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2019
Sumário Item
GUIA DE APLICAÇÃO
SEÇÃO 100 – CUMPRIMENTO DO CÓDIGO 100.1A1 – 100.4A1
SEÇÃO 110 – PRINCÍPIOS FUNDAMENTAIS 110.1A1 – 115.2A1
SUBSEÇÃO 111 – INTEGRIDADE 111.1 – 111.3
SUBSEÇÃO 112 – OBJETIVIDADE 112.1 – 112.2
SUBSEÇÃO 113 – COMPETÊNCIA PROFISSIONAL E DEVIDO ZELO 113.1 – 113.3
SUBSEÇÃO 114 – CONFIDENCIALIDADE R114.1 – 114.2
SUBSEÇÃO 115 – COMPORTAMENTO PROFISSIONAL R115.1 – 115.2A1
SEÇÃO 120 – ESTRUTURA CONCEITUAL 120.1 – 120.13A2
VIGÊNCIA
GLOSSÁRIO
GUIA DE APLICAÇÃO
1
O termo Código citado nesta Norma se refere ao conjunto das NBCs PG 100, 200 e 300 e da NBC PA 400 e da NBC
PO 900, que tem por base o Código de Ética do Comitê Internacional de Normas Éticas para Contadores (Iesba) da
Ifac.
e suas seções de 300 a 399, mais o Glossário;
NBC PA 400 – Independência para Trabalho de Auditoria e Revisão que é a Parte 4A e suas
seções de 400 a 899, mais o Glossário;
NBC PO 900 – Independência para Trabalho de Asseguração Diferente de Auditoria e Revisão
que é a Parte 5B e suas seções de 900 a 999, mais o Glossário.
Sempre que uma destas 5 normas citarem Código, estão se referindo ao conjunto das 5 normas.
Finalidade
2. Estas normas fornecem uma estrutura conceitual cujos profissionais da contabilidade devem
aplicar para identificar, avaliar e tratar as ameaças ao cumprimento dos princípios
fundamentais. Estas normas descrevem as exigências e o material de aplicação sobre
vários temas para auxiliar o profissional da contabilidade a aplicar a estrutura conceitual a
esses temas.
5. Estas normas contêm seções que tratam de temas específicos. Algumas seções contêm
subseções que tratam de aspectos específicos desses temas. Cada Seção das normas é
estruturada, quando apropriado, como segue:
Introdução – descreve o objeto tratado na seção e introduz as exigências e o material de
aplicação no contexto da estrutura conceitual. O material introdutório contém
informações, incluindo explicação dos termos usados, que é importante para o
entendimento e a aplicação de cada Parte e de suas seções.
Exigências – estabelece obrigações gerais e específicas com relação ao objeto tratado.
Material de aplicação – fornece contexto, explicações, sugestões de medidas ou
assuntos a serem considerados, além de ilustrações e outras orientações para auxiliar no
cumprimento das exigências.
10. As exigências e o material de aplicação devem ser lidos e aplicados com o objetivo de
cumprir com os princípios fundamentais, aplicar a estrutura conceitual e, na realização de
trabalhos de auditoria, de revisão e outros trabalhos de asseguração, ser independente.
Exigências
11. As exigências são designadas com a letra “R” e, na maioria dos casos, incluem os termos
“deve” ou “devem”. Os termos “deve” ou “devem” nestas normas impõem uma obrigação
para o profissional da contabilidade, ou para a firma, de cumprir com a disposição específica
na qual “deve” ou “devem” foi usado.
12. Em algumas situações, estas normas fornece uma exceção específica à exigência. Nessa
situação, a disposição é designada com a letra “R”, mas usa os termos “pode” ou “podem”
ou verbos no subjuntivo.
13. Quando os termos “pode” ou “podem” são usados nestas normas, eles denotam permissão
para a tomada de medida específica em determinadas circunstâncias, inclusive como uma
exceção à exigência. Eles não são usados para denotar possibilidade.
14. Quando os termos “poderia” ou “poderiam” são usados nestas normas, eles denotam a
possibilidade de surgimento de um assunto, da ocorrência de um evento ou da tomada de
um curso de ação. Os termos não atribuem nenhum nível específico de possibilidade ou
probabilidade quando utilizados em conjunto com uma ameaça uma vez que a avaliação do
nível da ameaça depende dos fatos e das circunstâncias de qualquer assunto, evento ou
curso de ação específico.
Material de aplicação
15. Além das exigências, estas normas contêm material de aplicação que fornece contexto
relevante para o entendimento correto destas normas. Em particular, o material de aplicação
visa auxiliar o profissional da contabilidade a entender a forma de aplicar a estrutura
conceitual ao conjunto de circunstâncias específico e a entender e cumprir com exigência
específica. Enquanto esse material de aplicação não impõe, por si só, uma exigência, a
consideração do material é necessária para a aplicação adequada das exigências destas
normas, incluindo a aplicação da estrutura conceitual. O material de aplicação é designado
com a letra “A”.
16. Quando o material de aplicação inclui listas de exemplos, essas listas não devem ser
exaustivas.
Geral
R100.3 O profissional da contabilidade deve cumprir com o Código. Pode haver circunstâncias
em que leis ou regulamentos impeçam o profissional da contabilidade de cumprir com
determinadas partes do Código. Nessas circunstâncias, essas leis e regulamentos
prevalecem e o profissional da contabilidade deve cumprir com todas as outras partes
do Código.
100.3A2 O profissional da contabilidade pode se deparar com circunstâncias incomuns nas quais
ele acredita que o resultado da aplicação de exigência específica do Código seria
desproporcional ou que não seria do interesse público. Nessas circunstâncias, ele deve
consultar o órgão profissional ou regulador.
Violações do Código
100.4A1 As partes pertinentes para as quais tal violação pode ser comunicada incluem aquelas
que podem ter sido afetadas por ela, órgão profissional ou regulador ou autoridade
supervisora.
Geral
R110.2 O profissional da contabilidade deve cumprir com cada um dos princípios fundamentais.
R111.1 O profissional da contabilidade deve cumprir com o princípio da integridade que requer
que ele seja direto e honesto em todos os relacionamentos profissionais e comerciais.
R111.2 O profissional da contabilidade não deve, de forma consciente, estar associado com
relatórios, declarações, comunicações ou outras informações nos quais ele acredita que as
informações:
(a) contenham declaração significativamente falsa ou enganosa;
(b) contenham declarações ou informações fornecidas de maneira leviana; ou
(c) omitam ou ocultem informações necessárias em casos em que essa omissão ou
ocultação seria enganosa.
R112.2 O profissional da contabilidade não deve realizar uma atividade profissional se uma
circunstância ou relação influenciar, de forma indevida, o seu julgamento com relação a
essa atividade.
114.1A1 A confidencialidade serve o interesse público porque ela facilita o fluxo livre de
informações do cliente ou organização empregadora do profissional da contabilidade
para o profissional da contabilidade, com a certeza de que essas informações não serão
divulgadas para terceiro. Não obstante, as seguintes circunstâncias nas quais os
profissionais da contabilidade são ou podem ser solicitados a divulgar informações
confidenciais ou nas quais essa divulgação pode ser apropriada:
(a) a divulgação é exigida por lei, como, por exemplo:
(i) produção de documentos ou outra disponibilização de evidências no curso dos
procedimentos legais; ou
(ii) divulgação às autoridades públicas competentes de infrações da lei que são
reveladas;
(b) A divulgação é permitida por lei e autorizada pelo cliente ou pela organização
empregadora; e
(c) há o dever ou direito profissional de divulgação, quando não for proibido por lei, de:
(i) cumprir com a revisão de qualidade de órgão profissional;
(ii) responder à indagação ou à investigação por órgão profissional ou regulador;
(iii) proteger os interesses profissionais do profissional da contabilidade em
procedimentos legais; ou
(iv) cumprir com as normas técnicas e profissionais, incluindo as exigências éticas.
Introdução
Geral
120.3A1 Os requisitos e o material de aplicação adicionais que são pertinentes para a aplicação
da estrutura conceitual estão descritos na:
(a) NBC PG 200 – Contadores Empregados (Contadores Internos);
(b) NBC PG 300 – Contadores que Prestam Serviços (Contadores Externos); e
(c) Normas Internacionais de Independência, como segue:
(i) NBC PA 400 – Independência para Trabalho de Auditoria e Revisão; e
(ii) NBC PO 900 – Independência para Trabalho de Asseguração Diferente de
Auditoria e Revisão.
R120.4 Ao lidar com uma questão ética, o profissional da contabilidade deve considerar o
contexto no qual a questão surgiu ou pode surgir. Quando uma pessoa que é
profissional da contabilidade na prática pública estiver desenvolvendo atividades
profissionais, de acordo com a sua relação com a firma, seja como contratado,
empregado ou proprietário, o indivíduo deve cumprir com as disposições na NBC PG
200 que se aplicam a essas circunstâncias.
Identificação de ameaças
120.6A2 Ameaças ao cumprimento dos princípios fundamentais podem ser criadas por vasta
gama de fatos e circunstâncias. Não é possível definir todas as situações que criam
ameaças. Além disso, a natureza dos trabalhos e das designações de trabalho pode
diferir e, consequentemente, diferentes tipos de ameaças podem ser criadas.
120.6A4 Uma circunstância pode criar mais de uma ameaça, e uma ameaça pode afetar o
cumprimento de mais de um dos princípios fundamentais.
Nível aceitável
120.7A1 Nível aceitável é o nível no qual o profissional da contabilidade que usa o teste do
terceiro informado e prudente provavelmente concluiria que ele está cumprindo com os
princípios fundamentais.
120.10A1 Dependendo dos fatos e circunstâncias, a ameaça pode ser tratada mediante a
eliminação da circunstância que gerou a ameaça. Entretanto, há algumas situações em
que as ameaças só podem ser tratadas mediante a recusa ou o término da atividade
profissional específica. Isso é porque as circunstâncias que criaram as ameaças não
podem ser eliminadas, e as salvaguardas não podem ser aplicadas para reduzir a
ameaça a um nível aceitável.
Salvaguardas
120.10A2 As salvaguardas são ações isoladas ou combinadas que o profissional da contabilidade
toma que, efetivamente, reduzem as ameaças ao cumprimento dos princípios
fundamentais a um nível aceitável.
R120.11 O profissional da contabilidade deve formar uma conclusão geral quanto a se as ações
que ele tomar, ou pretende tomar, para tratar as ameaças criadas eliminarão essas
ameaças ou as reduzirão a um nível aceitável. Ao formar uma conclusão geral, o
profissional da contabilidade deve:
(a) rever todos os julgamentos significativos feitos ou conclusões obtidas; e
(b) usar o teste do terceiro informado e prudente.
Independência
Ceticismo profissional
120.13A1 Nos termos das normas de auditoria, de revisão e de outras normas de asseguração, os
contadores que prestam serviços (contadores externos) têm que exercer o ceticismo
profissional no planejamento e condução de trabalhos de auditoria, de revisão e de
outros trabalhos de asseguração. O ceticismo profissional e os princípios fundamentais
que estão descritos na Seção 110 são conceitos inter-relacionados.
Vigência
Esta Norma entra em vigor na data de sua publicação, produzindo efeitos a partir de 1º de
janeiro de 2020, e revoga a NBC PG 100, publicada no DOU, Seção 1, de 25/3/2014.
GLOSSÁRIO
Este Glossário se refere à NBC PG 100 (R1) – Cumprimento do Código, dos Princípios
Fundamentais e da Estrutura Conceitual, à NBC PG 200 (R1) – Contadores Empregados
(Contadores Internos), à NBC PG 300 (R1) – Contadores que Prestam Serviços (Contadores
Externos), à NBC PA 400 – Independência para Trabalho de Auditoria e Revisão e à NBC PO 900
– Independência para Trabalho de Asseguração Diferente de Auditoria e Revisão. Essas normas
têm por base o Código Internacional de Ética para Profissionais da Contabilidade, incluindo as
Normas Internacionais de Independência publicadas pela Ifac.
Nível aceitável é o nível no qual o profissional da contabilidade que usa o teste do terceiro
informado e prudente provavelmente concluiria que ele está cumprindo com os princípios
fundamentais.
Familiares próximos são pais, filhos ou irmãos que não são familiares imediatos.
Estrutura conceitual – Esse termo está descrito na Seção 120 da NBC PG 100.
Honorários contingentes são honorários calculados sobre uma base predeterminada relacionada
com o resultado de transação ou dos serviços prestados pela firma. Honorários estabelecidos por
tribunal ou outra autoridade pública não são honorários contingentes.
Período de carência – Esse termo está descrito no item R540.5 da NBC PA 400 para fins dos
itens de R540.11 a R540.19 da NBC PA 400.
Conselheiro ou diretor são aqueles responsáveis pela governança da entidade ou que atuem em
função equivalente, independentemente do seu título, que pode variar de jurisdição para
jurisdição.
Trabalho de auditoria elegível – Esse termo está descrito no item 800.2 da NBC PA 400 para fins
da Seção 800 da NBC PA 400.
Trabalho de asseguração elegível – Esse termo está descrito no item 990.2 da NBC PO 900 para
fins da Seção 990 da NBC PO 900.
Sócio do trabalho é o sócio ou outra pessoa na firma responsável pelo trabalho e sua execução. É
também responsável pelo relatório que é emitido em nome da firma e quem, quando necessário, tem
a autoridade apropriada de órgão profissional, legal ou regulador.
Período do trabalho (trabalhos de asseguração que não sejam trabalhos de auditoria e revisão)
começa quando a equipe de asseguração começa a executar os serviços referentes ao trabalho
específico. O período do trabalho termina quando o relatório de asseguração é emitido. Quando o
trabalho é de natureza recorrente, ele termina com a notificação de qualquer uma das partes de
que a relação profissional terminou ou com a emissão do relatório final de asseguração, o que
ocorrer por último.
Revisão do controle de qualidade do trabalho é o processo elaborado para fornecer uma avaliação
objetiva, na data ou antes da data de emissão do relatório, dos julgamentos significativos feitos
pela equipe de trabalho e as conclusões obtidas durante a elaboração do relatório.
Equipe de trabalho são todos os sócios e a equipe que executam o trabalho e todas as pessoas
contratadas pela firma ou pela firma em rede para executar os procedimentos de asseguração no
trabalho. Ela exclui especialistas externos contratados pela firma ou pela firma em rede.
O termo “equipe de trabalho” também exclui pessoas na função de auditoria interna do cliente que
fornecem assistência direta em trabalho de auditoria quando o auditor externo cumpre com os
requisitos da NBC TA 610 – Utilização do Trabalho de Auditoria Interna.
Contador atual é o contador que presta serviços (contador externo) atualmente nomeado auditor
ou que presta serviços contábeis, fiscais, de consultoria ou serviços profissionais semelhantes
para o cliente.
Especialista externo é a pessoa (que não sócio nem membro da equipe profissional, incluindo
pessoal temporário, da firma ou da firma em rede) ou organização com habilidades, conhecimento
e experiência em área que não é de contabilidade ou auditoria, cujo trabalho nessa área é usado
para auxiliar o profissional da contabilidade a obter evidências apropriadas e suficientes.
Demonstrações contábeis sobre as quais a firma emitirá uma opinião, no caso de entidade única,
são as demonstrações contábeis dessa entidade. No caso de demonstrações contábeis
consolidadas, também denominadas demonstrações contábeis do grupo, são as demonstrações
contábeis consolidadas.
Firma é:
(a) um único profissional, uma sociedade ou uma empresa de profissionais da contabilidade;
(b) uma entidade que controla essas partes por meio de controle, administração ou outros meios;
e
(c) uma entidade controlada por essas partes por meio de controle, administração ou outros
meios.
Os itens 400.4 e 900.3 explicam o modo como a palavra “firma” é usada para tratar a
responsabilidade de profissionais da contabilidade e firmas pelo cumprimento da NBC PA 400 e
da NBC PO 900, respectivamente.
Princípios fundamentais – Os 5 princípios estão descritos no item 110.1A1 e cada um dos princípios
fundamentais está, por sua vez, descrito nos itens, todos da NBC PG 100, a seguir:
R111.1 – Integridade;
R112.1 – Objetividade;
R113.1 – Competência profissional e devido zelo;
R114.1 – Confidencialidade;
R115.1 – Comportamento profissional.
Independência compreende:
(a) independência de pensamento – postura que permite a apresentação de conclusão que não
sofra efeitos de influências que comprometem o julgamento profissional, permitindo que a
pessoa atue com integridade, objetividade e ceticismo profissional;
(b) aparência de independência – evitar fatos e circunstâncias que sejam tão significativos a
ponto que um terceiro com experiência, conhecimento e bom senso provavelmente concluiria,
ponderando todos os fatos e circunstâncias específicas que a integridade, a objetividade ou o
ceticismo profissional da firma, ou de membro da equipe de auditoria ou de asseguração
tenha sido comprometido.
Conforme descrito nos itens 400.5 e 900.4, as menções ao fato de pessoa ou firma ser
“independente” significam que a pessoa ou a firma cumpriu com a NBC PA 400 e NBC PO 900,
respectivamente, conforme aplicável.
Entidade listada é a entidade cujas ações ou dívidas são cotadas ou registradas em bolsa de
valores reconhecida, ou negociadas de acordo com os regulamentos de bolsa de valores
reconhecida ou outro órgão equivalente.
Pode ou podem – Esses termos são usados nas normas citadas no início deste Glossário para
denotar permissão para a tomada de medida específica em determinadas circunstâncias, inclusive
como uma exceção a uma exigência. Eles não são usados para denotar possibilidade.
Poderia ou poderiam – Esses termos são usados nas normas citadas no início deste Glossário
para denotar a possibilidade de surgimento de assunto, da ocorrência de evento ou da tomada de
curso de ação. Os termos não atribuem nenhum nível específico de possibilidade ou probabilidade
quando utilizados em conjunto com uma ameaça uma vez que a avaliação do nível da ameaça
depende dos fatos e das circunstâncias de algum assunto, evento ou curso de ação específico.
Não conformidade com leis e regulamentos (contadores empregados (contadores internos)) (não
conformidade) consiste em ações ou omissões, intencionais ou não intencionais, que são
contrários às leis ou aos regulamentos vigentes, praticados pelas partes a seguir:
(a) a organização empregadora do profissional da contabilidade;
(b) os responsáveis pela governança da organização empregadora;
(c) a administração da organização empregadora; ou
(d) outras pessoas que trabalham para a organização empregadora ou sob sua direção.
Esse termo está descrito no item 260.5A1 da NBC PG 200.
Não conformidade com leis e regulamentos (contadores que prestam serviços (contadores
externos)) (não conformidade) consiste em ações ou omissões, intencionais ou não intencionais,
que são contrários às leis ou aos regulamentos vigentes, praticados pelas partes a seguir:
(a) cliente;
(b) responsáveis pela governança de cliente;
(c) administração de cliente; ou
(d) outras pessoas que trabalham para cliente ou sob sua direção.
Esse termo está descrito no item 360.5 A1 da NBC PG 300.
Contador antecessor é o contador que presta serviço (contador externo) e que mais recentemente
foi nomeado auditor ou prestou serviços contábeis, fiscais, de consultoria ou serviços profissionais
semelhantes para cliente, onde não há contador.
Atividade profissional é a atividade que requer habilidades contábeis ou afins realizada por
profissional da contabilidade, incluindo atividades contábeis, de auditoria, fiscais, consultoria de
gestão e administração financeira.
Contador proposto é o contador que presta serviços (contador externo) que considera aceitar a
nomeação de auditor ou trabalho para prestar serviços contábeis, fiscais de consultoria ou
serviços profissionais semelhantes para cliente em potencial (ou, em alguns casos, cliente
existente).
Entidade relacionada é a entidade que tem qualquer uma das seguintes relações com o cliente:
(a) a entidade que tem controle direto ou indireto sobre o cliente, se o cliente for material para
essa entidade;
(b) a entidade que tem interesse financeiro direto no cliente, se essa entidade tiver influência
significativa sobre o cliente e participação no cliente for material para essa entidade;
(c) a entidade sobre a qual o cliente tem controle direto ou indireto;
(d) a entidade em que o cliente, ou a entidade relacionada com o cliente de acordo com a alínea
(c) acima, tem interesse financeiro direto que lhe garante influência significativa sobre essa
entidade e participação é material para o cliente e sua entidade relacionada na alínea (c); e
(e) a entidade tem controle em comum com o cliente (“entidade-irmã”) se a entidade-irmã e o
cliente forem materiais para a entidade que controla tanto o cliente quanto a entidade-irmã.
Cliente de revisão é a entidade com relação à qual a firma conduz o trabalho de revisão.
Salvaguardas são ações isoladas ou combinadas que o profissional da contabilidade toma que
efetivamente reduzem as ameaças ao cumprimento dos princípios fundamentais a nível aceitável.
Esse termo está descrito no item 120.10A2 da NBC PG 100.
Prejuízo significativo – Esse termo está descrito nos itens 260.5A3 e 360.5A3 da NBC PG 200 e
da NBC PG 300, respectivamente.
Ameaças – Esse termo está descrito no item 120.6A3 da NBC PG 100 e inclui as categorias a
seguir:
120.6A3(a) – Interesse próprio;
120.6A3(b) – Autorrevisão;
120.6A3(c) – Defesa;
120.6A3(d) – Familiaridade;
120.6A3(e) – Intimidação.
Período em exercício – Esse termo está descrito no item R540.5 da NBC PA 400.