Aula 04

Direito Tributrio para RFB
Resoluo de Questes da ESAF

Prof. George Firmino Aula 04
AULA 04 Legislao tributria: vigncia, aplicao,

interpretao e integrao.
Sumrio
Apresentao das questes
Gabarito
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02-16
17
Questes comentadas
18-91
Ol, nobre aluno!

Estamos aqui para a nossa Aula 04, onde iniciamos o estudo
mais aprofundado do CTN. At a aula anterior, o nosso foco maior era
a disciplina constitucional.
Nesta aula comentaremos questes sobre legislao tributria,
vigncia, aplicao, integrao e interpretao.
A ESAF vem inovando nesse tema e tem cobrado muita

jurisprudncia dos tribunais superiores. Por isso, devemos estar
atentos s decises proferidas, principalmente aquelas mais recentes,
pois, possivelmente, sero objeto de provas futuras.
Vamos ao que interessa?
Prof. George Firmino
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LISTA DE QUESTES
Aula 04: Legislao tributria: vigncia, aplicao,
Questo 01 (ESAF) TRF/2002
So normas complementares das leis, dos tratados e das convenes internacionais
e dos decretos:
a) os atos normativos expedidos pelo Congresso Nacional e pelo Supremo Tribunal Federal.
b) as decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa, sempre que
despidos de eficcia normativa.
c) as prticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas.
d) os Acordos Internacionais.
e) os Convnios que entre si celebrem as Partes Contratantes no mbito da Aladi e do
Mercosul.
Questo 02 (ESAF) AFTE - MS/2001
Os tratados e as convenes internacionais que disponham sobre matria tributria
a) submetem-se legislao tributria interna.
b) revogam ou modificam a legislao tributria interna, mas no sero observados pela que
lhes sobrevenha.
c) no tm eficcia se contrrios legislao tributria interna.
d) tero suas clusulas modificadas para serem aplicadas no Brasil, adaptando-se
legislao interna.
e) modificam ou revogam a legislao tributria interna, e sero observados pela que lhes
sobrevenha.
Questo 03 (ESAF) ATM - Fortaleza/98
Em matria de impostos no preciso lei para estabelecer
a) as hipteses de compensao e transao.
b) a cominao de penalidades.
c) as obrigaes tributrias acessrias.
d) a dispensa de penalidades.
e) a fixao da base de clculo.
Questo 04 (ESAF) AFTN/1996
Sobre os decretos executivos federais, podemos afirmar que so:
a) Veculos normativos privativos do legislativo para aprovao, entre outras coisas, dos
tratados e convenes internacionais celebrados pelo Presidente da Repblica;
b) Atos normativos de competncia privativa do Presidente da Repblica com fora de lei
prprios para o aumento das alquotas do IPI, IE, IR e IOF;
c) Veculos normativos do Presidente da Repblica para aprovao, entre outras coisas, dos
tratados e convenes celebrados pelos Ministros de Estado;
d) Veculos normativos com fora de lei idneos para institurem impostos extraordinrios na
iminncia ou no caso de guerra externa;
e) Veculos normativos que se prestam aprovao dos regulamentos dos impostos federais.
Segundo se depreende do Cdigo Tributrio Nacional, um ato infralegal (um
decreto, por exemplo) pode estabelecer a(s)
a) extino de um tributo.
b) definio do fato gerador da obrigao tributria acessria nos limites da lei.
c) hipteses de anistia.
d) reduo do Imposto Territorial Rural.
e) fixao da alquota do imposto de renda.
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Questo 06 (ESAF) Fiscal de Rendas - RJ/2010
No tocante aos tratados internacionais em matria tributria, pode-se afirmar que:
a) uma vez internalizados, se sobrepem s normas internas, inclusive da Constituio
Federal.
b) para terem aplicabilidade no mbito federativo federal, estadual e municipal, necessitam
de ratificao pelas respectivas Casas Legislativas.
c) podem operar modificaes na legislao tributria interna, desde que ratificados por meio
de decreto legislativo.
d) no podem dispor sobre isenes internas.
e) somente podem alterar a legislao interna federal.
Questo 07 (ESAF) PFN/2007
1) O STJ, em matria de direito internacional tributrio, tem entendido que os tratados-leis,
diferentemente dos tratados-contratos, no podem ser alterados pela legislao interna.
2) Cabe lei complementar dispor sobre a vedao a que se estabeleam limitaes ao
trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais.
3) A Unio no pode criar situao de iseno ao ICMS, por via indireta, ou seja, por meio de
tratado ou conveno internacional que garanta ao produto estrangeiro a mesma tributao
do similar nacional.
a) As trs afirmaes so verdadeiras.
b) S verdadeira a primeira assero.
c) S falsa a terceira afirmao.
d) S so verdadeiras as duas ltimas.
e) So todas falsas.
Questo 08 (ESAF) AFRF/2002
(i) Segundo o Cdigo Tributrio Nacional (CTN), os tratados internacionais precisam ser
observados pelo legislador, que, assim, no poder alter-los por normas com eles
incompatveis?
(ii) luz do CTN, os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas podem ser
considerados como legislao tributria?
(iii) Decretos podem instituir impostos autorizados pela Constituio?
a) Sim, Sim, Sim.
b) Sim, Sim, No.
c) Sim, No, Sim.
d) No, No, No.
e) No, Sim, No.
A Unio prescinde de lei complementar para:
a) dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, os Estados, o
Distrito Federal e os Municpios.
b) regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar.
c) estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria.
d) em relao aos impostos discriminados na Constituio Federal, definir respectivos fatos
geradores, bases de clculo e contribuintes.
e) estabelecer quando ocorrer o vencimento dos impostos e taxas de sua competncia.
Sobre a Legislao Tributria, assinale a opo correta.
a) Pode-se afirmar que ordem de servio, expedida por Delegado da Receita Federal do
Brasil, contendo normas relativas ao atendimento do contribuinte, integra a legislao
tributria.
b) O prazo de recolhimento de determinado tributo no pode ser minorado por regulamento
especfico, haja vista a exigncia constitucional de lei em sentido estrito.
c) Segundo a Constituio Federal, h exigncia de lei complementar para a instituio de
contribuio de interveno no domnio econmico.
d) Com o advento da Emenda Constitucional n. 45/2004, os tratados e convenes
internacionais, que visam ao estabelecimento de regras para coibir a evaso fiscal, ao serem
aprovados pelo Congresso Nacional, sero equivalentes s emendas constitucionais.
e) As decises proferidas pelas Delegacias da Receita Federal de Julgamento, em regra,
integram a legislao tributria.
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Responda com base na Constituio Federal.
(i) Medida Provisria publicada em 10 de dezembro de 2002 que majorou, a partir de 1 de
janeiro de 2003, o imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza de pessoas
fsicas, mas no convertida em lei at 31 de dezembro de 2002, continuou a produzir efeitos
a partir de 1 de janeiro de 2003?
(ii) admitida a edio de medida provisria para estabelecer, em matria de legislao
tributria, normas gerais sobre a definio de base de clculo do imposto de competncia da
Unio sobre propriedade territorial rural?
(iii) No tocante ao imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre
prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao (ICMS),
cabe lei complementar estabelecer as alquotas aplicveis s operaes e prestaes,
interestaduais e de exportao?
a) No, no, no.
b) No, sim, no.
c) No, no, sim.
d) Sim, no, sim.
e) Sim, sim, no.
Questo 12 (ESAF) Analista Jurdico SEFAZ CE/2006

As leis complementares so diplomas legais que tm por objetivo complementar
dispositivos constitucionais que tratam genericamente de determinadas matrias,
em geral devido a sua complexidade. Sobre elas, em matria tributria, podemos
afirmar que sero utilizadas para
I. estabelecer critrios especiais de tributao, com o objetivo de prevenir desequilbrios da
concorrncia.
II. instituir determinados tributos, como os emprstimos compulsrios, a contribuio de
interveno no domnio econmico sobre os combustveis e os impostos residuais.
III. estabelecer regras para a resoluo de conflitos de competncia entre os entes
federativos.
IV. definir tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e empresas de
pequeno porte.
V. regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar.
Esto corretos apenas os itens
a) I, III e V.
b) I, III, IV e V.
c) II, III, IV e V.
d) I, II, III e V.
e) I, IV e V.
Questo 13 (ESAF) Auditor TCE GO/2007

Segundo definio contida no art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional, tributo uma
prestao pecuniria que, entre outras caractersticas, instituda em lei. A partir
da, e considerando os dispositivos constitucionais sobre as espcies normativas,
podemos concluir
a) que, a fim de que se compatibilizem com as limitaes constitucionais ao poder de
tributar, as medidas provisrias somente podero cuidar de normas gerais em matria
tributria, mas no da instituio de tributos.
b) que as medidas provisrias, por veicularem necessariamente matria relevante e urgente,
so incompatveis com o princpio constitucional da anterioridade, razo pela qual no podem
cuidar de matria tributria.
c) que medidas provisrias so aptas a instituir, mas no a aumentar tributos.
d) que as medidas provisrias podem, em determinadas situaes, versar sobre matria
tributria.
e) que as medidas provisrias, assim como as leis delegadas, no podem cuidar de matria
provisria, em nenhuma situao.
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Para aprovar um tratado, conveno ou ato internacional destinado a evitar a dupla
tributao em matria de imposto sobre rendimentos, o instrumento necessrio,
segundo decorre dos termos da Constituio da Repblica, da praxe e das normas
de direito interno
a) o decreto legislativo.
b) a emenda constitucional.
c) a lei delegada.
d) a lei ordinria.
e) a assinatura da minuta pelos representantes plenipotencirios.
Questo 15 (ESAF) AFTE - PA/2002
Prestam-se a adensar a disciplina constitucional conferida ao sistema tributrio e a
criar certos tributos:
a) normas complementares
b) decretos
c) tratados internacionais
d) leis ordinrias
e) leis complementares.
No Brasil, persiste controvrsia doutrinria sobre se, por meio de leis delegadas,
podem ser institudos tributos. A Constituio Federal, todavia, veda expressamente
a utilizao de tais normas jurdicas para a criao de:
a) taxas.
b) contribuies de melhoria.
c) emprstimos compulsrios.
d) contribuies sociais.
e) pedgios.
Segundo decorre da Constituio, especialmente depois da redao dada pela
Emenda Constitucional n 32, de 2001, pode(m) ser objeto de medida provisria
a) normas sobre limitaes constitucionais ao poder de tributar.
b) matria tributria disciplinada em projeto de lei aprovado pelo Congresso Nacional e
pendente de sano ou veto do Presidente da Repblica.
c) majorao de imposto de renda, quando, embora convertida em lei no ms de janeiro
seguinte, tenha sido aprovada antes do incio do exerccio em que ser cobrada.
d) aquela que constitua reedio, na mesma sesso legislativa, de outra que no tenha sido
rejeitada, mas apenas perdido sua eficcia por decurso de prazo.
e) matria tributria no sujeita a restrio em razo do processo legislativo.
Questo 18 (ESAF) Procurador - DF/2007
Assinale a opo correta.
As leis complementares prestam-se basicamente a trs (3) tipos de atuao em
matria tributria. Em conseqncia, elas dispem sobre:
a) conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, os Estados, o Distrito
Federal e os Municpios; limitaes constitucionais ao poder de tributar da Unio, dos
Estados, do Distrito Federal e dos Municpios; normas gerais de legislao tributria.
b) conflitos de competncia, em matria tributria, s entre os Estados e os Municpios;
limitaes constitucionais ao poder de tributar da Unio e dos Estados; normas gerais de
direito tributrio.
c) conflitos de competncia, em matria tributria, s entre a Unio e os Estados e o Distrito
Federal; limitaes constitucionais ao poder de tributar dos Estados; normas gerais de direito
tributrio.
d) conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, os Estados, o Distrito
Federal e os Municpios; limitaes constitucionais ao poder de tributar dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municpios; normas gerais de legislao tributria.
e) conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, os Estados, o Distrito
Federal e os Municpios; limitaes constitucionais ao poder de tributar da Unio e dos
Estados, desdobrando as exigncias do princpio da legalidade, regulando as imunidades
tributrias etc; normas gerais de direito tributrio material e formal.
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Em matria tributria, so privativas de lei complementar, exceto:
a) instituio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos impostos
discriminados na Constituio Federal, dos respectivos fatos geradores, bases de clculo e
contribuintes.
b) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas sociedades
cooperativas.
c) dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, os estados, o
Distrito Federal e os municpios.
d) definio de tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e para as
empresas de pequeno porte.
e) instituio, por parte da Unio, de novos impostos, desde que sejam no-cumulativos e
no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados na Constituio.

O estabelecimento de normas gerais em matria de legislao tributria sobre
obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios, dever fazerse, segundo norma contida na Constituio, mediante
a) lei ordinria federal.
b) lei ordinria de cada ente tributante.
c) lei complementar de cada ente tributante.
d) lei complementar federal.
e) lei ordinria, medida provisria ou lei delegada federal.
Questo 21 - (ESAF) AFTN/96

Quando uma lei ou alguns dos seus artigos so declarados definitivamente
inconstitucionais pelo Supremo Tribunal Federal so retirados do ordenamento
jurdico.
a) pela publicao do acrdo do Supremo Tribunal Federal no Dirio Oficial da Unio;
b) Por lei complementar;
c) Por resoluo do Senado;
d) Por decreto legislativo;
e) Por medida provisria.

Considerando os temas vigncia e aplicao da legislao tributria, julgue os
itens a seguir. Marque com (V) a assertiva verdadeira e com (F) a falsa, assinalando
ao final a opo correspondente.
( ) condio de vigncia da lei tributria a sua eficcia.
( ) O CTN veda a extraterritorialidade da legislao tributria.
( ) No vedado aos decretos dispor sobre o termo inicial da vigncia dos atos expedidos
pelas autoridades administrativas tributrias.
( ) O Cdigo Tributrio Nacional adota como regra a irretroatividade da lei tributria.
a) V F F V.
b) F F V F.
c) F F V V.
d) V F V V.
e) V F V F.
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Questo 23 - (ESAF) AFRF/2005
Em relao vigncia da legislao tributria podemos afirmar que, salvo
disposio em contrrio,
a) os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas entram em vigor, 30 dias
aps sua publicao.
b) as decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa, a que a lei
atribua eficcia normativa, entram em vigor na data de sua publicao.
c) os convnios que entre si celebrem a Unio, os estados, o Distrito Federal e os municpios
entram em vigor na data de sua publicao.
d) em face do princpio da legalidade, uma lei pode estar vigente e eficaz, mas s se pode
aplic-la aos fatos geradores que ocorrerem no exerccio seguinte ao da sua publicao.
e) a medida provisria, at que seja convertida em lei, revoga ou suspende a lei com ela
incompatvel. Caso no haja a converso, a lei anterior voltar em sua plenitude, cabendo ao
Congresso Nacional disciplinar as relaes jurdicas formadas no perodo de vigncia da
medida provisria.
Segundo o Cdigo Tributrio Nacional, os atos normativos expedidos pelas
autoridades administrativas entram em vigor, salvo disposio em contrrio,
a) no primeiro dia do exerccio seguinte quele em que ocorra a sua publicao.
b) 30 dias aps sua publicao.
c) 45 dias aps sua publicao.
d) na data da sua publicao.
e) na data de sua assinatura.
Os convnios sobre matria tributria, includos entre as normas complementares
da legislao tributria, tm como regra de vigncia temporal o seguinte:
a) entram em vigor no primeiro dia do exerccio seguinte ao de sua publicao
b) entram em vigor trinta dias aps a data de sua publicao.
c) entram em vigor na data neles prevista.
d) entram em vigor na data de sua publicao.
e) entram em vigor trinta dias aps sua homologao pela Assemblia Legislativa.
Questo 26 (ESAF) AFTE - PI/2002
Lei instituidora de tributo, publicada em 30 de dezembro, omissa quanto data de
incio de sua vigncia, tornar-se- obrigatria:
a) na data de sua publicao.
b) no primeiro dia do exerccio financeiro seguinte.
c) trinta dias aps a data de sua publicao.
d) quarenta e cinco dias aps a data de sua publicao.
e) sessenta dias aps a data de sua publicao.
Avalie as indagaes a seguir, e em seguida assinale a opo de resposta correta:
As normas complementares compreendidas na expresso legislao tributria, de que
trata o Cdigo Tributrio Nacional, que versem sobre tributos e relaes jurdicas a eles
pertinentes esto, do ponto de vista da hierarquia, em plano superior s leis, aos tratados e
s convenes internacionais?
O Cdigo Tributrio Nacional estabelece que, salvo disposio em contrrio, os atos
normativos expedidos pelas autoridades administrativas entram em vigor na data da sua
publicao?
Em obsquio ao princpio da irretroatividade da lei, vedado Unio, aos Estados, ao
Distrito Federal e aos Municpios cobrar tributos no mesmo exerccio em que haja sido
publicada a lei que os instituiu ou aumentou?
As contribuies sociais para a seguridade social somente podero ser exigidas aps
decorridos noventa dias da data da publicao da lei que as houver institudo ou modificado?
a) Sim, sim, no, no
b) Sim, no, no, sim
c) No, no, sim, sim
d) Sim, no, sim, no
e) No, sim, no, sim
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Considerando a publicao de norma, em 15 de dezembro de 2009, visando
majorao de tributo, sem disposio expressa sobre a data de vigncia, aponte a
opo correta.
a) Tratando-se de imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza, poder ser
editada lei ordinria, produzindo efeitos financeiros a partir de 1 de janeiro de 2010.
b) Tratando-se de imposto sobre produtos industrializados, poder ser expedido decreto
presidencial, produzindo efeitos financeiros a partir de sua publicao.
c) Tratando-se de imposto sobre a propriedade territorial rural, poder ser editada medida
provisria, produzindo efeitos financeiros noventa dias aps a sua publicao.
d) Tratando-se de imposto sobre importao, poder ser expedido decreto presidencial,
produzindo efeitos financeiros noventa dias aps a sua publicao.
e) Tratando-se de contribuio social, poder ser editada medida provisria, produzindo
efeitos financeiros a partir de 1 de janeiro de 2011, caso no tenha sido convertida em lei no
mesmo exerccio financeiro em que tenha sido publicada.
a) A lei tributria nova aplica-se a ato ou fato pretrito, quando seja expressamente
interpretativa, includa a aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretados.
b) A lei tributria nova no pode ser aplicada a ato ou fato pretrito.
c) A lei tributria nova aplica-se a ato ou fato pretrito, quando comine penalidade mais
severa que a prevista na lei vigente ao tempo de sua prtica.
d) A lei tributria nova aplica-se a ato ou fato pretrito, quando deixe de trat-lo como
contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, desde que no tenha sido fraudulento e
tenha implicado falta de pagamento de tributo.
e) A lei tributria nova aplica-se a ato ou fato pretrito, quando deixe de defini-lo como
infrao.
Questo 30 (ESAF) AFTE - RN/2005
Avalie o acerto das formulaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as
falsas. Em seguida, marque a opo correta.
( ) vedada a aplicao imediata da legislao tributria a fatos geradores cuja ocorrncia
tenha tido incio mas no esteja completa.
( ) A lei tributria aplicvel a ato ou fato pretrito definitivamente julgado, quando deixe de
defini-lo como infrao.
( ) A legislao tributria que disponha sobre parcelamento de crdito tributrio deve ser
interpretada literalmente.
( ) Quando no h dvida quanto capitulao legal do fato, a lei tributria que define
infraes, ou lhe comina penalidades, deve ser interpretada da maneira mais favorvel ao
acusado.
a) V, F, V, F
b) V, V, F, V
c) F, V, F, F
d) F, F, V, V
e) F, F, V, F.
Questo 31 (ESAF) AFPS/2002 adaptada
Sobre o tema legislao tributria, correto afirmar que, nos termos do Cdigo
Tributrio Nacional:
a) a aplicao da legislao tributria restringe-se a fatos geradores futuros, isto , queles
ocorridos a partir de sua vigncia, em consonncia com o princpio constitucional da
irretroatividade das leis.
b) a lei tributria aplica-se a ato ou fato pretrito, quando seja expressamente interpretativa,
includa a aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretados.
c) a lei tributria aplica-se a ato pretrito que no tenha sido definitivamente julgado,
quando deixe de defini-lo como infrao.
d) a lei tributria aplica-se a ato ou fato pretrito, no definitivamente julgado, quando deixe
de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, inclusive no caso de
envolver inadimplemento de obrigao principal, desde que o ato ou fato no se tenha
realizado por meio de fraude.
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A aplicao retroativa de lei tributria no admitida quando:
a) estabelecer hipteses de iseno.
b) for interpretativa.
c) deixar de definir ato no definitivamente julgado como infrao.
d) estabelecer penalidade mais branda que a prevista na lei vigente ao tempo da prtica do
ato.
e) deixar de tratar ato no definitivamente julgado como contrrio a qualquer exigncia de
ao ou omisso, respeitados os demais requisitos legais.

A lei no se aplica a ato ou fato pretrito:
a) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo da
sua prtica.
b) quando seja expressamente interpretativa.
c) tratando-se de ato no definitivamente julgado quando deixe de defini-lo como infrao.
d) quando deixe de tratar ato no definitivamente julgado como contrrio a qualquer
exigncia de ao ou omisso, no sendo fraudulento e no tendo implicado falta de
pagamento de tributo.
e) quando expressamente interpretativa, determine a aplicao de penalidade por infrao
dos dispositivos interpretados.
Questo 34 - (ESAF) ATRF/2009

Entre outras limitaes ao poder de tributar, que possuem os entes polticos, temos
a de cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da
vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado. Sobre essa limitao, analise
os itens a seguir, classificando-os como verdadeiros ou falsos.
Depois, escolha a opo que seja adequada s suas respostas:
I. a irretroatividade da lei tributria vem preservar o passado da atribuio de novos efeitos
tributrios, reforando a prpria garantia da legalidade, porquanto resulta na exigncia de lei
prvia, evidenciando-se como instrumento de otimizao da segurana jurdica ao prover
uma maior certeza do direito;
II. o Supremo Tribunal Federal tem como referncia, para anlise da irretroatividade, o
aspecto temporal da hiptese de incidncia, ou seja, o momento apontado pela lei como
sendo aquele em que se deve considerar ocorrido o fato gerador;
III. a mesma lei que rege o fato tambm a nica apta a reger os efeitos que ele
desencadeia, como a sujeio passiva, extenso da responsabilidade, base de clculo,
alquotas, dedues, compensaes e correo monetria, por exemplo;
IV. a lei instituidora ou majoradora de tributos tem de ser, como regra, prospectiva; admitese, porm, a sua retroatividade imprpria.
a) Todos os itens esto corretos.
b) Esto corretos apenas os itens I, II e III.
c) Esto corretos apenas os itens I, III e IV.
d) Esto corretos apenas os itens I, II e IV.
e) Esto corretos apenas os itens I e III.
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Questo 35 (ESAF) ATM - Recife/2003
Avalie as formulaes seguintes e, ao final, assinale a opo que corresponde
resposta correta.
I - Em consonncia com a Constituio Federal, medida provisria que implique majorao do
imposto sobre propriedade territorial rural s produzir efeitos no exerccio financeiro
seguinte se houver sido convertida em lei at o ltimo dia daquele em que foi editada.
II - De conformidade com a Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966, a legislao tributria
dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios vigora, no Pas, fora dos respectivos
territrios, nos limites em que lhe reconheam extraterritorialidade os convnios de que
participem, ou do que disponham o Cdigo Tributrio Nacional ou outras leis de normas
gerais expedidas pela Unio.
III - Os dispositivos de lei que definem novas hipteses de incidncia, referentes a impostos
sobre o patrimnio ou a renda, entram em vigor no primeiro dia do exerccio seguinte quele
em que ocorra a sua publicao, conforme estabelece o Cdigo Tributrio Nacional.
IV - Determina o Cdigo Tributrio Nacional que, salvo disposio em contrrio, os convnios
que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios entram em vigor
na data da sua publicao.
a) Apenas as formulaes I, II e III so corretas.
b) Apenas as formulaes I, II e IV so corretas.
c) Apenas as formulaes I, III e IV so corretas.
d) Apenas as formulaes II, III e IV so corretas.
e) Todas as formulaes so corretas.

Na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente para aplicar a
legislao tributria utilizar, sucessivamente, na ordem indicada (art.108 da Lei
5.172/65-Cdigo Tributrio Nacional):
a) a analogia; os princpios gerais de direito tributrio; os princpios gerais de direito pblico;
a eqidade.
b) os princpios gerais de direito tributrio; os princpios gerais de direito pblico, a eqidade;
a analogia.
c) a eqidade; os princpios gerais de direito tributrio; os princpios gerais de direito pblico;
a analogia.
d) a analogia; os princpios gerais de direito pblico; os princpios gerais de direito tributrio;
a eqidade.
e) a analogia; a eqidade; os princpios gerais de direito pblico; os princpios gerais de
direito tributrio.

1. Busca de um paradigma que contenha situao semelhante ou quase igual quela para a
qual o aplicador no encontrou disposio expressa.
2. Aplicao da regra da isonomia: tratamento igual para casos iguais e desigual para os
desiguais.
3. Aplicao da norma mais branda e menos onerosa.
4. Sujeita-se a interpretao literal.
Combine cada uma das quatro expresses acima com cada uma das quatro opes abaixo:
w) anistia
x) equidade
y) princpio geral de direito
z) analogia
Qual das combinaes abaixo est parcial ou totalmente errada?
a) x1 y3
b) y2 x3
c) z1 w4
d) x3 z1
e) y2 w4
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Questo 38 (ESAF) Procurador - BACEN/2002
Uma das formas de integrao da norma jurdica tributria, como etapa final do
procedimento de interpretao, visando a preencher lacuna da lei pela aplicao de
disposio legal relativa a hiptese assemelhada,
a) Eqidade.
b) Anatocismo.
c) Analogia.
d) Teleologismo.
e) Literalidade.
A analogia constitui elemento de
a) integrao da legislao tributria.
b) interpretao da legislao tributria.
c) excluso do crdito tributrio.
d) suspenso da exigibilidade do crdito tributrio.
e) extino do crdito tributrio.
Questo 40 (ESAF) TTN/94
No direito tributrio brasileiro, o emprego da eqidade:
a) o primeiro recurso para o caso de integrao da legislao tributria.
b) poder resultar na dispensa do pagamento do tributo devido.
c) justifica conceder-se remisso, desde que autorizada por lei, em relao com as
caractersticas pessoais ou materiais do caso.
d) afasta a interpretao literal da legislao tributria que trata da dispensa do cumprimento
das obrigaes tributrias acessrias.
e) determina que a lei tributria se aplique a ato pretrito quando deixa de defini-lo como
infrao.
No tocante interpretao da legislao tributria, julgue os itens a seguir:
I. na ausncia de disposio expressa, o aplicador da legislao tributria se valer,
sucessivamente, dos princpios gerais de direito tributrio, dos princpios gerais de direito
constitucional, da analogia e da equidade;
II. a interpretao da legislao tributria se far literalmente quando esta disponha sobre a
dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias;
III. a lei tributria aplica-se a ato ou fato pretrito quando seja expressamente
interpretativa;
IV. exclusivamente para efeitos tributrios, a lei pode alterar a definio, o contedo e o
alcance de institutos, conceitos e formas de direito privado, ainda que utilizados pela
Constituio Federal para definir ou limitar competncias tributrias.
Esto corretos apenas os itens:
a) II e III.
b) I e III.
c) II e IV.
d) III e IV.
e) I e IV.
Segundo o Cdigo Tributrio Nacional, est sujeita interpretao literal a norma
tributria que verse sobre
a) remisso.
b) compensao.
c) prescrio.
d) decadncia.
e) parcelamento.
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Questo 43 (ESAF) ATM - Natal/2001
Tratando-se de regras de interpretao da legislao tributria, temos que
a) a ausncia de disposio normativa expressa no autoriza o emprego da analogia.
b) pelo emprego da eqidade possvel a dispensa do pagamento de tributo devido.
c) os princpios gerais de Direito Privado podem ser utilizados para definio dos efeitos
tributrios dos institutos e conceitos dessa rea jurdica.
d) deve ser interpretada de maneira mais favorvel ao FISCO a lei tributria que defina
infraes e comine penalidades.
e) deve ser interpretada literalmente a legislao tributria referente outorga de iseno.

Assinale a opo incorreta.
a) obrigatria a interpretao gramatical de norma que verse sobre moratria.
b) A lei tributria aplica-se a ato pretrito, em qualquer caso, quando deixe de defini-lo como
infrao.
c) No preenchimento de lacunas da legislao tributria, utiliza-se preferencialmente a
analogia.
d) A lei definidora de infraes tributrias interpreta-se da maneira mais favorvel ao
acusado, em caso de dvida quanto imputabilidade.
e) O emprego da eqidade pode resultar na dispensa do pagamento de penalidade
pecuniria.

A lei tributria nova aplica-se a fatos ocorridos aps a sua publicao e, se for o
caso, decorrida a vacatio legis:
a) salvo quando defina o fato como sendo gerador de tributo.
b) em qualquer caso, se se tratar de lei meramente interpretativa, com a operao da
infrao aos dispositivos interpretados.
c) salvo quando a lei vigente no momento da prtica da infrao tenha cominado penalidade
menos severa a esta infrao.
d) retroagir, todavia, em qualquer caso, desde que o fato pretrito no tenha sido objeto de
atividade fiscalizatria.
e) salvo quando deixe de definir o ato pretrito, no definitivamente julgado, como infrao.

Consoante o que dispe o art. 111 do Cdigo Tributrio Nacional, interpreta-se
literalmente a legislao tributria que disponha, entre outros, sobre a outorga de
iseno. Tal artigo, embora sofra algumas crticas de parte da doutrina, no sentido
de que no se deva lanar mo isoladamente da tcnica de interpretao literal,
vem tendo acolhida em diversos julgados oriundos de tribunais superiores. Como
exemplos de aplicao de tal princpio, podemos apontar as seguintes situaes,
com exceo de:
a) de modo geral, podemos afirmar que vedada a analogia em legislao que verse sobre a
outorga de isenes.
b) requisitos estabelecidos por ato normativo infralegal, como um Ato Declaratrio Normativo
expedido pela Secretaria da Receita Federal do Brasil, por exemplo, podem impor restries
vlidas, alm daquelas contidas em textos legais, para a fruio de benefcios fiscais.
c) no vedada a ponderao dos elementos sistemticos e finalsticos da norma por parte
do aplicador do direito.
d) embora o comando legal seja no sentido de que seja dada interpretao literal legislao
que disponha sobre a outorga de isenes, admite-se uma interpretao mais ampla da
referida norma.
e) a iseno tributria revela-se instrumento de materializao de convenincia poltica,
insuscetvel, neste aspecto, de controle do Poder Judicirio, na concretizao de interesses
econmicos e sociais, estimulando e beneficiando determinadas situaes merecedoras de
tratamento privilegiado.
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O esclarecimento do significado de uma lei tributria por outra posterior configura a
chamada interpretao
a) ontolgica.
b) cientfica.
c) integrada.
d) autntica.
e) evolutiva.

Na hiptese de o aplicador da lei tributria que comina penalidades ficar em dvida
quanto graduao da pena, dever interpretar a norma, em relao ao acusado,
de modo:
a) analgico.
b) benigno.
c) eqitativo.
d) literal.
e) integrado.

1. As normas que tratam de iseno esto sujeitas a ______________.
2. As normas que tratam de moratria esto sujeitas a ______________.
3. As normas que dizem interpretar outras, da mesma fonte, so de ______________.
Observe, entre as alneas w, x, y e z, quais as que, luz do Cdigo Tributrio
Nacional, preenchem corretamente, e com explicao plausvel, as lacunas acima, e,
em seguida, marque a opo que contm, na devida seqncia, as alneas
respectivas.
w) interpretao extensiva, em ateno ao princpio favorabilia amplianda.
x) interpretao extensiva, em ateno a que a regra geral no deve ser restringida pelo
intrprete.
y) interpretao retroativa, porque no tem carter de inovao do sistema jurdico.
z) interpretao literal, em ateno a que a regra geral a tributao e excees no se
interpretam extensivamente.
a) w, w, y.
b) w, x, z.
c) z, x, w.
d) z, z, y.
e) z, y, x.

Relativamente interpretao e integrao da legislao tributria, avalie o acerto
das afirmaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas; em
seguida, marque a opo correta.
( ) Interpreta-se da maneira mais favorvel ao sujeito passivo a legislao tributria que
disponha sobre dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias.
( ) Os princpios gerais de direito privado utilizam-se para pesquisa da definio, do contedo
e do alcance de seus institutos, conceitos e formas, bem assim para definio dos respectivos
efeitos tributrios.
( ) Na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente para aplicar a legislao
tributria utilizar sucessivamente, na rigorosa ordem, a analogia, os princpios gerais de
direito pblico, os princpios gerais de direito tributrio e a eqidade.
a) F, V, F
b) F, F, F
c) F, F, V
d) V, V, F
e) V, F, V
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Lei tributria que, simultaneamente, (a) disponha sobre suspenso do crdito
tributrio, (b) sobre dispensa do cumprimento de obrigaes acessrias (c) e que
defina infraes, esta ltima em caso de dvida quanto extenso dos efeitos do
fato, interpreta-se:
a) analogicamente, extensivamente e de maneira mais favorvel ao acusado
b) literalmente, extensivamente e analogicamente
c) extensivamente, literalmente e analogicamente
d) literalmente, extensivamente e de maneira mais favorvel ao acusado
e) literalmente, literalmente e de maneira mais favorvel ao acusado
Sobre a lei complementar nacional de normas gerais de direito tributrio, a que se
refere o art. 146 da Constituio da Repblica Federativa do Brasil de 1988,
incorreto afirmar que:
a) cabe a ela dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, inclusive entre
municpios.
b) cabe a ela regular as hipteses de imunidade.
c) cabe a ela definir, em relao ao imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza,
a respectiva base de clculo.
d) cabe a ela definir, em relao s taxas em razo do exerccio do poder de polcia, os
respectivos contribuintes.
e) cabe a ela estabelecer normas gerais em matria de obrigao, lanamento e crdito
tributrios.
(i) Devido ao princpio da soberania nacional previsto j no primeiro artigo da Constituio,
um tratado internacional no pode interferir em matria tributria.
(ii) As Resolues do Senado Federal no interferem na legislao relativa a tributos
propriamente federais.
(iii) Consoante o Cdigo Tributrio Nacional, analogia seria (ou ) tcnica de integrao e
no de interpretao da legislao tributria.
a) As trs assertivas so verdadeiras.
b) verdadeira a primeira assertiva, mas falsa sua explicao; so falsas as demais.
c) Todas as trs assertivas so falsas.
d) falsa a primeira assertiva; so verdadeiras as duas ltimas.
e) verdadeira a primeira assertiva, falsa a segunda e verdadeira a terceira.
De acordo com o disposto no art. 111, incisos I a III, do Cdigo Tributrio Nacional,
interpreta-se literalmente a legislao tributria que disponha sobre suspenso ou
excluso do crdito tributrio, outorga de iseno e dispensa do cumprimento de
obrigaes acessrias. Tal disposio leva a concluir, exceto, que:
a) A iseno de que goza a parte, relativa aos ganhos com a operacionalizao da atividade
empresarial, no abrange o resultado das aplicaes financeiras por ela realizadas, uma vez
que se interpreta literalmente a legislao tributria que disponha sobre a outorga de
iseno.
b) O disposto no art. 111, porm, no pode levar o aplicador do direito absurda concluso
de que esteja ele impedido, no seu mister de apreciar e aplicar as normas de direito, de
valer-se de uma equilibrada ponderao dos elementos lgico-sistemtico, histrico e
finalstico ou teleolgico, os quais integram a moderna metodologia de interpretao das
normas jurdicas.
c) Apenas a concesso do parcelamento suspende a exigibilidade do crdito tributrio, e no
o seu simples requerimento.
d) A iseno tributria revela convenincia poltica, insuscetvel, neste aspecto, de controle
do Poder Judicirio, na concretizao de interesses econmicos e sociais, estimulando e
beneficiando determinadas situaes merecedoras de tratamento privilegiado.
e) Do referido dispositivo resulta no somente uma proibio analogia, como tambm uma
impossibilidade de interpretao mais ampla.
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Questo 55 - (ESAF) PFN/2006
Considerando os temas vigncia e aplicao da legislao tributria e
interpretao e integrao da legislao tributria e as disposies do CTN,
marque com (V) a assertiva verdadeira e com (F) a falsa, assinalando ao final a
opo correspondente.
( ) O emprego da analogia pode resultar na exigncia de tributo.
( ) A lei tributria aplica-se ao ato ou fato pretrito, quando for interpretativa, ressalvadas as
hipteses em que redundar na aplicao de penalidade.
( ) Quando extinguir multa tributria, a lei tributria pode ser aplicada a fato anterior sua
vigncia.
( ) A lei que disponha sobre moratria e remisso do crdito tributrio deve ser interpretada,
segundo o Cdigo Tributrio Nacional, em benefcio do contribuinte.
a) F, F, V, F
b) V, V, F, F
c) F, V, V, F
d) V, F, F, V
e) F, V, V, V
Questo 56 - (ESAF) Procurador - DF/2004

Em relao ao tema interpretao e integrao da legislao tributria, regulado
pelo Cdigo Tributrio Nacional, avalie o acerto das afirmaes adiante e marque
com V as verdadeiras e com F as falsas; em seguida, marque a opo correta.
( ) Interpreta-se literalmente a legislao tributria que disponha sobre dispensa do
cumprimento de obrigaes tributrias acessrias, suspenso ou extino do crdito tributrio
e outorga de iseno.
( ) Em caso de dvida quanto natureza ou s circunstncias materiais do fato, ou
natureza ou extenso dos seus efeitos, interpreta-se da maneira mais favorvel ao acusado a
lei tributria
que define infraes, ou lhe comina penalidades.
( ) O emprego da analogia no poder resultar na exigncia de tributo no previsto em lei; o
da eqidade no poder resultar na dispensa do pagamento de tributo devido.
a) V, V, V
b) F, V, F
c) V, V, F
d) V, F, V
e) F, V, V
Questo 57 (ESAF) AFTE - MG/2005

interpretao e integrao da legislao tributria, marque com (V) a assertiva
verdadeira e com (F) a falsa, assinalando ao final a opo correspondente.
( ) A lei que disponha sobre suspenso e excluso do crdito tributrio deve ser interpretada,
( ) A lei tributria aplica-se ao ato ou fato pretrito, quando for interpretativa, ressalvadas as
hipteses em que redundar na aplicao de penalidade.
( ) Segundo o Cdigo Tributrio Nacional, o emprego da analogia no poder resultar na
exigncia de tributo no previsto em lei.
( ) A lei tributria aplicada a fato anterior sua vigncia quando extinguir tributo, j que
vem em benefcio do contribuinte.
a) V, V, V, F
b) F, V, F, V
c) F, V, V, V
d) F, V, V, F
e) F, F, V, F
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O Cdigo Tributrio Nacional estabelece expressamente a seguinte regra no seu
captulo intitulado Interpretao e Integrao da Legislao Tributria:
a) em caso de dvida quanto capitulao legal do fato, os dispositivos de lei tributria que
tratam de fato gerador, definem infraes, ou lhes cominam penalidades, devem ser
interpretados da maneira mais favorvel ao sujeito passivo.
b) os princpios gerais de direito privado utilizam-se para pesquisa da definio, do contedo
e do alcance de seus institutos, conceitos e formas, mas no para definio dos respectivos
efeitos tributrios.
c) a legislao tributria que dispe sobre lanamento de crdito tributrio deve ser
d) o emprego da analogia no poder resultar na exigncia de tributo previsto em lei.
e) na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente para aplicar a legislao
tributria utilizar, sucessivamente, na rigorosa ordem que se segue, a analogia, os princpios
gerais de direito pblico, os princpios gerais de direito tributrio e a eqidade.

Conforme estabelece o Cdigo Tributrio Nacional, a legislao tributria que
disponha sobre suspenso ou excluso do crdito tributrio interpretada:
a) da maneira mais favorvel ao sujeito passivo, em caso de dvida quanto natureza ou s
circunstncias materiais do fato, ou natureza ou extenso dos seus efeitos.
b) mediante aplicao do mtodo teleolgico.
c) mediante aplicao do mtodo sistemtico.
d) de tal modo que o emprego da eqidade implique dispensa de tributo devido, quando a
autoridade tributria competente, vista de disposio normativa expressa, no puder
utilizar a analogia.
e) literalmente.

O Decreto n. 40.643/96, do Estado de So Paulo, que aprovou os termos do Convnio n.
132/95, concedeu certa iseno para os estabelecimentos industriais. A circunstncia de
a Lei Federal n. 4.502/64, que, para os fins nela previstos, equiparou o estabelecimento
industrial ao importador, permite, segundo o CTN, a interpretao de que tambm o
importador se beneficia da iseno?
luz do art. 38, 2, da Lei n. 6.374/89, do Estado de So Paulo, discutiu-se a
atualizao monetria do crdito do ICMS. Em face de norma estadual expressa,
admitido o uso das formas de integrao do direito tributrio, quais sejam, a analogia, os
princpios gerais de direito tributrio e de direito pblico e a eqidade, se j previstas em
lei federal (CTN, art. 108, I a IV)?
O Plenrio do STF, ao julgar o RE 213.396 (DJ de 01/12/2000), assentou a
constitucionalidade do sistema de substituio tributria para frente, mesmo antes da
promulgao da EC n. 3/93. Nesse sistema, a obrigao tributria mostra-se anterior
realizao concreta do fato tributvel. O Convnio ICMS 10/89, que previu esse sistema,
foi publicado no dia 30 de maro. Poderia o Convnio alcanar os substitutos tributrios
por ele institudos, j no ms de maro de 1989?
a) Sim, sim, sim
b) No, no, no
c) Sim, no, sim
d) No, sim, no
e) Sim, no, no
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GABARITO
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QUESTES COMENTADAS
Aula 04: Legislao tributria: vigncia, aplicao,

So normas complementares das leis, dos tratados e das convenes internacionais
e dos decretos:
a) os atos normativos expedidos pelo Congresso Nacional e pelo Supremo Tribunal
Federal.
b) as decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa,
sempre que despidos de eficcia normativa.
c) as prticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas.
d) os Acordos Internacionais.
e) os Convnios que entre si celebrem as Partes Contratantes no mbito da Aladi e
do Mercosul.
Comentrios
O Cdigo Tributrio Nacional define em seu art. 96 que a
expresso "legislao tributria" compreende as leis, os tratados e as
convenes internacionais, os decretos e as normas complementares
que versem, no todo ou em parte, sobre tributos e relaes jurdicas a
eles pertinentes.
Assim, a questo pede que se assinale a alternativa que
compreende uma norma complementar da legislao tributria.
No entanto, antes de adentramos nos detalhes das normas
complementares, temos que entender o que vem a ser definido como
legislao tributria.
O CTN, ao estabelecer os instrumentos que compem a
legislao tributria, adotou um amplo enquadramento dos veculos
normativos nesse conceito. Isso porque, em seu prprio texto, o
Cdigo prev que compreende a legislao tributria qualquer ato
normativo que verse no todo ou em parte sobre tributos e relaes
jurdicas a eles pertinentes.
Temos, portanto, que constituem a legislao tributria:
1 LEIS: Aqui se enquadram todos os atos normativos com fora de
lei, vale dizer, leis ordinrias e complementares, medidas provisrias,
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leis delegadas, decretos legislativos (no confundir com decreto do
Chefe do Executivo ou decreto executivo) e Resolues do Senado
Federal. Nesse sentido, se encaixam no conceito de lei, previsto no
art. 96 do CTN, aqueles atos normativos capazes de inovar no
ordenamento jurdico, ou seja, capazes de criar direitos e obrigaes
para os administrados. Em outras palavras, atos dotados de abstrao
e generalidade.
2 TRATADOS E CONVENES INTERNACIONAIS: Compreendem um
acordo que surge pela manifestao de vontade de Estados Nacionais
ou Estados Soberanos, estabelecendo direitos e obrigaes entre si. A
CF/88, em seu art. 84, determina que compete ao Presidente da
Repblica celebrar tratados, convenes e atos internacionais. No
entanto, o prprio texto constitucional, prev que tal medida est
sujeita a referendo do Congresso Nacional.
3 DECRETOS: Trata-se de atos infralegais, aos quais compete
disciplinar os ditames previstos nas leis. Dessa forma, no so
veculos normativos capazes de inovar no ordenamento jurdico,
estando restritos aos limites da lei. Nesse sentido, o prprio CTN fixa
o entendimento de que o contedo e o alcance dos decretos
restringem-se aos das leis em funo das quais sejam expedidos,
determinados
com
observncia
das
regras
de
interpretao
estabelecidas nesta Lei (art. 99). Perceba, caro aluno, que os

decretos, apesar de atos infralegais, no so considerados pelo CTN
como
norma
complementar,
mas
como
legislao
tributria,
juntamente com as leis e os tratados e convenes internacionais.

Vejamos agora o que o CTN chama de normas complementares,
analisando seu art. 100:
Art. 100. So normas complementares das leis, dos tratados e das
convenes internacionais e dos decretos:
I - os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas;
II - as decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio
administrativa, a que a lei atribua eficcia normativa;
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III - as prticas reiteradamente observadas pelas autoridades
administrativas;
IV - os convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Distrito
Federal e os Municpios.
Vamos ento esquematizar o exposto acima, a fim de fixar o
entendimento:
LEGISLAO TRIBUTRIA
Leis ordinrias
Leis Delegadas
LEIS
Leis complementares
Decretos Legislativos
Medidas Provisrias
Resolues do Senado
TRATADOS E
CONVENES
INTERNACIONAIS
DECRETOS
NORMAS COMPLEMENTARES
Atos normativos expedidos pelas
autoridades administrativas
Prticas reiteradamente
observadas pelas autoridades
administrativas
Decises dos rgos singulares ou

coletivos de jurisdio
administrativa, a que a lei atribua
eficcia normativa
Convnios
Analisemos as alternativas.
Alternativa A Os atos normativos expedidos pelo Congresso Nacional
so leis e no normas complementares. J os atos normativos do STF
no se confundem com as decises proferidas pelo STF em seus
julgamentos, tramitam no mbito do Poder Judicirio, tais como
Regulamento
da
Secretaria,
Emendas
Regimentais,
Resolues
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editadas
partir
de
1980,
Atos
Regulamentares,
Instrues
Normativas, Portarias Conjuntas da Presidncia (GP) e normas de

prazo
feriados.
Dessa
forma,
no
constituem
normas
complementares em matria tributria. Alternativa errada.

Alternativa B Constituem normas complementares da legislao
tributria as decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio
administrativa, desde que a lei atribua eficcia normativa. Alternativa
errada.
Alternativa C Correta. Previso legal: CTN, art. 100, III.
Alternativa D Conforme exposto acima, os acordos internacionais
compem a legislao tributria e no as normas complementares.
Alternativa errada.
Alternativa E Os membros da Aladi e do MERCOSUL so pases, ou
seja, Estados Soberanos. Assim, os convnios firmados entre estes
membros representam tratados internacionais e, como visto na
alternativa anterior, no constituem normas complementares.
Gabarito: C.

Os tratados e as convenes internacionais que disponham sobre matria tributria
a) submetem-se legislao tributria interna.
b) revogam ou modificam a legislao tributria interna, mas no sero observados
pela que lhes sobrevenha.
c) no tm eficcia se contrrios legislao tributria interna.
d) tero suas clusulas modificadas para serem aplicadas no Brasil, adaptando-se
legislao interna.
e) modificam ou revogam a legislao tributria interna, e sero observados pela
que lhes sobrevenha.
Comentrios
De acordo com o art. 98 do CTN, os tratados e as convenes
internacionais revogam ou modificam a legislao tributria interna, e
sero observados pela que lhes sobrevenha.
Observa-se que a ESAF cobrou a literalidade do Cdigo.
Gabarito: E.
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No entanto, apesar de estar correta a alternativa, cumpre-nos
analisar alguns detalhes acerca do tema.
A ltima parte do art. 98 pode dar espao a uma interpretao
equivocada de que os tratados internacionais jamais poderiam ser
revogados ou modificados pela legislao interna, estando, assim,
restritos incidncia de outro tratado.
Esse posicionamento passou a perder fora aps o STF ter
pacificado em sua jurisprudncia o entendimento de que, aps a
incorporao ao direito interno, os tratados internacionais apresentam
a
mesma
hierarquia
das
normas
infraconstitucionais.
Esse
posicionamento foi defendido pelo STF no julgamento do RE 80.004SE, quando consagrou a tese de que entre os tratados internacionais
e a legislao interna ocorre relao de paridade.
Confirmando esse entendimento, o STF assim decidiu no
julgamento da ADIN n 1.480:
Os tratados internacionais celebrados pelo Brasil ou aos quais o Brasil venha a
aderir no podem, em conseqncia, versar matria posta sob reserva
constitucional de lei complementar. que, em tal situao, a prpria Carta Poltica
subordina o tratamento legislativo de determinado tema ao exclusivo domnio
normativo da lei complementar, que no pode ser substituda por qualquer outra
espcie
normativa
infraconstitucional,
inclusive
pelos
atos
internacionais
incorporados ao direito positivo interno. (STF, Plenrio, ADINMC 1.480, Min. Celso de
Mello, set/97).
Com efeito, podemos concluir que, diante de questes de

concurso pblico, devemos observar o que se pede: se entendimento
jurisprudencial ou a literalidade do CTN.
De
acordo
com
CTN
os
tratados
as
convenes
internacionais revogam ou modificam a legislao tributria interna, e

sero observados pela que lhes sobrevenha.
J o STF entende que os tratados tm hierarquia de lei
ordinria, podendo ser alterados ou revogados por este veculo
normativo, e no podem versar sobre matria reservada lei
complementar.
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H ainda uma interessante deciso do STJ que d outra
interpretao ao art. 98 do CTN. Esse entendimento veremos mais
adiante.

Em matria de impostos no preciso lei para estabelecer
a) as hipteses de compensao e transao.
b) a cominao de penalidades.
c) as obrigaes tributrias acessrias.
d) a dispensa de penalidades.
e) a fixao da base de clculo.
Comentrios
No obstante o CTN prever em seu art. 96 diversos atos
normativos que compem a legislao tributria, no seu art. 97
destaca algumas aes que somente so possveis mediante lei. Logo,
os
atos
infralegais
(decretos
normas
complementares)
no
constituem instrumentos hbeis para tais aes. Vejamos:

Art. 97. Somente a lei pode estabelecer:
I - a instituio de tributos, ou a sua extino;
II - a majorao de tributos, ou sua reduo, ressalvado o disposto nos artigos 21,
26, 39, 57 e 65;
III - a definio do fato gerador da obrigao tributria principal, ressalvado o
disposto no inciso I do 3 do artigo 52, e do seu sujeito passivo;
IV - a fixao de alquota do tributo e da sua base de clculo, ressalvado o disposto
nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65;
V - a cominao de penalidades para as aes ou omisses contrrias a seus
dispositivos, ou para outras infraes nela definidas;
VI - as hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos tributrios, ou de
dispensa ou reduo de penalidades.
Mais adiante, em seu art. 113, 2, o Cdigo Tributrio Nacional

define que a obrigao acessria decorrente da legislao tributria.
Nessa linha, ao remeter de forma genrica o tema legislao
tributria,
podemos
concluir
que
qualquer
ato
normativo
que
componha a legislao tributria em sentido amplo (leis, decretos,
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tratados e convenes internacionais e normas complementares) pode
versar sobre obrigaes acessrias.
A compensao e a transao, como veremos em aula mais
frente, compreendem modalidades de extino do crdito tributrio e,
por isso, se enquadram no art. 97, VI, do CTN.
Gabarito: C.

Sobre os decretos executivos federais, podemos afirmar que so:
a) Veculos normativos privativos do legislativo para aprovao, entre outras coisas,
dos tratados e convenes internacionais celebrados pelo Presidente da Repblica;
b) Atos normativos de competncia privativa do Presidente da Repblica com fora
de lei prprios para o aumento das alquotas do IPI, IE, IR e IOF;
c) Veculos normativos do Presidente da Repblica para aprovao, entre outras
coisas, dos tratados e convenes celebrados pelos Ministros de Estado;
d) Veculos normativos com fora de lei idneos para institurem impostos
extraordinrios na iminncia ou no caso de guerra externa;
e) Veculos normativos que se prestam aprovao dos regulamentos dos impostos
federais.
Comentrios
Os decretos executivos tm previso constitucional no art. 84,
IV, e so editados pelo Chefe do Executivo para dar fiel cumprimento
s leis.
Tratando-se de atos infralegais, aos quais compete disciplinar os
ditames previstos nas leis, no so veculos normativos capazes de
inovar no ordenamento jurdico, estando restritos aos limites legais.
Nesse sentido, o prprio CTN fixa o entendimento de que o contedo
e o alcance dos decretos restringem-se aos das leis em funo das
quais sejam expedidos, determinados com observncia das regras de
interpretao estabelecidas nesta Lei (art. 99).
No que diz respeito aos regulamentos dos impostos federais,
realmente so os Decretos que os veiculam, temos como exemplo o
Regulamento Aduaneiro (II e IE), Decreto 6.759, de 05 de fevereiro
de 2009.
Por conseguinte, resulta como correta a assertiva E.
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Segundo se depreende do Cdigo Tributrio Nacional, um ato infralegal (um
decreto, por exemplo) pode estabelecer a(s)
a) extino de um tributo.
b) definio do fato gerador da obrigao tributria acessria nos limites da lei.
c) hipteses de anistia.
d) reduo do Imposto Territorial Rural.
e) fixao da alquota do imposto de renda.
Comentrios
Valem aqui os mesmos comentrios efetuados na questo 03.
Em seu art. 113, 2, o Cdigo Tributrio Nacional define que a
obrigao acessria decorrente da legislao tributria. Nessa linha,
ao remeter de forma genrica o tema legislao tributria, podemos
concluir que qualquer ato normativo que componha a legislao
tributria em sentido amplo (leis, decretos, tratados e convenes
internacionais
normas
complementares)
pode
versar
sobre
obrigaes acessrias.
A anistia, como veremos em aula mais frente, compreende
modalidade de excluso do crdito tributrio e, por isso, se enquadra
no art. 97, VI, do CTN.
Gabarito: B.

No tocante aos tratados internacionais em matria tributria, pode-se afirmar que:
a) uma vez internalizados, se sobrepem s normas internas, inclusive da
Constituio Federal.
b) para terem aplicabilidade no mbito federativo federal, estadual e municipal,
necessitam de ratificao pelas respectivas Casas Legislativas.
c) podem operar modificaes na legislao tributria interna, desde que ratificados
por meio de decreto legislativo.
d) no podem dispor sobre isenes internas.
e) somente podem alterar a legislao interna federal.
Comentrios
Questo que exigiu do candidato um bom conhecimento da
jurisprudncia do STF. Vejamos:
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Alternativa A No nosso ordenamento jurdico, todos os atos
normativos
esto
hierarquicamente
subordinados
Constituio
Federal, inclusive os tratados e convenes internacionais. No seria

coerente aceitar que um ato firmado entre Estados Soberanos
pudesse adentrar em nosso ordenamento a ponto de reduzir ou
limitar a soberania do Estado Brasileiro. Esse foi o entendimento do
STF, ao julgar a ADIN 1.480-DF:
A Constituio qualifica-se como o estatuto fundamental da repblica. Nessa
condio, todas as leis e tratados celebrados pelo Brasil esto subordinados
autoridade normativa desse instrumento bsico. Nenhum valor jurdico ter o
tratado internacional, que, incorporado ao sistema de direito positivo interno,
transgredir, formal ou materialmente, o texto da Carta Poltica.
que o sistema jurdico brasileiro no confere qualquer precedncia hierrquiconormativa aos atos internacionais sobre o ordenamento constitucional. (STF,
Plenrio, ADINMC 1.480, Min. Celso de Mello, set/97)
Alternativa B O STF firmou precedentes no sentido de que os

tratados internacionais somente esto aptos a produzir efeitos
jurdicos aps a concluso de um ciclo:
1 Assinatura do Tratado pelo Presidente da Repblica.
2 Aprovao pelo Congresso Nacional mediante Decreto Legislativo.
3 Ratificao pelo Presidente da Repblica mediante depsito do
respectivo instrumento.
4 Promulgao pelo Presidente da Repblica mediante Decreto.
"A recepo dos tratados internacionais em geral e dos acordos celebrados pelo
Brasil no mbito do Mercosul depende, para efeito de sua ulterior execuo no plano
interno, de uma sucesso causal e ordenada de atos revestidos de carter polticojurdico, assim definidos: (a) aprovao, pelo Congresso Nacional, mediante decreto
legislativo, de tais convenes; (b) ratificao desses atos internacionais, pelo Chefe
de Estado, mediante depsito do respectivo instrumento; (c) promulgao de tais
acordos ou tratados, pelo Presidente da Repblica, mediante decreto, em ordem a
viabilizar a produo dos seguintes efeitos bsicos, essenciais sua vigncia
domstica: (1) publicao oficial do texto do tratado e (2) executoriedade do ato de
direito internacional pblico, que passa, ento e somente ento a vincular e a
obrigar no plano do direito positivo interno. Precedentes. O sistema constitucional
brasileiro no consagra o princpio do efeito direto e nem o postulado da
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aplicabilidade imediata dos tratados ou convenes internacionais." (CR 8.279-AgR,
Rel. Min. Presidente Celso de Mello, julgamento em 17-6-1998, Plenrio, DJ de 10-8-2000.)
No h que se falar em participao do legislativo estadual ou

municipal. Por se tratar de ato internacional, do qual participa a
Repblica Federativa do Brasil, apenas o Legislativo e o Executivo
Federal participam do ciclo para sua incorporao. Alternativa errada.
Alternativa C Alternativa correta. Como vimos na alternativa
anterior, faz-se necessrio completar as quatro etapas para que o
tratado passe a produzir efeitos em nosso ordenamento. com a
aprovao parlamentar, mediante Decreto Legislativo (CF/88, art. 49,
I), que o tratado passa a ter fora de lei e com o Decreto do
Presidente (executivo) que passa a produzir efeitos. Assim defende o
STF: Registre-se, antes de mais nada, que os atos estatais impugnados nesta
sede de controle abstrato compreendem o Decreto Legislativo n 68/925 e o
Decreto n 1.855/96, de cuja edio sucessiva resultou a definitiva incorporao, ao
plano do direito interno brasileiro, das normas consubstanciadas na Conveno n
158/OIT. (STF, Plenrio, ADINMC 1.480, Min. Celso de Mello, set/97)
Alternativa D Alternativa errada. Na nossa Repblica Federativa, o

Presidente acumula as funes de Chefe de Estado e Chefe de
Governo. Como Chefe de Governo, ele atua na qualidade de Chefe do
Poder Executivo Federal, vale dizer, governa a Unio. Por outro lado,
como Chefe de Estado, representa no apenas a Unio, mas Repblica
Federativa do Brasil perante os demais Estados Soberanos. Na esteira
desse entendimento, o STF defende que:
A clusula de vedao inscrita no art. 151, inciso III, da Constituio que probe
a concesso de isenes tributrias heternomas inoponvel ao Estado Federal
brasileiro (vale dizer, Repblica Federativa do Brasil), incidindo, unicamente, no
plano das relaes institucionais domsticas que se estabelecem entre as pessoas
polticas de direito pblico interno (...). Nada impede, portanto, que o Estado
Federal brasileiro celebre tratados internacionais que veiculem clusulas de
exonerao tributria em matria de tributos locais (como o ISS, p. ex.), pois a
Repblica Federativa do Brasil, ao exercer o seu treaty-making power, estar
praticando ato legtimo que se inclui na esfera de suas prerrogativas como pessoa
jurdica de direito internacional pblico, que detm em face das unidades
meramente
federadas
monoplio
da
soberania
da
personalidade
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internacional. (RE 543.943-AgR, Rel. Min. Celso de Mello, julgamento em 30-11-2010,
Segunda Turma, DJE de 15-2-2011.) Vide: RE 229.096, Rel. p/ o ac. Min. Crmen Lcia,
julgamento em 16-8-2007, Plenrio, DJE de 11-4-2008.
* treaty-making power o poder para celebrar tratados.
Alternativa E Conforme exposto na alternativa anterior, ao firmar

um tratado internacional o Presidente da Repblica atua na qualidade
de Chefe de Estado, incorporando ao final do ciclo o ato firmado
legislao interna. Assim, aplica-se a inteligncia do art. 98 do CTN,
segundo o qual os tratados e as convenes internacionais revogam
ou modificam a legislao tributria interna. Legislao interna
compreende a de todos os entes de Direito Pblico Interno, a saber:
Unio, Estados, DF e Municpios. Alternativa errada.
Gabarito: C.
1) O STJ, em matria de direito internacional tributrio, tem entendido que os
tratados-leis, diferentemente dos tratados-contratos, no podem ser alterados pela
legislao interna.
2) Cabe lei complementar dispor sobre a vedao a que se estabeleam limitaes
ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais.
3) A Unio no pode criar situao de iseno ao ICMS, por via indireta, ou seja, por
meio de tratado ou conveno internacional que garanta ao produto estrangeiro a
mesma tributao do similar nacional.
a) As trs afirmaes so verdadeiras.
b) S verdadeira a primeira assero.
c) S falsa a terceira afirmao.
d) S so verdadeiras as duas ltimas.
e) So todas falsas.
Comentrios
Item 1 H uma classificao doutrinria que divide os tratados em
tratados-leis e tratados-contratos. Tratados-leis so aqueles firmados
quando
vontades
coincidentes
entre
os
pases
signatrios.
Possuem natureza normativa. J os tratados-contratos compreendem

aqueles de natureza contratual, onde as vontades so opostas. H,
neste caso, objetivos opostos manifestados pelos pases signatrios.
O STJ, no julgamento do REsp 426.945-PR decidiu que:
O art. 98 do CTN permite a distino entre os chamados tratados-contratos e os
tratados-leis. Toda a construo a respeito da prevalncia da norma interna com o
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poder de revogar os tratados, equiparando-os legislao ordinria, foi feita tendo
em vista os designados tratados, contratos, e no os tratados-leis.
Assertiva
correta.
Item 2 O art. 146, II, da Constituio Federal determina que cabe
lei complementar regular as limitaes constitucionais ao poder de
tributar. Sendo a vedao no-limitao ao trfego uma limitao
constitucional ao poder de tributar, infere-se que ser regulada
mediante lei complementar. Assertiva correta.
Item 3 Assertiva incorreta. Assim decidiu o STF:
"A iseno de tributos estaduais prevista no Acordo Geral de Tarifas e Comrcio
para as mercadorias importadas dos pases signatrios, quando o similar nacional
tiver o mesmo benefcio, foi recepcionada pela Constituio da Repblica de 1988. O
art. 98 do Cdigo Tributrio Nacional possui carter nacional, com eficcia para a
Unio, os Estados e os Municpios (voto do eminente Ministro Ilmar Galvo). (RE
229.096, Rel. p/ o ac. Min. Crmen Lcia, julgamento em 16-8-2007, Plenrio, DJE de 114-2008.)
Gabarito: C.
(i) Segundo o Cdigo Tributrio Nacional (CTN), os tratados internacionais precisam
ser observados pelo legislador, que, assim, no poder alter-los por normas com
eles incompatveis?
(ii) luz do CTN, os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas
podem ser considerados como legislao tributria?
(iii) Decretos podem instituir impostos autorizados pela Constituio?
a) Sim, Sim, Sim.
b) Sim, Sim, No.
c) Sim, No, Sim.
d) No, No, No.
e) No, Sim, No.
Comentrios
(i) A ESAF, mais uma vez, exigiu a literalidade do art. 98 do CTN,
segundo o qual os tratados e as convenes internacionais revogam
ou modificam a legislao tributria interna, e sero observados pela
que lhes sobrevenha. Item correto.
(ii) Sim. A questo pede que se responda segundo CTN. Nos termos
do art. 100, I, do Cdigo, os atos normativos expedidos pelas
autoridades
administrativas
so
normas
complementares.
Em
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conjugao com o art. 96, temos que a expresso "legislao
tributria"
compreende
as
leis,
os
tratados
as
convenes
internacionais, os decretos e as normas complementares que versem,

no todo ou em parte, sobre tributos e relaes jurdicas a eles
pertinentes.
(iii) No. Os decretos constituem atos infralegais, no tendo,
portanto, capacidade para inovar no ordenamento, criando direitos e
obrigaes. Nesse sentido, o art. 99 do CTN estabelece que o
contedo e o alcance dos decretos restringem-se aos das leis em
funo das quais sejam expedidos, determinados com observncia
das regras de interpretao estabelecidas nesta Lei.
Gabarito: B.

A Unio prescinde de lei complementar para:
a) dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, os
Estados, o Distrito Federal e os Municpios.
b) regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar.
c) estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria.
d) em relao aos impostos discriminados na Constituio Federal, definir
respectivos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes.
e) estabelecer quando ocorrer o vencimento dos impostos e taxas de sua
competncia.
Comentrios
Muita ateno com o verbo prescindir!!!!
Apesar
de
entendimento
simples,
costuma
pegar
alguns
candidatos.
prescindir
pres.cin.dir
(lat praescindere) vti 1 Separar mentalmente uma coisa de outra ou de
outras; abstrair: Prescindir do raciocnio. 2 Dispensar, passar sem, pr de
parte; renunciar: Prescindir de direitos, de vantagens.
Devemos entend-lo sentido de dispensar. Assim, a questo

pede para assinalar a alternativa em que dispensvel a edio de lei
complementar, ou seja, quando no se exige lei complementar para
regular a matria.
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A Constituio Federal determina que:
Art. 146. Cabe lei complementar:
I - dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, os
Estados, o Distrito Federal e os Municpios;
II - regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar;
III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente
sobre:
a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos impostos
discriminados nesta Constituio, a dos respectivos fatos geradores, bases de
clculo e contribuintes;
b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios;
c) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas sociedades
cooperativas.
d) definio de tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e para
as empresas de pequeno porte, inclusive regimes especiais ou simplificados no caso
do imposto previsto no art. 155, II, das contribuies previstas no art. 195, I e
12 e 13, e da contribuio a que se refere o art. 239.
Alternativa A Errada. Cabe lei complementar dispor sobre conflitos

de competncia, em matria tributria, entre a Unio, os Estados, o
Distrito Federal e os Municpios, nos termos do art. 146, I, da CF/88.
Alternativa B Alternativa errada. Cabe lei complementar regular as
limitaes constitucionais ao poder de tributar, nos termos do art.
146, II, da CF/88.
Alternativa
Alternativa
errada.
Cabe
lei
complementar
estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, nos

termos do art. 146, III, da CF/88.
Alternativa D - Alternativa errada. Cabe lei complementar, em
relao aos impostos discriminados na Constituio Federal, definir
respectivos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes, nos
termos do art. 146, III, a, da CF/88.
Alternativa E Correta. Estabelecer quando ocorrer o vencimento
dos impostos e taxas de sua competncia no reservado lei
complementar pela Constituio Federal. Para ter sua disciplina
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obrigatria
mediante
lei
complementar,
necessria
expressa
determinao no texto constitucional. Nesse sentido, j decidiu o STF:

TRIBUTRIO. ICMS. MINAS GERAIS. DECRETOS N.S 30.087/89 E 32.535/91, QUE
ANTECIPARAM O DIA DE RECOLHIMENTO DO TRIBUTO E DETERMINARAM A INCIDNCIA DE
CORREO MONETRIA A PARTIR DE ENTO. ALEGADA OFENSA AOS PRINCPIOS DA
LEGALIDADE, DA ANTERIORIDADE E DA NO-CUMULATIVIDADE.
Improcedncia da
alegao, tendo em vista no se encontrar sob o princpio da legalidade

estrita e da anterioridade a fixao do vencimento da obrigao tributria;
j se havendo assentado no STF, de outra parte, o entendimento de que a
atualizao monetria do dbito de ICMS vencido no afronta o princpio da
no-cumulatividade (RE 172.394). Recurso no conhecido. (STF, 1 T., RE
195.218/MG, Min. Ilmar Galvo, mai/02).
Gabarito: E.

Sobre a Legislao Tributria, assinale a opo correta.
a) Pode-se afirmar que ordem de servio, expedida por Delegado da Receita Federal
do Brasil, contendo normas relativas ao atendimento do contribuinte, integra a
legislao tributria.
b) O prazo de recolhimento de determinado tributo no pode ser minorado por
regulamento especfico, haja vista a exigncia constitucional de lei em sentido
estrito.
c) Segundo a Constituio Federal, h exigncia de lei complementar para a
instituio de contribuio de interveno no domnio econmico.
d) Com o advento da Emenda Constitucional n. 45/2004, os tratados e convenes
internacionais, que visam ao estabelecimento de regras para coibir a evaso fiscal,
ao serem aprovados pelo Congresso Nacional, sero equivalentes s emendas
constitucionais.
e) As decises proferidas pelas Delegacias da Receita Federal de Julgamento, em
regra, integram a legislao tributria.
Comentrios
Alternativa A - O Cdigo Tributrio Nacional define em seu art. 96 que
a expresso "legislao tributria" compreende as leis, os tratados e
as
convenes
internacionais,
os
decretos
as
normas
complementares que versem, no todo ou em parte, sobre tributos e

relaes jurdicas a eles pertinentes. Sendo assim, a ordem de servio
expedida por Delegado da Receita Federal constitui a legislao
tributria, eis que o atendimento ao contribuinte diz respeito relao
jurdica pertinente aos tributos, j que do atendimento podem resultar
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impugnaes, pedidos de parcelamento, emisso de documentos, etc.
Alternativa correta.
Alternativa B No mesmo sentido do exposto na questo anterior, j
decidiu o STF:
TRIBUTRIO. ICMS. MINAS GERAIS. DECRETOS N.S 30.087/89 E 32.535/91, QUE
ANTECIPARAM O DIA DE RECOLHIMENTO DO TRIBUTO E DETERMINARAM A INCIDNCIA DE
CORREO MONETRIA A PARTIR DE ENTO. ALEGADA OFENSA AOS PRINCPIOS DA
LEGALIDADE, DA ANTERIORIDADE E DA NO-CUMULATIVIDADE.
Improcedncia da
alegao, tendo em vista no se encontrar sob o princpio da legalidade

estrita e da anterioridade a fixao do vencimento da obrigao tributria;
j se havendo assentado no STF, de outra parte, o entendimento de que a
atualizao monetria do dbito de ICMS vencido no afronta o princpio da
no-cumulatividade (RE 172.394). Recurso no conhecido. (STF, 1 T., RE
195.218/MG, Min. Ilmar Galvo, mai/02).
Alternativa errada.
Alternativa C Errada. O STF fixou entendimento no sentido da

dispensabilidade de lei complementar para a criao das contribuies
de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias
profissionais.
(AI
739.715-AgR,
Rel.
Min.
Eros
Grau,
julgamento
em
26-5-
2009, Segunda Turma, DJE de 19-6-2009.)
Alternativa D Alternativa errada. A EC 45/2004 acrescentou ao art.

5 da CF/88 o 3, estabelecendo que os tratados e convenes
internacionais sobre direitos humanos que forem aprovados, em cada
Casa do Congresso Nacional, em dois turnos, por trs quintos dos
votos dos respectivos membros, sero equivalentes s emendas
constitucionais.
Alternativa E Incorreta. Constituem normas complementares da
legislao tributria as decises dos rgos singulares ou coletivos de
jurisdio administrativa, desde que a lei atribua eficcia normativa.
Gabarito: A.

Responda com base na Constituio Federal.
(i) Medida Provisria publicada em 10 de dezembro de 2002 que majorou, a partir
de 1 de janeiro de 2003, o imposto sobre a renda e proventos de qualquer
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natureza de pessoas fsicas, mas no convertida em lei at 31 de dezembro de
2002, continuou a produzir efeitos a partir de 1 de janeiro de 2003?
(ii) admitida a edio de medida provisria para estabelecer, em matria de
legislao tributria, normas gerais sobre a definio de base de clculo do imposto
de competncia da Unio sobre propriedade territorial rural?
(iii) No tocante ao imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e
sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicao (ICMS), cabe lei complementar estabelecer as alquotas aplicveis s
operaes e prestaes, interestaduais e de exportao?
a) No, no, no.
b) No, sim, no.
c) No, no, sim.
d) Sim, no, sim.
e) Sim, sim, no.
Comentrios
(i) No. A CF/88 permite a adoo de medida provisria em matria
tributria
(ressalvadas
complementar).
No
as
hipteses
entanto,
em
que
tratamento
do
se
exige
lei
princpio
da
anterioridade diferente do adotado para as leis. Reza o art. 62, 2,

da CF/88 que medida provisria que implique instituio ou majorao
de impostos s produzir efeitos no exerccio financeiro seguinte se
houver sido convertida em lei at o ltimo dia daquele em que foi
editada. O mesmo pargrafo traz como excees o II, IE, IPI, IOF e
IEG, que so excees anterioridade. Nenhuma ressalva h para o
imposto de renda.
(ii) No. Determina o art. 146, III, da CF/88 que cabe lei
complementar estabelecer normas gerais em matria de legislao
tributria . Assim, em consonncia com o art. 62, 1,III medida
provisria
no
pode
versar
sobre
matria
reservada
lei
complementar.
(iii) No. Conforme o art. 155, 2, IV, Resoluo do Senado Federal,
de iniciativa do Presidente da Repblica ou de um tero dos
Senadores, aprovada pela maioria absoluta de seus membros,
estabelecer as alquotas aplicveis s operaes e prestaes,
interestaduais e de exportao.
Gabarito: A.
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Questo 12 (ESAF) Analista Jurdico SEFAZ CE/2006
As leis complementares so diplomas legais que tm por objetivo complementar
dispositivos constitucionais que tratam genericamente de determinadas matrias,
em geral devido a sua complexidade. Sobre elas, em matria tributria, podemos
afirmar que sero utilizadas para
I. estabelecer critrios especiais de tributao, com o objetivo de prevenir
desequilbrios da concorrncia.
II. instituir determinados tributos, como os emprstimos compulsrios, a
contribuio de interveno no domnio econmico sobre os combustveis e os
impostos residuais.
III. estabelecer regras para a resoluo de conflitos de competncia entre os entes
federativos.
IV. definir tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e empresas
de pequeno porte.
V. regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar.
Esto corretos apenas os itens
a) I, III e V.
b) I, III, IV e V.
c) II, III, IV e V.
d) I, II, III e V.
e) I, IV e V.
Comentrios
Esta questo exige o conhecimento dos arts. 146 e 146-A da
CF/88 e, para fixar, complementaremos com o entendimento firmado
pelo STF.
Reza a CF/88:
sobre:
cooperativas.
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Pargrafo nico. A lei complementar de que trata o inciso III, d, tambm poder
instituir um regime nico de arrecadao dos impostos e contribuies da Unio,
dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, observado que:
I - ser opcional para o contribuinte;
II - podero ser estabelecidas condies de enquadramento diferenciadas por
Estado;
III - o recolhimento ser unificado e centralizado e a distribuio da parcela de
recursos pertencentes aos respectivos entes federados ser imediata, vedada
qualquer reteno ou condicionamento;
IV - a arrecadao, a fiscalizao e a cobrana podero ser compartilhadas pelos
entes federados, adotado cadastro nacional nico de contribuintes.
Art. 146-A. Lei complementar poder estabelecer critrios especiais de tributao,
com o objetivo de prevenir desequilbrios da concorrncia, sem prejuzo da
competncia de a Unio, por lei, estabelecer normas de igual objetivo.
Item I Correto. Corresponde previso do art. 146-A.

Item II Errado. As leis complementares so obrigatrias apenas
quando
houver
determinado
que
disposio
certa
expressa
matria
deva
na
Constituio
ser
veiculada
Federal,
por
este
instrumento normativo. Quando no houver esta previso, a lei

ordinria constitui instrumento hbil para versar sobre a matria. Para
instituio de emprstimos compulsrios, h determinao expressa
no art. 148 que remete a matria disciplina de lei complementar. O
mesmo ocorre para os impostos institudos com fundamento na
competncia residual da Unio, nos termos do art. 154, I. No entanto,
quanto instituio de contribuies interventivas no h disposio
expressa no texto constitucional. O STF fixou entendimento no
sentido da dispensabilidade de lei complementar para a criao das
contribuies de interveno no domnio econmico e de interesse das
categorias profissionais.
(AI 739.715-AgR, Rel. Min. Eros Grau, julgamento em 26-
5-2009, Segunda Turma, DJE de 19-6-2009.)
Item III Correto. Corresponde previso do art. 146, I.

Item IV Correto. Corresponde previso do art. 146, III, d.
Item V Correto. Corresponde previso do art. 146, II.
Gabarito: B.
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Questo 13 (ESAF) Auditor TCE GO/2007
Segundo definio contida no art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional, tributo uma
prestao pecuniria que, entre outras caractersticas, instituda em lei. A partir
da, e considerando os dispositivos constitucionais sobre as espcies normativas,
podemos concluir
a) que, a fim de que se compatibilizem com as limitaes constitucionais ao poder
de tributar, as medidas provisrias somente podero cuidar de normas gerais em
matria tributria, mas no da instituio de tributos.
b) que as medidas provisrias, por veicularem necessariamente matria relevante e
urgente, so incompatveis com o princpio constitucional da anterioridade, razo
pela qual no podem cuidar de matria tributria.
c) que medidas provisrias so aptas a instituir, mas no a aumentar tributos.
d) que as medidas provisrias podem, em determinadas situaes, versar sobre
matria tributria.
e) que as medidas provisrias, assim como as leis delegadas, no podem cuidar de
matria provisria, em nenhuma situao.
Comentrios
A EC n 32/2001, incluiu o 2 ao art. 62, da CF/88, assentando
em nosso ordenamento a possibilidade de utilizao de Medida
Provisria em matria tributria:
2 Medida provisria que implique instituio ou majorao de impostos, exceto
os previstos nos arts. 153, I, II, IV, V, e 154, II, s produzir efeitos no exerccio
financeiro seguinte se houver sido convertida em lei at o ltimo dia daquele em
que foi editada.
Nesse sentido, o STF tem entendido ser possvel at mesmo a

instituio de tributos mediante MP, ressalvados aqueles em que se
exige lei complementar para a instituio, como o caso de
emprstimos compulsrios, por exemplo, dada a vedao do prprio
art. 62, 1, IV:
"Legitimidade, ao primeiro exame, da instituio de tributos por medida provisria
com fora de lei, e, ainda, do cometimento da fiscalizao de contribuies
previdencirias Secretaria da Receita Federal." (ADI 1.417-MC, Rel. Min. Octavio
Gallotti, julgamento em 7-3-1996, Plenrio, DJ de 24-5-1996.) No mesmo sentido: RE
479.134-AgR, Rel. Min. Seplveda Pertence, julgamento em 26-6-2007, Primeira Turma,
DJ de 17-8-2007.
Gabarito:D.
Para aprovar um tratado, conveno ou ato internacional destinado a evitar a dupla
tributao em matria de imposto sobre rendimentos, o instrumento necessrio,
segundo decorre dos termos da Constituio da Repblica, da praxe e das normas
de direito interno
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a) o decreto legislativo.
b) a emenda constitucional.
c) a lei delegada.
d) a lei ordinria.
e) a assinatura da minuta pelos representantes plenipotencirios.
Comentrios
Como vimos, faz-se necessrio completar as quatro etapas para
que o tratado passe a produzir efeitos em nosso ordenamento. com
a aprovao parlamentar, mediante Decreto Legislativo (CF/88, art.
49, I), que o tratado passa a ter fora de lei e com o Decreto do
Presidente (executivo) concluda sua incorporao, passando a
produzir os efeitos que lhes so prprios. Assim defende o STF:
Registre-se, antes de mais nada, que os atos estatais impugnados
nesta sede de controle abstrato compreendem o Decreto Legislativo
n 68/925 e o Decreto n 1.855/96, de cuja edio sucessiva resultou
a definitiva incorporao, ao plano do direito interno brasileiro, das
normas consubstanciadas na Conveno n 158/OIT. (STF, Plenrio,
ADINMC 1.480, Min. Celso de Mello, set/97)
A questo pede o ato que aprova o tratado, logo corresponde ao
Decreto Legislativo. Gabarito: A. Para fixar:
ASSINATURA
DO TRATADO
Presidente da Repblica, na qualidade de Chefe de Estado
APROVAO
PELO
CONGRESSO
Edio de Decreto Legislativo, que confere ao Tratado fora de lei
RATIFICAO
PELO
PRESIDENTE
Depsito do respectivo instrumento
PROMULGAO
PELO
PRESIDENTE
Edio de Decreto, que incorpora o Tratado ao nosso ordenamento,

passando a produzir os efeitos que lhes so prprios
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Prestam-se a adensar a disciplina constitucional conferida ao sistema tributrio e a
criar certos tributos:
a) normas complementares
b) decretos
c) tratados internacionais
d) leis ordinrias
e) leis complementares.
Comentrios
O art. 146 da Constituio Federal elenca uma srie de matrias
que devem ser disciplinadas por veculo normativo especfico, a saber:
a lei complementar.
sobre:
cooperativas.
Estado;
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Dessa forma, cabe s leis complementares disciplinar as normas

que conformam o sistema tributrio, tais como normas gerais,
conflitos de competncia, entre outros. Alm disso, nossa Carta
magna reserva lei complementar a instituio de alguns tributos,
dentre os quais destacamos os emprstimos compulsrios e os
impostos criados com fundamento na competncia residual da Unio,
prevista no art. 154, I, da CF/88.
Gabarito: E.

No Brasil, persiste controvrsia doutrinria sobre se, por meio de leis delegadas,
podem ser institudos tributos. A Constituio Federal, todavia, veda expressamente
a utilizao de tais normas jurdicas para a criao de:
a) taxas.
b) contribuies de melhoria.
c) emprstimos compulsrios.
d) contribuies sociais.
e) pedgios.
Comentrios
As leis delegadas so atos normativos expedidos pelo Chefe do
Executivo, aps autorizao do Poder Legislativo, nos casos de
relevncia e urgncia. Com a previso constitucional para edio de
Medidas Provisrias, as leis delegadas caram em desuso, sendo a
ltima datada de 1992.
Observa-se, assim, que as leis delegadas integram o nosso
ordenamento com fora de lei, estando localizada hierarquicamente
no mesmo patamar das leis ordinrias. Seguindo este entendimento,
podem inovar juridicamente, criando direitos e obrigaes.
Entretanto, vale observar, at mesmo as leis ordinrias esto
limitadas s previses constitucionais, notadamente reserva de lei
complementar para veicular algumas matrias.
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Nessa linha, no podem as leis ordinrias nem as leis delegadas
tratar de matria que reservada constitucionalmente s leis
complementares.
Como vimos em aulas anteriores, a instituio de emprstimos
compulsrios matria privativa de lei complementar da Unio.
Gabarito: C.
Segundo decorre da Constituio, especialmente depois da redao dada pela
Emenda Constitucional n 32, de 2001, pode(m) ser objeto de medida provisria
a) normas sobre limitaes constitucionais ao poder de tributar.
b) matria tributria disciplinada em projeto de lei aprovado pelo Congresso
Nacional e pendente de sano ou veto do Presidente da Repblica.
c) majorao de imposto de renda, quando, embora convertida em lei no ms de
janeiro seguinte, tenha sido aprovada antes do incio do exerccio em que ser
cobrada.
d) aquela que constitua reedio, na mesma sesso legislativa, de outra que no
tenha sido rejeitada, mas apenas perdido sua eficcia por decurso de prazo.
e) matria tributria no sujeita a restrio em razo do processo legislativo.
Comentrios
A EC 32/2001 deu nova redao ao art. 62 da Constituio Federal,
assim dispondo:
Art. 62. Em caso de relevncia e urgncia, o Presidente da Repblica poder adotar
medidas provisrias, com fora de lei, devendo submet-las de imediato ao
Congresso Nacional.
1 vedada a edio de medidas provisrias sobre matria:
I - relativa a:
a) nacionalidade, cidadania, direitos polticos, partidos polticos e direito eleitoral;
b) direito penal, processual penal e processual civil;
c) organizao do Poder Judicirio e do Ministrio Pblico, a carreira e a garantia de
seus membros;
d) planos plurianuais, diretrizes oramentrias, oramento e crditos adicionais e
suplementares, ressalvado o previsto no art. 167, 3;
II - que vise a deteno ou seqestro de bens, de poupana popular ou qualquer
outro ativo financeiro;
III - reservada a lei complementar;
IV - j disciplinada em projeto de lei aprovado pelo Congresso Nacional e pendente
de sano ou veto do Presidente da Repblica.
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2 Medida provisria que implique instituio ou majorao de impostos, exceto
os previstos nos arts. 153, I, II, IV, V, e 154, II, s produzir efeitos no exerccio
financeiro seguinte se houver sido convertida em lei at o ltimo dia daquele em
que foi editada.
Alternativa A Limitaes constitucionais ao poder de tributar, na

definio do art. 146, II, da CF/88, so matrias reservadas lei
complementar. Assim, em consonncia com o art. 62, 1, III,
vedada
edio
de
medida
provisria
para
regular
o tema.
Alternativa errada.
Alternativa B Errada. H vedao expressa para edio de medida
provisria relativa a matria j disciplinada em projeto de lei
aprovado pelo Congresso Nacional e pendente de sano ou veto do
Presidente da Repblica (art. 62, 1, IV).
Alternativa C Errada. Medida provisria que implique instituio ou
majorao do imposto de renda s produzir efeitos no exerccio
financeiro seguinte se houver sido convertida em lei at o ltimo dia
daquele em que foi editada, nos ditames do art. 62, 2, da CF/88.
Alternativa D Errada. Reza o 10, do mesmo art. 62, que vedada
a reedio, na mesma sesso legislativa, de medida provisria que
tenha sido rejeitada ou que tenha perdido sua eficcia por decurso de
prazo.
Alternativa E Correta. Medida provisria pode versar sobre matria
tributria no sujeita a restrio em razo do processo legislativo,
vale dizer, aquela no reservada lei complementar.
Gabarito: E.

As leis complementares prestam-se basicamente a trs (3) tipos de atuao em
matria tributria. Em conseqncia, elas dispem sobre:
a) conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, os Estados, o
Distrito Federal e os Municpios; limitaes constitucionais ao poder de tributar da
Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios; normas gerais de
legislao tributria.
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b) conflitos de competncia, em matria tributria, s entre os Estados e os
Municpios; limitaes constitucionais ao poder de tributar da Unio e dos Estados;
normas gerais de direito tributrio.
c) conflitos de competncia, em matria tributria, s entre a Unio e os Estados e
o Distrito Federal; limitaes constitucionais ao poder de tributar dos Estados;
normas gerais de direito tributrio.
d) conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, os Estados, o
Distrito Federal e os Municpios; limitaes constitucionais ao poder de tributar dos
Estados, do Distrito Federal e dos Municpios; normas gerais de legislao tributria.
e) conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, os Estados, o
Distrito Federal e os Municpios; limitaes constitucionais ao poder de tributar da
Unio e dos Estados, desdobrando as exigncias do princpio da legalidade,
regulando as imunidades tributrias etc; normas gerais de direito tributrio material
e formal.
Comentrios
Mais uma questo que se baseia no art. 146 da Constituio
Federal. Seno, vejamos:
sobre:
cooperativas.
Estado;
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Alternativa A Correta. Corresponde s previses dos incisos I, II e

III, do art. 146.
As demais alternativas esto erradas porque tanto os conflitos de
competncia como as limitaes constitucionais ao poder de tributar,
regulados por lei complementar, se aplicam a todos os entes
federados: Unio, Estados, DF e Municpios.
Gabarito: A.
Em matria tributria, so privativas de lei complementar, exceto:
a) instituio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos impostos
discriminados na Constituio Federal, dos respectivos fatos geradores, bases de
clculo e contribuintes.
b) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas sociedades
cooperativas.
c) dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, os
estados, o Distrito Federal e os municpios.
as empresas de pequeno porte.
e) instituio, por parte da Unio, de novos impostos, desde que sejam nocumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos
discriminados na Constituio.
Comentrios
Conforme
vimos
nas
questes
anteriores,
cabe
lei
complementar estabelecer normas sobre o adequado tratamento

tributrio ao ato cooperativo praticado pelas sociedades cooperativas;
dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre a
Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios; a definio de
tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e para
as empresas de pequeno porte e a instituio de tributos com
fundamento na competncia residual da Unio. Nesse sentido, esto
corretas as assertivas B, C, D e E.
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Por outro lado, cabe lei complementar estabelecer normas
gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre a
definio de tributos e de suas espcies, nos moldes do art. 146, III,
a, da CF/88. Observa-se, portanto, que o papel da lei complementar
no instituir os tributos e suas espcies, mas defini-los. Errada a
alternativa A.
O estabelecimento de normas gerais em matria de legislao tributria sobre
obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios, dever fazer-se,
segundo norma contida na Constituio, mediante
a) lei ordinria federal.
b) lei ordinria de cada ente tributante.
c) lei complementar de cada ente tributante.
d) lei complementar federal.
e) lei ordinria, medida provisria ou lei delegada federal.
Comentrios
O art. 24 da Constituio Federal define que a competncia para
legislar sobre Direito Tributrio concorrente entre Unio e Estados.
Essa competncia compreende a capacidade para editar normas
gerais de Direito Tributrio.
Normas
gerais
so
aquelas
que
estabelecem
princpios,
fundamentos e critrios bsicos, de modo a tornar uniforme a

aplicao da legislao tributria em todo o pas.
Assim, determina o art. 146 da CF/88:
(...)
III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria (...)
Face ao exposto, o nico instrumento legislativo hbil para o

estabelecimento de normas gerais em matria tributria a lei
complementar. E como compete Unio editar normas gerais em
matria tributria, com fundamento no inciso I, do art. 24, da CF, a
nica alternativa possvel a letra D.
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Questo 21 - (ESAF) AFTN/96
Quando uma lei ou alguns dos seus artigos so declarados definitivamente
inconstitucionais pelo Supremo Tribunal Federal so retirados do ordenamento
jurdico.
a) pela publicao do acrdo do Supremo Tribunal Federal no Dirio Oficial da
Unio;
b) Por lei complementar;
c) Por resoluo do Senado;
d) Por decreto legislativo;
e) Por medida provisria.
Comentrios
O
art.
52,
X,
da
Constituio,
prev
que
compete
privativamente ao Senado Federal suspender a execuo, no todo ou

em parte, de lei declarada inconstitucional por deciso definitiva do
Supremo Tribunal Federal. O veculo normativo que se destina a este
fim a Resoluo.
Gabarito: C.

Considerando os temas vigncia e aplicao da legislao tributria, julgue os
itens a seguir. Marque com (V) a assertiva verdadeira e com (F) a falsa, assinalando
ao final a opo correspondente.
( ) condio de vigncia da lei tributria a sua eficcia.
( ) O CTN veda a extraterritorialidade da legislao tributria.
( ) No vedado aos decretos dispor sobre o termo inicial da vigncia dos atos
expedidos pelas autoridades administrativas tributrias.
( ) O Cdigo Tributrio Nacional adota como regra a irretroatividade da lei tributria.
a) V F F V.
b) F F V F.
c) F F V V.
d) V F V V.
e) V F V F.
Comentrios
Item I No processo legislativo, a produo de uma lei passa por
diversas etapas at que se chegue sua publicao. Alguns conceitos
precisam ser esclarecidos para um melhor entendimento do tema:
VALIDADE A lei torna-se vlida quando respeita os aspectos formais
e materiais na sua produo. No que diz respeito aos aspectos
formais, a lei vlida quando cumpre todas as etapas para a sua
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produo (propositura, deliberao, sano e publicao). J no
aspecto material, a lei vlida quando no for contrria aos preceitos
constitucionais.
VIGNCIA A Lei de Introduo ao Cdigo Civil (Decreto-Lei 4.657,
de 04 de setembro de 1942) define que, salvo disposio contrria, a
lei comea a vigorar em todo o pas 45 dias depois de oficialmente
publicada. Assim, pode o prprio legislador dispor quando ser o incio
da vigncia da lei. Na sua omisso, estar vigente a lei aps 45 dias
da sua publicao. O perodo compreendido entre a publicao e a
data da vigncia denomina-se vacatio legis.
EFICCIA A princpio, a lei vigente ser tambm eficaz, ou seja,
ser
apta
para
produzir
os
efeitos
jurdicos
pretendidos
pelo
legislador. No entanto, ocorrem situaes em que a produo de

efeitos de determinada lei postergada. o que ocorre com os
tributos, que, como regra geral, devem obedincia ao princpio da
anterioridade. Com isso, a lei que instituir ou majorar tributos, apesar
de vigente, s poderia produzir seus efeitos no exerccio seguinte.
Temos, ento, que condio de eficcia da lei a sua vigncia e
no o contrrio como afirma a questo. Item falso.
Item II Prev o art. 102 do CTN que a legislao tributria dos
Estados, do Distrito Federal e dos Municpios vigora, no Pas, fora dos
respectivos
territrios,
nos
limites
em
que
lhe
reconheam
extraterritorialidade os convnios de que participem, ou do que

disponham esta ou outras leis de normas gerais expedidas pela Unio.
Dessa
forma,
extraterritorialidade,
prprio
ou
seja,
Cdigo
aplicar
prev
a
lei
possibilidade
tributria
de
de
um
determinado ente para fatos geradores ocorridos no territrio de

outro. So duas as hipteses em que esse fenmeno pode ocorrer:
mediante convenio entre os entes tributantes ou nas hipteses
previstas expressamente em lei complementar de normas gerais
expedidas pela Unio. Item falso.
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Item III Os atos expedidos pelas autoridades administrativas
tributrias
compem
as
normas
complementares
da
legislao
tributria. Como vimos, os Decretos fazem parte da legislao

tributria,
logo
apresentam
hierarquia
superior
normas
complementares, sendo possvel, assim , dispor sobre o termo inicial

de sua vigncia. Item verdadeiro.
Item IV Verdadeiro. Como regra, o CTN estabelece que a legislao
tributria aplica-se imediatamente aos fatos geradores futuros e aos
pendentes, assim entendidos aqueles cuja ocorrncia tenha tido incio
mas no esteja completa (art. 105). Embora haja excees no art.
106, a regra geral que a lei tributria no retroage, em observncia
ao prprio princpio da irretroatividade previsto no art. 150, III, a, da
CF/88.
Gabarito: C.

Em relao vigncia da legislao tributria podemos afirmar que, salvo disposio
em contrrio,
a) os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas entram em
vigor, 30 dias aps sua publicao.
b) as decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa, a que
a lei atribua eficcia normativa, entram em vigor na data de sua publicao.
c) os convnios que entre si celebrem a Unio, os estados, o Distrito Federal e os
municpios entram em vigor na data de sua publicao.
d) em face do princpio da legalidade, uma lei pode estar vigente e eficaz, mas s se
pode aplic-la aos fatos geradores que ocorrerem no exerccio seguinte ao da sua
publicao.
e) a medida provisria, at que seja convertida em lei, revoga ou suspende a lei
com ela incompatvel. Caso no haja a converso, a lei anterior voltar em sua
plenitude, cabendo ao Congresso Nacional disciplinar as relaes jurdicas formadas
no perodo de vigncia da medida provisria.
Comentrios
A questo nos remete ao art. 103 do CTN. Os prprios atos
expedidos podem dispor sobre a data da sua vigncia (o famoso salvo
disposio em contrrio). No entanto, segundo o Cdigo Tributrio
Nacional, na omisso de previso de data de vigncia, teremos:
Art. 103. Salvo disposio em contrrio, entram em vigor:
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I - os atos administrativos a que se refere o inciso I do artigo 100, na data da sua
publicao;
II - as decises a que se refere o inciso II do artigo 100, quanto a seus efeitos
normativos, 30 (trinta) dias aps a data da sua publicao;
III - os convnios a que se refere o inciso IV do artigo 100, na data neles prevista.
Alternativa A - Incorreta. Os atos normativos expedidos pelas

autoridades administrativas entram em vigor na data da sua
publicao.
Alternativa B - As decises dos rgos singulares ou coletivos de
jurisdio administrativa, a que a lei atribua eficcia normativa,
entram em vigor 30 dias aps a sua publicao. Alternativa errada.
Alternativa C Os convnios entram em vigor na data neles prevista.
Errada.
Alternativa D Incorreta. A alternativa versa sobre o princpio da
anterioridade e no da legalidade. Isso j seria suficiente para
identificar o erro. Vimos na questo anterior que, em se tratando de
tributos, a regra geral a obedincia ao princpio da anterioridade.
Nessa condio, apesar de estar vigente a lei, na prtica o tributo s
sofrer as alteraes no exerccio seguinte. A partir da seria eficaz.
Outro erro da questo, pois se a lei eficaz, j produz os efeitos que
lhes so prprios, no havendo que esperar o exerccio seguinte.
Alternativa E A Medida Provisria ato normativo com fora de lei,
nos termos do art. 62, da CF/88. Sendo assim, revoga ou suspende a
lei com ela incompatvel. Ocorre que o 3, do mesmo artigo
estabelece que as medidas provisrias perdero eficcia, desde a
edio, se no forem convertidas em lei no prazo de sessenta dias,
devendo o Congresso Nacional disciplinar, por decreto legislativo, as
relaes jurdicas delas decorrentes. Alternativa correta.
Gabarito: E.

Segundo o Cdigo Tributrio Nacional, os atos normativos expedidos pelas
autoridades administrativas entram em vigor, salvo disposio em contrrio,
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a) no primeiro dia do exerccio seguinte quele em que ocorra a sua publicao.
b) 30 dias aps sua publicao.
c) 45 dias aps sua publicao.
d) na data da sua publicao.
e) na data de sua assinatura.
Comentrios
De acordo com o art. 103 do CTN que acabamos de estudar:
publicao;
Isso significa que quando o prprio ato previr uma data para a
sua vigncia, valer esta previso. Na omisso desta previso, vale a
regra do art. 103.
Como exemplo de uma disposio em contrrio, cito a Instruo
Normativa RFB n 1.223, de 23 de dezembro de 2011:
Art. 17. Esta Instruo Normativa entra em vigor no dia 1 de janeiro de 2012.
Temos, com isso, uma disposio em contrrio, situao em que

deixa de incidir a regra geral do art. 103 do CTN para se aplicar a
disposio prevista no prprio ato.
Gabarito: D.
Os convnios sobre matria tributria, includos entre as normas complementares
da legislao tributria, tm como regra de vigncia temporal o seguinte:
a) entram em vigor no primeiro dia do exerccio seguinte ao de sua publicao
b) entram em vigor trinta dias aps a data de sua publicao.
c) entram em vigor na data neles prevista.
d) entram em vigor na data de sua publicao.
e) entram em vigor trinta dias aps sua homologao pela Assemblia Legislativa.
Comentrios
Mais uma vez a questo exige o conhecimento do art. 103 do CTN:
publicao;
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Gabarito: C.
Lei instituidora de tributo, publicada em 30 de dezembro, omissa quanto data de
incio de sua vigncia, tornar-se- obrigatria:
a) na data de sua publicao.
b) no primeiro dia do exerccio financeiro seguinte.
c) trinta dias aps a data de sua publicao.
d) quarenta e cinco dias aps a data de sua publicao.
e) sessenta dias aps a data de sua publicao.
Comentrios
Conforme exposto na questo 21, a lei torna-se obrigatria com
a sua vigncia. A Lei de Introduo ao Cdigo Civil (Decreto-Lei
4.657, de 04 de setembro de 1942) define que, salvo disposio
contrria, a lei comea a vigorar em todo o pas 45 dias depois de
oficialmente publicada. Assim, pode o prprio legislador dispor quando
ser o incio da vigncia da lei. Na sua omisso, estar vigente a lei
aps 45 dias da sua publicao.
Vale aqui uma observao importante: apesar de entrar em
vigor aps 45 dias da sua publicao, no significa, necessariamente,
que a partir da a lei seria eficaz. Isso porque, em regra, ainda deve
ser obedecida a anterioridade nonagesimal, o que s permitiria a
produo de feitos aps decorridos 90 dias da publicao.
No entanto, a questo versa sobre a obrigatoriedade da lei, ou
seja, sua vigncia.
Gabarito: D.

Avalie as indagaes a seguir, e em seguida assinale a opo de resposta correta:
As normas complementares compreendidas na expresso legislao tributria,
de que trata o Cdigo Tributrio Nacional, que versem sobre tributos e relaes
jurdicas a eles pertinentes esto, do ponto de vista da hierarquia, em plano
superior s leis, aos tratados e s convenes internacionais?
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O Cdigo Tributrio Nacional estabelece que, salvo disposio em contrrio, os
atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas entram em vigor na
data da sua publicao?
Em obsquio ao princpio da irretroatividade da lei, vedado Unio, aos Estados,
ao Distrito Federal e aos Municpios cobrar tributos no mesmo exerccio em que haja
sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou?
As contribuies sociais para a seguridade social somente podero ser exigidas
aps decorridos noventa dias da data da publicao da lei que as houver institudo
ou modificado?
a) Sim, sim, no, no
b) Sim, no, no, sim
c) No, no, sim, sim
d) Sim, no, sim, no
e) No, sim, no, sim
Comentrios
Item I No. Seria absurdo imaginar que normas complementares
estivessem em patamar hierrquico superior legislao a que se
prestam a complementar. As normas complementares tm limites nas
leis, nos decretos e nos tratados internacionais, no podendo lhes dar
sentido diverso. Assim, encontram-se hierarquicamente abaixo.
Item II Sim. Esta a previso contida no art. 103, I, do CTN,
segundo o qual, salvo disposio em contrrio, os atos normativos
expedidos pelas autoridades administrativas entram em vigor na data
da sua publicao.
Item III No. A questo versa sobre o princpio da anterioridade, e
no da irretroatividade.
Item IV Sim. Esta a previso do art. 195, 6, da CF/88, segundo
o qual as contribuies sociais para a seguridade social somente
podero ser exigidas aps decorridos noventa dias da data da
publicao da lei que as houver institudo ou modificado.
Gabarito: E.

Considerando a publicao de norma, em 15 de dezembro de 2009, visando
majorao de tributo, sem disposio expressa sobre a data de vigncia, aponte a
opo correta.
a) Tratando-se de imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza, poder
ser editada lei ordinria, produzindo efeitos financeiros a partir de 1 de janeiro de
2010.
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b) Tratando-se de imposto sobre produtos industrializados, poder ser expedido
decreto presidencial, produzindo efeitos financeiros a partir de sua publicao.
c) Tratando-se de imposto sobre a propriedade territorial rural, poder ser editada
medida provisria, produzindo efeitos financeiros noventa dias aps a sua
publicao.
d) Tratando-se de imposto sobre importao, poder ser expedido decreto
presidencial, produzindo efeitos financeiros noventa dias aps a sua publicao.
e) Tratando-se de contribuio social, poder ser editada medida provisria,
produzindo efeitos financeiros a partir de 1 de janeiro de 2011, caso no tenha
sido convertida em lei no mesmo exerccio financeiro em que tenha sido publicada.
Comentrios
Lembrando o que acabamos de estudar, temos que as normas
entram em vigor na data prevista na prpria norma ou, na sua
omisso, 45 dias aps a sua publicao.
Entretanto, o CTN prev uma regra especial para a vigncia de
determinadas leis tributrias. Vejamos:
Art. 104. Entram em vigor no primeiro dia do exerccio seguinte quele em que
ocorra a sua publicao os dispositivos de lei, referentes a impostos sobre o
patrimnio ou a renda:
I - que instituem ou majoram tais impostos;
II - que definem novas hipteses de incidncia;
III - que extinguem ou reduzem isenes, salvo se a lei dispuser de maneira mais
favorvel ao contribuinte, e observado o disposto no artigo 178.
Nesse sentido, a lei que vise majorao do imposto sobre a

renda entra em vigor no dia 1 de janeiro de 2010. Gabarito: A.
Analisemos o erro das demais alternativas:
Alternativa
IPI
figura
como
exceo
ao
princpio
da
anterioridade, mas deve obedincia ao principio da anterioridade

nonagesimal. Dessa forma, os efeitos financeiros somente poderiam
ser produzidos aps decorridos 90 dias da sua publicao.
Alternativa C Caso a majorao de imposto decorra de medida
provisria, para produzir efeitos no exerccio seguinte torna-se
obrigatria a converso da MP em lei at o final do ano da sua
publicao. Alm disso, o ITR tambm obedece anterioridade
nonagesimal.
Alternativa D Dado o seu carter extrafiscal, o imposto de
importao representa exceo aos princpios da anterioridade e
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anterioridade nonagesimal. Dessa forma, a alterao produziria
efeitos imediatos.
Alternativa E - Em se tratando de contribuio, vale a data da
publicao
da MP e, em funo
de figurar como exceo
anterioridade, poderia entrar em vigor at no mesmo exerccio

financeiro. No entanto, em obedincia anterioridade nonagesimal,
deveria aguardar o transcurso do prazo de 90 dias.
Gabarito: A.
a) A lei tributria nova aplica-se a ato ou fato pretrito, quando seja expressamente
interpretativa, includa a aplicao de penalidade infrao dos dispositivos
interpretados.
b) A lei tributria nova no pode ser aplicada a ato ou fato pretrito.
c) A lei tributria nova aplica-se a ato ou fato pretrito, quando comine penalidade
mais severa que a prevista na lei vigente ao tempo de sua prtica.
d) A lei tributria nova aplica-se a ato ou fato pretrito, quando deixe de trat-lo
como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, desde que no tenha sido
fraudulento e tenha implicado falta de pagamento de tributo.
e) A lei tributria nova aplica-se a ato ou fato pretrito, quando deixe de defini-lo
como infrao.
Comentrios
O art. 105 do CTN define a regra geral da irretroatividade da lei
tributria,
ao
estabelecer
que
legislao
tributria
aplica-se
imediatamente aos fatos geradores futuros e aos pendentes, assim

entendidos aqueles cuja ocorrncia tenha tido incio mas no esteja
completa.
Contudo, o prprio Cdigo prev excees a esta regra,
traando algumas situaes em que se permite a aplicao retroativa
da legislao tributria. Tais excees esto previstas no art. 106:
Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretrito:
I - em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluda a
aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretados;
II - tratando-se de ato no definitivamente julgado:
a) quando deixe de defini-lo como infrao;
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b) quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou
omisso, desde que no tenha sido fraudulento e no tenha implicado em falta de
pagamento de tributo;
c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao
tempo da sua prtica.
Alternativa A Errada. A lei, mesmo que interpretativa, no pode

retroagir para impor penalidades. Seria o caso de lei nova passar a
prever uma nova hiptese de infrao e intentar aplic-la aos fatos
ocorridos antes da sua publicao, quando ainda nem existia tal
infrao.
Alternativa B Como exposto, o art. 106 do CTN prev hipteses em
que corre a aplicao retroativa da lei tributria. Errada.
Alternativa C Errada. A lei tributria retroage quando lhe comine
penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo da
sua prtica.
Alternativa D Errada. A lei tributria retroage quando deixe de tratar
ato como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, desde
que no tenha sido fraudulento e no tenha implicado em falta de
pagamento de tributo.
Alternativa E Correta. Quando deixe de trat-lo como infrao, a lei
retroage para atingir ato no definitivamente julgado.
Gabarito: E.
Questo 30 (ESAF) AFTE - RN/2005
Avalie o acerto das formulaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as
falsas. Em seguida, marque a opo correta.
( ) vedada a aplicao imediata da legislao tributria a fatos geradores cuja
ocorrncia tenha tido incio mas no esteja completa.
( ) A lei tributria aplicvel a ato ou fato pretrito definitivamente julgado, quando
deixe de defini-lo como infrao.
( ) A legislao tributria que disponha sobre parcelamento de crdito tributrio
deve ser interpretada literalmente.
( ) Quando no h dvida quanto capitulao legal do fato, a lei tributria que
define infraes, ou lhe comina penalidades, deve ser interpretada da maneira mais
favorvel ao acusado.
a) V, F, V, F
b) V, V, F, V
c) F, V, F, F
d) F, F, V, V
e) F, F, V, F.
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Comentrios
Item I Falso. O CTN determina em seu art. 105 que a legislao
mas no esteja completa.
Item II A regra do CTN a irretroatividade da lei tributria. Ocorre
que o prprio Cdigo prev excees a esta regra no seu art. 106:
Logo, o item est falso porque s ocorre a aplicao retroativa

da lei quando se tratar de ato no definitivamente julgado.
Item III Verdadeiro. Corresponde previso do art. 111, I, segundo
o qual interpreta-se literalmente a legislao tributria que disponha
sobre suspenso da exigibilidade do crdito tributrio, o que ocorre no
parcelamento.
Item IV Falso. Segundo o art. 112, I, do CTN, a lei tributria que
define infraes, ou lhe comina penalidades, interpreta-se da maneira
mais favorvel ao acusado, em caso de dvida quanto capitulao
legal do fato.
Gabarito: E.
Questo 31 (ESAF) AFPS/2002 adaptada

Sobre o tema legislao tributria, correto afirmar que, nos termos do Cdigo
Tributrio Nacional:
a) a aplicao da legislao tributria restringe-se a fatos geradores futuros, isto ,
queles ocorridos a partir de sua vigncia, em consonncia com o princpio
constitucional da irretroatividade das leis.
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b) a lei tributria aplica-se a ato ou fato pretrito, quando seja expressamente
interpretativa, includa a aplicao de penalidade infrao dos dispositivos
interpretados.
c) a lei tributria aplica-se a ato pretrito que no tenha sido definitivamente
julgado, quando deixe de defini-lo como infrao.
d) a lei tributria aplica-se a ato ou fato pretrito, no definitivamente julgado,
quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso,
inclusive no caso de envolver inadimplemento de obrigao principal, desde que o
ato ou fato no se tenha realizado por meio de fraude.
Comentrios
Alternativa A O art. 105 do CTN estabelece que a legislao
mas no esteja completa. Logo, a alternativa est errada porque a
aplicao da lei no se restringe aos fatos futuros.
Alternativa B Alternativa errada. A lei tributria aplica-se a ato ou
fato pretrito, quando seja expressamente interpretativa, excluda a
aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretados.
Alternativa C Correta. A lei tributria aplica-se a ato pretrito que
no tenha sido definitivamente julgado, quando deixe de defini-lo
como infrao, nos termos do art. 106, II, a, do CTN.
Alternativa D Alternativa errada. A lei tributria aplica-se a ato ou
fato pretrito, no definitivamente julgado, quando deixe de trat-lo
como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, desde que
no tenha implicado no inadimplemento de obrigao principal, e que
o ato ou fato no se tenha realizado por meio de fraude.
Gabarito: C.

A aplicao retroativa de lei tributria no admitida quando:
a) estabelecer hipteses de iseno.
b) for interpretativa.
c) deixar de definir ato no definitivamente julgado como infrao.
d) estabelecer penalidade mais branda que a prevista na lei vigente ao tempo da
prtica do ato.
e) deixar de tratar ato no definitivamente julgado como contrrio a qualquer
exigncia de ao ou omisso, respeitados os demais requisitos legais.
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Comentrios
A retroatividade da lei tributria tem suas hipteses previstas no
art. 106 do CTN:
Dessa forma, no consta do rol taxativo do art. 106 estabelecer

hipteses de iseno.
Gabarito: A.
A lei no se aplica a ato ou fato pretrito:
a) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao
b) quando seja expressamente interpretativa.
c) tratando-se de ato no definitivamente julgado quando deixe de defini-lo como
infrao.
d) quando deixe de tratar ato no definitivamente julgado como contrrio a
qualquer exigncia de ao ou omisso, no sendo fraudulento e no tendo
implicado falta de pagamento de tributo.
e) quando expressamente interpretativa, determine a aplicao de penalidade por
infrao dos dispositivos interpretados.
Comentrios
Mais uma vez a literalidade do art. 106. Percebe-se que a ESAF,
em termos de aplicao da legislao tributria, exige muito o
conhecimento deste artigo.
Como vimos, a lei, mesmo que interpretativa, no pode
retroagir para impor penalidades.
Gabarito: E.
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Entre outras limitaes ao poder de tributar, que possuem os entes polticos, temos
a de cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da
vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado. Sobre essa limitao, analise
os itens a seguir, classificando-os como verdadeiros ou falsos.
Depois, escolha a opo que seja adequada s suas respostas:
I. a irretroatividade da lei tributria vem preservar o passado da atribuio de novos
efeitos tributrios, reforando a prpria garantia da legalidade, porquanto resulta na
exigncia de lei prvia, evidenciando-se como instrumento de otimizao da
segurana jurdica ao prover uma maior certeza do direito;
II. o Supremo Tribunal Federal tem como referncia, para anlise da
irretroatividade, o aspecto temporal da hiptese de incidncia, ou seja, o momento
apontado pela lei como sendo aquele em que se deve considerar ocorrido o fato
gerador;
III. a mesma lei que rege o fato tambm a nica apta a reger os efeitos que ele
desencadeia, como a sujeio passiva, extenso da responsabilidade, base de
clculo, alquotas, dedues, compensaes e correo monetria, por exemplo;
IV. a lei instituidora ou majoradora de tributos tem de ser, como regra, prospectiva;
admite-se, porm, a sua retroatividade imprpria.
a) Todos os itens esto corretos.
b) Esto corretos apenas os itens I, II e III.
c) Esto corretos apenas os itens I, III e IV.
d) Esto corretos apenas os itens I, II e IV.
e) Esto corretos apenas os itens I e III.
Comentrios
Item I O princpio da irretroatividade est intimamente ligado
segurana jurdica. No haveria segurana em um ordenamento que
permitisse, como regra geral, a retroatividade das leis. Defendendo
este
entendimento,
prpria
ESAF,
em
questes
de
Direito
Administrativo, tem considerado correto que A vedao da aplicao

retroativa da nova interpretao da norma administrativa ampara-se
no princpio da segurana jurdica. (ESAF MPOG/2000). Item
correto.
Item II Correto. O prprio CTN, em seu art. 105, estabelece que a
legislao tributria aplica-se aos fatos geradores futuros e aos
pendentes,
assegurando
ocorrncia
do
fato
gerador
como
parmetro. Assim entende o STF:

"Imposto de importao: alterao das alquotas, por ato do Executivo, atendidas as
condies e os limites estabelecidos em lei: CF, art. 153, 1. (...) O que a
Constituio exige, no art. 150, III, a, que a lei que institua ou que majore
tributos seja anterior ao fato gerador. No caso, o decreto que alterou as alquotas
anterior ao fato gerador do imposto de importao." (RE 225.602, Rel. Min. Carlos
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Velloso, julgamento em 25-11-1998, Plenrio, DJ de 6-4-2001.) No mesmo sentido: AI
533.386-AgR, Rel. Min. Celso de Mello, julgamento em 2-3-2010, Segunda Turma, DJE de
26-3-2010.
Item III O art. 144 do CTN estabelece que o lanamento reporta-se

data da ocorrncia do fato gerador da obrigao e rege-se pela lei
ento vigente. Dessa forma, os efeitos desencadeados pela ocorrncia
do fato gerador (sujeio passiva, base de clculo, compensaes,
dedues, etc.) sero regidos pela mesma lei. Correta.
Item IV Muitos doutrinadores consideram que o art. 105 do CTN no
foi recepcionado pela Constituio Federal, defendendo que no existe
no Direito brasileiro a figura do fato gerador pendente, ou ocorreu ou
no ocorreu o fato. Defende esta parcela da doutrina que incidindo
sobre o fato pendente, estaramos diante de uma retroatividade
imprpria. A ESAF adotou o entendimento desta corrente e considerou
incorreta a assertiva.
Gabarito: B.

Avalie as formulaes seguintes e, ao final, assinale a opo que corresponde
resposta correta.
I - Em consonncia com a Constituio Federal, medida provisria que implique
majorao do imposto sobre propriedade territorial rural s produzir efeitos no
exerccio financeiro seguinte se houver sido convertida em lei at o ltimo dia
daquele em que foi editada.
II - De conformidade com a Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966, a legislao
tributria dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios vigora, no Pas, fora dos
respectivos territrios, nos limites em que lhe reconheam extraterritorialidade os
convnios de que participem, ou do que disponham o Cdigo Tributrio Nacional ou
outras leis de normas gerais expedidas pela Unio.
III - Os dispositivos de lei que definem novas hipteses de incidncia, referentes a
impostos sobre o patrimnio ou a renda, entram em vigor no primeiro dia do
exerccio seguinte quele em que ocorra a sua publicao, conforme estabelece o
Cdigo Tributrio Nacional.
IV - Determina o Cdigo Tributrio Nacional que, salvo disposio em contrrio, os
convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os
Municpios entram em vigor na data da sua publicao.
a) Apenas as formulaes I, II e III so corretas.
b) Apenas as formulaes I, II e IV so corretas.
c) Apenas as formulaes I, III e IV so corretas.
d) Apenas as formulaes II, III e IV so corretas.
e) Todas as formulaes so corretas.
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Comentrios
Item I Correto. A assertiva reproduz o 2, do art. 62, da
Constituio Federal, segundo o qual medida provisria que implique
instituio ou majorao de impostos s produzir efeitos no exerccio
financeiro seguinte se houver sido convertida em lei at o ltimo dia
daquele em que foi editada. Vale observar que o prprio pargrafo faz
ressalva aos impostos que constituem exceo ao princpio da
anterioridade, mas este no o caso do ITR.
Item II Correto. A Lei n 5.172/66 o nosso conhecido CTN.
Segundo o art. 102 do Cdigo, a legislao tributria dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municpios vigora, no Pas, fora dos respectivos
territrios, nos limites em que lhe reconheam extraterritorialidade os
convnios de que participem, ou do que disponham esta ou outras leis
de normas gerais expedidas pela Unio. Dessa forma, o prprio
Cdigo prev possibilidade de extraterritorialidade, ou seja, aplicar a
lei tributria de um determinado ente para fatos geradores ocorridos
no territrio de outro. So duas as hipteses em que esse fenmeno
pode ocorrer: mediante convenio entre os entes tributantes ou nas
hipteses previstas expressamente em lei complementar de normas
gerais expedidas pela Unio.
Item III Em seu art. 104, o CTN prev uma regra especial para a
vigncia de determinadas leis tributrias, estabelecendo que entram
em vigor no primeiro dia do exerccio seguinte quele em que ocorra
a publicao da lei. Dentre essas previses est a definio de novas
hipteses de incidncia referentes aos impostos sobre o patrimnio ou
a renda, contida no inciso II do referido artigo. Item correto.
Item IV Item falso. O Cdigo Tributrio Nacional determina que,
salvo disposio em contrrio, os convnios que entre si celebrem a
Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios entram em vigor
na data neles prevista.
Gabarito: A.
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Na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente para aplicar a
legislao tributria utilizar, sucessivamente, na ordem indicada (art.108 da Lei
5.172/65-Cdigo Tributrio Nacional):
a) a analogia; os princpios gerais de direito tributrio; os princpios gerais de direito
pblico; a eqidade.
b) os princpios gerais de direito tributrio; os princpios gerais de direito pblico, a
eqidade; a analogia.
c) a eqidade; os princpios gerais de direito tributrio; os princpios gerais de
direito pblico; a analogia.
d) a analogia; os princpios gerais de direito pblico; os princpios gerais de direito
tributrio; a eqidade.
e) a analogia; a eqidade; os princpios gerais de direito pblico; os princpios
gerais de direito tributrio.
Comentrios
Nos artigos 107 a 112, o Cdigo Tributrio Nacional define as
normas
referentes
interpretao
integrao
da
legislao
tributria.
Interpretar significa extrair da norma o sentido que o legislador
quis dar, ou seja, significa revelar o real sentido do texto da norma.
J a integrao pressupe a ausncia de uma norma especfica,
ou seja, h uma lacuna na legislao em relao determinada
situao. Nesse contexto, ao aplicar a lei torna-se necessrio
preencher esta lacuna deixada pelo legislador. Assim, integrar
significa adotar mecanismos que visem a supor o que o legislador
diria em determinada situao.
Temos, ento de forma bem resumida que:
Interpretar entender o que o legislador quis dizer.
Integrar pressupor o que o legislador diria.
A fim de uniformizar a integrao da legislao tributria, o CTN
determina em seu art. 108:
Art. 108. Na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente para
aplicar a legislao tributria utilizar sucessivamente, na ordem indicada:
I - a analogia;
II - os princpios gerais de direito tributrio;
III - os princpios gerais de direito pblico;
IV - a eqidade.
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Observe que o CTN determina que a integrao ocorra na ordem
prevista. Deste modo, o aplicador utilizar primeiramente a analogia,
no sendo possvel a resoluo da lacuna legal mediante este
instituto, sucessivamente vai adotando os demais institutos.
ANALOGIA
PRINCPIOS
GERAIS DE DIR.
TRIBUTRIO
PRINCPIOS
GERAIS DE DIR.
PBLICO
EQUIDADE
Gabarito: A.
1. Busca de um paradigma que contenha situao semelhante ou quase igual quela
para a qual o aplicador no encontrou disposio expressa.
2. Aplicao da regra da isonomia: tratamento igual para casos iguais e desigual
para os desiguais.
3. Aplicao da norma mais branda e menos onerosa.
4. Sujeita-se a interpretao literal.
Combine cada uma das quatro expresses acima com cada uma das quatro opes
abaixo:
w) anistia
x) equidade
y) princpio geral de direito
z) analogia
Qual das combinaes abaixo est parcial ou totalmente errada?
a) x1 y3
b) y2 x3
c) z1 w4
d) x3 z1
e) y2 w4
Comentrios
Vimos na questo anterior que o CTN define uma ordem
taxativa para integrao da legislao tributria:
ANALOGIA
PRINCPIOS GERAIS DE DIREITO TRIBUTRIO
PRINCPIOS GERAIS DE DIREITO PBLICO
EQUIDADE
Vamos entender o que significa cada instituto.
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ANALOGIA
decorre do princpio geral da isonomia. Na ausncia de
previso legal para determinada situao, o aplicador busca norma

que se adote para casos semelhantes. Assim, utilizar a analogia
significa adotar procedimento idntico para situaes semelhantes.
PRINCPOS
GERAIS
DE
DIREITO
TRIBUTRIOS
so
aqueles
especficos, inerentes a este ramo do Direito, tais como o noconfisco,
vedao
limitao
ao
trfego,
anterioridade
nonagesimal, entre outros.

PRINCPIOS GERAIS DE DIREITO PBLICO so mais abrangentes que
os anteriores. Trata-se de princpios que do contorno a todo o
ordenamento jurdico, podendo ser expressos ou no, tais como a
legalidade, a isonomia, o contraditrio, a ampla defesa, entre outros.
EQUIDADE aplicar ao caso concreto a soluo mais justa, diante da
ausncia de norma que discipline tal situao.
Passemos s combinaes.
1 Corresponde ao conceito de analogia. Combinao: Z1.
2 Aqui duas combinaes so possveis. J que a analogia decorre
da isonomia, poderamos ter Z2. Como isonomia princpio geral do
Direito, tanto Pblico como Privado, poderamos ter Y2.
3 - Adotar a equidade significa aplicar justia ao caso concreto. Na
ausncia de disposio legal, deve o operador do Direito adotar o bom
senso e buscar o bem comum. Apesar de no ser necessariamente a
combinao perfeita, a nica possvel X3.
4 Anistia o perdo da infrao cometida contra a legislao
tributria. O CTN a classifica entre as hipteses de excluso do crdito
tributrio. Assim, nos moldes do art. 111, I, do Cdigo, a lei que
disponha sobre excluso do crdito interpreta-se de forma literal.
Combinao W4.
Gabarito: A.
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Questo 38 (ESAF) Procurador - BACEN/2002
Uma das formas de integrao da norma jurdica tributria, como etapa final do
procedimento de interpretao, visando a preencher lacuna da lei pela aplicao de
disposio legal relativa a hiptese assemelhada,
a) Eqidade.
b) Anatocismo.
c) Analogia.
d) Teleologismo.
e) Literalidade.
Comentrios
Decorre da utilizao da analogia que, na ausncia de previso
legal para determinada situao, o aplicador busca norma que se
adote para casos semelhantes.
Gabarito: C.
A analogia constitui elemento de
a) integrao da legislao tributria.
b) interpretao da legislao tributria.
c) excluso do crdito tributrio.
d) suspenso da exigibilidade do crdito tributrio.
e) extino do crdito tributrio.
Comentrios
A integrao pressupe a ausncia de uma norma especfica, ou
seja, h uma lacuna na legislao em relao determinada situao.
Nesse contexto, ao aplicar a lei, torna-se necessrio preencher esta
lacuna deixada pelo legislador. Assim, integrar significa adotar
mecanismos que visem a supor o que o legislador diria em
determinada situao.
A fim de uniformizar a integrao da legislao tributria, o CTN
determina em seu art. 108:
Art. 108. Na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente para
aplicar a legislao tributria utilizar sucessivamente, na ordem indicada:
I - a analogia;
II - os princpios gerais de direito tributrio;
III - os princpios gerais de direito pblico;
IV - a eqidade.
Gabarito: A.
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No direito tributrio brasileiro, o emprego da eqidade:
a) o primeiro recurso para o caso de integrao da legislao tributria.
b) poder resultar na dispensa do pagamento do tributo devido.
c) justifica conceder-se remisso, desde que autorizada por lei, em relao com as
caractersticas pessoais ou materiais do caso.
d) afasta a interpretao literal da legislao tributria que trata da dispensa do
cumprimento das obrigaes tributrias acessrias.
e) determina que a lei tributria se aplique a ato pretrito quando deixa de defini-lo
como infrao.
Comentrios
Adotar a equidade significa aplicar justia ao caso concreto. Na
ausncia de disposio legal, deve o operador do Direito adotar o bom
senso e buscar o bem comum.
Alternativa A Conforme estudado, o CTN estabelece uma ordem
taxativa para utilizao dos mecanismos de integrao da legislao
tributria. O operador do Direito apenas pode utilizar o mecanismo
seguinte, caso o anterior no tenha dado soluo ao caso. Assim,
estabelece o art. 108 do Cdigo Tributrio Nacional que dever ser
utilizado sucessivamente e nesta ordem: a analogia, os princpios
gerais de Direito Tributrio, os princpios gerais de Direito Pblico e a
equidade. Alternativa errada.
Alternativa B Apesar de dispor sobre as quatro modalidades de
integrao da legislao tributria, o CTN estabelece limites
aplicao dos institutos da analogia e da equidade. Esta limitao est
prevista nos 1 e 2, do art. 108:
1 O emprego da analogia no poder resultar na exigncia de tributo no
previsto em lei.
2 O emprego da eqidade no poder resultar na dispensa do pagamento de
tributo devido.
Dessa forma, ao adotar legislao aplicvel a caso semelhante

(analogia), no pode a autoridade exigir tributo no previsto em lei,
por ofensa ao art. 3 do prprio CTN, segundo o qual o tributo
prestao instituda em lei.
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Por outro lado, ao buscar aplicar a justia ao caso concreto
(equidade), no pode a autoridade dispensar o pagamento de tributo,
por ofensa ao mesmo art. 3 do CTN, segundo o qual o tributo
prestao cobrada mediante atividade administrativa plenamente
vinculada. Alternativa errada.
Alternativa C Dispe o art. 172, IV, do CTN que a lei pode autorizar
a autoridade administrativa a conceder, por despacho fundamentado,
remisso
total
ou
parcial
do
crdito
tributrio,
atendendo
consideraes de equidade, em relao s caractersticas pessoais ou

materiais do caso. Alternativa correta.
Alternativa D O art. 111 do CTN estabelece as situaes que tero
interpretao literal. No cabe ao aplicador da legislao tributria
afastar essas hipteses com fundamento na equidade. Alternativa
errada.
Alternativa E - O art. 112 do CTN estabelece as situaes que tero
aplicao retroativa. No cabe ao aplicador da legislao tributria
afastar essas hipteses com fundamento na equidade. Alternativa
errada.
Gabarito: C.

No tocante interpretao da legislao tributria, julgue os itens a seguir:
I. na ausncia de disposio expressa, o aplicador da legislao tributria se valer,
sucessivamente, dos princpios gerais de direito tributrio, dos princpios gerais de
direito constitucional, da analogia e da equidade;
II. a interpretao da legislao tributria se far literalmente quando esta disponha
sobre a dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias;
III. a lei tributria aplica-se a ato ou fato pretrito quando seja expressamente
interpretativa;
IV. exclusivamente para efeitos tributrios, a lei pode alterar a definio, o contedo
e o alcance de institutos, conceitos e formas de direito privado, ainda que utilizados
pela Constituio Federal para definir ou limitar competncias tributrias.
Esto corretos apenas os itens:
a) II e III.
b) I e III.
c) II e IV.
d) III e IV.
e) I e IV.
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Comentrios
Item I - Conforme estudado, o CTN estabelece uma ordem taxativa
para utilizao dos mecanismos de integrao da legislao tributria.
O operador do Direito apenas pode utilizar o mecanismo seguinte,
caso o anterior no tenha dado soluo ao caso. Assim, estabelece o
art. 108 do Cdigo Tributrio Nacional que dever ser utilizado
sucessivamente e nesta ordem: a analogia, os princpios gerais de
Direito Tributrio, os princpios gerais de Direito Pblico e a equidade.
Item errado.
Item II Correto. Corresponde previso do art. 111, III, do CTN,
segundo o qual a interpretao da legislao tributria se far
literalmente quando esta disponha sobre a dispensa do cumprimento
de obrigaes tributrias acessrias.
Item III - Correto. Corresponde previso do art. 106, I, do CTN,
segundo o qual a lei tributria aplica-se a ato ou fato pretrito quando
seja expressamente interpretativa.
Item IV Item falso, pois contraria o disposto no art. 110 do CTN,
segundo o qual a lei tributria no pode alterar a definio, o
contedo e o alcance de institutos, conceitos e formas de direito
privado, utilizados, expressa ou implicitamente, pela Constituio
Federal, pelas Constituies dos Estados, ou pelas Leis Orgnicas do
Distrito
Federal
ou
dos
Municpios,
para
definir
ou
limitar
competncias tributrias.
Gabarito: A.

Segundo o Cdigo Tributrio Nacional, est sujeita interpretao literal a norma
tributria que verse sobre
a) remisso.
b) compensao.
c) prescrio.
d) decadncia.
e) parcelamento.
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Comentrios
Diversas so as tcnicas de interpretao utilizadas no Direito,
tais como a sistemtica, a teleolgica, entre outras.
As excees devem ser interpretadas literalmente, no cabendo,
a princpio, restries ou extenses do que diz a norma. Adotar este
critrio de interpretao significa que no cabe ao intrprete estender
os efeitos daquela hiptese a outra situao no prevista pelo
legislador.
Interpretar literalmente significa limitar-se redao da norma,
abstraindo-se, geralmente, dos demais elementos.
Nesse sentido, o CTN estabelece em seu art. 111:
Art. 111. Interpreta-se literalmente a legislao tributria que disponha sobre:
I - suspenso ou excluso do crdito tributrio;
II - outorga de iseno;
III - dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias.
Remisso,
compensao,
prescrio
decadncia,
como
veremos nas prximas aulas, correspondem a modalidades de

extino do crdito tributrio. O normal que o crdito surja, ou seja,
nasa a obrigao de pagar e depois o crdito seja extinto. Assim,
extinguir o crdito no constitui exceo.
Por
outro
lado,
parcelamento
constitui
modalidade
de
suspenso da exigibilidade do crdito tributrio, o que constitui uma

situao de exceo, devendo, segundo o CTN, ser interpretada
literalmente.
O que voc deve fixar, caro aluno, que o que exceo
interpreta-se
literalmente.
Para
efeitos
didticos,
voc
pode
memorizar da seguinte forma: interpreta-se literalmente aquilo que

mais vantajoso para o contribuinte (limitadas s hipteses do CTN).
Seno, vejamos:
- Suspenso ou excluso do crdito: nessas hipteses o contribuinte
tem excludo o valor que devia ou tem a sua cobrana suspensa.
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- Outorga de iseno: sem dvida benefcio para o contribuinte, afinal
quem no queria iseno dos seus tributos?
-
Dispensa
do
cumprimento
de
obrigaes
acessrias:
outra
vantagem. Voc no queria dispensa de apresentao da sua

declarao do IRPF? Imagine as empresas com suas interminveis
declaraes: DIPJ, DCTF, DACON, DIRF...
Gabarito: E.
Questo 43 (ESAF) ATM - Natal/2001

Tratando-se de regras de interpretao da legislao tributria, temos que
a) a ausncia de disposio normativa expressa no autoriza o emprego da
analogia.
b) pelo emprego da eqidade possvel a dispensa do pagamento de tributo devido.
c) os princpios gerais de Direito Privado podem ser utilizados para definio dos
efeitos tributrios dos institutos e conceitos dessa rea jurdica.
d) deve ser interpretada de maneira mais favorvel ao FISCO a lei tributria que
defina infraes e comine penalidades.
e) deve ser interpretada literalmente a legislao tributria referente outorga de
iseno.
Comentrios
Alternativa A - Na ausncia de previso legal para determinada
situao, o aplicador deve buscar norma que se adote para casos
semelhantes. Trata-se do emprego da analogia. Alternativa errada.
Alternativa B Dispe o art. 108, 2, do CTN que ao buscar aplicar a
justia ao caso concreto (equidade), no pode a autoridade dispensar
o pagamento de tributo, por ofensa ao art. 3 do CTN, segundo o qual
o tributo prestao cobrada mediante atividade administrativa
plenamente vinculada. Alternativa errada.
Alternativa C Reza o art. 109 do CTN que os princpios gerais de
direito privado utilizam-se para pesquisa da definio, do contedo e
do alcance de seus institutos, conceitos e formas, mas no para
definio dos respectivos efeitos tributrios. Isso significa que, para
instituir o IPTU, por exemplo, o Municpio se vale do conceito de
propriedade constante das normas de Direito Privado. No entanto, os
efeitos tributrios na norma instituidora do tributo so aqueles
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previstos na Constituio Federal, no CTN e na legislao tributria.
Alternativa errada.
Alternativa D Alternativa sem qualquer fundamento. O art 112 do
CTN estabelece que a lei tributria que define infraes, ou lhe comina
penalidades, interpreta-se da maneira mais favorvel ao acusado, em
caso de dvida quanto a alguns aspectos. No h interpretao
favorvel ao Fisco. Trata-se de um princpio importado do Direito
Penal: in dubio pro reo.
Alternativa E - As excees devem ser interpretadas literalmente, no
cabendo, a princpio, restries ou extenses do que diz a norma. A
outorga de iseno constitui hiptese de interpretao literal, prevista
no art. 111, II, do CTN.
Gabarito: E.

Assinale a opo incorreta.
a) obrigatria a interpretao gramatical de norma que verse sobre moratria.
b) A lei tributria aplica-se a ato pretrito, em qualquer caso, quando deixe de
defini-lo como infrao.
c) No preenchimento de lacunas da legislao tributria, utiliza-se preferencialmente
a analogia.
d) A lei definidora de infraes tributrias interpreta-se da maneira mais favorvel
ao acusado, em caso de dvida quanto imputabilidade.
e) O emprego da eqidade pode resultar na dispensa do pagamento de penalidade
pecuniria.
Comentrios
Alternativa A Interpretao gramatical e literal so sinnimos.
Moratria modalidade de suspenso da exigibilidade do crdito
tributrio. Logo, nos termos do art. 111, I, do CTN, interpreta-se
literalmente. Correta a alternativa.
Alternativa B A lei tributria aplica-se a ato pretrito quando deixe
de trat-lo como infrao, mas apenas quando no definitivamente
julgado. Alternativa errada.
Alternativa C - O CTN determina que a integrao ocorra na ordem
prevista. Deste modo, o aplicador utilizar primeiramente a analogia,
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no sendo possvel a resoluo da lacuna legal mediante este
instituto, sucessivamente vai adotando os demais institutos. A
alternativa no deixa de apresentar certa incoerncia, j que no h
preferncia para o aplicador da lei, trata-se obrigatoriedade em se
seguir a ordem estabelecida no CTN, onde a analogia figura em
primeiro plano. Acredito que preferencialmente, na dico da
alternativa, esteja no sentido de ordem de preferncia determinada
no CTN.
Alternativa D Alternativa correta. Por determinao do art. 112, I,
do CTN, a lei definidora de infraes tributrias interpreta-se da
maneira mais favorvel ao acusado, em caso de dvida quanto
imputabilidade.
Alternativa E Como vimos, ao buscar aplicar a equidade, no pode a
autoridade dispensar o pagamento de tributo, por ofensa ao mesmo
art. 3 do CTN, segundo o qual o tributo prestao cobrado
mediante atividade administrativa plenamente vinculada. O mesmo
raciocnio vale para as penalidades pecunirias (multas), eis que sua
cobrana tambm vinculada lei. Alternativa correta.
Gabarito: B.

A lei tributria nova aplica-se a fatos ocorridos aps a sua publicao e, se for o
caso, decorrida a vacatio legis:
a) salvo quando defina o fato como sendo gerador de tributo.
b) em qualquer caso, se se tratar de lei meramente interpretativa, com a operao
da infrao aos dispositivos interpretados.
c) salvo quando a lei vigente no momento da prtica da infrao tenha cominado
penalidade menos severa a esta infrao.
d) retroagir, todavia, em qualquer caso, desde que o fato pretrito no tenha sido
objeto de atividade fiscalizatria.
e) salvo quando deixe de definir o ato pretrito, no definitivamente julgado, como
infrao.
Comentrios
A retroatividade da lei tributria tem suas hipteses previstas no
art. 106 do CTN:
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Gabarito: E.
Consoante o que dispe o art. 111 do Cdigo Tributrio Nacional, interpreta-se
literalmente a legislao tributria que disponha, entre outros, sobre a outorga de
iseno. Tal artigo, embora sofra algumas crticas de parte da doutrina, no sentido
de que no se deva lanar mo isoladamente da tcnica de interpretao literal,
vem tendo acolhida em diversos julgados oriundos de tribunais superiores. Como
exemplos de aplicao de tal princpio, podemos apontar as seguintes situaes,
com exceo de:
a) de modo geral, podemos afirmar que vedada a analogia em legislao que
verse sobre a outorga de isenes.
b) requisitos estabelecidos por ato normativo infralegal, como um Ato Declaratrio
Normativo expedido pela Secretaria da Receita Federal do Brasil, por exemplo,
podem impor restries vlidas, alm daquelas contidas em textos legais, para a
fruio de benefcios fiscais.
c) no vedada a ponderao dos elementos sistemticos e finalsticos da norma
por parte do aplicador do direito.
d) embora o comando legal seja no sentido de que seja dada interpretao literal
legislao que disponha sobre a outorga de isenes, admite-se uma interpretao
mais ampla da referida norma.
e) a iseno tributria revela-se instrumento de materializao de convenincia
poltica, insuscetvel, neste aspecto, de controle do Poder Judicirio, na
concretizao de interesses econmicos e sociais, estimulando e beneficiando
determinadas situaes merecedoras de
tratamento privilegiado.
Comentrios
Questo
raciocinar
bastante
no,
interessante, que
simplesmente,
levou o
responder
de
candidato
acordo
com
a
a
literalidade da norma.
Vimos na nossa questo 42 que interpretar literalmente significa
limitar-se redao da norma, abstraindo-se, geralmente, dos demais
elementos. Adotar este critrio de interpretao significa que no
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cabe ao intrprete estender os efeitos daquela hiptese a outra
situao no prevista pelo legislador. Vamos entender melhor com um
exemplo:
Suponha que uma lei confira iseno do IPI a determinadas
indstrias localizadas em plo industrial afetado por enchente. Certa
indstria, localizada em municpio onde choveu por 3 dias e as vias de
acesso ficaram alagadas, ingressa com ao judicial almejando obter
a referida iseno. Ora, no pode a autoridade judicial, ao analisar o
pedido do contribuinte, reconhecer a iseno, estendendo os efeitos
da outorga situao no prevista pelo legislador. O sentido da
iseno
foi
possibilitar
restabelecimento
das
atividades
de
determinado plo industrial afetado, no atender a uma empresa

isolada que teve suas vias de acesso interditadas por alguns dias.
O Superior Tribunal de Justia, assim como o STF, j decidiram que a iseno
tributria revela convenincia poltica, insuscetvel, neste aspecto, de controle do
Poder judicirio, na concretizao de interesses econmicos e sociais, estimulando e
beneficiando determinadas situaes merecedoras de tratamento privilegiado. Alm
disso, a extenso do benefcio fiscal a situaes no abrangidas pela norma, criando
direito estranho previso legal e atribuindo norma supostamente inconstitucional
vigor maior, desrespeita a exegese do artigo 111, II, do CTN. (TRF4, 2 T., AMS
97.04.57940-3/SC, Rel. Juza Tnia Escobar, mar/00).
Conclumos que no cabe o emprego da analogia quelas

hipteses previstas no art. 111 do CTN.
Contudo, vale observar que interpretar literalmente no significa
ignorar o conjunto no qual a norma est inserida, abstraindo-se de
uma anlise sistmica. O que no pode ocorrer a extenso ou
restrio dos efeitos que no eram da inteno do legislador.
Passemos anlise das alternativas.
Alternativa A No sentido do que foi exposto acima, o STJ j decidiu:
Nos julgados que deram origem Smula 100 do STJ muito j se havia discutido
sobre
interpretao
das
normas
concessivas
de
iseno,
tendo
restado
consolidada posio no sentido de que descabia raciocinar-se analogicamente para o

efeito de estender benefcio de iseno a situao que no se enquadraria no texto
expresso da lei. (STJ, 1 T., REsp 36.366-7/SP, Min. Milton Pereira, ago/93). No mesmo
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sentido (STJ, 2 T., AgRg no REsp 980.103/SP, Herman Benjamim, fev/09).
Alternativa
correta.
Alternativa B Alternativa errada. Vejamos o que decidiu o STJ a
respeito da situao apresentada na assertiva:
2. O artigo 5, da Lei 9826/99, em momento algum determinou que o benefcio da
suspenso do IPI incidente sobre a fabricao e importao de painis automotivos
alcanaria apenas os fabricantes e/ou montadoras de veculos. Este fato ficou
ademais evidenciado pela Medida Provisria 2158-35 de 2001 que, em seu artigo
66, estabelece que a suspenso do IPI de que trata o artigo 5, da citada Lei 9826
de 1999 aplica-se, tambm, s operaes de importao dos produtos ali referidos
por estabelecimento industrial, fabricante de componentes, sistemas, partes ou
peas destinadas montagem dos produtos classificados nas posies da TIPI ali
elencadas.
3. Configura-se, portanto, ilegal a restrio imposta pelo ADN COSIT 25/99 quando
prescreve que o benefcio fiscal previsto no texto legal retrocitado contemplaria
apenas as montadoras de veculos. O ADN 25/99 inovou o dispositivo legal que
deveria apenas regulamentar e estabeleceu uma limitao ali no prevista violando,
assim, o princpio de que deve se revestir todo ato administrativo, qual seja, o da
legalidade que no admite que disposio normativa inferior extrapole o previsto na
lei vigente. (STJ, 1 T., REsp 491.304/PR, Min. Jos Delgado, jun/03).
Alternativa C A assertiva reproduz trecho de deciso proferida pelo

STJ no julgamento do REsp 192.531/RS:
O art. 111 do CTN, que prescreve a interpretao literal da norma, no pode levar
o aplicador do direito absurda concluso deque esteja ele impedido, no seu mister
de apreciar e aplicar as normas de direito, de valer-se de uma equilibrada
ponderao dos elementos lgico-sistemtico, histrico e finalstico ou teleolgico,
os quais integram a moderna metodologia de interpretao das normas jurdicas.
(STJ, 2 T., Rel. Min. Joo Noronha, mai/05).
Alternativa D Pelo exposto na introduo e na alternativa anterior,

conclumos estar correta esta assertiva. Assim defende Fernando
Osrio Almeida:
... deve-se entender, por exemplo, o disposto no art. 111 do Cdigo Tributrio
Nacional, o qual estabelece que se interpretar literalmente a legislao tributria
que disponha sobre outorga de iseno. Dele resulta somente uma proibio
analogia, e no uma impossibilidade de interpretao mais ampla. (ALMEIDA
JUNIOR, Fernando Osrio. Interpretao Conforme a Constituio e Direito tributrio. So
Paulo: Dialtica, 2002, p. 74).
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Alternativa E Conforme detalhado na alternativa A, o Superior
Tribunal de Justia, assim como o STF, j decidiram que a iseno
tributria revela convenincia poltica, insuscetvel, neste aspecto, de
controle
do
Poder
judicirio,
na
concretizao
de
interesses
econmicos e sociais, estimulando e beneficiando determinadas

situaes merecedoras de tratamento privilegiado.
Gabarito: B.

O esclarecimento do significado de uma lei tributria por outra posterior configura a
chamada interpretao
a) ontolgica.
b) cientfica.
c) integrada.
d) autntica.
e) evolutiva.
Comentrios
O art. 106 do CTN estabelece que a lei aplica-se a ato ou fato
pretrito,
em
qualquer
caso,
quando
seja
expressamente
interpretativa.
Trata-se, portanto, da edio de uma nova lei para esclarecer
elementos obscuros em outro ato normativo. Assim, compete ao
Poder Legislativo editar norma interpretativa.
A essa competncia d-se o nome de interpretao autntica.
Gabarito: D.

Na hiptese de o aplicador da lei tributria que comina penalidades ficar em dvida
quanto graduao da pena, dever interpretar a norma, em relao ao acusado,
de modo:
a) analgico.
b) benigno.
c) eqitativo.
d) literal.
e) integrado.
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Comentrios
Reza o art. 112 do CTN:
Art. 112. A lei tributria que define infraes, ou lhe comina penalidades,
interpreta-se da maneira mais favorvel ao acusado, em caso de dvida quanto:
I - capitulao legal do fato;
II - natureza ou s circunstncias materiais do fato, ou natureza ou extenso
dos seus efeitos;
III - autoria, imputabilidade, ou punibilidade;
IV - natureza da penalidade aplicvel, ou sua graduao.
Assim, temos que na hiptese de o aplicador da lei tributria

que comina penalidades ficar em dvida quanto graduao da pena,
dever interpretar a norma, em relao ao acusado, de modo
benigno.
Gabarito: B.
1. As normas que tratam de iseno esto sujeitas a ______________.
2. As normas que tratam de moratria esto sujeitas a ______________.
3. As normas que dizem interpretar outras, da mesma fonte, so de
______________.
Observe, entre as alneas w, x, y e z, quais as que, luz do Cdigo Tributrio
Nacional, preenchem corretamente, e com explicao plausvel, as lacunas acima, e,
em seguida, marque a opo que contm, na devida seqncia, as alneas
respectivas.
w) interpretao extensiva, em ateno ao princpio favorabilia amplianda.
x) interpretao extensiva, em ateno a que a regra geral no deve ser restringida
pelo intrprete.
y) interpretao retroativa, porque no tem carter de inovao do sistema jurdico.
z) interpretao literal, em ateno a que a regra geral a tributao e excees
no se interpretam extensivamente.
a) w, w, y.
b) w, x, z.
c) z, x, w.
d) z, z, y.
e) z, y, x.
Comentrios
1. As normas que tratam de iseno esto sujeitas a interpretao
literal, j que versam sobre modalidade de excluso do crdito
tributrio: Z. (CTN, art. 111, I)
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2. As normas que tratam de moratria esto sujeitas a interpretao
literal, j que versam sobre modalidade de suspenso da exigibilidade
do crdito tributrio: Z. (CTN, art. 111, I)
3. As normas que dizem interpretar outras, da mesma fonte, so de
interpretao retroativa: Y. (CTN, art. 106, I).
Gabarito: D.

Relativamente interpretao e integrao da legislao tributria, avalie o acerto
das afirmaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas; em
seguida, marque a opo correta.
( ) Interpreta-se da maneira mais favorvel ao sujeito passivo a legislao tributria
que disponha sobre dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias.
( ) Os princpios gerais de direito privado utilizam-se para pesquisa da definio, do
contedo e do alcance de seus institutos, conceitos e formas, bem assim para
definio dos respectivos efeitos tributrios.
( ) Na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente para aplicar a
legislao tributria utilizar sucessivamente, na rigorosa ordem, a analogia, os
princpios gerais de direito pblico, os princpios gerais de direito tributrio e a
eqidade.
a) F, V, F
b) F, F, F
c) F, F, V
d) V, V, F
e) V, F, V
Comentrios
Item I Falso. A legislao tributria que disponha sobre dispensa do
cumprimento
de
obrigaes
tributrias
acessrias
interpreta-se
literalmente, de acordo com o art. 111, III, do CTN.

Item II Falso. Os princpios gerais de direito privado utilizam-se
para pesquisa da definio, do contedo e do alcance de seus
institutos, conceitos e formas, mas no para definio dos respectivos
efeitos tributrios, na dico do art. 109 do CTN.
Item III Falso. O CTN estabelece uma ordem taxativa para
utilizao dos mecanismos de integrao da legislao tributria. O
operador do Direito apenas pode utilizar o mecanismo seguinte, caso
o anterior no tenha dado soluo ao caso. Assim, estabelece o art.
108
do
Cdigo
Tributrio
Nacional
que
dever
ser
utilizado
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sucessivamente e nesta ordem: a analogia, os princpios gerais de
Direito Tributrio, os princpios gerais de Direito Pblico e a equidade.
Gabarito: B.
Lei tributria que, simultaneamente, (a) disponha sobre suspenso do crdito
tributrio, (b) sobre dispensa do cumprimento de obrigaes acessrias (c) e que
defina infraes, esta ltima em caso de dvida quanto extenso dos efeitos do
fato, interpreta-se:
a) analogicamente, extensivamente e de maneira mais favorvel ao acusado
b) literalmente, extensivamente e analogicamente
c) extensivamente, literalmente e analogicamente
d) literalmente, extensivamente e de maneira mais favorvel ao acusado
e) literalmente, literalmente e de maneira mais favorvel ao acusado
Comentrios
Mais uma questo em que a ESAF exige a literalidade do Cdigo
tributrio Nacional.
Assim estabelece o art. 106 do CTN:
J o art. 111, determina que:

Da conjugao desses dois artigos, respondemos a questo da

seguinte forma:
- Lei tributria que disponha sobre suspenso do crdito tributrio
interpreta-se literalmente.
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- Lei tributria que disponha sobre dispensa do cumprimento de
obrigaes acessrias interpreta-se literalmente.
- Lei tributria que defina infraes, esta ltima em caso de dvida
quanto extenso dos efeitos do fato, interpreta-se de maneira mais
favorvel ao acusado.
Gabarito: E.

Sobre a lei complementar nacional de normas gerais de direito tributrio, a que se
refere o art. 146 da Constituio da Repblica Federativa do Brasil de 1988,
incorreto afirmar que:
a) cabe a ela dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, inclusive
entre municpios.
b) cabe a ela regular as hipteses de imunidade.
c) cabe a ela definir, em relao ao imposto sobre a renda e proventos de qualquer
natureza, a respectiva base de clculo.
d) cabe a ela definir, em relao s taxas em razo do exerccio do poder de polcia,
os respectivos contribuintes.
e) cabe a ela estabelecer normas gerais em matria de obrigao, lanamento e
crdito tributrios.
Comentrios
O art. 24 da Constituio Federal define que a competncia para
legislar sobre Direito Tributrio concorrente entre Unio e Estados.
Essa competncia compreende a capacidade para editar normas
gerais de Direito Tributrio.
Normas
gerais
so
aquelas
que
estabelecem
princpios,
fundamentos e critrios bsicos, de modo a tornar uniforme a

aplicao da legislao tributria em todo o pas.
Assim, determina o art. 146 da CF/88:
(...)
sobre:
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cooperativas.
Estado;
Temos por incorreta a alternativa C, eis que cabe lei

complementar de normas gerais definir os fatos geradores, bases de
clculo e contribuintes dos impostos discriminados na Constituio
Federal. Esta imposio no diz respeito s taxas.
Gabarito: D.

(i) Devido ao princpio da soberania nacional previsto j no primeiro artigo da
Constituio, um tratado internacional no pode interferir em matria tributria.
(ii) As Resolues do Senado Federal no interferem na legislao relativa a tributos
propriamente federais.
(iii) Consoante o Cdigo Tributrio Nacional, analogia seria (ou ) tcnica de
integrao e no de interpretao da legislao tributria.
a) As trs assertivas so verdadeiras.
b) verdadeira a primeira assertiva, mas falsa sua explicao; so falsas as
demais.
c) Todas as trs assertivas so falsas.
d) falsa a primeira assertiva; so verdadeiras as duas ltimas.
e) verdadeira a primeira assertiva, falsa a segunda e verdadeira a terceira.
Comentrios
(i) Item falso. Conforme estudado, o art. 96 do Cdigo Tributrio
Nacional prev que a legislao tributria compreende os tratados e
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convenes internacionais que versem, no todo ou em parte, sobre
tributos e relaes jurdicas a ele pertinentes.
(ii) O Senado Federal, por ser representante dos Estados-membros,
tem um importante papel na definio de aspectos dos impostos
estaduais, notadamente na definio das alquotas. Item correto.
Chamo apenas a ateno, prezado aluno, que o Senado tem
competncia para conferir eficcia erga omnes deciso proferida
pelo STF no mbito do controle difuso de constitucionalidade. Desta
maneira, estaria interferindo, de certa forma, na legislao tributria,
caso se trate de uma lei federal.
(iii) Item verdadeiro. A integrao pressupe a ausncia de uma
norma especfica, ou seja, h uma lacuna na legislao em relao
determinada situao. Nesse contexto, ao aplicar a lei torna-se
necessrio preencher esta lacuna deixada pelo legislador.
Na ausncia de previso legal para determinada situao, o aplicador
busca com a analogia fazer incidir norma que se adote para casos
semelhantes. Assim, utilizar a analogia significa adotar procedimento
idntico para situaes semelhantes.
Gabarito: D.

De acordo com o disposto no art. 111, incisos I a III, do Cdigo Tributrio Nacional,
interpreta-se literalmente a legislao tributria que disponha sobre suspenso ou
excluso do crdito tributrio, outorga de iseno e dispensa do cumprimento de
obrigaes acessrias. Tal disposio leva a concluir, exceto, que:
a) A iseno de que goza a parte, relativa aos ganhos com a operacionalizao da
atividade empresarial, no abrange o resultado das aplicaes financeiras por ela
realizadas, uma vez que se interpreta literalmente a legislao tributria que
disponha sobre a outorga de iseno.
b) O disposto no art. 111, porm, no pode levar o aplicador do direito absurda
concluso de que esteja ele impedido, no seu mister de apreciar e aplicar as normas
de direito, de valer-se de uma equilibrada ponderao dos elementos lgicosistemtico, histrico e finalstico ou teleolgico, os quais integram a moderna
metodologia de interpretao das normas jurdicas.
c) Apenas a concesso do parcelamento suspende a exigibilidade do crdito
tributrio, e no o seu simples requerimento.
d) A iseno tributria revela convenincia poltica, insuscetvel, neste aspecto, de
controle do Poder Judicirio, na concretizao de interesses econmicos e sociais,
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estimulando e beneficiando determinadas situaes merecedoras de tratamento
privilegiado.
e) Do referido dispositivo resulta no somente uma proibio analogia, como
tambm uma impossibilidade de interpretao mais ampla.
Comentrios
Esta questo se assemelha 46, que comentamos acima. Foi
cobrado do candidato, mais uma vez, entendimentos firmados pelos
tribunais superiores.
Alternativa A - O STJ j decidiu a respeito do tema:
Nos julgados que deram origem Smula 100 do STJ muito j se havia discutido
sobre
interpretao
das
normas
concessivas
de
iseno,
tendo
restado
consolidada posio no sentido de que descabia raciocinar-se analogicamente para o

efeito de estender benefcio de iseno a situao que no se enquadraria no texto
expresso da lei. (STJ, 1 T., REsp 36.366-7/SP, Min. Milton Pereira, ago/93). No mesmo
sentido (STJ, 2 T., AgRg no REsp 980.103/SP, Herman Benjamim, fev/09).
Alternativa
correta.
Alternativa B - A assertiva reproduz trecho de deciso proferida pelo
STJ no julgamento do REsp 192.531/RS:
O art. 111 do CTN, que prescreve a interpretao literal da norma, no pode levar
o aplicador do direito absurda concluso deque esteja ele impedido, no seu mister
de apreciar e aplicar as normas de direito, de valer-se de uma equilibrada
ponderao dos elementos lgico-sistemtico, histrico e finalstico ou teleolgico,
os quais integram a moderna metodologia de interpretao das normas jurdicas.
(STJ, 2 T., Rel. Min. Joo Noronha, mai/05).
Alternativa C Esse um assunto que veremos nas prximas aulas.

O parcelamento constitui modalidade de suspenso da exigibilidade
do crdito tributrio. Assim, nos termos do art. 111, I, do CTN, deve
ser
interpretado
literalmente. O
texto
da
assertiva
representa
transcrio de deciso proferida pelo TRF -2 regio:

Apenas a concesso do parcelamento suspende a exigibilidade do crdito tributrio,
e no o seu requerimento, nos termos do art. 151, inciso VI, do CTN. 2. O art. 111,
inciso I, do CTN, determina a interpretao literal da lei, ou de seus dispositivos,
quando versarem a respeito da suspenso ou excluso do crdito tributrio. (AC
284053 RJ 2002.02.01.013312-8, TRF-2, 3 T., Rel. Des. Paulo Barata).
Alternativa
correta.
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Alternativa D Alternativa correta. No pode a autoridade judicial, ao
analisar o pedido do contribuinte, reconhecer a iseno, estendendo
os efeitos da outorga situao no prevista pelo legislador.
O Superior Tribunal de Justia, assim como o STF, j decidiram que a iseno
tributria revela convenincia poltica, insuscetvel, neste aspecto, de controle do
Poder judicirio, na concretizao de interesses econmicos e sociais, estimulando e
beneficiando determinadas situaes merecedoras de tratamento privilegiado. Alm
disso, a extenso do benefcio fiscal a situaes no abrangidas pela norma, criando
direito estranho previso legal e atribuindo norma supostamente inconstitucional
vigor maior, desrespeita a exegese do artigo 111, II, do CTN. (TRF4, 2 T., AMS
97.04.57940-3/SC, Rel. Juza Tnia Escobar, mar/00).
Alternativa E Como vimos na questo 46, a ESAF formulou esta

assertiva com base na doutrina de Fernando Osrio Almeida,
alterando o sentido formulado pelo autor:
... deve-se entender, por exemplo, o disposto no art. 111 do Cdigo Tributrio
Nacional, o qual estabelece que se interpretar literalmente a legislao tributria
que disponha sobre outorga de iseno. Dele resulta somente uma proibio
analogia, e no uma impossibilidade de interpretao mais ampla. (ALMEIDA
JUNIOR, Fernando Osrio. Interpretao Conforme a Constituio e Direito tributrio. So
Paulo: Dialtica, 2002, p. 74).
Gabarito: E.

interpretao e integrao da legislao tributria e as disposies do CTN,
marque com (V) a
assertiva verdadeira e com (F) a falsa, assinalando ao final a opo correspondente.
( ) O emprego da analogia pode resultar na exigncia de tributo.
( ) A lei tributria aplica-se ao ato ou fato pretrito, quando for interpretativa,
ressalvadas as hipteses em que redundar na aplicao de penalidade.
( ) Quando extinguir multa tributria, a lei tributria pode ser aplicada a fato
anterior sua vigncia.
( ) A lei que disponha sobre moratria e remisso do crdito tributrio deve ser
interpretada, segundo o Cdigo Tributrio Nacional, em benefcio do contribuinte.
a) F, F, V, F
b) V, V, F, F
c) F, V, V, F
d) V, F, F, V
e) F, V, V, V
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Comentrios
Item I Falso. De acordo com o art. 108, 1, do CTN, ao adotar
legislao aplicvel a caso semelhante (analogia), no pode a
autoridade exigir tributo no previsto em lei, por ofensa ao art. 3 do
prprio CTN, segundo o qual o tributo prestao instituda em lei.
Item II Item verdadeiro. A lei, mesmo que interpretativa, no pode
retroagir para impor penalidades.
Item III Verdadeiro. Nos termos do art. 106, II, c, do CTN, a lei
aplica-se a ato ou fato pretrito na hiptese de extinguir multa
tributria.
Item IV - Moratria modalidade de suspenso da exigibilidade do
crdito tributrio e remisso modalidade de excluso. Logo, nos
termos do art. 111, I, do CTN, interpreta-se literalmente, e no em
benefcio do contribuinte, a lei que disponha sobre esses institutos.
Item falso.
Gabarito: C.
Questo 56 - (ESAF) Procurador - DF/2004

Em relao ao tema interpretao e integrao da legislao tributria, regulado
pelo Cdigo Tributrio Nacional, avalie o acerto das afirmaes adiante e marque
com V as verdadeiras e com F as falsas; em seguida, marque a opo correta.
( ) Interpreta-se literalmente a legislao tributria que disponha sobre dispensa do
cumprimento de obrigaes tributrias acessrias, suspenso ou extino do crdito
tributrio e outorga de iseno.
( ) Em caso de dvida quanto natureza ou s circunstncias materiais do fato, ou
natureza ou extenso dos seus efeitos, interpreta-se da maneira mais favorvel
ao acusado a lei tributria
que define infraes, ou lhe comina penalidades.
( ) O emprego da analogia no poder resultar na exigncia de tributo no previsto
em lei; o da eqidade no poder resultar na dispensa do pagamento de tributo
devido.
a) V, V, V
b) F, V, F
c) V, V, F
d) V, F, V
e) F, V, V
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Comentrios
Item I Falso. De acordo com o art. 111 do CTN, interpreta-se
literalmente a legislao tributria que disponha sobre dispensa do
cumprimento de obrigaes tributrias acessrias, suspenso ou
excluso do crdito tributrio e outorga de iseno. Como destacamos
anteriormente, interpreta-se literalmente o que exceo. A extino
do crdito tributrio a situao mais comum.
Item II - Item verdadeiro. H previso legal no art. 112, II, do CTN,
no sentido de que, a lei tributria que define infraes, ou lhe comina
penalidades, interpreta-se da maneira mais favorvel ao acusado em
caso de dvida quanto natureza ou s circunstncias materiais do
fato, ou natureza ou extenso dos seus efeitos.
Item III - Apesar de dispor sobre as quatro modalidades de
integrao da legislao tributria, o CTN estabelece limites
aplicao dos institutos da analogia e da equidade. Esta limitao est
prevista nos 1 e 2, do art. 108:
1 O emprego da analogia no poder resultar na exigncia de tributo no
previsto em lei.
2 O emprego da eqidade no poder resultar na dispensa do pagamento de
tributo devido.
Dessa forma, ao adotar legislao aplicvel a caso semelhante

(analogia), no pode a autoridade exigir tributo no previsto em lei,
por ofensa ao art. 3 do prprio CTN, segundo o qual o tributo
prestao instituda em lei.
Por outro lado, ao buscar aplicar a justia ao caso concreto
(equidade), no pode a autoridade dispensar o pagamento de tributo,
por ofensa ao mesmo art. 3 do CTN, segundo o qual o tributo
prestao cobrada mediante atividade administrativa plenamente
vinculada. Item verdadeiro.
Gabarito: E.
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Questo 57 (ESAF) AFTE - MG/2005
interpretao e integrao da legislao tributria, marque com (V) a assertiva
verdadeira e com (F) a falsa, assinalando ao final a opo correspondente.
( ) A lei que disponha sobre suspenso e excluso do crdito tributrio deve ser
interpretada,
( ) A lei tributria aplica-se ao ato ou fato pretrito, quando for interpretativa,
ressalvadas as hipteses em que redundar na aplicao de penalidade.
( ) Segundo o Cdigo Tributrio Nacional, o emprego da analogia no poder
resultar na exigncia de tributo no previsto em lei.
( ) A lei tributria aplicada a fato anterior sua vigncia quando extinguir tributo,
j que vem em benefcio do contribuinte.
a) V, V, V, F
b) F, V, F, V
c) F, V, V, V
d) F, V, V, F
e) F, F, V, F
Comentrios
Item I Falso. De acordo com o art. 111 do CTN, interpreta-se
literalmente, e no em benefcio do contribuinte, a legislao
tributria que disponha sobre dispensa do cumprimento de obrigaes
tributrias acessrias, suspenso ou excluso do crdito tributrio e
outorga de iseno.
Item II Verdadeiro. A lei tributria aplica-se a ato ou fato pretrito
quando for interpretativa. Contudo, a lei, mesmo que interpretativa,
no pode retroagir para impor penalidades.
Item III Verdadeiro. Corresponde previso do art. 108, 1,
exposto no item III da questo anterior.
Item IV Falso. A lei tributria aplica-se a ato ou fato pretrito,
tratando-se de ato no definitivamente julgado, quando lhe comine
penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo da
sua prtica. Isso diz respeito multa. Lembre-se do que vimos na
nossa primeira aula: TRIBUTO e MULTA no se confundem. Na dico
do art. 144 do CTN, o lanamento reporta-se data da ocorrncia do
fato gerador da obrigao e rege-se pela lei ento vigente.
Gabarito: D.
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O Cdigo Tributrio Nacional estabelece expressamente a seguinte regra no seu
captulo intitulado Interpretao e Integrao da Legislao Tributria:
a) em caso de dvida quanto capitulao legal do fato, os dispositivos de lei
tributria que tratam de fato gerador, definem infraes, ou lhes cominam
penalidades, devem ser interpretados da maneira mais favorvel ao sujeito passivo.
b) os princpios gerais de direito privado utilizam-se para pesquisa da definio, do
contedo e do alcance de seus institutos, conceitos e formas, mas no para
definio dos respectivos efeitos tributrios.
c) a legislao tributria que dispe sobre lanamento de crdito tributrio deve ser
d) o emprego da analogia no poder resultar na exigncia de tributo previsto em
lei.
e) na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente para aplicar a
legislao tributria utilizar, sucessivamente, na rigorosa ordem que se segue, a
analogia, os princpios gerais de direito pblico, os princpios gerais de direito
tributrio e a eqidade.
Comentrios
Alternativa A Errada. Consoante o art. 112, do CTN, a lei tributria
que define infraes, ou lhe comina penalidades, interpreta-se da
maneira mais favorvel ao acusado, em caso de dvida quanto
capitulao legal do fato; natureza ou s circunstncias materiais do
fato, ou natureza ou extenso dos seus efeitos; autoria,
imputabilidade, ou punibilidade; natureza da penalidade aplicvel,
ou sua graduao. A lei tributria que trata de fato gerador, diz
respeito ao tributo e no s penalidades. Poderia at ser aceitvel que
a alternativa estivesse considerando o fato gerador da multa, ou seja,
a infrao cometida pelo sujeito passivo. Entretanto, a questo pede o
que consta expressamente no CTN e o art. 112 no faz meno ao
fato gerador.
Alternativa B Alternativa correta. O art. 109 do CTN estabelece que
os princpios gerais de direito privado utilizam-se para pesquisa da
definio, do contedo e do alcance de seus institutos, conceitos e
formas, mas no para definio dos respectivos efeitos tributrios.
Alternativa C Alternativa errada De acordo com o art. 111 do CTN,
interpreta-se literalmente, e no em benefcio do contribuinte, a
legislao tributria que disponha sobre dispensa do cumprimento de
obrigaes tributrias acessrias, suspenso ou excluso do crdito
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tributrio e outorga de iseno. Disposio sobre lanamento no
consta do rol do art. 111.
Alternativa D Ao empregar a analogia, no pode a autoridade exigir
tributo no previsto em lei, por ofensa ao art. 3 do prprio CTN,
segundo o qual o tributo prestao instituda em lei. Caso o tributo
j
seja
institudo,
sua
cobrana
ocorre
mediante
atividade
administrativa plenamente vinculada. Alternativa errada.

Alternativa E - Conforme estudado, o CTN estabelece uma ordem
taxativa para utilizao dos mecanismos de integrao da legislao
tributria. O operador do Direito apenas pode utilizar o mecanismo
seguinte, caso o anterior no tenha dado soluo ao caso. Assim,
estabelece o art. 108 do Cdigo tributrio Nacional que dever ser
utilizado sucessivamente e nesta ordem: a analogia, os princpios
gerais de Direito Tributrio, os princpios gerais de Direito Pblico e a
equidade. Alternativa errada.
Gabarito: B.

Conforme estabelece o Cdigo Tributrio Nacional, a legislao tributria que
disponha sobre suspenso ou excluso do crdito tributrio interpretada:
a) da maneira mais favorvel ao sujeito passivo, em caso de dvida quanto
natureza ou s circunstncias materiais do fato, ou natureza ou extenso dos seus
efeitos.
b) mediante aplicao do mtodo teleolgico.
c) mediante aplicao do mtodo sistemtico.
d) de tal modo que o emprego da eqidade implique dispensa de tributo devido,
quando a autoridade tributria competente, vista de disposio normativa
expressa, no puder utilizar a analogia.
e) literalmente.
Comentrios
O CTN estabelece em seu art. 111:
Gabarito: E.
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O Decreto n. 40.643/96, do Estado de So Paulo, que aprovou os termos do
Convnio n. 132/95, concedeu certa iseno para os estabelecimentos
industriais. A circunstncia de a Lei Federal n. 4.502/64, que, para os fins nela
previstos, equiparou o estabelecimento industrial ao importador, permite,
segundo o CTN, a interpretao de que tambm o importador se beneficia da
iseno?
luz do art. 38, 2, da Lei n. 6.374/89, do Estado de So Paulo, discutiu-se a
atualizao monetria do crdito do ICMS. Em face de norma estadual expressa,
admitido o uso das formas de integrao do direito tributrio, quais sejam, a
analogia, os princpios gerais de direito tributrio e de direito pblico e a
eqidade, se j previstas em lei federal (CTN, art. 108, I a IV)?
O Plenrio do STF, ao julgar o RE 213.396 (DJ de 01/12/2000), assentou a
constitucionalidade do sistema de substituio tributria para frente, mesmo
antes da promulgao da EC n. 3/93. Nesse sistema, a obrigao tributria
mostra-se anterior realizao concreta do fato tributvel. O Convnio ICMS
10/89, que previu esse sistema, foi publicado no dia 30 de maro. Poderia o
Convnio alcanar os substitutos tributrios por ele institudos, j no ms de
maro de 1989?
a) Sim, sim, sim
b) No, no, no
c) Sim, no, sim
d) No, sim, no
e) Sim, no, no
Comentrios
Item I Responde-se negativamente a este item. A norma que
outorga isenes, nos termos do art. 111 do CTN, interpreta-se
literalmente. Adotar este critrio de interpretao significa que no
cabe ao intrprete estender os efeitos daquela hiptese a outra
situao no prevista pelo legislador. Conclumos que no cabe o
emprego da analogia quelas hipteses previstas no art. 111 do CTN.
Item II No. A integrao pressupe a ausncia de uma norma
especfica, ou seja, h uma lacuna na legislao em relao
determinada situao. Nesse contexto, ao aplicar a lei torna-se
necessrio preencher esta lacuna deixada pelo legislador. Logo, no
h que se falar em uso das formas de integrao se a situao j est
prevista em lei federal.
Item III No. Apesar de possvel a adoo da substituio tributria
para frente, os convnios firmados entre os Estados devem
obedincia
aos
princpios
da
anterioridade
da
anterioridade
nonagesimal.
Pgina 90 de 91

Vale ressaltar ainda, apesar de no cobrado na questo, que, por
determinao constitucional, mais precisamente no art. 155, 2, XII,
b, cabe lei complementar dispor sobre substituio tributria do
ICMS.
Gabarito: B.
Bom, caro aluno, chegamos ao final da nossa Aula 04.
Aguardo voc na nossa prxima aula para darmos continuidade

resoluo de questes da ESAF. At l!
Um grande abrao e bons estudos!
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Questo 01 (ESAF) TRF/2002

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estabelecidas nesta Lei (art. 99). Perceba, caro aluno, que os

juntamente com as leis e os tratados e convenes internacionais.