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Direito Tributrio para RFB

Resoluo de Questes da ESAF


Prof. George Firmino Aula 06

AULA 06 Sujeio ativa e passiva.


Responsabilidade tributria.

Sumrio
Apresentao das questes
Gabarito

Pgina
02-15
15

Questes comentadas

16-90

Ol, prezado aluno!


Chegamos nossa aula 06, onde responderemos as questes
relativas sujeio ativa e passiva e responsabilidade tributria.
Pronto para as questes?
Ento, vamos l!

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Resoluo de Questes da ESAF
Prof. George Firmino Aula 06
LISTA DE QUESTES
Aula 06: Sujeio ativa e passiva. Responsabilidade tributria.
Questo 01 (ESAF) Agente da Fazenda SEFAZ RJ/2010
Sobre os sujeitos ativo e passivo da obrigao tributria, assinale a opo incorreta.
a) O sujeito ativo ser a pessoa jurdica de direito pblico, titular do direito subjetivo de
exigir a prestao pecuniria (tributo ou penalidade).
b) A pessoa jurdica de direito pblico que se constituir pelo desmembramento territorial de
outra, sub-roga-se, necessariamente, nos direitos dessa, cuja legislao tributria aplicar
at que entre em vigor a sua prpria.
c) A pessoa natural ou jurdica, privada ou pblica, de quem se exige o cumprimento da
prestao pecuniria (tributo ou penalidade) denomina-se sujeito passivo.
d) Compem a obrigao tributria, nascida com a ocorrncia do fato gerador, um sujeito
ativo e um sujeito passivo.
e) Segundo o Cdigo Tributrio Nacional, existem dois tipos de sujeito passivo da obrigao
tributria principal: o contribuinte, tambm conhecido como sujeito passivo direto, e o
responsvel, tambm chamado de sujeito passivo indireto.
Questo 02 - (ESAF) AFTE - MS/2001
sujeito passivo da obrigao tributria acessria:
a) pessoa que tenha interesse comum na situao que constitua seu fato gerador.
b) pessoa obrigada s prestaes que constituam seu objeto.
c) pessoa obrigada ao pagamento de penalidade pecuniria.
d) pessoa considerada responsvel por disposio legal.
e) pessoa obrigada ao pagamento do montante do tributo devido.
Questo 03 (ESAF) AFTE PA/2002
Sujeito passivo da obrigao tributria acessria a pessoa
a) obrigada a pagar a prestao pecuniria compulsria.
b) obrigada s prestaes no interesse da arrecadao e da fiscalizao.
c) obrigada a pagar o tributo estabelecido em lei ordinria.
d) que determina a matria tributvel.
e) que quantifica o montante do tributo devido.
Questo 04 (ESAF) AFRF/2000
O Cdigo Tributrio Nacional chama de ______(1)_______ quem tenha relao
pessoal e direta com a situao que constitua o fato gerador da obrigao tributria
principal, e de ______(2)______ quem, sem revestir aquela condio, tenha
obrigao decorrente de disposio expressa de lei. Em ambos os casos, recebe o
nome de ______(3)______ da obrigao tributria principal.
a) (1) obrigado, (2) contribuinte legal e (3) co-obrigado.
b) (1) contribuinte, (2) responsvel, (3) sujeito passivo.
c) (1) sujeito passivo, (2) responsvel ex lege, (3) devedor.
d) (1) sujeito passivo, (2) devedor solidrio, (3) sub-rogado.
e) (1) sujeito passivo, (2) responsvel, (3) contribuinte.

Questo 05 (ESAF) AFTE PI/2001


O sujeito passivo da obrigao principal que tenha relao pessoal e direta com a
situao que caracteriza o fato gerador denominado de:
a) cidado
b) responsvel
c) sujeito passivo derivado
d) comissrio
e) contribuinte

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Questo 06 - (ESAF) Auditor Fiscal - Natal/2008
Sobre os sujeitos da obrigao tributria, assinale a nica opo correta.
a) O sujeito ativo da obrigao tributria , necessariamente, a pessoa jurdica de direito
pblico titular da competncia para instituir o tributo.
b) Pessoa jurdica de direito privado pode figurar como sujeito ativo da obrigao tributria,
haja vista o CTN prever, expressamente, a possibilidade de delegao das funes de
arrecadar ou fiscalizar tributos.
c) O contribuinte de fato ou de direito considerado sujeito passivo da obrigao tributria,
independentemente de possuir relao pessoal e direta com o fato gerador.
d) As convenes particulares, relativas responsabilidade pelo pagamento de tributos, no
podem ser opostas Fazenda Pblica, mesmo que haja lei em sentido contrrio.
e) A sociedade comercial informalmente constituda pode figurar como sujeito passivo de
uma obrigao tributria.
Questo 07 - (FCC) Defensor Pblico - PA/2009
As partes podem convencionar em escritura pblica acerca da responsabilidade
tributria pelo recolhimento de imposto de transmisso inter vivos, tendo este
contrato validade perante o fisco.
Questo 08 - (ESAF) Advogado - IRB/2006
Em relao aos sujeitos ativo e passivo da obrigao tributria avalie o acerto das
afirmaes abaixo. Em seguida, marque a opo correta.
I. O sujeito passivo da obrigao tributria principal, em regra, aquela pessoa que realiza o
seu fato gerador.
II. A capacidade tributria passiva independe da capacidade civil das pessoas naturais;
porm, assim como esta, aquela tambm pode sujeitar-se a medidas que importem privao
ou limitao do exerccio de atividades civis, comerciais ou profissionais.
III. Sendo o sujeito passivo pessoa jurdica, sua capacidade tributria independe de estar ela
regularmente constituda, nos termos do direito civil, bastando que configure uma unidade
econmica ou profissional.
IV. Chama-se sujeito ativo da obrigao tributria a pessoa jurdica de direito pblico dotada
da competncia para exigir seu cumprimento.
a) Todos os itens esto corretos.
b) H apenas trs itens corretos.
c) H apenas dois itens corretos.
d) H apenas um item correto.
e) Todos os itens esto errados.
Questo 09 (ESAF) AFTN/94
Suponha que voc consultado a respeito de quatro situaes fiscais:
(1) um menor de 12 anos de idade herda um grande patrimnio;
(2) um prdigo que dissipava todo o seu patrimnio foi interditado judicialmente;
(3) uma sociedade no chegou a ser formalizada por escrito e portanto no tinha seus atos
constitutivos arquivados na Junta Comercial;
(4) uma sociedade de profissionais foi dissolvida por deciso judicial, porm continuou suas
atividades. Os atos dessas quatro pessoas (naturais e jurdicas) geraram rendimentos
tributveis. Eles tm capacidade de serem sujeitos passivos de obrigaes tributrias?
a) Apenas os representantes ou assistentes das pessoas naturais incapazes so
contribuintes: o pai, o tutor, etc.
b) Sim, todas essas quatro pessoas tm capacidade tributria, independentemente de terem
ou no capacidade civil.
c) Apenas as duas pessoas jurdicas de fato so contribuintes; as pessoas naturais no.
d) O menor de idade no pode ser contribuinte. Os demais, sim.
e) Nenhuma das quatro pessoas (naturais ou jurdicas) tem aptido para ser sujeito passivo
de obrigao tributria.

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Questo 10 - (ESAF) AFRF/2002
(i) As sociedades sem personalidade jurdica, quando demandadas, podero opor ao fisco a
inexistncia de sua constituio formal?
(ii) Segundo decorre do Cdigo Tributrio Nacional, silvcola, enquanto durar sua
incapacidade civil, passvel de ter capacidade tributria?
(iii) Certa pessoa dedicada ao comrcio ambulante, sem endereo fixo, somente encontrado
junto sua banca de comrcio, poder ser considerada pela autoridade fiscalizadora como
sem domiclio fiscal?
a) No, Sim, No.
b) Sim, Sim, No.
c) Sim, No, Sim.
d) No, No, No.
e) Sim, Sim, Sim.
Questo 11 - (ESAF) AFRF/2009
Sobre a solidariedade e os sujeitos da obrigao tributria, com base no Cdigo
Tributrio Nacional, assinale a opo correta.
a) O sujeito ativo da obrigao tributria a pessoa jurdica de direito pblico que detm
capacidade ativa, sendo esta indelegvel.
b) No plo ativo da relao jurdico-tributria, necessariamente deve figurar pessoa jurdica
de direito pblico.
c) O contribuinte de fato integra a relao jurdico-tributria, haja vista possuir relao direta
com o fato gerador da obrigao.
d) Em regra, h solidariedade entre o contribuinte de fato e o contribuinte de direito, na
relao jurdico-tributria.
e) A solidariedade ativa decorre da situao em que houve delegao do poder de arrecadar
e fiscalizar tributos.
Questo 12 (ESAF) ATM - Fortaleza/2003
Marque a resposta correta, em consonncia com as disposies pertinentes do
Cdigo Tributrio Nacional.
a) denominado responsvel o sujeito passivo da obrigao tributria principal que tem
relao pessoal e direta com a situao que constitua o respectivo fato gerador.
b) vedado s leis tributrias atribuir capacidade tributria passiva pessoa natural que o
Cdigo Civil considere absolutamente incapaz.
c) As pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador da
obrigao principal so solidariamente responsveis.
d) vedado autoridade administrativa recusar o domiclio eleito pelo sujeito passivo, no
caso de tal eleio dificultar a arrecadao ou a fiscalizao do tributo.
e) Salvo disposio legal em contrrio, acordo particular, por constituir lei entre as partes,
pode ser oposto Fazenda Pblica, para modificar a definio legal do sujeito passivo das
obrigaes tributrias correspondentes, hiptese em que fica afastada a responsabilidade do
contribuinte pelo pagamento dos tributos, dando lugar responsabilidade tributria integral
do terceiro que tem relao direta e pessoal com a situao constitutiva do gerador.
Questo 13 (ESAF) AFTE - RN/2005
Marque a resposta correta, considerando as formulaes abaixo.
I - As pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador da
obrigao principal so solidariamente obrigadas.
II - A obrigao tributria acessria, pelo simples fato da sua inobservncia, converte-se em
obrigao principal relativamente penalidade no pecuniria.
III - O Cdigo Tributrio Nacional no permite a tributao de rendas provenientes de
atividades ilcitas.
IV - De acordo com o Cdigo Tributrio Nacional, cabe exclusivamente autoridade judicial
competente desconsiderar, em deciso fundamentada, os atos ou negcios jurdicos
praticados com a finalidade de dissimular a natureza dos elementos constitutivos da
obrigao tributria.
a) Somente I verdadeira.
b) Somente I e II so verdadeiras.
c) Somente I, II e III so verdadeiras.
d) Somente II, III e IV so verdadeiras.
e) Somente III e IV so verdadeiras.

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Questo 14 (ESAF) AFTE - PA/2002
Relativamente aos efeitos da solidariedade tributria passiva, correto afirmar que
a) o pagamento feito por apenas um dos obrigados no aproveita aos demais.
b) a iseno objetiva aproveita a todos.
c) a remisso concedida pessoalmente a um dos obrigados aproveita aos demais.
d) a interrupo da prescrio contra um dos coobrigados atinge a todos os demais.
e) no se aplicam aos responsveis tributrios.

Questo 15 (ESAF) AFRF/2002.2


Assinale a opo errada entre as relacionadas abaixo. Salvo disposio de lei em
contrrio, so os seguintes os efeitos da solidariedade tributria:
a) o pagamento efetuado por um dos obrigados aproveita aos demais.
b) a iseno ou remisso de crdito exonera todos os obrigados, salvo se outorgada
pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso, a solidariedade quanto aos demais pelo
saldo.
c) a interrupo da prescrio, em favor de um dos obrigados, favorece aos demais.
d) a interrupo da prescrio, contra um dos obrigados, prejudica aos demais.
e) ao demandado assiste o direito de apontar o devedor originrio para solver o dbito e
assim exonerar-se.

Questo 16 (ESAF) AFTM - Recife/2003


Estabelece o Cdigo Tributrio Nacional que, salvo disposio de lei em contrrio, a
solidariedade tributria produz o seguinte efeito, entre outros:
a) a interrupo da decadncia do direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio,
em favor ou contra um dos obrigados, favorece ou prejudica aos demais.
b) a iseno ou anistia de crdito tributrio, concedida em carter geral, exonera todos os
obrigados, mas se concedida pessoalmente a um deles, a solidariedade subsiste, quanto aos
demais, pelo saldo.
c) o pagamento efetuado por um dos obrigados no aproveita aos demais.
d) a iseno ou remisso de crdito tributrio exonera todos os obrigados, salvo se
outorgada pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso, a solidariedade quanto aos
demais pelo saldo.
e) no liquidado, no prazo legal, o crdito tributrio da Fazenda Pblica, o co-devedor que for
prejudicado, em virtude da omisso do sujeito passivo principal no cumprimento da obrigao
tributria, far jus ao benefcio de ordem.

Questo 17 (ESAF) AFRF/2002


Avalie a correo das afirmaes abaixo. Atribua a letra V para as verdadeiras e F
para as falsas. Em seguida, marque a opo que contenha tais letras na seqncia
correta.
1. Relativamente ao imposto territorial rural notificado a apenas um dos condminos, o outro
condmino est excludo de qualquer responsabilidade.
2. A solidariedade tributria, segundo os princpios gerais vigentes em nosso direito, no se
presume, pois tem de estar prevista em lei.
3. Normalmente, quando h solidariedade tributria e um dos devedores perdoado por lei,
a dvida se reparte pelos demais, que respondem pela totalidade.
a) V, V, V.
b) V, V, F.
c) V, F, F.
d) F, F, F.
e) F, V, F.

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Questo 18 (ESAF) TRF/2000
(i) Quando a lei se refere obrigao tributria principal, ela quer se referir aos
procedimentos exigidos do contribuinte para assegurar a melhor fiscalizao do pagamento?
(ii) O sujeito ativo da obrigao tributria se define como aquele que atua no cumprimento
da obrigao tributria por iniciativa prpria, independentemente da ao do fisco?
(iii) Nos casos de solidariedade, por interesse comum na situao que constitua fato gerador
da obrigao tributria principal, pode o devedor exigir que o credor cobre a dvida primeiro
do outro responsvel?
a) no, no, no.
b) sim, sim, sim.
c) no, no, sim.
d) no, sim, sim.
e) sim, no, no.

Questo 19 (ESAF) AFPS/2002


Relativamente ao tema obrigao tributria, o Cdigo Tributrio Nacional
estabelece que, salvo disposio de lei em contrrio, a solidariedade tributria
passiva produz o seguinte efeito, entre outros:
a) a suspenso da prescrio, em favor ou contra um dos obrigados, favorece ou prejudica os
demais.
b) o pagamento efetuado por um dos obrigados no aproveita aos demais.
c) a iseno ou anistia do crdito tributrio exonera todos os obrigados, salvo se outorgada
pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso, a solidariedade quanto aos demais pelo
saldo.
d) a iseno ou remisso de crdito exonera todos os obrigados, salvo se outorgada
pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso, a solidariedade quanto aos demais pelo
saldo.
e) a interrupo da prescrio em favor de um dos obrigados no favorece os demais.

Questo 20 (ESAF) AFTN/94


Duas pessoas tm a com propriedade desigual de um imvel urbano. Sob o ponto de
vista do IPTU, pode-se afirmar que seu pagamento da responsabilidade
a) de ambos, proporcionalmente participao de cada qual.
b) do titular do imvel, que se tiver inscrito como tal.
c) principal do proprietrio da quota majoritria e subsidiria do outro.
d) de ambos, podendo ser exigida de cada um deles a dvida toda.
e) solidria de ambos, cabendo porm para o minoritrio o benefcio de ordem.

Questo 21 - (ESAF) Auditor Fiscal - Natal/2008


Sobre a solidariedade e capacidade tributria, assinale a nica opo correta.
a) Em virtude da rigidez constitucional, que promoveu a distribuio de competncias
tributrias entre os entes polticos, no encontra respaldo, no ordenamento jurdico nacional,
a solidariedade ativa em matria tributria.
b) Pode o poder pblico exigir o pagamento do IPTU tanto do proprietrio como do locatrio
do imvel, tendo em vista se tratar de obrigao de direito real.
c) Considerando que duas pessoas detenham a propriedade de um veculo, o fisco no pode
exigir apenas de um dos contribuintes o pagamento integral da exao.
d) Como efeito da solidariedade, tem-se que a iseno ou remisso de crdito tributrio
exonera todos os obrigados, mesmo se outorgada pessoalmente a um deles.
e) Na situao em que um pai detenha 60% de um imvel e o filho, absolutamente incapaz,
possua outros 40% do bem, optando o fisco em cobrar de apenas um, deve preferir o pai ao
filho, em ateno ao benefcio de ordem previsto no CTN.

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Questo 22 (ESAF) TRF/2003Adaptada
Assinale a opo incorreta.
a) Os atos normativos, as decises dos rgos de jurisdio administrativa com eficcia
normativa, os convnios e os decretos so normas complementares das leis, tratados e
convenes internacionais que versem sobre tributos.
b) Ressalvadas as excees constitucionais, os tributos no podem ser cobrados no mesmo
exerccio financeiro em que foi publicado o ato legal que os criou ou majorou.
c) As leis tributrias no podem alterar a definio, o contedo e o alcance de conceitos,
institutos e formas de direito privado, utilizados para definir ou limitar competncias
tributrias, expressa ou implicitamente.
d) Cada uma das pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato
gerador da obrigao principal responde por todo o dbito tributrio, aproveitando aos
demais o pagamento que for feito.
e) O Cdigo Tributrio Nacional diz o que se considera domiclio tributrio, podendo a
autoridade administrativa recusar o domiclio tributrio escolhido pelo contribuinte quando
dificulte ou impossibilite a arrecadao ou fiscalizao.
Questo 23 (ESAF) AFRF/2005
A lei tributria pode atribuir responsabilidade solidria:
a) a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao.
b) a diversas pessoas, cabvel a invocao, por elas, do benefcio de ordem, no do benefcio
de diviso.
c) quando no haja comunho de interesses relativamente situao que constitua fato
gerador da obrigao principal.
d) restrita s hipteses expressas no Cdigo Tributrio Nacional.
e) a quem tenha interesse comum no fato imponvel, caso em que ser exigvel o tributo,
integralmente, de cada um dos coobrigados.
Questo 24 - (CESPE) Juiz Federal - TRF1/2009
A responsabilidade tributria pessoal ou solidria, inexistindo responsabilidade
subsidiria para o pagamento do tributo.
Questo 25 (ESAF) AFRF/2003
O texto abaixo sobre substituio tributria reproduo do 7 do art. 150 da
Constituio Federal. Assinale a opo que preenche corretamente as lacunas do
texto.
_____[I]______ poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a condio de
_____[II]_____ pelo pagamento _______[III]_____, cujo fato gerador deva ocorrer
posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituio da quantia paga, caso
______[IV]_______ o fato gerador presumido.
a) [I] A lei...[II] responsvel...[III] de impostos ou contribuio...[IV] no se realize.
b) [I] A legislao tributria...[II] substituto tributrio...[III] de tributos...[IV] no ocorra.
c) [I] Resoluo do CONFAZ...[II] responsvel...[III] do ICMS...[IV] se efetive.
d) [I] Somente lei complementar...[II] substituto tributrio...[III] do ICMS...[IV] no se
materialize.
e) [I] Medida Provisria...[II] substituto legal...[III] de impostos e contribuies...[IV]
ocorra.
Questo 26 (ESAF) AFTE - MG/2005
Assinale a opo correta. A lei poder atribuir a sujeito passivo da obrigao
tributria a condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio,
cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata restituio
da quantia paga, caso no se realize o fato gerador presumido art. 150, 7 da
CRFB/88. O dispositivo referido veicula:
a) o instituto da substituio tributria para frente.
b) o lanamento por homologao.
c) um privilgio do crdito tributrio.
d) hiptese de responsabilidade por sucesso.
e) sujeio passiva extraordinria.

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Questo 27 (ESAF) SEFAZ-CE AFRE/2007
No regime de substituio tributria, o entendimento atual do Supremo Tribunal
Federal permite afirmar-se que:
a) a operao realizada por preo inferior ao que tenha servido de base para o clculo do
imposto faz nascer o direito compensao da diferena.
b) existe a responsabilidade solidria sobre o tributo.
c) assegura-se ao contribuinte substitudo o direito restituio do valor pago em qualquer
hiptese.
d) a restituio ocorre apenas nas hipteses em que o fato gerador presumido no vier a
acontecer.
e) assegura-se ao contribuinte substitudo o direito restituio do valor pago apenas na
hiptese em que este (substitudo) venha a assumir tambm a condio de substituto.

Questo 28 (ESAF) PFN/2007 adaptada


A ______ decorre de disposio de lei, atribuindo ao contribuinte-substituto a
responsabilidade pela reteno do imposto em relao ao fato gerador futuro a que est
vinculado.
Em caso do no-cumprimento da obrigao pelo contribuinte substituto, recai sobre o
contribuinte substitudo a chamada ________ de recolher o imposto devido na operao.
Assinale a opo que contm as palavras que preencham de forma correta as
lacunas acima.
a) tributao indireta / repercusso.
b) substituio tributria / responsabilidade supletiva.
c) translao da responsabilidade tributria/responsabilidade derivada.
d) substituio tributria / responsabilidade para.
e) alterao da responsabilidade/responsabilidade cardeal.

Questo 29 (ESAF) AFRF/2000


(i) Os crditos tributrios relativos ao imposto territorial rural subrogam-se na pessoa do
adquirente do imvel?
(ii) E se constar do ttulo a prova de sua quitao, o adquirente responsvel por esses
crditos tributrios?
(iii) Responde o esplio pelos tributos devidos pelo falecido at a data da abertura da
sucesso?
a) sim, sim, sim.
b) no, no, sim.
c) sim, no, no.
d) no, no, no.
e) sim, no, sim.

Questo 30 (ESAF) Auditor Fiscal - Natal/2008


Sobre a responsabilidade tributria, assinale a nica opo correta.
a) O responsvel tributrio integra a relao jurdico tributria como devedor de um tributo,
mesmo que no possua vinculao com o fato gerador da obrigao.
b) Segundo a doutrina majoritria, a responsabilidade por substituio compreende as
situaes de responsabilidade por sucesso e de terceiros.
c) Na transferncia da obrigao tributria relativa a um bem imvel, decorrente da morte do
proprietrio, o esplio torna-se sujeito passivo na condio de contribuinte.
d) Na responsabilidade por substituio, a ausncia de reteno ou pagamento do tributo
pelo responsvel no exime a obrigao do contribuinte em cumprir a obrigao principal.
e) No caso de arrematao de bem mvel em hasta pblica pelo credor, o arrematante
adquire o bem livre de quaisquer nus, no se investindo na figura de responsvel pelo
pagamento de tributos cujos fatos geradores tenham ocorrido at a data da aquisio.

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Questo 31 - (CESPE) Defensoria Pblica da Unio/2010
Considere que pessoa jurdica tenha adquirido imvel no residencial em hasta
pblica. Nesse caso, em consonncia com a jurisprudncia do STJ, a arrematao
tem o efeito de expurgar qualquer nus obrigacional sobre o imvel para a pessoa
jurdica arrematante, devendo a transferncia ocorrer livre de qualquer encargo ou
responsabilidade tributria.
Questo 32 (ESAF) AFTE - RN/2004
Avalie o acerto das formulaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as
falsas. Em seguida, marque a resposta correta.
( ) O sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro so pessoalmente responsveis pelos
tributos devidos pelo de cujus at a data da partilha ou adjudicao, limitada esta
responsabilidade ao montante do quinho do legado ou da meao.
( ) Mesmo no caso de ser possvel a exigncia do cumprimento da obrigao principal pelo
contribuinte, respondem solidariamente com este, nos atos em que intervierem ou pelas
omisses de que forem responsveis, os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus
tutelados ou curatelados.
( ) A pessoa jurdica de direito privado que resultar de fuso, transformao ou incorporao
de outra ou em outra responsvel pelos tributos devidos at data do ato pelas pessoas
jurdicas de direito privado fusionadas, transformadas ou incorporadas.
a) V, F, F
b) V, F, V
c) V, V, V
d) F, F, V
e) F, V, V
Questo 33 (ESAF) PFN/2003 Adaptada
Julgue os itens abaixo, relativos ao tema responsabilidade tributria, e marque, a
seguir, a opo que apresenta resposta correta.
I - O esplio pessoalmente responsvel pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da
abertura da sucesso, ainda que os correspondentes crditos tributrios da Fazenda Pblica
estejam em curso de constituio quela data e se refiram a fatos geradores de obrigao
tributria do de cujus, ocorridos nos ltimos cinco anos anteriores abertura da sucesso.
II - Em regra, a pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de outra, por
qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e
continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou outra razo social ou sob firma ou nome
individual, responde pelos tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos
at data do ato, subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na explorao ou
iniciar, dentro de seis meses a contar da data da alienao, nova atividade no mesmo ou em
outro ramo de comrcio, indstria ou profisso.
III - O adquirente responde solidariamente com o alienante pelos crditos tributrios
relativos a impostos cujo fato gerador seja a propriedade, o domnio til ou a posse de bens
imveis, e bem assim os relativos a taxas pela prestao de servios referentes a tais bens,
ou a contribuies de melhoria, salvo quando conste do ttulo a prova de sua quitao.
IV - O sndico de massa falida solidariamente responsvel com ela pelos crditos tributrios
correspondentes a obrigaes tributrias que resultem de atos praticados por ele, no
exerccio de suas funes, com excesso de poderes ou infrao de lei.
a) Apenas I e II esto corretos.
b) Apenas II e III esto corretos.
c) Apenas I e IV esto corretos.
d) Apenas II e IV esto corretos.
e) Apenas III e IV esto corretos.
Questo 34 - (CESPE) Auditor Fiscal Ipojuca PE/2009
A responsabilidade dos pais pelos tributos devidos por seus filhos menores, prevista
no Cdigo Tributrio Nacional, subsidiria.

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Questo 35 (ESAF) AFRF/2009
Sobre a responsabilidade tributria, assinale a opo correta.
a) O transportador, ao firmar termo de responsabilidade por determinada mercadoria, pode
ser considerado, por ato da autoridade administrativa, responsvel pelo pagamento do ICMS.
b) O esplio, at a data da abertura da sucesso, e o sucessor, at a data da partilha, no que
se refere aos tributos devidos pelo de cujus, podem ser considerados, respectivamente,
responsvel tributrio e contribuinte.
c) Sabendo-se que a fonte pagadora responsvel pela reteno do imposto de renda, no
pode ser imputada ao contribuinte a obrigao pelo pagamento do tributo, caso o imposto
no tenha sido recolhido.
d) Na substituio tributria progressiva, o dever de pagar o tributo recai sobre o
contribuinte que ocupa posio posterior na cadeia produtiva.
e) Na substituio tributria para frente no h recolhimento de imposto ou contribuio
antes da ocorrncia do fato gerador, mas apenas a antecipao de seu pagamento por
responsvel definido por lei.

Questo 36 (ESAF) Advogado IRB/2006


Sobre a responsabilidade tributria, tratada nos arts. 128 e seguintes do Cdigo
Tributrio Nacional, incorreto afirmar-se que
a) o cnjuge meeiro solidariamente responsvel pelos tributos devidos pelo de cujus at a
data da partilha ou adjudicao.
b) o adquirente de um bem pessoalmente responsvel pelos tributos relativos a este.
c) a pessoa jurdica de direito privado que resultar da fuso de outras responsvel pelos
tributos devidos at a data do ato por aquelas que tenham sido fusionadas.
d) os administradores de bens de terceiros so solidariamente responsveis pelos tributos
devidos por estes.
e) os diretores de uma sociedade empresria so pessoalmente responsveis pelos crditos
correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de
poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos.

Questo 37 (ESAF) Advogado - IRB/2004


Avalie o acerto das afirmaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as
falsas; em seguida, marque a resposta correta.
( ) permitido que lei ordinria atribua de modo expresso a responsabilidade pessoal pelo
crdito tributrio a terceira pessoa sem vnculo com o fato gerador da respectiva obrigao,
sem prejuzo da responsabilidade tributria atribuda diretamente pelo Cdigo Tributrio
Nacional, nas hipteses que menciona.
( ) Os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado, os
mandatrios, prepostos e empregados, entre outras pessoas arroladas pelo Cdigo Tributrio
Nacional, so pessoalmente responsveis pelos crditos da Fazenda Pblica, correspondentes
a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao
de lei, contrato social ou estatutos.
( ) A pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de outra, por qualquer ttulo,
fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a
respectiva explorao, sob a mesma ou outra razo social ou sob firma ou nome individual,
responde integralmente pelos tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido,
devidos at data do ato, se o alienante prosseguir na explorao ou iniciar dentro de seis
meses, a contar da data da alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de
comrcio, indstria ou profisso.
a) F, V, V
b) F, V, F
c) V, F, F
d) V, V, F
e) V, F, V

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Resoluo de Questes da ESAF
Prof. George Firmino Aula 06
Questo 38 (ESAF) Procurador Fortaleza/2002
Relativamente ao tema responsabilidade tributria, correto afirmar que, nos
termos do Cdigo Tributrio Nacional:
a) os pais respondem solidariamente pelos tributos devidos por seus filhos menores, inclusive
no caso de ser possvel Fazenda Pblica exigir diretamente dos filhos menores, estes na
condio de contribuintes de direito, o cumprimento da obrigao tributria.
b) o esplio responsvel pelos tributos devidos pelo de cujus at o dia imediatamente
anterior ao falecimento.
c) o remitente responde pessoalmente pelos tributos relativos aos bens remidos.
d) o sucessor a qualquer ttulo, o cnjuge meeiro e os serventurios da Justia, nos atos em
que intervierem, so pessoalmente responsveis pelos tributos devidos pelo de cujus at a
data da partilha ou adjudicao, limitada esta responsabilidade ao montante do quinho do
legado ou da meao.
e) os empregados que agirem com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou
estatutos no so pessoalmente responsveis pelos crditos tributrios correspondentes a
obrigaes tributrias de seus empregadores, que resultem de tais condutas.
Questo 39 (ESAF) Procurador Fortaleza/2002
Avalie as formulaes seguintes e, ao final, assinale a opo que corresponde
resposta correta:
I. Sem prejuzo da responsabilidade tributria atribuda diretamente pelo Cdigo Tributrio
Nacional, lei ordinria pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crdito
tributrio a terceira pessoa sem vnculo com o fato gerador da respectiva obrigao,
excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter supletivo do
cumprimento total ou parcial da referida obrigao.
II. A pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de outra, por qualquer ttulo,
fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a
respectiva explorao, sob a mesma ou outra razo social ou sob firma ou nome individual,
responde integralmente pelos tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido,
devidos at a data do ato, se o alienante cessar a explorao do comrcio, indstria ou
atividade.
III. Os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado e os
administradores de bens de terceiros so pessoalmente responsveis pelos crditos da
Fazenda Pblica correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com
excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos.
a) somente a I verdadeira.
b) I e II so verdadeiras.
c) II e III so verdadeiras.
d) I e III so verdadeiras.
e) todas so verdadeiras.
Questo 40 (ESAF) PFN/98
Assinale a opo correta.
a) A pessoa jurdica de direito privado que resultar de fuso, transformao ou incorporao
de outra ou em outra responsvel por sucesso pelos tributos cujos fatos geradores
ocorrerem a partir da data do ato, e as pessoas jurdicas de direito privado fusionadas,
transformadas ou incorporadas, so responsveis exclusivas pelos tributos devidos at essa
data.
b) Na liquidao de uma sociedade em nome coletivo, h responsabilidade dos sciosgerentes pelas dvidas relativas a seus atos, mas esta limitada proporo de sua
participao no capital social.
c) A responsabilidade do agente, por infraes, depende da existncia do elemento subjetivo
(dolo ou culpa), salvo disposio de lei em contrrio.
d) Segundo decorre do Cdigo Tributrio Nacional (CTN), a lei no pode atribuir de modo
implcito a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, nem a quem seja
desvinculado do fato gerador da respectiva obrigao.
e) O disposto na Seo da Responsabilidade dos Sucessores, no CTN, restringe-se aos
crditos tributrios definitivamente constitudos ou em curso de constituio data dos atos
nela referidos, no se aplicando aos constitudos posteriormente aos mesmos atos, ainda que
relativos a obrigaes tributrias surgidas at a referida data.

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Resoluo de Questes da ESAF
Prof. George Firmino Aula 06
Questo 41 (ESAF) AFTN/96
Analisar:
I - Os empregados no podem ser pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes
a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poder.
II - No caso de impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao principal pelo
contribuinte, respondem solidariamente os scios, no caso de liquidao de sociedades de
pessoas.
III - As hipteses de responsabilidade de terceiros s se aplicam, em matria de
penalidades, s de carter moratrio.
IV - O adquirente responsvel tributrio pelos tributos relativos aos bens adquiridos.
Sobre as assertivas I, II, III e IV, certo afirmar que
a) todas so verdadeiras.
b) somente a I falsa.
c) a I, a II e a III so verdadeiras.
d) somente a II falsa.
e) todas so falsas.
Questo 42 - (ESAF) AFTN/98
(1) Sub-roga-se no adquirente
(2) Sub-roga-se no alienante
(3) Responsabilidade pessoal
(4) Responsabilidade solidria
(5) Responsabilidade do mandante
Observadas as expresses numeradas de (1) a (5), verifique qual a seqncia de nmeros
referente aos itens (i) a (iii).
(i) Crdito referente a taxa de prestao de servios, no quitada, relativa a imvel
transferido.
(ii) Responsabilidade dos pais por obrigao tributria principal de filho menor por atos em
que intervierem.
(iii) Responsabilidade tributria decorrente de ato do procurador, praticado extra vires, isto
, alm dos poderes que lhe foram conferidos.
a) (2) (3) (4).
b) (1) (4) (3).
c) (1) (2) (5).
d) (5) (4) (4).
e) (2) (3) (5).
Questo 43 (ESAF) AFTM Recife/2003
Marque a resposta correta, observadas as pertinentes disposies do Cdigo
Tributrio Nacional.
a) O sucessor a qualquer ttulo, o cnjuge meeiro e os serventurios da Justia, estes nos
atos em que intervierem, respondem pessoal e integralmente pelos tributos devidos pelo de
cujus at a data da partilha ou adjudicao, limitada esta responsabilidade ao montante do
quinho do legado ou da meao.
b) Na impossibilidade de a Fazenda Pblica exigir da massa falida o cumprimento de
obrigaes tributrias, o sndico responde solidariamente com a massa, nos atos em que ele
intervier ou pelas omisses de que for responsvel, pelos tributos e correspondentes multas
moratrias e punitivas, devidos pela massa falida.
c) A pessoa jurdica de direito privado que resultar de fuso, transformao ou incorporao
de outra ou em outra no responde pelos tributos devidos pelas pessoas jurdicas fusionadas,
transformadas ou incorporadas.
d) Os crditos tributrios relativos a impostos cujo fato gerador seja a propriedade ou a
posse de bens mveis e imveis subrogam-se nas pessoas dos respectivos adquirentes, salvo
quando conste do ttulo a prova de sua quitao.
e) Os empregados so pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a
obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de
lei, contrato social ou estatutos.

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Resoluo de Questes da ESAF
Prof. George Firmino Aula 06
Questo 44 (ESAF) AFTE PI/2001
O funcionrio que expedir certido negativa com dolo ou fraude, contendo erro
contra a Fazenda Pblica, ser pessoalmente responsvel:
a) pelo crdito tributrio, excludos os juros demora.
b) pelo crdito tributrio e juros de mora, excluindo-se possvel responsabilidade criminal e
funcional.
c) pelos juros de mora, no pelo tributo devido,podendo ainda ser responsabilizado funcional
e criminalmente.
d) funcional e criminalmente, excluda a responsabilidade pelo crdito tributrio.
e) pelo crdito tributrio e juros de mora, no se excluindo a responsabilidade criminal e
funcional que no caso couber.
Questo 45 (ESAF) AFTE - RN/2004
Em relao ao tema responsabilidade por infraes da legislao tributria, avalie o
acerto das formulaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas;
em seguida, marque a resposta correta.
( ) A denncia espontnea da infrao, acompanhada de pedido de parcelamento do valor do
tributo devido e dos juros de mora e apresentada antes do incio de qualquer procedimento
administrativo ou medida de fiscalizao, exclui a responsabilidade do agente.
( ) Salvo disposio de lei em contrrio, a responsabilidade por infraes da legislao
tributria depende da inteno do agente.
( )A responsabilidade pessoal ao agente quanto s infraes da legislao tributria em cuja
definio o dolo especfico do agente seja elementar.
a) V, F, F.
b) V, V, F.
c) F, F, V.
d) F, V, V.
e) F, F, F.
Questo 46 (ESAF) AFPS/2002
A fiscalizao do Instituto Nacional do Seguro Social (INSS) iniciou ao fiscal na empresa
XYZ, em 20 de junho de 2002, para verificar o cumprimento de obrigaes tributrias,
inclusive o recolhimento de contribuies devidas seguridade social, ocasio em que foi
lavrado o respectivo termo de incio de fiscalizao. No referido termo, o agente fiscal do
INSS intimou a empresa a apresentar os documentos comprobatrios de escriturao em
seus livros, bem assim os comprovantes de recolhimento das contribuies devidas. Em 15
de julho de 2002, percebendo que poderia ser apenado por haver cometido infrao
legislao pertinente, consistente no fato de ter deixado de recolher aos cofres pblicos
contribuio descontada de seus empregados, o representante legal da empresa, antes
mesmo de apresentar fiscalizao os documentos solicitados no termo inicial de
fiscalizao, denunciou espontaneamente a infrao, incluindo em tal denncia a prova de
recolhimento aos cofres do INSS do valor integral da contribuio, acrescido dos juros de
mora exigidos por lei. sabido que a referida contribuio, recolhida pelo sujeito passivo,
submete-se modalidade de lanamento por homologao. Com base nos elementos ora
apresentados e tendo em vista a legislao pertinente matria, correto afirmar
que a responsabilidade pela infrao cometida:
a) ficou excluda, considerando-se que houve denncia espontnea da infrao,
acompanhada do pagamento integral da contribuio e dos juros de mora.
b) no ficou excluda, porquanto a autoridade administrativa competente do INSS deveria,
previamente ao pagamento, arbitrar o montante do valor da contribuio devida, em
consonncia com as normas legais reguladoras do lanamento por homologao.
c) no ficou excluda, pois no se considera espontnea a denncia apresentada aps o incio
do procedimento de fiscalizao, ainda que tenha sido pago o valor integral da contribuio e
dos juros de mora devidos.
d) no pode remanescer na esfera administrativa do INSS, considerando-se que o
pagamento integral da contribuio e dos juros de mora devidos extingue a punibilidade
criminal do agente.
e) possibilitar que haja condenao do agente pela prtica de crime de sonegao fiscal,
considerando-se que deveria ter sido pago, inclusive, o valor da multa de mora incidente
sobre a contribuio recolhida fora do prazo fixado em lei.

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Resoluo de Questes da ESAF
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Questo 47 (ESAF) AFRF/2003
Responda de acordo com as pertinentes disposies do Cdigo Tributrio Nacional.
(i) O benefcio da denncia espontnea da infrao, previsto no art. 138 do Cdigo Tributrio
Nacional, aplicvel, em caso de parcelamento do dbito, para efeito de excluir a
responsabilidade do contribuinte pelo pagamento de multa moratria?
(ii) O sndico de massa falida responde pessoalmente pelos crditos tributrios
correspondentes a obrigaes tributrias que resultem de atos praticados por ele, no
exerccio de suas funes, com excesso de poderes ou infrao de lei?
(iii) A responsabilidade pessoal do sucessor a qualquer ttulo e do cnjuge meeiro, pelos
tributos devidos pelo de cujus at a data da partilha ou adjudicao, est limitada metade
do quinho do legado ou da meao?
a) No, no, sim.
b) No, sim, no.
c) No, sim, sim.
d) Sim, sim, no.
e) Sim, sim, sim.

Questo 48 - (ESAF) PFN/2006 - adaptada


Julgue o item abaixo segundo o entendimento atualmente dominante no Superior
Tribunal de Justia STJ.
No caso de denncia espontnea acompanhada de pedido de parcelamento, indevida a
incidncia da multa por atraso.

Questo 49 (ESAF) AFTM Recife/2003


Sobre o tema "responsabilidade tributria", correto afirmar, em consonncia com
o Cdigo Tributrio Nacional, que:
a) a responsabilidade por infraes da legislao tributria excluda pela denncia
espontnea da infrao, acompanhada, se for o caso, do pagamento do tributo devido e dos
juros de mora, assim considerada aquela que o sujeito passivo apresenta espontaneamente
no prazo mximo de trinta dias, contado da data de incio do procedimento de fiscalizao
relacionado com a infrao, desde que no tenha sido lavrado auto de infrao pela
fiscalizao tributria.
b) sem prejuzo da responsabilidade tributria atribuda diretamente pelo Cdigo Tributrio
Nacional, nas hipteses que menciona, lei ordinria pode atribuir de modo expresso a
responsabilidade pessoal pelo crdito tributrio a terceira pessoa sem vnculo com o fato
gerador da respectiva obrigao, excluindo totalmente a responsabilidade do contribuinte.
c) entre outras pessoas arroladas pelo Cdigo Tributrio Nacional, os diretores, gerentes ou
representantes de pessoas jurdicas de direito privado e os administradores de bens de
terceiros so pessoalmente responsveis pelos crditos da Fazenda Pblica correspondentes a
obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de
lei, contrato social ou estatutos.
d) o sucessor a qualquer ttulo, o cnjuge meeiro e os serventurios da Justia, nos atos em
que intervierem, so pessoalmente responsveis pelos tributos devidos pelo de cujus at a
data da partilha ou adjudicao, limitada esta responsabilidade ao montante do quinho do
legado ou da meao.
e) a pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de outra, por qualquer ttulo,
fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a
respectiva explorao, sob a mesma ou outra razo social ou sob firma ou nome individual,
responde integralmente pelos tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido,
devidos at data do ato, se o alienante prosseguir na explorao ou iniciar dentro de seis
meses, a contar da data da alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de
comrcio, indstria ou profisso.

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Resoluo de Questes da ESAF
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Questo 50 (ESAF) Auditor TCE-PR/2003
Assinale a opo que apresenta resposta correta, considerando-se disposio
expressa do Cdigo Tributrio Nacional.
a) Para fins de excluso da responsabilidade por infrao da legislao tributria, considerase espontnea a denncia da infrao, se o agente apresent-la repartio fazendria
competente, acompanhada do comprovante de pagamento integral do tributo e dos juros de
mora devidos, no curso do prazo legal destinado apresentao de impugnao ao
pertinente lanamento de crdito tributrio efetuado pela fiscalizao tributria.
b) Em relao solidariedade tributria passiva, correto afirmar que a iseno e a remisso
de crdito tributrio no exoneram todos os obrigados, salvo se outorgada pessoalmente a
um deles, subsistindo, nesse caso, a solidariedade quanto aos demais pelo saldo.
c) O esplio pessoalmente responsvel pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da
abertura da sucesso.
d) Os crditos tributrios relativos a impostos cujo fato gerador seja a propriedade, o
domnio til ou a posse de bens mveis e imveis, e bem assim os relativos a taxas pela
prestao de servios referentes a tais bens, ou a contribuies de melhoria, subrogam-se na
pessoa dos respectivos adquirentes, salvo quando conste do ttulo a prova de sua quitao.
e) No admitida a atribuio de responsabilidade tributria a empregados de pessoas
jurdicas de direito privado pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias das
empregadoras, resultantes de atos por eles praticados com excesso de poderes ou infrao
de lei.

GABARITO
01

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Resoluo de Questes da ESAF
Prof. George Firmino Aula 06
QUESTES COMENTADAS
Aula 06: Sujeio ativa e passiva. Responsabilidade tributria.

Questo 01 (ESAF) Agente da Fazenda SEFAZ RJ/2010


Sobre os sujeitos ativo e passivo da obrigao tributria, assinale a opo
incorreta.
a) O sujeito ativo ser a pessoa jurdica de direito pblico, titular do direito
subjetivo de exigir a prestao pecuniria (tributo ou penalidade).
b) A pessoa jurdica de direito pblico que se constituir pelo desmembramento
territorial de outra, sub-roga-se, necessariamente, nos direitos dessa, cuja
legislao tributria aplicar at que entre em vigor a sua prpria.
c) A pessoa natural ou jurdica, privada ou pblica, de quem se exige o
cumprimento da prestao pecuniria (tributo ou penalidade) denomina-se sujeito
passivo.
d) Compem a obrigao tributria, nascida com a ocorrncia do fato gerador, um
sujeito ativo e um sujeito passivo.
e) Segundo o Cdigo Tributrio Nacional, existem dois tipos de sujeito passivo da
obrigao tributria principal: o contribuinte, tambm conhecido como sujeito
passivo direto, e o responsvel, tambm chamado de sujeito passivo indireto.

Comentrios
Com a ocorrncia do fato gerador nasce a obrigao tributria.
pressuposto para existncia dessa obrigao a relao entre duas
pessoas distintas: o sujeito ativo e o sujeito passivo.
Como estudamos na aula anterior, a obrigao pode ser
principal ou acessria. Assim, pode compreender o pagamento de
tributo ou multa, ou ainda prestaes positivas ou negativas. Desse
modo, temos que o sujeito passivo da obrigao tributria deve pagar
algo ou proceder de forma a cumprir as exigncias do sujeito ativo da
obrigao.
PAGAMENTO

SUJEITO
PASSIVO

PRESTAES
POSITIVAS OU
NEGATIVAS

SUJEITO
ATIVO

O CTN define nos seus arts. 119, 121 e 122, os sujeitos ativo e
passivo das obrigaes tributrias. Nos termos do Cdigo, temos:

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Resoluo de Questes da ESAF
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Art. 119. Sujeito ativo da obrigao a pessoa jurdica de direito
pblico, titular da competncia para exigir o seu cumprimento.
(...)
Art. 121. Sujeito passivo da obrigao principal a pessoa obrigada
ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniria.
Pargrafo nico. O sujeito passivo da obrigao principal diz-se:
I - contribuinte, quando tenha relao pessoal e direta com a situao
que constitua o respectivo fato gerador;
II - responsvel, quando, sem revestir a condio de contribuinte, sua
obrigao decorra de disposio expressa de lei.
Art. 122. Sujeito passivo da obrigao acessria a pessoa obrigada
s prestaes que constituam o seu objeto.

Alternativa A Alternativa correta. Corresponde ao disposto no art.


119 do CTN, segundo o qual sujeito ativo da obrigao a pessoa
jurdica de direito pblico, titular da competncia para exigir o seu
cumprimento.
Alternativa B A Constitui Federal prev, em seu art. 18, 3, que os
Estados podem incorporar-se entre si, subdividir-se ou desmembrarse para se anexarem a outros, ou formarem novos Estados. Temos
como exemplo a tentativa recente de desmembramento do Estado do
Par, que resultaria em trs Estados: Par, Tapajs e Carajs.

proposta

era

dividir

Estado do Par, que hoje


compreende as trs reas
destacadas

na

figura

ao

lado, resultando na criao


de

outros

dois

Estados:

Carajs e Tapajs.
Imagem: www.estadao.com.br

Ocorre que, sendo Estados novos, como poderiam Carajs e


Tapajs cobrar tributos para custear suas despesas enquanto no

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Resoluo de Questes da ESAF
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institudas suas leis e obedecidos os princpios da anterioridade e
anterioridade nonagesimal?
Observe que haveria um perodo considervel de tempo para
cumprir o ciclo, que compreende a criao dos Estados, suas
organizaes poltico-administrativas, edio de leis instituidoras dos
tributos e cumprimento da anterioridade e anterioridade nonagesimal.
Esse lapso temporal deixaria os novos Estados praticamente sem
arrecadar para abastecer os cofres pblicos. A fim de evitar esta
situao, o CTN prev em seu art. 120 que, salvo disposio de lei em
contrrio, a pessoa jurdica de direito pblico, que se constituir pelo
desmembramento territorial de outra, subroga-se nos direitos desta,
cuja legislao tributria aplicar at que entre em vigor a sua
prpria.
Assim, caso o resultado do plebiscito tivesse sido favorvel ao
desmembramento, os novos Estados aplicariam a legislao do antigo
Estado do Par, at que sua legislao entrasse em vigor. Contudo, o
CTN estabelece uma ressalva: salvo disposio em contrrio. Nesse
sentido, a lei poderia dispor de maneira contrria, estando incorreta a
alternativa B ao dispor que a pessoa jurdica de direito pblico que se
constituir pelo desmembramento territorial de outra, sub-roga-se,
necessariamente, nos direitos dessa.
Alternativa C Correta. O art. 121 do CTN estabelece que o sujeito
passivo da obrigao principal a pessoa obrigada ao pagamento de
tributo ou penalidade pecuniria. Nessa linha, podem ser sujeitos
passivos da obrigao principal as pessoas fsicas ou jurdicas,
pblicas ou privadas, desde que designadas a cumprir com a
obrigao tributria principal.
Alternativa D Correta. Como vimos, pressuposto para existncia
da obrigao a relao entre duas pessoas distintas: o sujeito ativo e
o sujeito passivo.
Alternativa E Alternativa correta. O pargrafo nico do art. 121
define que o sujeito passivo da obrigao principal diz-se contribuinte,

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Resoluo de Questes da ESAF
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quando tenha relao pessoal e direta com a situao que constitua o
respectivo fato gerador; e responsvel, quando, sem revestir a
condio de contribuinte, sua obrigao decorra de disposio
expressa de lei.
Gabarito: B.

Questo 02 - (ESAF) AFTE - MS/2001


sujeito passivo da obrigao tributria acessria:
a) pessoa que tenha interesse comum na situao que constitua seu fato gerador.
b) pessoa obrigada s prestaes que constituam seu objeto.
c) pessoa obrigada ao pagamento de penalidade pecuniria.
d) pessoa considerada responsvel por disposio legal.
e) pessoa obrigada ao pagamento do montante do tributo devido.

Comentrios
Vimos em nossa aula anterior que a obrigao tributria pode
ser principal (quando seu objeto for o pagamento de tributo ou multa)
ou acessria (quando constituir obrigaes de fazer ou no fazer
algo).
O art. 122 do CTN preceitua que o sujeito passivo da obrigao
acessria a pessoa obrigada s prestaes que constituam o seu
objeto.
Como se observa, a questo cobrou a literalidade do Cdigo
Tributrio Nacional.
Gabarito: B.

Questo 03 (ESAF) AFTE PA/2002


Sujeito passivo da obrigao tributria acessria a pessoa
a) obrigada a pagar a prestao pecuniria compulsria.
b) obrigada s prestaes no interesse da arrecadao e da fiscalizao.
c) obrigada a pagar o tributo estabelecido em lei ordinria.
d) que determina a matria tributvel.
e) que quantifica o montante do tributo devido.

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Resoluo de Questes da ESAF
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Comentrios
Questo idntica anterior e aplicada no mesmo ano pela ESAF.
Observe que as bancas costumam repetir suas questes. Por isso,
cabe-nos resolv-las de forma exaustiva, a fim de ganhar pontos mais
facilmente na hora da prova.
A

obrigao

acessria

constitui

prestaes

positivas

ou

negativas no interesse da arrecadao e da fiscalizao. Assim, nos


termos do art. 122 do CTN, o sujeito passivo da obrigao tributria
acessria a pessoa obrigada a essas prestaes.
Gabarito: B.

Questo 04 (ESAF) AFRF/2000


O Cdigo Tributrio Nacional chama de ______(1)_______ quem tenha relao
pessoal e direta com a situao que constitua o fato gerador da obrigao tributria
principal, e de ______(2)______ quem, sem revestir aquela condio, tenha
obrigao decorrente de disposio expressa de lei. Em ambos os casos, recebe o
nome de ______(3)______ da obrigao tributria principal.
a) (1) obrigado, (2) contribuinte legal e (3) co-obrigado.
b) (1) contribuinte, (2) responsvel, (3) sujeito passivo.
c) (1) sujeito passivo, (2) responsvel ex lege, (3) devedor.
d) (1) sujeito passivo, (2) devedor solidrio, (3) sub-rogado.
e) (1) sujeito passivo, (2) responsvel, (3) contribuinte.

Comentrios
A questo exige o conhecimento do art. 121 do CTN. Vejamos:
Art. 121. Sujeito passivo da obrigao principal a pessoa obrigada
ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniria.
Pargrafo nico. O sujeito passivo da obrigao principal diz-se:
I - contribuinte, quando tenha relao pessoal e direta com a situao
que constitua o respectivo fato gerador;
II - responsvel, quando, sem revestir a condio de contribuinte, sua
obrigao decorra de disposio expressa de lei.

O contribuinte aquele sujeito passivo que provoca a ocorrncia


do fato gerador. Na dico do CTN aquele que tem relao pessoal e
direta com a situao que constitua o fato gerador. No caso do IPVA,
por exemplo, o contribuinte o proprietrio do veculo.

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A definio de responsvel dada por excluso, ou seja,
aquele que, no sendo contribuinte, tem o dever legal de cumprir com
a obrigao tributria. o caso das empresas que, ao efetuar o
pagamento aos seus funcionrios, tem o dever de reter na fonte o
imposto de renda e proceder ao recolhimento.
Temos, portanto, que o sujeito passivo da obrigao tributria
principal compreende os seguintes tipos:

CONTRIBUINTE

Quando apresenta relao pessoal e


direta com o fato gerador.

RESPONSVEL

Quando, no sendo contribuinte, tem


o dever de pagar expresso em lei.

SUJEITO
PASSIVO

A partir das definies acima, assim ficar a questo:


O Cdigo Tributrio Nacional chama de contribuinte quem tenha
relao pessoal e direta com a situao que constitua o fato gerador
da obrigao tributria principal, e de responsvel quem, sem
revestir aquela condio, tenha obrigao decorrente de disposio
expressa de lei. Em ambos os casos, recebe o nome de sujeito
passivo da obrigao tributria principal.
Gabarito: B.

Questo 05 (ESAF) AFTE PI/2001


O sujeito passivo da obrigao principal que tenha relao pessoal e direta
com a situao que caracteriza o fato gerador denominado de:
a) cidado
b) responsvel
c) sujeito passivo derivado
d) comissrio
e) contribuinte

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Comentrios
Como vimos na questo anterior, o sujeito passivo da obrigao
principal pode ser contribuinte ou responsvel.
Ser contribuinte quando apresentar relao pessoal e direta
com o fato gerador.
Ser responsvel quando, no se revestindo da qualidade de
contribuinte, tenha sua obrigao definida de forma expressa em lei.
Gabarito: E.

Questo 06 - (ESAF) Auditor Fiscal - Natal/2008


Sobre os sujeitos da obrigao tributria, assinale a nica opo correta.
a) O sujeito ativo da obrigao tributria , necessariamente, a pessoa jurdica de
direito pblico titular da competncia para instituir o tributo.
b) Pessoa jurdica de direito privado pode figurar como sujeito ativo da obrigao
tributria, haja vista o CTN prever, expressamente, a possibilidade de delegao
das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos.
c) O contribuinte de fato ou de direito considerado sujeito passivo da obrigao
tributria, independentemente de possuir relao pessoal e direta com o fato
gerador.
d) As convenes particulares, relativas responsabilidade pelo pagamento de
tributos, no podem ser opostas Fazenda Pblica, mesmo que haja lei em sentido
contrrio.
e) A sociedade comercial informalmente constituda pode figurar como sujeito
passivo de uma obrigao tributria.

Comentrios
A competncia tributria disciplinada nos arts. 6 a 8 do CTN.
Consiste no poder conferido pela Constituio aos entes polticos
(Unio, Estados, DF e Municpios) para institurem seus tributos.
Na hiptese de no-exerccio dessa competncia, no ocorre a
transferncia para que outro ente possa utiliz-la. Assim, na omisso
da pessoa poltica que detm a competncia no h que se falar em
transferncia a ente diverso. Alm disso, o ente poltico competente
para instituir determinado tributo no pode delegar este poder
conferido pela Constituio para que outro o faa em seu lugar.
Temos, assim, que a competncia tributria indelegvel.
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No obstante a impossibilidade de delegao da competncia
tributria, o Cdigo Tributrio Nacional permite a atribuio das
funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis,
servios, atos ou decises administrativas em matria tributria.
Assim, podemos dizer que a capacidade tributria ativa a atribuio
de atuar no plo ativo da relao tributria, com poderes de cobrar e
fiscalizar tributos, alm dos privilgios e garantias processuais
inerentes pessoa poltica que detm a competncia tributria.
Alternativa A Alternativa errada. O sujeito ativo a pessoa jurdica
de Direito Pblico que detm a capacidade tributria ativa que, como
vimos, pode ser delegada. Assim, nem sempre quem detm a
competncia para instituir o tributo seu sujeito ativo, pois pode ter
delegado tal atribuio.
Alternativa B Errada. A possibilidade de delegao da atribuio das
funes de arrecadar ou fiscalizar tributos s pode ser feita a pessoa
jurdica de Direito Pblico. Nesse sentido, o CTN veda a possibilidade
de termos uma pessoa jurdica de Direito Privado como sujeito ativo
de obrigao tributria.
Alternativa C - Define o CTN que o sujeito passivo da obrigao
tributria diz-se contribuinte quando apresenta relao pessoal e
direta com o fato gerador. Mas o que vem a ser contribuinte de fato e
contribuinte de direito?
Contribuinte de direito aquele definido por lei, ou seja, aquele que
promove a ocorrncia do fato gerador. Em outras palavras, aquele
definido no prprio art. 121, I, do CTN. Por exemplo, no caso da
venda de uma mercadoria, o contribuinte do ICMS a empresa (ou
comerciante), pois foi quem fez acontecer o fato gerador, guardando
relao pessoal e direta com a situao (venda de mercadoria).
J o contribuinte de fato aquele que, apesar no ser definido na lei
como contribuinte, acaba arcando com o nus da incidncia tributria.
Note que no estamos falando de responsvel. O contribuinte de fato
no tem obrigao legal nenhuma de pagar o tributo, mas por

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convenincia do contribuinte (de direito) acaba tendo o valor do
tributo repassado por este. No caso do ICMS, ns consumidores
somos os contribuintes de fato, pois, apesar de no sermos
contribuintes definidos em lei (nem responsveis) acabamos pagando,
embutido no valor da compra, o ICMS devido pelo lojista. Alternativa
errada.
Alternativa D Reza o art. 123 do CTN que, salvo disposio de lei
em contrrio, as convenes particulares, relativas responsabilidade
pelo pagamento de tributos, no podem ser opostas Fazenda
Pblica, para modificar a definio legal do sujeito passivo das
obrigaes tributrias correspondentes.
Isso

significa

que

os

acordos,

contratos,

ou

outros

compromissos firmados entre particulares no eximem o contribuinte


ou responsvel do pagamento do tributo. O exemplo mais clssico
que ilustra esta situao o caso do IPTU no contrato de aluguel.
Geralmente, nos contratos de aluguel h clusula obrigando o
inquilino a pagar o IPTU. No entanto, o contribuinte continua sendo o
proprietrio e, na hiptese de inadimplncia do locatrio, o locador
no pode alegar a clusula expressa no contrato para se eximir da
sua obrigao. A alternativa est errada ao afirmar que as convenes
no podem ser opostas mesmo que haja lei em sentido contrrio, pois
o CTN ressalva a disposio em contrrio da lei.
Alternativa E O art. 126 do CTN estabelece a disciplina acerca da
capacidade tributria passiva, nos seguintes termos:
Art. 126. A capacidade tributria passiva independe:
I - da capacidade civil das pessoas naturais;
II - de achar-se a pessoa natural sujeita a medidas que
importem privao ou limitao do exerccio de atividades civis,
comerciais ou profissionais, ou da administrao direta de seus
bens ou negcios;
III - de estar a pessoa jurdica regularmente constituda,
bastando que configure uma unidade econmica ou profissional.

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Assim, conclui-se que a sociedade comercial informalmente
constituda pode figurar como sujeito passivo de uma obrigao
tributria.
Gabarito: E.

Questo 07 - (FCC) Defensor Pblico - PA/2009


As partes podem convencionar em escritura pblica acerca da
responsabilidade tributria pelo recolhimento de imposto de transmisso
inter vivos, tendo este contrato validade perante o fisco.

Comentrios
Como vimos, o art. 123 do CTN estabelece que, salvo
disposies de lei em contrrio, as convenes particulares, relativas
responsabilidade pelo pagamento de tributos, no podem ser
opostas Fazenda Pblica, para modificar a definio legal do sujeito
passivo das obrigaes tributrias correspondentes.
Assim, a escritura pblica registrada pelas partes apenas tem
efeito para obrigaes civis. Na relao jurdico-tributria, esta
escritura no tem o condo de afastar a responsabilidade pelo
pagamento daquele sujeito passivo definido em lei.
Assertiva errada.

Questo 08 - (ESAF) Advogado - IRB/2006


Em relao aos sujeitos ativo e passivo da obrigao tributria avalie o
acerto das afirmaes abaixo. Em seguida, marque a opo correta.
I. O sujeito passivo da obrigao tributria principal, em regra, aquela pessoa que
realiza o seu fato gerador.
II. A capacidade tributria passiva independe da capacidade civil das pessoas
naturais; porm, assim como esta, aquela tambm pode sujeitar-se a medidas que
importem privao ou limitao do exerccio de atividades civis, comerciais ou
profissionais.
III. Sendo o sujeito passivo pessoa jurdica, sua capacidade tributria independe de
estar ela regularmente constituda, nos termos do direito civil, bastando que
configure uma unidade econmica ou profissional.
IV. Chama-se sujeito ativo da obrigao tributria a pessoa jurdica de direito
pblico dotada da competncia para exigir seu cumprimento.
a) Todos os itens esto corretos.
b) H apenas trs itens corretos.
c) H apenas dois itens corretos.
d) H apenas um item correto.

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e) Todos os itens esto errados.

Comentrios
Item I Correto. Trata-se da definio de contribuinte, que constitui
uma das espcies de sujeito passivo da obrigao tributria principal.
Item II Item falso. O CTN assim disciplina:
Art. 126. A capacidade tributria passiva independe:
I - da capacidade civil das pessoas naturais;
II - de achar-se a pessoa natural sujeita a medidas que
importem privao ou limitao do exerccio de atividades civis,
comerciais ou profissionais, ou da administrao direta de seus
bens ou negcios;
III - de estar a pessoa jurdica regularmente constituda,
bastando que configure uma unidade econmica ou profissional.

Item III Correto, conforme previso do art. 126, III, do CTN, acima
transcrito.
Item IV Item correto. O sujeito ativo da obrigao tributria a
pessoa jurdica de Direito Pblico que detm a capacidade tributria
ativa, ou seja, aquela dotada da competncia para exigir o seu
cumprimento.
Gabarito: B.

Questo 09 (ESAF) AFTN/94


Suponha que voc consultado a respeito de quatro situaes fiscais:
(1) um menor de 12 anos de idade herda um grande patrimnio;
(2) um prdigo que dissipava todo o seu patrimnio foi interditado judicialmente;
(3) uma sociedade no chegou a ser formalizada por escrito e portanto no tinha
seus atos constitutivos arquivados na Junta Comercial;
(4) uma sociedade de profissionais foi dissolvida por deciso judicial, porm
continuou suas atividades. Os atos dessas quatro pessoas (naturais e jurdicas)
geraram rendimentos tributveis. Eles tm capacidade de serem sujeitos passivos
de obrigaes tributrias?
a) Apenas os representantes ou assistentes das pessoas naturais incapazes so
contribuintes: o pai, o tutor, etc.
b) Sim, todas essas quatro pessoas tm capacidade tributria, independentemente
de terem ou no capacidade civil.
c) Apenas as duas pessoas jurdicas de fato so contribuintes; as pessoas naturais
no.
d) O menor de idade no pode ser contribuinte. Os demais, sim.

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e) Nenhuma das quatro pessoas (naturais ou jurdicas) tem aptido para ser sujeito
passivo de obrigao tributria.

Comentrios
O Cdigo Civil, Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002,
estabelece que:
Art. 3o So absolutamente incapazes de exercer pessoalmente os
atos da vida civil:
I - os menores de dezesseis anos;
II - os que, por enfermidade ou deficincia mental, no tiverem o
necessrio discernimento para a prtica desses atos;
III - os que, mesmo por causa transitria, no puderem exprimir
sua vontade.
Art. 4o So incapazes, relativamente a certos atos, ou maneira de
os exercer:
I - os maiores de dezesseis e menores de dezoito anos;
II - os brios habituais, os viciados em txicos, e os que, por
deficincia mental, tenham o discernimento reduzido;
III - os excepcionais, sem desenvolvimento mental completo;
IV - os prdigos.

J o CTN define:
Art. 126. A capacidade tributria passiva independe:
I - da capacidade civil das pessoas naturais;
II - de achar-se a pessoa natural sujeita a medidas que
importem privao ou limitao do exerccio de atividades civis,
comerciais ou profissionais, ou da administrao direta de seus
bens ou negcios;
III - de estar a pessoa jurdica regularmente constituda,
bastando que configure uma unidade econmica ou profissional.

Assim, a norma tributria impositiva, vislumbra apenas os


aspectos econmicos da hiptese de incidncia.
Nessa linha, no obstante a incapacidade civil, as pessoas
elencadas na questo apresentam capacidade tributria ativa, vale
dizer, a aptido para figurar como sujeito passivo da obrigao
tributria.

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Com efeito, o prprio enunciado da questo revela que os atos
dessas quatro pessoas (naturais e jurdicas) geraram rendimentos
tributveis.

Assim,

todas

tm

capacidade

tributria,

independentemente de terem ou no capacidade civil.


Gabarito: B.

Questo 10 - (ESAF) AFRF/2002


(i) As sociedades sem personalidade jurdica, quando demandadas, podero opor
ao fisco a inexistncia de sua constituio formal?
(ii) Segundo decorre do Cdigo Tributrio Nacional, silvcola, enquanto durar sua
incapacidade civil, passvel de ter capacidade tributria?
(iii) Certa pessoa dedicada ao comrcio ambulante, sem endereo fixo, somente
encontrado junto sua banca de comrcio, poder ser considerada pela autoridade
fiscalizadora como sem domiclio fiscal?
a) No, Sim, No.
b) Sim, Sim, No.
c) Sim, No, Sim.
d) No, No, No.
e) Sim, Sim, Sim.

Comentrios
(i) No. Estabelece o art. 126 do CTN que a capacidade tributria
passiva

independe

de

estar

pessoa

jurdica

regularmente

constituda, bastando que configure uma unidade econmica ou


profissional.
(ii) Sim. Silvcolas so os ndios ou aqueles que vivem nas matas.
Define o Cdigo Civil que a capacidade dos ndios ser regulada por
legislao especial. No entanto, para a norma tributria impositiva,
no importa a capacidade civil da pessoa natural, pois a capacidade
tributria passiva independe desta. Essa a regra do art. 126, I, do
CTN.
(iii) No. Nos termos do 1, do art. 127, do CTN, quando no couber
a aplicao das outras regras fixadas pelo Cdigo Tributrio Nacional
para a determinao do domiclio, considerar-se- como domiclio
tributrio o lugar da situao dos bens ou da ocorrncia dos atos ou

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fatos que deram origem obrigao. Assim, o local onde se encontra
a banca de um camel pode ser considerado seu domiclio tributrio.
Gabarito: A.

Questo 11 - (ESAF) AFRF/2009


Sobre a solidariedade e os sujeitos da obrigao tributria, com base no
Cdigo Tributrio Nacional, assinale a opo correta.
a) O sujeito ativo da obrigao tributria a pessoa jurdica de direito pblico que
detm capacidade ativa, sendo esta indelegvel.
b) No plo ativo da relao jurdico-tributria, necessariamente deve figurar pessoa
jurdica de direito pblico.
c) O contribuinte de fato integra a relao jurdico-tributria, haja vista possuir
relao direta com o fato gerador da obrigao.
d) Em regra, h solidariedade entre o contribuinte de fato e o contribuinte de
direito, na relao jurdico-tributria.
e) A solidariedade ativa decorre da situao em que houve delegao do poder de
arrecadar e fiscalizar tributos.

Comentrios
Alternativa A De fato, o sujeito ativo da obrigao tributria a
pessoa jurdica de Direito Pblico que detm a capacidade tributria
ativa. Entretanto, esta capacidade (atribuio para arrecadar e
fiscalizar tributos) delegvel, nos termos do art. 7, do CTN.
Alternativa errada.
Alternativa B Correta. O sujeito ativo da obrigao tributria o
detentor da capacidade tributria ativa, que s pode ser pessoa
jurdica de Direito Pblico.
Alternativa C - O contribuinte de fato aquele que, apesar no ser
definido na lei como contribuinte, acaba arcando com o nus da
incidncia tributria. Assim, no tem obrigao legal de pagar o
tributo e, por conseguinte, no integra a relao jurdico-tributria.
Quem possui relao pessoal e direta com o fato gerador o
contribuinte de direito. Alternativa errada.
Alternativa D Como estudaremos mais frente, na solidariedade
temos mais de um devedor perante o Fisco, que poder exigir o
tributo de qualquer um deles, sem necessidade de ordem de

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preferncia. O contribuinte de fato, como vimos na alternativa
anterior, no integra a relao jurdico-tributria. Logo, no responde
solidariamente. Alternativa errada.
Alternativa E Na solidariedade ativa, temos mais de um credor para
exigir

mesma

dvida.

Em

nosso

ordenamento

jurdico,

as

competncias tributrias dos entes so definidas na Constituio


Federal, de modo a evitar o conflito, ou seja, de forma a evitar a
invaso de competncias. Assim, dada a definio da competncia de
cada ente na prpria CF/88, no h que se falar em solidariedade
ativa em matria tributria. Haver, sempre, apenas um ente
competente para tributar aquele ato ou situao que constitua o fato
gerador da obrigao. Alternativa errada.
Gabarito: B.

Questo 12 (ESAF) ATM - Fortaleza/2003


Marque a resposta correta, em consonncia com as disposies pertinentes
do Cdigo Tributrio Nacional.
a) denominado responsvel o sujeito passivo da obrigao tributria principal que
tem relao pessoal e direta com a situao que constitua o respectivo fato gerador.
b) vedado s leis tributrias atribuir capacidade tributria passiva pessoa
natural que o Cdigo Civil considere absolutamente incapaz.
c) As pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato
gerador da obrigao principal so solidariamente responsveis.
d) vedado autoridade administrativa recusar o domiclio eleito pelo sujeito
passivo, no caso de tal eleio dificultar a arrecadao ou a fiscalizao do tributo.
e) Salvo disposio legal em contrrio, acordo particular, por constituir lei entre as
partes, pode ser oposto Fazenda Pblica, para modificar a definio legal do
sujeito passivo das obrigaes tributrias correspondentes, hiptese em que fica
afastada a responsabilidade do contribuinte pelo pagamento dos tributos, dando
lugar responsabilidade tributria integral do terceiro que tem relao direta e
pessoal com a situao constitutiva do gerador.

Comentrios
Alternativa A Errada. O sujeito passivo que tem relao pessoal e
direta com a situao que constitua o fato gerador o contribuinte, e
no o responsvel. Assim define o CTN, em seu art. 121, I.
Alternativa B No obstante o Cdigo Civil considerar incapazes
determinadas pessoas, a norma tributria impositiva preocupa-se
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apenas com o aspecto econmico da hiptese de incidncia. Nesse
sentido, o CTN estabelece que a capacidade tributria passiva
independe da capacidade civil das pessoas naturais. Alternativa
errada.
Alternativa C A solidariedade consiste na situao em que mais de
um devedor respondem pela dvida. O Cdigo Tributrio Nacional
prev duas hipteses de solidariedade:
Art. 124. So solidariamente obrigadas:
I - as pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua
o fato gerador da obrigao principal;
II - as pessoas expressamente designadas por lei..

inciso

define

solidariedade

entre

contribuintes.

Corresponde a uma situao em que mais de um contribuinte


colabora para a ocorrncia do fato gerador. Seria o caso de duas
pessoas proprietrias de um mesmo imvel, ambas, portanto,
contribuintes do IPTU. O inciso II remete lei o estabelecimento de
novas hipteses de solidariedade.
Alternativa correta.
Alternativa D Errada. Nos termos do art. 127, 2, do CTN, a
autoridade administrativa pode recusar o domiclio eleito, quando
impossibilite ou dificulte a arrecadao ou a fiscalizao do tributo.
Alternativa E Errada. A alternativa trata a exceo como regra geral.
A

regra

de

que

as

convenes

particulares,

relativas

responsabilidade pelo pagamento de tributos, no podem ser opostas


Fazenda Pblica, para modificar a definio legal do sujeito passivo
das obrigaes tributrias correspondentes. A exceo que a lei
pode dispor de forma contrria (art. 123 do CTN).
Gabarito: C.

Questo 13 (ESAF) AFTE - RN/2005


Marque a resposta correta, considerando as formulaes abaixo.
I - As pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato
gerador da obrigao principal so solidariamente obrigadas.

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II - A obrigao tributria acessria, pelo simples fato da sua inobservncia,
converte-se em obrigao principal relativamente penalidade no pecuniria.
III - O Cdigo Tributrio Nacional no permite a tributao de rendas provenientes
de atividades ilcitas.
IV - De acordo com o Cdigo Tributrio Nacional, cabe exclusivamente autoridade
judicial competente desconsiderar, em deciso fundamentada, os atos ou negcios
jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a natureza dos elementos
constitutivos da obrigao tributria.
a) Somente I verdadeira.
b) Somente I e II so verdadeiras.
c) Somente I, II e III so verdadeiras.
d) Somente II, III e IV so verdadeiras.
e) Somente III e IV so verdadeiras.

Comentrios
Item I Verdadeiro. Esta a previso do art. 124, I, do CTN. Tratase da solidariedade entre contribuintes. Ocorre mais facilmente nos
impostos sobre o patrimnio, nos quais h possibilidade de existir
mais de um proprietrio do bem tributvel, configurando interesse
comum na situao que caracteriza o fato gerador.
Item II - A obrigao tributria acessria, pelo simples fato da sua
inobservncia, converte-se em obrigao principal relativamente
penalidade pecuniria. Penalidade que no seja pecuniria no
representa obrigao principal. Item falso.
Item III - Os rendimentos advindos de atividade ilcita so tributveis,
porquanto no se confunde a atividade ilcita do contribuinte com o
fato tributrio de auferir rendas. Esta a inteligncia do art. 118 do
CTN, ao estabelecer o princpio do pecunia non olet. Item falso.
Item IV H previso legal no pargrafo nico do art. 116 do CTN de
que a autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou
negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a
ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos
constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a
serem

estabelecidos

em

lei

ordinria.

Logo,

no

compete

exclusivamente autoridade judicial. Item falso.


Gabarito: A.

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Questo 14 (ESAF) AFTE - PA/2002
Relativamente aos efeitos da solidariedade tributria passiva, correto
afirmar que
a) o pagamento feito por apenas um dos obrigados no aproveita aos demais.
b) a iseno objetiva aproveita a todos.
c) a remisso concedida pessoalmente a um dos obrigados aproveita aos demais.
d) a interrupo da prescrio contra um dos coobrigados atinge a todos os demais.
e) no se aplicam aos responsveis tributrios.

Comentrios
O

Cdigo

Tributrio

Nacional

disciplina

os

efeitos

da

solidariedade no seu art. 125, nos seguintes termos:


Art. 125. Salvo disposio de lei em contrrio, so os seguintes os
efeitos da solidariedade:
I - o pagamento efetuado por um dos obrigados aproveita aos
demais;
II - a iseno ou remisso de crdito exonera todos os obrigados,
salvo se outorgada pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso,
a solidariedade quanto aos demais pelo saldo;
III - a interrupo da prescrio, em favor ou contra um dos
obrigados, favorece ou prejudica aos demais.

Vamos entender esses efeitos atravs de um exemplo. Imagine


que dois irmos residentes no interior de Pernambuco foram
aprovados no vestibular e vo estudar Medicina no Recife. O pai,
prontamente, adquire um apartamento na capital e efetua o registro
em nome dos dois filhos, assim podero morar confortavelmente
durante o curso. Conforme j estudamos, os filhos passam a ser
contribuintes do IPTU.
Havendo dbito de IPTU, a Prefeitura do Recife poderia cobrar
toda a dvida de qualquer um dos irmos, sem ordem de preferncia e
independentemente do percentual que cada um tem na propriedade.
Isso porque o pargrafo nico do art. 124 do CTN determina que a
solidariedade no comporta benefcio de ordem.
Suponha que um dos irmos efetue o pagamento de todo o
valor do IPTU. Nessa situao, a Prefeitura deixaria de exigir o tributo,
pois o dbito era referente ao imvel (independente de quantos
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proprietrios existem) e foi quitado integralmente por um dos
proprietrios. nesse sentido que o CTN estabelece que o pagamento
efetuado por um dos obrigados aproveita aos demais. O municpio
est preocupado em cobrar o dbito, no importa de quem seja.
Tendo sido quitado, no h que se falar em cobrana. O irmo que
pagou poderia exigir do outro a parcela que lhe cabe, mas no
estaramos mais diante de uma obrigao tributria.
Imagine agora que a Prefeitura conceda iseno total sobre os
imveis de determinada regio, justamente onde se localiza o imvel
em

questo.

Assim,

iseno

integral

atinge

todos

os

proprietrios, pois foi concedida em funo do objeto da tributao, o


imvel. Diferente seria se a iseno fosse concedida pessoalmente a
apenas um dos proprietrios. Nessa situao, a parcela do imposto
referente sua participao no imvel seria isenta, cabendo ao outro
proprietrio o pagamento do restante. O mesmo entendimento vale
para a remisso.
Em relao prescrio, que estudaremos nas prximas aulas,
mesmo que em favor ou contra apenas um dos obrigados, favorece
ou prejudica aos demais.
Assim, so os seguintes os efeitos da solidariedade:
No comporta benefcio de ordem.
O pagamento efetuado por um dos obrigados aproveita aos demais.
A iseno ou remisso, se objetiva, exonera todos os obrigados.
A iseno ou remisso, quando pessoal, subsiste a solidariedade para
os demais quanto ao saldo remanescente.
A interrupo da prescrio, em favor ou contra um dos obrigados,
favorece ou prejudica aos demais.

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Podemos perceber que esto corretas as alternativas B e D. A
meu ver, a questo deveria ter sido anulada. No entanto, a ESAF deu
como gabarito a alternativa B.

Questo 15 (ESAF) AFRF/2002.2


Assinale a opo errada entre as relacionadas abaixo. Salvo disposio de
lei em contrrio, so os seguintes os efeitos da solidariedade tributria:
a) o pagamento efetuado por um dos obrigados aproveita aos demais.
b) a iseno ou remisso de crdito exonera todos os obrigados, salvo se outorgada
pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso, a solidariedade quanto aos
demais pelo saldo.
c) a interrupo da prescrio, em favor de um dos obrigados, favorece aos demais.
d) a interrupo da prescrio, contra um dos obrigados, prejudica aos demais.
e) ao demandado assiste o direito de apontar o devedor originrio para solver o
dbito e assim exonerar-se.

Comentrios
A questo exigiu simplesmente o conhecimento dos efeitos da
solidariedade, previstos no art. 125 e pargrafo nico do art. 124, do
CTN.
As alternativas A, B, C e D correspondem literalidade do art.
125. Vejamos:
Art. 125. Salvo disposio de lei em contrrio, so os seguintes os
efeitos da solidariedade:
I - o pagamento efetuado por um dos obrigados aproveita aos
demais;
II - a iseno ou remisso de crdito exonera todos os obrigados,
salvo se outorgada pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso,
a solidariedade quanto aos demais pelo saldo;
III - a interrupo da prescrio, em favor ou contra um dos
obrigados, favorece ou prejudica aos demais.

Alternativa A Correta. Art. 125, I.


Alternativa B Correta. Art. 125, II.
Alternativa C Correta. Art. 125, III.
Alternativa D Correta. Art. 125, III.
Alternativa E Errada. Nos termos do pargrafo nico, do art. 124, do
CTN, a solidariedade no comporta benefcio de ordem. Nessa linha, o
ente tributante pode exigir a totalidade da dvida a qualquer um dos
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obrigados, independente do percentual de participao no objeto da
tributao. Por conta disso, no cabe a nenhum dos contribuintes
apontar outro como forma de exonerar-se da cobrana.
Gabarito: E.

Questo 16 (ESAF) AFTM - Recife/2003


Estabelece o Cdigo Tributrio Nacional que, salvo disposio de lei em
contrrio, a solidariedade tributria produz o seguinte efeito, entre outros:
a) a interrupo da decadncia do direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito
tributrio, em favor ou contra um dos obrigados, favorece ou prejudica aos demais.
b) a iseno ou anistia de crdito tributrio, concedida em carter geral, exonera
todos os obrigados, mas se concedida pessoalmente a um deles, a solidariedade
subsiste, quanto aos demais, pelo saldo.
c) o pagamento efetuado por um dos obrigados no aproveita aos demais.
d) a iseno ou remisso de crdito tributrio exonera todos os obrigados, salvo se
outorgada pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso, a solidariedade
quanto aos demais pelo saldo.
e) no liquidado, no prazo legal, o crdito tributrio da Fazenda Pblica, o codevedor que for prejudicado, em virtude da omisso do sujeito passivo principal no
cumprimento da obrigao tributria, far jus ao benefcio de ordem.

Comentrios
A ESAF nesta questo exige, mais uma vez o conhecimento do
art. 125 e do pargrafo nico do art. 124, do CTN.
Alternativa A Nos termos do art. 125, III, a interrupo da
prescrio, em favor ou contra um dos obrigados, favorece ou
prejudica aos demais. Esta errada a alternativa ao mencionar a
decadncia.
Alternativa B Nos termos do art. 125, II, a iseno ou remisso de
crdito exonera todos os obrigados, salvo se outorgada pessoalmente
a um deles, subsistindo, nesse caso, a solidariedade quanto aos
demais pelo saldo. Trata-se de remisso e no anistia. Alternativa
errada.
Alternativa C Alternativa errada. Define o inciso I, do art. 125, que
o pagamento efetuado por um dos obrigados aproveita aos demais.
Alternativa D Correta. Corresponde literalidade do art. 125, II,
segundo o qual a iseno ou remisso de crdito tributrio exonera

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todos os obrigados, salvo se outorgada pessoalmente a um deles,
subsistindo, nesse caso, a solidariedade quanto aos demais pelo
saldo.
Alternativa E Alternativa errada. A Fazenda Pblica poder exercer a
cobrana sobre qualquer um dos sujeitos passivos. Nos termos do
pargrafo nico do art. 124, a solidariedade no comporta benefcio
de ordem. Nesse sentido, no h que se falar em sujeito passivo
principal.
Gabarito: D.

Questo 17 (ESAF) AFRF/2002


Avalie a correo das afirmaes abaixo. Atribua a letra V para as
verdadeiras e F para as falsas. Em seguida, marque a opo que contenha
tais letras na seqncia correta.
1. Relativamente ao imposto territorial rural notificado a apenas um dos
condminos, o outro condmino est excludo de qualquer responsabilidade.
2. A solidariedade tributria, segundo os princpios gerais vigentes em nosso direito,
no se presume, pois tem de estar prevista em lei.
3. Normalmente, quando h solidariedade tributria e um dos devedores
perdoado por lei, a dvida se reparte pelos demais, que respondem pela totalidade.
a) V, V, V.
b) V, V, F.
c) V, F, F.
d) F, F, F.
e) F, V, F.

Comentrios
Item 1 Tendo o imvel rural mais de um proprietrio, todos
respondem de forma solidria, uma vez que tm interesse comum na
situao que constitui o fato gerador do ITR, a saber: a propriedade
do imvel rural. Como veremos nas prximas aulas, com a notificao
o crdito tributrio estar definitivamente constitudo. Dessa forma,
se um dos condminos foi notificado, a exigncia j pode incidir sobre
qualquer um deles. Item falso.
Item 2 Alternativa correta. Para que haja solidariedade passiva deve
existir expressa disposio legal. Nesse sentido dispe o art. 124, II,
do CTN.

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Item 3 Item falso. Na solidariedade, quando h iseno ou remisso
concedida de forma pessoal a um dos obrigados, os demais
respondem apenas pelo saldo, e no pela totalidade. Vejamos um
exemplo, a fim de no deixar dvidas acerca desse efeito da
solidariedade.
Considere que trs amigos, lvaro, Bernardo e Carlos, que
residem em So Paulo e sonham em passar os finais de semana nas
praias do Nordeste, adquiriram juntos um apartamento na praia de
Iracema, em Fortaleza. Suponha que o apartamento custou R$
500.000,00, pagos da seguinte forma:
- lvaro pagou R$ 300.000,00, podendo utilizar o imvel por 07
meses no ano.
- Bernardo pagou R$ 150.000,00, podendo utilizar o imvel por 04
meses no ano.
- Carlos pagou R$ 50.000,00, podendo utilizar o imvel por 01 ms no
ano.
Dessa forma, observamos que a diviso do apartamento ficou
60% para lvaro; 30% para Bernardo e 10% para Carlos.
Imagine que os amigos esqueceram de pagar o IPTU referente
ao imvel, no valor de R$ 1.000,00, e a Prefeitura de Fortaleza
proceda cobrana. Como sabemos, dado o interesse comum na
situao que constitui o fato gerador, os trs amigos respondem
solidariamente. Ocorre que lvaro ex-combatente e a Prefeitura de
Fortaleza lhe concedeu iseno do IPTU. Nessa situao, a iseno foi
concedida apenas a lvaro. Logo, nos termos do art. 125, II, do CTN,
Bernardo e Carlos devem responder pelo saldo remanescente, aps a
deduo da parcela isenta.
Assim, teramos:
IPTU
R$ 1.000,00

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ISENO
CONFERIDA A
LVARO (60%)

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SALDO IPTU
R$ 400,00

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Restando valor a pagar (R$ 400,00), os proprietrios no
contemplados com a iseno respondem pelo saldo remanescente,
no

importando

qual

percentual

que

cada

um

detm

na

propriedade. Logo, a Prefeitura de Fortaleza pode exigir os R$400,00


tanto de Bernardo como de Carlos, indistintamente, uma vez que a
solidariedade no comporta benefcio de ordem.
No poderia, nesta situao, Carlos alegar que a sua parcela do
imvel representa apenas 10% e pretender, com isso, eximir-se do
pagamento da dvida.
Gabarito: E.

Questo 18 (ESAF) TRF/2000


(i) Quando a lei se refere obrigao tributria principal, ela quer se referir aos
procedimentos exigidos do contribuinte para assegurar a melhor fiscalizao do
pagamento?
(ii) O sujeito ativo da obrigao tributria se define como aquele que atua no
cumprimento da obrigao tributria por iniciativa prpria, independentemente da
ao do fisco?
(iii) Nos casos de solidariedade, por interesse comum na situao que constitua
fato gerador da obrigao tributria principal, pode o devedor exigir que o credor
cobre a dvida primeiro do outro responsvel?
a) no, no, no.
b) sim, sim, sim.
c) no, no, sim.
d) no, sim, sim.
e) sim, no, no.

Comentrios
Item (i) No. Quando a lei se refere obrigao tributria principal,
ela quer se referir ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniria.
Os procedimentos exigidos do contribuinte para assegurar a melhor
fiscalizao correspondem obrigao acessria.
Item (ii) No. O termo ativo utilizado para designar o sujeito no
guarda relao com pr-atividade. Relaciona-se com a capacidade
para figurar no plo ativo da relao tributria. A alternativa faz
confuso ao definir que sujeito ativo seria aquele sujeito passivo prativo, que no espera o Fisco cobrar para cumprir suas obrigaes.
No h fundamento algum na assertiva.
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Item (iii) No. Podemos utilizar o exemplo da questo anterior.
Suponha que no haja iseno para lvaro e os trs amigos
respondam solidariamente pelo total da dvida. Nessa situao, no
poderia

Carlos

exigir

que

Prefeitura

de

Fortaleza

cobre

primeiramente de lvaro, j que este detm a maior parcela. Como


estudamos, um dos efeitos da solidariedade no comportar benefcio
de ordem.
Gabarito: A.

Questo 19 (ESAF) AFPS/2002


Relativamente ao tema obrigao tributria, o Cdigo Tributrio Nacional
estabelece que, salvo disposio de lei em contrrio, a solidariedade
tributria passiva produz o seguinte efeito, entre outros:
a) a suspenso da prescrio, em favor ou contra um dos obrigados, favorece ou
prejudica os demais.
b) o pagamento efetuado por um dos obrigados no aproveita aos demais.
c) a iseno ou anistia do crdito tributrio exonera todos os obrigados, salvo se
outorgada pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso, a solidariedade
quanto aos demais pelo saldo.
d) a iseno ou remisso de crdito exonera todos os obrigados, salvo se outorgada
pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso, a solidariedade quanto aos
demais pelo saldo.
e) a interrupo da prescrio em favor de um dos obrigados no favorece os
demais.

Comentrios
O CTN disciplina os efeitos da solidariedade em seu art. 125:
Art. 125. Salvo disposio de lei em contrrio, so os seguintes os
efeitos da solidariedade:
I - o pagamento efetuado por um dos obrigados aproveita aos
demais;
II - a iseno ou remisso de crdito exonera todos os obrigados,
salvo se outorgada pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso,
a solidariedade quanto aos demais pelo saldo;
III - a interrupo da prescrio, em favor ou contra um dos
obrigados, favorece ou prejudica aos demais.

Alternativa A Errada. No a suspenso da prescrio, mas a sua


interrupo que favorece ou prejudica aos demais (art. 125, III).

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Alternativa B Errada. O pagamento efetuado por um dos obrigados
aproveita aos demais (art. 125, I).
Alternativa C Nos termos do art. 125, II, a iseno ou remisso de
crdito exonera todos os obrigados, salvo se outorgada pessoalmente
a um deles, subsistindo, nesse caso, a solidariedade quanto aos
demais pelo saldo. Trata-se de remisso e no anistia. Alternativa
errada.
Alternativa D Correta. Literalidade do art. 125, II.
Alternativa E Errada. A interrupo da prescrio, em favor ou
contra um dos obrigados, favorece ou prejudica aos demais.
Gabarito: D.

Questo 20 (ESAF) AFTN/94


Duas pessoas tm a com propriedade desigual de um imvel urbano. Sob o
ponto de vista do IPTU, pode-se afirmar que seu pagamento da
responsabilidade
a) de ambos, proporcionalmente participao de cada qual.
b) do titular do imvel, que se tiver inscrito como tal.
c) principal do proprietrio da quota majoritria e subsidiria do outro.
d) de ambos, podendo ser exigida de cada um deles a dvida toda.
e) solidria de ambos, cabendo porm para o minoritrio o benefcio de ordem.

Comentrios
A questo fala em duas pessoas, proprietrias de um mesmo
imvel em partes desiguais (60% e 40%, por exemplo).
Nessa situao, por terem interesse comum na situao que
constitui o fato gerador (ou seja, os dois so contribuintes),
respondem solidariamente e, por conseguinte, a dvida pode ser
exigida

em

sua

totalidade

de

qualquer

um

deles.

Essa

determinao do art. 124 do CTN.


Gabarito: D.

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Questo 21 - (ESAF) Auditor Fiscal - Natal/2008
Sobre a solidariedade e capacidade tributria, assinale a nica opo
correta.
a) Em virtude da rigidez constitucional, que promoveu a distribuio de
competncias tributrias entre os entes polticos, no encontra respaldo, no
ordenamento jurdico nacional, a solidariedade ativa em matria tributria.
b) Pode o poder pblico exigir o pagamento do IPTU tanto do proprietrio como do
locatrio do imvel, tendo em vista se tratar de obrigao de direito real.
c) Considerando que duas pessoas detenham a propriedade de um veculo, o fisco
no pode exigir apenas de um dos contribuintes o pagamento integral da exao.
d) Como efeito da solidariedade, tem-se que a iseno ou remisso de crdito
tributrio exonera todos os obrigados, mesmo se outorgada pessoalmente a um
deles.
e) Na situao em que um pai detenha 60% de um imvel e o filho, absolutamente
incapaz, possua outros 40% do bem, optando o fisco em cobrar de apenas um,
deve preferir o pai ao filho, em ateno ao benefcio de ordem previsto no CTN.

Comentrios
Alternativa A Correta. Na solidariedade ativa, temos mais de um
credor para exigir a mesma dvida. Em nosso ordenamento jurdico,
as competncias tributrias dos entes so definidas na Constituio
Federal, de modo a evitar o conflito, ou seja, de forma a evitar a
invaso de competncias. Assim, dada a definio da competncia de
cada ente na prpria CF/88, no h que se falar em solidariedade
ativa em matria tributria. Haver, sempre, apenas um ente
competente para tributar aquele ato ou situao que constitua o fato
gerador da obrigao.
Alternativa B Apesar de geralmente constar nos contratos de
aluguel a previso de que cabe ao locatrio o pagamento do IPTU,
trata-se de uma obrigao apenas entre as partes, reguladas pelo
Direito Civil. No corresponde, portanto, a uma exigncia tributria.
Nesse sentido, estabelece o CTN que, salvo disposio de lei em
contrrio, as convenes particulares, relativas responsabilidade
pelo pagamento de tributos, no podem ser opostas Fazenda
Pblica, para modificar a definio legal do sujeito passivo das
obrigaes tributrias correspondentes. Alternativa errada.

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Alternativa C Errada. Se duas pessoas so proprietrias de um
mesmo

veculo,

necessariamente

so

contribuintes

do

IPVA,

respondendo solidariamente, j que tm interesse comum na situao


que constitui o fato gerador. Assim, como efeito da solidariedade, no
h que se falar em benefcio de ordem, podendo a dvida ser exigida
em sua totalizade de qualquer um dos proprietrios.
Alternativa D Errada. O CTN estabelece em seu art. 125, II, que a
iseno ou remisso de crdito exonera todos os obrigados, salvo se
outorgada pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso, a
solidariedade quanto aos demais pelo saldo.
Alternativa E Errada. Nos termos do pargrafo nico do art. 124, do
CTN, a solidariedade no comporta benefcio de ordem. Essa regra
independe do percentual de participao de cada contribuinte no bem
tributado.
Gabarito: A.

Questo 22 (ESAF) TRF/2003Adaptada


Assinale a opo incorreta.
a) Os atos normativos, as decises dos rgos de jurisdio administrativa com
eficcia normativa, os convnios e os decretos so normas complementares das leis,
tratados e convenes internacionais que versem sobre tributos.
b) Ressalvadas as excees constitucionais, os tributos no podem ser cobrados no
mesmo exerccio financeiro em que foi publicado o ato legal que os criou ou
majorou.
c) As leis tributrias no podem alterar a definio, o contedo e o alcance de
conceitos, institutos e formas de direito privado, utilizados para definir ou limitar
competncias tributrias, expressa ou implicitamente.
d) Cada uma das pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o
fato gerador da obrigao principal responde por todo o dbito tributrio,
aproveitando aos demais o pagamento que for feito.
e) O Cdigo Tributrio Nacional diz o que se considera domiclio tributrio, podendo
a autoridade administrativa recusar o domiclio tributrio escolhido pelo contribuinte
quando dificulte ou impossibilite a arrecadao ou fiscalizao.

Comentrios
Alternativa A Errada. Os decretos no so normas complementares.
Na disciplina do art. 100 do CTN, os decretos esto em posio
hierrquica superior s normas complementares.
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Alternativa B Correta. A regra de que a instituio e a majorao
de tributos obedeam ao princpio da anterioridade, ressalvadas as
excees previstas na Constituio Federal.
Alternativa C Correta. Corresponde ao disposto no art. 110 do CTN,
segundo o qual a lei tributria no pode alterar a definio, o
contedo e o alcance de institutos, conceitos e formas de direito
privado, utilizados, expressa ou implicitamente, pela Constituio
Federal, pelas Constituies dos Estados, ou pelas Leis Orgnicas do
Distrito

Federal

ou

dos

Municpios,

para

definir

ou

limitar

competncias tributrias.
Alternativa D Correta. Define o art. 124, I, do CTN, que as pessoas
que tenham interesse comum na situao que constitua o fato
gerador so solidariamente obrigadas. O pargrafo nico mesmo
artigo estabelece que a solidariedade no comporta benefcio de
ordem. Deste modo, cada um dos obrigados pode ser chamado a
responder pela totalidade da dvida. A alternativa conjuga estas
definies com o disposto no art. 125, I, que estabelece que o
pagamento efetuado por um dos obrigados aproveita aos demais.
Alternativa E O Cdigo Tributrio Nacional disciplina em seu art. 127
as regras para determinao do domiclio tributrio. Em seu 2, o
referido artigo dispe que a autoridade administrativa pode recusar o
domiclio eleito, quando impossibilite ou dificulte a arrecadao ou a
fiscalizao do tributo. Alternativa correta.
Gabarito: A.

Questo 23 (ESAF) AFRF/2005


A lei tributria pode atribuir responsabilidade solidria:
a) a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao.
b) a diversas pessoas, cabvel a invocao, por elas, do benefcio de ordem, no do
benefcio de diviso.
c) quando no haja comunho de interesses relativamente situao que constitua
fato gerador da obrigao principal.
d) restrita s hipteses expressas no Cdigo Tributrio Nacional.
e) a quem tenha interesse comum no fato imponvel, caso em que ser exigvel o
tributo, integralmente, de cada um dos coobrigados.

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Comentrios
Estudamos at agora que o sujeito passivo pode ser contribuinte
ou responsvel. Ser contribuinte quando tiver relao pessoal e
direta com o fato gerador. Ser responsvel quando, no sendo
contribuinte, a lei lhe atribua o dever de pagar.
Vimos, ainda, que o art. 124 do CTN define as hipteses de
solidariedade, podendo ela ser entre contribuintes (pessoas que
tenham interesse comum na situao que constitui o fato gerador
art.124, I) ou entre contribuinte e responsvel (nas situaes
expressamente definidas em lei art. 124, II). Assim, a solidariedade
pode ocorrer:
ENTRE
CONTRIBUINTES

Art. 124, I, do CTN - Pessoas que tenham


interesse comum na situao que constitui o
fato gerador. No existe a figura do
responsvel. Todos so contribuintes.

ENTRE
CONTRIBUINTE E
RESPONSVEL

Art. 124, II, do CTN Contribuinte e pessoas


expressamente
designadas
por
lei
(responsvel).

SOLIDARIEDADE

Conforme a explicao acima, podemos perceber que para ser


responsvel necessria a previso expressa em lei. Nesse sentido, o
art.

128

do

CTN

estabelece

uma

determinao

acerca

da

responsabilidade tributria, nos seguintes termos:


Art. 128. Sem prejuzo do disposto neste captulo, a lei pode atribuir
de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira
pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a
responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter
supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao.

Inicialmente, verifica-se que, alm da necessidade de previso


expressa em lei, h exigncia do CTN no sentido de o responsvel ser
pessoa vinculada ao fato gerador. Ora, mas acabamos de estudar que
quem tem relao pessoal e direta com o fato gerador o contribuinte
e que o responsvel no se reveste dessa qualidade. Como pode o

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CTN prever que o responsvel vinculado ao fato gerador? Agora
complicou, professor!
Expliquemos. Pessoa vinculada ao fato gerador no significa o
contribuinte, pois, se assim o fosse, no poderia ser responsvel.
Pessoa vinculada ao fato gerador significa que a lei no pode atribuir
a responsabilidade de forma aleatria a qualquer pessoa. Deve-se
observar certa relao com a situao que deu origem ao fato
gerador. Assim, o responsvel deve estar ligado de forma indireta ao
fato gerador. Perceba que esta a grande diferena entre as duas
espcies de sujeito passivo, enquanto o contribuinte tem relao
direta e pessoal com o fato gerador, o responsvel tem relao
indireta.

DEFINIO EM LEI

CONTRIBUINTE

RESPONSVEL

RELAO PESSOAL E DIRETA

VINCULADO, DE FORMA INDIRETA

FATO GERADOR

O art. 128, do CTN, apresenta, ainda, importantes definies


sobre o grau de intensidade em que a obrigao recai sobre o
responsvel, ao dispor que a lei pode excluir a responsabilidade do
contribuinte ou atribuir a este em carter supletivo. Na esteira desse
entendimento, temos os seguintes tipos de responsabilidade:
Responsabilidade PESSOAL ocorre quando a lei exclui por
completo a obrigao do contribuinte. Nessa situao, o responsvel
responde de forma pessoal, vale dizer, a Fazenda Pblica exigir a
obrigao principal exclusivamente do responsvel.

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Responsabilidade SUBSIDIRIA ou SUPLETIVA ocorre quando
a obrigao recai sobre o responsvel somente naquelas hipteses em
que se torna impossvel exigir do contribuinte. Nessa situao, a
Fazenda Pblica direciona todos os seus esforos para a cobrana do
contribuinte. No obtendo sucesso, o foco passa a ser o responsvel.
Responsabilidade

SOLIDRIA

ocorre

mesmo

que

solidariedade entre contribuintes. No h benefcio de ordem. Nessa


linha, pode a Fazenda Pblica exigir a obrigao principal tanto do
contribuinte como do responsvel.
Feitas

essas

consideraes,

analisemos

cada

uma

das

alternativas.
Alternativa A Correta. Trata-se da previso do art. 128 do CTN,
segundo

qual

lei

pode

atribuir

de

modo

expresso

responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao


fato gerador da respectiva obrigao.
Alternativa B Alternativa errada. Na solidariedade, seja ela entre
contribuintes ou quando h responsabilidade, no cabe invocao do
benefcio de ordem.
Alternativa C Alternativa errada. Quando h interesse comum na
situao que constitua o fato gerador no teremos responsabilidade,
mas sim solidariedade entre contribuintes. Entretanto, no se pode
afirmar que quando estivermos diante de responsabilidade no haver
comunho de interesses, pois vimos que o responsvel est vinculado
ao fato gerador, ainda que de forma indireta.
Alternativa D Errada. O prprio CTN remete lei a definio das
hipteses de responsabilidade solidria, tanto no art. 124, II, como no
art. 128.
Alternativa E Esta alternativa requer ateno. Ela trata da
solidariedade entre contribuintes, prevista no art. 124, I, do CTN.
Uma vez determinada no prprio Cdigo, a responsabilidade entre
contribuintes no requer previso em outra lei. Alm disso,
importante observar que o tributo ser exigvel de qualquer um dos

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obrigados e no de cada um na sua totalidade. Isso porque, se um
deles pagar o total da dvida, no h mais que se falar em cobrana,
vale dizer, o limite da exigncia o valor da dvida, no podendo a
Fazenda Pblica cobr-la vrias vezes.
Gabarito: A.

Questo 24 - (CESPE) Juiz Federal - TRF1/2009


A responsabilidade tributria pessoal ou solidria,
responsabilidade subsidiria para o pagamento do tributo.

inexistindo

Comentrios
Conforme estudamos na questo anterior, a responsabilidade,
quanto ao grau de intensidade, se classifica em pessoal, solidria e
subsidiria.
subsidiria a responsabilidade prevista no art. 133, II, do
CTN, por exemplo.
Assertiva falsa.

Questo 25 (ESAF) AFRF/2003


O texto abaixo sobre substituio tributria reproduo do 7 do art.
150 da Constituio Federal. Assinale a opo que preenche corretamente
as lacunas do texto.
_____[I]______ poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a
condio de _____[II]_____ pelo pagamento _______[III]_____, cujo fato gerador
deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituio da
quantia paga, caso ______[IV]_______ o fato gerador presumido.
a) [I] A lei...[II] responsvel...[III] de impostos ou contribuio...[IV] no se
realize.
b) [I] A legislao tributria...[II] substituto tributrio...[III] de tributos...[IV] no
ocorra.
c) [I] Resoluo do CONFAZ...[II] responsvel...[III] do ICMS...[IV] se efetive.
d) [I] Somente lei complementar...[II] substituto tributrio...[III] do ICMS...[IV]
no se materialize.
e)
[I]
Medida
Provisria...[II]
substituto
legal...[III]
de
impostos
e
contribuies...[IV] ocorra.

Comentrios
Tpica questo vinculada. Observe que o enunciado nos
remete literalidade do texto constitucional. Devemos, ento,

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responder de acordo com o 7, do art. 150, da CF/88, que assim
dispe:
7. A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a
condio

de

contribuio,

responsvel
cujo

fato

pelo

gerador

pagamento
deva

de

ocorrer

imposto

ou

posteriormente,

assegurada a imediata e preferencial restituio da quantia paga,


caso no se realize o fato gerador presumido.

Trata-se do instituto da substituio tributria para frente ou


progressiva, que ser detalhado na questo seguinte.
Gabarito: A.

Questo 26 (ESAF) AFTE - MG/2005


Assinale a opo correta. A lei poder atribuir a sujeito passivo da
obrigao tributria a condio de responsvel pelo pagamento de imposto
ou contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente,
assegurada a imediata restituio da quantia paga, caso no se realize o
fato gerador presumido art. 150, 7 da CRFB/88. O dispositivo referido
veicula:
a) o instituto da substituio tributria para frente.
b) o lanamento por homologao.
c) um privilgio do crdito tributrio.
d) hiptese de responsabilidade por sucesso.
e) sujeio passiva extraordinria.

Comentrios
Vimos na questo 23 que a responsabilidade tributria pode ser
pessoal, solidria ou subsidiria, a depender do grau de intensidade
em que o responsvel atingido pela obrigao principal.
Outra classificao doutrinria divide a responsabilidade pelo
momento da sua ocorrncia. Nessa linha, temos a responsabilidade
por substituio e a responsabilidade por transferncia.
Responsabilidade por transferncia ocorre quando o dever de
pagar do responsvel surge em momento posterior ocorrncia do
fato gerador. Nessa espcie de responsabilidade, ocorrido o fato
gerador,

nasce

obrigao

tributria

esta

recai

sobre

contribuinte. Entretanto, ocorre alguma situao prevista em lei que

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transfere esta obrigao para o responsvel. Detalharemos essas
situaes mais frente.
Responsabilidade por substituio acontece quando, desde a
ocorrncia do fato gerador, o dever de pagar j atribudo ao
responsvel, independente de qualquer outra situao. Nessa espcie
de responsabilidade, o contribuinte substitudo desde a ocorrncia
do fato gerador e o responsvel a pessoa definida em lei que lhe
sucedeu ou lhe antecedeu no desencadear dos acontecimentos que
deram origem ao fato gerador. Assim, surgem duas subespcies: a
substituio progressiva (para frente) e a substituio regressiva
(para trs). Vejamos cada uma delas.
A

substituio

progressiva

(ou

para

frente)

ocorre

quando

responsvel tem o dever de recolher o tributo para fatos geradores


que ainda ocorrero, ou seja, ele deve efetuar o recolhimento que
seria feito ao longo da cadeia produtiva, ou seja, o responsvel
substitui quem est sua frente. O instituto tem sede no art. 150,
7, da CF/88:
7. A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a
condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio,
cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a
imediata e preferencial restituio da quantia paga, caso no se
realize o fato gerador presumido.

Temos, como exemplo, a legislao do PIS e da COFINS que


prev que os fabricantes e os importadores de cigarros esto sujeitos
ao recolhimento dessas contribuies, na condio de contribuintes e
substitutos dos comerciantes varejistas desse produto. Assim, a
situao a seguinte:
INDSTRIA

ATACADISTA

FATO GERADOR 1

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VAREJISTA

FATO GERADOR 2

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CONSUMIDOR
FINAL

FATO GERADOR 3

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Na situao apresentada, a indstria de cigarros responsvel
por recolher o PIS e a COFINS na qualidade de contribuinte pelo FATO
GERADOR 1 e na qualidade de responsvel pelos FATOS GERADORES
2 e 3 (substituio para frente ou progressiva).
J a substituio regressiva (substituio para trs ou diferimento)
ocorre quando o responsvel tem o dever de recolher o tributo
relativo

fatos

geradores

ocorridos

em

etapas

anteriores,

substituindo os contribuintes daquelas operaes.


Temos, como exemplo, a legislao do ICMS do Rio de Janeiro,
que prev a seguinte hiptese:
O pagamento do imposto incidente nas sucessivas sadas, dentro do
Estado, de lingotes e tarugos de metais no-ferrosos, de sucata de
metal, papel usado ou aparas de papel, cacos de vidro e retalho,
fragmento ou resduo de plstico, tecido, borracha, madeira, couro
curtido e de outros materiais similares fica diferido para o momento
em que ocorrer:
I - sada para outra unidade federada ou para o exterior;
II - sua entrada em estabelecimento industrial.

Assim, a situao a seguinte:

INDSTRIA

FATO GERADOR 1

FATO GERADOR 2

Na situao apresentada, a indstria metalrgica responsvel


por recolher o ICMS na qualidade de responsvel pelos FATOS
GERADORES 1 e na qualidade de contribuinte pelo FATO GERADOR 2
(substituio para trs, substituio regressiva ou diferimento).

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As substituies para frente e para trs compreendem
tcnicas de tributao que visam a facilitar a arrecadao e a
fiscalizao de determinados tributos.
No nosso primeiro exemplo (substituio para frente), imagine
como seria se a Receita Federal tivesse que fiscalizar todos os
vendedores de cigarros em todas as etapas da cadeia, inclusive os
fiteiros, barracas, mercadinhos da esquina, etc. Seria impossvel, no
mesmo? Por isso foi adotada a substituio. Assim, como a indstria
deve recolher os tributos incidentes em toda a cadeia, a fiscalizao
se torna mais eficaz.
O mesmo entendimento vale para a substituio para trs.
Imagine se a SEFAZ do Estado do Rio de Janeiro tivesse que fiscalizar
todos os catadores de latinha, as empresas que vendem material
reciclvel para as indstrias, etc. Invivel, no mesmo? Por isso a
fiscalizao se torna mais eficaz se focada na figura do responsvel.
Por todo o exposto, resta como gabarito a alternativa A.

Questo 27 (ESAF) SEFAZ-CE AFRE/2007


No regime de substituio tributria, o entendimento atual do Supremo
Tribunal Federal permite afirmar-se que:
a) a operao realizada por preo inferior ao que tenha servido de base para o
clculo do imposto faz nascer o direito compensao da diferena.
b) existe a responsabilidade solidria sobre o tributo.
c) assegura-se ao contribuinte substitudo o direito restituio do valor pago em
qualquer hiptese.
d) a restituio ocorre apenas nas hipteses em que o fato gerador presumido no
vier a acontecer.
e) assegura-se ao contribuinte substitudo o direito restituio do valor pago
apenas na hiptese em que este (substitudo) venha a assumir tambm a condio
de substituto.

Comentrios

Vimos nos exemplos acima que o responsvel deve recolher o


tributo antecipadamente, referente a fatos geradores que ainda iro
ocorrer. A Constituio Federal, ao definir a substituio tributria

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para frente, assegura a imediata e preferencial restituio da quantia
paga, caso no se realize o fato gerador presumido.
Surgiu, ento, grande discusso a respeito do que ocorreria se o
fato gerador viesse a ocorrer, mas em proporo menor que a
prevista no momento do pagamento pelo substituto.
Julgando esta controvrsia, o Supremo Tribunal Federal assim
decidiu:
Substituio tributria. Restituio. O Plenrio da Corte deu pela legitimidade do
regime de substituio tributria. A restituio assegurada pelo 7 do art. 150 da
CF/1988 restringe-se apenas hiptese de no ocorrer o fato gerador presumido,
no havendo que se falar em tributo pago a maior ou a menor por parte do
contribuinte substitudo. Precedentes: ADI 1.851/AL, RE 309.405-ED/MT e AI
337.655-AgR/RS (DJ de 13-12-2002, 14-2-2003 e 27-9-2002, respectivamente.
(RE

389.250-AgR,

Rel.

Min.

Carlos

Velloso,

julgamento

em

9-11-2004, Segunda

Turma, DJ de 26-11-2004.) No mesmo sentido: RE 373.011-AgR, Rel. Min. Eros Grau,


julgamento em 17-6-2008, Segunda Turma, DJE de 1-8-2008.

"A tese da agravante no foi acolhida pelo Plenrio desta Corte que, ao julgar o
mrito da ADI 1.851, entendeu que o 7 do art. 150 da Constituio no garante
ao contribuinte o direito de se creditar da diferena do ICMS, recolhido sob o regime
de substituio tributria para frente, quando o valor estimado para a operao
final for maior que o efetivamente praticado." (RE 354.035-AgR, Rel. Min. Ellen
Gracie, julgamento em 26-11-2002, Primeira Turma, DJ de 19-12-2002.) No mesmo
sentido: RE 453.125-AgR-segundo, Rel. Min. Joaquim Barbosa, julgamento em 4-102011, Segunda Turma, DJE de 21-10-2011.

O Tribunal a quo, ao decidir que a agravante possui direito restituio do ICMS,


recolhido sob o regime de substituio tributria para frente, na hiptese de o valor
da operao final ser menor que o presumido, deu ao art. 150, 7, da Constituio
interpretao contrria ao entendimento firmado pelo Plenrio desta Corte, por
ocasio do julgamento da ADI 1.851." (RE 325.260-ED, Rel. Min. Ellen Gracie,
julgamento em 5-11-2002, Primeira Turma, DJ de 7-2-2003.)

Gabarito: D.

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Questo 28 (ESAF) PFN/2007 adaptada
A ______ decorre de disposio de lei, atribuindo ao contribuinte-substituto a
responsabilidade pela reteno do imposto em relao ao fato gerador futuro a que
est vinculado.
Em caso do no-cumprimento da obrigao pelo contribuinte substituto, recai sobre
o contribuinte substitudo a chamada ________ de recolher o imposto devido na
operao. Assinale a opo que contm as palavras que preencham de forma
correta as lacunas acima.
a) tributao indireta / repercusso.
b) substituio tributria / responsabilidade supletiva.
c) translao da responsabilidade tributria/responsabilidade derivada.
d) substituio tributria / responsabilidade para.
e) alterao da responsabilidade/responsabilidade cardeal.

Comentrios
A primeira assertiva versa sobre responsabilidade pela reteno
de imposto em relao a fato gerador futuro. A Constituio Federal
prev este instituto em seu art. 150, 7, nos seguintes termos:
7. A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a
condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio,
cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata
e preferencial restituio da quantia paga, caso no se realize o fato
gerador presumido.

Trata-se de hiptese de responsabilidade por substituio, eis


que a obrigao do responsvel lhe atribuda desde a ocorrncia do
fato gerador. Estamos diante, portanto, da substituio tributria para
frente ou progressiva.
Diante

das

combinaes

possveis

nas

alternativas

apresentadas, a assertiva deve ser preenchida da seguinte forma:


A substituio tributria decorre de disposio de lei, atribuindo ao
contribuinte-substituto a responsabilidade pela reteno do imposto
em relao ao fato gerador futuro a que est vinculado.
A

segunda

assertiva

traz

um

assunto

que

gera

muita

controvrsia. O que deve ocorrer se o substituto (responsvel) no


efetuar o recolhimento do imposto devido?
O art. 128 do CTN estabelece que a lei pode atribuir de modo
expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa,

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vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a
responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter
supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao.
Grande parcela da doutrina tem entendido que na substituio
tributria a responsabilidade do contribuinte excluda. Outra parcela
defende que a responsabilidade atribuda ao contribuinte em carter
supletivo.
No obstante as discusses doutrinrias, em se tratando de
provas da ESAF, devemos adotar a segunda corrente. Isso porque
quem deve suportar o nus da carga tributria aquele quem
provoca a ocorrncia do fato gerador e, ao agir como substituto, o
responsvel

deve

aplicar

regime

jurdico

do

substitudo

(contribuinte), pois este quem vai promover o fato gerador. Embora


o recolhimento seja antecipado, o valor que est sendo recolhido pelo
substituto refere-se ao fato gerador que o substitudo ir promover
em etapa seguinte na cadeia e deve, portanto, ser calculado
presumindo esta situao futura.
Ademais,

estabelece

Constituio

Federal

que

qualquer

dispensa do pagamento s poder ser concedida mediante disposio


expressa de lei especfica (art. 150, 6). No se pode, por
conseguinte, presumir a excluso da responsabilidade do contribuinte
na hiptese em que a lei que definir a substituio no o fizer de
forma expressa. Esse o entendimento da ESAF.
Com efeito, esse raciocnio tem sido adotado pelo STF. Seno,
vejamos:
Relativamente

aos

lubrificantes

combustveis

derivados

de

petrleo, proveram os prprios Estados, celebrando o Convnio ICMS


105/92, em cuja clusula primeira estabeleceram, in verbis: Clusula
primeira

Ficam

os

Estados

Distrito

Federal,

quando

destinatrios, autorizados a atribuir aos remetentes de combustveis e


lubrificantes, derivados ou no de petrleo, situados em outras
unidades da Federao, a condio de contribuintes ou de substitutos
tributrios, relativamente ao ICMS incidente sobre as operaes com

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esses produtos, a partir da operao que os remetentes estiverem
realizando, at a ltima, assegurado o seu recolhimento unidade
federada onde estiver localizado o adquirente.
Assim sendo, obviamente, na hiptese de contribuinte ou consumidor
vir a receber o produto sem a reteno prvia do ICMS, ser ele
responsvel por todo o tributo devido ao Estado de seu domiclio.
(voto condutor do Min. ILMAR GALVO nos autos do RE n. 198.088-5/SP).

Nessa linha, temos que a segunda assertiva deve ser preenchida


da seguinte forma:
Em

caso

do

substituto,

no-cumprimento

recai

sobre

da

obrigao

contribuinte

pelo

substitudo

contribuinte
a

chamada

responsabilidade supletiva de recolher o imposto devido na


operao.
Gabarito: B.

Questo 29 (ESAF) AFRF/2000


(i) Os crditos tributrios relativos ao imposto territorial rural subrogam-se na
pessoa do adquirente do imvel?
(ii) E se constar do ttulo a prova de sua quitao, o adquirente responsvel por
esses crditos tributrios?
(iii) Responde o esplio pelos tributos devidos pelo falecido at a data da abertura
da sucesso?
a) sim, sim, sim.
b) no, no, sim.
c) sim, no, no.
d) no, no, no.
e) sim, no, sim.

Comentrios
Item (i) Sim. O art. 130 do CTN dispe que os crditos tributrios
relativos a impostos cujo fato gerador seja a propriedade, o domnio
til ou a posse de bens imveis, e bem assim os relativos a taxas pela
prestao de servios referentes a tais bens, ou a contribuies de
melhoria, subrogam-se na pessoa dos respectivos adquirentes.

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Item (ii) Na hiptese do item anterior, o mesmo art. 130 do CTN
exclui a responsabilidade do adquirente quando conste do ttulo a
prova da sua quitao. A resposta NO.
Item (iii) Sim. Define o art. 131, III, do CTN, que o esplio
responde pessoalmente pelos tributos devidos pelo de cujus at a
data da abertura da sucesso. Vamos esclarecer esta situao.
O esplio compreende os bens e direitos deixados pelo de cujus
(falecido). Com a morte, aberta a sucesso. Mas at que ocorra a
partilha dos bens h uma srie de formalizaes a serem cumpridas.
Ocorre que, durante este perodo compreendido entre a abertura da
sucesso e a partilha, o patrimnio deixado estar sujeito
tributao. Assim, quem ser o responsvel pelos tributos devidos?
Vamos entender a situao de forma grfica:
ABERTURA DA SUCESSO

SENTENA DE PARTILHA

DE CUJUS COMO
CONTRIBUINTE

ESPLIO COMO
CONTRIBUINTE

ESPLIO COMO
RESPONSVEL

SUCESSORES COMO
RESPONSVEIS

SUCESSORES COMO
CONTRIBUINTES

SUCESSORES COMO
RESPONSVEIS

At a data da abertura da sucesso, o de cujus o contribuinte.


Aberta a sucesso, o esplio passa a ser contribuinte pelos tributos
cujos fatos geradores ocorrerem entre a abertura da sucesso e a
partilha e passa a ser responsvel pelos tributos devidos pelo de cujus
at a abertura da sucesso (CTN, art. 131, III).
Proferida a sentena de partilha, os contribuintes passam a ser os
sucessores.

Estes

respondem

pessoalmente

pelas

dvidas

remanescentes do perodo anterior partilha (CTN, art. 131, II).


Gabarito: E.

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Questo 30 (ESAF) Auditor Fiscal - Natal/2008
Sobre a responsabilidade tributria, assinale a nica opo correta.
a) O responsvel tributrio integra a relao jurdico tributria como devedor de um
tributo, mesmo que no possua vinculao com o fato gerador da obrigao.
b) Segundo a doutrina majoritria, a responsabilidade por substituio
compreende as situaes de responsabilidade por sucesso e de terceiros.
c) Na transferncia da obrigao tributria relativa a um bem imvel, decorrente da
morte do proprietrio, o esplio torna-se sujeito passivo na condio de
contribuinte.
d) Na responsabilidade por substituio, a ausncia de reteno ou pagamento do
tributo pelo responsvel no exime a obrigao do contribuinte em cumprir a
obrigao principal.
e) No caso de arrematao de bem mvel em hasta pblica pelo credor, o
arrematante adquire o bem livre de quaisquer nus, no se investindo na figura de
responsvel pelo pagamento de tributos cujos fatos geradores tenham ocorrido at
a data da aquisio.

Comentrios
Alternativa A Alternativa errada. Contraria o disposto no art. 128 do
CTN, segundo o qual a lei pode atribuir de modo expresso a
responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada
ao

fato

gerador

da

respectiva

obrigao,

excluindo

responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter


supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao.
Pessoa vinculada ao fato gerador significa que a lei no pode atribuir
a responsabilidade de forma aleatria a qualquer pessoa. Deve-se
observar certa relao com a situao que deu origem ao fato
gerador, ocorrendo de forma indireta, j que quem guarda relao
pessoal e direta o contribuinte e no o responsvel.
Alternativa

Alternativa

falsa.

De

acordo

com a

doutrina

majoritria, quanto ao momento de ocorrncia, a responsabilidade


pode ser por transferncia ou por substituio.
Acontece a responsabilidade por substituio quando, desde a
ocorrncia do fato gerador, o dever de pagar j atribudo ao
responsvel, independente de qualquer outra situao.
J a responsabilidade por transferncia ocorre quando o dever de
pagar do responsvel surge em momento posterior ocorrncia do

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fato gerador. Nessa espcie de responsabilidade, ocorrido o fato
gerador,

nasce

obrigao

tributria

esta

recai

sobre

contribuinte. Entretanto, ocorre alguma situao prevista em lei que


transfere esta obrigao para o responsvel.
Segundo a doutrina dominante, a responsabilidade por transferncia
compreende a responsabilidade por sucesso e de terceiros.
Alternativa C Como vimos na questo anterior, o esplio atua na
condio de contribuinte nos tributos cujos fatos geradores ocorram
entre a abertura da sucesso e a partilha. Entretanto, a alternativa
fala em transferncia da obrigao. Essa transferncia corresponde
responsabilidade do esplio quanto aos tributos devidos com fatos
geradores ocorridos poca do de cujus. Alternativa falsa.
Alternativa D Preste bastante ateno a este posicionamento
da ESAF. Provavelmente ser objeto de questes nos prximos
concursos. Para responder a este item, permita-me transcrever os
comentrios efetuados na questo 28:
O art. 128 do CTN estabelece que a lei pode atribuir de modo
expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa,
vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a
responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter
supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao.
Grande parcela da doutrina tem entendido que na substituio
tributria a responsabilidade do contribuinte excluda. Outra parcela
defende que a responsabilidade atribuda ao contribuinte em carter
supletivo.
No obstante as discusses doutrinrias, em se tratando de
provas da ESAF, devemos adotar a segunda corrente. Isso porque
quem deve suportar o nus da carga tributria aquele quem
provoca a ocorrncia do fato gerador e, ao agir como substituto, o
responsvel

deve

aplicar

regime

jurdico

do

substitudo

(contribuinte), pois este quem vai promover o fato gerador. Embora


o recolhimento seja antecipado, o valor que est sendo recolhido pelo

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substituto refere-se ao fato gerador que o substitudo ir promover
em etapa seguinte na cadeia e deve, portanto, ser calculado
presumindo esta situao futura.
Ademais,

estabelece

Constituio

Federal

que

qualquer

dispensa do pagamento s poder ser concedida mediante disposio


expressa de lei especfica (art. 150, 6). No se pode, por
conseguinte, presumir a excluso da responsabilidade do contribuinte
na hiptese em que a lei que definir a substituio no o fizer de
forma expressa. Esse o entendimento da ESAF. CORRETA.
Alternativa E O art. 130 do CTN disciplina a responsabilidade pelos
crditos tributrios relativos a impostos incidentes sobre bens
imveis, determinando que subrogam-se na pessoa dos respectivos
adquirentes. O mesmo artigo prev duas excees: quando conste do
ttulo a prova de sua quitao ou no caso de arrematao em hasta
pblica, quando a sub-rogao ocorre sobre o respectivo preo.
Em relao a bens mveis, o Cdigo no prev excees, valendo o
disposto

no

art.

131,

I,

segundo

qual

so

pessoalmente

responsveis o adquirente ou remitente, pelos tributos relativos aos


bens adquiridos ou remidos.
Gabarito: D.

Questo 31 - (CESPE) Defensoria Pblica da Unio/2010


Considere que pessoa jurdica tenha adquirido imvel no residencial em
hasta pblica. Nesse caso, em consonncia com a jurisprudncia do STJ, a
arrematao tem o efeito de expurgar qualquer nus obrigacional sobre o
imvel para a pessoa jurdica arrematante, devendo a transferncia ocorrer
livre de qualquer encargo ou responsabilidade tributria.

Comentrios
Conforme estudamos na questo anterior, o art. 130 do CTN
prev duas excees aplicao da responsabilidade relativa
aquisio de bens imveis: quando conste do ttulo a prova de sua
quitao ou no caso de arrematao em hasta pblica, quando a subProf. George Firmino

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Resoluo de Questes da ESAF
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rogao ocorre sobre o respectivo preo. O CTN no faz distino
entre imvel residencial ou no-residencial.
Assim decidiu o STJ:
Consoante o art. 130 do CTN, pargrafo nico, h sub-rogao do crdito tributrio
sobre o preo pelo qual arrematado o bem em hasta pblica. O adquirente recebe o
imvel desonerado dos nus tributrios devidos at a data da realizao da praa.
(STJ. AgRg no REsp 849025/RS)

Questo correta.

Questo 32 (ESAF) AFTE - RN/2004


Avalie o acerto das formulaes adiante e marque com V as verdadeiras e
com F as falsas. Em seguida, marque a resposta correta.
( ) O sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro so pessoalmente responsveis
pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da partilha ou adjudicao, limitada
esta responsabilidade ao montante do quinho do legado ou da meao.
( ) Mesmo no caso de ser possvel a exigncia do cumprimento da obrigao
principal pelo contribuinte, respondem solidariamente com este, nos atos em que
intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis, os tutores e curadores,
pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados.
( ) A pessoa jurdica de direito privado que resultar de fuso, transformao ou
incorporao de outra ou em outra responsvel pelos tributos devidos at data
do ato pelas pessoas jurdicas de direito privado fusionadas, transformadas ou
incorporadas.
a) V, F, F
b) V, F, V
c) V, V, V
d) F, F, V
e) F, V, V

Comentrios
Item I Verdadeiro. Corresponde previso do art. 131, II, do CTN,
que dispe que so pessoalmente responsveis o sucessor a qualquer
ttulo e o cnjuge meeiro, pelos tributos devidos pelo de cujus at a
data da partilha ou adjudicao, limitada esta responsabilidade ao
montante do quinho do legado ou da meao.
Item II Item falso. Segundo o art. 134 do CTN, nos casos de
impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao principal
pelo contribuinte, respondem solidariamente com este nos atos em
que intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis os
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tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados ou
curatelados.

Assim,

somente

se

exige

do

responsvel

na

impossibilidade de cobrana do contribuinte. Trata-se, portanto, de


responsabilidade subsidiria.
Observe, caro aluno, que o artigo apresenta uma incoerncia.
Apesar de trazer expressamente o termo solidariamente, condiciona
a

cobrana

do

responsvel

impossibilidade

de

cobrana

do

contribuinte. Assim, estamos diante de um caso de responsabilidade


subsidiria, e no solidria.
No obstante, vrias questes de concurso tm cobrado este
artigo pela sua literalidade e, por conseguinte, considerada correta a
assertiva

de

que

respondem

solidariamente

contribuinte

responsvel. Voc deve, ento, ficar muito atento ao enunciado para


saber se estar diante de uma questo vinculada literalidade do
CTN

(responsabilidade

(responsabilidade

solidria)

subsidiria).

De

ou

ao

qualquer

seu
forma,

real

sentido

mesmo

em

questes literais, deve-se observar que o prprio artigo, condiciona a


exigncia impossibilidade de cobrana do contribuinte, apesar de
definir a responsabilidade como solidria.
Item III Verdadeiro. A assertiva reproduz o art. 132 do CTN:
Art. 132. A pessoa jurdica de direito privado que resultar de fuso, transformao
ou incorporao de outra ou em outra responsvel pelos tributos devidos at
data do ato pelas pessoas jurdicas de direito privado fusionadas, transformadas ou
incorporadas.

Gabarito: B.

Questo 33 (ESAF) PFN/2003 Adaptada


Julgue os itens abaixo, relativos ao tema responsabilidade tributria, e
marque, a seguir, a opo que apresenta resposta correta.
I - O esplio pessoalmente responsvel pelos tributos devidos pelo de cujus at a
data da abertura da sucesso, ainda que os correspondentes crditos tributrios da
Fazenda Pblica estejam em curso de constituio quela data e se refiram a fatos
geradores de obrigao tributria do de cujus, ocorridos nos ltimos cinco anos
anteriores abertura da sucesso.

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II - Em regra, a pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de outra,
por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou
profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou outra razo social
ou sob firma ou nome individual, responde pelos tributos, relativos ao fundo ou
estabelecimento adquirido, devidos at data do ato, subsidiariamente com o
alienante, se este prosseguir na explorao ou iniciar, dentro de seis meses a contar
da data da alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de comrcio,
indstria ou profisso.
III - O adquirente responde solidariamente com o alienante pelos crditos
tributrios relativos a impostos cujo fato gerador seja a propriedade, o domnio til
ou a posse de bens imveis, e bem assim os relativos a taxas pela prestao de
servios referentes a tais bens, ou a contribuies de melhoria, salvo quando conste
do ttulo a prova de sua quitao.
IV - O sndico de massa falida solidariamente responsvel com ela pelos crditos
tributrios correspondentes a obrigaes tributrias que resultem de atos praticados
por ele, no exerccio de suas funes, com excesso de poderes ou infrao de lei.
a) Apenas I e II esto corretos.
b) Apenas II e III esto corretos.
c) Apenas I e IV esto corretos.
d) Apenas II e IV esto corretos.
e) Apenas III e IV esto corretos.

Comentrios
Item I Correto. Nos termos do art. 131, III, do CTN, o esplio
pessoalmente responsvel pelos tributos devidos pelo de cujus at a
data da abertura da sucesso. J o art. 129 do Cdigo estabelece que
o disposto acerca da responsabilidade de sucessores aplica-se por
igual aos crditos tributrios definitivamente constitudos ou em curso
de constituio data dos atos nela referidos, e aos constitudos
posteriormente aos mesmos atos, desde que relativos a obrigaes
tributrias surgidas at a referida data. Assim, o esplio responde
pelos crditos vinculados a fatos geradores ocorridos at 5 anos antes
da abertura da sucesso. Os crditos ocorridos antes deste perodo e
que ainda no estejam definitivamente constitudos seriam atingidos
pela decadncia.
Item II Correto. A assertiva transcreve o art. 133 do CTN:
Art. 133. A pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir
de outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento
comercial,

industrial

ou

profissional,

continuar

respectiva

explorao, sob a mesma ou outra razo social ou sob firma ou nome

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individual,

responde

pelos

tributos,

relativos

ao

fundo

ou

estabelecimento adquirido, devidos at a data do ato:


I - integralmente, se o alienante cessar a explorao do comrcio,
indstria ou atividade;
II - subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na
explorao ou iniciar dentro de seis meses a contar da data da
alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de comrcio,
indstria ou profisso.

Fundo de comrcio compreende o conjunto de bens materiais e


imateriais utilizados na explorao da atividade da empresa.
Haver

responsabilidade

se

adquirente

continuar

na

explorao da atividade. Entretanto, o grau de responsabilidade ser


determinado

em

funo

da

atividade

do

alienante.

De

forma

esquematizada, temos:
O adquirente
continua a
explorao das
atividades?

O
No haver
responsabilidade.

SIM

O alienante cessou a explorao do comrcio,


indstria ou atividade?

S
I
M

O adquirente
responde
integralmente.

Responde subsidiariamente com o


alienante, se este prosseguir na
explorao ou iniciar dentro de
seis meses a contar da data da
alienao, nova atividade no
mesmo ou em outro ramo.

Item III Falso. Nos termos do art. 130, do CTN, os crditos


tributrios relativos a impostos cujo fato gerador seja a propriedade,
o domnio til ou a posse de bens imveis, e bem assim os relativos a
taxas pela prestao de servios referentes a tais bens, ou a
contribuies de melhoria, subrogam-se na pessoa dos respectivos
adquirentes.
Item IV O art. 134 do CTN dispe que nos casos de impossibilidade
de exigncia do cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte,
respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou
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pelas omisses de que forem responsveis o sndico e o comissrio,
pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordatrio. Tratase, como vimos de responsabilidade subsidiria, eis que o prprio CTN
condiciona a cobrana do responsvel impossibilidade de exigncia
do contribuinte, apesar do artigo trazer o termo solidariamente.
Ocorre que o art. 135 do Cdigo prev que o sndico de massa
falida pessoalmente responsvel pelos crditos correspondentes a
obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de
poderes ou infrao de lei. O item est falso.
Gabarito: A.

Questo 34 - (CESPE) Auditor Fiscal Ipojuca PE/2009

A responsabilidade dos pais pelos tributos devidos por seus filhos menores,
prevista no Cdigo Tributrio Nacional, subsidiria.

Comentrios
Inicialmente, o CESPE deu por certa a questo. O entendimento
da banca foi que, apesar de trazer o termo solidariamente, a
responsabilidade prevista no art. 134 do tipo subsidiria, uma vez
que o prprio art. 134 dispe que somente ser exigido do
responsvel

nos

casos

de

impossibilidade

de

exigncia

do

cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte.


Entretanto, aps os recursos, banca mudou o gabarito para
ERRADA. Provavelmente o argumento acatado foi a literalidade do
art. 134, ao prever solidariamente.
Ocorre que, no meu ponto de vista, no a literalidade do art.
134 o argumento mais forte para o erro da questo, mas sim a
previso do art. 135. Nos termos deste artigo, os pais podem
responder pelos tributos devidos pelos filhos menores de forma
PESSOAL. Como o enunciado apenas pede a responsabilidade
prevista no Cdigo Tributrio Nacional, sem, contudo, mencionar o

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artigo. No se pode afirmar que do tipo subsidiria, eis que h
previso no CTN tambm para responsabilidade pessoal.
Questo errada.

Questo 35 (ESAF) AFRF/2009


Sobre a responsabilidade tributria, assinale a opo correta.
a) O transportador, ao firmar termo de responsabilidade por determinada
mercadoria, pode ser considerado, por ato da autoridade administrativa,
responsvel pelo pagamento do ICMS.
b) O esplio, at a data da abertura da sucesso, e o sucessor, at a data da
partilha, no que se refere aos tributos devidos pelo de cujus, podem ser
considerados, respectivamente, responsvel tributrio e contribuinte.
c) Sabendo-se que a fonte pagadora responsvel pela reteno do imposto de
renda, no pode ser imputada ao contribuinte a obrigao pelo pagamento do
tributo, caso o imposto no tenha sido recolhido.
d) Na substituio tributria progressiva, o dever de pagar o tributo recai sobre o
contribuinte que ocupa posio posterior na cadeia produtiva.
e) Na substituio tributria para frente no h recolhimento de imposto ou
contribuio antes da ocorrncia do fato gerador, mas apenas a antecipao de seu
pagamento por responsvel definido por lei.

Comentrios
Alternativa A Incorreta. Nos termos do art. 128 do CTN a
responsabilidade decorre de disposio expressa em lei. O acordo
firmado entre o transportador e contribuinte do ICMS no constitui a
relao tributria, mas ter seus efeitos regulados pelo Direito Civil.
Caso o contribuinte, ao sofrer a exigncia, alegue o contrato na
tentativa de responsabilizar o transportador, devemos nos lembrar do
disposto no art. 123 do CTN, o qual determina que, salvo disposio
de

lei

em

contrrio,

as

convenes

particulares,

relativas

responsabilidade pelo pagamento de tributos, no podem ser opostas


Fazenda Pblica, para modificar a definio legal do sujeito passivo
das obrigaes tributrias correspondentes.
Alm disso, o termo de responsabilidade firmado foi em relao
s mercadorias, provavelmente por danos decorrentes do transporte,
no guardando relao com o recolhimento dos tributos.

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Alternativa B Alternativa errada. Vejamos novamente o esquema
apresentado na questo 29:
ABERTURA DA SUCESSO

SENTENA DE PARTILHA

DE CUJUS COMO
CONTRIBUINTE

ESPLIO COMO
CONTRIBUINTE

ESPLIO COMO
RESPONSVEL

SUCESSORES COMO
RESPONSVEIS

SUCESSORES COMO
CONTRIBUINTES

SUCESSORES COMO
RESPONSVEIS

At a data da abertura da sucesso, o de cujus o contribuinte.


Aberta a sucesso, o esplio passa a ser contribuinte pelos tributos
cujos fatos geradores ocorrerem entre a abertura da sucesso e a
partilha e passa a ser responsvel pelos tributos devidos pelo de cujus
at a abertura da sucesso (CTN, art. 131, III).
Proferida a sentena de partilha, os contribuintes passam a ser os
sucessores.

Estes

respondem

pessoalmente

pelas

dvidas

remanescentes do perodo anterior partilha (CTN, art. 131, II).


Alternativa C Incorreta. Quem deve suportar o nus da carga
tributria aquele quem provoca a ocorrncia do fato gerador e, ao
agir como substituto, o responsvel deve aplicar o regime jurdico do
substitudo (contribuinte), pois este quem vai promover o fato
gerador.
Alm disso, estabelece a Constituio Federal que qualquer
dispensa do pagamento s poder ser concedida mediante disposio
expressa de lei especfica (art. 150, 6). No se pode, por
conseguinte, presumir a excluso da responsabilidade do contribuinte
na hiptese em que a lei que definir a substituio no o fizer de
forma expressa.
Na esteira desse entendimento, o STJ se manifestou:
"Ainda que a responsabilidade pelo recolhimento do imposto de renda incidente
sobre valores decorrentes de sentena trabalhista, seja da fonte pagadora, devendo
a reteno do tributo ser efetuada por ocasio do pagamento, tal fato no afasta a

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responsabilidade legal da pessoa beneficiria dos rendimentos. A responsabilidade
do contribuinte s seria excluda se houvesse comprovao de que a fonte pagadora
reteve o imposto de renda a que estava obrigado, mesmo que no houvesse feito o
recolhimento." (ERESP 644223 / SC, 1 Seo, Rel. Min. Jos Delgado, DJ 20/02/2006).

Alternativa

Alternativa

errada.

Na

substituio

tributria

progressiva ou para frente, o dever de pagar o tributo recai sobre o


responsvel que ocupa posio anterior na cadeia produtiva.
Alternativa E Esta alternativa foi considerada pela ESAF como o
gabarito da questo. No entanto, discordo da posio adotada pela
banca. A assertiva contraria o entendimento doutrinrio dominante,
bem como os posicionamentos dos tribunais superiores. Seno,
vejamos:
, portanto, falsa a noo que se outorga ao sentido da expresso pagamento
antecipado, como algo desprendido de obrigao anterior constituda e definida em
lei: este pagamento antecipado tambm pagamento posterior realizao da
hiptese tributria antecipada, posterior tambm ao nascimento de especfica
obrigao tributria antecipada por esta nova hiptese normativa, e posterior,
ainda, formalizao dessa obrigao, seja mediante ato prprio do contribuinte ou
do Fisco. Em suma, o pagamento antecipado deveras pagamento posterior
formalizao do crdito, ao nascimento da obrigao que o estipula, ocorrncia do
fato gerador antecipado e lei que veicula a correspectiva regra de incidncia por
antecipao. O pagamento antecipado no antecipado, solto de qualquer
fundamento jurdico (fosse assim no seria tambm juridicamente exigvel),
adimplemento de obrigao tributria anterior (SANTI, Eurico Marcos Diniz. ICMS,
Substituio para frente, o Mito do Pagamento Antecipado e o Princpio da Legalidade. RFDT
06/139, dez/03)

O STF entende que o fato gerador presumido definitivo. Nessa


linha, no h que se falar em mera antecipao do pagamento.
Vejamos:
O fato gerador presumido, por isso mesmo, no provisrio, mas definitivo, no
dando ensejo a restituio ou complementao do imposto pago, seno, no primeiro
caso, na hiptese de sua no realizao final. Admitir o contrrio valeria por
despojar-se o instituto das vantagens que determinaram a sua concepo e adoo,
como a reduo, a um s tempo, da mquina-fiscal e da evaso fiscal a dimenses
mnimas,

propiciando,

portanto,

maior

comodidade,

economia,

eficincia

celeridade s atividades de tributao e arrecadao." (ADI 1.851, Rel. Min. Ilmar

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Galvo, julgamento em 8-5-2002, Plenrio, DJ de 22-11-2002.) No mesmo sentido: RE
453.125-AgR-segundo, Rel. Min. Joaquim Barbosa, julgamento em 4-10-2011, Segunda
Turma, DJE de 21-10-2011.

Apesar de ter sido considerada correta pela ESAF, entendo estar


errada a alternativa. Por conseguinte, a questo no apresenta
resposta correta, razo pela qual, no meu ponto de vista, deveria ter
sido anulada.
Gabarito oficial: E.

Questo 36 (ESAF) Advogado IRB/2006


Sobre a responsabilidade tributria, tratada nos arts. 128 e seguintes do
Cdigo Tributrio Nacional, incorreto afirmar-se que
a) o cnjuge meeiro solidariamente responsvel pelos tributos devidos pelo de
cujus at a data da partilha ou adjudicao.
b) o adquirente de um bem pessoalmente responsvel pelos tributos relativos a
este.
c) a pessoa jurdica de direito privado que resultar da fuso de outras responsvel
pelos tributos devidos at a data do ato por aquelas que tenham sido fusionadas.
d) os administradores de bens de terceiros so solidariamente responsveis pelos
tributos devidos por estes.
e) os diretores de uma sociedade empresria so pessoalmente responsveis pelos
crditos correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados
com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos.

Comentrios
Alternativa A Incorreta. Nos termos do art. 131, II, do CTN, so
pessoalmente responsveis o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge
meeiro, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da partilha ou
adjudicao, limitada esta responsabilidade ao montante do quinho
do legado ou da meao. Trata-se de responsabilidade pessoal, e no
solidria, at porque o de cujus no poderia mais ser exigido.
Alternativa B Correta. Tanto para bens mveis quanto para bens
imveis, o adquirente pessoalmente responsvel pelos tributos
relativos a este. O CTN prev duas excees, que se aplicam apenas
aos bens imveis: quando conste do ttulo a prova de sua quitao e
no caso de arrematao em hasta pblica.

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Alternativa C Correta. Corresponde previso do art. 132 do CTN, o
qual estabelece que a pessoa jurdica de direito privado que resultar
de fuso, transformao ou incorporao de outra ou em outra
responsvel pelos tributos devidos at data do ato pelas pessoas
jurdicas

de

direito

privado

fusionadas,

transformadas

ou

incorporadas.
Alternativa D Aqui a ESAF adotou a literalidade do CTN e considerou
a alternativa correta. Segundo o art. 134 do CTN, nos casos de
impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao principal
pelo contribuinte, respondem solidariamente com este nos atos em
que intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis os
administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos por
estes.
No podemos deixar de observar que, apesar da redao dada
pelo Cdigo, o prprio artigo revela tratar-se de responsabilidade
subsidiria e no solidria. Entretanto, como o enunciado da questo
nos remete responsabilidade tratada nos arts. 128 e seguintes do
Cdigo Tributrio Nacional, devemos nos prender literalidade da
norma, estamos diante de uma questo vinculada.
Alternativa E Alternativa correta. Estabelece o art. 135 do CTN que
so pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a
obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de
poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos os diretores,
gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado.
Gabarito: A.

Questo 37 (ESAF) Advogado - IRB/2004


Avalie o acerto das afirmaes adiante e marque com V as verdadeiras e
com F as falsas; em seguida, marque a resposta correta.
( ) permitido que lei ordinria atribua de modo expresso a responsabilidade
pessoal pelo crdito tributrio a terceira pessoa sem vnculo com o fato gerador da
respectiva obrigao, sem prejuzo da responsabilidade tributria atribuda
diretamente pelo Cdigo Tributrio Nacional, nas hipteses que menciona.

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( ) Os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado,
os mandatrios, prepostos e empregados, entre outras pessoas arroladas pelo
Cdigo Tributrio Nacional, so pessoalmente responsveis pelos crditos da
Fazenda Pblica, correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos
praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos.
( ) A pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de outra, por
qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou
profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou outra razo social
ou sob firma ou nome individual, responde integralmente pelos tributos, relativos ao
fundo ou estabelecimento adquirido, devidos at data do ato, se o alienante
prosseguir na explorao ou iniciar dentro de seis meses, a contar da data da
alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de comrcio, indstria ou
profisso.
a) F, V, V
b) F, V, F
c) V, F, F
d) V, V, F
e) V, F, V

Comentrios
Item I Falso. Ofende o disposto no art. 128 do CTN, segundo o qual
a lei pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crdito
tributrio

terceira

pessoa, vinculada ao fato gerador da

respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte


ou atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total ou
parcial da referida obrigao.
Item II - Verdadeiro. O CTN dispe em seu art. 135 que so
pessoalmente

responsveis

pelos

crditos

correspondentes

obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de


poderes

ou

infrao

de

lei,

contrato

social

ou

estatutos

os

mandatrios, prepostos e empregados; os diretores, gerentes ou


representantes de pessoas jurdicas de direito privado, alm de outras
pessoas arroladas no art. 134 do CTN.
Item III Falso. Caso o alienante prossiga na explorao ou iniciar
dentro de seis meses, a contar da data da alienao, nova atividade
no mesmo ou em outro ramo de comrcio, indstria ou profisso, o
adquirente responde apenas de forma subsidiria, e no integral. Esta
a inteligncia do art. 133 do CTN. Para firmar o conhecimento,
apresento novamente o esquema da questo 33:

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O adquirente
continua a
explorao das
atividades?

O
No haver
responsabilidade.

SIM

O alienante cessou a explorao do comrcio,


indstria ou atividade?

S
I
M

O adquirente
responde
integralmente.

Responde subsidiariamente com o


alienante, se este prosseguir na
explorao ou iniciar dentro de
seis meses a contar da data da
alienao, nova atividade no
mesmo ou em outro ramo.

Gabarito: B.

Questo 38 (ESAF) Procurador Fortaleza/2002


Relativamente ao tema responsabilidade tributria, correto afirmar que,
nos termos do Cdigo Tributrio Nacional:
a) os pais respondem solidariamente pelos tributos devidos por seus filhos
menores, inclusive no caso de ser possvel Fazenda Pblica exigir diretamente dos
filhos menores, estes na condio de contribuintes de direito, o cumprimento da
obrigao tributria.
b) o esplio responsvel pelos tributos devidos pelo de cujus at o dia
imediatamente anterior ao falecimento.
c) o remitente responde pessoalmente pelos tributos relativos aos bens remidos.
d) o sucessor a qualquer ttulo, o cnjuge meeiro e os serventurios da Justia, nos
atos em que intervierem, so pessoalmente responsveis pelos tributos devidos
pelo de cujus at a data da partilha ou adjudicao, limitada esta responsabilidade
ao montante do quinho do legado ou da meao.
e) os empregados que agirem com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato
social ou estatutos no so pessoalmente responsveis pelos crditos tributrios
correspondentes a obrigaes tributrias de seus empregadores, que resultem de
tais condutas.

Comentrios
Alternativa A Errada. Como a questo vinculada, pois o seu
enunciado remete aos termos do Cdigo Tributrio Nacional, temos
que considerar correta que os pais respondem solidariamente. No
entanto, o prprio CTN prev expressamente que a responsabilidade

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surgir

apenas nos casos de

impossibilidade

de

exigncia

do

cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte.


Alternativa B Incorreta. Nos termos do art. 131, III, o esplio
pessoalmente responsvel pelos tributos devidos pelo de cujus at a
data da abertura da sucesso, ou seja, at o falecimento.
Alternativa C Alternativa correta. Corresponde previso do art.
131, I, do CTN, o qual define que so pessoalmente responsveis o
adquirente ou remitente, pelos tributos relativos aos bens adquiridos
ou remidos.
Alternativa D Errada. O sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge
meeiro respondem pessoalmente pelos tributos devidos pelo de cujus
at a data da partilha ou adjudicao, limitada esta responsabilidade
ao montante do quinho do legado ou da meao. Quanto aos
serventurios de ofcio, nos casos de impossibilidade de exigncia do
cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte, respondem
solidariamente (no termos do CTN) com este nos atos em que
intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis. Alm
disso, so pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes
a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso
de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos, nos termos
do art. 135 do CTN.
Alternativa E Alternativa incorreta. Estabelece o art. 135, I, do CTN,
que so pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a
obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de
poderes

ou

infrao

de

lei,

contrato

social

ou

estatutos

os

mandatrios, prepostos e empregados.


Gabarito: C.

Questo 39 (ESAF) Procurador Fortaleza/2002


Avalie as formulaes seguintes e,
corresponde resposta correta:

Prof. George Firmino

ao final, assinale a opo que

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I. Sem prejuzo da responsabilidade tributria atribuda diretamente pelo Cdigo
Tributrio Nacional, lei ordinria pode atribuir de modo expresso a responsabilidade
pelo crdito tributrio a terceira pessoa sem vnculo com o fato gerador da
respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a
este em carter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao.
II. A pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de outra, por
qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou
profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou outra razo social
ou sob firma ou nome individual, responde integralmente pelos tributos, relativos ao
fundo ou estabelecimento adquirido, devidos at a data do ato, se o alienante
cessar a explorao do comrcio, indstria ou atividade.
III. Os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado
e os administradores de bens de terceiros so pessoalmente responsveis pelos
crditos da Fazenda Pblica correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de
atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou
estatutos.
a) somente a I verdadeira.
b) I e II so verdadeiras.
c) II e III so verdadeiras.
d) I e III so verdadeiras.
e) todas so verdadeiras.

Comentrios
Item I Este item idntico ao item I da questo 37, cuja prova foi
aplicada dois anos depois pela ESAF. Perceba que as bancas
costumam repetir questes, da a importncia de se resolver provas
anteriores.
A assertiva ofende o disposto no art. 128 do CTN, segundo o
qual a lei pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo
crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da
respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte
ou atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total ou
parcial da referida obrigao. Item falso.
Item II Item correto. Representa a literalidade do art. 133, I, do
CTN, o qual determina que a pessoa natural ou jurdica de direito
privado que adquirir de outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio
ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a
respectiva explorao, sob a mesma ou outra razo social ou sob
firma ou nome individual, responde pelos tributos, relativos ao fundo
ou

estabelecimento

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adquirido,

devidos

at

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data

do

ato

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integralmente, se o alienante cessar a explorao do comrcio,
indstria ou atividade.
Item III Correto. O CTN dispe em seu art. 135 que so
pessoalmente

responsveis

pelos

crditos

correspondentes

obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de


poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos os diretores,
gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado.
Gabarito: C.

Questo 40 (ESAF) PFN/98


Assinale a opo correta.
a) A pessoa jurdica de direito privado que resultar de fuso, transformao ou
incorporao de outra ou em outra responsvel por sucesso pelos tributos cujos
fatos geradores ocorrerem a partir da data do ato, e as pessoas jurdicas de direito
privado fusionadas, transformadas ou incorporadas, so responsveis exclusivas
pelos tributos devidos at essa data.
b) Na liquidao de uma sociedade em nome coletivo, h responsabilidade dos
scios-gerentes pelas dvidas relativas a seus atos, mas esta limitada proporo
de sua participao no capital social.
c) A responsabilidade do agente, por infraes, depende da existncia do elemento
subjetivo (dolo ou culpa), salvo disposio de lei em contrrio.
d) Segundo decorre do Cdigo Tributrio Nacional (CTN), a lei no pode atribuir de
modo implcito a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, nem a
quem seja desvinculado do fato gerador da respectiva obrigao.
e) O disposto na Seo da Responsabilidade dos Sucessores, no CTN, restringe-se
aos crditos tributrios definitivamente constitudos ou em curso de constituio
data dos atos nela referidos, no se aplicando aos constitudos posteriormente aos
mesmos atos, ainda que relativos a obrigaes tributrias surgidas at a referida
data.

Comentrios
Alternativa A Incorreta. De acordo com o art. 132 do CTN, a pessoa
jurdica de direito privado que resultar de fuso, transformao ou
incorporao de outra ou em outra responsvel pelos tributos cujos
fatos geradores ocorrerem at a data do ato. A partir da data do ato,
ela ser contribuinte, e no mais responsvel.
Alternativa B Determina o art. 134, VII, do CTN que, nos casos de
impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao principal
pelo contribuinte, respondem solidariamente com este nos atos em

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que intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis os
scios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas. Vale observar
que o CTN no faz meno sua participao no capital social. Sendo
impossvel exigir do contribuinte (pessoa jurdica) a dvida ser
cobrada, em sua totalidade, do responsvel. Devemos observar ainda
que, quando o scio for tambm gerente da pessoa jurdica, poder
responder

de

forma

pessoal

quanto

obrigaes

tributrias

resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de


lei, contrato social ou estatutos, nos termos do art. 135 do CTN.
Alternativa C O art. 136 do CTN estabelece que, salvo disposio de
lei em contrrio, a responsabilidade por infraes da legislao
tributria independe da inteno do agente ou do responsvel e da
efetividade, natureza e extenso dos efeitos do ato. A princpio, a
infrao cometida pelo contribuinte, seja pessoa fsica ou jurdica.
Dessa forma, salvo as excees previstas no art. 137 do CTN, o
prprio contribuinte (PF ou PJ) seria responsabilizado, independente
do agente que deu causa infrao e independente da inteno desse
agente. o caso do atraso na entrega de uma declarao da pessoa
jurdica. Nessa situao a empresa no pode alegar que a culpa foi do
funcionrio responsvel que faltou ao trabalho no ltimo dia do prazo.
Alternativa errada.
Alternativa D Correta. Nos moldes do art. 128 do CTN a lei pode
atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio
a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva
obrigao,

excluindo

responsabilidade

do

contribuinte

ou

atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total ou


parcial da referida obrigao.
Alternativa E A Seo II, do captulo V, do CTN, disciplina a
responsabilidade dos sucessores. Reza o art. 129 que o disposto nesta
Seo aplica-se por igual aos crditos tributrios definitivamente
constitudos ou em curso de constituio data dos atos nela
referidos, e aos constitudos posteriormente aos mesmos atos, desde

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que relativos a obrigaes tributrias surgidas at a referida data.
Alternativa errada.
Gabarito: D.

Questo 41 (ESAF) AFTN/96


Analisar:
I - Os empregados no podem ser pessoalmente responsveis pelos crditos
correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com
excesso de poder.
II - No caso de impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao principal
pelo contribuinte, respondem solidariamente os scios, no caso de liquidao de
sociedades de pessoas.
III - As hipteses de responsabilidade de terceiros s se aplicam, em matria de
penalidades, s de carter moratrio.
IV - O adquirente responsvel tributrio pelos tributos relativos aos bens
adquiridos.
Sobre as assertivas I, II, III e IV, certo afirmar que
a) todas so verdadeiras.
b) somente a I falsa.
c) a I, a II e a III so verdadeiras.
d) somente a II falsa.
e) todas so falsas.

Comentrios
Item I Falso. Nos termos do art. 135, II, do CTN, so pessoalmente
responsveis pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias
resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de
lei, contrato

social ou estatutos os mandatrios,

prepostos e

empregados.
Item II Correta (no obstante a conhecida crtica quanto ao termo
solidariamente). Apesar de no constar no enunciado meno ao
CTN, a banca adotou a literalidade. A assertiva corresponde ao art.
134, VII, do CTN, o qual prev que, nos casos de impossibilidade de
exigncia do cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte,
respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou
pelas omisses de que forem responsveis os scios, no caso de
liquidao de sociedade de pessoas.

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Item III Este item foi considerado correto pela ESAF. No entanto,
apresenta erro. Vejamos.
A responsabilidade de terceiros regulamentada na Seo II, do
Captulo V, do CTN, mais precisamente nos arts. 134 e 135.
O pargrafo nico do art. 134 define que o disposto neste
artigo s se aplica, em matria de penalidades, s de carter
moratrio.
Ocorre que o art. 135 disciplina a responsabilidade pessoal de
terceiros e esta se aplica tanto s penalidades de carter moratrio
(multa de mora) quanto s de carter punitivo (multa de ofcio).
Item IV Correto. Corresponde previso do art. 131, I, do CTN, o
qual define que so pessoalmente responsveis o adquirente ou
remitente, pelos tributos relativos aos bens adquiridos ou remidos.
Gabarito oficial: B.

Questo 42 - (ESAF) AFTN/98


(1) Sub-roga-se no adquirente
(2) Sub-roga-se no alienante
(3) Responsabilidade pessoal
(4) Responsabilidade solidria
(5) Responsabilidade do mandante
Observadas as expresses numeradas de (1) a (5), verifique qual a seqncia de
nmeros referente aos itens (i) a (iii).
(i) Crdito referente a taxa de prestao de servios, no quitada, relativa a imvel
transferido.
(ii) Responsabilidade dos pais por obrigao tributria principal de filho menor por
atos em que intervierem.
(iii) Responsabilidade tributria decorrente de ato do procurador, praticado extra
vires, isto , alm dos poderes que lhe foram conferidos.
a) (2) (3) (4).
b) (1) (4) (3).
c) (1) (2) (5).
d) (5) (4) (4).
e) (2) (3) (5).

Comentrios
(i) O Crdito referente a taxa de prestao de servios, no quitada,
relativa a imvel transferido subroga-se no adquirente, dada a
determinao de que os crditos tributrios relativos a impostos cujo
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fato gerador seja a propriedade, o domnio til ou a posse de bens
imveis, e bem assim os relativos a taxas pela prestao de servios
referentes a tais bens, subrogam-se na pessoa dos respectivos
adquirentes, prevista no art. 130 do CTN. Combinao (1).
(ii) A responsabilidade dos pais por obrigao tributria principal de
filho menor por atos em que intervierem, de acordo com a literalidade
do art. 134, I, do CTN, solidria. Por no ter outra opo, a nica
combinao possvel (4). No entanto, no estaria incorreto afirmar
que esta responsabilidade do tipo subsidiria, eis que o prprio art.
134 condiciona a cobrana do responsvel impossibilidade de
exigncia do contribuinte, configurando benefcio de ordem, o que no
possvel na solidariedade.
(iii) O art. 135, III, do CTN, estabelece que so pessoalmente
responsveis pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias
resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de
lei, contrato social ou estatutos os representantes de pessoas
jurdicas de direito privado. A combinao (3).
Gabarito: B.

Questo 43 (ESAF) AFTM Recife/2003


Marque a resposta correta, observadas as pertinentes disposies do
Cdigo Tributrio Nacional.
a) O sucessor a qualquer ttulo, o cnjuge meeiro e os serventurios da Justia,
estes nos atos em que intervierem, respondem pessoal e integralmente pelos
tributos devidos pelo de cujus at a data da partilha ou adjudicao, limitada esta
responsabilidade ao montante do quinho do legado ou da meao.
b) Na impossibilidade de a Fazenda Pblica exigir da massa falida o cumprimento de
obrigaes tributrias, o sndico responde solidariamente com a massa, nos atos em
que ele intervier ou pelas omisses de que for responsvel, pelos tributos e
correspondentes multas moratrias e punitivas, devidos pela massa falida.
c) A pessoa jurdica de direito privado que resultar de fuso, transformao ou
incorporao de outra ou em outra no responde pelos tributos devidos pelas
pessoas jurdicas fusionadas, transformadas ou incorporadas.
d) Os crditos tributrios relativos a impostos cujo fato gerador seja a propriedade
ou a posse de bens mveis e imveis subrogam-se nas pessoas dos respectivos
adquirentes, salvo quando conste do ttulo a prova de sua quitao.
e) Os empregados so pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a
obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou
infrao de lei, contrato social ou estatutos.

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Comentrios

Alternativa A - Errada. O sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge


meeiro respondem pessoalmente pelos tributos devidos pelo de cujus
at a data da partilha ou adjudicao, limitada esta responsabilidade
ao montante do quinho do legado ou da meao. Quanto aos
serventurios de ofcio, nos casos de impossibilidade de exigncia do
cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte, respondem
solidariamente (no termos do CTN) com este nos atos em que
intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis.
Alternativa B - O art. 134 do CTN dispe que nos casos de
impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao principal
pelo contribuinte, respondem solidariamente com este nos atos em
que intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis o
sndico e o comissrio, pelos tributos devidos pela massa falida ou
pelo concordatrio. Entretanto, nos termos do pargrafo nico do
mesmo artigo, a responsabilidade prevista s se aplica, em matria
de penalidades, s de carter moratrio. Alternativa errada.
Alternativa C - O art. 132 do CTN estabelece que a pessoa jurdica de
direito privado que resultar de fuso, transformao ou incorporao
de outra ou em outra responsvel pelos tributos devidos at data
do

ato

pelas

pessoas

jurdicas

de

direito

privado

fusionadas,

transformadas ou incorporadas. Alternativa errada.


Alternativa D - O art. 130 do CTN disciplina a responsabilidade pelos
crditos tributrios relativos a impostos incidentes sobre bens
imveis, determinando que subrogam-se na pessoa dos respectivos
adquirentes. O mesmo artigo prev duas excees: quando conste do
ttulo a prova de sua quitao ou no caso de arrematao em hasta
pblica, quando a sub-rogao ocorre sobre o respectivo preo.
Em relao a bens mveis, o Cdigo no prev excees,
valendo o disposto no art. 131, I, segundo o qual so pessoalmente

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responsveis o adquirente ou remitente, pelos tributos relativos aos
bens adquiridos ou remidos. Alternativa errada.
Alternativa E - Correta. O CTN dispe em seu art. 135 que so
pessoalmente

responsveis

pelos

crditos

correspondentes

obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de


poderes

ou

infrao

de

lei,

contrato

social

ou

estatutos

os

mandatrios, prepostos e empregados.


Gabarito: E.

Questo 44 (ESAF) AFTE PI/2001


O funcionrio que expedir certido negativa com dolo ou fraude, contendo
erro contra a Fazenda Pblica, ser pessoalmente responsvel:
a) pelo crdito tributrio, excludos os juros demora.
b) pelo crdito tributrio e juros de mora, excluindo-se possvel responsabilidade
criminal e funcional.
c) pelos juros de mora, no pelo tributo devido,podendo ainda ser responsabilizado
funcional e criminalmente.
d) funcional e criminalmente, excluda a responsabilidade pelo crdito tributrio.
e) pelo crdito tributrio e juros de mora, no se excluindo a responsabilidade
criminal e funcional que no caso couber.

Comentrios
A questo versa sobre a responsabilidade do servidor da
Fazenda Pblica que, se valendo da condio e do acesso s
informaes dos contribuintes, emite Certido Negativa de forma
fraudulenta. A matria disciplinada no art. 208 do CTN, nos
seguintes termos:
Art. 208. A certido negativa expedida com dolo ou fraude, que
contenha erro contra a Fazenda Pblica, responsabiliza pessoalmente
o funcionrio que a expedir, pelo crdito tributrio e juros de mora
acrescidos.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo no exclui a responsabilidade
criminal e funcional que no caso couber.

Gabarito: E.

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Questo 45 (ESAF) AFTE - RN/2004
Em relao ao tema responsabilidade por infraes da legislao tributria,
avalie o acerto das formulaes adiante e marque com V as verdadeiras e
com F as
falsas; em seguida, marque a resposta correta.
( ) A denncia espontnea da infrao, acompanhada de pedido de parcelamento do
valor do tributo devido e dos juros de mora e apresentada antes do incio de
qualquer procedimento administrativo ou medida de fiscalizao, exclui a
responsabilidade do agente.
( ) Salvo disposio de lei em contrrio, a responsabilidade por infraes da
legislao tributria depende da inteno do agente.
( )A responsabilidade pessoal ao agente quanto s infraes da legislao
tributria em cuja definio o dolo especfico do agente seja elementar.
a) V, F, F.
b) V, V, F.
c) F, F, V.
d) F, V, V.
e) F, F, F.

Comentrios
Item I O instituto da denncia espontnea afasta a aplicao de
penalidades naqueles casos em que o contribuinte se antecipa
Fiscalizao e corrige eventuais falhas, promovendo o pagamento do
tributo devido. Sua disciplina legal ocorre no art. 138 do CTN, nos
seguintes termos:
Art. 138. A responsabilidade excluda pela denncia espontnea da
infrao, acompanhada, se for o caso, do pagamento do tributo
devido e dos juros de mora, ou do depsito da importncia arbitrada
pela autoridade administrativa, quando o montante do tributo
dependa de apurao.
Pargrafo

nico.

No

se

considera

espontnea

denncia

apresentada aps o incio de qualquer procedimento administrativo ou


medida de fiscalizao, relacionados com a infrao.

Assim, observa-se que os requisitos para que o contribuinte


possa usufruir da denncia espontnea so:
- Deve ocorrer antes de qualquer procedimento administrativo ou
medida de fiscalizao.
- Deve ser acompanhada do pagamento do tributo devido e dos juros
de mora.

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Grande

controvrsia

caracterizao

da

surgiu

denncia

acerca

espontnea

da
com

possibilidade
o

pedido

de
de

parcelamento. Ou seja, o contribuinte confessa o que deve, se


antecipando aos procedimentos da Fazenda Pblica, mas no paga e
sim parcela a dvida. Decidindo acerca da matria, no julgamento do
REsp 378.795/GO em 2002, o STJ decidiu que o pedido de
parcelamento no implica a incidncia do art. 138 do CTN, pois no
corresponde ao pagamento. Assim, o STJ retomou o entendimento
firmado pelo extinto Tribunal Federal de Recursos (TFR) na sua
Smula n 208: A simples confisso da dvida, acompanhada do seu pedido de
parcelamento, no configura denncia espontnea.

Item verdadeiro.

Devemos atentar, caro aluno, que o prprio STJ j decidiu que,


quando ocorre o deferimento do pedido de parcelamento, resta
caracterizada a denncia espontnea. Dessa forma, observamos que o
tema ainda muito controverso, tanto no mbito doutrinrio como
nos tribunais. Vejamos este posicionamento do STJ:
Deferido o parcelamento, tem-se que esse equipara-se ao pagamento para efeito
de denncia espontnea. Assim, sem antecedente procedimento administrativo
descabe a imposio de multa. (STJ, 1 T., REsp 180.985/SC, Min. Milton Luiz Pereira,
jun/01).

Com efeito, podemos concluir, apesar da polmica que o tema


ainda produz, que a posio do STJ no sentido de que o simples
pedido de parcelamento no caracteriza a denncia espontnea, mas
sim o seu deferimento. Guardemos estas decises, pois podem vir a
ser exigidas.
Item II Falso. O art. 136 do CTN define que, salvo disposio de lei
em contrrio, a responsabilidade por infraes da legislao tributria
independe da inteno do agente.
Item III - De acordo com o art. 137, II, do CTN, a responsabilidade
pessoal ao agente quanto s infraes da legislao tributria em cuja
definio o dolo especfico do agente seja elementar. O termo
elementar aqui no significa notvel, bvio. empregado no sentido

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de elemento, sem o qual no estaria tipificada a infrao. Item
verdadeiro.
Gabarito: C.

Questo 46 (ESAF) AFPS/2002


A fiscalizao do Instituto Nacional do Seguro Social (INSS) iniciou ao fiscal na
empresa XYZ, em 20 de junho de 2002, para verificar o cumprimento de obrigaes
tributrias, inclusive o recolhimento de contribuies devidas seguridade social,
ocasio em que foi lavrado o respectivo termo de incio de fiscalizao. No referido
termo, o agente fiscal do INSS intimou a empresa a apresentar os documentos
comprobatrios de escriturao em seus livros, bem assim os comprovantes de
recolhimento das contribuies devidas. Em 15 de julho de 2002, percebendo que
poderia ser apenado por haver cometido infrao legislao pertinente,
consistente no fato de ter deixado de recolher aos cofres pblicos contribuio
descontada de seus empregados, o representante legal da empresa, antes mesmo
de apresentar fiscalizao os documentos solicitados no termo inicial de
fiscalizao, denunciou espontaneamente a infrao, incluindo em tal denncia a
prova de recolhimento aos cofres do INSS do valor integral da contribuio,
acrescido dos juros de mora exigidos por lei. sabido que a referida contribuio,
recolhida pelo sujeito passivo, submete-se modalidade de lanamento por
homologao. Com base nos elementos ora apresentados e tendo em vista a
legislao pertinente matria, correto afirmar que a responsabilidade
pela infrao cometida:
a) ficou excluda, considerando-se que houve denncia espontnea da infrao,
acompanhada do pagamento integral da contribuio e dos juros de mora.
b) no ficou excluda, porquanto a autoridade administrativa competente do INSS
deveria, previamente ao pagamento, arbitrar o montante do valor da contribuio
devida, em consonncia com as normas legais reguladoras do lanamento por
homologao.
c) no ficou excluda, pois no se considera espontnea a denncia apresentada
aps o incio do procedimento de fiscalizao, ainda que tenha sido pago o valor
integral da contribuio e dos juros de mora devidos.
d) no pode remanescer na esfera administrativa do INSS, considerando-se que o
pagamento integral da contribuio e dos juros de mora devidos extingue a
punibilidade criminal do agente.
e) possibilitar que haja condenao do agente pela prtica de crime de sonegao
fiscal, considerando-se que deveria ter sido pago, inclusive, o valor da multa de
mora incidente sobre a contribuio recolhida fora do prazo fixado em lei.

Comentrios
Como diz a questo, em 20/06/2002 foi lavrado o termo de
incio da fiscalizao, mas somente em 15/07/2002 o sujeito passivo
procedeu ao recolhimento do tributo devido e dos juros de mora.
O pargrafo nico, do art. 138, do CTN, estabelece que no se
considera espontnea a denncia apresentada aps o incio de

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qualquer procedimento administrativo ou medida de fiscalizao,
relacionados com a infrao.
Dessa forma, para a situao apresentada na questo, estaria
afastada a denncia espontnea.
Gabarito: C.

Questo 47 (ESAF) AFRF/2003


Responda de acordo com as pertinentes disposies do Cdigo Tributrio
Nacional.
(i) O benefcio da denncia espontnea da infrao, previsto no art. 138 do Cdigo
Tributrio Nacional, aplicvel, em caso de parcelamento do dbito, para efeito de
excluir a responsabilidade do contribuinte pelo pagamento de multa moratria?
(ii) O sndico de massa falida responde pessoalmente pelos crditos tributrios
correspondentes a obrigaes tributrias que resultem de atos praticados por ele,
no exerccio de suas funes, com excesso de poderes ou infrao de lei?
(iii) A responsabilidade pessoal do sucessor a qualquer ttulo e do cnjuge meeiro,
pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da partilha ou adjudicao, est
limitada metade do quinho do legado ou da meao?
a) No, no, sim.
b) No, sim, no.
c) No, sim, sim.
d) Sim, sim, no.
e) Sim, sim, sim.

Comentrios
Item (i) Aqui a ESAF adotou o entendimento firmado pelo STJ, no
sentido

de

que

pedido

de

parcelamento

no

exclui

responsabilidade. Assim, o STJ retomou o entendimento firmado pelo


extinto Tribunal Federal de Recursos (TFR) na sua Smula n 208: A
simples confisso da dvida, acompanhada do seu pedido de parcelamento, no
configura denncia espontnea.

Item falso.

Item (ii) Sim. De acordo com o art. 135, I, do CTN, o sndico de


massa

falida

responde

pessoalmente

pelos

crditos

tributrios

correspondentes a obrigaes tributrias que resultem de atos


praticados por ele, no exerccio de suas funes, com excesso de
poderes ou infrao de lei.
Item

(iii)

No.

Nos

termos

do

art.

131,

II,

do

CTN,

responsabilidade pessoal do sucessor a qualquer ttulo e do cnjuge


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meeiro, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da partilha ou
adjudicao, est limitada ao montante do quinho do legado ou da
meao.
Gabarito: B.

Questo 48 - (ESAF) PFN/2006 - adaptada


Julgue o item abaixo segundo o entendimento atualmente dominante no
Superior Tribunal de Justia STJ.
No caso de denncia espontnea acompanhada de pedido de parcelamento,
indevida a incidncia da multa por atraso.

Comentrios
Como estudamos, o STJ entende que o simples pedido de
parcelamento no d espao aplicao do art. 138 do CTN.
Decidindo acerca da matria, no julgamento do REsp 378.795/GO em
2002, o STJ decidiu que o pedido de parcelamento no implica a
incidncia do art. 138 do CTN, pois no corresponde ao pagamento.
Assim, o STJ retomou o entendimento firmado pelo extinto Tribunal
Federal de Recursos (TFR) na sua Smula n 208: A simples confisso da
dvida, acompanhada do seu pedido de parcelamento, no configura denncia
espontnea.

Essa questo foi aplicada em 2006 e cobrava o entendimento


dominante do STJ. Este entendimento tem sido mantido no mbito do
Superior tribunal de Justia. Seno, vejamos:
A jurisprudncia da Seo de Direito pblico entende que no se aplicam os
benefcios previstos no art. 138 do CTN aos casos em que no houve o pagamento
integral.

Assim,

no

resta

configurada

denncia

espontnea

quando

contribuinte, ainda que se antecipando a qualquer ao fiscalizatria da Fazenda


Pblica, confessa a dvida e requer seu parcelamento. (STJ, 1 T., AgRg no Ag
1012180/RS, Rel. Min. Denise Arruda, jun/08).

Est errada a assertiva.

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Prof. George Firmino Aula 06
Questo 49 (ESAF) AFTM Recife/2003
Sobre o tema "responsabilidade tributria", correto afirmar, em
consonncia com o Cdigo Tributrio Nacional, que:
a) a responsabilidade por infraes da legislao tributria excluda pela denncia
espontnea da infrao, acompanhada, se for o caso, do pagamento do tributo
devido e dos juros de mora, assim considerada aquela que o sujeito passivo
apresenta espontaneamente no prazo mximo de trinta dias, contado da data de
incio do procedimento de fiscalizao relacionado com a infrao, desde que no
tenha sido lavrado auto de infrao pela fiscalizao tributria.
b) sem prejuzo da responsabilidade tributria atribuda diretamente pelo Cdigo
Tributrio Nacional, nas hipteses que menciona, lei ordinria pode atribuir de modo
expresso a responsabilidade pessoal pelo crdito tributrio a terceira pessoa sem
vnculo com o fato gerador da respectiva obrigao, excluindo totalmente a
responsabilidade do contribuinte.
c) entre outras pessoas arroladas pelo Cdigo Tributrio Nacional, os diretores,
gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado e os
administradores de bens de terceiros so pessoalmente responsveis pelos crditos
da Fazenda Pblica correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos
praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos.
d) o sucessor a qualquer ttulo, o cnjuge meeiro e os serventurios da Justia, nos
atos em que intervierem, so pessoalmente responsveis pelos tributos devidos
pelo de cujus at a data da partilha ou adjudicao, limitada esta responsabilidade
ao montante do quinho do legado ou da meao.
e) a pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de outra, por
qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou
profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou outra razo social
ou sob firma ou nome individual, responde integralmente pelos tributos, relativos ao
fundo ou estabelecimento adquirido, devidos at data do ato, se o alienante
prosseguir na explorao ou iniciar dentro de seis meses, a contar da data da
alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de comrcio, indstria ou
profisso.

Comentrios
Alternativa A Errada. Uma vez iniciado o procedimento de
fiscalizao, est afastada a denncia espontnea. O prazo que a
questo menciona diz respeito ao atendimento s exigncias da
fiscalizao, o que no afasta a penalidade pelas infraes cometidas.
Alternativa B Errada. Nos moldes do art. 128 do CTN a lei pode
atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a
terceira

pessoa,

obrigao,

vinculada

excluindo

ao

fato

gerador

responsabilidade

do

da

respectiva

contribuinte

ou

atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total ou


parcial da referida obrigao.
Alternativa C - Correta. O CTN dispe em seu art. 135 que so
pessoalmente

responsveis

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pelos

crditos

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correspondentes

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obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de
poderes

ou

infrao

de

lei,

contrato

social

ou

estatutos

os

mandatrios, prepostos e empregados; os diretores, gerentes ou


representantes de pessoas jurdicas de direito privado, alm de outras
pessoas arroladas no art. 134 do CTN.
Alternativa D - Errada. O sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge
meeiro respondem pessoalmente pelos tributos devidos pelo de cujus
at a data da partilha ou adjudicao, limitada esta responsabilidade
ao montante do quinho do legado ou da meao. Quanto aos
serventurios de ofcio, nos casos de impossibilidade de exigncia do
cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte, respondem
solidariamente (no termos do CTN) com este nos atos em que
intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis.
Alternativa E - Caso o alienante prossiga na explorao ou iniciar
dentro de seis meses, a contar da data da alienao, nova atividade
no mesmo ou em outro ramo de comrcio, indstria ou profisso, o
adquirente responde apenas de forma subsidiria, e no integral. Esta
a inteligncia do art. 133 do CTN. Alternativa errada.
Gabarito: C.

Questo 50 (ESAF) Auditor TCE-PR/2003


Assinale a opo que apresenta resposta correta, considerando-se
disposio expressa do Cdigo Tributrio Nacional.
a) Para fins de excluso da responsabilidade por infrao da legislao tributria,
considera-se espontnea a denncia da infrao, se o agente apresent-la
repartio fazendria competente, acompanhada do comprovante de pagamento
integral do tributo e dos juros de mora devidos, no curso do prazo legal destinado
apresentao de impugnao ao pertinente lanamento de crdito tributrio
efetuado pela fiscalizao tributria.
b) Em relao solidariedade tributria passiva, correto afirmar que a iseno e a
remisso de crdito tributrio no exoneram todos os obrigados, salvo se outorgada
pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso, a solidariedade quanto aos
demais pelo saldo.
c) O esplio pessoalmente responsvel pelos tributos devidos pelo de cujus at a
data da abertura da sucesso.
d) Os crditos tributrios relativos a impostos cujo fato gerador seja a propriedade,
o domnio til ou a posse de bens mveis e imveis, e bem assim os relativos a
taxas pela prestao de servios referentes a tais bens, ou a contribuies de

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melhoria, subrogam-se na pessoa dos respectivos adquirentes, salvo quando conste
do ttulo a prova de sua quitao.
e) No admitida a atribuio de responsabilidade tributria a empregados de
pessoas jurdicas de direito privado pelos crditos correspondentes a obrigaes
tributrias das empregadoras, resultantes de atos por eles praticados com excesso
de poderes ou infrao de lei.

Comentrios
Estamos diante de uma questo claramente vinculada, j que
seu enunciado pede disposio expressa do Cdigo Tributrio
Nacional. Devemos nos ater, ento, literalidade do CTN.
Alternativa A - Errada. Uma vez iniciado o procedimento de
fiscalizao, est afastada a denncia espontnea. O prazo que a
questo menciona diz respeito impugnao do sujeito passivo
referente ao crdito constitudo ao final da fiscalizao.
Impugnado o crdito, o mrito passaria a ser analisado em outra
instancia

administrativa,

mas

no

caracterizaria

denncia

espontnea.
Alternativa B exatamente o contrrio. Nos termos do art. 125, II,
a iseno ou remisso de crdito exonera todos os obrigados,
salvo se outorgada pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso,
a solidariedade quanto aos demais pelo saldo. Trata-se de remisso e
no anistia. Alternativa errada.
Alternativa C Correta. Define o art. 131, III, do CTN, que o esplio
responde pessoalmente pelos tributos devidos pelo de cujus at a
data da abertura da sucesso.
Alternativa D - O art. 130 do CTN disciplina a responsabilidade pelos
crditos tributrios relativos a impostos incidentes sobre bens
imveis, determinando que subrogam-se na pessoa dos respectivos
adquirentes. O mesmo artigo prev duas excees: quando conste do
ttulo a prova de sua quitao ou no caso de arrematao em hasta
pblica, quando a sub-rogao ocorre sobre o respectivo preo.
Em relao a bens mveis, o Cdigo no prev excees,
valendo o disposto no art. 131, I, segundo o qual so pessoalmente

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responsveis o adquirente ou remitente, pelos tributos relativos aos
bens adquiridos ou remidos. Alternativa errada.
Alternativa E Alternativa errada. O CTN dispe em seu art. 135 que
so pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a
obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de
poderes

ou

infrao

de

lei,

contrato

social

ou

estatutos

os

mandatrios, prepostos e empregados.


Gabarito: C.

Chegamos, assim, ao final da nossa Aula 06, caro aluno!

Aguardo voc na nossa prxima aula.

Um grande abrao e bons estudos!

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