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Introdução a Contabilidade, Auditoria e
Perícia Contábil
Prof.ª Juliana Coelho Andrade
AUDITORIA
CONTÁBIL
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O QUE É AUDITORIA?
Auditoria seja qual tipo for, significa conferência,
verificação, análise e avaliação e, acima de tudo,
comunicação dos resultados dentro de um determinado
objetivo ao qual a auditoria se propõe. (Lins, 2014)
A palavra tem como origem o latim audire, cujo significado é ouvir. Os
ingleses adotaram e ampliaram o conceito para auditing com um
sentido mais voltado para revisão examinar, corrigir, ajustar, certificar.
AUDITORIA CONTÁBIL
Conjunto de procedimentos técnicos
voltados a testar a eficiência e eficácia
do controle patrimonial implantado
com o objetivo de expressar uma
opinião sobre as demonstrações
financeiras ou determinado dado.
(ALMEIDA, 2010)
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O QUE LEVA UMA EMPRESA A CONTRATAR UMA
AUDITORIA?
✓ Obrigação legal
✓ Medida de controle interno
✓ Imposição de bancos para concessão de créditos
✓ Imposição de fornecedores para financiar as compras
✓ Atendimento das exigências do próprio estatuto ou do contrato social
da empresa
✓ Para efeito de compra da empresa, incorporação, fusão ou cisão da
empresa
OBJETIVO – NBC TA 200
✓ O objetivo da auditoria é aumentar o grau de confiança nas
demonstrações contábeis por parte dos usuários
✓ Obter segurança razoável de que as demonstrações contábeis
como um todo estão livres de distorção relevante,
independentemente se causadas por fraude ou erro
✓ Apresentar relatório sobre as demonstrações contábeis e
comunicar-se como exigido pelas NBC TAs, em conformidade
com as constatações do auditor
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TRABALHO DE ASSEGURAÇÃO
Trabalho de asseguração é o trabalho no qual o auditor
independente visa obter evidências apropriadas e suficientes
para expressar sua conclusão, de forma a aumentar o grau de
confiança dos usuários previstos sobre o resultado da
mensuração ou avaliação do objeto, de acordo com os critérios
que sejam aplicáveis.
Razoável: risco do trabalho em um nível
aceitavelmente baixo
Asseguração
Limitada: risco maior do que para um
trabalho de asseguração razoável
PRINCIPAIS ÓRGÃOS REGULADORES
✓ CVM - Comissão de Valores Mobiliários;
✓ IBRACON - Instituto dos Auditores Independentes do Brasil;
✓ CFC e CRC - Conselho Federal de Contabilidade e Conselho
Regional de Contabilidade;
✓ AUDIBRA – Instituo dos Auditores Internos do Brasil;
✓ CPC – Comitê de Pronunciamentos Contábeis.
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NORMAS PROFISSIONAIS DE CONTABILIDADE
✓ NBC PG - Geral
✓ NBC PA - do Auditor Independente
✓ NBC PI - do Auditor Interno
✓ NBC PP - do Perito
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NORMAS TÉCNICAS DE CONTABILIDADE
Estabelecem conceitos doutrinários, regras e procedimentos aplicados
de Contabilidade e classificam-se em:
✓ NBC TG – Geral
✓ NBC TSP - do Setor Público
✓ NBC TA - de Auditoria Independente de Informação Contábil Histórica
✓ NBC TR - de Revisão de Informação Contábil Histórica
✓ NBC TO - de Asseguração de Informação Não Histórica
✓ NBC TSC - de Serviço Correlato
✓ NBC TI - de Auditoria Interna
✓ NBC TP - de Perícia
Fonte: IBRACON
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NORMAS DE AUDITORIA INDEPENDENTE (NBC TA):
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CADASTRO NACIONAL DE AUDITORES INDEPENDENTES
(CNAI)
Resolução CFC n.º 1.495 de 2015, art. 1° O contador regularmente registrado
no Conselho Regional de Contabilidade (CRC) terá direito ao registro no
Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de
Contabilidade (CFC), desde que aprovado no Exame de Qualificação Técnica.
I – Qualificação Técnica Geral;
II – Qualificação Técnica para atuação no âmbito da Comissão de Valores
Mobiliários (CVM);
III – Qualificação Técnica para atuação no âmbito do Banco Central do Brasil
(BCB);
IV – Qualificação Técnica para atuação no âmbito da Superintendência de
Seguros Privados (Susep)
CADASTRO NACIONAL DE AUDITORES INDEPENDENTES
(CNAI)
Educação profissional continuada exigida pela NBC PG 12:
✓ 40 Pontos por ano
✓ Comprovação por meio de relatório
✓ Entrega até 31 de janeiro do ano seguinte
✓ A não comprovação gera perda do registro
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AUDITORIA INTERNA AUDITORIA EXTERNA
É uma atividade subordinada, que tem Tem por objetivo, por meio da
por objetivo assessorar a inspeção das demonstrações
administração da empresa com financeiras, expressar uma opinião
subsídios relativos ao cumprimento de sobre a sua propriedade, e assegurar
todos os procedimentos e políticas que elas representem adequadamente
internas da entidade, por meio da a posição financeira (fluxos de caixa) e
análise dos sistemas contábeis e de patrimonial, assim como sobre o
controles internos, avaliando se eles resultado (lucro ou prejuízo) de suas
estão sendo cumpridos e se todas as operações relativas aos exercícios
transações realizadas estão expressas financeiros Correspondentes.
contabilmente em conformidade com
os critérios técnicos e normativos
previamente definidos. Fonte: Almeida (2012)
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AUDITORIA INTERNA:
SUGESTÃO DE LEITURA:
AUDITORIA INTERNA PARA MELHORIA DE PROCESSOS, CONTROLE E COMBATE A
FRAUDES E ERROS
AUDITORIA INTERNA:
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FORMAS DE EXERCÍCIO DA AUDITORIA
Individualmente – o contador age sob sua responsabilidade
e em nome individual;
Em participação com outros profissionais – divide a
responsabilidade com outros colegas, participando nos
trabalhos;
Por meio de organização que congregue vários profissionais
– constitui empresa de prestação de serviços de auditoria.
EQUIPE DE AUDITORIA
Nas grandes firmas de auditoria, esses cargos estão divididos,
normalmente, da seguinte forma:
✓ Assistente ou Trainee
✓ Sênior
✓ Supervisor ou gerente
✓ Sócios
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MAIORES FIRMAS DE AUDITORIA DO MUNDO
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REQUISITOS ÉTICOS
Implícitos no Código de Ética Profissional do Contabilista e
na NBC PA 01. Esses princípios são:
(a) Integridade
(b) Objetividade
(c) Competência e zelo profissional
(d) Confidencialidade e
(e) Comportamento (ou conduta) profissional
INDEPENDÊNCIA -NBC PA 290
PENSAMENTO
Postura que permite a apresentação de conclusão
que não sofra efeitos de influências que
comprometam o julgamento profissional,
permitindo que a pessoa atue com integridade,
objetividade e ceticismo profissional.
APARÊNCIA
Evitar fatos e circunstâncias que sejam tão significativos a
ponto de que um terceiro com experiência, conhecimento e
bom senso provavelmente concluiria, ponderando todos os
fatos e circunstâncias específicas, que a integridade, a
objetividade ou o ceticismo profissional da firma, ou de
membro da equipe de auditoria ficaram comprometidos.
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INDEPENDÊNCIA interesse
próprio
Os conceitos sobre a independência devem ser aplicados
por auditores para: autorrevisão
(a) identificar ameaças à independência; defesa de
interesse do
(b) avaliar a importância das ameaças identificadas; cliente
(c) aplicar salvaguardas, quando necessário, para eliminar
as ameaças ou reduzi-las a um nível aceitável. familiaridade
intimidação
CARACTERÍSTICA DO AUDITOR
é a aplicação do treinamento, conhecimento e
experiência relevantes, dentro do contexto fornecido
Julgamento pelas normas de auditoria, contábeis e éticas, na tomada
profissional de decisões informadas a respeito dos cursos de ação
apropriados nas circunstâncias do trabalho de auditoria.
É a postura que inclui uma mente questionadora e alerta
Ceticismos para condições que possam indicar possível distorção
Profissional devido a erro ou fraude e uma avaliação crítica das
evidências de auditoria.
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As NBC TAs exigem que o auditor exerça
• Identifique e avalie os riscos de distorção relevante,
independentemente se causados por fraude ou erro, com base no
entendimento da entidade e de seu ambiente, inclusive o controle
interno da entidade.
• Obtenha evidência de auditoria apropriada e suficiente para
concluir se existem distorções relevantes por meio do
planejamento e aplicação de respostas (procedimentos de
auditoria) apropriadas aos riscos avaliados.
• Forme uma opinião a respeito das demonstrações contábeis com
base em conclusões obtidas das evidências de auditoria obtidas.
Evidência de Risco de distorção
Opinião
auditoria relevante
NBC TA 700
NBC TA 500 NBC TA 315
Compreende as informações Risco de auditoria é o risco Deve o auditor:
utilizadas pelo auditor para de que o auditor expresse (a) formar uma opinião sobre
chegar às conclusões em que uma opinião inadequada as demonstrações contábeis
se fundamentam a sua quando as demonstrações com base na avaliação das
opinião. A evidência de contábeis contiverem conclusões alcançadas pela
auditoria inclui as distorção relevante evidência de auditoria obtida;
informações contidas nos
registros contábeis que (b) expressar claramente essa
suportam as demonstrações opinião por meio de relatório
contábeis e informações por escrito.
obtidas de outras fontes.
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Fonte: https://www.youtube.com/watch?v=FfX_6kvMB54
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Fonte
https://m.folha.uol.co
m.br/mercado/2014/0
6/1470558-bc-
questiona-auditorias-
nos-casos-bva-e-
rural.shtml?cmpid=men
upe
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Fonte
https://exame.co
m/revista-
exame/dava-pra-
pegar/
PASSOS DA
AUDITORIA AUDITOR
PLANEJA O
TRABALHO
AVALIA O EFETUA A
CONTROLE REVISÃO
INTERNO ANALÍTICA
EXECUTA OS
PROCEDIMENTOS
DE AUDITORIA
COLHE E AVALIA
AS
EVIDÊNCIAS
EMITE O
RELATÓRIO
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PLANEJAMENTO DA AUDITORIA – NBC TA 300
✓ Seleção da equipe de auditoria e a distribuição dos serviços entre eles
✓ Conhecimento dos negócios do cliente
✓ Identificação do Risco
✓ Relevância
✓ Fazer julgamentos preliminares sobre materialidade
✓ Avaliação de risco e controle interno
✓ Determinar contas ou grupos de contas relevantes
✓ Identificar os sistemas que afetam as contas relevantes
✓ Preparar o plano geral de auditoria
✓ Desenvolver e executar o plano geral de auditoria
✓ Orçamento preliminar de horas
PLANEJAMENTO DA AUDITORIA – NBC TA 300
OBJETIVA:
✓ Adquirir conhecimentos sobre a organização;
✓ Definir o volume de horas nas auditorias preliminares;
✓ Determinar natureza e amplitude dos testes;
✓ Identificar previamente problemas com a contabilidade;
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(Modelo)
Cliente: ____________________________________________________________________________________________
Durante o Ano Final Total
Planejamento das Horas
S G S A T S G S A T S G S A T
1 Contatos, Orçamentos e Proposta
2 Relatórios e Recomendações ao Cliente
3 Pastas Permanentes
4 Contagem de Caixa
Preliminar a Receber
5 Reconciliações Bancárias
6 Confirmações de Saldos Bancários
7 Teste de Vendas e CPV
8 Confirmações de Saldos de Clientes
9 Exame de Balancete de Clientes
10 Exame de Pagamentos Subsequentes
11 Contatos, Orçamentos e Proposta
12 Exame de Adiantamentos a Terceiros
13 Exame de Impostos a Recuperar
Passivo 14 Testes de Compras
15 Inventários Físicos
Estoques
16 Exame Final dos Estoques
Ativo Circulante 17 Despesas Pagas Antecipadamente
Imobilizado a Pagar
18 Adições e Baixas do Ativo Imobilizado
19 Depreciação
20 Correção Monetária
21 Exame do Balancete de Fornecedores
22 Exame de Pagamentos Subsequentes
23 Exame de Despesas a Pagar (impostos etc.)
PL 24 Exame de Capital, Reservas e Lucros
25 Exame de Folha de Pagamento
Revisão Analítica
26 Exame de Receitas e Despesas
Legenda: S = Sócio G= Gerente S = Sênior A = Assistente T = Total
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(modelo de orçamento)
Taxas Horárias em Vigor a Partir de 01/01/XX
ANO 365 DIAS X 8 HORAS = 2.920 HORAS
- 960 (52 SEMANAS X 2 DIAS: SAB E DOM. = 104 DIAS + 16 FERIADOS = 120 *8 HORAS) = 1960 HORAS
- 160 HORAS (20 DIAS DE FÉRIAS X 8 HORAS) = 1800
÷ 12 MESES = 150 HORAS/MÊS
CATEGORIAS SALÁRIO/MÊS SALÁRIO/HORA + 60% ENCARGOS Total de Horas Custo total
SÓCIO
GERENTE
SÊNIOR
ASSISTENTE
Total
Escritório (10% do Total)
Preço Final (custo)
Marcem de Lucro
Preço Total
Como adquirir conhecimento sobre a empresa auditada?
Contábil: Financeira: Pessoal:
✓ Estão sendo adotados os Comportamento do fluxo de Políticas de admissões,
princípios contábeis? caixa treinamento e avaliação
✓ Quando as As operações estão gerando Plano de cargos e carreira
demonstrações estarão recursos suficientes?
prontas? Estrutura organizacional
Quais os principais credores
✓ As análises das contas Saída de funcionários
bancários e fornecedores?
estão sendo feitas importantes
regularmente? Estão sendo pagos em dia?
✓ Estão sendo corrigidas as Existem contas a receber
irregularidades em atraso?
identificadas?
Quais os principais
investimentos?
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Como adquirir conhecimento sobre a empresa auditada?
Suprimentos: Vendas: Fiscal e Legal:
Limites de aprovação de Situação a entidade x Situação fiscal atual
compras; concorrentes
Resultado de fiscalizações
Sistemas de compras; Política de marketing e anteriores
propaganda
Problemas potenciais; Alterações societárias
Causa de devoluções
Orçamentária: Política de garantia de Operações:
Análise entre o orçado e o produtos Principais aquisições e baixas
real; de bens imobilizados
Explicações para as Existência de bens obsoletos
variações significativas;
Inventário físico
Projeções até o fim do
exercício;
MAPA MENTAL:
Fonte: https://www.youtube.com/watch?v=Tw58L7QtLw8&list=PLzOclOc_Y73BxXss1Oez2hLiBtYahJkGn&index=6
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