A AUDITORIA PÚBLICA

• ORIGEM DA PALAVRA

• Etimologicamente, a palavra auditoria se origina do Latim ”audire”,

significando ou relacionando-se com as funções auditivas, ouvir e
audição.

• Inicialmente foi utilizada na língua inglesa, sob o termo “auditing”,

para significar, em sentido restrito o conjunto de procedimentos
técnicos para a revisão da contabilidade com o objetivo de
examinar e emitir opinião sobre a fidedignidade de suas
demonstrações financeiras.
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• EVOLUÇÃO HISTÓRIA

• À medida que aqueles que possuíam a riqueza, tiveram que distanciar-se

dela, para que terceiros pudessem guardá-la, surge a premissa básica do
labor auditorial, qual seja, o controle dos atos descentralizados.

• É assim, que aparece a necessidade de informações e de controle sobre a

atuação desse terceiro, responsável pela guarda daquele patrimônio.

• É nesse momento que emerge a necessidade de uma opinião independente

de alguém alheio ao processo da relação estabelecido entre o proprietário
da riqueza e o terceiro que a guardava.

• Surge, então, o auditor independente para emitir sua opinião sobre a

gestão daquele patrimônio.
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• Observando, ainda, Cruz (1997,23), em sua obra Auditoria Governamental, Atlas, é

importante destacar o desenvolvimento da técnica auditorial na Inglaterra, onde o
auditor atuava na conferência de valores monetários arrecadados, na verificação da
capacidade financeira dos cidadãos e no apetite elevado do detentor do trono pelos
gastos na corte.

• Desenvolve-se, nesse contexto, a atuação do auditor nos chamados

empreendimentos de financiamento das expedições marítimas, onde a ele cabia, em
seu trabalho:
• a) verificar a viabilidade dos planos do empreendimento;
• b) estabelecer controle sobre a origem e o retorno do capital financeiro;
• c) realizar o rateio preciso dos resultados segundo critérios contratuais e diferentes
maneiras de participação;
• d) verificar o controle a distância ou mediante prepostos de diversificada formação
cultural;
• e) examinar a diversidade e dificuldade de precisão no valor agregado ao resultado do
negócio.”
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• EVOLUÇÃO HISTÓRIA

• A auditoria está, necessariamente, ligada, por questões históricas, à

contabilidade.

• Quem nasceu primeiro ?

• Não há que se falar em quem surgiu primeiro a contabilidade ou a

auditoria. É notório que as pesquisas comprovam que surge
primeiramente a contabilidade, para daí aparecer a auditoria como
ferramental técnico da mesma.
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CONCEITUAÇÃO E OBJETIVOS DA AUDITORIA INDEPENDENTE
(NBC-T - 11)

- A auditoria das demonstrações contábeis constitui o conjunto de procedimentos

técnicos que tem por objetivo a emissão de parecer sobre a sua adequação,
consoante os Princípios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras
de Contabilidade e, no que for pertinente, a legislação específica.
.
- Salvo declaração expressa em contrário, constante do parecer, entende-se que o
auditor considera adequadas e suficientes, para o entendimento dos usuários, as
informações divulgadas nas demonstrações contábeis, tanto em termos de
conteúdo quanto de forma.

- O parecer do auditor independente tem por limite os próprios objetivos da

auditoria das demonstrações contábeis e não representa, pois, garantia de
viabilidade futura da entidade ou algum tipo de atestado de eficácia da
administração na gestão dos negócios.
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• Em sentido lato, ou abrangente, auditoria é
o processo de confrontação entre uma
situação encontrada com um determinado
critério, ou seja, a comparação entre o fato
ocorrido com o que deveria ocorrer.

• É, portanto, o ato de confrontar a condição,

ou seja a situação encontrada, com o critério,
isto é, a situação que deveria ser.
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• Em sentido stricto a auditoria se restringe
apenas ao universo contábil ou financeiro,
surgindo daí o conceito de auditoria contábil,
que objetiva, após aplicação de
procedimentos específicos com base em
normas profissionais e de forma
independente, a emissão de opinião sobre a
adequação das demonstrações contábeis ou
financeiras.
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• AUDITORIA PÚBLICA
– A Auditoria Pública, ou mais precisamente, da Gestão Pública pode
ser conceituada como:

– um conjunto de procedimento e técnicas específicos de

controle aplicados sobre o processo orçamentário e
financeiro, que funciona por meio de acompanhamentos,
de avaliações de desempenhos das ações e de outros
controles específicos, além da proposição comum de
correção, objetivando verificar se elas foram ou são
realizadas em conformidade, essencialmente, com as
diretrizes, objetivos e metas expressos no PPA, metas e
prioridades da LDO e com as normas e regras da Lei
Orçamentária e outras legislações correlatas.
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• 1) Quanto ao campo de atuação:

– a) Governamental da Gestão Pública

– b) Governamental da Gestão Privada
– c) Privada ou Empresarial

• 2) Quanto à forma de realização:

– 1) Interna
– 2) Externa
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• 1) Quanto ao campo de atuação:

• a) Governamental da Gestão Pública - voltada para a

tarefa de emitir opinião sobre a gestão de recursos públicos
administrados por entidades do setor governamental ou por
entes de natureza privada, mas que movimentam bens,
valores e dinheiros públicos, estando, portanto, sujeitos à
prestação de contas daqueles recursos
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• 1) Quanto ao campo de atuação:

• b) Governamental da Gestão Privada - voltada para a

tarefa de emitir opinião sobre a gestão de recursos privados,
quanto à arrecadação de Tributos, por agentes públicos
específicos (Auditores de Tributos Federais, Auditores da
CVM, Auditores da Susep e outros) em entidades de
natureza privada com finalidade lucrativa.
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• 1) Quanto ao campo de atuação:

• c) Privada ou Empresarial - voltada para a atividade

privada, num contexto de busca de resultado econômico e
financeiro, lucro, realizadas, geralmente, no setor privado.

• Entretanto, pode também atuar no setor público em algumas

entidades da Administração Indireta.
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• 2) Quanto à forma de realização:

• 1) Interna - é o tipo de auditoria em que o agente que a realiza é

empregado, funcionário ou servidor da própria entidade auditada.

• Vale destacar, a existência de uma expressão denominada de

“auditoria interna”, que constitui-se

• num órgão dentro de entidades públicas da administração indireta

ou entidades privadas, geralmente grande organizações, que tem
como propósito o exame do conjunto de atos de gestão da
entidade e não apenas o exame das demonstrações contábeis.
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• 2) Quanto à forma de realização:
• 2) Externa - é a auditoria realizada por uma entidade
externa e independente da entidade auditada, tendo por
objetivo, por um lado, emitir um parecer sobre as contas, a
situação econômico e financeira, a legalidade, a
regularidade das operações, a gestão e, por outro, a
elaboração dos relatórios correspondentes.

• No setor privado é denominada de Auditoria Independente e

se restringe, em regra geral, a emitir opinião sobre as
demonstrações financeiras .

AUDITORIA COORPORATIVA
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– A IN SFC 01/2001 conceitua Auditoria como (página 32):

“(...) o conjunto de técnicas que visa avaliar a gestão
pública, pelos processos e resultados gerenciais, e a
aplicação de recursos públicos por entidades de direito
público e privado, mediante a confrontação entre uma
situação encontrada com um determinado critério técnico,
operacional ou legal.
– E a Auditoria Interna como (página 75): “(...)um conjunto
de procedimentos, tecnicamente normatizados, que
funciona por meio de acompanhamento indireto de
processos, avaliação de resultados e proposição de ações
corretivas para os desvios gerenciais da entidade à qual está
vinculada “
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• FINALIDADES DA AUDITORIA PÚBLICA OU DA GESTÃO PÚBLICA

• a) Finalidade Primordial

• A auditoria pública visa agregar valor à gestão pública,

contribuindo para o gerenciamento da ação governamental.

• Tem ainda por finalidade garantir resultados operacionais na

gerência do interesse público.
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• b) Finalidade Básica

• A finalidade básica da auditoria pública, considerando o contexto

de sua atuação sobre a gestão de recursos públicos, pode ser
resumida da seguinte forma:

– Avaliar a ação governamental;

– Avaliar a gestão dos administradores públicos federais; e
– Avaliar a aplicação de recursos públicos por entidades de
direitos privados.
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• c) Finalidade Precípua

• “Comprovar a legalidade e legitimidade dos atos e

fatos administrativos executados pelos responsáveis
devidamente investidos para tal, e

• avaliar os resultados alcançados, quanto aos aspectos

de economicidade, eficiência, eficácia, efetividade e
qualidade da gestão orçamentária, financeira,
patrimonial, operacional, contábil e finalística dos
órgãos e entidades da administração pública, em todas
as suas esferas de governo e níveis de poder” .
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• Princípios Constitucionais da
Administração Pública Aplicados às
Atividades de Auditoria Pública
– LEGALIDADE
– IMPESSOALIDADE
– MORALIDADE
– PUBLICIDADE
– EFICIÊNCIA
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• Princípios Gerais de Auditoria

• a) Princípio do Planejamento dos Trabalhos

• b) Princípio da Evidência dos Fatos

• c) Princípio da Documentação dos Trabalhos

• d) Princípio da Confidencialidade
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• 3.5.3) Princípios Específicos de Auditoria
Pública

– a)Princípio da Hierarquização

– b) Princípio da Atuação nos Resultados

– c) Princípio da Identificação de Causas

– d) Princípio da Agregação de Valor

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• CONCEITOS APLICADOS À AUDITORIA PÚBLICA

• INDÍCIOS
• RISCOS
• ESCOPOS
• MÉTODOS
• PROCEDIMENTOS
• TÉCNICAS
• EVIDÊNCIAS
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• Indício é um conjunto de dados e informações sobre o desempenho da
gestão pública, normalmente obtidos na fase de planejamento ou pré-
auditoria.
• Os indícios constituem-se em referenciais para o planejamento gerencial
dos trabalhos de auditoria subsidiando preliminarmente a composição
dos exames de campo.
• Esses, podem ser obtidos por meio de denúncias, que se referem a
fatos negativos ou situações críticas que chegam ao conhecimento da
Unidade de Controle reconhecidas após despacho e determinações do
dirigente máximo dessa Unidade; e
• de indicativos/indicadores (contábeis, operacionais, de pessoal,
patriomoniais, de gestão, etc..) que são informações ou dados que
revelam e evidenciam situações desejáveis ou não, sempre importantes
no trabalho auditorial, na execução dos atos e fatos administrativos
contabilizados nos sistemas corporativos.
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• Risco é o grau de incerteza de que a atitude do auditor, o procedimento
operacional ou a classe de transações selecionada, não evitará tempestivamente
algum tipo de erro inerente aos mecanismos de controle interno auditados.
possibilidade de o auditor vir a emitir uma opinião tecnicamente inadequada sobre demonstrações
contábeis significativamente incorretas.

Para determinar o risco da auditoria, o auditor deve avaliar o ambiente de controle da entidade,
compreendendo:

a) a função e envolvimento dos administradores nas atividades da entidade;

b) a estrutura organizacional e os métodos de administração adotados, especialmente quanto a limites de
autoridade e responsabilidade;
c) as políticas de pessoal e segregação de funções;
d) a fixação, pela administração, de normas para inventário, para conciliação de contas, preparação de
demonstrações contábeis e demais informes adicionais;
e) as implantações, modificações e acesso aos sistemas de informação computadorizada, bem como acesso a
arquivos de dados e possibilidade de inclusão ou exclusão de dados;
f) o sistema de aprovação e registro de transações;
g) as limitações de acesso físico a ativos e registros contábeis e/ou administrativos; e
h) as comparações e análises dos resultados financeiros com dados históricos e/ou projetados
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• Escopo representa, na terminologia auditorial, a operacionalização dos objetivos
de cada exame programado, quando, quanto e como deve ser examinado.

• “O escopo de um trabalho deve ser estabelecido por critérios técnicos,

visando a identificar o “melhor ponto de controle”.
• Considera-se o melhor ponto de controle aquele que, uma vez examinado,
maximiza o resultado de uma auditoria e/ou minimiza os custos do
trabalho.
• A determinação do escopo é um processo presente em todas as fases dos
trabalhos de auditoria. Para a determinação do escopo de um trabalho
deve-se levar em consideração, fundamentalmente, seu grau de coerência. O
escopo para ser consistente deve guardar compatibilidade com os objetivos
da auditoria programada. A identificação da coerência na determinação do
escopo, depende da análise dos seus elementos estruturais, que são:
abrangência, oportunidade, extensão e profundidade.”
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– Métodos de Auditoria são as formas sistematizadas aplicadas às técnicas e
procedimentos, nas quais são selecionados os itens para exame. Os métodos
de seleção de itens, aplicados à Auditoria Pública são o amostral, a prova
seletiva, e os testes substantivos e de observância. Os métodos são
utilizados com finalidades diferentes, apesar de todos eles se limitarem à
conferência de apenas parte dos componentes de um universo de
informações.

– “A aplicação de prova seletiva pressupõe aprofundado conhecimento das

situações a auditar. A aplicação de testes pressupõe razoável
conhecimento das situações, e a aplicação de amostragem pressupõe
pouco conhecimento”

• Eventualmente, as operações nos quais se tem conhecimento do

tamanho da população e se pretende utilizar os instrumentos de controle
pode-se aplicar as técnicas e os procedimentos na totalidade, ou seja,
em 100% (cem por cento) do universo
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• Procedimentos e Técnicas constituem-se em investigações técnicas
que, tomadas em conjunto, permitem a formação fundamentada da
opinião do auditor.

• Procedimento de auditoria é o conjunto de verificações e averiguações

previstas num programa de auditoria, que permite obter evidências ou
provas suficientes e adequadas para analisar as informações necessárias
à formulação e fundamentação da opinião por parte do auditor.

• “Trata-se ainda, do mandamento operacional efetivo, são as ações

necessárias para atingir os objetivos nas normas auditoriais. Também
chamado de comando, o Procedimento representa a essência do ato de
auditar, definindo o ponto de controle sobre o qual se deve atuar.”
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• “o fundamental é descrever o que se deve fazer, ou seja,
como deve ser o exame”.

• Esse exame abrange testes de observância e testes substantivos:

• a)testes de observância: visam à obtenção de razoável segurança de que

os procedimentos de controle interno estabelecidos pela Administração
estão em efetivo funcionamento e cumprimento.

• b) testes substantivos: visam à obtenção de evidências quanto à

suficiência, exatidão e validação dos dados produzidos pelos sistemas
contábil e administrativos da entidade, dividindo-se em testes de
transações e saldos e procedimentos de revisão analítica
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– Técnica de Auditoria é o conjunto de processos e ferramentas
operacionais de que se serve o controle para a obtenção de evidências,
as quais devem ser suficientes, adequadas, relevantes e úteis para
conclusão dos trabalhos.

– As técnicas de auditoria pública destinam-se a estabelecer que os

controles prescritos estão em operação;
– medir a extensão de uma condição (desejável ou indesejável) detectada;
– detectar a existência de uma condição (desejável ou indesejável) com
indícios;
– confirmar que determinada condição desejável ocorreu;
– confirmar que nenhuma condição indesejável ocorreu;
– descobrir como funcionam os processos gerenciais e quais seus
resultados operacionais.
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• TECNICAS

– Indagação Escrita ou Oral -

– Análise Documental -
– Conferência de Cálculos -
– Confirmação Externa –
– Exame dos Registros –
– Correlação das Informações Obtidas -
– Inspeção Física –
– Observação das Atividades e Condições
– Corte das Operações ou “Cut-Off” -
– Rastreamento -
– Teste laboratorial –
– Montagem de Cenários Alternativos -
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• Evidência refere-se à informação, ou ao
conjunto de informações, utilizada para
fundamentar os resultados de um trabalho de
auditoria ou fiscalização.
• A obtenção e análise da evidência é um
processo contínuo incluindo a reunião,
análise, interpretação e documentação de
dados factuais com o objetivo de
fundamentar os posicionamentos de uma
equipe de auditoria e fiscalização.