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Sumrio
Apresentao das questes
Gabarito
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02-15
15
Questes comentadas
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GABARITO
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Comentrios
Com a ocorrncia do fato gerador nasce a obrigao tributria.
pressuposto para existncia dessa obrigao a relao entre duas
pessoas distintas: o sujeito ativo e o sujeito passivo.
Como estudamos na aula anterior, a obrigao pode ser
principal ou acessria. Assim, pode compreender o pagamento de
tributo ou multa, ou ainda prestaes positivas ou negativas. Desse
modo, temos que o sujeito passivo da obrigao tributria deve pagar
algo ou proceder de forma a cumprir as exigncias do sujeito ativo da
obrigao.
PAGAMENTO
SUJEITO
PASSIVO
PRESTAES
POSITIVAS OU
NEGATIVAS
SUJEITO
ATIVO
O CTN define nos seus arts. 119, 121 e 122, os sujeitos ativo e
passivo das obrigaes tributrias. Nos termos do Cdigo, temos:
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proposta
era
dividir
na
figura
ao
outros
dois
Estados:
Carajs e Tapajs.
Imagem: www.estadao.com.br
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Comentrios
Vimos em nossa aula anterior que a obrigao tributria pode
ser principal (quando seu objeto for o pagamento de tributo ou multa)
ou acessria (quando constituir obrigaes de fazer ou no fazer
algo).
O art. 122 do CTN preceitua que o sujeito passivo da obrigao
acessria a pessoa obrigada s prestaes que constituam o seu
objeto.
Como se observa, a questo cobrou a literalidade do Cdigo
Tributrio Nacional.
Gabarito: B.
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obrigao
acessria
constitui
prestaes
positivas
ou
Comentrios
A questo exige o conhecimento do art. 121 do CTN. Vejamos:
Art. 121. Sujeito passivo da obrigao principal a pessoa obrigada
ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniria.
Pargrafo nico. O sujeito passivo da obrigao principal diz-se:
I - contribuinte, quando tenha relao pessoal e direta com a situao
que constitua o respectivo fato gerador;
II - responsvel, quando, sem revestir a condio de contribuinte, sua
obrigao decorra de disposio expressa de lei.
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CONTRIBUINTE
RESPONSVEL
SUJEITO
PASSIVO
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Comentrios
A competncia tributria disciplinada nos arts. 6 a 8 do CTN.
Consiste no poder conferido pela Constituio aos entes polticos
(Unio, Estados, DF e Municpios) para institurem seus tributos.
Na hiptese de no-exerccio dessa competncia, no ocorre a
transferncia para que outro ente possa utiliz-la. Assim, na omisso
da pessoa poltica que detm a competncia no h que se falar em
transferncia a ente diverso. Alm disso, o ente poltico competente
para instituir determinado tributo no pode delegar este poder
conferido pela Constituio para que outro o faa em seu lugar.
Temos, assim, que a competncia tributria indelegvel.
Prof. George Firmino
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significa
que
os
acordos,
contratos,
ou
outros
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Comentrios
Como vimos, o art. 123 do CTN estabelece que, salvo
disposies de lei em contrrio, as convenes particulares, relativas
responsabilidade pelo pagamento de tributos, no podem ser
opostas Fazenda Pblica, para modificar a definio legal do sujeito
passivo das obrigaes tributrias correspondentes.
Assim, a escritura pblica registrada pelas partes apenas tem
efeito para obrigaes civis. Na relao jurdico-tributria, esta
escritura no tem o condo de afastar a responsabilidade pelo
pagamento daquele sujeito passivo definido em lei.
Assertiva errada.
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Comentrios
Item I Correto. Trata-se da definio de contribuinte, que constitui
uma das espcies de sujeito passivo da obrigao tributria principal.
Item II Item falso. O CTN assim disciplina:
Art. 126. A capacidade tributria passiva independe:
I - da capacidade civil das pessoas naturais;
II - de achar-se a pessoa natural sujeita a medidas que
importem privao ou limitao do exerccio de atividades civis,
comerciais ou profissionais, ou da administrao direta de seus
bens ou negcios;
III - de estar a pessoa jurdica regularmente constituda,
bastando que configure uma unidade econmica ou profissional.
Item III Correto, conforme previso do art. 126, III, do CTN, acima
transcrito.
Item IV Item correto. O sujeito ativo da obrigao tributria a
pessoa jurdica de Direito Pblico que detm a capacidade tributria
ativa, ou seja, aquela dotada da competncia para exigir o seu
cumprimento.
Gabarito: B.
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Comentrios
O Cdigo Civil, Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002,
estabelece que:
Art. 3o So absolutamente incapazes de exercer pessoalmente os
atos da vida civil:
I - os menores de dezesseis anos;
II - os que, por enfermidade ou deficincia mental, no tiverem o
necessrio discernimento para a prtica desses atos;
III - os que, mesmo por causa transitria, no puderem exprimir
sua vontade.
Art. 4o So incapazes, relativamente a certos atos, ou maneira de
os exercer:
I - os maiores de dezesseis e menores de dezoito anos;
II - os brios habituais, os viciados em txicos, e os que, por
deficincia mental, tenham o discernimento reduzido;
III - os excepcionais, sem desenvolvimento mental completo;
IV - os prdigos.
J o CTN define:
Art. 126. A capacidade tributria passiva independe:
I - da capacidade civil das pessoas naturais;
II - de achar-se a pessoa natural sujeita a medidas que
importem privao ou limitao do exerccio de atividades civis,
comerciais ou profissionais, ou da administrao direta de seus
bens ou negcios;
III - de estar a pessoa jurdica regularmente constituda,
bastando que configure uma unidade econmica ou profissional.
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Assim,
todas
tm
capacidade
tributria,
Comentrios
(i) No. Estabelece o art. 126 do CTN que a capacidade tributria
passiva
independe
de
estar
pessoa
jurdica
regularmente
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Comentrios
Alternativa A De fato, o sujeito ativo da obrigao tributria a
pessoa jurdica de Direito Pblico que detm a capacidade tributria
ativa. Entretanto, esta capacidade (atribuio para arrecadar e
fiscalizar tributos) delegvel, nos termos do art. 7, do CTN.
Alternativa errada.
Alternativa B Correta. O sujeito ativo da obrigao tributria o
detentor da capacidade tributria ativa, que s pode ser pessoa
jurdica de Direito Pblico.
Alternativa C - O contribuinte de fato aquele que, apesar no ser
definido na lei como contribuinte, acaba arcando com o nus da
incidncia tributria. Assim, no tem obrigao legal de pagar o
tributo e, por conseguinte, no integra a relao jurdico-tributria.
Quem possui relao pessoal e direta com o fato gerador o
contribuinte de direito. Alternativa errada.
Alternativa D Como estudaremos mais frente, na solidariedade
temos mais de um devedor perante o Fisco, que poder exigir o
tributo de qualquer um deles, sem necessidade de ordem de
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mesma
dvida.
Em
nosso
ordenamento
jurdico,
as
Comentrios
Alternativa A Errada. O sujeito passivo que tem relao pessoal e
direta com a situao que constitua o fato gerador o contribuinte, e
no o responsvel. Assim define o CTN, em seu art. 121, I.
Alternativa B No obstante o Cdigo Civil considerar incapazes
determinadas pessoas, a norma tributria impositiva preocupa-se
Prof. George Firmino
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inciso
define
solidariedade
entre
contribuintes.
regra
de
que
as
convenes
particulares,
relativas
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Comentrios
Item I Verdadeiro. Esta a previso do art. 124, I, do CTN. Tratase da solidariedade entre contribuintes. Ocorre mais facilmente nos
impostos sobre o patrimnio, nos quais h possibilidade de existir
mais de um proprietrio do bem tributvel, configurando interesse
comum na situao que caracteriza o fato gerador.
Item II - A obrigao tributria acessria, pelo simples fato da sua
inobservncia, converte-se em obrigao principal relativamente
penalidade pecuniria. Penalidade que no seja pecuniria no
representa obrigao principal. Item falso.
Item III - Os rendimentos advindos de atividade ilcita so tributveis,
porquanto no se confunde a atividade ilcita do contribuinte com o
fato tributrio de auferir rendas. Esta a inteligncia do art. 118 do
CTN, ao estabelecer o princpio do pecunia non olet. Item falso.
Item IV H previso legal no pargrafo nico do art. 116 do CTN de
que a autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou
negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a
ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos
constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a
serem
estabelecidos
em
lei
ordinria.
Logo,
no
compete
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Comentrios
O
Cdigo
Tributrio
Nacional
disciplina
os
efeitos
da
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questo.
Assim,
iseno
integral
atinge
todos
os
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Comentrios
A questo exigiu simplesmente o conhecimento dos efeitos da
solidariedade, previstos no art. 125 e pargrafo nico do art. 124, do
CTN.
As alternativas A, B, C e D correspondem literalidade do art.
125. Vejamos:
Art. 125. Salvo disposio de lei em contrrio, so os seguintes os
efeitos da solidariedade:
I - o pagamento efetuado por um dos obrigados aproveita aos
demais;
II - a iseno ou remisso de crdito exonera todos os obrigados,
salvo se outorgada pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso,
a solidariedade quanto aos demais pelo saldo;
III - a interrupo da prescrio, em favor ou contra um dos
obrigados, favorece ou prejudica aos demais.
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Comentrios
A ESAF nesta questo exige, mais uma vez o conhecimento do
art. 125 e do pargrafo nico do art. 124, do CTN.
Alternativa A Nos termos do art. 125, III, a interrupo da
prescrio, em favor ou contra um dos obrigados, favorece ou
prejudica aos demais. Esta errada a alternativa ao mencionar a
decadncia.
Alternativa B Nos termos do art. 125, II, a iseno ou remisso de
crdito exonera todos os obrigados, salvo se outorgada pessoalmente
a um deles, subsistindo, nesse caso, a solidariedade quanto aos
demais pelo saldo. Trata-se de remisso e no anistia. Alternativa
errada.
Alternativa C Alternativa errada. Define o inciso I, do art. 125, que
o pagamento efetuado por um dos obrigados aproveita aos demais.
Alternativa D Correta. Corresponde literalidade do art. 125, II,
segundo o qual a iseno ou remisso de crdito tributrio exonera
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Comentrios
Item 1 Tendo o imvel rural mais de um proprietrio, todos
respondem de forma solidria, uma vez que tm interesse comum na
situao que constitui o fato gerador do ITR, a saber: a propriedade
do imvel rural. Como veremos nas prximas aulas, com a notificao
o crdito tributrio estar definitivamente constitudo. Dessa forma,
se um dos condminos foi notificado, a exigncia j pode incidir sobre
qualquer um deles. Item falso.
Item 2 Alternativa correta. Para que haja solidariedade passiva deve
existir expressa disposio legal. Nesse sentido dispe o art. 124, II,
do CTN.
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ISENO
CONFERIDA A
LVARO (60%)
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SALDO IPTU
R$ 400,00
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importando
qual
percentual
que
cada
um
detm
na
Comentrios
Item (i) No. Quando a lei se refere obrigao tributria principal,
ela quer se referir ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniria.
Os procedimentos exigidos do contribuinte para assegurar a melhor
fiscalizao correspondem obrigao acessria.
Item (ii) No. O termo ativo utilizado para designar o sujeito no
guarda relao com pr-atividade. Relaciona-se com a capacidade
para figurar no plo ativo da relao tributria. A alternativa faz
confuso ao definir que sujeito ativo seria aquele sujeito passivo prativo, que no espera o Fisco cobrar para cumprir suas obrigaes.
No h fundamento algum na assertiva.
Prof. George Firmino
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Carlos
exigir
que
Prefeitura
de
Fortaleza
cobre
Comentrios
O CTN disciplina os efeitos da solidariedade em seu art. 125:
Art. 125. Salvo disposio de lei em contrrio, so os seguintes os
efeitos da solidariedade:
I - o pagamento efetuado por um dos obrigados aproveita aos
demais;
II - a iseno ou remisso de crdito exonera todos os obrigados,
salvo se outorgada pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso,
a solidariedade quanto aos demais pelo saldo;
III - a interrupo da prescrio, em favor ou contra um dos
obrigados, favorece ou prejudica aos demais.
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Comentrios
A questo fala em duas pessoas, proprietrias de um mesmo
imvel em partes desiguais (60% e 40%, por exemplo).
Nessa situao, por terem interesse comum na situao que
constitui o fato gerador (ou seja, os dois so contribuintes),
respondem solidariamente e, por conseguinte, a dvida pode ser
exigida
em
sua
totalidade
de
qualquer
um
deles.
Essa
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Comentrios
Alternativa A Correta. Na solidariedade ativa, temos mais de um
credor para exigir a mesma dvida. Em nosso ordenamento jurdico,
as competncias tributrias dos entes so definidas na Constituio
Federal, de modo a evitar o conflito, ou seja, de forma a evitar a
invaso de competncias. Assim, dada a definio da competncia de
cada ente na prpria CF/88, no h que se falar em solidariedade
ativa em matria tributria. Haver, sempre, apenas um ente
competente para tributar aquele ato ou situao que constitua o fato
gerador da obrigao.
Alternativa B Apesar de geralmente constar nos contratos de
aluguel a previso de que cabe ao locatrio o pagamento do IPTU,
trata-se de uma obrigao apenas entre as partes, reguladas pelo
Direito Civil. No corresponde, portanto, a uma exigncia tributria.
Nesse sentido, estabelece o CTN que, salvo disposio de lei em
contrrio, as convenes particulares, relativas responsabilidade
pelo pagamento de tributos, no podem ser opostas Fazenda
Pblica, para modificar a definio legal do sujeito passivo das
obrigaes tributrias correspondentes. Alternativa errada.
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veculo,
necessariamente
so
contribuintes
do
IPVA,
Comentrios
Alternativa A Errada. Os decretos no so normas complementares.
Na disciplina do art. 100 do CTN, os decretos esto em posio
hierrquica superior s normas complementares.
Prof. George Firmino
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Federal
ou
dos
Municpios,
para
definir
ou
limitar
competncias tributrias.
Alternativa D Correta. Define o art. 124, I, do CTN, que as pessoas
que tenham interesse comum na situao que constitua o fato
gerador so solidariamente obrigadas. O pargrafo nico mesmo
artigo estabelece que a solidariedade no comporta benefcio de
ordem. Deste modo, cada um dos obrigados pode ser chamado a
responder pela totalidade da dvida. A alternativa conjuga estas
definies com o disposto no art. 125, I, que estabelece que o
pagamento efetuado por um dos obrigados aproveita aos demais.
Alternativa E O Cdigo Tributrio Nacional disciplina em seu art. 127
as regras para determinao do domiclio tributrio. Em seu 2, o
referido artigo dispe que a autoridade administrativa pode recusar o
domiclio eleito, quando impossibilite ou dificulte a arrecadao ou a
fiscalizao do tributo. Alternativa correta.
Gabarito: A.
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ENTRE
CONTRIBUINTE E
RESPONSVEL
SOLIDARIEDADE
128
do
CTN
estabelece
uma
determinao
acerca
da
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DEFINIO EM LEI
CONTRIBUINTE
RESPONSVEL
FATO GERADOR
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SOLIDRIA
ocorre
mesmo
que
essas
consideraes,
analisemos
cada
uma
das
alternativas.
Alternativa A Correta. Trata-se da previso do art. 128 do CTN,
segundo
qual
lei
pode
atribuir
de
modo
expresso
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inexistindo
Comentrios
Conforme estudamos na questo anterior, a responsabilidade,
quanto ao grau de intensidade, se classifica em pessoal, solidria e
subsidiria.
subsidiria a responsabilidade prevista no art. 133, II, do
CTN, por exemplo.
Assertiva falsa.
Comentrios
Tpica questo vinculada. Observe que o enunciado nos
remete literalidade do texto constitucional. Devemos, ento,
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de
contribuio,
responsvel
cujo
fato
pelo
gerador
pagamento
deva
de
ocorrer
imposto
ou
posteriormente,
Comentrios
Vimos na questo 23 que a responsabilidade tributria pode ser
pessoal, solidria ou subsidiria, a depender do grau de intensidade
em que o responsvel atingido pela obrigao principal.
Outra classificao doutrinria divide a responsabilidade pelo
momento da sua ocorrncia. Nessa linha, temos a responsabilidade
por substituio e a responsabilidade por transferncia.
Responsabilidade por transferncia ocorre quando o dever de
pagar do responsvel surge em momento posterior ocorrncia do
fato gerador. Nessa espcie de responsabilidade, ocorrido o fato
gerador,
nasce
obrigao
tributria
esta
recai
sobre
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substituio
progressiva
(ou
para
frente)
ocorre
quando
ATACADISTA
FATO GERADOR 1
VAREJISTA
FATO GERADOR 2
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CONSUMIDOR
FINAL
FATO GERADOR 3
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fatos
geradores
ocorridos
em
etapas
anteriores,
INDSTRIA
FATO GERADOR 1
FATO GERADOR 2
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Comentrios
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389.250-AgR,
Rel.
Min.
Carlos
Velloso,
julgamento
em
9-11-2004, Segunda
"A tese da agravante no foi acolhida pelo Plenrio desta Corte que, ao julgar o
mrito da ADI 1.851, entendeu que o 7 do art. 150 da Constituio no garante
ao contribuinte o direito de se creditar da diferena do ICMS, recolhido sob o regime
de substituio tributria para frente, quando o valor estimado para a operao
final for maior que o efetivamente praticado." (RE 354.035-AgR, Rel. Min. Ellen
Gracie, julgamento em 26-11-2002, Primeira Turma, DJ de 19-12-2002.) No mesmo
sentido: RE 453.125-AgR-segundo, Rel. Min. Joaquim Barbosa, julgamento em 4-102011, Segunda Turma, DJE de 21-10-2011.
Gabarito: D.
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Comentrios
A primeira assertiva versa sobre responsabilidade pela reteno
de imposto em relao a fato gerador futuro. A Constituio Federal
prev este instituto em seu art. 150, 7, nos seguintes termos:
7. A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a
condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio,
cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata
e preferencial restituio da quantia paga, caso no se realize o fato
gerador presumido.
das
combinaes
possveis
nas
alternativas
segunda
assertiva
traz
um
assunto
que
gera
muita
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deve
aplicar
regime
jurdico
do
substitudo
estabelece
Constituio
Federal
que
qualquer
aos
lubrificantes
combustveis
derivados
de
Ficam
os
Estados
Distrito
Federal,
quando
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caso
do
substituto,
no-cumprimento
recai
sobre
da
obrigao
contribuinte
pelo
substitudo
contribuinte
a
chamada
Comentrios
Item (i) Sim. O art. 130 do CTN dispe que os crditos tributrios
relativos a impostos cujo fato gerador seja a propriedade, o domnio
til ou a posse de bens imveis, e bem assim os relativos a taxas pela
prestao de servios referentes a tais bens, ou a contribuies de
melhoria, subrogam-se na pessoa dos respectivos adquirentes.
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SENTENA DE PARTILHA
DE CUJUS COMO
CONTRIBUINTE
ESPLIO COMO
CONTRIBUINTE
ESPLIO COMO
RESPONSVEL
SUCESSORES COMO
RESPONSVEIS
SUCESSORES COMO
CONTRIBUINTES
SUCESSORES COMO
RESPONSVEIS
Estes
respondem
pessoalmente
pelas
dvidas
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Comentrios
Alternativa A Alternativa errada. Contraria o disposto no art. 128 do
CTN, segundo o qual a lei pode atribuir de modo expresso a
responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada
ao
fato
gerador
da
respectiva
obrigao,
excluindo
Alternativa
falsa.
De
acordo
com a
doutrina
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nasce
obrigao
tributria
esta
recai
sobre
deve
aplicar
regime
jurdico
do
substitudo
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estabelece
Constituio
Federal
que
qualquer
no
art.
131,
I,
segundo
qual
so
pessoalmente
Comentrios
Conforme estudamos na questo anterior, o art. 130 do CTN
prev duas excees aplicao da responsabilidade relativa
aquisio de bens imveis: quando conste do ttulo a prova de sua
quitao ou no caso de arrematao em hasta pblica, quando a subProf. George Firmino
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Questo correta.
Comentrios
Item I Verdadeiro. Corresponde previso do art. 131, II, do CTN,
que dispe que so pessoalmente responsveis o sucessor a qualquer
ttulo e o cnjuge meeiro, pelos tributos devidos pelo de cujus at a
data da partilha ou adjudicao, limitada esta responsabilidade ao
montante do quinho do legado ou da meao.
Item II Item falso. Segundo o art. 134 do CTN, nos casos de
impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao principal
pelo contribuinte, respondem solidariamente com este nos atos em
que intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis os
Prof. George Firmino
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Assim,
somente
se
exige
do
responsvel
na
cobrana
do
responsvel
impossibilidade
de
cobrana
do
de
que
respondem
solidariamente
contribuinte
(responsabilidade
(responsabilidade
solidria)
subsidiria).
De
ou
ao
qualquer
seu
forma,
real
sentido
mesmo
em
Gabarito: B.
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Comentrios
Item I Correto. Nos termos do art. 131, III, do CTN, o esplio
pessoalmente responsvel pelos tributos devidos pelo de cujus at a
data da abertura da sucesso. J o art. 129 do Cdigo estabelece que
o disposto acerca da responsabilidade de sucessores aplica-se por
igual aos crditos tributrios definitivamente constitudos ou em curso
de constituio data dos atos nela referidos, e aos constitudos
posteriormente aos mesmos atos, desde que relativos a obrigaes
tributrias surgidas at a referida data. Assim, o esplio responde
pelos crditos vinculados a fatos geradores ocorridos at 5 anos antes
da abertura da sucesso. Os crditos ocorridos antes deste perodo e
que ainda no estejam definitivamente constitudos seriam atingidos
pela decadncia.
Item II Correto. A assertiva transcreve o art. 133 do CTN:
Art. 133. A pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir
de outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento
comercial,
industrial
ou
profissional,
continuar
respectiva
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responde
pelos
tributos,
relativos
ao
fundo
ou
responsabilidade
se
adquirente
continuar
na
em
funo
da
atividade
do
alienante.
De
forma
esquematizada, temos:
O adquirente
continua a
explorao das
atividades?
O
No haver
responsabilidade.
SIM
S
I
M
O adquirente
responde
integralmente.
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A responsabilidade dos pais pelos tributos devidos por seus filhos menores,
prevista no Cdigo Tributrio Nacional, subsidiria.
Comentrios
Inicialmente, o CESPE deu por certa a questo. O entendimento
da banca foi que, apesar de trazer o termo solidariamente, a
responsabilidade prevista no art. 134 do tipo subsidiria, uma vez
que o prprio art. 134 dispe que somente ser exigido do
responsvel
nos
casos
de
impossibilidade
de
exigncia
do
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Comentrios
Alternativa A Incorreta. Nos termos do art. 128 do CTN a
responsabilidade decorre de disposio expressa em lei. O acordo
firmado entre o transportador e contribuinte do ICMS no constitui a
relao tributria, mas ter seus efeitos regulados pelo Direito Civil.
Caso o contribuinte, ao sofrer a exigncia, alegue o contrato na
tentativa de responsabilizar o transportador, devemos nos lembrar do
disposto no art. 123 do CTN, o qual determina que, salvo disposio
de
lei
em
contrrio,
as
convenes
particulares,
relativas
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SENTENA DE PARTILHA
DE CUJUS COMO
CONTRIBUINTE
ESPLIO COMO
CONTRIBUINTE
ESPLIO COMO
RESPONSVEL
SUCESSORES COMO
RESPONSVEIS
SUCESSORES COMO
CONTRIBUINTES
SUCESSORES COMO
RESPONSVEIS
Estes
respondem
pessoalmente
pelas
dvidas
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Alternativa
Alternativa
errada.
Na
substituio
tributria
propiciando,
portanto,
maior
comodidade,
economia,
eficincia
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Comentrios
Alternativa A Incorreta. Nos termos do art. 131, II, do CTN, so
pessoalmente responsveis o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge
meeiro, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da partilha ou
adjudicao, limitada esta responsabilidade ao montante do quinho
do legado ou da meao. Trata-se de responsabilidade pessoal, e no
solidria, at porque o de cujus no poderia mais ser exigido.
Alternativa B Correta. Tanto para bens mveis quanto para bens
imveis, o adquirente pessoalmente responsvel pelos tributos
relativos a este. O CTN prev duas excees, que se aplicam apenas
aos bens imveis: quando conste do ttulo a prova de sua quitao e
no caso de arrematao em hasta pblica.
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de
direito
privado
fusionadas,
transformadas
ou
incorporadas.
Alternativa D Aqui a ESAF adotou a literalidade do CTN e considerou
a alternativa correta. Segundo o art. 134 do CTN, nos casos de
impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao principal
pelo contribuinte, respondem solidariamente com este nos atos em
que intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis os
administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos por
estes.
No podemos deixar de observar que, apesar da redao dada
pelo Cdigo, o prprio artigo revela tratar-se de responsabilidade
subsidiria e no solidria. Entretanto, como o enunciado da questo
nos remete responsabilidade tratada nos arts. 128 e seguintes do
Cdigo Tributrio Nacional, devemos nos prender literalidade da
norma, estamos diante de uma questo vinculada.
Alternativa E Alternativa correta. Estabelece o art. 135 do CTN que
so pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a
obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de
poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos os diretores,
gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado.
Gabarito: A.
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Comentrios
Item I Falso. Ofende o disposto no art. 128 do CTN, segundo o qual
a lei pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crdito
tributrio
terceira
responsveis
pelos
crditos
correspondentes
ou
infrao
de
lei,
contrato
social
ou
estatutos
os
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O adquirente
continua a
explorao das
atividades?
O
No haver
responsabilidade.
SIM
S
I
M
O adquirente
responde
integralmente.
Gabarito: B.
Comentrios
Alternativa A Errada. Como a questo vinculada, pois o seu
enunciado remete aos termos do Cdigo Tributrio Nacional, temos
que considerar correta que os pais respondem solidariamente. No
entanto, o prprio CTN prev expressamente que a responsabilidade
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impossibilidade
de
exigncia
do
ou
infrao
de
lei,
contrato
social
ou
estatutos
os
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Comentrios
Item I Este item idntico ao item I da questo 37, cuja prova foi
aplicada dois anos depois pela ESAF. Perceba que as bancas
costumam repetir questes, da a importncia de se resolver provas
anteriores.
A assertiva ofende o disposto no art. 128 do CTN, segundo o
qual a lei pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo
crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da
respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte
ou atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total ou
parcial da referida obrigao. Item falso.
Item II Item correto. Representa a literalidade do art. 133, I, do
CTN, o qual determina que a pessoa natural ou jurdica de direito
privado que adquirir de outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio
ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a
respectiva explorao, sob a mesma ou outra razo social ou sob
firma ou nome individual, responde pelos tributos, relativos ao fundo
ou
estabelecimento
adquirido,
devidos
at
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data
do
ato
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responsveis
pelos
crditos
correspondentes
Comentrios
Alternativa A Incorreta. De acordo com o art. 132 do CTN, a pessoa
jurdica de direito privado que resultar de fuso, transformao ou
incorporao de outra ou em outra responsvel pelos tributos cujos
fatos geradores ocorrerem at a data do ato. A partir da data do ato,
ela ser contribuinte, e no mais responsvel.
Alternativa B Determina o art. 134, VII, do CTN que, nos casos de
impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao principal
pelo contribuinte, respondem solidariamente com este nos atos em
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de
forma
pessoal
quanto
obrigaes
tributrias
excluindo
responsabilidade
do
contribuinte
ou
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Comentrios
Item I Falso. Nos termos do art. 135, II, do CTN, so pessoalmente
responsveis pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias
resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de
lei, contrato
prepostos e
empregados.
Item II Correta (no obstante a conhecida crtica quanto ao termo
solidariamente). Apesar de no constar no enunciado meno ao
CTN, a banca adotou a literalidade. A assertiva corresponde ao art.
134, VII, do CTN, o qual prev que, nos casos de impossibilidade de
exigncia do cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte,
respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou
pelas omisses de que forem responsveis os scios, no caso de
liquidao de sociedade de pessoas.
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Comentrios
(i) O Crdito referente a taxa de prestao de servios, no quitada,
relativa a imvel transferido subroga-se no adquirente, dada a
determinao de que os crditos tributrios relativos a impostos cujo
Prof. George Firmino
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ato
pelas
pessoas
jurdicas
de
direito
privado
fusionadas,
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responsveis
pelos
crditos
correspondentes
ou
infrao
de
lei,
contrato
social
ou
estatutos
os
Comentrios
A questo versa sobre a responsabilidade do servidor da
Fazenda Pblica que, se valendo da condio e do acesso s
informaes dos contribuintes, emite Certido Negativa de forma
fraudulenta. A matria disciplinada no art. 208 do CTN, nos
seguintes termos:
Art. 208. A certido negativa expedida com dolo ou fraude, que
contenha erro contra a Fazenda Pblica, responsabiliza pessoalmente
o funcionrio que a expedir, pelo crdito tributrio e juros de mora
acrescidos.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo no exclui a responsabilidade
criminal e funcional que no caso couber.
Gabarito: E.
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Comentrios
Item I O instituto da denncia espontnea afasta a aplicao de
penalidades naqueles casos em que o contribuinte se antecipa
Fiscalizao e corrige eventuais falhas, promovendo o pagamento do
tributo devido. Sua disciplina legal ocorre no art. 138 do CTN, nos
seguintes termos:
Art. 138. A responsabilidade excluda pela denncia espontnea da
infrao, acompanhada, se for o caso, do pagamento do tributo
devido e dos juros de mora, ou do depsito da importncia arbitrada
pela autoridade administrativa, quando o montante do tributo
dependa de apurao.
Pargrafo
nico.
No
se
considera
espontnea
denncia
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controvrsia
caracterizao
da
surgiu
denncia
acerca
espontnea
da
com
possibilidade
o
pedido
de
de
Item verdadeiro.
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Comentrios
Como diz a questo, em 20/06/2002 foi lavrado o termo de
incio da fiscalizao, mas somente em 15/07/2002 o sujeito passivo
procedeu ao recolhimento do tributo devido e dos juros de mora.
O pargrafo nico, do art. 138, do CTN, estabelece que no se
considera espontnea a denncia apresentada aps o incio de
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Comentrios
Item (i) Aqui a ESAF adotou o entendimento firmado pelo STJ, no
sentido
de
que
pedido
de
parcelamento
no
exclui
Item falso.
falida
responde
pessoalmente
pelos
crditos
tributrios
(iii)
No.
Nos
termos
do
art.
131,
II,
do
CTN,
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Comentrios
Como estudamos, o STJ entende que o simples pedido de
parcelamento no d espao aplicao do art. 138 do CTN.
Decidindo acerca da matria, no julgamento do REsp 378.795/GO em
2002, o STJ decidiu que o pedido de parcelamento no implica a
incidncia do art. 138 do CTN, pois no corresponde ao pagamento.
Assim, o STJ retomou o entendimento firmado pelo extinto Tribunal
Federal de Recursos (TFR) na sua Smula n 208: A simples confisso da
dvida, acompanhada do seu pedido de parcelamento, no configura denncia
espontnea.
Assim,
no
resta
configurada
denncia
espontnea
quando
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Comentrios
Alternativa A Errada. Uma vez iniciado o procedimento de
fiscalizao, est afastada a denncia espontnea. O prazo que a
questo menciona diz respeito ao atendimento s exigncias da
fiscalizao, o que no afasta a penalidade pelas infraes cometidas.
Alternativa B Errada. Nos moldes do art. 128 do CTN a lei pode
atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a
terceira
pessoa,
obrigao,
vinculada
excluindo
ao
fato
gerador
responsabilidade
do
da
respectiva
contribuinte
ou
responsveis
pelos
crditos
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correspondentes
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ou
infrao
de
lei,
contrato
social
ou
estatutos
os
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Comentrios
Estamos diante de uma questo claramente vinculada, j que
seu enunciado pede disposio expressa do Cdigo Tributrio
Nacional. Devemos nos ater, ento, literalidade do CTN.
Alternativa A - Errada. Uma vez iniciado o procedimento de
fiscalizao, est afastada a denncia espontnea. O prazo que a
questo menciona diz respeito impugnao do sujeito passivo
referente ao crdito constitudo ao final da fiscalizao.
Impugnado o crdito, o mrito passaria a ser analisado em outra
instancia
administrativa,
mas
no
caracterizaria
denncia
espontnea.
Alternativa B exatamente o contrrio. Nos termos do art. 125, II,
a iseno ou remisso de crdito exonera todos os obrigados,
salvo se outorgada pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso,
a solidariedade quanto aos demais pelo saldo. Trata-se de remisso e
no anistia. Alternativa errada.
Alternativa C Correta. Define o art. 131, III, do CTN, que o esplio
responde pessoalmente pelos tributos devidos pelo de cujus at a
data da abertura da sucesso.
Alternativa D - O art. 130 do CTN disciplina a responsabilidade pelos
crditos tributrios relativos a impostos incidentes sobre bens
imveis, determinando que subrogam-se na pessoa dos respectivos
adquirentes. O mesmo artigo prev duas excees: quando conste do
ttulo a prova de sua quitao ou no caso de arrematao em hasta
pblica, quando a sub-rogao ocorre sobre o respectivo preo.
Em relao a bens mveis, o Cdigo no prev excees,
valendo o disposto no art. 131, I, segundo o qual so pessoalmente
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ou
infrao
de
lei,
contrato
social
ou
estatutos
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