.
Item II Falso. Como vimos, na falncia, o crdito tributrio, figura

na 5 posio, ficando atrs dos crditos passveis de restituio, dos
crditos extraconcursais, dos crditos trabalhistas e acidentrios e dos
crditos com garantia real.
Item III Falso. Dispe o art. 187 do CTN:
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Art. 187. A cobrana judicial do crdito tributrio no sujeita a concurso de
credores ou habilitao em falncia, recuperao judicial, concordata, inventrio ou
arrolamento.
Pargrafo nico. O concurso de preferncia somente se verifica entre pessoas
jurdicas de direito pblico, na seguinte ordem:
I - Unio;
II - Estados, Distrito Federal e Territrios, conjuntamente e pr rata;
III - Municpios, conjuntamente e pr rata.
Percebemos
que
nica
possibilidade
de
concurso
de
preferncia entre as Fazendas Pblicas. Primeiramente a Unio,

depois os Estados e, por fim os Municpios. Assim, vamos imaginar
um exemplo:
Uma empresa prestadora de servios sediada no Recife, aps quitar
os crditos que preferem ao tributrio em processo de falncia, teve
reservada a quantia de R$ 1.000.000,00 para satisfazer as dvidas
tributrias.
Suponha que a composio dos crditos seja a seguinte:
Ente Federado
Unio
PE
AL
Recife
Macei
Crdito
500.000
200.000
200.000
200.000
50.000
Primeiramente, dever ser quitado o dbito da Unio. Como o

valor restante era suficiente
para quit-la, ser integralmente
satisfeita.
Resta, ento R$ 500.000,00 para quitar a dvida dos Estados. O
valor novamente suficiente para quitar a dvida de PE e AL
integralmente.
No final, resta R$ 100.000,00 para quitar a dvida dos
municpios de Recife e Macei. Ocorre que a dvida total com esses
entes de R$ 250.000,00. logo, dever ser quitada de forma
proporcional dvida original.
Assim, caber ao municpio de Recife o valor de R$ 80.000,00 e
ao municpio de Macei o valor de R$ 20.000,00.
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Ente Federado
Unio
PE
AL
Recife
Macei
Crdito
500.000
200.000
200.000
200.000
50.000
Quitado
500.000
200.000
200.000
80.000
20.000
Gabarito: E.
Questo 33 (ESAF) AFRF/2002

Avalie a correo das afirmaes abaixo. Atribua a letra V para a(s)
verdadeira(s) e F para a(s) falsa(s). Em seguida, marque a opo que
contenha tais letras na seqncia correta.
1. Em regra, respondem pelo pagamento do crdito tributrio os bens gravados por
nus real ou clusula de inalienabilidade ou impenhorabilidade, seja qual for a data
da constituio do nus ou da clusula.
2. Aplica-se ao lanamento a legislao que, posteriormente ocorrncia do fato
gerador da obrigao, tenha outorgado ao crdito maiores garantias ou privilgios,
para o efeito de atribuir responsabilidade tributria a terceiros.
3. Presume-se fraudulenta a alienao ou onerao de bens ou rendas, ou seu
comeo, por sujeito passivo em dbito para com a Fazenda Pblica por crdito
tributrio regularmente inscrito como dvida.
a) V, V, V.
b) V, F, V.
c) V, F, F.
d) F, F, F.
e) F, F, V.
Comentrios
Item 1 Verdadeiro. Nos termos do art. 184 do CTN, sem prejuzo
dos
privilgios
especiais
sobre
determinados
bens,
que
sejam
previstos em lei, responde pelo pagamento do crdito tributrio a

totalidade dos bens e das rendas, de qualquer origem ou natureza, do
sujeito passivo, seu esplio ou sua massa falida, inclusive os gravados
por nus real ou clusula de inalienabilidade ou impenhorabilidade,
seja qual for a data da constituio do nus ou da clusula,
excetuados
unicamente
os
bens
rendas
que
lei
declare
Item 2 Falso. No que diz respeito ao aspecto formal do lanamento,
deve incidir o 1 do art. 144, segundo o qual aplica-se ao
lanamento a legislao que, posteriormente ocorrncia do fato
gerador da obrigao, tenha institudo novos critrios de apurao ou
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processos de fiscalizao, ampliado os poderes de investigao das
autoridades
administrativas,
ou
outorgado
ao
crdito
maiores
garantias ou privilgios, exceto, neste ltimo caso, para o efeito

de atribuir responsabilidade tributria a terceiros.
Item 3 Verdadeiro. Esta uma importante disposio do CTN: a
presuno de fraude na alienao, prevista no art. 185, segundo o
qual presume-se fraudulenta a alienao ou onerao de bens ou
rendas, ou seu comeo, por sujeito passivo em dbito para com a
Fazenda Pblica por crdito tributrio regularmente inscrito como
dvida ativa em fase de execuo. Essa regra do CTN impede uma
situao que poderia inviabilizar a execuo. Iniciada a execuo
fiscal, poderia o contribuir se desfazer dos seus bens, procedendo a
alienao, no intuito de no t-los penhorados para quitao da
dvida. Para evitar esta situao e atribuir ao crdito maior garantia,
presume-se fraudulenta esta alienao de bens do sujeito passivo.
Gabarito: B.
Questo 34 - (ESAF) AFPS/2002

Em relao s garantias e privilgios do crdito tributrio, correto afirmar
que:
a) presume-se fraudulenta a alienao de bens pelo sujeito passivo em dbito para
com a Fazenda Pblica por crdito tributrio constitudo regularmente.
b) os bens do sujeito passivo, gravados por nus real ou clusula de
inalienabilidade ou impenhorabilidade, respondem, em sua totalidade, pelo
pagamento do crdito tributrio da Fazenda Pblica, excludos os bens que a lei
declare absolutamente impenhorveis.
c) a cobrana judicial do crdito tributrio no se sujeita a habilitao em falncia,
concordata, inventrio ou arrolamento, sendo admitida a execuo fiscal antes da
inscrio do dbito do sujeito passivo como dvida ativa da Fazenda Pblica, no caso
de a autoridade judicial competente reconhecer a presena dos requisitos de
urgncia e relevncia na questo submetida a julgamento, para evitar insucesso na
realizao do crdito tributrio.
d) o crdito tributrio prefere aos demais, ressalvados os crditos decorrentes da
legislao trabalhista e os protegidos por garantia real.
e) a natureza do crdito tributrio alterada pelas garantias que a ele so
atribudas pelo Cdigo Tributrio Nacional.
Comentrios
Alternativa A Errada. A alternativa menciona crdito tributrio
constitudo regularmente, mas no confirmou se j ocorreu a inscrio
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em dvida ativa, marco inicial para que se presuma fraudulenta a
alienao.
Alternativa B Correta. Corresponde literalidade do art. 184 do
CTN, o qual estabelece que, sem prejuzo dos privilgios especiais
sobre determinados bens, que sejam previstos em lei, responde pelo
pagamento do crdito tributrio a totalidade dos bens e das rendas,
de qualquer origem ou natureza, do sujeito passivo, seu esplio ou
sua massa falida, inclusive os gravados por nus real ou clusula de
inalienabilidade ou impenhorabilidade, seja qual for a data da
constituio do nus ou da clusula, excetuados unicamente os bens e
rendas que a lei declare absolutamente impenhorveis.
Alternativa C Errada. Apesar de a cobrana judicial do crdito
tributrio no estar sujeita a concurso de credores ou habilitao em
falncia, concordata, inventrio ou arrolamento, nos termos do art.
187 do CTN, no possvel a execuo fiscal antes da inscrio em
dvida ativa. Isso porque para propor a ao de execuo,
necessrio instruir o processo com instrumento hbil, que se revista
de presuno de certeza e liquidez, qual seja: a certido extrada da
dvida ativa.
Pelo exposto, verificamos que a inscrio em Dvida Ativa, por si s,
no propicia o direito de ao da Fazenda Pblica. Esse direito
garantido pelo ttulo executivo, extrado da inscrio, a Certido da
Dvida Ativa.
Alternativa D Errada. A alternativa versa sobre a regra geral, ou
legislao trabalhista ou de acidente de trabalho. Os crditos com
garantia real preferem ao crdito tributrio apenas na falncia.
Alternativa E Errada. O art. 183 do CTN determina que a
enumerao das garantias atribudas ao crdito tributrio no exclui
outras que sejam expressamente previstas em lei, em funo da
natureza ou das caractersticas do tributo a que se refiram. Isso
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significa que, mesmo sendo atribuda ao crdito tributrio alguma
garantia comum aos crditos privados, este feito no ter o condo de
alterar a natureza do crdito, uma vez que continuar se revestindo
de natureza tributria.
Gabarito: B.
Estamos quase chegando ao final do nosso curso.

Conclumos com essa aula a abordagem separada por assunto.
Para finalizar o nosso estudo, vamos verificar o seu desempenho
mediante a aplicao do simulado, que constituir a nossa ltima
aula.
Sero aplicadas questes inditas, nos moldes do que acredito ser
objeto das prximas provas da ESAF.
Aguardo voc na nossa ltima aula.
Um grande abrao e bons estudos!
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Aula 09

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Direito Tributrio para RFB

Resoluo de Questes da ESAF

AULA 09 Garantias e privilgios do crdito

Apresentao das questes

Ol, prezado aluno!

Prof. George Firmino

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Questo 01 (ESAF) AFTN/96

Questo 02 (ESAF) AFTM - Natal/2001

Questo 03 - (ESAF) AFTE - MS/2001

Questo 04 - (ESAF) AFTM - TERESINA/2002

Prof. George Firmino

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Questo 06 - (ESAF) Analista SUSEP/2010

Questo 07 - (ESAF) ATRF/2009

Questo 08 - (ESAF) Gestor - MG/2005

Prof. George Firmino

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Prof. George Firmino

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Questo 15 - (ESAF) AFRF/2009

Questo 16 - (ESAF) ATRF/2009

Prof. George Firmino

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Questo 18 (ESAF) TRF/2006

Questo 19 (ESAF) AFTE PI

Prof. George Firmino

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Questo 21 (ESAF) AFTE - MS/2001

Questo 22 (ESAF) AFTM - Fortaleza/2003

Questo 23 (ESAF) AFTE - MG/2005 adaptada

Prof. George Firmino

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Questo 25 (ESAF) AFRF - TI/2005

Questo 26 - (ESAF) Auditor Fiscal - CE/2007

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Questo 28 - (ESAF) Auditor Fiscal - Fortaleza/2003

Questo 29 - (ESAF) Analista Jurdico SEFAZ CE/2007

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Questo 34 - (ESAF) AFPS/2002

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Questo 01 (ESAF) AFTN/96

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Questo 02 (ESAF) AFTM - Natal/2001

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Com efeito, podemos verificar que o CTN atribuiu dvida

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Alternativa A Errada. A presuno de que goza a dvida inscrita

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Questo 04 - (ESAF) AFTM - TERESINA/2002

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Questo 05 - (ESAF) ATA - MF/2009

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