AUDITORIA INTERNA

FINALIDADES E OBJETIVOS DA AUDITORIA INTERNA

BREVE RELATO SOBRE A EVOLUÇÃO HISTÓRICA DA AUDITORIA INTERNA

EM DECORRÊNCIA DA EVOLUÇÃO DO DESENVOLVIMENTO ECONÔMICO DOS
PAÍSES, POR MEIO DA EXPANSÃO DAS EMPRESAS E DAS ATIVIDADES

PRODUTORAS, GERANDO UMA CERTA COMPLEXIDADE NA ADMINISTRAÇÃO

DOS NEGÓCIOS E DAS PRÁTICAS FINANCEIRAS A ADMINISTRAÇÃO PASSOU,

PORTANTO, A NECESSITAR DE UM PROFISSIONAL QUE PUDESSE A

AFIRMAR QUE OS CONTROLES E AS ROTINAS DE TRABALHO ESTAVAM

SENDO EXECUTADOS ADEQUADAMENTE E QUE AS INFORMAÇÕES SÃO

CONFIÁVEIS, REFLETINDO A REALIDADE ECONÔMICA DA EMPRESA.

NESTE CONTEXTO, A AUDITORIA INTERNA ASSUME IMPORTÂNCIA PARA

DESEMPENHAR O PAPEL DE REVISAR O QUE ESTÁ ACONTECENDO NA

ORGANIZAÇÃO, O QUE NEM SEMPRE É UMA TAREFA SIMPLES, E AO MESMO

TEMPO AUXILIAR A ADMINISTRAÇÃO NESTE PROCESSO ORGANIZACIONAL.

OUTRO FATO IMPORTANTE, ACONTECEU COM A QUEBRA DA BOLSA DE

NEW YORK EM 1929, O QUE LEVOU OS AUDITORES INDEPENDENTES A

OBTER O APOIO PROFISSIONAL DOS FUNCIONÁRIOS DA PRÓPRIA EMPRESA,

PORTANTO ESTAVA LANÇADA A SEMENTE DA AUDITORIA INTERNA E COM O

DECORRER DO TEMPO OS AUDITORES INTERNOS FORAM DOMINANDO AS

TÉCNICAS DE AUDITORIA.
 APÓS A FUNDAÇÃO DO THE INSTITUTE OF INTERNAL AUDITORS, EM NOVA
YORK, A AUDITORIA INTERNA PASSOU A SER MAIS VALORIZADA.

FINALIDADES

O DESENVOLVIMENTO DE UM PLANO DE AÇÃO QUE VAI AUXILIAR A

ORGANIZAÇÃO A ALCANÇAR SEUS OBJETIVOS, PRINCIPALMENTE NA

AVALIAÇÃO DOS PROCESSOS DE GERENCIAMENTO DE RISCOS COM O

OBJETIVO DE ADICIONAR VALOR E MELHORAR AS OPERAÇÕES E

RESULTADOS DE UMA ORGANIZAÇÃO.

OBJETIVOS

É AVALIAR E PRESTAR AJUDA A ALTA ADMINISTRAÇÃO A DESENVOLVER

ADEQUADAMENTE SUAS ATRIBUIÇÕES, ENVIANDO-LHES ANÁLISES,

RECOMENDAÇÕES E COMENTÁRIOS OBJETIVOS ACERCA DAS ÁREAS

AUDITADAS. PARA ATENDER OS SEUS OBJETIVOS, É IMPORTANTE

DESEMPENHAR AS SEGUINTES ATIVIDADES:

• REVISAR E AVALIAR A EFICÁCIA DOS CONTROLES INTERNOS

FINANCEIROS, OPERACIONAL E CONTÁBIL;

• VERIFICAR O CUMPRIMENTO DAS NORMAS VIGENTES E DOS

PLANOS E PROCEDIMENTOS;

• VERIFICAR SE OS CONTROLES SOBRE OS ATIVOS DA EMPRESA

ESTÃO ADEQUADAMENTE PROTEGIDOS;

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 • VERIFICAR O GRAU DE CONFIANÇA DAS INFORMAÇÕES E DADOS

CONTÁBEIS PREPARADOS PELA EMPRESA; E

• AVALIAR OS RISCOS ESTRATÉGICOS E DE NEGÓCIO DA

ORGANIZAÇÃO

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE DEFINE DA SEGUINTE FORMA

AS ATIVIDADES DA AUDITORIA INTERNA: “A AUDITORIA INTERNA

CONSTITUI UM CONJUNTO DE PROCEDIMENTOS TÉCNICOS QUE TEM POR

OBJETIVO EXAMINAR A INTEGRIDADE, ADEQUAÇÃO E EFICÁCIA DOS

CONTROLES INTERNOS E DAS INFORMAÇÕES FÍSICAS, CONTÁBEIS E

FINANCEIRAS, OPERACIONAIS DA ENTIDADE”.

AS NORMAS INTERNACIONAIS DE AUDITORIA INTERNA, QUANDO TRATA

DAS NORMAS E DESEMPENHO, ESTABELECE QUE OS AUDITORES

INTERNOS DEVEM REALIZAR UMA AVALIAÇÃO PRELIMINAR DOS RISCOS

RELEVANTES RELACIONADOS À ATIVIDADE OBJETO DE AUDITORIA. OS

OBJETIVOS DO TRABALHO DE AUDITORIA DEVEM REFLETIR OS

RESULTADOS DESSA AVALIAÇÃO E ESTABELECE QUE O AUDITOR DEVE

CONSIDERAR A PROBABILIDADE DE ERROS, IRREGULARIDADES,

DESCUMPRIMENTOS, E OUTRAS SITUAÇÕES QUANDO TIVER

DESENVOLVENDO OS OBJETIVOS DE AUDITORIA.

CARACTERÍSTICAS DA AUDITORIA INTERNA

PARA OLIVEIRA DINIZ FILHO, A RESPEITO DAS CARACTERÍSTICAS DAS

FUNÇÕES E ATIVIDADES DA AUDITORIA, DESTACAM QUE ESSA ATIVIDADE

É, POR NATUREZA, REVISAR OS TRABALHOS DE OUTROS PROFISSIONAIS E

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 NÃO A EXECUÇÃO ORIGINAL DO TRABALHO. PARA TANTO, O AUDITOR

INTERNO DEVE RECOMENDAR, MAS NÃO PODE DECIDIR; DEVE SUGERIR E

INFLUENCIAR, MAS NÃO PODE IMPOR UMA MODIFICAÇÃO.

JÁ FRANCO E MARRA, COLOCAM COMO VANTAGEM PARA EXECUÇÃO DO

TRABALHO DO AUDITOR INTERNO A EXISTÊNCIA DE UM DEPARTAMENTO

QUE EXERCE PERMANENTE CONTROLE DE TODOS OS ATOS DA

ADMINISTRAÇÃO. COMO DESVANTAGEM, APONTA O RISCO DE QUE OS

FUNCIONÁRIOS DO DEPARTAMENTO DE AUDITORIA SEJAM ENVOLVIDOS

PELA ROTINA DE TRABALHO E SÓ EXAMINEM AQUILO QUE É OFERECIDO

PARA EXAME

FUNÇÕES E ORGANIZAÇÃO DA AUDITORIA INTERNA

FUNÇÕES BÁSICAS DA AUDITORIA INTERNA

A AUDITORIA INTERNA TEM COMO PROPÓSITO AUXILIAR TODOS OS

MEMBROS DA GESTÃO NO DESEMPENHO DE SUAS FUNÇÕES E

RESPONSABILIDADES, DE FORMA QUE OS ORIENTE PARA ALCANÇAR O

ÊXITO GERENCIAL, ATUANDO NOS DIVERSOS SETORES DA EMPRESA

PROPICIANDO-LHES UMA VISÃO COMPLETA E ABRANGENTE SOBRE AS

DIVERSAS OPERAÇÕES.

SENDO ASSIM, A AUDITORIA INTERNA CONSTITUI-SE PARTE INTEGRANTE

DAS ESTRUTURAS ORGANIZACIONAIS, POSSUINDO FUNÇÕES ESPECÍFICAS

E INDEPENDENTES, ABRANGENDO OS SEGUINTES ASPECTOS:

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 • EXAME, COMPROVAÇÃO, ANÁLISE, AVALIAÇÃO,

RECOMENDAÇÃO, ASSESSORIA E INFORMAÇÕES RELATIVAS À

ESTRUTURA DA ORGANIZAÇÃO;

• ANÁLISE DOS FLUXOS OPERACIONAIS, SISTEMAS DE

PROCESSAMENTO, REGISTRO E DADOS CONTÁBEIS E

FINANCEIROS;

• APRECIAÇÃO DOS PLANOS, ORÇAMENTOS, NORMAS, METAS,

OBJETIVOS E REGULAMENTOS DA EMPRESA.

DESTA FORMA, AS FUNÇÕES DA AUDITORIA INTERNA DEVEM ESTAR

VOLTADAS PARA SUGERIR AOS GESTORES, SOLUÇÕES PARA OS

PROBLEMAS DETECTADOS E NÃO SIMPLESMENTE INFORMAR SOBRE AS

EXISTÊNCIAS DESSES PROBLEMAS.

ORGANIZAÇÃO DO DEPARTAMENTO

A AUDITORIA INTERNA DEVE ESTAR SUBORDINADA AO CONSELHO DE

ADMINISTRAÇÃO E VINCULADA ADMINISTRATIVAMENTE À PRESIDÊNCIA.

ESSA VINCULAÇÃO TEM POR OBJETIVO PROPORCIONAR À AUDITORIA UM

POSICIONAMENTO SUFICIENTEMENTE ELEVADO DE MODO A PERMITIR QUE

A SUA INDEPENDÊNCIA ORGANIZACIONAL NÃO SEJA AFETADA NO

TRANSCORRER DAS SUAS AVALIAÇÕES.

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 A AUDITORIA, EM SUAS ATIVIDADES, DEVE ATUAR EM SINTONIA COM A

METODOLOGIA DO SISTEMA DE CONTROLE INTERNO, PRINCIPALMENTE NO

QUE SE REFERE À AVALIAÇÃO DO SISTEMA OPERACIONAL E, EM ALGUNS

CASOS, ELA DEVE ATUAR DE ACORDO COM OS PROPÓSITOS A QUE ELA FOI

DESIGNADA.

TIPOS DE AUDITORIA INTERNA

AUDITORIA DE GESTÃO:

CONSISTE EM AVALIAR AS AÇÕES GERENCIAIS E OS PROCEDIMENTOS

RELACIONADOS AO PROCESSO OPERACIONAL DAS EMPRESAS, COM A

FINALIDADE DE CONTRIBUIR COM A GESTÃO QUANTO AOS ASPECTOS

DA EFICIÊNCIA, EFICÁCIA E QUALIDADE, PROCURANDO AUXILIAR A

ADMINISTRAÇÃO NA GERÊNCIA E NOS RESULTADOS.

AUDITORIA DE ACOMPANHAMENTO DE PROCESSOS:

REALIZADA AO LONGO DOS PROCESSOS, COM O OBJETIVO DE

AVALIAR OS ATOS EFETIVOS E OS EFEITOS POSITIVOS E/OU

NEGATIVOS DE UMA UNIDADE ORGANIZACIONAL, EVIDENCIANDO AS

MELHORIAS E ECONOMIAS EXISTENTE NO PROCESSO.

AUDITORIA EM SISTEMAS E PROCESSAMENTO ELETRÔNICO DE DADOS:

PODE SER FEITO, TAMBÉM, PELA AUDITORIA INTERNA E TEM COMO

OBJETIVO AVALIAR A FIDEDIGNIDADE DOS DADOS PROCESSADOS,

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 BEM COMO A SUA SEGURANÇA, PRINCIPALMENTE QUANTO AO

ACESSO DE PESSOAS NÃO AUTORIZADAS.

AUDITORIA CONTÁBIL-FINANCEIRA:

COMPREENDE O EXAME IN LOCO DOS REGISTROS E DOCUMENTOS E

NA COLETA DE INFORMAÇÕES E CONFIRMAÇÕES, MEDIANTE

PROCEDIMENTOS ESPECÍFICOS, POR MEIO DE PROGRAMAS DE

AUDITORIA. OBJETIVAM A OBTENÇÃO DE ELEMENTOS

COMPROBATÓRIOS SUFICIENTES QUE PERMITA A CONCLUIR SOBRE A

VERACIDADE DO SALDO EXAMINADO.

AUDITORIA ESPECIAL:
OBJETIVA OS EXAMES NÃO PREVISTOS DE FATOS OU SITUAÇÕES

CONSIDERADAS RELEVANTES, DE NATUREZA INCOMUM OU

EXTRAORDINÁRIA, SENDO REALIZADA PARA ATENDER SOLICITAÇÕES

URGENTES.

POLÍTICA E DESENVOLVIMENTO DE PESSOAL

OS AUDITORES INTERNOS DEVEM APERFEIÇOAR SEUS CONHECIMENTOS E

COMPETÊNCIAS MEDIANTE UM DESENVOLVIMENTO PROFISSIONAL

CONTINUO. A FORMAÇÃO PODE SER OBTIDA POR MEIO DE PARTICIPAÇÃO

EM PALESTRAS, SEMINÁRIOS E/OU CONFERÊNCIAS, PROGRAMAS DE

TREINAMENTO INTERNO, ETC.

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 A EMPRESA DEVE ENCORAJAR E PATROCINAR OS SEUS AUDITORES DE

FORMA A CAPACITÁ-LOS A OBTENÇÃO DO CERTIFIED INTERNAL AUDITOR

(CERTIFICADO DE AUDITOR INTERNO)

EDUCAÇÃO CONTINUADA

A AUDIBRA – INSTITUTO DOS AUDITORES INTERNOS DO BRASIL, TEM UM

PROGRAMA DE EDUCAÇÃO CONTINUADA, VISANDO O APRIMORAMENTO E

APERFEIÇOAMENTO DOS PROFISSIONAIS QUE ATUAM NESTA ÁREA.

AUTORIDADE, RESPONSABILIDADE E NORMAS PARA O EXERCÍCIO DA

PROFISSÃO DA AUDITORIA INTERNA

AUTORIDADE E RESPONSABILIDADE

O AUDITOR INTERNO DEVE TER LIBERDADE E ACESSO PARA REVISAR E

AVALIAR AS NORMAS, OS PLANOS, PROCEDIMENTOS E REGISTROS.

PARA OS MEMBROS DO IIA, MAIS ESPECIFICAMENTE QUANDO TRATA DE

NORMAS E ATRIBUTOS DEFINE O SEGUINTE:

A AUTORIDADE E RESPONSABILIDADE DA ATIVIDADE DE AUDITORIA

INTERNA DEVEM SER FORMALMENTE DEFINIDA EM UM

REGULAMENTO OU ESTATUTO CONSISTENTE COM AS NORMAS E

APROVADAS PELO CONSELHO DE ADMINISTRAÇÃO. A NATUREZA

DOS SERVIÇOS DE AVALIAÇÃO PRESTADOS À ORGANIZAÇÃO DEVE

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 SER FORMALMENTE DEFINIDA NO REGULAMENTO DA AUDITORIA

INTERNA.

ÉTICA PROFISSIONAL

O PROPÓSITO DO CÓDIGO DE ÉTICA DO IIA É PROMOVER UMA CULTURA

ÉTICA NA PROFISSÃO DE AUDITORIA INTERNA:

A AUDITORIA INTERNA É UMA ATIVIDADE INDEPENDENTE E

OBJETIVA, QUE PRESTA SERVIÇOS DE AVALIAÇÃO E DE

CONSULTORIA E TEM COMO OBJETIVO ADICIONAR VALOR E

MELHORAR AS OPERAÇÕES DE UMA ORGANIZAÇÃO. A AUDITORIA

AUXILIA A ORGANIZAÇÃO A ALCANÇAR SEUS OBJETIVOS POR MEIO

DE UM ABORDAGEM SISTEMÁTICA E DISCIPLINADA PARA A

AVALIAÇÃO E MELHORIA DA EFICÁCIA DOS PROCESSOS DE GESTÃO

E RISCO, CONTROLE E GOVERNANÇA CORPORATIVA.

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AS REGRAS DE CONDUTAS DO CÓDIGO DE ÉTICA SÃO AS SEGUINTES:

INTEGRIDADE: OS AUDITORES DEVEM REALIZAR OS SEUS

TRABALHOS COM:

• HONESTIDADE, DILIGÊNCIA E RESPONSABILIDADE;

• RESPEITAR E DIVULGAR INFORMAÇÕES CONFORME A

DETERMINAÇÃO DA LEI;

• NÃO DEVEM SE ENVOLVER EM ATIVIDADE ILEGAL, OU SE

ENVOLVER EM ATOS QUE RESULTEM EM DESCRÉDITO PARA

A PROFISSÃO OU PARA A ORGANIZAÇÃO;

• DEVEM DIVULGAR TODOS OS FATOS RELEVANTES DE SEU

CONHECIMENTO QUE, SE NÃO DIVULGADOS, PODEM

DISTORCER RELATÓRIOS DAS ATIVIDADES SOB SUA

RESPNSABILIDADE.

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CONFIDENCIALIDADE:
OS AUDITORES INTERNOS DEVEM SER PRUDENTES NO USO
OU PROTEÇÃO DAS INFORMAÇÕES OBTIDAS NO

DESEMPENHO DE SUAS FUNÇÕES E NÃO DEVEM INFORMAR,

PARA OBTER QUALQUER VANTAGEM PROFISSIONAL, EM

DETRIMENTO DOS OBJETIVOS LEGÍTIMOS E ÉTICOS DA

ORGANIZAÇÃO

COMPETÊNCIA:
OS AUDITORES INTERNOS DEVEM SOMENTE REALIZAR

SERVIÇOS PROFISSIONAIS PARA OS QUAIS POSSUAM O

CONHECIMENTO, HABILIDADE E EXPERIÊNCIA NECESSÁRIA

E SEGUIR AS NORMAS PARA A PRÁTICA PROFISSIONAL DA

AUDITORIA INTERNA.

INDEPENDÊNCIA
DE ACORDO COM O CÓDIGO DE ÉTICA A ATIVIDADE DE

AUDITORIA INTERNA DEVE SER INDEPENDENTE E OS

AUDITORES INTERNOS DEVEM SER OBJETIVOS NA

EXECUÇÃO DE SEU TRABALHO. OS AUDITORES INTERNOS

DEVEM SER LIVRES DE INTERFERÊNCIA NA DETERMINAÇÃO

DO ESCOPO, NA EXECUÇÃO E NA COMUNICAÇÃO DE

RESULTADOS

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PROFICIÊNCIA E ZELO PROFISSIONAL
OS TRABALHOS DE AUDITORIA DEVEM SER REALIZADOS
COM A PROFICIÊNCIA E OS CUIDADOS PROFISSIONAIS

DEVIDOS:

PROFICIÊNCIA: OS AUDITORES INTERNOS DEVEM POSSUIR

CONHECIMENTOS, HABILIDADES E OUTRAS COMPETÊNCIAS

NECESSÁRIAS À EXECUÇÃO DE SUAS RESPONSABILIDADES

INDIVIDUAIS. O AUDITOR INTERNO DEVE POSSUIR

SUFICIENTE CONHECIMENTO PARA IDENTIFICAR

INDICADORES DE FRAUDE, MAS NÃO SE ESPERA QUE

TENHA A ESPECIALIDADE PARA INVESTIGAR

FRAUDES. ELE DEVE TER CONHECIMENTOS TÉCNICOS EM

TECNOLOGIA DA INFORMAÇÃO PARA EXECUÇÃO DOS

TRABALHOS SOB A SUA RESPONSABILIDADE;

ENTRETANTO, NEM TODOS OS AUDITORES SÃO OBRIGADOS

A POSSUIR O CONHECIMENTO TÉCNICO QUE SE ESPERA DE

UM TÉCNICO ESPECIALISTA NA ÁREA DA TECNOLOGIA DA

INFORMAÇÃO

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ZELO PROFISSIONAL: OS AUDITORES INTERNOS DEVEM

APLICAR CUIDADOS E HABILIDADES ESPERADOS DE UM

PROFISSIONAL PRUDENTE E COMPETENTE, QUE IMPLICA

EM CONSIDERAR OS SEGUINTES PASSOS:

• A NECESSÁRIA EXTENSÃO DO TRABALHO PARA

ALCANÇAR OS OBJETIVOS DO TRABALHO DE

AUDITORIA;

• A RELATIVA COMPLEXIDADE, MATERIALIDADE OU

IMPORTÂNCIA DOS ASSUNTOS SOBRE OS QUAIS OS

PROCEDIMENTOS SÃO APLICADOS;

• A ADEQUAÇÃO E EFICÁCIA DOS PROCESSOS DE

GERENCIAMENTO DE RISCO, DE CONTROLE E DE

GOVERNANÇA CORPORATIVA;

• A PROBABILIDADE DE TER ERROS SIGNIFICATIVOS,

IRREGULARIDADES OU DESCONFORMIDADES;

• CUSTO DO TRABALHO DE AVALIAÇÃO EM RELAÇÃO

AOS BENEFÍCIOS POTENCIAIS.

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NA CONDUÇÃO DOS TRABALHOS O AUDITOR INTERNO DEVE CONSIDERAR A
UTILIZAÇÃO DE FERRAMENTAS DE AUDITORIA POR MEIO DE COMPUTADOR

BEM COMO OUTRAS TÉCNICAS DE ANÁLISE DE DADOS.

NORMAS DE DESEMPENHO

O RESPONSÁVEL PELA AUDITORIA INTERNA DEVE GERENCIAR, DE FORMA

EFICAZ, A ATIVIDADE PARA ASSEGURAR QUE ADICIONE VALOR PARA A

ORGANIZAÇÃO, POR MEIO DAS SEGUINTES PREMISSAS:

PLANEJAMENTO:

• ESTABELECER PLANOS COM BASE EM ANÁLISE DE RISCOS

PARA DETERMINAR AS PRIORIDADES DA ATIVIDADE DE

AUDITORIA INTERNA, CONSISTENTE COM AS METAS DA

EMPRESA.

COMUNICAÇÃO E APROVAÇÃO:
• OS PLANOS DEVEM SER REVISADOS E APROVADOS PELA

ALTA ADMINISTRAÇÃO

GERENCIAMENTO DE RECURSOS:
• O RESPONSÁVEL PELA AUDITORIA INTERNA DEVE

ASSEGURAR QUE OS RECURSOS SEJAM SUFICIENTES PARA O

CUMPRIMENTO DO PLANO DEVIDAMENTE APROVADO.

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POLÍTICAS E PROCEDIMENTOS:

• DEVE HAVER POLÍTICAS E PROCEDIMENTOS PARA APROVAR E

ORIENTAR A ATIVIDADE.

COORDENAÇÃO:

• CABE AO RESPONSÁVEL PELA AUDITORIA COORDENAR OS

TRABALHOS DE MODO A ASSEGURAR QUE ELE SEJA BEM

ELABORADO E ATINJA OS OBJETIVOS A QUE FOI PROPOSTO.

COMUNICAÇÃO COM O CONSELHO DE ADMINISTRAÇÃO:

• A COMUNICAÇÃO DOS TRABALHOS DEVE SER POR MEIO DE

EMISSÃO DE RELATÓRIOS DIRIGIDOS À ALTA ADMINISTRAÇÃO.

ESSES RELATÓRIOS DEVEM SER ESCRITOS COM CLAREZA E

OBJETIVIDADE, COM O PROPÓSITO DE INFORMAR O

RESULTADO DOS TRABALHOS.

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FUNÇÕES DA AUDITORIA EXTERNA E DA AUDITORIA INTERNA

O QUADRO A SEGUIR APRESENTA, DE FORMA RESUMIDA, ALGUMAS ENTRE A

AUDITORIA EXTERNA E INTERNA.
auditoria auditoria interna
independente
principais clientes usuários internos
usuários externos
grau de a auditoria externa é a auditoria interna é
independência realizadas por realizada por funcionários
profissional, sem da própria empresa
vinculo ou
subordinação à
organização
principal objetivo expressar uma asssessorar a organização
opinião sobre as na manutenção de
demonstrações adequados e eficazes
contábeis controles internos,
elaboradas sob a objetivando a proteção dos
responsabilidade da ativos
empresa
finalidade do exame determinar a aperfeiçoar ao
dos controles natureza e a funcionamento das
internos extensão dos operações através da
procedimentos de avaliação dos controles
auditoria internos operacionais

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A AUDITORIA INTERNA É UMA FUNÇÃO INDEPENDENTE DE AVALIAÇÃO CRIADA
DENTRO DA ORGANIZAÇÃO PARA AVALIAR SUAS ATIVIDADES, COMO UM

SERVIÇO A ESSA MESMA ORGANIZAÇÃO. O OBJETIVO DA AUDITORIA INTERNA

É ASSESSORAR OS MEMBROS DA ADMINISTRAÇÃO . PARA TANTO, ELA

OFERECE ANÁLISES, AVALIAÇÕES, RECOMENDAÇÕES, ASSESSORIA E

INFORMAÇÕES RELATIVAS ÀS ATIVIDADES EXAMINADAS, PROMOVENDO

EFETIVO CONTROLE.

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CONTROLE INTERNO

OS PADRÕES DE AUDITORIA ESTABELECEM QUE DEVE SER REALIZADOS UM

ESTUDO E AVALIAÇÃO DOS CONTROLES INTERNOS EXISTENTES, PARA QUE SE

TENHA UMA BASE DE CONFIANÇA E PODER DETERMINAR A EXTENSÃO DOS

TRABALHOS DE AUDITORIA.

CONCEITUAÇÃO DE CONTROLE INTERNO

O SISTEMA DE CONTROLE INTERNO COMPREENDE O PLANO DA ORGANIZAÇÃO

E TODOS OS MÉTODOS E PROCEDIMENTOS QUE SÃO ADOTADOS EM UMA

EMPRESA PARA PROTEGER OS SEUS ATIVOS E COMPROVAR A EXATIDÃO E A

CREDIBILIDADE DE SUAS INFORMAÇÕES E PROMOVER A EFICIÊNCIA DAS SUAS

OPERAÇÕES.

OS CONTROLES INTERNOS PODEM SER:

− PREVENTIVOS: EVITAR QUE FATOS INDESEJÁVEIS VENHAM A

OCORRER;E

− DETECTIVOS: DETECTAR E CORRIGIR FALHAS JÁ OCORRIDAS

OS OBJETIVOS DOS CONTROLES INTERNOS PODEM SER OS SEGUINTES:

− SALVAGUARDAR OS ATIVOS, EVITANDO-SE A OCORRÊNCIA FRAUDES E

ERROS NÃO INTENCIONAIS;

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− PREVENIR O ERRO E/OU DESPERDÍCIOS, ABUSOS E PRÁTICAS

ANTIECONÔMICAS;

− INCREMENTAR A EFICIÊNCIA OPERACIONAL E PROMOVER A OBEDIÊNCIA

ÀS NORMAS INTERNAS;

− ASSEGURAR A ADERÊNCIA ESTRATÉGICA, PLANOS E NORMAS E

PROCEDIMENTOS DA EMPRESA;E

− PROPICIAR INFORMAÇÕES OPORTUNAS E CONFIÁVEIS, INCLUSIVE DE

CARÁTER ADMINISTRATIVO OPERACIONAL SOBRE OS RESULTADOS

ATINGIDOS;

NORMALMENTE OS CONTROLES INTERNOS IMPLANTADOS PELA EMPRESA

TÊM CARÁTER PREVENTIVO E SÃO UTILIZADOS COMO INSTRUMENTOS

AUXILIARES NA GESTÃO DA EMPRESA.

UM AMBIENTE FAVORÁVEL DE CONTROLE NA EMPRESA ESTÁ

CONSUBSTANCIADO NAS ATITUDES E AÇÕES DOS SEUS GESTORES E PODE

INCLUIR:

− VALORES ÉTICOS;

− FILOSOFIA DE GESTÃO;

− ESTRUTURA ORGANIZACIONAL;

− DELEGAÇÃO DE RESPONSABILIDADES;

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 − POLÍTICAS DE GESTÃO DE PESSOAS;E

− COMPETÊNCIA DOS PROFISSIONAIS.

NA AVALIAÇÃO DOS CONTROLES INTERNOS A AUDITORIA DEVE

CONSIDERAR AS SEGUINTES RELAÇÕES:

− RELAÇÃO CUSTO BENEFÍCIO DE UM CONTROLE;

− TREINAMENTOS E RODÍZIO DE FUNCIONÁRIOS: OS CONTROLES

ESTÃO RELACIONADOS DIRETAMENTE COM A COMPETÊNCIA

PROFISSIONAL E INTEGRIDADE DAS PESSOAS, PORTANTO, É

IMPORTANTE TER UMA POLÍTICA BEM DEFINIDA NA SELEÇÃO E

TREINAMENTO DE PESSOAL; E MANTER UM RODÍZIO DE FUNÇÕES.

− DELEGAÇÃO DE PODERES E DIVISÃO DE RESPONSABILIDADES: A

DELEGAÇÃO DE PODERES SERÁ UTILIZADA COMO INSTRUMENTO DE

DESCENTRALIZAÇÃO ADMINISTRATIVA, COM VISTAS A ASSEGURAR

MAIOR RAPIDEZ E OBJETIVIDADE NAS DECISÕES; NO ENTANTO,

ALGUNS CUIDADOS DEVEM SER TOMADOS, POR EXEMPLO: A

EXISTÊNCIA DE MANUAIS DE PROCEDIMENTOS E ROTINAS,

CLARAMENTE DEFINIDOS.

− SEGREGAÇÃO DE FUNÇÕES: SEPARAR AS FUNÇÕES DE APROVAÇÃO

E AUTORIZAÇÃO DE FORMA QUE NENHUMA PESSOA DETENHA

COMPETÊNCIAS E ATRIBUIÇÕES EM DESACORDO COM ESTE

PRINCIPIO;

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 − INSTRUÇÕES DEVIDAMENTE FORMALIZADAS: PARA ATINGIR UM

GRAU DE SEGURANÇA ADEQUADO É INDISPENSÁVEL QUE AS AÇÕES

PROCEDIMENTOS E INSTRUÇÕES SEJAM DISCIPLINADOS E

FORMALIZADOS PELO RESPONSÁVEL PELOS TRABALHOS;

− CONTROLES SOBRE TRANSAÇÕES: É ESTABELECER O

ACOMPANHAMENTO DOS FATOS CONTÁBEIS, FINANCEIROS E

OPERACIONAIS QUE SEJAM EFETUADOS MEDIANTE ATOS LEGÍTIMOS

RELACIONADOS COM A FINALIDADE DO DEPARTAMENTO.

A UNIDADE DE AUDITORIA INTERNA SE CONSTITUI EM UM ELEMENTO DE

CONTROLE QUE TEM COMO UM DE SEUS OBJETIVOS A AVALIAÇÃO DOS

CONTROLES ADMINISTRATIVOS DA EMPRESA.

COMO FORMA DE REDUZIR OS RISCOS DE DESVIOS E/OU ERROS E

DESPERDÍCIOS AS EMPRESAS IMPLANTAM OS CONTROLES DE MODO A EVITAR

ESSES TRANSTORNOS.

A SEGUIR INDICAMOS ALGUNS TIPOS DE CONTROLES QUE NORMALMENTE JÁ

PRATICADOS NAS EMPRESAS, NO ENTANTO, A FALTA DELES PODEM

CONTRIBUIR PARA ENFRAQUECER OS CONTROLES INTERNOS.

DISPONÍVEL:

a. PROBLEMAS MAIS COMUNS QUE PODEM OCORRER NA TESOURARIA DE

UMA EMPRESA:

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 − RETENÇÃO DE JUROS RECEBIDOS;
− RETENÇÃO DE CONTAS CONSIDERADAS INCOBRÁVEIS;
− CRÉDITO EM CONTAS A RECEBER E DÉBITO EM DESPESAS (BAIXA
INDEVIDA NOS REGISTROS CONTÁBEIS);

− LAPPING – RETENÇÃO TEMPORÁRIA DE UM RECEBIMENTO;

− PAGAMENTOS DE COMPRAS FICTÍCIAS;
− REUTILIZAÇÃO DE COMPROVANTES PAGOS;

b. CONTROLES BÁSICOS NO DISPONÍVEL:

− TORNAR A CONTABILIDADE MAIS TRANSPARENTE E AGILIZAR O

FECHAMENTO MENSAL;

− SEGREGAR A GUARDA E REGISTRO DAS TRANSAÇÕES:

− PAGAMENTOS NOMINAIS, SEMPRE QUE POSSÍVEL;
− DUPLA APROVAÇÃO (ASSINATURAS) DOS PAGAMENTOS POR MEIO

DE CHEQUES;

− CENTRALIZAR OS PAGAMENTOS POR MEIO DE SISTEMAS

BANCÁRIOS;

− ABERTURA E ENCERRAMENTO DE CONTAS SOMENTE COM

AUTORIZAÇÃO DA DIRETORIA;

− CONCILIAÇÃO BANCÁRIA POR PROFISSIONAL DIFERENTE DAQUELE

QUE PREPARA OS LANÇAMENTOS E IMEDIATA INVESTIGAÇÃO E

SOLUÇÃO DAS PENDÊNCIAS APONTADAS;

− COMPARAÇÃO DAS TAXAS NAS APLICAÇÕES FINANCEIRAS OBTIDAS

COM AS PRATICADAS NO MERCADO.

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COMPRAS E ESTOQUE

a. PROBLEMAS MAIS COMUNS QUE PODEM OCORRER NA ÁREA DE

COMPRAS E ESTOQUE:

− ATITUDES INADEQUADAS DOS COMPRADORES;

− COTAÇÕES FICTÍCIAS;
− ALTERAÇÃO DO PEDIDO DE COMPRA APÓS APROVAÇÃO;
− CONTAGEM FALSA DOS ESTOQUES;
− RECEPÇÃO FICTÍCIA DE MERCADORIAS

b. CONTROLES BÁSICOS EM COMPRAS E ESTOQUES:

− SEGREGAR FUNÇÕES COMPRAS, RECEPÇÃO, CONTABILIZARÃO E

PAGAMENTOS;

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− IMPLANTAR CADASTRO DE FORNECEDORES;
− IMPLANTAR CADASTRO DE ITENS;
− DELEGAÇÃO DE AUTORIDADE;
− IMPLANTAR POLÍTICAS E PROCEDIMENTOS PARA COMPRAS

NORMAIS, MESMO PARA AS COMPRAS TÉCNICAS E DE

MANUTENÇÃO;

− COMPRA SÓ POR SOLICITAÇÃO PRÉVIA E FEITO SOMENTE PELO

DEPARTAMENTO DE COMPRAS;

− NÚMERO MÍNIMO DE COTAÇÕES E CRITÉRIOS PRÉ-DETERMINADO;

− RODÍZIO DE COMPRADORES;
− CONFERÊNCIA DE PREÇOS, QUANTIDADE, MATERIAIS E DE

CÁLCULOS;

− DESTINO IMEDIATO DO MATERIAL PARA O ALMOXARIFADO;

− INVENTÁRIO FEITO POR PESSOAL DIFERENTE DAS PESSOAS QUE

CONTROLAM OS ESTOQUES;

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VENDAS E EXPEDIÇÃO:

a. PROBLEMAS MAIS COMUNS QUE PODEM OCORRER NA ÁREA DE VENDAS

E EXPEDIÇÃO:

− VENDAS FORA DA POLÍTICA COMERCIAL (DESCONTOS, PROMOÇÕES

E PRAZOS DE PAGAMENTOS);

− ENTREGA EM QUANTIDADES SUPERIORES AO VALOR FATURADO;

− DEVOLUÇÕES FICTÍCIAS GERANDO CRÉDITOS INDEVIDOS;
− VENDAS DE SUCATAS NÃO REGISTRADAS;

B. CONTROLES BÁSICOS EM VENDAS E EXPEDIÇÃO:

− SEGREGAR FUNÇÃO DE VENDAS, FATURAMENTO E EXPEDIÇÃO;

− APROVAÇÃO DOS PEDIDOS (PREFERENCIALMENTE VIA SISTEMA)

CONFORME POLÍTICA DEFINIDA;

− CONFERÊNCIA DOS PEDIDOS COM AS NOTAS FISCAIS QUANTO A

PREÇOS E DESCONTOS CONCEDIDOS, CASO EXISTENTE;

− CONFERÊNCIA DO MATERIAL COM A NOTA FISCAL;

− CONTROLE DO RETORNO DOS CANHOTOS;
− CONFERÊNCIA DAS DEVOLUÇÕES DE VENDAS ANTES DA

CONCESSÃO DO CRÉDITO;

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 − SISTEMA PARA GARANTIR BAIXA NOS ESTOQUES, CONTAS A

RECEBER, REGISTRO CONTÁBIL E FISCAL;

CONTAS A RECEBER E RECEBIMENTOS

a. PROBLEMAS MAIS COMUNS QUE PODEM OCORRER NA ÁREA DE

RECEBIMENTOS:

− DEMORA NA PRESTAÇÃO DE CONTAS DE VALORES RECEBIDOS;

− RETENÇÃO DE JUROS E ENCARGOS RECEBIDOS;
− RETENÇÃO DE TÍTULOS RECEBIDOS CONSIDERADOS INCOBRÁVEIS;
− DESCONTOS E ABATIMENTOS EM DEVOLUÇÕES FICTÍCIAS.

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B. CONTROLES BÁSICOS EM CONTAS A RECEBER E RECEBIMENTO:

− SEGREGAÇÃO DE FUNÇÃO DE CONTABILIZAÇÃO, CONTROLES DE

CONTAS A RECEBER E TESOURARIA (CAIXA);

− CONFRONTO ENTRE OS REGISTROS CONTÁBEIS COM A POSIÇÃO

FINANCEIRA;

− ANÁLISE DAS EVENTUAIS DIFERENÇAS NAS RESPOSTAS DAS

CIRCULARIZAÇÕES DE CLIENTES POR FUNCIONÁRIO INDEPENDENTE;

− CONTROLE DE NOTAS DE CRÉDITO E APROVAÇÃO POR FUNCIONÁRIO

INDEPENDENTE;

− INVESTIGAÇÃO DOS VALORES EM ATRASO HÁ LONGA DATA

− BAIXA DOS VALORES INCOBRÁVEIS SOMENTE COM AUTORIZAÇÃO

EXPRESSA DA DIRETORIA;

− CENTRALIZAR A COBRANÇA EM BANCOS;

− AGILIZAR A CONTABILIZAÇÃO DOS VALORES RECEBIDOS.

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CONTAS A PAGAR E PAGAMENTOS:

a. PROBLEMAS MAIS COMUNS QUE PODEM OCORRER NA ÁREA DE

PAGAMENTOS:

− INCLUSÃO DE NOTAS FISCAIS SEM A ENTRADA DA MERCADORIA

E/OU A PRESTAÇÃO DO SERVIÇO;

− PAGAMENTOS APÓS O VENCIMENTO PARA GERAR JUROS E MULTAS;

− REUTILIZAÇÃO DE PROCESSOS DE PAGAMENTOS
− PAGAMENTO EM DUPLICIDADE PELO ORIGINAL E CÓPIA;
− PAGAMENTO ANTES DO VENCIMENTO;
− PAGAMENTO INTEGRAL SEM CONSIDERAR AS DEVOLUÇÕES FEITAS

PARCIALMENTE.

B. CONTROLES BÁSICOS EM CONTAS A PAGAR E PAGAMENTOS:

− SEGREGAÇÃO DE FUNÇÃO DE APROVAÇÃO, REGISTROS E

PAGAMENTOS;

− CONTROLE DE SEQUÊNCIA NUMÉRICA DE NOTAS FISCAIS;

− CONTROLES DAS OBRIGAÇÕES POR DATA DE VENCIMENTO;
− POLÍTICAS DE DESCONTOS EM ANTECIPAÇÕES DE PAGAMENTOS;

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 − FORMAÇÃO, REVISÃO E APROVAÇÃO DE PROCESSOS DE PAGAMENTOS
POR FUNCIONÁRIOS AUTORIZADOS;

− PAGAMENTOS EM CHEQUES CONTENDO DUAS ASSINATURAS, PARA

DIVIDIR RESPONSABILIDADES;

− NÃO AUTORIZAR PAGAMENTOS FEITOS COM CÓPIA DE DOCUMENTOS;

− CONTROLES NUMÉRICOS DOS CHEQUES EMITIDOS E CANCELADOS;
− CONTROLE DAS NOTAS DE DÉBITO PARA RÁPIDO USO DO ABATIMENTO;
− CONFRONTO ENTRE CONTAS A PAGAR E CONTABILIDADE E AÇÃO

IMEDIATA SOBRE EVENTUAIS PENDÊNCIAS

FOLHA DE PAGAMENTO

a. PROBLEMAS MAIS COMUNS QUE PODEM OCORRER NA FOLHA DE

PAGAMENTO:

− INCLUSÃO DE FUNCIONÁRIOS NÃO EXISTENTE;

− ADMISSÃO, PROMOÇÃO OU TRANSFERÊNCIA DE FUNCIONÁRIOS

PROTEGIDOS;

− PAGAMENTO EXCESSIVO DE HORAS EXTRAS;

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 − PAGAMENTO INDEVIDO DE INSALUBRIDADE OU PERICULOSIDADE

B. CONTROLES BÁSICOS EM FOLHA DE PAGAMENTO:

− SEGREGAÇÃO DE FUNÇÃO DA PREPARAÇÃO APROVAÇÃO DOS

CRÉDITOS;

− POLÍTICAS DE CARGOS E SALÁRIOS;

− PROCEDIMENTOS BEM DEFINIDOS PARA ADMISSÃO, DEMISSÃO E

PROMOÇÃO;

− AUSÊNCIAS JUSTIFICADAS E APROVADAS PELO RESPONSÁVEL DA

ÁREA;

− HORAS EXTRAS JUSTIFICADAS E PREVIAMENTE APROVADAS;

− OBTENÇÃO VIA SISTEMA PARA CONFERÊNCIA DAS SEGUINTES

SITUAÇÕES:

− FUNCIONÁRIOS COM MAIS DE 40 HORAS EXTRAS NO MÊS;

− SALÁRIO LIQUIDO MAIOR QUE O SALÁRIO CADASTRADO;

− ALTERAÇÕES DE DEPENDENTES PARA BENEFÍCIOS;
− ALTERAÇÕES DE SALÁRIOS FORA DO MÊS DO DISSÍDIO

EXEMPLOS DE CONTROLES INTERNOS APLICÁVEIS ÀS ÁREAS

ADMINISTRATIVAS E OPERACIONAIS DAS EMPRESAS:

OS ELEMENTOS DE CONTROLE INTERNO A SEGUIR ENUMERADOS NÃO SÃO

NECESSARIAMENTE APLICÁVEIS A TODAS AS POSSÍVEIS SITUAÇÕES PRÁTICAS

NEM INTEGRAM UMA LISTA COMPLETA. POR CONSEGUINTE, DEVEM SER

CONSIDERADOS APENAS E TÃO SOMENTE COMO ALGUNS MÍNIMOS EXEMPLOS

29
DE CONTROLES QUE POSSUEM CONEXÃO COM A ÁREA CONTÁBIL E QUE

DESPERTAM MAIOR INTERESSE PARA A AUDITORIA INDEPENDENTE.

a. ÁREA DE COMPRAS:
DOCUMENTOS, REGISTROS E ARQUIVOS DE CONTROLE

• MANUAL DE COMPRAS;

• CADASTRO DE FORNECEDORES;

• ARQUIVO DE REQUISIÇÕES DE COMPRAS (EMITIDOS PELAS

DIVERSAS ÁREAS CONSUMIDORAS);

• ARQUIVO DE PEDIDOS DE COMPRA;

• CONTROLE DE PEDIDOS EM CARTEIRA, NÃO ATENDIDOS;

• DEMONSTRATIVOS DE COLETAS DE PREÇOS.

RELATÓRIOS

• PEDIDOS EMITIDOS, CANCELADOS E EM ABERTO;

30
 • ESTATÍSTICA DE COMPRAS (POR NATUREZA DE ITENS, POR

VOLUMES E PREÇOS, POR FORNECEDOR, POR FILIAL, POR ÁREA

REQUISITANTE, POR DIRETORIA, ETC.);

• ORÇAMENTOS DE COMPRAS.

B. ÁREA DE ARMAZENAMENTO E PRODUÇÃO:

DOCUMENTOS, REGISTROS E ARQUIVOS DE CONTROLE

• REQUISIÇÕES DE MATERIAIS;

• REGISTRO DE CONTROLE FÍSICO DE MATERIAIS;

• NOTAS DE DEVOLUÇÃO DE MATERIAIS;

• ARQUIVO DE RELATÓRIOS DE RECEBIMENTO DE MATERIAIS;

• ORDENS DE PRODUÇÃO, DE ENCOMENDA OU DE SERVIÇO;

• REGISTRO DE APONTAMENTO DE MÃO-DE-OBRA;

31
 • REGISTRO DE APONTAMENTO DE TEMPO DE TRABALHO DE

MÁQUINAS E EQUIPAMENTOS.

RELATÓRIOS

• PRODUÇÃO CONCLUÍDA EM COMPARAÇÃO COM A PROGRAMADA;

• PRODUÇÃO EM PROCESSO;
• DEVOLUÇÕES DE MATERIAIS;
• CONSUMO DE MATERIAIS;
• UTILIZAÇÃO DE MÃO-DE-OBRA;
• CONTAGENS FÍSICAS DE ESTOQUES.

C. ÁREA DE VENDAS E EXPEDIÇÃO

DOCUMENTOS, REGISTROS E ARQUIVOS DE CONTROLE:

• NOTAS FISCAIS, FATURAS E DUPLICATAS;

• CONHECIMENTOS DE EMBARQUE;

• TABELAS DE PREÇOS;

• POSIÇÃO DE ESTOQUES DE PRODUTOS.

RELATÓRIOS

32
 • VENDAS E FATURAMENTO;

• ESTATÍSTICA DE VENDAS (POR ÁREA DE VENDAS, POR NATUREZA

DE CONSUMIDOR - POR EXEMPLO: GOVERNO, INDÚSTRIA, ETC.,

POR FILIAL, POR PRODUTO, POR VENDEDOR, ETC.;

• VENDAS COMPARATIVAMENTE AO ORÇAMENTO.

D. ÁREA DE CRÉDITO E COBRANÇA

DOCUMENTOS, REGISTROS E ARQUIVOS DE CONTROLE:

• FICHAS DE CADASTRO DE CLIENTES;

• REGISTROS DE CONTROLE DE LIMITES DE CRÉDITO;

• ARQUIVO DE DUPLICATAS E FATURAS EM CARTEIRA PARA

COBRANÇA;

33
 • DOCUMENTOS DE REMESSAS DE DUPLICATAS PARA COBRANÇA

SIMPLES, CAUÇÃO E DESCONTO BANCÁRIO.

RELATÓRIOS
• POSIÇÃO DA COBRANÇA (EM CARTEIRA E BANCÁRIA) DE TÍTULOS

POR PRAZO DE VENCIMENTO;

• CONTAS DE COBRANÇA DUVIDOSA;

• RECUPERAÇÃO DE CONTAS BAIXADAS COMO INCOBRÁVEIS;

• CADASTRO DE CLIENTES;

• RECEBIMENTO DE CONTAS;

• ESTATÍSTICOS SOBRE O COMPORTAMENTO DA COBRANÇA EM

RELAÇÃO, POR EXEMPLO, ÀS VENDAS.

E. ÁREA DE PATRIMÔNIO IMOBILIZADO

DOCUMENTOS, REGISTROS E ARQUIVOS DE CONTROLE:

• REGISTROS DE CONTROLE INDIVIDUAL PERMANENTE;

34
 • DOCUMENTOS DE TRANSFERÊNCIAS DE BENS ENTRE

LOCALIDADES;

• DOCUMENTOS DE CADASTRAMENTO DE NOVOS BENS;

• ORDENS DE OBRAS;

• DOCUMENTO DE RETIRADA DE BENS DO SERVIÇO.

RELATÓRIOS

• BENS PERTENCENTES AO PATRIMÔNIO POR NATUREZA,

LOCALIZAÇÃO E VALOR;

• BENS CADASTRADOS, BAIXADOS, TRANSFERIDOS E

RECUPERADOS NO PERÍODO;

• CONTAGEM FÍSICA DE BENS;

• DEPRECIAÇÃO ACUMULADA DE BENS;

F. ÁREA FINANCEIRA

35
 DOCUMENTOS, REGISTROS E ARQUIVOS DE CONTROLE:

• CONTROLE DE DISPONIBILIDADES DIÁRIAS EM CAIXA E EM

BANCOS;

• CONTROLE DE FLUXO DE CAIXA (COMPORTAMENTO PREVISTO DOS

RECEBIMENTOS E PAGAMENTOS);

• REGISTROS DE APLICAÇÕES E DESAPLICAÇÕES FINANCEIRAS E

CAPTAÇÕES DE NOVOS RECURSOS;

• CONTROLE INDIVIDUAL DE EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS.

RELATÓRIOS

• RECEBIMENTOS DIÁRIOS;

• PAGAMENTOS DIÁRIOS;

• POSIÇÃO DE APLICAÇÕES, POR BANCOS;

• TÍTULOS, DOCUMENTOS E VALORES CUSTODIADOS EM BANCOS;

• POSIÇÃO DE EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS;

36
G. ÁREA CONTÁBIL - CONTABILIDADE GERAL, CONTABILIDADE DE CUSTOS,

ORÇAMENTOS, TRIBUTOS E CONTAS A PAGAR)

DOCUMENTOS, REGISTROS E ARQUIVOS DE CONTROLE:

• LIVROS DE ESCRITURAÇÃO (RAZÃO E DIÁRIO);

• ARQUIVOS DE DOCUMENTOS CONTÁBEIS (DE DIÁRIO E DE CAIXA

E/OU BANCOS);

• REGISTROS AUXILIARES DE CONTROLE CONTÁBIL (CONTAS A

RECEBER, CONTAS A PAGAR, ESTOQUES, BANCOS, IMOBILIZADO,

DIFERIDO, ETC.);

• REGISTROS INDIVIDUAIS DE CONTROLE FÍSICO-FINANCEIRO DE

ESTOQUES;

• ARQUIVOS DE CONTAS A PAGAR POR VENCIMENTO;

• ANÁLISES MENSAIS DA POSIÇÃO DOS SALDOS DAS CONTAS DO

ATIVO E DO PASSIVO;

• ORÇAMENTOS;

• REGISTROS FISCAIS DE CONTROLE E RECOLHIMENTO DE

IMPOSTOS (IRPJ, ICMS, IPI, ISS, ETC.);

37
 • ACOMPANHAMENTO DAS MODIFICAÇÕES DA LEGISLAÇÃO

APLICÁVEL ÀS ATIVIDADES DA EMPRESA.

RELATÓRIOS

• CUSTEAMENTO DA PRODUÇÃO;

• CUSTEAMENTO DOS PRODUTOS VENDIDOS;

• DIÁRIOS DE CONTAS A PAGAR;

• DESEMPENHO ORÇAMENTÁRIO (COMPARAÇÃO DA PREVISÃO

ORÇAMENTÁRIA COM O REAL);

• BALANCETES;

• DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS;

• GERENCIAIS;

PLANEJAMENTO E PROGRAMAS DE TRABALHO COM ENFOQUE

EM CONTROLES INTERNOS

a. PLANEJAMENTO
O PLANEJAMENTO É A ETAPA FUNDAMENTAL PARA ALCANÇAR O SUCESSO

DOS TRABALHOS DO AUDITOR E COMPREENDE OS EXAMES PRELIMINARES

38
PARA DEFINIR A AMPLITUDE DOS TRABALHOS. O PLANEJAMENTO DEVE

CONSIDERAR TODOS OS FATORES RELEVANTES NA EXECUÇÃO DOS

TRABALHOS, ESPECIALMENTE CONSIDERANDO OS SEGUINTES FATORES:

− CONHECIMENTO DETALHADO DOS SISTEMAS CONTÁBIL E DE

CONTROLES INTERNOS E O SEU GRAU DE CONFIABILIDADE;

− NATUREZA, OPORTUNIDADE E EXTENSÃO DOS

PROCEDIMENTOS;

− A EXISTÊNCIAS DE ENTIDADES ASSOCIADAS, FILIAIS;

− USO DE TRABALHO DE ESPECIALISTAS;
− O CONHECIMENTO DAS ATIVIDADES OPERACIONAIS DA

ENTIDADE;E

− CONHECIMENTO DO ORÇAMENTO, TANTO OPERACIONAL

COMO DE INVESTIMENTOS.

AS SEGUINTES INFORMAÇÕES DEVEM DAR SUPORTE AO

PLANEJAMENTO DOS TRABALHOS:

MATERIALIDADE E RELEVÂNCIA.

− MATERIALIDADE: REFERE-SE AO MONTANTE DE RECURSOS

FINANCEIROS ALOCADOS;

− RELEVÂNCIA: SIGNIFICA A IMPORTÂNCIA RELATIVA DAS

OPERAÇÕES DA EMPRESA;

39
b. PAPÉIS DE TRABALHO

OS TRABALHOS DEVERÃO ESTAR REVESTIDOS DE INFORMAÇÕES

RELEVANTES PARA FUNDAMENTAR AS CONCLUSÕES E SER

ORGANIZADAS EM ORDEM CRONOLÓGICAS E POR ÁREA DE ASSUNTO

TRABALHADO, DENOMINADO DE PAPÉIS DE TRABALHOS.

OS PAPÉIS DE TRABALHO CONSTITUEM-SE NO CONJUNTO FORMADO

POR PROGRAMAS DE AUDITORIA UTILIZADOS, ACRESCIDOS DOS

ELEMENTOS COMPROBATÓRIOS (DOCUMENTOS) COLETADOS E SE

CONSTITUEM NA EVIDÊNCIA DA EXECUÇÃO DOS TRABALHOS.

A CUSTÓDIA DOS PAPÉIS DE TRABALHO É DE RESPONSABILIDADE DA

AUDITORIA INTERNA, DEVENDO PERMANECER SOB RIGOROSO

CONTROLE E SER ACESSÍVEL SOMENTE A PESSOAL AUTORIZADO.

NORMALMENTE OS PAPÉIS DE TRABALHOS SÃO ARQUIVADOS PELO

PRAZO DE 5(CINCO) ANOS CONTADOS DA DATA DA REALIZAÇÃO DOS

TRABALHOS. NA VERDADE, ESSE PRAZO É DECIDIDO PELA

ADMINISTRAÇÃO DA EMPRESA.

OS PAPÉIS DE TRABALHOS PODEM SER FEITOS MANUALMENTE,

ARQUIVOS MAGNÉTICOS E/OU CD’S, ETC.

É COM BASE NOS PAPÉIS DE TRABALHO QUE O AUDITOR INTERNO VAI

RELATAR AS SUAS CONCLUSÕES E SERVE COMO MEIO DE

40
COMPROVAÇÃO DOS ASSUNTOS LEVANTADOS NO DECORRER DOS

TRABALHOS E DEVEM POSSUIR OS SEGUINTES ATRIBUTOS:

− ABRANGÊNCIA;
− OBJETIVIDADE;
− CLAREZA;
− LIMPEZA

OS PAPÉIS DE TRABALHO DEVEM SER ELABORADOS E PREPARADOS

COM AS SEGUINTES CARACTERÍSTICAS:

− DEVEM SER CONCISOS DE FORMA QUE O REVISOR ENTENDA SEM

A NECESSIDADE DE EXPLICAÇÕES DO AUDITOR QUE OS

ELABOROU;

− OBJETIVOS DE FORMA QUE O REVISOR ENTENDA ONDE O

AUDITOR PRETENDE CHEGAR COM OS SEUS APONTAMENTOS;

− SEM RASURAS DE FORMA A PERMITIR O SEU ENTENDIMENTO;

− SER ELABORADOS DE FORMA LÓGICA QUANTO AO RACIOCÍNIO E

NA SEQUÊNCIA NATURAL DO OBJETIVO A SER ATINGIDO;

AS FINALIDADES DOS PAPÉIS DE TRABALHOS SÃO AS SEGUINTES:

− AUXILIAR NA EXECUÇÃO DO TRABALHO;
− GARANTIR O ALCANCE NA EXECUÇÃO;
− EVIDENCIAR O TRABALHO FEITO E DAR SUPORTE PARA A

CONCLUSÃO;

41
 − FUNDAMENTAR OS PONTOS DE AUDITORIA LEVANTADOS NO

DECORRER DOS TRABALHOS;

− FACILITAR A REVISÃO DO TRABALHO POR PARTE DOS

GERENTES;

− FORNECER UM CONJUNTO DE INFORMAÇÕES QUE POSSIBILITE

CONSULTAS POSTERIORES, A FIM DE SE OBTER DETALHES

RELACIONADOS À AUDITORIA REALIZADA;E

− FORNECER ORIENTAÇÃO PARA FUTUROS TRABALHOS

c. PROGRAMAS DE AUDITORIA

É UM PLANO DE AÇÃO DETALHADO E SE DESTINA A ORIENTAR

ADEQUADAMENTE O TRABALHO DO AUDITOR INTERNO.

42
O PROGRAMA DE AUDITORIA É UMA FORMA ORDENADA DEFININDO OS

OBJETIVOS, DETERMINAÇÃO DO ESCOPO E ROTEIRO DE PROCEDIMENTOS

DETALHADOS E TEM COMO OBJETIVO ESTABELECER OS PROCEDIMENTOS

PARA IDENTIFICAÇÃO, ANÁLISE E AVALIAÇÃO DURANTE A EXECUÇÃO DOS

TRABALHOS.

O PROGRAMA DE AUDITORIA DEVE SER PREVIAMENTE DISCUTIDO E

APROVADO POR SEU TITULAR, ANTES DO INICIO DOS TRABALHOS

O PROGRAMA PODERÁ SER ESTRUTURADO DE FORMA PADRONIZADA E PODE

CONTER, NO MÍNIMO, AS SEGUINTES INFORMAÇÕES:

− SISTEMA ORGANIZACIONAL A SER AUDITADO;

− AS ÁREAS ENVOLVIDAS;
− PERÍODOS;
− OBJETIVOS:
− CRONOGRAMA DOS TRABALHOS;
− EQUIPE DESIGNADA;
− TICK-MARKS UTILIZADOS;
− PROCEDIMENTOS;
− QUESTIONÁRIOS DE AVALIAÇÃO DOS CONTROLES INTERNOS
− CAMPO DE OBSERVAÇÃO DOS AUDITORES
− ORIENTAÇÕES GERAIS.

COMUNICAÇÃO E RELATÓRIO DE AUDITORIA

43
OS RELATÓRIOS DE AUDITORIA DEVE SER PREPARADO COM QUALIDADE

PARA MERECER CREDIBILIDADE. OS ASSUNTOS APONTADOS NO

RELATÓRIO DEVE VIR ACOMPANHADO DE COMENTÁRIOS BASEADOS EM

DOCUMENTOS COMPROBATÓRIOS, QUANDO FOR O CASO.

NORMALMENTE A LINGUAGEM UTILIZADA DEVE SER SIMPLES, EVITANDO-

SE PORTANTO, A UTLIZAÇÃO DE PALAVRAS DIFÍCIES DE ENTENDIMENTO

POR PARTE DO LEITOR E CONTER ASSUNTOS IMPORTANTES, AS SIGLAS

DEVEM SER EVITADAS.

A COMUNICAÇÃO DEVE SER A MAIS CORRETA POSSÍVEL, CLARA, CONCISA

E OBJETIVA. OUTRO FATO IMPORTANTE, REFE-SE A HABILIDADE QUE

AUDITOR DEVE CULTIVAR NO RELACIONAMENTO COM AS PESSOAS, OU

SEJA, A ARROGÂNCIA PODE PREJUDICAR NA OBTENÇÃO DE INFORMAÇÕES

PARA FUNDAMENTAR O SEU TRABALHO; CONTUDO A PROXIMIDADE NO

RELACIONAMENTO TAMBÉM PREJUDICA O DESENVOLVIMENTO DO

TRABALHO (INDEPENDÊNCIA).

A SEGUIR ELENCAMOS ALGUMAS PREMISSAS UTILIZADAS NA

ELABORAÇÃO DO RELATÓRIO:

− OBJETIVIDADE: A LINGUAGEM DEVE CLARA E OBJETIVA,

APRESENTANDO A INFORMAÇÃO VERIFICADA NOS EXAMES E

SUGERINDO MELHORIAS NOS CONTROLES INTERNOS E/OU

CORRIGINDO A FALHA IDENTIFICADA:

44
 − CONCISÃO: DESCREVER O MÁXIMO DE INFORMAÇÃO DE FORMA

CONCISA COM TEXTO SIMPLES DE MODO A QUE USUÁRIO TENHA UM

PLENO ENTENDIMENTO DO ASSUNTO EXPOSTO;

− COERÊNCIA: A COMUNICAÇÃO SEJA LÓGICA, CORRESPONDENDO

AOS OBJETIVOS DETERMINADOS;

− APRESENTAÇÃO E SUGESTÃO: OS ASSUNTOS APRESENTADOS NÃO

DEVEM CONTER ERROS QUE POSSAM PREJUDICAR A CREDIBILIDADE

DO RELATÓRIO E A SUGESTÃO DEVE VIR ACOMPANHADA DE

COMENTÁRIOS NÃO SUBJETIVOS, APOIADOS EM LEGISLAÇÃO,

NORMAS E REGULAMENTOS.

O RELATÓRIO DE AUDITORIA É O DOCUMENTO PELO QUAL A AUDITORIA

INTERNA APRESENTA O RESULTADO DOS SEUS TRABALHOS, DEVENDO SER

REDIGIDO COM OBJETIVIDADE E IMPARCIALIDADE, DE FORMA A EXPRESSAR,

CLARAMENTE, SUAS CONCLUSÕES, RECOMENDAÇÕES E PROVIDÊNCIAS A

SEREM TOMADAS PELA ADMINISTRAÇÃO DA ENTIDADE.

O RELATÓRIO DEVE ABORDAR, NO MÍNIMO, OS SEGUINTES ASPECTOS:

− O OBJETIVO E A EXTENSÃO DOS TRABALHOS;

− A METODOLOGIA ADOTADA;
− OS PRINCIPAIS PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA APLICADOS E

SUA EXTENSÃO;

45
 − EVENTUAIS LIMITAÇÕES AO ALCANCE DOS PROCEDIMENTOS DE

AUDITORIA;

− A DESCRIÇÃO DOS FATOS CONSTATADOS E AS EVIDÊNCIAS

ENCONTRADAS;

− OS RISCOS ASSOCIADOS AOS FATOS CONSTATADOS;E

− AS CONCLUSÕES E RECOMENDAÇÕES RESULTANTES DOS FATOS
CONSTATADOS.

O RELATÓRIO DEVE SER APRESENTADO A QUEM TENHA SOLICITADO O

TRABALHO OU A QUEM A ESTE AUTORIZAR, DEVENDO SER PRESERVADA

A CONFIDENCIALIDADE DO SEU CONTEÚDO.

UM FATO IMPORTANTE A DESTACAR, REFERE-SE A EMISSÃO PARCIAL

DE RELATÓRIO NA HIPÓTESE DE CONSTATAR IMPROPRIEDADES E/OU

ILEGALIDADES QUE NECESSITAM DE PROVIDÊNCIAS IMEDIATAS DA

ADMINISTRAÇÃO DA ENTIDADE

10 - BIBLIOGRAFIA

ATTIE, WILLIAN AUDITORIA CONCEITOS E APLICAÇÕES 4ª ED. SÃO

PAULO: ATLAS 2.009;

ATTIE, WILLIAN AUDITORIA INTERNA SÃO PAULO: ATLAS 1.992

CREPALDI, SILVIO APARECIDO AUDITORIA CONTÁBIL TEORIA E

PRATICA 4ª ED. ATLAS 2007;

CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE

46
ESTRUTURA DE PRÁTICAS PARA O EXERCÍCIO PROFISSIONAL DA AUDITORIA
INTERNA – AUDIBRA – INSTITUTO DOS AUDITORES INTERNOS DO BRASIL

FRANCO, H, MARRA, E. AUDITORIA CONTÁBIL: NORMAS E AUDITORIA,

PROCEDIMENTOS E PAPÉIS DE TRABALHO. SÃO PAULO. ATLAS. 2000.

INSTITUTO DOS AUDITORES INDEPENDENTES DO BRASIL - IBRACON

OLIVEIRA. L.M. DE: DINIZ FILHO A. CURSO BÁSICO DE AUDITORIA. SÃO

PAULO: ATLAS, 2001.

PEREIRA, ANÍSIO CANDIDO; SOUZA, BENEDITO FELIPE DE AUDITORIA

CONTÁBIL ABORDAGEM PRÁTICA E OPERACIONAL SÃO PAULO: ATLAS
2006

SÁ, A.L DE: CURSO DE AUDITORIA. SÃO PAULO: ATLAS, 2002.

47