Universidade Federal de Goiás

Faculdade de Administração, Economia e Ciências Contábeis – FACE.

Disciplina: Normas e relatórios de auditoria
Docente: Mac Daves de Morais Freire
Discente: Aline de Oliveira Caetano

NORMA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE – NBC TA ESTRUTURA

CONCEITUAL, DE 20 DE NOVEMBRO DE 2015.

A estrutura conceitual em questão tem por objetivo facilitar o entendimento de

normas de asseguração e suas aplicações. A estrutura não é uma norma, sendo assim
não estabelece princípios nem procedimentos essenciais para aplicação.
O objetivo da norma é oferecer estrutura para auditores independentes, pessoas
envolvidas com trabalho de asseguração e CFC ao emitir normas de asseguração e
outras normas técnicas.
Em síntese podemos que encontrar na norma estrutura conceitual estudada a
seguinte estrutura, como introdução trata dos trabalhos de asseguração executados por
auditores independentes.
Descreve os trabalhos de asseguração e distingue o trabalho direto em relação
ao trabalho de atestação, assim como o trabalho de asseguração razoável e o trabalho de
asseguração limitada. Em relação à abrangência da estrutura conceitual distingue e
delimita os trabalhos de outros trabalhos de auditoria.
Nas precondições para trabalho de asseguração estabelece precondições para
que o auditor independente aceite o trabalho de asseguração. Identifica e discutem os
cinco elementos presentes em trabalhos de asseguração que são o relacionamento entre
três partes, o objeto, os critérios, as evidências e o relatório de asseguração. Ela explica,
adicionalmente, as distinções importantes entre trabalhos de asseguração razoável e
trabalhos de asseguração limitada.
Esta seção também discute, por exemplo, a variação significativa no objeto dos
trabalhos de asseguração, as características requeridas dos critérios adequados, a função
do risco e da relevância nos trabalhos de asseguração e como as conclusões são
expressas em trabalhos de asseguração razoável e trabalhos de asseguração limitada.
E por fim na estrutura conceitual reserva uma parte para explanar a cerca de
assuntos diversos e discute as responsabilidades de outras comunicações do auditor
independente que não estejam relacionadas com o seu relatório de asseguração, a
documentação e as implicações da associação do auditor com o objeto ou com a
informação do objeto.
A estrutura conceitual também apresenta contribuições a cerca de princípios
éticos e normas de controle de qualidade rígidas as normas de asseguração.
A NBC PG 10 fornece uma estrutura conceitual para ser aplicada pelos
profissionais da contabilidade para identificar ameaças ao cumprimento dos princípios
éticos, avaliar a significância das ameaças identificadas e, quando necessário, aplicar
salvaguardas para eliminar as ameaças ou reduzi-las a um nível aceitável e também
aponta os princípios éticos dos auditores independentes são:
(a) integridade;
(b) objetividade;
(c) competência e zelo profissionais;
(d) sigilo profissional; e
(e) comportamento profissional.

A NBC PG 200 descreve como os conceitos da NBC PG 100 se aplicam em

certas situações para profissionais da contabilidade que atuem como auditor
independente, incluindo a independência tanto de pensamento quanto de aparência, essa
independência garante a habilidade de formar uma conclusão de asseguração sem ser
afetado por influencias que possam comprometer essa conclusão, fazendo com que a
habilidade de agir seja aprimorada com integridade mantendo o ceticismo profissional.
Em relação a NBC PA 01 – Controle de Qualidade para Firmas tanto pessoas
jurídicas quanto pessoa física de auditores independentes trata das responsabilidades da
firma em estabelecer e manter seu sistema de controle de qualidade para trabalhos de
asseguração para que as firmas estabeleçam e mantenham um sistema de controle de
qualidade que inclua políticas e procedimentos que abordem cada um dos elementos a
seguir mencionados e que documentem suas políticas e procedimentos e que os
comuniquem ao pessoal da firma, podemos citar:
(a) responsabilidades da liderança pela qualidade dentro da firma;
(b) exigências éticas relevantes;
(c) aceitação e continuidade de relacionamento com clientes e para trabalhos
específicos;
(d) recursos humanos;
(e) execução do trabalho; e monitoramento.
 O trabalho de asseguração é o trabalho onde o auditor independente tem o
objetivo de obter evidências apropriadas e suficientes para expressar sua conclusão com
alto grau de confiabilidade.
Além de apresentar a descrição do trabalho de asseguração, a norma também
apresenta o trabalho de atestação do objeto direto, trabalho de asseguração razoável e
limitada e a abrangência da estrutural conceitual.
No quesito abrangência é importante apontar que nem todos os trabalhos
realizados por auditores independentes são de asseguração, desta forma não são
abrangidos por esta estrutura.
Para que não ocorra confusão por parte dos usuários o relatório que não é de
asseguração evita mencionar adequação com a estrutura conceitual e incluir declaração
que possa ser confundida com conclusão.
O resultado da mensuração do objeto é a informação que resulta da aplicação
do critério ao objeto, como as demonstrações contábeis, desempenhos dos fluxos de
caixa, conclusão sobre o desempenho do controle interno levando em conta a eficácia
do processo, mensurações de desempenho especificas a entidade.
Em síntese podemos caracterizar a mensuração do objetivo através da
definição de resultado, objeto e critério a serem seguidos pelo auditor durante a
execução do trabalho de asseguração fornecendo evidencias suficientes para a base da
conclusão do trabalho em questão.
O trabalho de asseguração deve ser precedido das seguintes precondições
para que seja alcançada a aceitação e continuidade:
(a) as funções e as responsabilidades das partes apropriadas (ou seja, parte
responsável, mensurador ou avaliador e contratante, conforme apropriado)
são adequadas às circunstâncias; e

(b) o trabalho apresenta todas as seguintes características:

O objeto é apropriado; os critérios que o auditor independente espera que sejam

aplicados na elaboração da informação do objeto são apropriados às circunstâncias do
trabalho. Os critérios devem apresentar as características descritas no item 44;

Os critérios que o auditor independente espera que sejam aplicados na elaboração

da informação do objeto estarão disponíveis aos usuários previstos;

O auditor independente espera ser capaz de obter a evidência necessária para

fundamentar a sua conclusão;
 A conclusão do auditor independente, na forma apropriada tanto para o trabalho
de asseguração razoável quanto para o trabalho de asseguração limitada, será incluída
no relatório; e um propósito racional incluindo, no caso de trabalho de asseguração
limitada, que o auditor independente espera ser capaz de obter nível apropriado de
segurança.

O trabalho de asseguração deve conter vários elementos entre eles, podemos

citar o relacionamento entre as três partes (auditor independente, parte responsável e os
usuários previstos); objeto apropriado que podem ter varias formas entre histórico de
desempenho ou condição financeira, características físicas, sistemas e processos e
comportamento possuindo diferentes características incluindo grau de informação.
Os critérios são referencias usados para mensurar ou avaliar o objeto, que
permite a avaliação razoável dentro do contexto do julgamento profissional. Os critérios
adequados apresentam as seguintes características: relevância, integralidade,
confiabilidade, neutralidade e compreensibilidade.
O elemento evidencia são planejados e realizados com postura de ceticismo,
ou seja, baseado em evidencias obtidas de experiências anteriores, informações
confiáveis e livre de condições que podem indicar distorções. Essas ações podem
reduzir os riscos de negligenciar circunstancias generalizar as conclusões e usar
premissas inapropriadas.
O relacionamento entre as partes é de vital importância para o sucesso do
trabalho de asseguração, todos possuem pelo menos três partes: o auditor independente,
a parte responsável e os usuários previstos e dependendo do trabalho pode existir a
função de mensurador ou avaliador a fim de verificar o trabalho do auditor
independente.
É importante ressaltar que o auditor independente pode ser pessoa física ou
jurídica, é o responsável por conduzir o trabalho e aplicar as habilidades e técnicas de
asseguração para obter segurança se o objeto está livre de distorções relevantes. No
trabalho direto, o auditor tanto mensura quanto avalia o objeto de acordo com os
critérios.
Parte responsável pode ser caracterizada como a parte responsável pelo
objeto, geralmente também é o mensurador ou avaliador.
Para finalizar essa questão, os usuários previstos são os indivíduos,
organizações ou grupos independente espera que utilizem os relatórios de asseguração,
podendo ser um dos usuários previstos, mas não único.
O objeto de asseguração pode ter varias formas como histórico, condições
financeiras e não financeiras, características físicas, sistemas e processos e
comportamento. Os objetivos possuem diferentes características podendo ser qualitativa
X quantitativa; objetiva X subjetiva; histórica X prospectiva e relacionadas em
determinado período de abrangência. Três características podem afetar tal processo, são
elas: precisão de avaliação e mensuração e persuasão da evidencia disponível.
Em relação ao relatório de asseguração o auditor independente forma sua
conclusão com base em evidencias obtidas e emite o relatório escrito contendo uma
expressão clara dessa conclusão de asseguração, transmitindo dessa forma a sua opinião
sobre o resultado da mensuração ou avaliação do objeto.
No trabalho de atestação o profissional responsável deve mensurar ou avaliar
o objeto de acordo com os critérios aplicáveis.
É importante apresentar que nem todos os trabalhos realizados por auditores
independentes são trabalhos de asseguração, e são definidos no item 10 da estrutura
conceitual e podemos citar: trabalhos abrangidos pro outras normas, declarações de
imposto de renda, trabalhos de consultoria e assessoria,
E por fim, durante o processo de emissão de trabalho de asseguração existe o
processo denominado outras partes, que englobam outras responsabilidades de
comunicação onde são retratados outros assuntos que devem ser comunicados a parte
responsável; uma avaliação a respeito da documentação apresentada aos auditores
independentes.
Ao fim da estrutura conceitual é apresentado um apêndice que contem
informações, esquemas e tabelas a respeito do trabalho em si, as partes do trabalho de
asseguração e a categorização dos objetos em trabalhos de asseguração. É importante
ressaltar que os apêndices apresentam todas essas informações de formas resumidas e
bem didáticas.