Slides Aulas - Auditoria

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AUDITORIA
INTERNA, EXTERNA E
DE SISTEMAS
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Prof. M.a. Andréia Davanço

- Formada em Administração de Empresas com
ênfase em finanças, pela Universidade São Judas Tadeu;
- Formada em Ciências Contábeis, pela PUC-SP;
- Mestre em Ciências Contábeis e Atuariais, pela PUC-SP;
- Experiência profissional de 11 anos de auditoria externa; 1 ano

de auditoria interna e 9 anos de controladoria.
- Professora de Graduação, Pós Graduação e MBA, nas áreas de

Contabilidade, Controladoria e Auditoria.
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ORIGEM DA AUDITORIA
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ORIGEM DA AUDITORIA
Nas Ilhas Britânicas as contas públicas
sempre foram auditadas, no entanto, até o
ano de 1559 esta atividade ocorria de
maneira não sistemática.
Até esta época este serviço era prestado
por auditores da receita pública ou por
auditores do tesouro (cargo este criado em
meados de 1314).
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ORIGEM DA AUDITORIA
Em 1559 ocorreu o início do processo de

sistematização da auditoria, onde foi
estipulado que dois auditores seriam
indicados para averiguar os pagamentos
feitos aos servidores públicos.
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CONCEITOS DA AUDITORIA
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Um dos primeiros conceitos de auditoria

foi dado pela Enciclopédia Britânica:
“(...) a auditoria é o exame de contas,
feito pelos funcionários de finanças do
Estado, Companhias e estabelecimentos
públicos, ou pessoas fisicas, com vista `a
certificação de sua exatidão.”
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Outro importante conceito para auditoria

é:
“Atividade que se refere à verificação das
informações contábeis para certificar à
sua precisão e determinar a
confiabilidade das informações”.
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De forma ampliada podemos conceituar
auditoria como:
“Processo de avaliação sistemática dos
registros contábeis e das operações correlatas
para determinar a aderência aos principios
contábeis, regras vigentes, políticas
empresariais prescritas e às normas
emanadas que regulamentam as operações
das entidades contábeis. ”
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OBJETIVOS PRINCIPAIS DA
AUDITORIA
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OBJETIVOS PRINCIPAIS DA AUDITORIA
• Asseguração das demonstrações

contábeis;
• Emissão de relatório sobre estas
demonstrações.
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OBJETIVOS SECUNDÁRIOS DA
AUDITORIA
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OBJETIVOS SECUNDÁRIOS DA AUDITORIA
• Assessorar nos processos de

planejamento, execução e controle das
operações empresariais (por exemplo: da
área de planejamento fiscal e tributário,
bem como, fomento da economia de
impostos);
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• Assessorar a implementação de
tecnologias gerenciais, tecnologias
industriais e de processos (por exemplo:
implantação de sistemas contábeis ERP
corretos e consistentes com o
crescimento e tendências de negócios);
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• Detectar fraudes, desfalques e promover

a investigação forense a ponto de
arbitrar os efeitos nos resultados dos
negócios;
• Prevenir fraudes e erros relevantes em
tempo.
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IMPORTANTE
A detecção e prevenção à FRAUDE não é o
foco principal do trabalho do auditor, mas
está entre os objetivos secundários da
auditoria.
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MOTIVOS QUE LEVAM UMA

EMPRESA A CONTRATAR UM
AUDITOR EXTERNO
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MOTIVOS QUE LEVAM UMA EMPRESA A

CONTRATAR UM AUDITOR EXTERNO
• Obrigação legal, por exemplo:

–Companhias de capital aberto;
–Empresas de grande porte,
–Fundos de pensão;
–Seguradoras;
–Instituições financeiras.
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• Como medida de controle interno

tomada pelos acionistas, proprietários ou
administradores da empresa;
• Imposição de uma Instituição Financeira

para conceder empréstimos;
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• Imposição de um fornecedor para

financiamento para realizar compras a
prazo, como por exemplo, compra de
matéria – prima;
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• Visando o atendimento das exigências do

seu próprio estatuto ou contrato social;
• Em atendimento da legislação
11.638/2007.
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• Para efeito de aquisição da empresa (o
futuro comprador necessita de uma
auditoria para determinar o valor
contábil correto do patrimônio líquido da
empresa a ser comprada).
Na prática esta operação é denominada de

“DUE DILIGENCE”;
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• Para efeito de combinação de negócios
(incorporação, fusão ou cisão).
Na prática o auditor opinia e emite um

“LAUDO DE AVALIAÇÃO” atestando o
patrimônio da empresa para que tal
reorganização societária ocorra.
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AUDITOR INTERNO E AUDITOR

EXTERNO
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AUDITOR INTERNO E AUDITOR EXTERNO
AUDITOR INTERNO AUDITOR EXTERNO
• Colaborador da • Não tem vínculo

empresa auditada. empregatício com
a empresa
auditada.
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• Menor grau de • Elevado grau de

independência. independência.
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• Executa auditoria • Executa apenas

contábil e auditoria contábil.
operacional.
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• Principais objetivos: • Principal objetivo:
relacionam-se com as EMITIR OPINIÃO SOBRE
NORMAS E AS DEMONSTRAÇÕES
PROCEDIMENTOS FINANCEIRAS.
internos da empresa. (Assegurar sua
veracidade e se
atendem as normas
contábeis)
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• Maior volume de • Menor volume de
testes. testes.
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• Maior volume de • Menor volume de
testes. testes.
• Maior tempo na • Menor tempo na
empresa. empresa
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O auditor externo busca avaliar se há erros

que individualmente, ou de forma
cumulativa, podem induzir o usuário da
demonstração financeira ao erro.
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O auditor interno busca avaliar a

implantação e eficácia dos controles
internos. De modo apontar
aprimoramentos e correções de processos
que visem melhorar as operações da
organização.
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ORGÃOS RELACIONADOS COM OS

AUDITORES NO BRASIL
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AUDITORES NO BRASIL
• CVM – Comissão de Valores Mobiliários;
• IBRACON – Instituto Brasileiro de

Contadores;
• CFC – Conselho Federal de Contabilidade;

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AUDITORES NO BRASIL
• CRC – Conselho Regional de

Contabilidade;
• AUDIBRA – Instituto dos Auditores

Internos do Brasil.
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AUDITORES NO BRASIL
CVM
• Lei no. 6.385/76;
• Autarquia vinculada ao Ministério da
Fazenda;
• Objetivo de fiscalizar o mercado de
capitais no Brasil.
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AUDITORES NO BRASIL
IBRACON
• Fundado em 13/12/1971;
• Pessoa jurídica de direito privado sem
fins lucrativos;
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AUDITORES NO BRASIL
IBRACON
Objetivos:
–Fixar normas contábeis;
–Elaborar normas e procedimentos
relacionados com a auditoria interna e
externa, bem como, à perícias
contábeis.
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AUDITORES NO BRASIL
CFC e CRC
• Criados pelo Decreto Lei no.9.295 em
27/05/1946;
• Objetivo é o registro e a fiscalização do
exercício da profissão do contabilista.
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CONCEITOS BÁSICOS DE
AUDITORIA
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CONCEITOS BÁSICOS DE AUDITORIA
INDEPENDÊNCIA
• Auditores independentes auxiliam a

relação profissional firmada entre
investidores e administradores;
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INDEPENDÊNCIA
• Auditores independente garantem a

credibilidade das demonstrações financeiras
elaboradas.
• Por este motivo é proibido que preste
serviços de consultoria para os seus clientes
de auditoria.
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INDEPENDÊNCIA
• O monitoramento por meio de auditoria

externa é somente válido se estes
profissionais forem de fato independentes,
ou seja, se não houver conflitos de agência
entre auditores e acionistas.
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INDEPENDÊNCIA
Conflito de Agência: confronto de

interesses entre acionistas da empresa e
seus gestores.
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CETICISMO PROFISSIONAL
• Um profissional cético é aquele que tem
atitude incrédula, fruto de uma mente
interrogativa;
• É aquele que indaga, questiona e atua de
forma sempre alerta aos fatos que
possam indicar uma possível distorção do
esperado;
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CETICISMO PROFISSIONAL
• É aquele que avalia as evidências,
corrobora as informações a atua com
criticismo.
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DIREÇÃO DE TESTES DE
AUDITORIA
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DIREÇÃO DE TESTES DE AUDITORIA
DIREÇÃO DOS TESTES

• SUPERAVALIAÇÃO (Errado para mais!)
• SUBAVALIAÇÃO (Errado para menos!)
O saldo de uma conta patrimonial ou de

resultado pode estar superavaliado ou
subavaliado.
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DIREÇÃO DE TESTES DE AUDITORIA
TESTE DE SUPERAVALIAÇÃO
• O auditor parte do valor registrado na
contabilidade.
Exemplo: Inspeção física de adições ao

imobilizado.
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TESTES DE AUDITORIA
TESTE DE SUBAVALIAÇÃO
• O auditor não parte do valor
registrado na contabilidade, mas sim
de documentos externos.
Exemplo: Testes de pagamentos

subsequentes.
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PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
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Conjunto de técnicas que o auditor utiliza

para colher as evidências sobre as
informações das demonstrações
financeiras.
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CONTAGEM FÍSICA
• Utilizado para contas de ativo com o
intuito de verificar a existência física do
bem declarado pela administração nas
demonstrações financeiras.
Exemplos: dinheiro em caixa; estoque;

ativo imobilizado; etc.
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CIRCULARIZAÇÃO
Exemplos: saldos em conta corrente,
aplicações financeiras, empréstimos;
contas a receber de clientes; estoques
em poder de terceiros; contas a pagar à
fornecedores; provisão para riscos
tributários, cíveis e trabalhistas; etc.
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RECÁLCULO
• Partindo do pressuposto que o contador
realiza diversos cálculos em todas as
etapas do fechamento contabil.
Exemplo podemos citar:

- Cálculos para reconhecimento dos juros
pró-rata do período;
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RECÁLCULO
- Cálculos de ajuste a valor presente para
as transações de longo prazo;
- Cálculos de apropriação de parcela

mensal ao resultado referente às despesas
antecipadas;
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RECÁLCULO
• Cálculo de variação cambial das
transações com o exterior (compras do
mercado internacional, por exemplo);
• Etc.
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RECÁLCULO
Consequentemente, qualquer erro de cálculo
ocasiona uma informação errônea nas
demonstrações contábeis.
Desta forma, cabe ao auditor, conferir na

base de testes estes cálculos.
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INSPEÇÃO DE DOCUMENTOS
• Documentos internos: são aqueles
produzidos pela própria empresa.
Exemplo: folha de pagamento; mapa de

movimentação de ativo imobilizado; nota
requisição de compra; mapa de
movimentação de empréstico; conciliação
bancária; etc.
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INSPEÇÃO DE DOCUMENTOS
• Documentos externos: são aqueles
produzidos por terceiros e fornecidos à
empresa para comprovar algum tipo de
transação
Por exemplo: Notas fiscais; Faturas;
Contratos; Apólices de seguro; Etc.
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NORMAS DE AUDITORIA
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NORMAS TÉCNICAS E PROFISSIONAL DE

AUDITOR (NBC-T E NBC-P)
As normas profissionais de auditoria estão
estruturadas da seguinte forma:
• do Auditor Independente – NBC PA –

são as Normas Brasileiras de
Contabilidade aplicadas,
especificamente, aos contadores que
atuam como auditores independentes;
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AUDITORIA (NBC-T E NBC-P)
• de Auditoria Independente de
Informação Contábil Histórica– NBC TA –
Normas Brasileiras de Contabilidade
aplicadas à Auditoria convergentes com
as Normas Internacionais de Auditoria
Independente emitidas pela IFAC.
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• Normas relativas à pessoa do auditor:

–Profissional habilitado perante o CRC;
–Independente;
–Cuidado e zelo na condução do
trabalho, sigilo das informações e na
apresentação das conclusões.
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• Normas relativas ao trabalho:

–Planejamento;
–Adequado nível de supervisão;
–Avaliação dos controles internos para
concluir sobre o nível de confiabilidade
e com isso extensão e profundidade de
testes.
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• Normas relativas ao relatório:

– Esclarecer se o exame de auditoria foi
feito de acordo com as normas de
auditoria;
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– Esclarecer sobre qual norma contábil
o exame foi efetuado (BRGAAP;
BACEN; IFRS; USGAAP; etc);
– Se as demonstrações forma
preparadas em atendimento às regras
e com a devida comparabilidade;
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–Se considera suficientemente completa
as divulgações apresentadas nas
demonstrações financeiras;
–Expressar a sua opinião, de acordo com
a extensão do trabalho contratado.
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NBC Nome da Norma
ESTRUTURA Estrutura Conceitual para Trabalhos de
CONCEITUAL Asseguração
NBC TA 200 Objetivos Gerais do Auditor
(R1) Independente e a Condução da
Auditoria em Conformidade com
Normas de Auditoria
NBC TA 210 Concordância com os Termos do
(R1) Trabalho de Auditoria
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NBC Nome da Norma
NBC TA Controle de Qualidade da Auditoria
220(R2) de Demonstrações Contábeis
NBC TA 230 Documentação de Auditoria
(R1)
NBC TA 240 Responsabilidade do Auditor em
(R1) Relação a Fraude, no Contexto da
Auditoria de Demonstrações
Contábeis
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NBC Nome da Norma
NBC TA 250 Consideração de Leis e
Regulamentos na Auditoria de
Demonstrações Contábeis
NBC TA Comunicação com os
260(R2) Responsáveis pela Governança
NBC TA 265 Comunicação de Deficiências de
Controle Interno
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NBC Nome da Norma
NBC TA 300 Planejamento da Auditoria de
(R1) Demonstrações Contábeis
NBC TA 315 Identificação e Avaliação dos
(R1) Riscos de Distorção Relevante por
meio do Entendimento da
Entidade e do seu Ambiente
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NBC Nome da Norma
NBC TA 320 Materialidade no Planejamento e
(R1) na Execução da Auditoria
NBC TA 330 Resposta do Auditor aos Riscos
(R1) Avaliados
NBC TA 402 Considerações de Auditoria para a
Entidade que Utiliza Organização
Prestadora de Serviços
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NBC Nome da Norma
NBC TA 450 Avaliação das Distorções
(R1) Identificadas durante a Auditoria
NBC TA 500 Evidência de Auditoria
(R1)
NBC TA 501 Evidência de Auditoria –
Considerações Específicas para
Itens Selecionados
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NBC Nome da Norma
NBC TA 530 Amostragem em Auditoria
NBC TA 540 Auditoria de Estimativas
(R1) Contábeis, Inclusive do Valor
Justo, e Divulgações Relacionadas
NBC TA 550 Partes Relacionadas
NBC TA 560 Eventos Subsequentes
(R1)
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NBC Nome da Norma
NBC TA 570 Continuidade Operacional
NBC TA 580 Representações Formais
(R1)
NBC TA 600 Considerações Especiais – Auditorias
(R1) de Demonstrações Contábeis de
Grupos, Incluindo o Trabalho dos
Auditores dos Componentes
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NBC Nome da Norma
NBC TA 610 Utilização do Trabalho de Auditoria
Interna
NBC TA 620 Utilização do Trabalho de
Especialistas
NBC TA 700 Formação da Opinião e Emissão do
Relatório do Auditor Independente
sobre as Demonstrações Contábeis
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NBC Nome da Norma
NBC TA 701 Comunicação dos Principais
Assuntos de Auditoria no
Relatório do Auditor
Independente.
NBC TA 705 Modificações na Opinião do
Auditor Independente
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NBC Nome da Norma
NBC TA 706 Parágrafos de Ênfase e Parágrafos
de Outros Assuntos no Relatório do
Auditor Independente
NBC TA 710 Informações Comparativas –
(R1) Valores Correspondentes e
Demonstrações Contábeis
Comparativas
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NBC Nome da Norma
NBC TA 720 Responsabilidade do Auditor em
Relação a Outras Informações
NBC TA 800 Considerações Especiais – Auditorias
de Demonstrações Contábeis
Elaboradas de Acordo com Estruturas
Conceituais de Contabilidade para
Propósitos Especiais
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NBC Nome da Norma
NBC TA 805 Considerações Especiais – Auditoria
de Quadros Isolados das
Demonstrações Contábeis e de
Elementos, Contas ou Itens
Específicos das Demonstrações
Contábeis
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NBC Nome da Norma
NBC TA 810 Trabalhos para a Emissão de
Relatório sobre Demonstrações
Contábeis Condensadas
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NBC Nome da Norma
NBC PA 01 Controle de Qualidade para Firmas
(Pessoas Jurídicas e Físicas) de
Auditores Independentes
NBC PA 290 Independência – Trabalhos de
(R2) Auditoria e Revisão
NBC PA 291 Independência – Outros Trabalhos
(R2) de Asseguração
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NBC Nome da Norma
NBC PA 11 Revisão Externa de Qualidade
pelos Pares
NBC PA 13 Exame de Qualificação Técnica
(R2)
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NBC Nome da Norma
Res. CFC Cadastro Nacional de Auditores
1.019/05 Independentes (CNAI)
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PLANEJAMENTO DE AUDITORIA
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QUANDO OCORRE O PLANEJAMENTO DOS

TRABALHOS DE AUDITORIA?
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QUANDO OCORRE O PLANEJAMENTO DOS

TRABALHOS DE AUDITORIA?
RESPOSTA: Desde o aceite do cliente, pela

firma de auditoria, até a entrega da
opinião.
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As normas técnicas de auditoria

determinam que o trabalho de auditoria
seja adequadamente planejado para que a
opinião do auditor esteja respaldada em
procedimentos eficientes e conclusivos.
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Para tanto é necessário que o auditor:
• Adquira conhecimentos sobre o seu
cliente, incluindo: (i) natureza das
operações; (ii) dos negócios; e, (iii)
estrutura da organização;
• Sempre que possível, execute uma

auditoria em data base preliminar;
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• Determine a natureza, amplitude e datas

dos testes de auditoria;
• Identifique os riscos de haver erros nas

demonstrações financeiras
(independente se erros de registros ou
de divulgação).
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CONHECIMENTOS DOS NEGÓCIOS

DO CLIENTE
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CONHECIMENTOS DOS NEGÓCIOS

DO CLIENTE
Obter conhecimentos básicos de como
funcionam as seguintes áreas da empresa:
– Financeira: (i) fluxo de caixa; (ii) índice de
liquidez; (iii) principais clientes e qual a sua
situação financeira; (iv) principais
investimentos da empresa; (v) verificar se
há contas em atraso por parte da empresa;
(vi) etc.
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CONHECIMENTOS DOS NEGÓCIOS DO

CLIENTE
– Contábil: (i) princípios contábeis adotados;
(ii) uniformidade na aplicação dos
princípios; (iii) verificar se as conciliações
estão sendo feitas ao longo de todo o
período à ser auditado; (iv) avaliar quando
as demonstrações financeiras serão
disponibilizadas; (v) etc.
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CLIENTE
– Orçamentária: (i) comparação entre o
resultado real e o orçado; (ii) explicações
das variações relevantes; (iii) expectativa e
projeções para o final do período; (iv) etc.
– Pessoal: (i) políticas de: admissão, avaliação,

promoção, etc; (ii) saída de profissionais
importantes no último exercício; (iii) etc.
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CLIENTE
– Fiscal: (i) situação atual de processos
judiciais e administrativos; (ii) resultado das
últimas fiscalizações; (iii) status das
escriturações e cumprimento das
obrigações legais; (iv) etc.
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CLIENTE
– Operações: (i) principais aquisições e baixa
de ativos imobilizados; (ii) planejamento e
elaboração de novos produtos; (iii)
existência de estoques obsoletos; (iv) etc.
– Vendas: (i) market share; (ii) política de

propaganda; (iii) causas das devoluções; (iv)
etc.
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CLIENTE
– Suprimentos: (i) limites de alçada; (ii)
processo de compra; (iii) problemas
potenciais de compra (há um único
fornecedor; dificuldade de importação; etc);
(iv) etc.
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IDENTIFICAÇÃO DE RISCOS
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O que é um risco para fins de auditoria?

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Risco é a possibilidade de algo dar errado!
1. Risco de detecção.
2. Risco de distorção relevante:
• Risco Inerente.
• Risco de controle.
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RISCO DE DETECÇÃO
Risco de detecção:
Risco de que os procedimentos de
auditoria não detectem uma distorção
relevante, individualmente ou em
conjunto com outras distorções.
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RISCO DE DISTORÇÃO RELEVANTE
Risco de distorção relevante:

Risco de que as demonstrações contábeis
contenham distorção relevante.
Consiste em dois componentes, o risco

inerente e o risco de controle.
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Risco Inerente:
É o risco que se origina da natureza própria
da conta ou tipo de operação analisada.
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• Cálculos complexos têm mais
probabilidade de conter erros que
cálculos simples;
• As contas derivadas de estimativas
contábeis têm maior risco que as
rotineiras;
• Reconhecimento de receita é sempre um
risco porque está atrelada ao resultado.
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Risco de Controle:
É o risco de que uma distorção não seja
prevenida, detectada e corrigida
tempestivamente através do controle
interno da entidade.
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CONTROLE INTERNO
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CONTROLE INTERNO
Conjunto de procedimentos, métodos ou
rotinas da empresa com objetivo de:
1. Proteger os ativos;
2. Elaborar informações confiáveis; e,
3. Auxiliar a administração na condução
ordenada dos negócios da empresa.
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CONTROLE INTERNO
Exemplos de controles contábeis:

- Sistemas de conferência, aprovação e
autorização;
- Segregação de funções;
- Controles físicos sobre ativos;
- Auditoria Interna.
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CONTROLE INTERNO
Quem é responsável pelos controles

internos da empresa?
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CONTROLE INTERNO
Quem é responsável pelos controles internos
da empresa?
RESPOSTA: A administração da empresa é

responsável: (i) pelo estabelecimento dos
controles internos; (ii) pela verificação se
estes processos estão sendo de fato
implementados pelos funcionários, e; (iii) por
sua alteração, sempre que necessário.
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CONTROLE INTERNO
Constituem princípios fundamentais dos

controles internos contábeis os seguintes
itens:
–RESPONSABILIDADE: atribuições
definidas e limitadas, de preferência
formalizadas por escrito, através de
manuais internos de organizações.
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CONTROLE INTERNO
–ROTINAS INTERNAS: manual contendo,

por escrito, todas as suas rotinas
internas da empresa.
–ACESSO AOS ATIVOS: acesso limitado
dos funcionários aos ativos da empresa
e controles físicos rígidos sobre esses.
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CONTROLE INTERNO
–SEGREGAÇÃO DE FUNÇÕES: o mesmo

funcionário não pode preparar e
revisar um registro contábil, por
exemplo, devido a estas funções serem
incompatíveis dentro do sistema de
controle interno.
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CONTROLE INTERNO
–CONFRONTO DOS ATIVOS COM OS

REGISTROS: a empresa deve
estabelecer procedimentos para que
seus ativos, sob a responsabilidade de
alguns funcionários, sejam
periodicamente confrontados com os
registros contábeis.
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CONTROLE INTERNO
–AMARRAÇÕES DO SISTEMA: o sistema

de controle interno deve ser concebido
de maneira que os registros sejam: (i)
apenas transações autorizadas; (ii)
pelos valores corretos; e, (iii) no
período de competência.
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CONTROLE INTERNO
Limitações de controles internos:
• Conluio de funcionários na apropriação de
bens da empresa ou na manipulação dos
dados;
• Falta de conhecimento das normas
internas pelos funcionários;
• Negligência dos funcionários na execução
de suas tarefas.
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CONTROLE INTERNO
As normas de auditoria determinam que os

auditores devem avaliar o ambiente de
controles internos da empresa, a fim de
determinar: (i) natureza; (ii) época; e, (iii)
extensão dos procedimentos de auditoria.
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CONTROLE INTERNO
Passos na avaliação dos controles interno:

1. Levantamento dos processos de
controles internos.
2. Avaliação do DESENHO do processo de

controles já revelar erros e
irregularidades.
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CONTROLE INTERNO
3. Verificação se o processo levantado

vem sendo, de fato, praticado
(IMPLEMENTAÇÃO);
4. Determina tipo, data e volume dos

procedimentos de auditoria.
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CONTROLE INTERNO
4,5
4 4
0
EFETIVIDADE DOS PROCESSOS
3,5
DE CONTROLES INTERNOS
3 3
0
2,5
2 2
0
1,5
1 1
0
0,5
0
1 2 3 4
VOLUME DE TESTES DE AUDITORIA
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CONTROLE INTERNO
Conclusões sobre o gráfico:

• Quanto maior a efetividade do controle
interno, menor a quantidade de testes
de auditoria.
• Quanto menor a efetividade do controle
interno, maior a quantidade de testes de
auditoria.
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CONTROLE INTERNO
Conclusões sobre o gráfico:

• Mesmo se o auditor concluir que os
processos de controles internos são
excelentes ele fará testes na sua
auditoria.
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CONTROLE INTERNO
Ciclos Operacionais de Controles Internos:
1. Ciclo Operacional de Gastos

2. Ciclo Operacional de Imobilizado
3. Ciclo Operacional de Estoques
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CONTROLE INTERNO
Ciclos Operacionais de Controles Internos:
4. Ciclo Operacional de Folha

5. Ciclo Operacional de Receita
6. Ciclo Operacional de Tesouraria
7. Ciclo Operacional de Fechamento e
Reporte.
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LEVANTAMENTO DOS PROCESSOS DE

CONTROLE INTERNO
As informações são obtidas das seguintes

formas:
• Leitura dos manuais internos de
organização e procedimentos;
• Conversa com funcionários da empresa;
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CONTROLE INTERNO
• Inspeção física desde o início da

operação (compra, venda, pagamentos,
etc) até o registro final.
• Testes.
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CONTROLE INTERNO
As documentações produzidas são:

• Memorando descritivo.
• Questionários padronizados.
• Fluxogramas.
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AVALIAÇÃO DOS CONTROLES X TESTES

DE AUDITORIA
A avaliação do sistema de controle interno
compreende:
• Determinar erros ou irregularidades que
podem ocorrer;
• Verificar se o processo atual de controles
internos detectaria tais erros ou
irregularidades;
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AVALIAÇÃO DOS CONTROLES X TESTES

DE AUDITORIA
• Analisar as fraquezas ou falta de
controle, que possibilitam a existência de
erros ou irregularidades;
• Emitir relatório de recomendações
acerca de problemas sugerindo o
aprimoramento do sistema de controle
interno da empresa.
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PAPÉIS DE TRABALHO
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PAPÉIS DE TRABALHO
Os papéis de trabalhos de auditoria devem
ser preparado para outro profissional com
o mesmo nível de experiência entenda
plenamente o que foi feito e tenha as
mesmas conclusões daquele que os
preparou.
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PAPÉIS DE TRABALHO
Informações mínimas que devem constar
em um papel de trabalho de auditoria:
• Nome da empresa auditada;

• Data base do teste;
• Moeda e unidade a qual os valores estão
expressos (R$ mil, por exemplo).
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PAPÉIS DE TRABALHO
• Objetivo do papel de trabalho;
• Procedimentos efetuados;
• Critério de seleção da amostra;
• Conclusões obtidas;
• Assinatura de quem elaborou e quem
revisou os testes.
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A IMPORTÂNCIA DA AUDITORIA
INDEPENDENTE
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INDEPENDENTE
Auditoria contábil é um processo
importante para todas as empresas,
independente do seu porte e/ou do seu
segmento, mesmo quando não obrigatória
por lei, pois o trabalho de auditoria atesta
a precisão dos registros contábeis.
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AUDITORIA DAS CONTAS

PATRIMONIAIS E DE RESULTADO
A auditoria contábil busca garantir a

precisão dos saldos das contas
patrimoniais e de resultado, através da
mitigação dos seguintes erros potenciais
relacionados às transações contábeis:
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• VALIDADE DOS DÉBITOS:

Débitos registrados deverão representar
transações que realmente ocorreram ou
ativos que existem.
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• REGISTRO (A MAIOR DE DÉBITOS):

Débitos deverão ser registrados e
sumarizados em valores que não sejam
maiores do que os valores apropriados
Público | Public

• REGISTRO (A MENOR DE CRÉDITO):

Créditos deverão ser registrados e
sumarizados em valores que não sejam
menores do que os valores apropriados
Público | Public

• CUTOFF (POSTECIPADO OU
ANTECIPADO):
Créditos e débitos registrados deverão
representar transações que ocorreram no
período corrente e não no período
subsequente.
Público | Public

• INTEGRIDADE:
Todas as transações válidas que realmente
ocorreram deverão ser registradas.
Público | Public

TESTES DÉBITOS CRÉDITOS
DIREÇÃO SUPERAVALIAÇÃO SUBAVALIAÇÃO
PRIMÁRIA
ATIVOS E SUPER SUPER

DESPESAS
PASSIVOS E SUB SUB
RECEITAS
Público | Public
AUDITORIA DO BALANÇO
PATRIMONIAL E DEMONSTRAÇÃO DE
RESULTADO
Os procedimentos substantivos podem ser
divididos entre:
1. Testes de Detalhe;
2. Testes Globais.
Público | Public
TESTE DE DETALHE
O auditor seleciona amostra e reperforma
o cálculo para aquele item.
Por exemplo: (i) salário e encargos sociais

do funcionário X; (ii) depreciação de um
determinado item; (iii) etc.
Público | Public
TESTE GLOBAL
O auditor projeta o valor para a conta e
não para o item.
Por exemplo: (i) projeção da despesa de

salários e encargos sociais anuais da
empresa; (ii) etc.
Público | Public
REVISÃO ANALÍTICA
PERÍODO DA REALIZAÇÃO:
• Durante a visita preliminar e antes dos
testes de auditoria, ajudando o auditor
no planejamento dos trabalhos;
• Deve ser complementada na visita final;

Público | Public
REVISÃO ANALÍTICA
COMPARAÇÃO: DADOS REAIS

• Saldo das contas patrimoniais em X2 e
X1;
• Saldos mensais e acumulados das contas

de resultado em X2 e X1.
Público | Public
REVISÃO ANALÍTICA
COMPARAÇÃO: DADOS REAIS X ORÇADO:

• Saldo das contas patrimoniais reais e
orçados em X2;
• Saldos mensais e acumulados das contas

de resultado reais e orçados em X2.
Público | Public
REVISÃO ANALÍTICA
IDENTIFICAÇÃO DE RISCOS:
Decorrente das transações de anormais:
• Registro de transações em desacordo

com as normas contábeis;
Público | Public
REVISÃO ANALÍTICA
• Inconsistência na aplicação das normas

contábeis;
• Erros;
• Irregularidades.
Público | Public
REVISÃO ANALÍTICA
O auditor deve estabelecer uma inter-

relação entre contas e transações, tais
como:
• Receitas e Contas a Receber de Clientes;

• Compras e fornecedores a pagar;
Público | Public
REVISÃO ANALÍTICA
• Custos dos produtos vendidos e
estoques;
• Vendas e impostos sobre o faturamento;
• Salários a pagar e despesas de salários;
• Empréstimos a pagar e despesas
financeiras;
• Etc.
Público | Public
REVISÃO ANALÍTICA
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
Análise Análise Horizontal Análise Análise Horizontal
Vertical Vertical
31/12/x1 Var. % 31/11/x1 Var. R$ Var. % Circulante 31/12/x1 Var. % 31/11/x1 Var. R$ Var. %
Circulante Circulante
Caixa e bancos 115 16% 120 -5 -4% Fornecedores 150 21% 163 -13 -8%
Contas a receber 280 40% 260 20 8% Salários e encargos a pagar 75 11% 75 - 0%
Impostos a recolher 10 1% 12 -2 -17%
Não Circulante Não Circulante
Ativo itangível 120 17% 125 -5 -4% Capital social 250 35% 250 - 0%
Ativo imobilizado 190 27% 195 -5 -3% Resultado acumulado 140 20% 140 - 0%
Lucro do exercício 80 60 20 33%
Total 705 100% 700 5 1% Total 705 100% 700 5 1%
Público | Public
REVISÃO ANALÍTICA
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO
Análise Horizontal
Acumulado até
31/12/x1 31/11/x1 Var. R$ Var. % 31/10/x1
Receita Bruta 148 148 0 0% 186
(-) Impostos -18 -18 0 0% -22
Receita Líquida 130 130 0 0% 164
(- ) Custos -81 -71 -10 14% -102
= Lucro Bruto 49 59 -10 -17% 62
(-) Despesas Operacionais -32 -40 8 -20% -25
(-/+) Resultado Financeiro, líquido 13 15 -2 -13% 20
= LAIR 30 34 -4 -12% 57
(-) IR e CS -10 -12 2 -17% -19
= Lucro líquido 20 22 -2 -9% 38
Público | Public
REVISÃO ANALÍTICA
Veja alguns exemplos que cabem análise dos
auditor enquanto realiza a revisão analítica.
• Porque os impostos não variaram assim como

as receitas, sendo que parte dos produtos são
comercializados no mercado interno e parte
no mercado externo?
Público | Public
REVISÃO ANALÍTICA
• O mix de produtos vendidos internamente e
exportados se comportou exatamente como
no mês anterior?
Público | Public
REVISÃO ANALÍTICA
• Porque os custo aumentaram 14% se não
houve aumento das receitas?
• Porque não há estoque registrado no balanço

patrimonial?
Público | Public
REVISÃO ANALÍTICA
• Porque o contas a receber aumentou 8% no
mês porém as vendas permaneceram
estáticas?
• A empresa aumentou o prazo médio de

recebimento? Ou há um maior valor de
faturas vencidas em comparação com o
período anterior?
Público | Public
REVISÃO ANALÍTICA
• Como estão sendo reconhecida as contas por
estimativa: por exemplo: perdas com contas a
receber?
• Porque as despesas operacionais reduziram

20%?
Público | Public
RELATÓRIOS DE AUDITORIA
Público | Public
Os denominados "relatórios de auditoria"

constituem-se nas conclusões e
recomendações escritas do auditor (ou
auditores) para a administração de uma
organização, expondo os erros, fraudes ou
deficiências verificadas no decorrer da
revisão de procedimentos.
Público | Public
A linguagem dos relatórios deve ser

precisa, concisa (breve) e cooperativa
(indicando possíveis soluções), além de
compreender possíveis detalhamentos que
facilitem à administração a tomada de
medidas necessárias à correção das
irregularidades encontradas.
Público | Public
As normas de auditoria que tratam desse assunto são a NBC TA 700, a
NBC TA 701, a NBC TA 705 e a NBC TA 706.
• O relatório do auditor independente padrão compreende
basicamente os seguintes parágrafos:
a) Opinião.
b) Base para opinião.
c) Principais assuntos de auditoria (NBC TA 701).
d) Outras informações que acompanham as demonstrações
contábeis e o relatório do auditor (NBC TA 720).
e) Responsabilidade da administração e da governança pelas
demonstrações contábeis.
f) Responsabilidades do auditor pela auditoria das demonstrações
contábeis.
Público | Public
Cumpre relembrar que os objetivos do auditor independente

são:
a) Formar uma opinião sobre as demonstrações contábeis com
base na avaliação das conclusões alcançadas pelas evidências
de auditoria obtidas;
b) Expressar claramente essa opinião por meio de relatório por
escrito.
Público | Public
TIPOS DE RELATÓRIOS DE AUDITORIA

Relatório sem ressalva - relatório
normalmente denominado limpo, ou seja,
sem exceção e sem qualquer modificação
na opinião do auditor;
Público | Public

Relatório com ressalva - o auditor independente
deve expressar uma opinião com ressalva
quando (NBC TA 705)::
▪ tendo obtido evidência de auditoria
apropriada e suficiente, conclui que as
distorções, individualmente ou em conjunto,
são relevantes, mas não generalizadas nas
demonstrações contábeis; ou
Público | Public

▪ não consegue obter evidência apropriada e
suficiente de auditoria para suportar sua
opinião, mas ele conclui que os possíveis
efeitos de distorções não detectadas, se
houver, sobre as demonstrações contábeis
poderiam ser relevantes, mas não
generalizados.
Público | Public

Relatório com opinião adversa - ocorre
quando, tendo obtido evidência de
auditoria apropriada e suficiente, conclui
que as distorções, individualmente ou em
conjunto, são relevantes
e generalizadas para as demonstrações
contábeis (NBC TA 705);
Público | Public

Relatório com abstenção de opinião - ocorre
quando não consegue obter evidência de
auditoria apropriada e suficiente para
fundamentar sua opinião e concluir que os
possíveis efeitos de distorções não detectadas
sobre as demonstrações contábeis, se houver,
poderiam ser relevantes e generalizados (NBC
TA 705).;
Público | Public

Relatório com paragrafo de ênfase – ocorre
quando o auditor quer chamar a atenção dos
usuários para um assunto apresentado
ou divulgado nas demonstrações contábeis que,
segundo seu julgamento, é de tal importância
que é fundamental para o entendimento pelos
usuários das demonstrações contábeis, ele deve
incluir parágrafo de ênfase no seu relatório,
desde que (NBC TA 705):
Público | Public

1) como resultado desse assunto, não fosse
exigido que o auditor modificasse a
opinião, de acordo com a NBC TA 705 –
Modificações na Opinião do Auditor
Independente; e
2) o assunto não tenha sido determinado
como um principal assunto de auditoria a
ser comunicado no relatório do auditor.
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• Exemplos de circunstâncias em que o auditor pode considerar
necessário incluir um parágrafo de ênfase são:
▪ existência de incerteza relativa ao desfecho futuro de litígio
excepcional ou ação regulatória;
▪ aplicação antecipada (quando permitido) de nova norma
contábil (por exemplo, nova prática contábil introduzida
pelo Conselho Federal de Contabilidade) com efeito
disseminado de forma generalizada nas demonstrações
contábeis, antes da sua data de vigência;
▪ grande catástrofe que tenha tido, ou continue a ter, efeito
significativo sobre a posição patrimonial e financeira da
Entidade.
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Relatório com parágrafo de outros assuntos –
caso o auditor considera necessário comunicar
outro assunto, não apresentado nem divulgado
nas demonstrações contábeis, e que de acordo
com seu julgamento é relevante para o
entendimento, pelos usuários, da auditoria, das
responsabilidades do auditor ou do seu
relatório, o auditor deve incluir um parágrafo de
outros assuntos no seu relatório, desde que
(NBC TA 705):
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1) não seja proibido por lei ou
regulamento; e
2) o assunto não tenha sido determinado
como um principal assunto de
auditoria a ser comunicado no
relatório do auditor.
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RELATÓRIOS DE
RECOMENDADAÇÕES DE
CONTROLES INTERNOS
Público | Public
RELATÓRIOS DE RECOMENDADAÇÕES DE
CONTROLES INTERNOS
• O relatório de controles internos segue as
instruções da NBC TA 265;
• O relatório de controles internos contem
recomendações construtivas de melhoria de
procedimentos internos;
• Os comentários e sugestões devem ser
ordenados no relatório, normalmente por
grau decrescente de importância de assunto;
Público | Public
RELATÓRIOS DE RECOMENDADAÇÕES DE
CONTROLES INTERNOS
• Os pontos devem ser redigidos de forma clara
e ter encaminhamento lógico;
• Deve constar: procedimento em vigor ou
situação constada; influências ou
consequências; sugestões ou recomendações.
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REVISÃO DE QUALIDADE
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• Norma reguladora – NBC TA 220 –
“Controle de Qualidade da Auditoria das
Demonstrações Contábeis.
• Os sistemas e os procedimentos de
controle de qualidade são de
responsabilidade de cada firma de
auditoria.
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• As equipes de trabalho tem a
responsabilidade de implementar
procedimentos de controle de qualidade
que são aplicáveis ao trabalho de
auditoria.
• O sócio encarregado do trabalho deve
assumir a responsabilidade pela
qualidade de todos os trabalhos de
auditoria para os quais foi designado.
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• O sócio do trabalho é encarregado de concluir

os procedimentos de independência, obtendo
e avaliar as informações da firma como um
todo que possam criar ameaças a
independência.
• O sócio do trabalho deve estar satisfeito de
que todos os procedimentos apropriados em
relação a aceitação do trabalho.
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• O sócio encarregado do trabalho deve assumir
a responsabilidade pela qualidade de todos os
trabalhos de auditoria para os quais foi
designado.
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REVISÃO EXTERNA DE QUALIDADE PELOS

PARES – “REVISÃO DE PARES”
• Norma reguladora – Resolução CFC no.
1323/11 que aprova a NBC PA 11 (R1).
• Constitui-se em processo de
acompanhamento e controle de
qualidade dos trabalhos realizados pelos
auditores independentes.
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REVISÃO EXTERNA DE QUALIDADE PELOS

PARES – “REVISÃO DE PARES”
• Comitê Administrador do Programa de
Revisão Externa de Qualidade – é o
comitê que avalia os procedimentos
adotados pelos contadores e firmas de
auditoria.
• Ao final do processo de revisão a
empresa revisora emite relatório com os
pontos identificados.
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PARA O MERCADO DE CAPITAIS
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A IMPORTÂNCIA DA AUDITORIA PARA O

MERCADO DE CAPITAIS
A auditoria é de suma importância para o
mercado de capitais pois leva conforto aos
seus participantes.
A auditoria tem papel fundamental na

qualidade e veracidade das informações
prestadas ao mercado como um todo.
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RODÍZIO DE AUDITORES
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RODÍZIO DE AUDITORES
Requisito obrigatório para auditores que
auditam empresas de capital aberto (ou seja,
com ações negociadas em bolsa).
No Brasil, há obrigatoriedade de mudança a

cada 5 anos. Só se pode voltar após outros 5
anos, e essa regra está prevista na Resolução
308/99 da CVM.
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CNAI – CADASTRO NACIONAL DOS

AUDITORES INDEPENTES
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• Regulamentado pela resolução CFC no. 1.495;
• Tem como objetivo cadastrar todos os profissionais
que atuam no mercado de auditoria independente;
• O CFC que conhecer a distribuição geográfica desses
profissionais;
• Como atuam no mercado;
• Nível de responsabilidade de cada um;
• Disponibilizar aos CRC (Conselhos Regionais de
Contabilidade) para que possam fiscalizar os
profissionais de auditoria.
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• Pode obter o registro no CNAI os contadores, porém
com o CRC ativo;
• Deve-se manter o registro regular perante do CRC;
• Comprovar 40 horas de educação continuada;
• Manter seus dados sempre atualizados;
• Poderá ser excluído do CNAI os profissionais que não
comprovarem educação continuada, for suspenso do
exercício profissional e tiver seu registro de Contador
baixado pelo CRC.
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• Matérias exigidas:
a) Ética Profissional;
b) Legislação Profissional;
c) Normas Brasileiras de Contabilidade Técnicas e
Profissionais editadas pelo Conselho Federal de
Contabilidade;
d) Legislação Societária; e
e) Legislação e Normas Reguladores do Mercado; e
f) Língua Portuguesa Aplicada.
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• Tipos de provas:
a) EQT – Qualificação Técnica Geral,
b) Específica para a Comissão de Valores Mobiliários
(CVM)
c) Específica para o Banco Central do Brasil (BCB),
d) Específica para a Superintendência de Seguros
Privados (Susep) e
e) Perícia Contábil

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Prof. M.a. Andréia Davanço

- Formada em Ciências Contábeis, pela PUC-SP;

- Mestre em Ciências Contábeis e Atuariais, pela PUC-SP;

- Experiência profissional de 11 anos de auditoria externa; 1 ano

- Professora de Graduação, Pós Graduação e MBA, nas áreas de

Em 1559 ocorreu o início do processo de

Um dos primeiros conceitos de auditoria

Outro importante conceito para auditoria

OBJETIVOS PRINCIPAIS DA AUDITORIA

• Asseguração das demonstrações

OBJETIVOS SECUNDÁRIOS DA AUDITORIA

• Assessorar nos processos de

OBJETIVOS SECUNDÁRIOS DA AUDITORIA

OBJETIVOS SECUNDÁRIOS DA AUDITORIA

• Detectar fraudes, desfalques e promover

OBJETIVOS SECUNDÁRIOS DA AUDITORIA

MOTIVOS QUE LEVAM UMA

MOTIVOS QUE LEVAM UMA EMPRESA A

• Obrigação legal, por exemplo:

MOTIVOS QUE LEVAM UMA EMPRESA A

• Como medida de controle interno

• Imposição de uma Instituição Financeira

MOTIVOS QUE LEVAM UMA EMPRESA A

• Imposição de um fornecedor para

MOTIVOS QUE LEVAM UMA EMPRESA A

• Visando o atendimento das exigências do

MOTIVOS QUE LEVAM UMA EMPRESA A

Na prática esta operação é denominada de

MOTIVOS QUE LEVAM UMA EMPRESA A

Na prática o auditor opinia e emite um

AUDITOR INTERNO E AUDITOR

AUDITOR INTERNO E AUDITOR EXTERNO

AUDITOR INTERNO AUDITOR EXTERNO

• Colaborador da • Não tem vínculo

AUDITOR INTERNO E AUDITOR EXTERNO

AUDITOR INTERNO AUDITOR EXTERNO

• Menor grau de • Elevado grau de

AUDITOR INTERNO E AUDITOR EXTERNO

AUDITOR INTERNO AUDITOR EXTERNO

• Executa auditoria • Executa apenas

AUDITOR INTERNO E AUDITOR EXTERNO

AUDITOR INTERNO E AUDITOR EXTERNO

AUDITOR INTERNO E AUDITOR EXTERNO

AUDITOR INTERNO E AUDITOR EXTERNO

O auditor externo busca avaliar se há erros

AUDITOR INTERNO E AUDITOR EXTERNO

O auditor interno busca avaliar a

ORGÃOS RELACIONADOS COM OS

ORGÃOS RELACIONADOS COM OS

• CVM – Comissão de Valores Mobiliários;

• IBRACON – Instituto Brasileiro de

• CFC – Conselho Federal de Contabilidade;

ORGÃOS RELACIONADOS COM OS

• CRC – Conselho Regional de

• AUDIBRA – Instituto dos Auditores

ORGÃOS RELACIONADOS COM OS

ORGÃOS RELACIONADOS COM OS

ORGÃOS RELACIONADOS COM OS

ORGÃOS RELACIONADOS COM OS

CONCEITOS BÁSICOS DE AUDITORIA

• Auditores independentes auxiliam a

CONCEITOS BÁSICOS DE AUDITORIA

• Auditores independente garantem a