Auditoria Teoria e Exercícios

Prof. Claudio José Aparecido da Silva

APOSTILA DE AUDITORIA

AFRFB 2010
Prof. Cláudio

ÍNDICE:

LEGISLAÇÃO BÁSICA:

NBC P 1 – NORMAS PROFISSIONAIS DO AUDITOR INDEPENDENTE NBC P 1.2 -

INDEPENDÊNCIA
NBC P 1.6 – SIGILO
NBC P 1.8 – UTILIZAÇÃO DE TRABALHOS DE ESPECIALISTAS
NBC P 1 IT 01 REGULAMENTAÇÃO DO ITEM 1.9 – INFORMAÇÕES ANUAIS AOS
CONSELHOS NBC P 1 IT 03 REGULAMENTAÇÃO DO ITEM 1.4 – HONORÁRIOS
NBC P 4 – NORMAS PARA EDUCAÇÃO PROFISSIONAL CONTINUADA NBC P 5 – NORMA
SOBRE EXAME DE QUALIFICAÇÃO TÉCNICA
NBC P 3 – NORMAS PROFISSIONAIS DO AUDITOR INTERNO
NBC T 11 – NORMAS DE AUDITORIA INDEPENDENTE DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
NBC T 11.3 – PAPÉIS DE TRABALHO E DOCUMENTAÇÃO DA AUDITORIA
NBC T 11.4 – PLANEJAMENTO DA AUDITORIA NBC T 11. 6 - RELEVÂNCIA NA AUDITORIA
NBC T 11.8 – SUPERVISÃO E CONTROLE DE QUALIDADE
NBC T 11.10 – CONTINUIDADE NORMAL DAS ATIVIDADES DA ENTIDADE
NBC T 11.11 – AMOSTRAGEM
NBC T 11.12 – PROCESSAMENTO ELETRÔNICO DE DADOS – PED NBC T 11.13 –
ESTIMATIVAS CONTÁBEIS
NBC T 11.14 - TRANSAÇÕES COM PARTES RELACIONADAS

NBC T 11.15 - CONTINGÊNCIAS

NBC T 11.16 - TRANSAÇÕES E EVENTOS SUBSEQÜENTES
NBC T 11.17 – CARTA DE RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAÇÃO
NBC T 11 IT 03 - FRAUDE E ERRO
NBC T 11 IT 05 - PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES NBC T 12 – NORMAS DA
AUDITORIA INTERNA
NBC TA 01 – REVISÃO EXTERNA DE QUALIDADE PELOS PARES LEGISLAÇÃO
COMPLEMENTAR:
INSTRUÇÃO CVM Nº 308/1999
NOTA EXPLICATIVA À INSTRUÇÃO CVM Nº 308/1999 INSTRUÇÃO CVM Nº 381/2003
NPA 02 IBRACON
CÓDIGO DE ÉTICA PROFISSIONAL DO CONTABILISTA TEXTOS DIVERSOS:
RESPONSABILIDADE LEGAL EM AUDITORIA CONTROLE INTERNO/AUDITORIA INTERNA
PLANEJAMENTO/PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA AMOSTRAGEM
PAPÉIS DE TRABALHO
PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA EM ÁREAS ESPECÍFICAS PARECER DE AUDITORIA
REVISÃO ESPECIAL DAS INFORMAÇÕES TRIMESTRAIS “COMFORT LETTER”

PROVAS DE CONCURSOS ANTERIORES

1
 (Normas do CFC – Conselho
LEGISLAÇÃO BÁSICA Federal de Contabilidade)

NBC P 1 – NORMAS PROFISSIONAIS DE contratação dos serviços.

AUDITOR INDEPENDENTE
(Aprovada pela Resolução CFC nº 821, com - O auditor deve recusar os serviços sempre
as alterações introduzidas pela Resolução que reconhecer não estar adequadamente
CFC nº 965/03) capacitado para desenvolvê-los, contemplada a
utilização de especialistas noutras áreas, em
- COMPETÊNCIA TÉCNICO- face da especialização requerida e dos
PROFISSIONAL objetivos do contratante.

- O contador, na função de auditor – INDEPENDÊNCIA1

independente, deve manter seu nível de
competência profissional pelo conhecimento
atualizado dos Princípios Fundamentais de
Contabilidade e das Normas Brasileiras de
Contabilidade, das técnicas contábeis,
especialmente na área de auditoria, da
legislação inerente à profissão, dos
conceitos e técnicas administrativas e da
legislação específica aplicável à entidade
auditada.
- O auditor, para assumir a responsabilidade
por uma auditoria das demonstrações
contábeis, deve ter conhecimento da
atividade da entidade auditada, de forma
suficiente para que lhe seja possível
identificar e compreender as transações
realizadas pela mesma e as práticas
contábeis aplicadas, que possam ter efeitos
relevantes sobre a posição patrimonial e
financeira da entidade, e o parecer a ser por
ele emitido sobre as demonstrações
contábeis.
(Item alterado pela NBC P 1.2)
- RESPONSABILIDADES DO AUDITOR NA
EXECUÇÃO DOS TRABALHOS
- O auditor deve aplicar o máximo de cuidado e
zelo na realização dos trabalhos e na exposição
de suas conclusões.
- Ao opinar sobre as demonstrações contábeis
o auditor deve ser imparcial.
- O exame das demonstrações contábeis não
tem por objetivo precípuo a descoberta de
fraudes. Todavia, o auditor independente deve
considerar a possibilidade de sua ocorrência.
1
Vide NBC P 1.2 INDEPENDÊNCIA.

- Antes de aceitar o trabalho, o auditor

deverá obter conhecimento preliminar da
atividade da entidade a ser auditada,
mediante avaliação junto à administração,
da estrutura organizacional, da
complexidade das operações, e do grau de
exigência requerido para a realização do
trabalho de auditoria, de modo a poder
avaliar se está capacitado a assumir a
responsabilidade pelo trabalho a ser
realizado. Esta avaliação deve ficar
evidenciada de modo a poder ser
comprovado o grau de prudência e zelo na
- Quando eventuais distorções, por fraude guarda, pelo prazo de 5 (cinco) anos, a partir
ou erro, afetarem as demonstrações da data da emissão de seu parecer, toda a
contábeis de forma relevante, cabe ao documentação, papéis de trabalho, relatórios e
auditor independente, caso não tenha feito pareceres relacionados com os serviços
ressalva específica em seu parecer, realizados.
demonstrar, mediante, inclusive, a exibição
de seus papéis de trabalho às entidades - SIGILO3
referidas no item 1.6.5, que seus exames (Item alterado pela NBC P 1.6)
foram conduzidos de forma a atender as
Normas de Auditoria Independente das
Demonstrações Contábeis e as presentes
normas.

- HONORÁRIOS2
2
- O auditor deve estabelecer e documentar Aprofundar conhecimentos pelo estudo da
seus honorários mediante avaliação dos INTERPRETAÇÃO TÉCNICA NBC P 1 - IT 03.
serviços, considerando os seguintes fatores: 3
a relevância, o vulto, a complexidade do Vide NBC P 1.6 SIGILO.
serviço e o custo do serviço a executar;
o número de horas estimadas para a
realização dos serviços;
a peculiaridade de tratar-se de cliente
eventual, habitual ou permanente;
a qualificação técnica dos profissionais que
irão participar da execução dos serviços; e
o lugar em que os serviços serão prestados,
fixando, se for o caso, como serão cobrados
os custos de viagens e estadas.

- Os honorários deverão constar de carta-

proposta ou documento equivalente,
elaborada antes do início da execução do
trabalho que também contenha:

a descrição dos serviços a serem

realizados, inclusive referências às leis e
regulamentos aplicáveis ao caso;
que o trabalho será efetuado segundo as
Normas de Auditoria Independente das
Demonstrações Contábeis e as presentes
normas;
o prazo estimado para realização dos
serviços;
os relatórios a serem emitidos; e
as condições de pagamento dos honorários.

- A inobservância de qualquer dos itens

referidos nos itens 1.4.1 e 1.4.2 constitui
infração ao Código de Ética do Contabilista.

- GUARDA DA DOCUMENTAÇÃO

1.5.1 - O auditor, para fins de fiscalização do

exercício profissional, deve conservar a boa
 AFRF

Prof. Cláudio Auditoria

- RESPONSABILIDADE PELA UTILIZAÇÃO
DO TRABALHO DO AUDITOR INTERNO
- A responsabilidade do auditor não será
modificada, mesmo quando o contador, na
função de auditor interno, contribuir para a
realização dos trabalhos.
- RESPONSABILIDADE PELA UTILIZAÇÃO
DO TRABALHO DE ESPECIALISTAS4
(Item alterado pela NBC P 1.8)
- INFORMAÇÕES ANUAIS AOS
CONSELHOS REGIONAIS DE
CONTABILIDADE5
- O auditor deverá enviar, até 30 de junho de
cada ano, ao Conselho Regional de
Contabilidade, na forma a ser regulamentada
pelo Conselho Federal de Contabilidade:
as informações sobre os seus clientes, cuja
sede seja a da jurisdição do respectivo
Conselho, e que o objeto do trabalho seja a
auditoria independente, realizado em
demonstrações contábeis relativas ao
exercício encerrado até o dia 31 de
dezembro do ano anterior;
a relação dos nomes do seu pessoal técnico
existente em 31 de dezembro do ano
anterior; e
a relação de seus clientes cujos honorários
representem mais de 10% do seu
faturamento anual, bem como os casos onde
o faturamento de outros serviços prestados
aos mesmos clientes de auditoria,
ultrapassarem, na média dos últimos 3 anos,
os honorários dos serviços de auditoria.
- Quando solicitado, o auditor deverá
disponibilizar e fornecer, no prazo de trinta
dias, a relação de seus clientes e outras
informações necessárias à fiscalização da
atividade de auditoria independente.
- A relação de clientes referida no item 1.9.2 sendo o caso, as demais entidades de
deverá identificar as Companhias Abertas,
Instituições Financeiras e demais entidades
autorizadas a funcionar pelo Banco Central
do Brasil, Fundos de Investimento, Entidades Entidade de auditoria por rede é aquela sob
autorizadas a funcionar pela SUSEP –
Superintendência de Seguros Privados,
programa de educação continuada, na forma
a ser regulamentada pelo Conselho Federal
de Contabilidade.
- EXAME DE COMPETÊNCIA
PROFISSIONAL
- O auditor independente, para poder exercer
sua atividade, deverá submeter-se a exame
de competência profissional, na forma a ser
regulamentada pelo Conselho Federal de
Contabilidade.
- MANUTENÇÃO DOS LÍDERES DE EQUIPE
DE AUDITORIA7
- Utilização dos mesmos profissionais de
liderança (sócio, diretor e gerente) na equipe
de auditoria, numa mesma entidade auditada,
por longo período, pode criar a perda da
objetividade e do ceticismo necessários na
auditoria. O risco dessa perda deve ser
eliminado adotando-se a rotação, a cada
intervalo menores ou iguais a cinco anos
consecutivos, das lideranças da equipe de
trabalho de auditoria, que somente devem
retornar à equipe em intervalo mínimo de três
anos.
NBC P 1.2 – INDEPENDÊNCIA
(Aprovada pela Resolução CFC nº 1.034/05)
DEFINIÇÕES
Esta norma estabelece condições e
procedimentos para cumprimento dos
requisitos de independência profissional nos
trabalhos de auditoria.
Entidade de auditoria é a instituição vista no
seu conjunto, ou seja, o auditor independente
pessoa física ou jurídica, inclusive pessoas
jurídicas sob a mesma administração, tais
como as de consultoria e/ou assessoria e, em
auditoria por rede, atuando no Brasil ou no
exterior.
controle, administração, razão social ou nome
fantasia comuns, inclusive por associação.

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c) entidade sobre a qual a entidade auditada
tenha controle direto ou indireto;
d) entidade na qual a entidade auditada, ou uma
entidade a esta relacionada, tenha um interesse
financeiro direto que lhe proporcione influência
significativa, ou seja, preponderância nas
deliberações sociais, sobre essa entidade e o
interesse seja relevante para a entidade auditada
e sua entidade relacionada; e
e) entidade sob controle comum ao da entidade
auditada desde que essa entidade e a entidade
auditada sejam, ambas, relevantes para a
entidade controladora.
1.2.1.6. Equipe de auditoria são:
a) todos os profissionais que participam do trabalho
de auditoria;
b) todas as outras pessoas da entidade de auditoria
capazes de influir, diretamente, sobre o resultado do
trabalho de auditoria, incluindo:
b.1) aquelas que recomendam a remuneração do
sócio do trabalho de auditoria no âmbito da
realização do trabalho de auditoria, ou que são
responsáveis diretas pela supervisão ou
gerenciamento daquele profissional. Isso inclui todas
as pessoas que ocupem cargos superiores ao sócio-
líder do trabalho, sucessivamente, até o presidente
da entidade de auditoria;
b.2) aquelas que dão consultoria de cunho técnico ou
setorial sobre questões, transações ou fatos relativos
ao trabalho de auditoria; e
b.3) aquelas que efetuam o controle de qualidade do
trabalho de auditoria.
c) todas as pessoas de uma entidade de auditoria por
rede capazes de influir, diretamente, sobre o
resultado do trabalho de auditoria.
1.2.1.7. Membros imediatos da família são o cônjuge
e todos os dependentes, financeiramente, dos
membros da equipe de auditoria.
1.2.2. CONCEITOS
1.2.2.1. A condição de independência é fundamental
e óbvia para o exercício da atividade de auditoria
independente. Entende-se como independência o
estado no qual as obrigações ou os interesses da
entidade de auditoria são, suficientemente, isentos
dos interesses das entidades auditadas para permitir
que os serviços sejam prestados com objetividade.
Em suma, é a capacidade que a entidade de auditoria
tem de julgar e atuar com integridade e objetividade,
permitindo a emissão de relatórios ou pareceres
imparciais em relação à entidade auditada, aos
acionistas, aos sócios, aos quotistas, aos cooperados
e a todas as demais partes que possam estar
relacionadas com o seu trabalho.
1.2.2.2. A independência exige:
a) independência de pensamento – postura que
permite expressar uma opinião sem ser afetado por
influências que comprometem o julgamento
profissional, permitindo à pessoa agir com
integridade, objetividade e ceticismo profissional;
AFRF
Audito
ria
b) aparência de independência – evitar fatos e
circunstâncias significativos a ponto de um terceiro
bem informado, tendo conhecimento de todas as
informações pertinentes, incluindo as salvaguardas
aplicadas, concluir dentro do razoável que a
integridade, a objetividade ou o ceticismo profissional
de uma entidade de auditoria ou de um membro da
equipe de auditoria ficaram comprometidos.
1.2.2.3. Independência pode ser afetada por
ameaças de interesse próprio, auto-revisão, defesa
de interesses da entidade auditada, familiaridade e
intimidação.
1.2.2.4. Ameaça de interesse próprio ocorre quando
uma entidade de auditoria ou um membro da equipe
de auditoria poderia auferir benefícios de um
interesse financeiro na entidade auditada, ou outro
conflito de interesse próprio com essa entidade
auditada.
1.2.2.5. Ameaça de auto-revisão ocorre quando o
resultado de um trabalho anterior precisa ser
reanalisado ao serem tiradas conclusões sobre o
trabalho de auditoria ou quando um membro da
equipe de auditoria era, anteriormente, administrador
ou diretor da entidade auditada, ou era um
funcionário cujo cargo lhe permitia exercer influência
direta e importante sobre o objeto do trabalho de
auditoria.
1.2.2.6. Ameaça de defesa de interesses da entidade
auditada ocorre quando a entidade de auditoria ou
um membro da equipe de auditoria defendem ou
parecem defender a posição ou a opinião da entidade
auditada, a ponto de poderem comprometer ou darem
a impressão de comprometer a objetividade. Pode ser
o caso da entidade de auditoria ou membro da equipe
de auditoria que subordina seu julgamento ao da
entidade auditada.
1.2.2.7. Ameaça de familiaridade ocorre quando, em
virtude de um relacionamento estreito com uma
entidade auditada, com seus administradores, com
diretores ou com funcionários, uma entidade de
auditoria ou membro da equipe de auditoria passam a
se identificar, demasiadamente, com os interesses da
entidade auditada.
1.2.2.8. Ameaça de intimidação ocorre quando um
membro da equipe de auditoria encontra obstáculos
para agir, objetivamente, e com ceticismo profissional
devido a ameaças, reais ou percebidas, por parte de
administradores, diretores ou funcionários de uma
entidade auditada.
1.2.2.9. A entidade de auditoria e os membros da
equipe de auditoria têm a responsabilidade de
manter-se independentes, levando em conta o
contexto em que exercem suas atividades, as
ameaças à independência e as salvaguardas
disponíveis para eliminar as ameaças ou reduzi-las a
um nível aceitável.
1.2.2.10. Quando são identificadas ameaças, exceto
aquelas, claramente, insignificantes, devem ser
definidas e aplicadas salvaguardas adequadas para
eliminar a ameaça ou reduzi-la a um nível aceitável.
Essa decisão deve ser documentada. A natureza das
salvaguardas a aplicar varia conforme as

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Cláudio
consideração do auditor é afetada por questões como
a importância da ameaça, a natureza do trabalho de
auditoria, os usuários previstos do relatório e a
estrutura da entidade de auditoria.
1.2.2.11. As entidades de auditoria devem instituir
políticas e procedimentos relativos às
comunicações de independência com os
organismos de governança da entidade auditada.
No caso da auditoria de entidades registradas em
bolsas de valores, a entidade de auditoria deve
comunicar, formalmente, ao menos uma vez por
ano, todos os relacionamentos e as outras
questões entre a entidade de auditoria, as
entidades de auditoria por rede e a entidade
auditada que, de acordo com o julgamento
profissional da entidade de auditoria, podem ser
consideradas, em uma perspectiva razoável,
como afetando a independência. Os assuntos a
serem comunicados variam em cada caso e
devem ser decididos pela entidade de auditoria,
mas devem, em geral, tratar dos assuntos
relevantes expostos nesta norma.
1.2.3. PERDA DE INDEPENDÊNCIA
1.2.3.1. Determinadas situações caracterizam a
perda de independência da entidade de auditoria em
relação à entidade auditada. Assim sendo, são
apresentados alguns exemplos dessas situações e
das ações a serem tomadas pela entidade de
auditoria:
1.2.3.2. Interesses financeiros são a propriedade de
títulos e valores mobiliários e quaisquer outros tipos
de investimentos adquiridos ou mantidos pela
entidade de auditoria, seus sócios, membros da
equipe de auditoria ou membros imediatos da família
destas pessoas, relativamente à entidade auditada,
suas controladas ou integrantes de um mesmo grupo
econômico, dividindo- se em diretos e indiretos.
1.2.3.2.1. Interesses financeiros diretos são aqueles
sobre os quais o detentor tem controle, seja em
ações, debêntures ou em outros títulos e valores
mobiliários; e
1.2.3.2.2. Interesses financeiros indiretos são
aqueles sobre os quais o detentor não tem controle
algum, ou seja, são interesses em empresas ou
outras entidades, mantidas por titular beneficiário
mediante um plano de investimento global, sucessão,
fideicomisso, fundo comum de investimento ou
entidade financeira sobre os quais a pessoa não
detém o controle nem exerce influência significativa.
A relevância de um interesse financeiro indireto deve
ser considerada no contexto da entidade auditada, do
trabalho e do patrimônio líquido do indivíduo em
questão. Um interesse financeiro indireto é
considerado relevante se seu valor for superior a 5%
do patrimônio líquido da pessoa. Para esse fim, deve
ser adicionado o patrimônio líquido dos membros
imediatos da família.
1.2.3.3. Se a entidade de auditoria, um membro da
equipe de auditoria ou o responsável técnico do
trabalho de auditoria ou outros membros dentro da
entidade de auditoria, em nível gerencial, que
possam influenciar o resultado dos trabalhos, ou um
membro imediato da família destas pessoas tiver um
AFRF
Audito
ria
1.2.3.4. As únicas ações disponíveis para eliminar a
perda de independência são:
a) alienar o interesse financeiro direto antes de a
pessoa física tornar-se membro da equipe de
auditoria;
b) alienar o interesse financeiro indireto relevante em
sua totalidade ou alienar uma quantidade suficiente
dele para que o interesse remanescente deixe de ser
relevante antes de a pessoa tornar-se membro da
equipe de auditoria; ou
c) afastar o membro da equipe de auditoria do
trabalho da empresa auditada.
1.2.3.5. No caso de sócio da entidade de auditoria ou
membro imediato de sua família, as ações de que
tratam as alíneas “a” e “b” acima devem ser tomadas
antes do início dos trabalhos.
1.2.3.6. A violação inadvertida no tocante a interesse
financeiro em uma entidade auditada não prejudicaria
a independência da entidade de auditoria, da
entidade de auditoria por rede ou de um membro da
equipe de auditoria se:
a) a entidade de auditoria e a entidade de auditoria
por rede têm políticas e procedimentos instituídos que
requerem que todos os profissionais informem,
prontamente, à entidade de auditoria quaisquer
violações resultantes da compra, da herança ou de
outra forma de aquisição de um interesse financeiro
na entidade auditada;
b) a entidade de auditoria e a entidade de auditoria
por rede informam, prontamente, o profissional que o
interesse financeiro deve ser alienado; e
c) a alienação for efetuada quando da identificação
do problema, ou o profissional é afastado da equipe
de auditoria.
1.2.3.7. Quando ocorrer uma violação inadvertida no
tocante a um interesse financeiro na entidade
auditada, a entidade de auditoria deve considerar se
devem ser aplicadas salvaguardas que podem ser:
a) obtenção da participação de um auditor adicional
que não tenha feito parte do trabalho de auditoria
para revisar o trabalho feito pelo membro da equipe
de auditoria; ou
b) exclusão da pessoa da tomada de decisões
importantes referentes ao trabalho de auditoria.
1.2.3.8. A perda de independência pode-se dar ainda
por:
a) operações de créditos e garantias com a entidade
auditada;
b) relacionamentos comerciais com a entidade
auditada;
c) relacionamentos familiares e pessoais com a
entidade auditada;
d) atuação como administrador ou diretor de entidade
auditada.
 AFRF

Prof. Cláudio Auditoria

OPERAÇÕES DE CRÉDITOS E
GARANTIAS
A entidade de auditoria, sócios, membros da
equipe e membros imediatos da família
destas pessoas não podem ter operações
relevantes de operações de créditos ou
garantia de operações de créditos com
instituições financeiras que sejam entidade
auditada. As seguintes transações são
permitidas, se realizadas dentro dos
requisitos e das condições oferecidos a
terceiros:
operações de créditos para aquisição de
veículo;
arrendamento de veículo;
saldos em cartão de crédito que não
superem 20 salários-mínimos; e
operações de créditos para aquisição de
imóveis, com garantia.
1.2.4.2. Caso o empréstimo não seja feito em
condições normais de crédito para quaisquer
das partes, é necessária uma das seguintes
ações para impedir a caracterização da
perda de independência:
liquidação total do empréstimo pela entidade
de auditoria;
liquidação total do empréstimo pelo sócio ou
membro da equipe da entidade de auditoria;
ou
afastamento do sócio ou membro da equipe
de trabalho de auditoria.
É, expressamente, proibida para
entidades de auditoria, sócios, membros
da equipe e membros da família destas
pessoas a obtenção de operações de
créditos por meio de entidades auditadas.
Não devem ser considerados, para efeito
de independência, as operações de
créditos contratados em período anterior
ao relacionamento do auditor
independente com a instituição
financeira, ou antes, que o profissional
faça parte da equipe de auditoria, desde
que tenha sido contratado em condições
de mercado e mantidos os prazos e as
condições originais.
1.2.4.5. Se a entidade de auditoria ou um
membro da equipe de auditoria conceder
empréstimo a uma entidade auditada que
não seja um banco ou instituição
semelhante, ou garantir um empréstimo
1.2.5.2. Relacionamentos comerciais em
condições diferenciadas, privilegiadas e
relevantes com entidades auditadas afetam a
independência do auditor e, nesses casos,
deve ser adotada uma das seguintes ações:
terminar o relacionamento comercial;
substituir o membro da equipe que tenha
relacionamento comercial; ou
recusar a realização do trabalho de auditoria.
RELACIONAMENTOS FAMILIARES E
PESSOAIS
A perda de independência está sujeita a uma
série de fatores, entre eles as
responsabilidades do membro da equipe de
auditoria no trabalho, a proximidade do
relacionamento e o papel do membro da
família ou de relacionamento pessoal na
entidade auditada.
As funções ocupadas por pessoas próximas
ou familiares, que prejudicam a independência
da entidade de auditoria, são aquelas que:
exercem influência significativa sobre as
políticas operacionais, financeiras ou
contábeis. Em geral, diz respeito a uma
pessoa que tem funções como presidente,
diretor, administrador, gerente geral de uma
entidade auditada;
exercem influência nas Demonstrações
Contábeis da entidade auditada. Em geral, diz
respeito a funções consideradas críticas no
ambiente contábil como controller, gerente de
contabilidade, contador; e
são consideradas sensíveis sob o ponto de
vista da auditoria. Em geral, inclui cargos com
atribuições de monitoramento dos controles
internos da entidade auditada, como, por
exemplo, tesoureiro, auditor interno, gerente
de compras/vendas, entre outras.
VÍNCULOS EMPREGATÍCIOS OU
SIMILARES POR ADMINISTRADORES,
EXECUTIVOS OU EMPREGADOS DA
ENTIDADE AUDITADA MANTIDOS,
ANTERIORMENTE, COM A ENTIDADE DE
AUDITORIA

Prof.
Cláudio
1.2.7.2. Após avaliados os fatores de que trata o item
anterior, ações visando salvaguardar a um membro da equipe de auditoria tenha atuado
independência da entidade de auditoria devem ser
aplicadas, tais como as seguintes:
a) modificar o plano de auditoria, se necessário;
b) designar uma equipe de auditoria que inclua
membros com experiência superior àquela do
profissional que transferiu-se para a entidade
auditada;
c) envolver um outro profissional que não seja
membro da equipe de auditoria para revisar o
trabalho realizado; ou
d) ampliar o nível de controle de qualidade do trabalho.
1.2.7.3. Nos casos estabelecidos na alínea “k” do
item 1.2.10.6, as seguintes condições devem ser
observadas:
a) a pessoa em questão não tem nenhum benefício
da entidade de auditoria, a menos que, em razão de
acordos feitos anteriormente e de montantes
prefixados; além disso, o valor devido à pessoa pela
entidade de auditoria não deve ser de importância
que possa ameaçar a independência da entidade de
auditoria; e
b) a pessoa não participa e não aparenta participar
dos negócios ou da atividades da entidade de
auditoria.
1.2.7.4. Constitui-se conflito de interesse e possível
perda de independência da entidade de auditoria
quando um sócio ou um membro da equipe de
auditoria possa estar em processo de negociação
para ingressar na entidade auditada. Essa ameaça é
reduzida a um nível aceitável mediante a aplicação
de todas as seguintes ações:
a) manter políticas e procedimentos no sentido de
exigir que a pessoa envolvida com a entidade
auditada, quanto ao seu possível ingresso como
executivo ou empregado de tal entidade, notifique a
entidade de auditoria sobre tal circunstância no
momento inicial do processo;
b) não designar sócio ou membro da equipe que
esteja em processo de negociação com a entidade
auditada; e
c) avaliar a necessidade de realizar uma revisão,
independentemente, de todos os julgamentos
significativos feitos por aquela pessoa enquanto
participava do trabalho.
1.2.7.5. Membros da entidade de auditoria que,
anteriormente, eram administradores, executivos ou
empregados da entidade auditada – a atuação como
membro da equipe de auditoria de um ex-
administrador, um executivo ou um empregado da
entidade auditada, consideradas determinadas
circunstâncias, caracteriza- se como perda de
independência da entidade de auditoria. Isso se
aplica, particularmente, no caso em que um membro
da equipe tenha que reportar, por exemplo, sobre
AFRF
Audito
ria
1.2.7.6. Se, durante o período coberto pela auditoria,
como administrador ou como executivo da entidade
auditada, ou tenha sido um empregado ocupando
posição que lhe permitisse exercer influência direta e
significativa no objeto da auditoria, a ameaça à perda
de independência é tão significativa que nenhuma
salvaguarda pode reduzi-la a um nível aceitável.
Conseqüentemente, tais indivíduos não devem ser
designados como membros da equipe de auditoria.
1.2.7.7. Se, durante período, imediatamente, anterior
ao período coberto pela auditoria, um membro da
equipe de auditoria tenha atuado como administrador
ou como executivo da entidade auditada, ou tenha
sido um empregado, ocupando posição que lhe
permitisse exercer influência direta e significativa no
objeto da auditoria, isso pode criar ameaças de
interesse próprio, de auto-revisão ou de familiaridade.
Por exemplo, essas ameaças seriam criadas se uma
decisão tomada ou um trabalho executado pelo
indivíduo no período, imediatamente, anterior,
enquanto empregado pela entidade auditada está
para ser analisado como parte da auditoria no
período corrente. A significância dessas ameaças
depende de fatores como:
a) a posição que o indivíduo ocupava na entidade
auditada;
b) o lapso de tempo decorrido de, no mínimo, dois
anos desde que o indivíduo desvinculou-se da
entidade auditada e venha exercer função de
responsabilidade, como encarregado, supervisor ou
gerente de equipe ou sócio da entidade de auditoria
na condução dos trabalhos na entidade auditada;
c) a função que o indivíduo ocupa na equipe de
auditoria.
1.2.7.8. A significância dessas ameaças deve ser
avaliada e, se seu nível não for, claramente,
insignificante, salvaguardas devem ser consideradas
e aplicadas, conforme necessário, para reduzir tais
ameaças a um nível aceitável. Tais salvaguardas
podem incluir:
a) envolvimento de um outro profissional para revisar
o trabalho executado pelo indivíduo enquanto
membro da equipe de auditoria; ou
b) discussão do assunto com os órgãos de
governança corporativa da entidade auditada.
1.2.8. ATUANDO COMO ADMINISTRADOR OU
DIRETOR DE ENTIDADES AUDITADAS
1.2.8.1. Se um sócio ou um membro da entidade de
auditoria atuar também como diretor, membro do
conselho de administração, conselho fiscal ou
executivo da entidade auditada, a ameaça criada à
perda de independência é de tal magnitude que não
existe salvaguarda ou ação a ser aplicada que possa
impedir o conflito de interesse. E, neste caso, a
realização do trabalho deve ser recusada.
 AFRF

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ROTAÇÃO DOS LÍDERES DE EQUIPE DE A prestação desses outros serviços,
AUDITORIA entretanto, não pode criar ameaças à
independência da entidade de auditoria ou
Visando possibilitar contínua renovação da de membros da equipe de auditoria.
objetividade e do ceticismo do auditor, Os princípios básicos que devem
necessários na auditoria, é requerida a fundamentar qualquer regra de
rotação dos responsáveis técnicos pelos independência do auditor são:
trabalhos na entidade auditada. o auditor não deve auditar o seu próprio
trabalho;
Alguns fatores que podem influenciar a o auditor não deve exercer funções
objetividade e o ceticismo do auditor são: gerenciais na entidade auditada; e
o auditor não deve promover interesses
tempo que o profissional faz parte da equipe da entidade auditada.
de auditoria. O risco de perda da Conseqüentemente, é necessário avaliar
objetividade e do ceticismo pode ocorrer com se a realização desses outros serviços
o passar dos anos; e pode vir a criar conflitos de interesses e,
por conseguinte, possível perda de
função do profissional na equipe de independência.
auditoria. O risco de perda da objetividade e Entre outros, os serviços abaixo, também
do ceticismo é maior no pessoal de liderança chamados de consultoria, podem
da equipe, ou seja, os responsáveis caracterizar a perda de independência:
técnicos. Neste aspecto, entende-se que as serviços de avaliação de empresas e
demais funções da equipe de auditoria, ou reavaliação de ativos;
seja, as funções de gerente, sênior ou serviços de assistência tributária, fiscal e
encarregado e assistentes dedicam-se a parafiscal;
realizar os trabalhos de auditoria e não a serviços de auditoria interna à entidade
tomar decisões-chave. Adicionalmente, os auditada;
trabalhos executados por estes últimos são serviços de consultoria de sistema de
revisados pelos membros mais experientes informação computadorizado;
da equipe de auditoria e as conclusões serviços de apoio em litígios, perícia judicial
obtidas são por estes corroboradas. ou extrajudicial;
serviços de finanças corporativas e
1.2.9.3. Visando impedir o risco de perda da assemelhados;
objetividade e do ceticismo do auditor, é serviços de seleção de executivos;
necessária a aplicação das seguintes ações: registro (escrituração) contábil.

rotação do pessoal de liderança da equipe a execução, para uma entidade auditada, de

de auditoria a intervalos menores ou iguais a
cinco anos consecutivos; e
intervalo mínimo de três anos para o retorno
do pessoal de liderança à equipe.
serviços como a preparação de registros
contábeis ou elaboração de Demonstrações
Contábeis caracteriza-se como conflito de
interesse e, conseqüentemente, perda de
independência.

1.2.9.4. Como é impraticável a rotação nas cabe à administração da entidade auditada

entidades de auditoria de porte pequeno,
com apenas um sócio ou diretor e auditores
pessoas físicas, para atender ao
estabelecido nas alíneas “a” e “b” acima nos
anos em que se completarem os cinco anos
e durante os próximos três anos dos prazos
estabelecidos nesse item, seus trabalhos
devem ser submetidos à revisão por outra
providenciar, por intermédio de seu corpo de
profissionais ou de contabilista independente,
a manutenção dos registros contábeis e a
elaboração de Demonstrações Contábeis,
embora a entidade auditada possa solicitar
assistência à entidade de auditoria;
porém, se a entidade de auditoria e o pessoal
 AFRF

Prof. Cláudio Auditoria

h.4.4) preparar documento fonte de dados reavaliação de ativos, para a constituição de
(inclusive decisões sobre premissas de reserva no patrimônio líquido da entidade
avaliações) ou fazer alterações em tais auditada ou para qualquer outra forma de
documentos ou dados. registro contábil;

h.5) para os exemplos acima, não há a entidade de auditoria não deve realizar
nenhuma providência de salvaguarda para avaliações ou reavaliações para entidades
garantir a independência da entidade de auditadas nas quais o resultado, a valor de
auditoria, a não ser a recusa dos serviços de mercado ou a valor econômico, tenha, direta
assistência à entidade auditada ou a recusa ou indiretamente, reflexos relevantes nas
da realização da auditoria. Demonstrações Contábeis que estiver
auditando. Não há, portanto, para esses
serviços de avaliação de empresas e casos, nenhuma ação de salvaguarda que
reavaliação de ativos; impeça a perda de independência, por não
poder auditar o seu próprio trabalho, que não
uma avaliação econômico-financeira seja a recusa dos serviços de avaliação ou a
compreende a formulação de premissas renúncia à realização da auditoria.
relativas a acontecimentos futuros, a Conseqüentemente, no exercício seguinte,
aplicação de determinadas metodologias e após as Demonstrações Contábeis terem
técnicas e a combinação de ambas para sido auditadas por outro auditor
calcular um determinado valor, ou intervalo independente, a entidade de auditoria que,
de valores, para um ativo, um passivo ou atuando como especialista, efetuou a
uma entidade como um todo. avaliação pode ser contratada sem quebra
de independência, desde que o outro auditor
pode ser criada uma ameaça de auto-revisão independente não tenha compartilhado em
quando uma entidade de auditoria ou uma seu parecer responsabilidade sobre o
entidade de auditoria por rede fizerem uma resultado da avaliação efetuada;
avaliação para uma entidade auditada que
deva ser incorporada às Demonstrações a emissão de laudo de avaliação a valores
Contábeis da entidade auditada. Neste caso, contábeis, apesar de se diferenciar de
pode ser estabelecido o conflito de relatório de auditoria e acarretar
interesses quando uma entidade de auditoria responsabilidades profissionais distintas ao
fizer uma avaliação para uma entidade profissional que o elabora, é formulada com
auditada, inclusive controladas, coligadas ou base na auditoria de um balanço patrimonial,
pertencentes ao mesmo grupo econômico a pois tem como objeto o patrimônio
que deva ser incorporada, fusionada, cindida mensurado de acordo com as Normas
ou utilizada para a integralização de capital, Brasileiras de Contabilidade, portanto, não
caracterizando, assim, a perda de configura a incompatibilidade ou o conflito de
independência; interesses com a prática da auditoria
independente e, assim sendo, não resulta em
se o serviço de avaliação envolver questões perda de independência.
relevantes para as Demonstrações
Contábeis e um grau significativo de j) serviços de assistência tributária, fiscal
subjetividade, a ameaça de auto-revisão não e parafiscal;
pode ser reduzida a um nível aceitável
mediante a aplicação de nenhuma j.1) é comum a entidade de auditoria ser
salvaguarda. Dessa forma, tais serviços de solicitada a prestar serviços de consultoria
avaliação não devem ser prestados ou, tributária, fiscal e parafiscal a uma entidade
alternativamente, o trabalho de auditoria auditada. Tais serviços compreendem uma
deve ser recusado; gama variada de tipos, incluindo:

a realização de serviços de avaliação que j.1.2) o cumprimento das leis e das normas;

Prof.
Cláudio
j.4) entretanto, quando o denominado e já
conceituado planejamento tributário é realizado sem
levar em consideração bases estritamente científicas
e não estiver amparado legalmente e suportado por
documentação hábil e idônea, pode nascer a figura
da fraude, do ato simulado ou dissimulado, podendo,
nesse momento, proporcionar conflito de interesse e,
portanto, a perda de independência da entidade de
auditoria. Incluem-se, nesse contexto, os ditos
planejamentos tributários que não tenham sido
avaliados por consultores jurídicos externos e
apresentando risco para a entidade auditada, ainda
que haja a concordância e o consentimento da
administração da entidade auditada. Geralmente, os
honorários dos serviços de planejamento tributário
cobrados pela entidade de auditoria, nestes casos,
incluem importante parcela variável proporcional ao
benefício conseguido pela entidade auditada. A forma
de cobrança de honorários, entretanto, não é o fator
determinante para a interpretação da perda de
independência. Para estes casos, não há ação de
salvaguarda a ser tomada pela entidade de auditoria
que não seja a recusa da prestação do serviço de
planejamento tributário ou a renúncia da realização
dos trabalhos de auditoria independente;
j.5) não constituem perda de independência os
serviços prestados pela entidade de auditoria
relacionados com a resposta de solicitação de análise
e conclusão sobre estruturação tributária elaborada
pela administração da entidade auditada ou por
terceiros por ela contratados.
k) serviços de auditoria interna à entidade auditada;
k.1) conflitos de interesse podem ser gerados pela
prestação, pela entidade de auditoria independente,
de serviços de auditoria interna a uma entidade
auditada;
k.2) os serviços de auditoria interna realizados por
uma entidade de auditoria são, geralmente,
decorrentes da terceirização do departamento de
auditoria interna ou da solicitação dos chamados
trabalhos especiais de auditoria;
k.3) em certos casos, o cuidado na manutenção de
determinadas salvaguardas a seguir listadas impede
a existência do conflito de interesses e, por
conseguinte, a perda de independência:
k.3.1) assegurar que o pessoal da entidade de
auditoria não atue e nem pareça atuar em uma
condição equivalente à de um membro da
administração da entidade auditada;
k.3.2) assegurar que a entidade auditada reconheça
sua responsabilidade por instituir, manter e monitorar
o sistema de controle interno;
k.3.3) assegurar que a entidade auditada designe um
funcionário competente, preferivelmente da alta
administração, para ser o responsável pelas
atividades de auditoria interna;
k.3.4) assegurar que a entidade auditada seja
responsável por avaliar e determinar quais as
recomendações da entidade de auditoria que devam
ser implementadas;
AFRF
Audito
ria
k.3.5)assegurar que a entidade auditada avalie a
adequação dos procedimentos de auditoria interna
executados e as conclusões resultantes mediante a
obtenção de relatórios da entidade de auditoria e a
tomada de decisões com base nesses relatórios; e
k.3.6) assegurar que as conclusões e as
recomendações decorrentes da atividade de auditoria
interna sejam devidamente informadas aos
responsáveis pela entidade auditada.
k.4) nos casos em que órgãos reguladores
específicos de setores da atividade econômica
restrinja a execução de trabalhos de auditoria interna,
pela entidade de auditoria independente, esta deve
atender àquela regulamentação.
l) serviços de consultoria de sistemas de
informação computadorizados.
l.1) caracteriza-se como conflito de interesse a
prestação pela entidade de auditoria de serviços que
envolvam o desenho e a implementação de sistemas
de informações usados para gerar a informação
contábil da entidade auditada, incluindo os serviços
de remodelamento dos sistemas contábeis de
qualquer natureza, como financeiro e de custos.
l.2) não há, portanto, para esses casos, nenhuma
ação de salvaguarda que impeça a perda de
independência que não seja a recusa dos serviços
citados ou a renúncia à realização da auditoria.
l.3) constituem-se trabalhos da especialidade da
entidade de auditoria e parte integrante de seus
exames, portanto sem caracterizar perda de
independência, os serviços do tipo:
l.3.1) diagnóstico substanciado em procedimentos de
análise e crítica, desenvolvidos em um desenho já
definido no qual especialistas da entidade de
auditoria podem identificar riscos de sistemas, falhas
de fluxo de informações e pontos de melhoria para
aprimoramento do atual desenho;
l.3.2) assistência na revisão da configuração do
sistema de controles internos e de informações, na
qual o procedimento visa a eliminar erros ou conflitos
identificados nos sistemas; e
l.3.3) elaboração de relatórios específicos sobre a
qualidade dos controles internos e de informação da
entidade auditada.
m) serviços de apoio em litígios, perícia judicial
ou extrajudicial.
m.1) caracteriza-se como conflito de interesse a
prestação, pela entidade de auditoria
independente ou profissional pessoa física
pertencente ao seu quadro, de serviços que
envolvam a atividade de perito nas esferas
judicial ou extrajudicial (esferas administrativas
ou juízo privado–arbitragem).
m.2) não há, portanto, para esses casos,
nenhuma ação de salvaguarda que impeça a
perda de independência que não seja a recusa
dos serviços citados ou a renúncia à realização
da auditoria.
 AFRF

Prof. Cláudio Auditoria

n) serviços de finanças corporativas e
assemelhados.
n.1) a prestação de serviços, consultoria
ou assistência de finanças corporativas a
uma entidade auditada pode criar
ameaças à independência, por poder
representar defesa de interesses da
entidade auditada ou da revisão do
próprio trabalho. No caso de alguns
serviços de finanças corporativas, as
ameaças à independência criadas são tão
importantes que nenhuma salvaguarda
pode ser aplicada para reduzi-las a um
nível aceitável. Por exemplo, a promoção,
a negociação ou a subscrição de ações
de uma entidade auditada não é
compatível com a prestação de serviços
de auditoria. Ademais, comprometer a
entidade auditada com os termos de uma
transação ou realizar a transação em
nome da entidade auditada criaria uma
ameaça à independência tão importante
que nenhuma salvaguarda pode reduzi-la
a um nível aceitável. No caso de uma
entidade auditada, a prestação dos
serviços de finanças corporativas
mencionados acima por uma entidade de
auditoria ou entidade de auditoria por
rede cria uma ameaça à independência
tão importante que nenhuma salvaguarda
pode reduzi-la a um nível aceitável;
outros serviços de finanças corporativas
podem criar ameaças à independência do
auditor, por poder representar defesa do
interesse da entidade auditada ou revisão do
próprio trabalho. No entanto, pode haver
salvaguardas para reduzir tais ameaças a
um nível aceitável. Exemplos de tais serviços
incluem auxiliar a entidade auditada a traçar
estratégias societárias, auxiliar na
identificação ou apresentar um cliente a
possíveis fontes de capital que satisfaçam às
especificações ou aos critérios da entidade
auditada, e prestar consultoria de
estruturação e auxiliar a entidade auditada a
analisar os efeitos contábeis das transações
propostas. As salvaguardas a serem
consideradas incluem:
políticas e procedimentos para proibir as
integram à função do auditor independente e,
portanto, não constitui perda de
independência.
serviços de seleção de executivos:
o recrutamento de membros da
administração para a entidade auditada pode
criar ameaças atuais ou futuras de conflito de
interesses e, por conseguinte, perda de
independência. A ameaça depende de
fatores, tais como:
a importância da função da pessoa a ser
recrutada; e
a natureza da assistência solicitada.
em geral, a entidade de auditoria pode
prestar serviços como a seleção de
profissionais e recomendar sua adequação
ao cargo na entidade auditada. Além disso, a
entidade de auditoria pode elaborar uma
relação sintética de candidatos para
entrevista, desde que ela seja feita com base
em critérios especificados pela entidade
auditada; e
de qualquer modo, em todos os casos, a
entidade de auditoria não deve tomar
decisões gerenciais e a decisão de quem
contratar deve ser deixada a cargo da
entidade auditada.
PRESENTES E BRINDES
Aceitar presentes, brindes ou outros
benefícios de uma entidade auditada pode
criar conflitos de interesse e, por
conseguinte, perda de independência.
Quando uma entidade de auditoria ou um
membro de equipe aceitam presentes,
brindes ou outros benefícios cujo valor não
seja claramente insignificante, a perda de
independência é caracterizada, não sendo
possível a aplicação de qualquer
salvaguarda.
LITÍGIOS EM CURSO OU IMINENTES
Quando há, ou é provável haver, um litígio
entre a entidade de auditoria ou um membro
da sua equipe e a entidade auditada, pode
 AFRF

Prof. Cláudio Auditoria

informar, se aplicável, aos órgãos interno de qualidade que garantam a
reguladores competentes a extensão e a qualidade dos serviços prestados.
natureza do litígio; Assim, os requisitos formais mínimos para
a verificação do cumprimento dos
se o litígio envolver um membro da equipe aspectos desta Norma estão a seguir
de auditoria, afastar aquela pessoa do indicados.
trabalho de auditoria; ou Documentação de declaração individual
dos profissionais da entidade de auditoria
envolver outro auditor da entidade de da existência, ou não, das seguintes
auditoria, não- integrante da equipe, para questões relacionadas a entidades
revisar o trabalho feito ou opinar conforme auditadas:
necessário. interesses financeiros;
operações de créditos e garantias;
1.2.12.3. Se essas ações não reduzirem a relacionamentos comerciais relevantes
ameaça ao conflito de interesse a um estreitos com a entidade auditada;
nível adequado, a única alternativa é relacionamentos familiares e pessoais; e
recusar o trabalho de auditoria. membros da entidade de auditoria que já
INCOMPATIBILIDADE OU foram administradores, executivos ou
INCONSISTÊNCIA DO VALOR DOS empregados da entidade auditada.
HONORÁRIOS 1.2.15.4. A formalização deve ser um
processo anual, por meio eletrônico ou não,
Honorários contingenciais, conforme definido contendo uma declaração formal de todos os
na NBC P 1.4 – Honorários Profissionais, profissionais da entidade de auditoria quanto à
não devem ser praticados por gerar conflitos existência, ou não, de tais vinculações com a
de interesses e, por conseqüência, perda de entidade auditada. Em caso de declarações
independência e, dessa forma, a entidade de positivas, deverá haver a anotação das
auditoria não deve estabelecer honorários providências tomadas, tais como: não fará
contingenciais relacionados a serviços de parte da equipe de trabalho na empresa
auditoria prestados para a entidade auditada, auditada x.
suas coligadas, controladas, controladoras
ou integrantes do mesmo grupo econômico. 1.2.15.5. Estabelecimento de controle
formal que possa permitir a verificação
Quando os honorários de auditoria forem de permanente da execução de rotação de
valor, substancialmente, inferior ao pessoal.
estabelecido para os outros serviços que a Estabelecimento de arquivos manuais ou
entidade de auditoria realize para a entidade eletrônicos que permitam verificar outros
auditada, pode se estabelecer o conflito de serviços executados em entidades auditadas
interesses, por razões de dependência e o valor dos honorários cobrados.
financeira e, por conseguinte, a perda de
independência. Estabelecimento de controle formal que
permita a divulgação interna das contratações
Para que se caracterize a dependência de novas entidades auditadas, ao mesmo
financeira, é necessário que o conjunto dos tempo em que cada profissional a ser
honorários de serviços prestados à entidade envolvido no trabalho se obrigue a informar
auditada, ou seja, os de auditoria e os sobre eventuais riscos seus de conflitos de
demais, seja relevante dentro do total de interesses e perda de independência.
honorários da entidade de auditoria.
1.2.15.8. Estabelecimento permanente de
Considera-se como conjunto de honorários treinamento sobre o conteúdo desta Norma
relevante aquele que represente 25% (vinte no Programa de Educação Profissional
e cinco por cento), ou mais, do total de Continuada.
honorários da entidade de auditoria. SANÇÕES
 AFRF

Prof. Cláudio Auditoria

1.6.1.2. Entende-se por sigilo, para os efeitos
desta norma, a obrigatoriedade do Auditor
Independente não revelar, em nenhuma
hipótese, salvo as contempladas neste
documento, as informações que obteve e
tem conhecimento em função de seu
trabalho na entidade auditada.
1.6.2 DEVER DO SIGILO
1.6.2.1 O sigilo profissional do Auditor
Independente deve ser observado nas
seguintes circunstâncias:
na relação entre o Auditor Independente e
a entidade auditada;
na relação entre os Auditores
Independentes;
na relação entre o Auditor Independente e
os organismos reguladores e
fiscalizadores; e
na relação entre o Auditor Independente e
demais terceiros.
O Auditor Independente deve respeitar e
assegurar o sigilo relativamente às
informações obtidas durante o seu
trabalho na entidade auditada, não as
divulgando, sob nenhuma circunstância,
salvo as contempladas na legislação
vigente, bem como nas Normas
Brasileiras de Contabilidade.
O Auditor Independente, quando
previamente autorizado por escrito, pela
entidade auditada, deve fornecer as
informações que por aquela foram
julgadas necessárias ao trabalho do
Auditor Independente que o suceder, as
quais serviram de base para emissão do
último Parecer de Auditoria por ele
emitido.
O Auditor Independente, quando
solicitado, por escrito e
fundamentadamente, pelo Conselho
Federal de Contabilidade e Conselhos
Regionais de Contabilidade, deve exibir
as informações obtidas durante o seu
trabalho, incluindo a fase de pré-
contratação dos serviços, a
documentação, papéis de trabalho,
relatórios e pareceres, de modo a
demonstrar que o trabalho foi realizado
de acordo com as Normas de Auditoria
Independente das Demonstrações
Contábeis, da presente norma e das
demais normas legais aplicáveis.
Os contadores designados pelo Conselho
1.6.2.6 O dever de manter o sigilo
prevalece:
para os Auditores Independentes, mesmo
após terminados os compromissos
contratuais;
para os contadores designados pelos
organismos referidos no item 1.6.2.5*,
mesmo após o término do vínculo
empregatício ou funcional; e
*Retificação do Item 1.6.2.6, letra b)
publicada no DOU, em 19/9/2007, seção 1,
página 91, onde se lê: 1.6.2.5, leia-se:
1.6.2.4.
para os conselheiros do Conselho Federal
de Contabilidade e dos Conselhos
Regionais de Contabilidade, mesmo após o
término dos respectivos mandatos.
1.6.2.7 É obrigatório e relevante que todos
os Auditores Independentes tenham
procedimentos de proteção de
informações sigilosas obtidas durante o
relacionamento com a entidade auditada,
por quaisquer meios, devendo dispensar
especial atenção ao uso de redes de
computador internas ou externas (internet).
1.6.3 DAS SANÇÕES
1.6.3.1 A inobservância desta Norma constitui
infração ao Código de Ética Profissional do
Contabilista e, quando aplicável, está sujeita
às penalidades previstas nas alíneas “c”, “d” e
“e” do art. 27 do Decreto-Lei nº 9.295, de 27
de maio de 1946.
NBC P 1.8 – UTILIZAÇÃO DE TRABALHOS
DE ESPECILIASTAS
(Aprovada pela Resolução CFC nº 1.023/05)
CONSIDERAÇÕES GERAIS
Esta norma estabelece as condições e
procedimentos para utilização de
especialistas, pelo auditor independente,
como parte da evidência de seus trabalhos de
auditoria das demonstrações contábeis.
Ao utilizar-se de trabalhos executados por
outros especialistas legalmente habilitados, o
auditor independente deve obter evidência

Prof.
Cláudio
1.8.1.6. Quando o auditor independente faz uso de
especialistas que sejam seus empregados, estes
devem ser considerados como tal e não como
auxiliares do processo de auditoria, com a
conseqüente necessidade de supervisão. Assim,
nessas circunstâncias, o auditor independente
necessita aplicar os procedimentos previstos nesta
norma, mas não necessita avaliar sua competência
profissional a cada trabalho onde estes se envolvam.
1.8.2. NECESSIDADE DE USO DE TRABALHO DE
ESPECIALISTA
1.8.2.1. Durante a auditoria, o auditor independente
pode necessitar obter, em conjunto com a entidade
auditada ou de forma independente, evidências para
dar suporte às suas conclusões. Exemplos dessas
evidências, na forma de relatórios, opiniões ou
declarações de especialistas são:
a) avaliações de certos tipos de ativos, como por
exemplo terrenos e edificações, máquinas e
equipamentos, obras de arte e pedras preciosas;
b) determinação de quantidades ou condições físicas
de ativos, como por exemplo minerais estocados,
jazidas e reservas de petróleo, vida útil remanescente
de máquinas e equipamentos;
c) determinação de montantes que requeiram
técnicas ou métodos especializados, como por
exemplo avaliações atuariais;
d) medição do estágio de trabalhos completados ou a
completar em contratos em andamento;
e) interpretações de leis, de contratos, de estatutos
ou de outros regulamentos
1.8.2.2. Ao determinar a necessidade de utilizar-se do
trabalho de especialistas, o auditor independente
deve considerar:
a) a relevância do item da demonstração contábil que
está sendo analisada;
b) o risco de distorção ou erro levando em conta a
natureza e a complexidade do assunto sendo
analisado;
c) conhecimento da equipe de trabalho e a
experiência prévia dos aspectos que estão sendo
considerados; e
d) a quantidade e qualidade de outras evidências de
auditoria disponíveis para sua análise.
1.8.3. COMPETÊNCIA PROFISSIONAL E fins.
OBJETIVIDADE DO ESPECIALISTA
1.8.3.1. Ao planejar o uso do trabalho de um
especialista, o auditor independente deve avaliar a
competência do especialista em questão. Isso
envolve avaliar:
a) se o especialista tem certificação profissional,
licença ou registro no órgão de classe que se lhe
aplica; e
AFRF
Audito
ria
1.8.3.2. O auditor também deve avaliar a objetividade
do especialista. O risco de que a objetividade do
especialista seja prejudicada aumenta quando:
a) o especialista é empregado da entidade auditada; ou
b) o especialista é, de alguma forma, relacionado à
entidade auditada, como por exemplo ser
financeiramente dependente desta ou detendo
investimento na mesma.
1.8.3.3. Se o auditor tiver dúvidas quanto à
competência profissional ou objetividade do
especialista, deve discutir suas opiniões com a
administração da entidade auditada e considerar a
necessidade de aplicar procedimentos adicionais de
auditoria ou buscar evidências junto a outros
especialistas de sua confiança.
1.8.4. ALCANCE DO TRABALHO DO ESPECIALISTA
1.8.4.1. O auditor independente deve obter evidência
adequada de que o alcance do trabalho do
especialista é suficiente para fins de sua auditoria. Tal
evidência pode ser obtida por meio de revisão dos
termos de contratação geralmente fornecidos pela
entidade auditada ao especialista ou contrato entre as
partes. Tais termos geralmente cobrem assuntos, tais
como:
a) objetivo e alcance do trabalho do especialista;
b) descrição dos assuntos específicos que o auditor
independente espera que o especialista cubra em
seu trabalho;
c) o uso pretendido, por parte do auditor
independente, do trabalho do especialista incluindo a
eventual possibilidade de divulgação a terceiros de
sua identidade e envolvimento;
d) o nível de acesso a registros e arquivos a serem
utilizados pelo especialista, bem como eventuais
requisitos de confidencialidade;
e) esclarecimentos sobre eventuais relacionamentos
entre a entidade auditada e o especialista, se houver;
f) informação sobre premissas e métodos a serem
empregados pelo especialista e sua consistência com
aqueles empregados em períodos anteriores.
1.8.4.2. Caso esses assuntos não estejam
claramente informados em comunicação formal ao
especialista, o auditor independente deve considerar
formular tal comunicação diretamente ao especialista
como forma de obter evidência apropriada para seus
1.8.5. AVALIANDO O TRABALHO DO ESPECIALISTA
1.8.5.1. O auditor independente deve avaliar a
qualidade e suficiência do trabalho do especialista
como parte da evidência de auditoria relacionada ao
item da demonstração contábil sob análise. Isso
envolve uma avaliação sobre se a substância das
conclusões do especialista foi adequadamente
refletida nas demonstrações contábeis ou fornece
suporte adequado para as mesmas. Além disso, deve
 AFRF
Prof. Cláudio Auditoria

as premissas e métodos utilizados e sua alíneas “c”, “d” e “e” do art. 27 do Decreto-Lei
consistência com períodos anteriores; nº 9.295, de 27 de maio de 1946.

os resultados do trabalho do especialista à INTERPRETAÇÃO TÉCNICA NBC P 1 IT 01

luz de seu conhecimento geral sobre os REGULAMENTAÇÃO DO ITEM 1.9 –
negócios e dos resultados e outros INFORMAÇÕES ANUAIS AOS
procedimentos de auditoria que tenha CONSELHOS
aplicado; (Aprovada pela Resolução CFC nº 851/99)

1.8.5.2. Ao analisar se a fonte de dados Essa Interpretação Técnica (IT) visa a

utilizada pelo especialista é a mais explicitar o item
apropriada nas circunstâncias, o auditor 1.9 da Resolução CFC nº 821, de 17 de
independente deve utilizar os seguintes dezembro de 1997, que aprovou a NBC P 1 –
procedimentos: Normas Profissionais de Auditor
Independente.
indagar ao especialista se os procedimentos
aplicados por este último são, no seu INFORMAÇÕES SOBRE OS
julgamento, suficientes para garantir que a CLIENTES DE AUDITORIA
fonte de dados é confiável e relevante; e INFORMAÇÕES SOBRE PESSOAL
TÉCNICO EXISTENTE EM 31/12 DO
revisar ou testar na extensão necessária a ANO ANTERIOR INFORMAÇÕES SOBRE O
fonte de dados utilizada pelo especialista. FATURAMENTO INFORMAÇÕES
PRESTADAS AOS REGIONAIS
A responsabilidade quanto à qualidade e
propriedade das premissas e métodos INFORMAÇÕES SOBRE OS
utilizados é do especialista. O auditor CLIENTES DE AUDITORIA:
independente não tem a mesma capacitação
que o especialista e assim, nem sempre - Denominação ou Razão Social;
estará em posição para questioná-lo quanto
ao trabalho efetuado. Entretanto, o auditor - Endereço Completo;
independente deve compreender as
premissas e métodos utilizados para poder - Contabilista responsável pelas
avaliar se, baseado no seu conhecimento da Demonstrações Contábeis;
entidade auditada e nos resultados de outros
procedimentos de auditoria, são adequados - Sócio/Auditor responsável técnico pelos
às circunstâncias. trabalhos;

Se os resultados do trabalho do especialista - Informação se os honorários cobrados do

não fornecer suficiente evidência de auditoria
ou se não forem consistentes com outras
evidências possuídas pelo auditor
independente, este último deve tomar
devidas providências. Tais providências
podem incluir discussão com a
administração da entidade auditada e com o
especialista; aplicação de procedimentos de
auditoria adicionais; contratação de um outro
especialista; ou modificação de seu parecer.
REFERÊNCIA AO ESPECIALISTA NO
PARECER DO AUDITOR
cliente representam mais de 10% do
faturamento anual da empresa ou do auditor
autônomo;
- Informar a categoria na qual a entidade
auditada se enquadra:
Cia aberta;
Instituição Financeira;
Outras autorizadas a funcionar pelo Banco
Central;
Fundo de Investimento;
Entidade autorizada a funcionar pela SUSEP;
Administração de Consórcio;
Entidade de Previdência Privada;
 AFRF

Prof. Cláudio Auditoria

INFORMAÇÕES SOBRE O
FATURAMENTO
3.1 - Informar se o faturamento de outros
serviços que não de auditoria, ultrapassou
no exercício objeto das informações, a média
dos últimos 3 anos aos honorários de
serviços de auditoria.
INFORMAÇÕES PRESTADAS AOS
REGIONAIS:
As informações poderão ser fornecidas em
papel timbrado da empresa da auditoria ou
auditor autônomo ou em meio magnético
utilizando disquete ¾ 1.44Mb, utilizando
Planilha Eletrônica compatível com o
Windows 97 ou superior, utilizando na
mesma Pasta de Trabalho uma Planilha para
cada uma das 3 informações acima. Em
qualquer das formas apresentadas deverá vir
junto ofício endereçado ao CRC assinado
pelo responsável técnico que se
responsabiliza pela veracidade das
informações.
- Sob quaisquer circunstâncias, as
informações prestadas aos Conselhos
Regionais de Contabilidade, serão
resguardadas pelo sigilo, sendo utilizadas
para fins de fiscalização do cumprimento das
Normas Brasileiras de Contabilidade, em
especial as Normas Profissionais do Auditor
Independente.
NBC P 1 – IT – 03
REGULAMENTAÇÃO DO ITEM 1.4 –
HONORÁRIOS
(Aprovada pela Resolução CFC nº 976/03)
Esta Interpretação Técnica (IT) visa explicitar
o item 1.4
– Honorários da NBC P 1 – Normas
Profissionais do Auditor Independente.
DISPOSIÇÕES GERAIS
Estabelecer honorários profissionais de
auditoria independente de demonstrações
contábeis é geralmente uma questão de
cunho comercial e não de ética profissional.
Existem, entretanto, aspectos éticos a serem
ESTABELECIMENTO DE HONORÁRIOS
A determinação do valor dos honorários é
fator preponderante para a imagem da
atividade de auditoria, além de outras
implicações e aspectos a seguir abordados.
O estabelecimento dos honorários de
auditoria pode, em determinados casos, ferir
a ética, produzir o conflito de interesses e até
se caracterizar como perda de
independência. A NBC P 1 – IT – 02 –
Regulamentação dos itens 1.2 –
Independência e 1.6 - Sigilo trata de forma
específica esse assunto.
Os honorários dos serviços de auditoria
devem ser compatíveis com a avaliação de
risco do trabalho em perspectiva, com os
investimentos em formação e tecnologia,
com a remuneração dos profissionais que
irão participar dos trabalhos, bem como, com
a manutenção dos programas internos e
externos de qualidade.
O exercício da atividade de auditoria
independente requer do profissional uma
série de exigências além da formação do
curso superior em Ciências Contábeis, o
Exame de Suficiência, registro no Conselho
Regional de Contabilidade, exame de
qualificação técnica, educação profissional
continuada obrigatória, além de outros
conhecimentos correlatos.
Analogamente, o auditor necessita investir,
significativamente, em tecnologia, tanto em
programas aplicativos para automatizar a
execução e documentação dos trabalhos
quanto em equipamentos e sistemas.
Em complemento, o auditor independente
tem custos para conduzir seu programa
interno de qualidade, em todos os níveis,
como estabelecido pela NBC T 11 – IT – 06 –
Supervisão e Controle de Qualidade, e
contratar auditores independentes para
conduzir a revisão externa de qualidade.
Não é admitida a cobrança de honorários que
não leve em conta todo o investimento
mencionado.
 AFRF

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e que o auditor independente contratado não
seja o da entidade auditada, suas coligadas,
controladas, controladoras ou integrantes do
mesmo grupo econômico. Entretanto,
mesmo nessa situação, os honorários
deverão conter parte fixa, em montante
suficiente para remunerar, condigna ou
integralmente, todo o trabalho, considerando
os aspectos citados nos itens de 3.2 a 3.6 e
que deverão ser cobrados
independentemente do resultado do
trabalho.
Não é admitida a cobrança de honorários
para serviços de auditoria inferiores aos
considerados adequados nos termos desta
Interpretação Técnica, visando a sua
recuperação ou compensação com outros
serviços já prestados ou a serem prestados
ao cliente pelo auditor independente ou
quaisquer partes a ele relacionadas.
No caso de mudança de auditor
independente, por qualquer razão, o auditor
independente que ingressa como postulante
a auditor do cliente, não deve tratar a
mudança unicamente como uma
oportunidade de ampliar sua carteira de
clientes e apresentar proposta de valor
incompatível com a natureza do trabalho que
está sendo contratado ou, substancialmente,
inferiores àqueles do auditor independente
que está sendo substituído. Neste caso, ao
contrário, o auditor independente, além de
levar em consideração todos os aspectos
mencionados nesta Interpretação Técnica,
deve ainda, especialmente no caso de
cliente com operações sofisticadas,
considerar nos seus honorários os custos
necessários para o desenvolvimento de
programas, metodologias e treinamentos
específicos.
CARTA PROPOSTA E ASPECTOS DA
DETERMINAÇÃO DE HONORÁRIOS
4. Deve constar da documentação da
formação dos honorários os aspectos
mencionados a seguir:
o tempo que se espera despender na
familiarização das atividades do cliente e do
qual o objetivo do exame das demonstrações
contábeis;
a responsabilidade da administração do
cliente sobre as demonstrações contábeis e
que o cliente fornecerá ao auditor
independente Carta de Responsabilidade da
Administração da empresa auditada, de
acordo com o item 11.2.14 da NBC T 11 –
Normas de Auditoria Independente das
Demonstrações Contábeis;
as limitações de um exame de auditoria
devido ao risco inerente relacionado ao
processo de testes adotado numa auditoria;
o prazo estimado para a realização dos
serviços;
os relatórios a serem emitidos;
os honorários e sua forma de pagamento; e
a necessidade formal de confirmação da
aceitação da proposta apresentada.
NBC P 4 – NORMAS PARA EDUCAÇÃO
PROFISSIONAL CONTINUADA
(Aprovada pela Resolução CFC nº 945/02,
com a nova redação dada pela Resolução
CFC nº 995/04)
DO OBJETIVO:
- Educação Profissional Continuada é a
atividade programada, formal e reconhecida
que o Contador, na função de Auditor
Independente, com registro em Conselho
Regional de Contabilidade e com cadastro na
Comissão de Valores Mobiliários (CVM), aqui
denominado Auditor Independente, e os
demais Contadores que compõem o seu
quadro funcional técnico deverão cumprir,
com o objetivo de manter, atualizar e
expandir seus conhecimentos para o
exercício profissional.
4.1.1.1 - O Auditor Independente pessoa
física e os sócios que representam sociedade
de auditoria independente na CVM, nos
termos do inciso IX do art. 6º da Instrução
 AFRF

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- As atividades computáveis no cálculo das
horas referidas no item anterior são aquelas
estabelecidas nas Tabelas de Eventos e
Horas, no Anexo I desta Resolução.
- As Tabelas de Eventos e Horas, quando
alteradas, devem ser publicadas até 30 de
novembro do ano anterior ao de sua
vigência.
- As atividades de Educação Profissional
Continuada que se enquadrem na Tabela de
Eventos e Horas (Anexo I), quando
realizadas no exterior, serão comprovadas
no Conselho Regional da sua jurisdição
mediante documento emitido pela entidade
realizadora, oficialmente traduzido para o
Português.
- O cumprimento das exigências
estabelecidas nesta Resolução deverá ser
comprovado pelo Auditor Independente e
pelos demais Contadores que compõem o
seu quadro funcional técnico, mediante
relatório anual das atividades realizadas,
conforme anexo III desta Resolução,
encaminhado ao Conselho Regional de
Contabilidade de sua jurisdição até 31 de
janeiro do ano subseqüente.
- Até 30 de abril, o Conselho Regional de
Contabilidade deverá analisar o relatório e
comunicar ao Auditor Independente, e aos
demais Contadores que compõem o seu
quadro funcional técnico, o atendimento ou
não do estabelecido na presente norma.
- Os documentos comprobatórios das
atividades constantes do relatório previsto no
caput deste item deverão ser mantidos pelo
Auditor Independente e pelos demais
Contadores que compõem o quadro
funcional técnico, à disposição da
Fiscalização do Conselho Regional de
Contabilidade, até a entrega do relatório do
ano subseqüente.
- O cumprimento desta Resolução pelo
Auditor Independente e pelos demais
Contadores que compõem o seu quadro
funcional técnico será exigido a partir do ano
- Estudar, de forma permanente, novas
disposições que permitam melhorar o
cumprimento dos objetivos desta Resolução,
propondo-as ao presidente do CFC para
encaminhamento ao Plenário.
- Propor ao presidente do CFC a ampla e a
imediata divulgação de qualquer modificação
desta Resolução.
- Estabelecer e divulgar todas as diretrizes e
os procedimentos necessários para o
cumprimento e para a implementação desta
norma, em especial os itens 4.6,
4.7 e Anexo II, pelos Conselhos Regionais de
Contabilidade (CRCs), pelos Contadores e
Auditores Independentes definidos no item
4.1 e pelas capacitadoras, inclusive
prestando esclarecimentos quanto à
aplicação desta Resolução.
- Analisar os pedidos de reconhecimento de
eventos, como congressos, convenções e
seminários nacionais e internacionais,
inclusive aqueles promovidos pelos CRCs
como de Educação Profissional Continuada.
- Analisar e homologar os documentos
encaminhados pelas Câmaras de
Desenvolvimento Profissional ou pelas
Comissões de Educação Profissional
Continuada dos CRCs, que aprovaram o
credenciamento das capacitadoras, inclusive
solicitando para análise, quando entenderem
necessário, os respectivos processos de
credenciamento.
- Compilar as informações contidas nos
relatórios recebidos dos CRCs,
encaminhando-as ao presidente do CFC para
divulgação.
- Encaminhar, ao presidente do Conselho
Federal de Contabilidade, a lista das
capacitadoras para a sua divulgação.
- Analisar e homologar os documentos
encaminhados pelas Câmaras de
Desenvolvimento Profissional ou pelas
Comissões de Educação Profissional
Continuada, que aprovaram os eventos e as
 AFRF

Prof. Cláudio Auditoria


Propor programa de divulgação dos
procedimentos estabelecidos nesta
Resolução;
Prestar esclarecimentos quanto à aplicação
desta Resolução, com base nas diretivas
estabelecidas pela CEPC-CFC;
Receber de cada Auditor Independente, e
dos demais Contadores que compõem o seu
quadro funcional técnico, o relatório anual
sobre as atividades realizadas e, quando for
o caso, a documentação que as comprovem;
Encaminhar à CEPC-CFC informações e
estatísticas sobre o cumprimento desta
Resolução pelos Auditores Independentes e
Contadores que compõem o seu quadro
funcional técnico;
Elaborar, até 31 de março de cada ano,
relatório sobre as atividades
desenvolvidas por Auditor
Independente e pelos demais Contadores
que compõem o seu quadro funcional
técnico, encaminhando-o ao presidente do
CFC;
Receber, analisar e emitir parecer quanto
aos eventos e às atividades apresentados
pelas capacitadoras, inclusive quanto à
atribuição de horas de Educação Profissional
Continuada válidas para fins de atendimento
desta norma, encaminhando-o para a
homologação da CEPC-CFC.
4.4.3 - Os CRCs que não dispuserem de
Câmara de Desenvolvimento Profissional,
devem criar CEPC-CRC
- Comissão de Educação Profissional
Continuada -, com as atribuições previstas
neste artigo.
- A CEPC-CRC, quando constituída, deve
ser formada por 3 a 5 membros Contadores,
sendo um deles um dos vice-presidentes.
- A Fiscalização do Conselho Regional de
Contabilidade poderá requisitar ao Auditor
Independente, e aos demais Contadores que
compõem o seu quadro funcional técnico, a
instituições de Ensino Superior credenciadas
pelo MEC;
instituições de especialização ou
desenvolvimento profissional que ofereçam
cursos ao público em geral; e
empresas de auditoria independente que
propiciem capacitação profissional.
- Para o registro e o controle das
capacitadoras, deverão ser observadas, no
mínimo, as disposições estabelecidas nas
Diretrizes para o Registro das Capacitadoras,
constantes no anexo II desta Resolução.
- O CFC, os CRCs e o Ibracon são
capacitadoras natas.
4.7. Programa de Educação Profissional
Continuada:
4.7.1 - Integram o Programa de Educação
Profissional Continuada os seguintes eventos
ou atividades relacionados com a
Contabilidade e com a profissão contábil,
aprovados pelo CEPC-CFC:
4.7.1.1 - Aquisição de conhecimentos por
meio de:
cursos certificados;
seminários, conferências, painéis, simpósios,
palestras, congressos, convenções e outros
eventos de mesma natureza;
cursos de pós-graduação: c.1) stricto sensu;
c.2) lato sensu; e
d) programas de extensão.
4.7.1.2 - Docência em:
cursos certificados;
seminários, conferências, painéis, simpósios,
palestras, congressos, convenções e outros
eventos de mesma natureza;
cursos de pós-graduação: c.1) lato sensu;
c.2) stricto sensu;
bacharelado em Ciências Contábeis; e
programas de extensão.
4.7.1.3 -Atuação como:
participante em comissões técnicas no CFC,
CRCs, Ibracon e outros organismos da
 AFRF

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4.7.2 - As atividades previstas neste item
serão avaliadas como Educação Profissional
Continuada, conforme tabela contida no
Anexo I desta Resolução.
Do Comitê de Avaliação:
- O Comitê de Avaliação será composto por
membros designados pela CEPC-CFC, cuja
atribuição será a exercer um controle de
qualidade das capacitadoras credenciadas
no Programa de Educação Profissional
Continuada.
- A Comissão de Educação Profissional
Continuada definirá os critérios e os
procedimentos a serem adotados, tanto na
composição do Comitê quanto na avaliação
das capacitadoras.
- As capacitadoras deverão enviar à
Comissão de Educação Profissional
Continuada do CRC seus planos de ação e
datas para saneamento das discrepâncias
verificadas na avaliação, no prazo de até 30
dias após o recebimento da competente
notificação.
4.9. DAS SANÇÕES
4.9.1 - A Comissão de Educação Profissional
Continuada, com base na informação
fornecida pelo Comitê de Avaliação, proporá
ao Presidente do CFC a suspensão, ad
referendum do Plenário do CFC, do
credenciamento da capacitadora quando se
enquadre em um dos seguintes
pressupostos:
4.9.1.1 - Outorga de créditos por cursos
ministrados que difiram das Tabelas de
Eventos e Horas, ou realização de cursos
diferentes dos credenciados pela Comissão
de Educação Profissional Continuada.
4.9.1.2- Não-cumprimento das diretrizes
estabelecidas pela CEPC-CFC, relativas à
entrega de informações dos eventos e de
seus participantes.
4.9.1.3 - Não-observância dos cronogramas
estabelecidos para os cursos, sem aviso à
Comissão de Educação Profissional
NBC P 5 – NORMA SOBRE EXAME DE
QUALIFICAÇÃO TÉCNICA
(Aprovada pela Resolução CFC nº 989/03)
- CONCEITUAÇÃO E OBJETIVOS DO
EXAME DE QUALIFICAÇÃO TÉCNICA
O Exame de Qualificação Técnica tem por
objetivo aferir a obtenção de conhecimentos,
competência técnico-profissional e qualidade,
bem como o desenvolvimento de programa de
educação continuada, após período de
atividade na profissão contábil na área de
Auditoria.
O Exame de Qualificação Técnica é um dos
requisitos para a inscrição do Contador na
atividade de Auditor Independente no
Cadastro Nacional de Auditores
Independentes (CNAI) e do Conselho Federal
de Contabilidade (CFC), com vistas à
atuação no
mercado de valores mobiliários.8
Esta Norma aplica-se aos contadores que
pretendem obter sua inscrição no CNAI,
desde que comprovem haver exercido a
atividade de Auditoria Independente de
Demonstrações Contábeis por, no mínimo, 5
(cinco) anos, consecutivos ou não.
ADMINISTRAÇÃO DO EXAME DE
QUALIFICAÇÃO TÉCNICA
O Exame de Qualificação Técnica será
administrado por uma Comissão
Administradora do Exame de Qualificação
Técnica (CAE), formada por 5 (cinco)
membros efetivos e 5 (cinco) suplentes, que
sejam contadores, com comprovada atuação
na área de Auditoria Independente de
Demonstrações Contábeis e estejam inscritos
no Cadastro Nacional de Auditores
Independentes (CNAI), sendo 3 (três) efetivos
e 3 (três) suplentes indicados pelo Conselho
Federal de Contabilidade e 2 (dois) efetivos e
2 (dois) suplentes indicados pelo Instituto dos
Auditores Independentes do Brasil (Ibracon).
A nomeação e a posse dos membros da CAE
será outorgada pelo Plenário do Conselho
Federal de Contabilidade e terão mandato de
 AFRF

Prof. Cláudio Auditoria

Dirimir dúvidas a respeito do Exame de
Qualificação Técnica e resolver situações
não-previstas nesta Norma, submetendo-as
ao Plenário do Conselho Federal de
Contabilidade.
Zelar pela confidencialidade dos exames,
seus resultados e outras informações
relacionadas.
Manter estreita relação com os organismos
controladores do mercado, em especial com
a Comissão de Valores Mobiliários (CVM) e
o Banco Central do Brasil (Bacen), no
tocante a informações sobre os Auditores
que se submeteram e foram aprovados no
Exame de Qualificação Técnica.
Emitir relatório até 60 (sessenta) dias após a
conclusão de cada Exame, a ser
encaminhado para o Conselho Federal de
Contabilidade, que os encaminhará à
Comissão de Valores Mobiliários, ao Banco
Central do Brasil e ao Instituto dos Auditores
Independentes do Brasil.
Indicar dentre seus membros, ao Plenário do
Conselho Federal de Contabilidade, um
Coordenador para a CAE.
Decidir, em primeira instância administrativa,
os recursos apresentados.
Estrutura, Controle e Aplicação do Exame de
Qualificação:
Caberá à Câmara de Desenvolvimento
Profissional em conjunto com a CAE:
Elaborar, coordenar e aplicar o Exame, bem
como administrar todas as suas fases.
Receber e validar as inscrições por
intermédio dos Conselhos Regionais de
Contabilidade para o Exame de Qualificação
Técnica.
Emitir e publicar, no Diário Oficial da União,
o nome e o registro dos Auditores
Independentes aprovados no Exame de
Qualificação Técnica, até 60 (sessenta) dias
após a realização do mesmo.
Princípios Fundamentais de Contabilidade e
Normas Brasileiras de Contabilidade;
Auditoria Contábil;
Legislação e Normas de Organismos
Controladores do Mercado;
Informática Aplicada;
Português; e
Conhecimentos Sociais, Econômicos e
Políticos do País.
5.3.4. Os contadores que pretendem atuar
em auditoria de instituições reguladas pelo
Banco Central do Brasil (BACEN) devem
ainda se submeter à prova específica sobre:
Legislação e Normas emitidas pelo Banco
Central do Brasil;
Conhecimentos específicos na área de
instituições reguladas pelo Banco Central do
Brasil; e
Contabilidade Bancária.
O Conselho Federal de Contabilidade, por
intermédio da Câmara de Desenvolvimento
Profissional, providenciará a divulgação dos
conteúdos programáticos das respectivas
áreas, que serão exigidos nas provas, com
antecedência mínima de 90 (noventa) dias.
As provas devem ser elaboradas com
questões para respostas objetivas e
respostas dissertativas.
- APROVAÇÃO E PERIODICIDADE DO
EXAME
O candidato será aprovado se obtiver, no
mínimo, 50% (cinqüenta por cento) dos
pontos possíveis em cada área de
conhecimento, previstos nos itens 5.3.3 e
5.3.4.
O Exame será aplicado, no mínimo, 2 (duas)
vezes em cada ano, em data e hora fixados
pelo Conselho Federal de Contabilidade, com
antecedência mínima de 90 (noventa) dias.
CERTIDÃO DE APROVAÇÃO
Ocorrendo aprovação no Exame de
Qualificação Técnica, o Conselho Federal de
Contabilidade emitirá Certidão de Aprovação,
contendo as notas obtidas em cada matéria e
 AFRF

Prof. Cláudio Auditoria

5.7 - PREPARAÇÃO DE NBC T 11 – NORMAS DE

IMPEDIMENTO INDEPENDENTE DAS
CONTÁBEIS
5.7.1. O Conselho Federal de (Aprovada pela Resolução CFC nº 820/97,
Conselhos Regionais de com as alterações posteriores)
conselheiros efetivos e suplentes, seus
seus delegados e os integrantes da CAE não 11.1 – CONCEITUAÇÃO E DISPOSIÇÕES
oferecer ou apoiar, a
preparatórios para os candidatos ao 11.1.1 – CONCEITUAÇÃO E
Qualificação Técnica ou deles participar, sob AUDITORIA INDEPENDENTE
título.
11.1.1.1 – A auditoria das demonstrações
5.7.2. O descumprimento do constitui o conjunto de procedimentos
antecedente caracterizar-se-á como por objetivo a emissão de parecer
natureza ética, sujeitando-se o infrator às adequação, consoante os Princípios
previstas no Código de Contabilidade e as Normas Brasileiras de
Contabilista. e, no que for pertinente, a legislação
5.8. DIVULGAÇÃO DO EXAME DE específica.
11.1.1.1.1 – Na ausência de disposições
QUALIFICAÇÃO
TÉCNICA específicas,
prevalecem as práticas já consagradas pela
Contábil, formalizadas ou não pelos seus
5.8.1. O Conselho Federal de próprios.
desenvolverá campanha no sentido de
divulgar o Exame de Qualificação 11.1.1.2 – Salvo declaração expressa em
competência dos Conselhos Regionais de constante do parecer, entende-se que
o reforço dessa divulgação nas suas considera adequadas e suficientes, para o
dos usuários, as informações
5.9. QUESTÕES PARA AS PROVAS DO demonstrações contábeis, tanto em termos
QUALIFICAÇÃO TÉCNICA quanto de forma.
5.9.1. A CAE poderá solicitar, por intermédio 11.1.1.3 – O parecer do auditor
da
de Câmara
Desenvolvimento Profissional, a independente
limite os tem por
próprios objetivos da
instituições de renomado demonstrações contábeis e não
sugestões sobre questões para as provas do garantia de viabilidade futura da entidade ou
Qualificação Técnica que abranjam os de atestado de eficácia da administração na
estabelecidos nos tópicos, as quais poderão negócios.
banco de dados.
11.1.1.4 – O parecer é de exclusiva
5.10. DISPOSIÇÕES FINAIS contador registrado no Conselho
Contabilidade, nestas normas denominado
5.10.1. Ao Conselho Federal de
adotar as providências necessárias ao 11.1.2 – PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
disposto na presente Norma,
Plenário interpretá-la quando se fizer 11.1.2.1 – Os procedimentos de auditoria são
de técnicas que permitem ao auditor obter
5.10.2. O primeiro Exame de Qualificação provas suficientes e adequadas para
deverá ser aplicado no primeiro semestre de opinião sobre as demonstrações contábeis
abrangem testes de observância e testes
substantivos.
11.1.2.2 – Os testes de observância visam à
obtenção
de razoável segurança de que os
controle interno estabelecidos pela
em efetivo funcionamento e cumprimento.
11.1.2.3 – Os testes substantivos visam à
obtenção de
evidência quanto à suficiência, exatidão e
dados produzidos pelo sistema contábil da
dividindo-se em:
a) testes de transações e saldos; e
b) procedimentos de revisão analítica.
O item 11.1.3 (PAPÉIS DE TRABALHO)
e seus foram revogados pela
subitens
1024, de 15/04/05, que aprovou a NBC T
DE TRABALHO E DOCUMENTAÇÃO DA
AUDITORIA.

Prof. Cláudio
11.1.4 – FRAUDE E ERRO9
11.1.4.1 – Para os fins destas normas,
considera-se:
fraude, o ato intencional de omissão ou
manipulação de transações, adulteração de
documentos, registros e demonstrações
contábeis; e
erro, o ato não intencional resultante de
omissão, desatenção ou má interpretação de
fatos na elaboração de registros e
demonstrações contábeis.
– Ao detectar erros relevantes ou fraudes no
decorrer dos seus trabalhos, o auditor tem a
obrigação de comunicá-los à administração
da entidade e sugerir medidas corretivas,
informando sobre os possíveis efeitos no seu
parecer, caso elas não sejam adotadas.
– A responsabilidade primária na prevenção
e identificação de fraude e erros é da
administração da entidade, através da
implementação e manutenção de adequado
sistema contábil e de controle interno.
Entretanto, o auditor deve planejar seu
trabalho de forma a detectar fraudes e erros
que impliquem efeitos relevantes nas
demonstrações contábeis.
11.2 – NORMAS DE EXECUÇÃO DOS
TRABALHOS
O item 11.2.1 (PLANEJAMENTO DA
AUDITORIA) e
seus subitens foram revogados pela
Resolução CFC n° 1035, de 26/08/05, que
aprovou a NBC T 11.4 PLANEJAMENTO
DA AUDITORIA.
O item 11.2.2 (RELEVÂNCIA NA
AUDITORIA) e seus
subitens foram revogados pela
Resolução CFC n° 981, de 24/10/03, que
aprovou a NBC T 11.6 RELEVÂNCIA EM
AUDITORIA10.
– RISCO DE AUDITORIA
AFRF
Auditoria
a função e envolvimento dos administradores
nas atividades da entidade;
a estrutura organizacional e os métodos de
administração adotados, especialmente
quanto a limites de autoridade e
responsabilidade;
as políticas de pessoal e segregação de
funções;
a fixação, pela administração, de normas para
inventário, para conciliação de contas,
preparação de demonstrações contábeis e
demais informes adicionais;
as implantações, modificações e acesso aos
sistemas de informação computadorizada,
bem como acesso a arquivos de dados e
possibilidade de inclusão ou exclusão de
dados;
o sistema de aprovação e registro de
transações;
as limitações de acesso físico a ativos e
registros contábeis e/ou administrativos; e
as comparações e análises dos resultados
financeiros com dados históricos e/ou
projetados.
O item 11.2.4 (SUPERVISÃO E
CONTROLE DE
QUALIDADE) e seus subitens foram
revogados pela Resolução CFC n° 1036, de
26/08/05, que aprovou a NBC T 11.8
SUPERVISÃO E CONTROLE DE
QUALIDADE.
– ESTUDO E AVALIAÇÃO DO SISTEMA
CONTÁBIL E DE CONTROLES INTERNOS
– O sistema contábil e de controles internos
compreende o plano de organização e o
conjunto integrado de métodos e
procedimentos adotados pela entidade na
proteção do seu patrimônio, promoção da
confiabilidade e tempestividade dos seus
registros e demonstrações contábeis, e da sua
eficácia operacional.
– O auditor deve efetuar o estudo e avaliação

Prof. Cláudio
seu aprimoramento, decorrentes de
constatações feitas no decorrer do seu
trabalho.
11.2.5.4 – A avaliação do sistema contábil e
de controles internos pelo auditor deve
considerar os seguintes aspectos:
o ambiente de controle existente na
entidade; e
os procedimentos de controle adotados pela
administração da entidade.
11.2.5.5 – A avaliação do ambiente de
controle existente deve considerar:
a definição de funções de toda a
administração;
o processo decisório adotado na entidade;
a estrutura organizacional da entidade e os
métodos de delegação de autoridade e
responsabilidade;
as políticas de pessoal e segregação de
funções; e
o sistema de controle da administração,
incluindo as atribuições da auditoria interna,
se existente.
11.2.5.6 – A avaliação dos procedimentos de
controle deve considerar:
as normas para elaboração de
demonstrações contábeis e quaisquer outros
informes contábeis e administrativos, para
fins quer internos quer externos;
a elaboração, revisão e aprovação de
conciliações de contas;
a sistemática revisão da exatidão aritmética
dos registros;
a adoção de sistemas de informação
computadorizados e os controles adotados
na sua implantação, alteração, acesso a
arquivos e geração de relatórios;
AFRF
Auditoria
dispuser, determinar a amplitude dos exames
necessários à obtenção dos elementos de
convicção que sejam válidos para o todo.
11.2.6.2 – Na aplicação dos testes de
observância e substantivos, o auditor deve
considerar os seguintes procedimentos
técnicos básicos:
inspeção – exame de registros, documentos
e de ativos tangíveis;
observação – acompanhamento de processo
ou procedimento quando de sua execução;
investigação e confirmação – obtenção de
informações junto a pessoas ou entidades
conhecedoras da transação, dentro ou fora
da entidade;
cálculo – conferência da exatidão aritmética
de documentos comprobatórios, registros e
demonstrações contábeis e outras
circunstâncias; e
revisão analítica – verificação do
comportamento de valores significativos,
mediante índices, quocientes, quantidades
absolutas ou outros meios, com vistas à
identificação de
situação ou tendências atípicas.
– Na aplicação dos testes de observância, o
auditor deve verificar a existência, efetividade
e continuidade dos controles internos.
– Na aplicação dos testes substantivos, o
auditor deve objetivar as seguintes
conclusões:
existência – se o componente patrimonial
existe em certa data;
direitos e obrigações – se efetivamente
existentes em certa data;
ocorrência – se a transação de fato ocorreu;
abrangência – se todas as transações estão
registradas; e
mensuração, apresentação e divulgação – se
 AFRF

Prof. Cláudio Auditoria

Atualizada em 30/3/2010 Neste curso os melhores alunos estão sendo preparados pelos melhores Professores 25
11.2.6.7 – Quando o valor envolvido for
expressivo em relação à posição patrimonial
e financeira e ao resultado das operações,
deve o auditor:
confirmar os valores das contas a receber e
a pagar, através de comunicação direta com
os terceiros envolvidos; e
acompanhar o inventário físico realizado pela objetiva, sobre as demonstrações contábeis
entidade, executando os testes de contagem nele indicadas.
física e procedimentos complementares
aplicáveis.
O item 11.2.7 (DOCUMENTAÇÃO DA
AUDITORIA) e
seus subitens foram revogados pela
Resolução CFC n° 1024, de 15/04/05, que
aprovou a NBC T 11.3 PAPÉIS DE
TRABALHO E DOCUMENTAÇÃO DA
AUDITORIA.
O item 11.2.8 (CONTINUIDADE
NORMAL DAS
ATIVIDADES DA ENTIDADE) e seus
subitens foram revogados pela
Resolução CFC n° 1037, de 26/08/05, que
aprovou a NBC T 11.10 CONTINUIDADE
NORMAL DAS ATIVIDADES DA
ENTIDADE.
O item 11.2.9 (AMOSTRAGEM) e seus
subitens foram revogados pela
Resolução CFC n° 1012, de 21/01/05, que
aprovou a NBC T 11.11 AMOSTRAGEM.
O item 11.2.10 (PROCESSAMENTO
ELETRÔNICO DE
DADOS) e seus subitens foram
revogados pela Resolução CFC n° 1029,
de 24/06/05, que aprovou a NBC T 11.12
PROCESSAMENTO ELETRÔNICO DE
DADOS - PED.
O item 11.2.11 (ESTIMATIVAS
CONTÁBEIS) e seus
subitens foram revogados pela
Resolução CFC n° 1038, de 26/08/05, que
aprovou a NBC T 11.13 ESTIMATIVAS
CONTÁBEIS.
O item 11.2.12 (TRANSAÇÕES
COM PARTES
26 Atualizada em 30/3/2010 Neste curso os melhores alunos estão sendo preparados pelos melhores Professores
– NORMAS DO PARECER DOS
AUDITORES INDEPENDENTES11
– GENERALIDADES
– O “Parecer dos Auditores Independentes”,
ou “Parecer do Auditor Independente”, é o
documento mediante o qual o auditor
expressa sua opinião, de forma clara e
– Como o auditor assume, através do parecer,
responsabilidade técnico-profissional definida,
inclusive de ordem pública, é indispensável
que tal documento obedeça às características
intrínsecas e extrínsecas estabelecidas nas
presentes normas.
– Em condições normais, o parecer é dirigido
aos acionistas, cotistas, ou sócios, ao
conselho de administração ou à diretoria da
entidade, ou outro órgão equivalente, segundo
a natureza desta. Em circunstâncias próprias,
o parecer é dirigido ao contratante dos
serviços.
– O parecer deve identificar as demonstrações
contábeis sobre as quais o auditor está
expressando sua opinião, indicando,
outrossim, o nome da entidade, as datas e
períodos a que correspondem.
– O parecer deve ser datado e assinado pelo
contador responsável pelos trabalhos, e
conter seu número de registro no Conselho
Regional de Contabilidade.
– Caso o trabalho tenha sido realizado por
empresa de auditoria, o nome e o número de
registro cadastral no Conselho Regional de
Contabilidade também devem constar do
parecer.
– A data do parecer deve corresponder ao dia
do encerramento dos trabalhos de auditoria na
entidade.
– O parecer deve expressar, clara e
objetivamente, se as demonstrações
contábeis auditadas, em todos os aspectos
relevantes, na opinião do auditor, estão
adequadamente representadas ou não,
 AFRF

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foram elaboradas consoante as disposições
contidas no item 11.1.1.1, em todos os
aspectos relevantes.
– O parecer sem ressalva implica afirmação
de que, em tendo havido alterações na
observância das disposições contidas no
item 11.1.1.1, elas tiveram seus efeitos
avaliados e aceitos e estão devidamente
revelados nas demonstrações contábeis.
– O parecer sem ressalva deve obedecer ao
seguinte modelo:
MODELO
PARECER DOS AUDITORES
INDEPENDENTES DESTINATÁRIO
Examinamos os balanços patrimoniais da
Empresa ABC, levantados em 31 de
dezembro de 19X1 e de 19X0, e as
respectivas demonstrações do resultado, das
mutações do patrimônio líquido e das origens
e aplicações de recursos correspondentes
aos exercícios findos naquelas datas,
elaborados sob a responsabilidade de sua
administração. Nossa responsabilidade é a
de expressar uma opinião sobre essas
demonstrações contábeis.
Nossos exames foram conduzidos de acordo
com as normas de auditoria e
compreenderam: (a) o planejamento dos
trabalhos, considerando a relevância dos
saldos, o volume de transações e o sistema
contábil e de controles internos da entidade;
(b) a constatação, com base em testes, das
evidências e dos registros que suportam os
valores e as informações contábeis
divulgados; e (c) a avaliação das práticas e
das estimativas contábeis mais
representativas adotadas pela administração
da entidade, bem como da apresentação das
demonstrações contábeis tomadas em
conjunto.
Em nossa opinião, as demonstrações
contábeis acima referidas representam
adequadamente, em todos os aspectos
relevantes, a posição patrimonial e financeira
da Empresa ABC em 31 de dezembro de
19X1 e de 19X0, o resultado de suas
operações, as mutações de seu patrimônio
líquido e as origens e aplicações de seus
Local e data Assinatura
Nome do auditor-responsável técnico
Contador Nº de registro no CRC
Nome da empresa de auditoria Nº de registro
cadastral no CRC
11.3.3 – CIRCUNSTÂNCIAS QUE IMPEDEM
A EMISSÃO DO PARECER SEM RESSALVA
11.3.3.1 – O auditor não deve emitir parecer
sem ressalva quando existir qualquer das
circunstâncias seguintes, que, na sua opinião,
tenham efeitos relevantes para as
demonstrações contábeis:
discordância com a administração da entidade
a respeito do conteúdo e/ou forma de
apresentação das demonstrações contábeis;
ou
limitação na extensão do seu trabalho.
– A discordância com a administração da
entidade a respeito do conteúdo e forma de
apresentação das demonstrações contábeis
deve conduzir à opinião com ressalva ou à
opinião adversa, com os esclarecimentos que
permitam a correta interpretação dessas
demonstrações.
– A limitação na extensão do trabalho deve
conduzir à opinião com ressalva ou à
abstenção de opinião.
– Na auditoria independente das
demonstrações contábeis das entidades,
públicas ou privadas, sujeitas a
regulamentação específica quanto à adoção
de normas contábeis próprias ao segmento
econômico, quando elas forem
significativamente conflitantes com as
disposições contidas no item 11.1.1.1, o
auditor deve emitir parecer com ressalva.
– Quando o auditor emitir parecer com
ressalva, adverso ou com abstenção de
opinião, deve ser incluída descrição clara de
todas as razões que fundamentaram o seu
parecer e, se praticável, a quantificação dos
efeitos sobre as demonstrações contábeis.
Essas informações devem ser apresentadas
em parágrafo específico do parecer,

Prof. Cláudio
– PARECER COM RESSALVA
– O parecer com ressalva é emitido quando
o auditor conclui que o efeito de qualquer
discordância ou restrição na extensão de um
trabalho não é de tal magnitude que requeira
parecer adverso ou abstenção de opinião.
– O parecer com ressalva deve obedecer ao
modelo do parecer sem ressalva, com a
utilização das expressões “exceto por”,
“exceto quanto” ou “com exceção de”
referindo-se aos efeitos do assunto objeto da
ressalva.
– PARECER ADVERSO
– No parecer adverso, o auditor emite
opinião de que as demonstrações contábeis
não estão adequadamente representadas,
nas datas e períodos indicados, de acordo
com as disposições contidas no item
11.1.1.1.
– O auditor deve emitir parecer adverso
quando verificar que as demonstrações
contábeis estão incorretas ou incompletas,
em tal magnitude que impossibilite a
emissão do parecer com ressalva.
– PARECER COM ABSTENÇÃO DE
OPINIÃO
– O parecer com a abstenção de opinião é
aquele em que o auditor deixa de emitir
opinião sobre as demonstrações contábeis,
por não ter obtido comprovação suficiente
para fundamentá-la.
– A abstenção de opinião em relação às
demonstrações contábeis tomadas em
conjunto não elimina a responsabilidade do
auditor de mencionar, no parecer, qualquer
desvio relevante que possa influenciar a
decisão do usuário dessas demonstrações.
– INCERTEZA
– Quando ocorrer incerteza em relação a
fato relevante, cujo desfecho poderá afetar
significativamente a posição patrimonial e
AFRF
Auditoria
11.3.8.1 – O auditor deve incluir no seu
parecer informações consideradas relevantes
para adequada interpretação das
demonstrações contábeis, ainda que
divulgadas pela entidade.
– PARECER QUANDO DEMONSTRAÇÕES
CONTÁBEIS DE CONTROLADAS E/OU
COLIGADAS SÃO AUDITADAS POR
OUTROS AUDITORES
– O auditor deve assegurar-se de que as
demonstrações contábeis das controladas
e/ou coligadas, relevantes, utilizadas para
fins de consolidação ou contabilização dos
investimentos pelo valor do patrimônio líquido
na controladora e/ou investidora, estão de
acordo com as disposições contidas no item
11.1.1.1.
– Quando houver participação de outros
auditores independentes no exame das
demonstrações contábeis das controladas e/
ou coligadas, relevantes, o auditor da
controladora e/ou investidora deve destacar
esse fato no seu parecer.
– Nessas circunstâncias, o auditor da
controladora e/ou investidora deve expressar
sua opinião sobre as demonstrações
contábeis como um todo, baseando-se
exclusivamente no parecer de outro auditor
com respeito às demonstrações contábeis de
controladas e/ou coligadas. Esse fato deve
ser destacado no parecer, indicando os
valores envolvidos.
– PARECER SOBRE DEMONSTRAÇÕES
CONTÁBEIS CONDENSADAS
– O auditor poderá expressar opinião sobre
demonstrações contábeis apresentadas de
forma condensada, desde que tenha emitido
opinião sobre as demonstrações contábeis
originais.
– O parecer sobre as demonstrações
contábeis condensadas deve indicar que elas
estão preparadas segundo os critérios
utilizados originalmente e que o perfeito
entendimento da posição da entidade
 AFRF

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NBC T 11.3 – PAPÉIS DE TRABALHO E
DOCUMENTAÇÃO DA AUDITORIA
CONSIDERAÇÕES GERAIS
Esta norma estabelece procedimentos e
critérios relativos à documentação mínima
obrigatória a ser gerada na realização dos
trabalhos de auditoria das demonstrações
contábeis.
O auditor deve documentar as questões que
foram consideradas importantes para
proporcionar evidência, visando a
fundamentar seu parecer da auditoria e
comprovar que a auditoria foi executada de
acordo com as Normas de Auditoria
Independente das Demonstrações
Contábeis.
Os papéis de trabalho constituem a
documentação preparada pelo auditor ou
fornecida a este na execução da auditoria.
Eles integram um processo organizado de
registro de evidências da auditoria, por
intermédio de informações em papel, meios
eletrônicos ou outros que assegurem o
objetivo a que se destinam.
Os papéis de trabalho destinam-se a:
ajudar, pela análise dos documentos de
auditorias anteriores ou pelos coligidos
quando da contratação de uma primeira
auditoria, no planejamento e na execução da
auditoria;
facilitar a revisão do trabalho de auditoria; e
registrar as evidências do trabalho
executado, para fundamentar o parecer do
auditor independente.
FORMA E CONTEÚDO DOS PAPÉIS DE
TRABALHO
O auditor deve registrar nos papéis de
trabalho informação relativa ao planejamento
de auditoria, a natureza, a oportunidade e a
extensão dos procedimentos aplicados, os
resultados obtidos e as suas conclusões da
evidência da auditoria. Os papéis de
trabalho devem incluir o juízo do auditor
acerca de todas as questões significativas,
juntamente com a conclusão a que chegou,
inclusive nas áreas que envolvem questões
de difícil julgamento.
A extensão dos papéis de trabalho é assunto
de julgamento profissional, visto que não é
necessário nem prático documentar todas as
questões de que o auditor trata. Entretanto,
qualquer matéria que, por ser relevante,
pela equipe técnica;
e) metodologia e tecnologia utilizadas no
curso dos trabalhos.
Os papéis de trabalho são elaborados,
estruturados e organizados para atender às
circunstâncias do trabalho e satisfazer às
necessidades do auditor para cada auditoria.
Os papéis de trabalho padronizados podem
melhorar a eficácia dos trabalhos, e sua
utilização facilita a delegação de tarefas,
proporcionando meio adicional de controle de
qualidade. Entre os papéis de trabalho
padronizados, encontram-se, além de outros:
listas de verificação de procedimentos, cartas
de confirmação de saldos, termos de
inspeções físicas de caixa, de estoques e de
outros ativos.
O auditor pode usar quaisquer documentos e
demonstrações preparados ou fornecidos pela
entidade, desde que avalie sua consistência e
se satisfaça com sua forma e conteúdo.
Os papéis de trabalho, além de outros mais
específicos, incluem:
informações sobre a estrutura organizacional
e legal da entidade;
cópias ou excertos de documentos legais,
contratos e atas;
informações sobre o setor de atividades,
ambiente econômico e legal em que a
entidade opera;
evidências do processo de planejamento,
incluindo programas de auditoria e quaisquer
mudanças nesses programas;
evidências do entendimento, por parte do
auditor, do sistema contábil e do controle
interno, e sua concordância quanto à eficácia
e adequação;
evidências de avaliação dos riscos de
auditoria;
evidências de avaliação e conclusões do
auditor e revisão sobre o trabalho da auditoria
interna;
análises de transações, movimentação e
saldos de contas;
análises de tendências, coeficientes,
 AFRF

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detalhes dos procedimentos relativos às NBC T 11.4 – PLANEJAMENTO DA
demonstrações contábeis auditadas por AUDITORIA
outro auditor;
CONCEITUAÇÃO E DISPOSIÇÕES GERAIS
cópias de comunicações com outros
auditores, peritos, especialistas e terceiros; Esta norma estabelece procedimentos e
critérios para a elaboração do planejamento
cópias de comunicações à administração da de auditoria.
entidade, e suas respostas, em relação aos
trabalhos, às condições de contratação e às O auditor deve planejar seu trabalho
deficiências constatadas, inclusive no consoante as Normas Profissionais de
controle interno; Auditor Independente e esta norma, de
acordo com os prazos e os demais
cartas de responsabilidade da administração; compromissos contratualmente
assumidos com a entidade.
conclusões do auditor acerca de aspectos O planejamento pressupõe adequado
significativos, incluindo o modo como foram nível de conhecimento sobre as
resolvidas ou tratadas questões não-usuais; atividades, os fatores econômicos, a
legislação aplicável e as práticas
cópias das demonstrações contábeis, operacionais da entidade e o nível geral
assinadas pela administração da entidade e de competência de sua administração.
pelo contabilista responsável, e do parecer e O planejamento deve considerar todos os
dos relatórios do auditor. fatores relevantes na execução dos
trabalhos, especialmente os seguintes:
11.3.2.8. No caso de auditorias realizadas o conhecimento detalhado das práticas
em vários períodos consecutivos, alguns contábeis adotadas pela entidade e as
papéis de trabalho, desde que sejam alterações procedidas em relação ao
atualizados, podem ser reutilizados, exercício anterior;
diferentemente daqueles que contêm o conhecimento detalhado do sistema
informações sobre a auditoria de um único contábil e de controles internos da
período. entidade e seu grau de confiabilidade;
CONFIDENCIALIDADE, CUSTÓDIA E os riscos de auditoria e identificação das
PROPRIEDADE DOS PAPÉIS DE áreas importantes da entidade, quer pelo
TRABALHO volume de transações, quer pela
O auditor deve adotar procedimentos complexidade de suas atividades;
apropriados para manter a custódia dos a natureza, a oportunidade e a extensão
papéis de trabalho pelo prazo de cinco anos, dos procedimentos de auditoria a serem
a partir da data de emissão do seu parecer. aplicados;
A confidencialidade dos papéis de trabalho é a existência de entidades associadas,
dever permanente do auditor. filiais e partes relacionadas;
Os papéis de trabalho são de propriedade o uso dos trabalhos de outros auditores
exclusiva do auditor. Partes ou excertos independentes, especialistas e auditores
destes podem, a critério do auditor, ser internos;
postos à disposição da entidade. a natureza, o conteúdo e a oportunidade
Os papéis de trabalho quando solicitados por dos pareceres, relatórios e outros
terceiros somente podem ser informes a serem entregues à entidade; e
disponibilizados após autorização formal da a necessidade de atender a prazos
entidade auditada, de acordo com a NBC P estabelecidos por entidades reguladoras
1.6. ou fiscalizadoras e para a entidade prestar
DAS SANÇÕES informações aos demais usuários
externos.
A inobservância desta norma constitui O auditor deve documentar seu
 AFRF

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com capacitação profissional,
independência e treinamentos requeridos
nas circunstâncias.
O planejamento e os programas de
trabalho devem ser revisados e
atualizados sempre que novos fatos o
recomendarem.
Quando for realizada uma auditoria, pela
primeira vez, na entidade, ou quando as
Demonstrações Contábeis do exercício
anterior tenham sido examinadas por
outro auditor, o planejamento deve
contemplar, também, os seguintes
procedimentos:
obtenção de evidências suficientes de
que os saldos de abertura do exercício
não contenham representações errôneas
ou inconsistentes que, de alguma
maneira, distorçam as Demonstrações
Contábeis do exercício atual;
exame da adequação dos saldos de
encerramento do exercício anterior com
os saldos de abertura do exercício atual;
verificação se as práticas contábeis
adotadas no atual exercício são
uniformes com as adotadas no exercício
anterior;
identificação de fatos relevantes que
possam afetar as atividades da entidade e
sua situação patrimonial e financeira; e
identificação de relevantes eventos
subseqüentes ao exercício anterior,
revelados ou não-revelados.
O Planejamento da Auditoria é a etapa do
trabalho na qual o auditor independente
estabelece a estratégia geral dos trabalhos a
executar na entidade a ser auditada,
elaborando-o a partir da contratação dos
serviços, estabelecendo a natureza, a
oportunidade e a extensão dos exames, de
modo que possa desempenhar uma auditoria
eficaz.
O Planejamento da Auditoria é, muitas
vezes, denominado Plano de Auditoria, ou
Programa de Auditoria, conceitos que, nesta
norma, são considerados partes do
Planejamento da Auditoria.
As informações obtidas quando da avaliação
dos serviços, conforme previsto nas Normas
Profissionais de Auditor Independente
documentação comprobatória de que o
auditor executou estas etapas de acordo com
as Normas de Auditoria Independente das
Demonstrações Contábeis.
Muitas informações que compõem o
planejamento definitivo para determinado
período são confirmadas durante os
trabalhos de campo, o que implica a
necessidade de o auditor independente
revisá- lo e ajustá-lo à medida que for
executando os trabalhos.
O programa de auditoria deve ser preparado
por escrito ou por outro meio de registro,
para facilitar o entendimento dos
procedimentos de auditoria a serem
adotados e propiciar uma orientação mais
adequada para a divisão do trabalho.
O detalhamento dos procedimentos de
auditoria a serem adotados deve esclarecer o
que o auditor necessita examinar com base
no sistema contábil e de controles internos
da entidade auditada.
No programa de auditoria, devem ficar claras
as diversas épocas para a aplicação dos
procedimentos e a extensão com que os
exames serão efetuados.
O programa de auditoria, além de servir
como guia e instrumento de controle para a
execução do trabalho, deve abranger todas
as áreas a serem examinadas pelo auditor
independente.
OBJETIVOS
Os principais objetivos do Planejamento da
Auditoria são:
obter conhecimento das atividades da
entidade, para identificar eventos e
transações relevantes que afetem as
Demonstrações Contábeis;
propiciar o cumprimento dos serviços
contratados com a entidade dentro dos
prazos e compromissos, previamente,
estabelecidos;

Prof. Cláudio
k) identificar os prazos para entrega de
relatórios, pareceres e outros informes
decorrentes do trabalho contratado com a
entidade.
11.4.2.2. O item anterior não exclui outros
objetivos que possam ser fixados, segundo
as circunstâncias de cada trabalho,
especialmente quando houver o
envolvimento com partes relacionadas e
auditoria de Demonstrações Contábeis
consolidadas.
INFORMAÇÕES E CONDIÇÕES PARA
ELABORAR O PLANEJAMENTO DE
AUDITORIA
Nos itens a seguir, destacam-se os aspectos
a serem considerados no Planejamento da
Auditoria. Tais elementos não excluem
outros que se revelarem necessários,
conforme o tipo de atividade da entidade,
seu tamanho, qualidade de seu sistema
contábil e de controles internos e a
competência de sua administração.
Conhecimento das atividades da entidade
O planejamento pressupõe adequado nível
de conhecimento das atividades, os fatores
econômicos, a legislação aplicável, as
práticas operacionais da entidade e o nível
geral de competência de sua administração.
Fatores econômicos
Para o auditor independente completar o
conhecimento do negócio da entidade a ser
auditada, deve avaliar os fatores econômicos integração entre elas;
desta, abrangendo:
o nível geral da atividade econômica na área serviços que executa;
de atuação da entidade e fatores que podem
influenciar seu desempenho, tais como
níveis de inflação, crescimento, recessão,
deflação, desemprego, situação política,
entre outros;
as taxas de juros e as condições de
financiamento;
as políticas governamentais, tais como
AFRF
Auditoria
Legislação aplicável
11.4.3.6. O conhecimento prévio da
legislação que afeta a entidade a ser
auditada é fundamental para a avaliação,
pelo auditor, dos impactos que a
inobservância das normas pertinentes pode
ter nas Demonstrações Contábeis. Neste
sentido, o auditor deve considerar os
seguintes aspectos:
os impostos, as taxas e as contribuições a
que a entidade está sujeita;
as contribuições sociais a que a entidade
está sujeita;
a regulamentação própria do setor de
atividade; e
as informações que a entidade deve fornecer
a terceiros em função de suas atividades,
como, por exemplo, bancos, companhias
abertas, seguradoras, fundos de pensão, etc.
Práticas operacionais da entidade
11.4.3.7. Uma entidade tem sua dinâmica
nas transações regulares que se propõe no
seu objeto social. Dentro do conceito de
continuidade, devem ser considerados, entre
outros, os seguintes aspectos da entidade:
a natureza das atividades e o tipo de
operações que ela realiza;
a localização das instalações e o grau de
os produtos que fabrica, comercializa, ou os
os mercados de atuação e sua participação
neles;
sistemas de controle interno das principais
atividades: vendas, compras, produção,
pessoal, estocagem, tesouraria, etc.;
as margens de resultado operacional bruto,
de contribuição e de resultado líquido;

Prof. Cláudio
o grau de interferência da administração e
dos controladores nas operações da
entidade;
os controles gerenciais.
11.4.3.8. O conhecimento das atividades da
entidade e as suas características
operacionais são fundamentais para a
identificação dos riscos da auditoria.
Competência da administração
11.4.3.9 Uma entidade é gerida por uma
administração, que tem a responsabilidade
pelo registro, controle, análise e aprovação
das transações. O conhecimento da
competência da administração é
fundamental para que o auditor tenha uma
percepção razoável da organização da
entidade e dos reflexos que uma gestão não-
confiável pode determinar nas
Demonstrações Contábeis. Para isso, tem de
considerar itens como os que seguem:
a estrutura corporativa e o grau de
relacionamento com os controladores;
as formas de relacionamento com partes
relacionadas;
as formas de eleições e designações da
administração;
a composição e a propriedade do capital
social e suas modificações em relação ao
exercício anterior;
a estrutura organizacional, os limites de
alçada e as definições de linhas de
responsabilidade;
os objetivos e o plano estratégico da
administração;
as aquisições, as fusões, as incorporações
ou as cisões efetuadas no período, ou os
efeitos decorrentes dessas operações
realizadas em períodos anteriores, e suas
influências na administração;
AFRF
Auditoria
Sistema contábil e de controle interno
11.4.3.12. O conhecimento do sistema
contábil e de controles internos é
fundamental para o Planejamento da
Auditoria e necessário para determinar a
natureza, a extensão e a oportunidade dos
procedimentos de auditoria, devendo o
auditor:
ter conhecimento do sistema de
contabilidade adotado pela entidade e de sua
integração com os sistemas de controles
internos;
avaliar o grau de confiabilidade das
informações geradas pelo sistema contábil,
sua tempestividade e sua utilização pela
administração; e
avaliar o grau de confiabilidade dos controles
internos adotados pela entidade, mediante a
aplicação de provas de procedimentos de
controle, dentro da abrangência definida na
NBC T 11.9.
Áreas importantes da entidade
A identificação das áreas importantes
depende do tipo de negócio da entidade.
Uma indústria difere de uma entidade que
atua somente no comércio ou daquelas que
atuam nas atividades rurais, de mineração ou
de serviços.
Existem muitos tipos de entidades industriais,
comerciais e de serviços, dos mais variados
portes e atuando em diferentes mercados.
Portanto, o auditor independente deve iniciar
pela análise da natureza do negócio da
entidade e, a partir daí, definir um tipo de
planejamento para o trabalho de auditoria.
O conhecimento do negócio passa pela
identificação da espécie de produtos e
serviços, mercado de atuação, tipo e perfil
dos clientes e fornecedores, formas de
comercialização, nível de dependência da
entidade em relação a clientes e
fornecedores, níveis de custos de pessoal,
impostos, matéria-prima, financeiros e outros
 AFRF

Prof. Cláudio Auditoria

serviços, as garantias de entrega, os
contratos de longo prazo, as importações,
formas de pagamento e os métodos de
entrega dos produtos;
os inventários, com identificação de locais,
quantidades, tipos de armazenamento,
pessoal envolvido e outros fatores;
as franquias, as licenças, as marcas e as
patentes quanto a contratos e registros
existentes;
os investimentos em pesquisa e
desenvolvimento;
os ativos, os passivos e as transações em
moeda estrangeira;
a legislação, as normas e os regulamentos
que afetam a entidade;
a estrutura do passivo e os níveis de
endividamento;
a qualidade e a consistência dos níveis de
informação gerencial para a tomada de
decisões;
os índices e as estatísticas de desempenho
físico e financeiro;
a análise da tendência da entidade.
Volume de transações
11.4.3.17. A avaliação do volume de
transações deve ser feita para que o auditor
independente tenha:
o conhecimento e o dimensionamento mais
adequados dos testes a serem aplicados e
dos períodos em que tais volumes são mais
significativos;
a identificação de como as normas internas
são seguidas, as suas diversas fases, as
pessoas envolvidas e os controles internos
adotados sobre elas; e
a definição das amostras a serem
selecionadas e a noção da existência de um
lucros não-uniformes para um mesmo tipo de
operação, visto existir, muitas vezes, o fator
oportunidade;
d) uma entidade com operações complexas
exige maior grau de especialização e
experiência da administração.
Entidades associadas, filiais e partes
relacionadas
11.4.3.19. Para definir a abrangência de seu
trabalho, o auditor independente deve
considerar, no seu planejamento, a
existência de entidades controladas,
coligadas, filiais e unidades operacionais.
Para tanto, é necessário:
definir se os exames são extensivos às
partes relacionadas, como controladas e
coligadas, e se abrangem as filiais e as
unidades operacionais da entidade;
definir a natureza, a extensão e a
oportunidade dos procedimentos de auditoria
a serem adotados em relação às partes
relacionadas, podendo ocorrer, inclusive, a
necessidade de elaboração de um programa
de auditoria específico, porém, coordenado
com o planejamento global para o grupo de
entidades;
entender a natureza das operações com as
partes relacionadas e seu impacto nas
Demonstrações Contábeis;
ter em conta que situação semelhante pode
ocorrer com o planejamento nas filiais e
unidades operacionais, pois estas podem ter,
além das atividades próprias, outras
decorrentes de uma política de
descentralização determinada pela matriz.
Cabe observar que, em muitas entidades, as
unidades operacionais têm muita autonomia,
como se fossem outras entidades, cabendo
ao auditor independente avaliar esses
aspectos para definir um planejamento
adequado.
Trabalho de outros auditores independentes,
especialistas e auditores internos
 AFRF

Prof. Cláudio Auditoria

relevante dos ativos totais daquela, deve
considerar se pode assumir a incumbência;
o uso do trabalho dos auditores internos
deve ser avaliado quando da contratação
dos serviços, e, ao elaborar o seu
planejamento, o auditor independente deve
ter noção clara do envolvimento com a
auditoria interna da entidade a ser auditada,
do nível de coordenação e colaboração a ser
adotado e do tipo de trabalho que a auditoria
interna vai realizar como suporte ao auditor
independente; e
o uso de especialistas permite duas
situações: a primeira, quando o profissional é
contratado pelo auditor independente,
respondendo este pelo trabalho efetuado por
aquele. Nesta circunstância, o planejamento
dos trabalhos é facilitado, já que existe maior
entrosamento e vinculação entre o
especialista e o auditor independente. A
segunda ocorre quando o especialista é
contratado pela entidade a ser auditada, sem
vínculo empregatício, para executar serviços
que tenham efeitos relevantes nas
Demonstrações Contábeis.
Natureza, conteúdo e oportunidade dos
pareceres e relatórios
Quando da contratação dos serviços de
auditoria, o auditor independente deve
identificar com a administração da entidade
os pareceres e os relatórios a serem por ele
emitidos, os prazos para sua apresentação e
os conteúdos dos relatórios.
Os relatórios e os pareceres a serem
emitidos devem obedecer aos prazos,
previamente, estabelecidos.
Exigências e prazos estabelecidos por
órgãos reguladores
Muitas atividades têm normas estabelecidas
por órgãos reguladores, que têm de ser
cumpridas pela entidade. O auditor deve
verificar o nível de cumprimento dessas
normas e, também, emitir relatórios
específicos sobre elas. Assim, ao efetuar o
seu planejamento, o auditor independente
o auditor deve estar, suficientemente,
esclarecido quanto às penalidades a que
está sujeito pelo não- cumprimento de prazos
para a entrega dos trabalhos sob sua
responsabilidade; e
sempre que a entidade auditada estabelecer
limitações para que o auditor possa cumprir
os prazos a que estiver sujeito por força de
compromissos contratuais, deve formalizar
tais circunstâncias à administração,
destacando os efeitos pecuniários
respectivos.
CONTEÚDO DO PLANEJAMENTO
Cronograma
O planejamento deve evidenciar as etapas e
as épocas em que serão executados os
trabalhos, de acordo com o teor da proposta
de prestação de serviços e sua aceitação
pela entidade auditada.
No cronograma de trabalho, devem ficar
evidenciadas as áreas, as unidades e as
partes relacionadas que serão atingidas pela
auditoria, para comprovar que todos os
compromissos assumidos com a entidade
auditada foram cumpridos.
Procedimentos de auditoria
O planejamento deve documentar todos os
procedimentos de auditoria programados,
bem como sua extensão e oportunidade de
aplicação, objetivando comprovar que todos
os pontos da entidade considerados
relevantes foram cobertos pelo auditor
independente.
Relevância e planejamento
O auditor independente deve, no
planejamento da auditoria, considerar a
ocorrência de fatos relevantes que possam
afetar a entidade e a sua opinião sobre as
Demonstrações Contábeis.
Riscos de auditoria
O auditor independente deve, na fase de
planejamento, efetuar a avaliação dos riscos

Prof. Cláudio
o conteúdo da proposta de trabalho
aprovada pela entidade;
a existência de épocas cíclicas nos negócios
da entidade;
as épocas em que a presença física do
auditor é recomendável para efetuar
avaliações sobre as transações da entidade;
as épocas adequadas para a inspeção física
dos estoques e de outros ativos;
o momento adequado para solicitar
confirmações de saldos e informações de
terceiros, como advogados, por exemplo;
a necessidade de cumprimento de prazos
fixados pela própria administração da
entidade ou por órgãos reguladores;
fatores econômicos que afetem a entidade,
tais como avaliação de efeitos de mudanças
de política econômica pelo governo ou
aprovação de legislação ou normas
regulamentadoras que influenciem de forma
significativa os negócios da entidade;
a possibilidade de utilizar trabalhos de
auditores internos e de especialistas que
sirvam de subsídio ao trabalho do auditor
independente, de modo que estejam
terminados e revisados de forma coordenada
com o cronograma de trabalho definido no
planejamento;
a existência de fato relevante que possa
afetar a continuidade normal dos negócios
da entidade, caso em que pode ser
requerida uma modificação no planejamento,
para avaliação dos efeitos sobre a entidade;
os prazos para a emissão de pareceres e
relatórios dos trabalhos realizados.
Horas estimadas para a execução dos
trabalhos – ao elaborar sua proposta de
trabalho, o auditor independente deve
apresentar uma estimativa de honorários e
horas ao cliente – conforme determinam as
Normas Profissionais de Auditoria
AFRF
Auditoria
possibilitar sua utilização na condução dos
trabalhos a serem realizados.
Revisões e atualizações no planejamento e
nos programas de auditoria
O planejamento e os programas de auditoria
devem ser revisados permanentemente,
como forma de o auditor independente
avaliar as modificações nas circunstâncias e
os seus reflexos na extensão, na
oportunidade e na natureza dos
procedimentos de auditoria a serem
aplicados;
As atualizações no planejamento e nos
programas de auditoria têm de ser
documentadas nos papéis de trabalho
correspondentes, devendo ficar
evidenciados, também, os motivos das
modificações a que se procedeu.
PLANEJAMENTO DA PRIMEIRA
AUDITORIA
A realização de uma primeira auditoria numa
entidade requer alguns cuidados especiais
da parte do auditor independente, podendo
ocorrer três situações básicas:
quando a entidade nunca foi auditada,
situação que requer atenção do auditor
independente, visto que ela não tem
experiência anterior de um trabalho de
auditoria;
quando a entidade foi auditada no período
imediatamente anterior, por auditor
independente, situação que permite uma
orientação sobre aquilo que é requerido pelo
auditor independente; e
quando a entidade não foi auditada no
período imediatamente anterior, situação que
requer atenção do auditor independente,
porquanto as Demonstrações Contábeis que
servirão como base de comparação não
foram auditadas.
11.4.5.2. Assim sendo, nessas
circunstâncias, o auditor independente deve
incluir no planejamento de auditoria: análise
 AFRF

Prof. Cláudio Auditoria

independente deve proceder à revisão dos
procedimentos contábeis adotados pela
entidade no exercício anterior e naquele a
ser auditado.
Quanto ao exercício anterior, essa revisão
resulta da necessidade da comparabilidade
com os procedimentos do exercício a ser
auditado.
Para se certificar dos procedimentos
contábeis adotados no exercício anterior,
cabe ao auditor proceder a um exame
sumário daqueles adotados pela entidade,
inclusive pelo que consta nas respectivas
Demonstrações Contábeis.
Se o exercício anterior foi examinado por
outro auditor independente, devem ser
analisados o parecer dos auditores e o
conteúdo das Demonstrações Contábeis,
inclusive as notas explicativas, como fonte
de informação para uma avaliação, pela
auditoria, do exercício a ser auditado.
UNIFORMIDADE DOS PROCEDIMENTOS
CONTÁBEIS
A comparabilidade das Demonstrações
Contábeis de dois exercícios depende dos
procedimentos contábeis uniformes
adotados.
No planejamento de uma primeira auditoria,
o exame dos procedimentos contábeis
adotados no exercício, comparativamente
com os adotados no exercício anterior, é
fator relevante para a formação de uma
opinião sobre as Demonstrações Contábeis
do exercício.
A adoção de procedimentos contábeis que
não atendam aos Princípios Fundamentais
de Contabilidade e às Normas Brasileiras de
Contabilidade deve ser objeto de discussão
antecipada entre o auditor e a administração
da entidade, uma vez que pode caracterizar-
se a necessidade da emissão de parecer
com ressalva ou adverso às Demonstrações
Contábeis sob análise.
EVENTOS RELEVANTES
SANÇÕES
A inobservância desta Norma constitui
infração disciplinar sujeita às penalidades
previstas nas alíneas “c”, “d” e “e” do art. 27
do Decreto-Lei nº 9.295, de 27 de maio de
1946, e, quando aplicável, ao Código de
Ética Profissional do Contabilista.
NBC T 11. 6 - RELEVÂNCIA NA
AUDITORIA
Essa norma estabelece parâmetros e
orientação que devem ser considerados
quando da aplicação do conceito de
relevância e seu relacionamento com os
riscos em trabalhos de auditoria.
- DEFINIÇÕES
- O auditor independente deve considerar a
relevância e seu relacionamento com os
riscos identificados durante o processo de
auditoria.
- A relevância depende da representatividade
quantitativa ou qualitativa do item ou da
distorção em relação às demonstrações
contábeis como um todo ou informação sob
análise. Uma informação é relevante se sua
omissão ou distorção puder influenciar a
decisão dos usuários dessa informação no
contexto das demonstrações contábeis.
Omissões e distorções são causadas por
erros ou fraudes, conforme definido na NBC
T 11 – Normas de Auditoria Independente
das Demonstrações Contábeis.
- O objetivo de uma auditoria das
demonstrações contábeis é permitir ao
auditor independente expressar opinião se
essas demonstrações estão, ou não,
preparadas, em todos os aspectos
relevantes, de acordo com práticas contábeis
aplicáveis às circunstâncias. A determinação
do que é relevante, nesse contexto, é uma
questão de julgamento profissional.
- Na fase de planejamento, ao definir seu
plano de auditoria, o auditor independente
deve estabelecer um nível de relevância
aceitável para permitir a detecção de
 AFRF

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líquido, o total de receitas operacionais, a 11.6.2.2 - Existe uma relação inversa entre o
margem bruta ou até mesmo o total de ativos risco de auditoria e o nível estabelecido de
ou o fluxo de caixa das operações. relevância, isto é, quanto menor for o risco de
auditoria, maior será o valor estabelecido
11.6.1.6 - Exemplos de distorções de caráter como nível de relevância e vice-versa. O
qualitativo são: auditor independente toma essa relação
inadequada descrição de uma prática inversa em conta ao determinar a natureza,
contábil quando for provável que um usuário época e extensão dos procedimentos de
das demonstrações contábeis possa auditoria. Por exemplo, se na execução de
interpretar, incorretamente, tal prática; procedimentos específicos de auditoria, o
ausência de divulgação de um auditor independente determinar que o nível
descumprimento regulamentar ou contratual de risco é maior que o previsto na fase de
quando tal descumprimento possa vir a planejamento, o nível de relevância,
afetar, de forma relevante, a capacidade preliminarmente estabelecido, deve ser
operacional da entidade auditada ou possa reduzido. O auditor independente deve
resultar em sanções. atenuar tal ocorrência por:

- O auditor independente deve considerar a reduzir o nível de risco de controle, onde

possibilidade de distorções de valores,
relativamente, não-relevantes que, ao serem
acumulados, possam, no conjunto, produzir
distorção relevante nas demonstrações
contábeis. Por exemplo, um erro na
aplicação de um procedimento de
encerramento mensal pode ser um indicativo
de uma distorção relevante durante o
exercício social, caso tal erro se repita em
cada um dos meses.
praticável, e suportar tal redução por meio de
ampliação dos testes de controles; ou
reduzir o risco de detecção via modificação
da natureza, época e extensão dos testes
substantivos planejados.
11.6.3 – CONSIDERAÇÃO SOBRE
RELEVÂNCIA EM ENTIDADES
MULTILOCALIZADAS

Indícios de erros repetitivos, mesmo não- 11.6.3.1 - Na auditoria de entidade com

relevantes, individualmente, podem indicar
deficiência nos controles internos,
requerendo do auditor independente o
aprofundamento dos exames.
- O auditor independente deve avaliar a
questão da relevância tanto em relação às
demonstrações contábeis tomadas em
conjunto como em relação a saldos
individuais de contas, classes de transações
e divulgações (notas explicativas). A
avaliação da relevância pode ser
influenciada por requisitos regulatórios e
aspectos particulares de rubricas específicas
das demonstrações. Tal avaliação pode
resultar em diferentes níveis de relevância.
- A relevância definida, quantificada e
documentada nos papéis de trabalho que
evidenciam o planejamento deve ser
considerada pelo auditor independente ao:
determinar a natureza, época e extensão dos
operações em múltiplos locais ou com várias
unidades ou vários componentes, o auditor
independente deve considerar em que
extensão os procedimentos de auditoria
devem ser aplicados em cada um desses
locais ou componentes. Os fatores que o
auditor deve tomar em conta, ao selecionar
um local, unidade ou componente específico,
incluem:
a natureza e o montante dos ativos e
passivos existentes e as transações
executadas pelo local, unidade ou
componente, bem como os riscos
identificados em relação aos mesmos;
o grau de centralização dos registros
contábeis e do processamento de
informação;
a efetividade dos controles internos,
particularmente com relação à habilidade de
 AFRF

Prof. Cláudio Auditoria

- Por exemplo, se o planejamento da
auditoria for efetuado em período anterior ao
encerramento das demonstrações contábeis,
o auditor independente pode estimar o
resultado das operações e a posição
financeira que existiriam no encerramento do
exercício ou do período sob exame, baseado
na experiência existente. Caso os resultados
reais sejam, substancialmente, diferentes
dos valores estimados, a relevância
quantificada na fase do planejamento e
utilizada na execução da auditoria, assim
como a avaliação dos riscos de auditoria,
podem também mudar, e, dessa forma,
requerer julgamento do auditor independente
com relação à suficiência dos procedimentos
de auditoria até então aplicados.
- As modificações no nível de relevância
determinado no planejamento, efetuadas em
decorrência de fatores encontrados durante
a execução dos trabalhos, devem ser
adequadamente documentadas.
- O auditor independente pode, no processo
de planejamento da auditoria, ter,
intencionalmente, estabelecido nível de
relevância num patamar abaixo daquele a
ser utilizado para avaliar os resultados da
auditoria. Isso pode ser feito para reduzir a
probabilidade de existência de distorções
não- identificadas e para propiciar ao auditor
independente uma margem de segurança ao
avaliar as distorções identificadas no curso
da auditoria.
– AVALIAÇÃO DO EFEITO DE
DISTORÇÕES
- O auditor independente deve assegurar-se
que o efeito agregado de distorções
quantitativas ou qualitativas, identificadas no
curso de sua auditoria e não-corrigidas, não
são relevantes em relação às
demonstrações contábeis tomadas em
conjunto.
- O efeito agregado de distorções não-
corrigidas compreende, entre outros:
distorções específicas identificadas pelo
auditor independente, incluindo o efeito de
meio da aplicação de procedimentos
adicionais de auditoria, ou exigir que a
administração corrija as distorções
identificadas.
11.6.5.5 - Se a Administração da entidade
auditada negar-se a ajustar as
demonstrações contábeis e o resultado de
procedimentos de auditoria adicionais,
normalmente, executados pelo auditor
independente nestas circunstâncias não lhe
permitir concluir que o montante agregado
das distorções seja irrelevante, o auditor
deve considerar os efeitos no seu parecer,
conforme o que estabelece a NBC T 11 –
Normas de Auditoria Independente das
Demonstrações Contábeis.
NBC T 11.8 – SUPERVISÃO E CONTROLE
DE QUALIDADE
CONCEITUAÇÃO E DISPOSIÇÕES GERAIS
Esta norma estabelece procedimentos e
critérios relativos à supervisão e ao controle
de qualidade, com ênfase ao controle interno.
Os auditores independentes – empresas ou
profissionais autônomos – devem implantar e
manter regras e procedimentos de
supervisão e controle interno de qualidade,
que garantam a qualidade dos serviços
executados.
As regras e os procedimentos relacionados
ao controle de qualidade interno devem ser,
formalmente, documentados, e ser do
conhecimento de todas as pessoas ligadas
aos auditores independentes.
As regras e os procedimentos devem ser
colocados à disposição do Conselho Federal
de Contabilidade para fins de
acompanhamento e fiscalização, bem como
dos organismos reguladores de atividades do
mercado, com vistas ao seu conhecimento e
acompanhamento, e dos próprios clientes,
como afirmação de transparência.
Vários fatores devem ser levados em
consideração na definição das regras e dos
procedimentos de controle interno de

Prof.
Cláudio
b) avaliar se as tarefas distribuídas à equipe técnica
estão sendo cumpridas no grau de competência
exigido;
c) resolver questões significativas quanto à aplicação
dos Princípios Fundamentais de Contabilidade e das
Normas Brasileiras de Contabilidade;
d) avaliar se os trabalhos foram, adequadamente,
documentados e os objetivos dos procedimentos
técnicos alcançados; e
e) avaliar se as conclusões obtidas são resultantes
dos trabalhos executados e permitem ao auditor
fundamentar sua opinião sobre as Demonstrações
Contábeis.
11.8.1.9. O auditor deve instituir um programa de
controle de qualidade visando avaliar,
periodicamente, se os serviços executados são
efetuados de acordo com as Normas Técnicas de
Auditoria e Profissionais do Auditor Independente .
11.8.1.10. O programa de controle de qualidade deve
ser estabelecido de acordo com a estrutura da equipe
técnica do auditor e a complexidade dos serviços que
realizar. No caso de o auditor atuar sem a
colaboração de assistentes, o controle da qualidade é
inerente à qualificação profissional do auditor.
11.8.1.11. Os requisitos que o auditor deve adotar
para o controle da qualidade dos seus serviços são
os que seguem:
a) o pessoal designado deve ter a competência e a
habilidade profissionais compatíveis com o requerido
no trabalho realizado;
b) o pessoal designado deve ter o nível de
independência e demais atributos definidos nas
Normas Profissionais de Auditor Independente para
ter uma conduta profissional inquestionável;
c) o trabalho de auditoria deve ser realizado por
pessoal que tenha um nível de treinamento e de
experiência profissional compatível com o grau de
complexidade das atividades da entidade auditada; e
d) o auditor deve planejar, supervisionar e revisar o
trabalho em todas as suas etapas, de modo a garantir
aos usuários de seus serviços a certeza razoável de
que o trabalho seja realizado de acordo com as
normas de controle de qualidade requeridas nas
circunstâncias.
11.8.1.12. O controle de qualidade do auditor inclui a
avaliação permanente da carteira dos clientes,
quanto aos seguintes aspectos:
a) capacidade de atendimento ao cliente, em face da
estrutura existente;
b) grau de independência existente; e
c) integridade dos administradores do cliente.
11.8.1.13. A avaliação permanente da carteira de
clientes deve ser feita por escrito, considerando os
seguintes pressupostos:
AFRF
Audito
ria
a) a capacidade de atendimento deve ser
determinada pela soma das horas disponíveis,
segundo horário contratado com a equipe técnica, em
relação às horas contratadas com os clientes;
b) a independência em relação aos clientes deve
abranger toda a equipe técnica envolvida na
prestação de serviços aos clientes;
c) que não há evidências de que a administração do
cliente adotou medidas administrativas que possam
comprometer o trabalho do auditor; e
d) o auditor independente deve avaliar a necessidade
de rodízio de auditores responsáveis pela realização
dos serviços, de modo a resguardar a independência
do auditor responsável pela execução dos serviços.
11.8.2. HABILIDADES E COMPETÊNCIAS
11.8.2.1. O auditor deve manter procedimentos
visando à confirmação de que seu pessoal atingiu e
mantém as qualificações técnicas e a competência
necessárias para cumprir as suas responsabilidades
profissionais.
11.8.2.2. Para atingir tal objetivo, o auditor deve
adotar procedimentos formais para contratação,
treinamento, desenvolvimento e promoção do seu
pessoal.
11.8.2.3. O auditor deve adotar, no mínimo, um
programa de contratação e monitoramento que leve
em consideração o planejamento de suas
necessidades, o estabelecimento dos objetivos e a
qualificação necessária para os envolvidos nos
processos de seleção e contratação.
11.8.2.4. Devem ser estabelecidas as qualificações e
as diretrizes para avaliar os selecionados para
contratação, estabelecendo, no mínimo:
a) habilitação legal para o exercício profissional;
b) habilidades, formação universitária, experiência
profissional, características comportamentais e
expectativas futuras para o cargo a ser preenchido;
c) regras para a contratação de parentes de pessoal
interno e de clientes, contratação de funcionários de
clientes; e
d) análises de currículo, entrevistas, referências
pessoais e profissionais e testes a serem aplicados.
11.8.3. EXECUÇÃO DOS TRABALHOS DE
AUDITORIA INDEPENDENTE
11.8.3.1. O auditor deve ter política de
documentação dos trabalhos executados e das
informações obtidas na fase de aceitação ou retenção
do cliente, em especial, quanto:
a) ao planejamento preliminar com base nos
julgamentos e nas informações obtidos; e
b) à habilitação legal para o exercício profissional,
inclusive quanto à habilidade e à competência da
equipe técnica, com evidenciação por trabalho de

Prof. Cláudio
O auditor deve ter como política a
designação de recursos humanos com nível
de treinamento, experiência profissional,
capacidade e especialização adequados
para a execução dos trabalhos contratados.
O auditor deve ter plena consciência de sua
capacidade técnica, recursos humanos e
estrutura para prestar e entregar o serviço
que está sendo solicitado, devendo verificar
se há a necessidade de alocação de
recursos humanos especializados em
tecnologia da computação, em matéria fiscal
e tributária ou, ainda, no ramo de negócios
do cliente em potencial.
O auditor deve planejar, supervisionar e
revisar o trabalho em todas as suas etapas,
de modo a garantir que o trabalho seja
realizado de acordo com as normas de
auditoria independente de Demonstrações
Contábeis.
As equipes de trabalho devem ser integradas
por pessoas de experiência compatível com
a complexidade e o risco profissional que
envolvam a prestação do serviço ao cliente.
A delegação de tarefas para todos os níveis
da equipe técnica deve assegurar que os
trabalhos a serem executados terão o
adequado padrão de qualidade.
AVALIAÇÃO PERMANENTE DA CARTEIRA
DE CLIENTES
Para os clientes que envolvam maiores
riscos, o auditor deve indicar mais de um
responsável técnico quando da aceitação ou
da retenção dos mesmos, da revisão do
planejamento, da discussão dos assuntos
críticos durante a fase de execução dos
trabalhos e quando do seu encerramento,
em especial relativos ao relatório. No caso
de ser um único profissional prestador dos
serviços de auditoria independente, estes
procedimentos devem ser executados com a
participação de outro profissional habilitado.
O auditor deve avaliar cada novo cliente em
potencial, bem como rever suas avaliações a
AFRF
Auditoria
O auditor deve ter política definida de rotação
de responsáveis técnicos, de forma a evitar,
mesmo que aparentemente, afetar a
independência, devendo atender à NBC P
1.2 - Independência.
É relevante o entendimento prévio entre o
auditor e o cliente, por meio de termos
contratuais adequados.
O risco de associação deve ser conhecido,
avaliado e administrado.
A avaliação de cada novo cliente em
potencial deve contemplar, entre outros:
os acionistas ou os cotistas e os
administradores: a seleção dos clientes deve
ser precedida de um trabalho de coleta de
dados e análise, abrangendo a identificação,
a reputação e a qualificação dos proprietários
e dos executivos do cliente em potencial;
o ramo de negócios, incluindo
especializações: informação suficiente sobre
o cliente em potencial quanto ao ramo de
negócios; o ambiente em que atua; a imagem
que projeta no mercado, inclusive no
mercado de capitais; e quais são seus
consultores, advogados, banqueiros,
principais clientes e fornecedores;
a filosofia da administração: conhecer, como
parte da avaliação de risco, os conceitos de
governança corporativa e os métodos de
controles internos adotados, e se mantém
tecnologia, estatísticas e relatórios
adequados, bem como se tem planos de
expansão e sucessão;
a revisão dos relatórios econômicos e
financeiros, internos e publicados;
em certos casos, a obtenção de informações
de fontes externas que se relacionam com o
potencial cliente, com os advogados, os
financiadores, os fornecedores, os
consultores, entre outros;
a existência e a política de transações com
partes relacionadas;

Prof. Cláudio
CONTROLE DE QUALIDADE INTERNO
Deve ser executada a avaliação de clientes
recorrentes a cada contratação ou quando
houver mudança relevante nas condições do
mesmo ou no seu mercado de atuação.
Um programa de verificação periódica da
qualidade deve ser aplicado anualmente,
incluindo:
a seleção de amostra de serviços prestados
a clientes e a aplicação de um programa de
verificação do atendimento às Normas de
Auditoria Independente, profissional e
técnica; e
aplicação, sobre a amostra selecionada, de
um programa de verificação do atendimento
às Normas Brasileiras de Contabilidade.
A aceitação ou a manutenção do cliente
deve ser, continuamente, reavaliada quanto
às situações de riscos potenciais para o
auditor.
O programa deve incluir a avaliação dos
procedimentos administrativos e técnicos de
auditoria independente, inclusive em relação Embora não-exaustivos, pelos menos os
à NBC P 1 – Normas Profissionais de Auditor seguintes pressupostos devem ser adotados
Independente, abrangendo, pelo menos:
registro regular em CRC;
recrutamento do pessoal técnico;
treinamento do pessoal técnico;
contratação dos serviços pelos clientes;
comparação de horas disponíveis do quadro
técnico com as horas contratadas;
procedimentos sobre independência;
instalações dos escritórios.
11.8.5.5. O programa deve incluir plano de
ação para sanar falhas detectadas no
processo de verificação da qualidade e o
acompanhamento da sua implementação.
SANÇÕES
A inobservância desta Norma constitui
infração disciplinar sujeita às penalidades
previstas nas alíneas “c”, “d” e “e” do art. 27
do Decreto-Lei nº 9.295, de 27 de maio de
AFRF
Auditoria
A evidência de normalidade pelo prazo de
um ano após a data das Demonstrações
Contábeis é suficiente para a caracterização
dessa continuidade.
Caso, no decorrer dos trabalhos, se
apresentem indícios que ponham em dúvida
essa continuidade, deve o auditor aplicar os
procedimentos adicionais que julgar
necessários para a formação de juízo
embasado e conclusivo sobre a matéria.
Na hipótese do auditor concluir que há
evidências de riscos na continuidade normal
das atividades da entidade, deve avaliar os
possíveis efeitos nas Demonstrações
Contábeis, especialmente quanto à
realização de ativos.
Quando constatar que há evidências de
riscos na continuidade normal das atividades
da entidade, o auditor deve, em seu parecer,
mencionar, em parágrafo de ênfase, os
efeitos que tal situação pode determinar na
continuidade operacional da entidade, de
modo que os usuários tenham adequada
informação sobre a mesma.
pelo auditor na análise da continuidade da
entidade auditada:
indicadores financeiros;
indicadores de operações;
outras indicações.
PROCEDIMENTOS
Quando planejar e executar procedimentos
de auditoria, e ao avaliar seus resultados, o
auditor deve considerar a propriedade do
pressuposto de continuidade operacional
subjacente à preparação das Demonstrações
Contábeis.
Na ausência de informações em contrário, a
preparação das Demonstrações Contábeis
presume a continuidade da entidade em
regime operacional por um período

Prof. Cláudio
um ou mais desses fatores significa que o
pressuposto de continuidade operacional
seja questionado:
indicações financeiras:
passivo a descoberto (Patrimônio Líquido
negativo);
posição negativa do Capital Circulante
(deficiência de Capital Circulante);
empréstimos com prazo fixo e vencimentos
imediatos sem perspectiva realista de
pagamento ou renovação, ou uso excessivo
de empréstimos em curto prazo para
financiar ativos em longo prazo;
principais índices financeiros adversos de
forma continuada;
prejuízos operacionais substanciais de forma como, por alienação de ativos,
continuada;
falta de capacidade financeira dos devedores adicional. Do mesmo modo, a entidade pode
em saldar seus compromissos com a
entidade;
atrasos nos pagamentos ou incapacidade
financeira de propor e pagar dividendos;
incapacidade financeira de pagar credores
nos vencimentos;
dificuldade de cumprir as condições dos
contratos de empréstimo (tais como
cumprimento de índices econômico-
financeiros contratados, garantias ou
fianças);
mudança de transações a crédito para
pagamento à vista dos fornecedores;
incapacidade em obter financiamentos para
desenvolvimento de novos negócios de
produtos, e inversões para aumento da
capacidade produtiva;
b) indicações operacionais:
b.1) perda de pessoal-chave na
administração, sem que haja
substituição;
AFRF
Auditoria
c.4) para as entidades sujeitas a controle de
órgãos reguladores governamentais, tais
como Comissão de Valores Mobiliários
(CVM), Banco Central do Brasil (BCB),
Agência Nacional de Energia Elétrica (Aneel),
Agência Nacional de Telecomunicações
(Anatel), Agência Nacional de Saúde
Suplementar (ANS), Superintendência de
Seguros Privados (Susep), Secretaria de
Previdência Complementar (SPC) e outros,
devem ser considerados os fatores de riscos
inerentes às respectivas atividades.
11.10.2.5. A importância dessas indicações,
muitas vezes, pode ser mitigada por outros
fatores. Por exemplo, o efeito numa entidade
que não está podendo pagar suas dívidas
normais pode ser contrabalançado por
planos da administração para manter fluxos
de caixa adequados por outros meios, tais
reescalonamento de pagamentos de
empréstimos ou obtenção de capital
mitigar a perda de um fornecedor importante,
se dispuser de outra fonte de fornecimento
adequada.
Quando surgir alguma dúvida quanto à
propriedade do pressuposto de
continuidade operacional, o auditor deve
reunir evidência de auditoria suficiente e
apropriada para tentar resolver, de uma
forma que o satisfaça, a dúvida quanto à
capacidade da entidade de continuar em
operação em futuro previsível.
Durante a auditoria, o auditor executa
procedimentos planejados para obter
evidência como base para expressar uma
opinião sobre as Demonstrações
Contábeis. Quando surge dúvida quanto
ao pressuposto de continuidade
operacional da entidade, alguns desses
procedimentos podem assumir uma
importância adicional, ou talvez seja
necessário executar procedimentos
adicionais ou atualizar informações
obtidas anteriormente.
Procedimentos pertinentes a este
assunto, entre outros, incluem:
analisar e discutir com a administração as
projeções do fluxo de caixa, resultado e

Prof. Cláudio
acordos para proporcionar ou manter
suporte financeiro;
avaliar a capacidade financeira e o
compromisso das partes relacionadas e
de terceiros proporcionarem tais
recursos;
considerar a posição dos pedidos de
clientes em carteira da entidade.
Quando analisar as projeções do fluxo de
caixa, do resultado e de outras
pertinentes, o auditor deve considerar a
confiabilidade do sistema de controle
interno da entidade que gerou tais
informações.
O auditor também deve considerar se os
pressupostos que fundamentam as
projeções são apropriados nas
circunstâncias.
Além disso, o auditor deve comparar os
dados prospectivos do período atual
(orçamentos) com os resultados atingidos
até a data, assim como o comportamento
histórico dos resultados efetivos com os
orçamentos daqueles períodos.
O auditor deve, também, considerar e
discutir com a administração seus planos
para o futuro, como, por exemplo, os
planos para alienar ativos, captar
recursos ou reestruturar dívidas, reduzir
ou retardar despesas ou aumentar o
capital.
A confiabilidade desses planos, para o
auditor, diminui à medida que aumenta o
período para a implementação das
decisões planejadas e da ocorrência dos
eventos previstos.
Deve ser dada ênfase aos planos que
possam ter um efeito significativo sobre a
solvência da entidade em futuro
previsível. Neste caso, o auditor deve
obter evidência de auditoria suficiente e
apropriada de que esses planos são
viáveis, de que podem ser implantados e
de que seus resultados proporcionarão
melhorias na situação da entidade. O
auditor deve obter declaração escrita da
administração com respeito a esses
planos, mediante carta de
responsabilidade da administração.
Depois que os procedimentos
considerados necessários tiverem sido
executados, que todas as informações
necessárias tiverem sido obtidas, e que o
AFRF
Auditoria
expressar sua opinião em parecer com
ressalva ou adverso, conforme o caso, em
decorrência da falta ou da insuficiência da
informação.
11.10.2.18. Se, no julgamento do auditor, a
dúvida sobre a continuidade operacional
da entidade não for resolvida
satisfatoriamente, o auditor deve
considerar se as Demonstrações
Contábeis evidenciam a situação de
incerteza existente quanto à entidade
continuar operando, assim como, quanto
ao fato de que tais Demonstrações
Contábeis não incluem ajustes
relacionados com a recuperabilidade dos
ativos e os valores e a classificação de
ativos e passivos, os quais poderiam ser
necessários, caso a entidade não tivesse
condições de continuar em regime
operacional. Se a divulgação for
considerada adequada, o auditor não deve
expressar um parecer com ressalva ou
com opinião adversa, devendo considerar
o procedimento do item 11.10.2.19. Se a
divulgação não for considerada adequada,
o auditor deve considerar o item 11.10.2.20.
11.10.2.19 Se a divulgação nas
Demonstrações Contábeis for adequada, o
auditor deve emitir um parecer sem
ressalva, adicionando um parágrafo de
ênfase que destaque o problema da
continuidade operacional da entidade,
fazendo referência à nota explicativa nas
Demonstrações Contábeis que divulgue os
aspectos relacionados ao assunto. Segue
exemplo de parágrafo desse tipo:
“Conforme descrito na Nota Explicativa X
às Demonstrações Contábeis, a Entidade
apresentou prejuízo líquido de XXX durante
o exercício findo em 31 de dezembro de
XXX1 e, naquela data, o passivo circulante
da Entidade excedia seu ativo circulante
em XXX, e seu passivo total excedia seu
ativo total em XXX. Esses fatores,
juntamente com outros assuntos
apresentados na Nota X, levantam dúvida
substancial de que a Entidade tenha
condições de manter a continuidade
normal de suas atividades. As
Demonstrações Contábeis não incluem
quaisquer ajustes relativos à realização e à
classificação dos valores de ativos ou
quanto aos valores de liquidação e à
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Em nossa opinião, exceto quanto à
omissão das informações incluídas no
parágrafo precedente, as Demonstrações
Contábeis apresentam,
adequadamente, em todos os aspectos
relevantes, as posições patrimonial e
financeira da Entidade em
31 de dezembro de XXXX, os resultados
de suas operações, as mutações de seu
patrimônio líquido e as origens e
aplicações de seus recursos referentes ao
exercício findo naquela data, de acordo
com as práticas contábeis adotadas no
Brasil”.
Se, com base nos procedimentos
adicionais executados e nas informações
obtidas, incluindo o efeito de
circunstâncias mitigantes, o julgamento
do auditor for que a entidade não tem
condições de continuar em operação em
futuro previsível, o auditor deve concluir
que o pressuposto de continuidade
operacional da entidade usado na
preparação das Demonstrações
Contábeis é impróprio. Se o resultado do
pressuposto impróprio usado na
preparação das Demonstrações
Contábeis for tão relevante e amplo que
torne as Demonstrações Contábeis
enganosas, o auditor deve emitir um
parecer adverso.
A propriedade do pressuposto de
continuidade operacional, geralmente,
não está presente quando se trata de
auditoria de uma pessoa jurídica de
direito público interno. Entretanto,
quando não existirem essas
circunstâncias, ou quando o
financiamento da entidade pelo Governo
puder ser retirado, e a existência da
entidade puder estar em risco, esta norma
deve ser adotada.
SANÇÕES
A inobservância desta Norma constitui
infração disciplinar sujeita às penalidades
previstas nas alíneas “c”, “d” e “e” do art. 27
do Decreto-Lei nº 9.295, de 27 de maio de
1946, e, quando aplicável, ao Código de
Ética Profissional do Contabilista.
NBC T 11.11 – AMOSTRAGEM
Amostragem não-estatística (por julgamento)
é aquela em que a amostra é determinada
pelo auditor utilizando sua experiência, critério
e conhecimento da entidade.
Ao usar métodos de amostragem estatística
ou não-estatística, o auditor deve planejar e
selecionar a amostra de auditoria, aplicar a
essa amostra procedimentos de auditoria e
avaliar os resultados da amostra, de forma a
proporcionar evidência de auditoria suficiente
e apropriada.
Amostragem de auditoria é a aplicação de
procedimentos de auditoria sobre uma parte
da totalidade dos itens que compõem o saldo
de uma conta, ou classe de transações, para
permitir que o auditor obtenha e avalie a
evidência de auditoria sobre algumas
características dos itens selecionados, para
formar, ou ajudar a formar, uma conclusão
sobre a população.
11.11.1.8. É importante reconhecer que
certos procedimentos de auditoria
aplicados na base de testes não estão
dentro da definição de amostragem. Os
testes aplicados na totalidade da
população não se qualificam como
amostragem de auditoria. Da mesma
forma, a aplicação de procedimentos de
auditoria a todos os itens dentro de uma
população que tenham uma característica
particular (por exemplo, todos os itens
acima de um certo valor) não se qualifica
como amostragem de auditoria com
respeito à parcela da população
examinada, nem com respeito à população
como um todo. Isto porque os itens não
foram selecionados, dando chance igual de
seleção a todos os itens da população.
Esses itens podem indicar uma tendência
ou uma característica da parcela restante
da população, mas não constituem,
necessariamente, uma base adequada para
a conclusão sobre a parcela restante da
população.
PLANEJAMENTO DA AMOSTRA
ASPECTOS GERAIS
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Objetivos da Auditoria Estratificação
No planejamento da amostra de auditoria,
o auditor deve considerar os objetivos Para auxiliar no planejamento eficiente e
específicos a serem atingidos e os eficaz da amostra, pode ser apropriado
procedimentos de auditoria que têm usar estratificação, que é o processo de
maior probabilidade de atingir esses dividir uma população em subpopulações,
objetivos. cada qual contendo um grupo de unidades
de amostragem com características
11.11.2.2.2. Quando a amostragem de homogêneas ou similares.
auditoria for apropriada, a consideração da
natureza da evidência de auditoria 11.11.2.4.2. Os estratos precisam ser,
pretendida e das possíveis condições de erro explicitamente, definidos, de forma que cada
ou outras características relativas a essa unidade de amostragem somente possa
evidência de auditoria vão ajudar o auditor a pertencer a um estrato.
definir o que constitui um erro e que
população usar para a amostragem.
Este processo reduz a possibilidade de
variação dos itens de cada estrato.
11.11.2.2.3. No caso de executar testes de Portanto, a estratificação permite que o
observância sobre os procedimentos de auditor dirija esforços de auditoria para os
compra em uma entidade, o auditor está itens que contenham maior potencial de
interessado em aspectos como, por erro, por exemplo, os itens de maior valor
exemplo, se houve aprovação apropriada que compõem o saldo de contas a receber,
e verificação aritmética de uma fatura. Por para detectar distorções relevantes por
outro lado, ao executar procedimentos de avaliação a maior. Além disso, a
comprovação sobre faturas processadas estratificação pode resultar em amostra
durante o período, o auditor está com tamanho menor.
interessado em aspectos relacionados
com os valores monetários dessas Se o objetivo da auditoria for testar a
faturas e se esses valores foram, validade de contas a receber, e
apropriadamente, refletidos nas dependendo da distribuição dos valores a
Demonstrações Contábeis. receber por saldo de devedores, a
população pode ser estratificada, por
População exemplo, em quatro subconjuntos como
segue:
A população é a totalidade dos dados do a) saldos superiores a R$ 2.000,00;
qual o auditor deseja tirar a amostra para b) saldos entre R$ 1.000,00 e R$ 2.000,00;
chegar a uma conclusão. saldos entre R$ 100,00 e R$ 1.000,00; e
saldos inferiores a R$ 100,00.
O auditor precisa determinar se a
população da qual a amostra vai ser 11.11.2.4.5. Assim, por exemplo,
extraída é apropriada para o objetivo de dependendo da distribuição dos valores a
auditoria específico. Se o objetivo do receber, mediante a validação da totalidade
auditor for testar a existência de dos saldos do subconjunto
superavaliação de contas a receber, a (a) 50% de (b); 20% de (c); e 5% de (d),
população pode ser definida como a pode-se, hipoteticamente, encontrar que
listagem de contas a receber. Por outro 80% dos valores de contas a receber são
lado, se o objetivo for testar a existência susceptíveis de validação, examinando
de subavaliação de contas a pagar, a 20% da população.
população não deve ser a listagem de
contas a pagar, mas, sim, pagamentos Tamanho da Amostra
subseqüentes, faturas não-pagas,
extratos de fornecedores, relatórios de Ao determinar o tamanho da amostra, o
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Risco de Amostragem
O risco de amostragem surge da
possibilidade de que a conclusão do
auditor, com base em uma amostra,
possa ser diferente da conclusão que
seria alcançada se toda a população
estivesse sujeita ao mesmo procedimento
de auditoria.
O auditor está sujeito ao risco de
amostragem nos testes de observância e
testes substantivos, sendo:
Testes de Observância:
Risco de subavaliação da confiabilidade: é o
risco de que, embora o resultado da
aplicação de procedimentos de auditoria
sobre a amostra não seja satisfatório, o
restante da população possua menor nível
de erro do que aquele detectado na amostra.
Risco de superavaliação da confiabilidade: é
o risco de que, embora o resultado da
aplicação de procedimentos de auditoria
sobre a amostra seja satisfatório, o restante
da população possua maior nível de erro do
que aquele detectado na amostra.
Testes Substantivos:
Risco de rejeição incorreta: é o risco de que,
embora o resultado da aplicação de
procedimentos de auditoria sobre a amostra
leve à conclusão de que o saldo de uma
conta ou classe de transações registradas
está, relevantemente, distorcido, mas,
efetivamente, não está;
b) Risco de aceitação incorreta: é o risco
de que, embora o resultado da aplicação
de procedimentos de auditoria sobre a
amostra leve à conclusão de que o saldo
de uma conta ou classe de transações
registradas não está, relevantemente,
distorcido, mas, efetivamente, está.
O risco de subavaliação da confiabilidade
e o risco de rejeição incorreta afetam a
eficiência da auditoria, visto que,
normalmente, conduziriam o auditor a
Erro Tolerável
Erro tolerável é o erro máximo na
população que o auditor está disposto a
aceitar e, ainda assim, concluir que o
resultado da amostra atingiu o objetivo da
auditoria. O erro tolerável é considerado
durante o estágio de planejamento e, para
os testes substantivos, está relacionado
com o julgamento do auditor sobre
relevância. Quanto menor o erro tolerável,
maior deve ser o tamanho da amostra.
Nos testes de observância, o erro
tolerável é a taxa máxima de desvio de um
procedimento de controle estabelecido
que o auditor está disposto a aceitar,
baseado na avaliação preliminar de risco
de controle. Nos testes substantivos, o
erro tolerável é o erro monetário máximo
no saldo de uma conta ou uma classe de
transações que o auditor está disposto a
aceitar, de forma que, quando os
resultados de todos os procedimentos de
auditoria forem considerados, o auditor
possa concluir, com segurança razoável,
que as Demonstrações Contábeis não
contêm distorções relevantes.
Erro Esperado
Se o auditor espera que a população
contenha erro, é necessário examinar uma
amostra maior do que quando não se
espera erro, para concluir que o erro real
da população não excede o erro tolerável
planejado.
Tamanhos menores de amostra
justificam-se quando se espera que a
população esteja isenta de erros. Ao
determinar o erro esperado em uma
população, o auditor deve considerar
aspectos como, por exemplo, os níveis de
erros identificados em auditorias
anteriores, mudança nos procedimentos
da entidade e evidência obtida na
aplicação de outros procedimentos de
auditoria.
SELEÇÃO DA AMOSTRA
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c) a fonte de seleção; e
d) o número de itens selecionados.
11.11.3.1.3. Na seleção de amostra, devem
ser consideradas:
a seleção aleatória ou randômica;
a seleção sistemática, observando um
intervalo constante entre as transações
realizadas; e
a seleção casual, a critério do auditor,
baseada em sua experiência profissional.
Seleção Aleatória
Seleção aleatória ou randômica é a que
assegura que todos os itens da
população ou do estrato fixado tenham
idêntica possibilidade de serem
escolhidos.
Na seleção aleatória ou randômica,
utiliza-se, por exemplo, tabelas de
números aleatórios que determinarão
quais os números dos itens a serem
selecionados dentro do total da
população ou dentro de uma seqüência
de itens da população predeterminada
pelo auditor.
Seleção Sistemática
Seleção sistemática ou por intervalo é
aquela em que a seleção de itens é
procedida de maneira que haja sempre
um intervalo constante entre cada item
selecionado, seja a seleção feita
diretamente da população a ser testada,
ou por estratos dentro da população.
Ao considerar a seleção sistemática, o
auditor deve observar as seguintes
normas para assegurar uma amostra,
realmente, representativa da população:
a) que o primeiro item seja escolhido ao
acaso;
b) que os itens da população não estejam
ordenados de modo a prejudicar a
casualidade de sua escolha.
11.11.3.3.3. Se usar seleção sistemática, o
auditor deve determinar se a população
não está estruturada de tal modo que o
intervalo de amostragem corresponda a
sem intenção de incluir ou excluir
unidades específicas.
11.11.3.4.2. Quando utilizar esse método,
o auditor deve evitar a seleção de uma
amostra que seja influenciada, por
exemplo, com a escolha de itens fáceis de
localizar, uma vez que esses itens podem
não ser representativos.
AVALIAÇÃO DOS RESULTADOS DA
AMOSTRA
Aspectos gerais
Tendo executado, em cada item da amostra,
os procedimentos de auditoria apropriados, o
auditor deve:
analisar qualquer erro detectado na amostra;
extrapolar os erros encontrados na amostra
para a população; e
reavaliar o risco de amostragem.
Análise de Erros da Amostra
Ao analisar os erros detectados na amostra,
o auditor deve, inicialmente, determinar se o
item em questão é, de fato, um erro,
considerados os objetivos específicos
planejados. Exemplificando: em um teste
substantivo relacionado com o registro de
contas a receber, um lançamento feito na
conta do cliente errado não afeta o total das
contas a receber, razão pela qual talvez seja
impróprio considerar tal fato como um erro
ao avaliar os resultados da amostra deste
procedimento, em particular, ainda que esse
fato possa ter efeito sobre as outras áreas da
auditoria, como, por exemplo, avaliação de
créditos de liquidação duvidosa.
Quando não for possível obter a evidência de
auditoria esperada sobre um item de amostra
específico, o auditor deve obter evidência de
auditoria suficiente e apropriada por meio da
execução de procedimentos alternativos.
Exemplificando: se uma confirmação positiva
de contas a receber tiver sido solicitada e
nenhuma resposta tiver sido recebida, talvez
o auditor possa obter evidência de auditoria
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localização, linha de produtos ou período de
tempo. Nessas circunstâncias, o auditor
pode decidir identificar todos os itens da
população que tenham características
comuns, produzindo, deste modo, uma
subpopulação, e decidir ampliar os
procedimentos de auditoria nessa área.
Então, o auditor deve executar análise
separada com base nos itens examinados
para cada subpopulação.
Extrapolação de Erros
O auditor deve extrapolar os resultados dos
erros da amostra para a população da qual
foi selecionada.
Existem diversos métodos aceitáveis para
extrapolar os resultados de erros. Entretanto,
em todos os casos, o método de
extrapolação precisa ser consistente com o
método usado para selecionar a amostra.
Quando extrapolar resultados de erros, o
auditor deve considerar os aspectos
qualitativos dos erros encontrados.
Quando a população tiver sido dividida em
subpopulações, a extrapolação de erros é
feita separadamente para cada
subpopulação e os resultados combinados.
Reavaliação do Risco de Amostragem
O auditor deve considerar se os erros
projetados pela extrapolação para a
população podem exceder o erro tolerável,
levando-se em conta os resultados de outros
procedimentos de auditoria.
O erro projetado para a população deve ser
considerado em conjunto com os demais
erros identificados durante a auditoria.
Quando o erro projetado exceder o erro
tolerável, o auditor deve reconsiderar sua
avaliação anterior do risco de amostragem e,
se esse risco for inaceitável, considerar a
possibilidade de ampliar o procedimento de
auditoria ou executar procedimentos de
auditoria alternativos.
SANÇÕES
A inobservância desta norma constitui
conduzida em um ambiente de
Processamento Eletrônico de Dados (PED).
Pressupõe-se que existe um ambiente de
PED quando um computador de qualquer tipo
ou tamanho é utilizado pela entidade no
processamento de informações contábeis de
relevância para a auditoria, indiferentemente
se o computador é operado pela própria
entidade ou por terceiros.
O objetivo e o escopo geral de uma auditoria
não mudam em um ambiente de PED.
Entretanto, a utilização de um computador
muda o processamento, armazenamento e
comunicação das informações contábeis, e
pode afetar os sistemas de controles internos
e contábeis utilizados pela entidade.
Conseqüentemente, um ambiente de PED
pode afetar:
os procedimentos seguidos pelo auditor para
obter um entendimento suficiente dos
sistemas de controles internos e contábeis;
a avaliação do risco inerente e do risco de
controle por meio dos quais o auditor chega à
avaliação de risco de auditoria; e
o planejamento e execução dos testes de
controle e aplicação de procedimentos
substantivos adequados para alcançar o
objetivo de auditoria por parte do auditor.
CAPACIDADE E COMPETÊNCIA
O auditor deve ter conhecimento suficiente do
ambiente de PED para planejar, executar,
supervisionar e revisar o trabalho realizado
pela equipe de auditoria. O auditor deve
considerar a necessidade, ou não, de utilizar
especialistas com experiência em ambiente de
PED.
Essa experiência pode ser necessária para:
obter entendimento suficiente dos sistemas de
controles internos e contábeis afetados pelo
ambiente de PED;
determinar o efeito do ambiente de PED em
relação à avaliação do risco total e do risco
nas demonstrações contábeis e no nível de
classe de transações; e
planejar e aplicar testes adequados de
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PLANEJAMENTO
O auditor deve obter entendimento
necessário e suficiente dos sistemas
contábeis e de controles internos para
planejar a auditoria e desenvolver uma
abordagem eficaz.
Durante o planejamento das fases da
auditoria, que podem ser afetadas pelo
ambiente de PED da entidade, o auditor
deve obter entendimento da relevância e
complexidade das atividades do ambiente de
PED e a disponibilidade de dados para
serem utilizados na auditoria. Esse
entendimento inclui assuntos tais como:
a relevância e a complexidade do
processamento informatizado em cada
aplicativo contábil significativo. A relevância
refere-se à representatividade das assertivas
contidas nas Demonstrações Contábeis
afetadas pelo processamento informatizado.
Um sistema informatizado pode ser
considerado complexo quando, por exemplo:
o volume de transações é tão grande, que os
usuários considerariam difícil identificar e
corrigir erros no processamento;
o programa aplicativo gera,
automaticamente, transações relevantes ou
acessa, diretamente, outro(s) programa(s)
aplicativo(s);
o programa aplicativo efetua cálculos
complexos de informações contábeis e/ou
gera, automaticamente, transações
relevantes ou acessos que não podem ser,
ou não são, validados independentemente; e
as transações são intercambiadas
eletronicamente com outros sistemas
internos ou de terceiros, sem que haja
revisão manual quanto a sua adequação ou
razoabilidade.
a estrutura organizacional das atividades de
PED da entidade e a amplitude da
concentração ou distribuição do
processamento informatizado,
particularmente à medida que afetam a
11.12.3.3. Quando o uso de sistemas
informatizados for intensivo e gerar
informações significativas, o auditor deve
também obter entendimento do ambiente de
PED, que possa influenciar a avaliação de
riscos inerentes e de controle. A natureza
dos riscos e as características do controle
interno nos ambientes de PED incluem o
seguinte:
falta de trilhas de transação – alguns
sistemas de PED permitem que, apenas por
um curto espaço de tempo ou somente em
formato eletrônico, exista uma trilha de
transação completa e útil para fins de
auditoria. Pode não existir uma trilha
completa, na qual um programa aplicativo
complexo desempenhe muitas etapas de
processamento. Conseqüentemente,
eventuais erros de lógica em programas
aplicativos complexos podem ser de difícil
detecção, em tempo hábil, por meio de
procedimentos manuais;
processamento uniforme das transações – o
sistema informatizado processa,
uniformemente, todas as transações com as
mesmas instruções de processamento.
Assim, os erros de compilação, comumente
associados a processamento manual, são,
virtualmente, eliminados. Inversamente, erros
de programação, ou outros erros e falhas
sistemáticos em hardware ou software,
resultam em processamento incorreto de
todas as transações;
falta de segregação de funções – muitos
procedimentos de controle que seriam
exercidos por vários indivíduos, de forma
segregada em sistemas manuais, podem
estar concentrados no PED.
Conseqüentemente, um indivíduo que possui
acesso a programas, processamento ou
dados informatizados pode estar ocupando
uma posição com o desempenho de funções
incompatíveis;
possibilidade de erros e irregularidades – a
existência de erros humanos no
desenvolvimento, manutenção e execução
de PED pode ser maior do que em sistemas
manuais, em parte devido ao nível de

Prof. Cláudio
dependência de outros controles sobre o
processamento informatizado – o
processamento informatizado pode produzir
relatórios e outras informações que são
utilizados na execução de procedimentos de
controle manual. A eficácia desses
procedimentos de controle manual pode
depender da própria eficácia dos controles
sobre a integridade e a exatidão do
processamento informatizado. Por sua vez, a
eficácia e a solidez da aplicação dos
controles de processamento de transações
nos programas aplicativos ficam,
freqüentemente, dependentes da eficácia de
controles gerais do PED;
capacidade crescente para supervisão
gerencial – o ambiente de PED pode
oferecer à administração uma variedade de
ferramentas analíticas úteis à revisão e à
supervisão das operações da entidade. A
utilização desses controles adicionais pode
servir para melhorar a estrutura de controles
internos; e
i) capacidade para utilizar as técnicas de
auditoria com o auxílio do computador – o
processamento e a análise de grandes
quantidades de dados com a utilização de
recursos informatizados oferece ao auditor
oportunidades para aplicar técnicas de
auditoria ou utilizar ferramentas
informatizadas, gerais ou especializadas
para a execução de testes de auditoria.
11.12.3.4. Tanto os riscos como os controles ambos, a fim de obter evidências suficientes.
decorrentes dessas características do
ambiente de PED têm um forte impacto na
avaliação de risco pelo auditor e,
conseqüentemente, na determinação da
natureza, na oportunidade e na extensão dos inspeção, indagação ou confirmação sem o
procedimentos de auditoria.
AVALIAÇÃO DO RISCO
O auditor deve proceder à avaliação dos
riscos inerentes e de controle para as
assertivas contidas nas Demonstrações
Contábeis.
Os riscos inerentes de controle em ambiente
de PED podem ter efeitos relevantes sobre
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Auditoria
11.12.4.3. À medida que as novas
tecnologias de PED surgem, estas são,
freqüentemente, empregadas pelas
entidades para formar de modo crescente
sistemas informatizados complexos que
podem incluir microcomputadores interagindo
com computadores de grande porte, bases
de dados distribuídas, processamento de
usuário final e sistemas de gerenciamento de
negócios que fornecem informações
diretamente para os sistemas contábeis.
Esses sistemas aumentam a sofisticação
geral do PED e a complexidade dos
programas aplicativos específicos por ele
afetados. Como resultado, podem aumentar
o risco e exigir considerações adicionais.
PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
O auditor deve levar em consideração o
ambiente de PED no planejamento dos
procedimentos de auditoria para reduzir o
risco de auditoria a um nível aceitável.
Os objetivos de auditoria não mudam se os
dados contábeis forem processados
manualmente ou pelo computador.
Entretanto, os métodos de aplicação dos
procedimentos de auditoria para obter
evidências podem ser influenciados pelos
métodos de processamento com o auxílio do
computador.
O auditor pode aplicar procedimentos de
auditoria com ou sem auxílio de sistemas
informatizados, ou ainda uma combinação de
Em alguns sistemas contábeis, que utilizam
no processamento programas aplicativos
relevantes, pode ser difícil ou impraticável
para o auditor obter certos dados para
auxílio de sistemas informatizados.
DAS SANÇÕES
A inobservância desta norma constitui
infração disciplinar, sujeita às penalidades
previstas nas alíneas “c”, “d” e “e” do artigo
27 do Decreto-Lei n. 9.295, de 27 de maio
de 1946 e, quando aplicável, ao Código de
Ética do Profissional Contabilista.
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O auditor deve ter conhecimentos suficientes
sobre os controles, os procedimentos e os
métodos utilizados pela entidade no
estabelecimento de estimativas que resultem
em provisões.
O auditor deve assegurar-se da
razoabilidade das estimativas,
individualmente consideradas, quando estas
forem relevantes. Tal procedimento inclui,
além da análise da fundamentação
matemático-estatística dos procedimentos
utilizados pela entidade na quantificação das
estimativas, a coerência destas com o
comportamento dos itens estimados em
períodos anteriores, as práticas correntes em
entidades semelhantes, os planos futuros da
entidade, a conjuntura econômica e as suas
projeções.
Quando a comparação entre as estimativas
feitas em períodos anteriores e os valores
reais destas evidenciar variações
significativas, o auditor deve verificar se
houve o competente ajuste nos
procedimentos, de forma a permitir
estimativas mais apropriadas no período em vendas para calcular uma provisão de
exame.
São exemplos de estimativa contábil, entre
outros, os valores destinados a possibilitar os exemplo, revisando a vida útil
registros relativos a:
provisões para reduzir ativos ao seu valor ajustando o cálculo, quando necessário.
provável de realização;
provisões para alocar o custo de itens do à falta de dados objetivos pode tornar
ativo durante suas vidas úteis estimadas
(depreciação, exaustão ou amortização);
receitas auferidas;
custos e despesas incorridos;
impostos diferidos;
provisões para perdas em geral;
prejuízos sobre contratos em andamento; O auditor deve obter evidência de auditoria
provisões de garantia;
provisões para indenizações.
RESPONSABILIDADE DA
ADMINISTRAÇÃO
As estimativas contábeis são de
responsabilidade da administração da
entidade e devem se basear em fatores
objetivos e subjetivos, requerendo o seu
estimados em períodos anteriores, as práticas
em entidades semelhantes, os planos futuros
da entidade, a conjuntura econômica e suas
projeções.
NATUREZA DAS ESTIMATIVAS
CONTÁBEIS
As estimativas contábeis podem ser de
natureza simples ou complexa. Em
estimativas complexas, podem ser
necessários alto grau de julgamento e
conhecimentos especiais.
A determinação das estimativas contábeis
pode ser feita como parte do sistema
contábil rotineiro, que opera em base
contínua, ou não- rotineiro, que opera
somente no final do período contábil (mês,
trimestre, semestre e ano).
Em muitos casos, as estimativas contábeis
são feitas usando uma fórmula baseada na
experiência, como, por exemplo, o uso de
taxas padronizadas para depreciar cada
categoria do imobilizado ou o uso de uma
porcentagem padronizada de receita de
garantia.
Nesses casos, a administração precisa
revisar a fórmula regularmente, por
remanescente dos ativos ou comparando
os resultados reais com os estimados e
A incerteza associada a uma estimativa ou
impraticável a determinação razoável do
seu montante. Nesse caso, o auditor deve
avaliar o reflexo de tal assunto no seu
parecer para cumprir a NBC T 11.18 -
Parecer dos Auditores Independentes.
PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
suficiente e apropriada para certificar-se de
que uma estimativa contábil é razoável nas
circunstâncias e, quando necessário, se está
divulgada apropriadamente nas
Demonstrações Contábeis.
A evidência disponível ao auditor para dar
suporte a uma estimativa contábil, pela sua
própria característica e natureza, é mais difícil
de obter e menos objetiva do que as
evidências disponíveis para dar suporte a

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Cláudio
11.13.6. REVISÃO E TESTE DO PROCESSO
USADO PELA ADMINISTRAÇÃO
11.13.6.1. Os procedimentos envolvidos na revisão e
no teste do processo utilizado pela administração da
entidade são:
a) avaliação dos dados e consideração dos
pressupostos em que a estimativa se baseia;
b) teste dos cálculos envolvidos na estimativa;
c) comparação, quando possível, de estimativas
feitas em períodos anteriores com os resultados reais
desses períodos; e
d) consideração dos procedimentos de aprovação da
administração da entidade.
Avaliação de dados e consideração de pressupostos
11.13.6.2. O auditor deve avaliar se os dados em que
a estimativa se baseia são precisos, completos e
relevantes. Se dados contábeis forem utilizados, eles
devem ser uniformes com os processados no sistema
contábil. Exemplificando ao examinar uma provisão
para garantia, o auditor deve obter evidências de
auditoria de que os dados relacionados com os
produtos, ainda cobertos pela garantia ao final do
período, foram obtidos no sistema contábil.
11.13.6.3. Fontes externas à entidade também
podem ser utilizadas pelo auditor na busca da
evidência necessária para a formação do juízo sobre
o valor da estimativa. Por exemplo, ao examinar uma
provisão para obsolescência de estoques calculada
em relação a vendas futuras previstas, o auditor
pode, além de examinar os dados internos, como
pedidos em carteira, tendências de mercado e níveis
de vendas passadas, procurar evidência das análises
de mercado e projeções de vendas produzidas pelo
setor.
11.13.6.4. O auditor deve avaliar se os dados
coletados foram analisados e projetados
apropriadamente para formar uma base razoável
para a determinação da estimativa contábil. Por
exemplo, a análise de contas a receber por
vencimento e a projeção do número de meses de
disponibilidade de um item do estoque, com base no
uso passado e previsto.
11.13.6.5. O auditor deve avaliar se a entidade tem
uma base apropriada para os pressupostos utilizados
na estimativa contábil. Esses pressupostos podem
basear- se em estatística do setor e do Governo. Por
exemplo, expectativas de inflação, juros, emprego e
crescimento do mercado previsto. Podem também ser
específicos para a entidade baseados em dados
gerados internamente.
11.13.6.6. Ao avaliar os pressupostos em que a
estimativa se baseia, o auditor deve considerar, entre
outras coisas, se eles são:
a) razoáveis em relação aos resultados reais em
períodos anteriores;
b) consistentes com os pressupostos usados para
outras estimativas contábeis;
c) consistentes com planos da administração da
entidade.
11.13.6.7. O auditor deve dar atenção especial a
pressupostos que forem sensíveis ou sujeitos a
variáveis ou a distorções relevantes.
AFRF
Audito
ria
11.13.6.8. Nos processos de estimativas de natureza
complexa, que requeiram técnicas especializadas,
pode o auditor necessitar do trabalho de um
especialista. Por exemplo, para estimar quantidades
e efetuar certas medições quantitativas e qualitativas
de estoque de minérios, o auditor pode necessitar do
trabalho de especialista.
11.13.6.9. O auditor deve revisar a adequação
contínua de fórmulas utilizadas pela
administração da entidade na preparação das
estimativas contábeis. Essa revisão deve refletir
o conhecimento do auditor dos resultados
financeiros da entidade em períodos anteriores,
práticas utilizadas por outras entidades do setor e
os planos futuros da administração da entidade
divulgados.
Testes de Cálculos
11.13.6.10. O auditor deve testar os cálculos
efetuados pela administração da entidade. A
natureza, a oportunidade e a extensão dos testes
do auditor dependem de fatores como a
complexidade envolvida no cálculo da estimativa
contábil, a avaliação dos procedimentos e
métodos utilizados pela administração da
entidade e a relevância da estimativa no contexto
das Demonstrações Contábeis.
Comparação de estimativas anteriores com
resultados finais
11.13.6.11. Quando possível, o auditor deve
comparar as estimativas contábeis de períodos
anteriores com os resultados reais desses períodos,
para:
a) obter evidências sobre a adequação dos
procedimentos de estimativas da entidade;
b) considerar se são necessários ajustes nos
procedimentos e nas fórmulas de cálculos das
estimativas; e
c) avaliar se as diferenças entre os resultados reais e
as estimativas anteriores foram quantificadas e se
foram feitas divulgações nas Demonstrações
Contábeis, se relevantes.
Procedimentos de aprovação da administração
11.13.6.12. A administração da entidade revisa e
aprova as estimativas contábeis relevantes e o
auditor deve considerar se essa revisão e aprovação
foram feitas em nível apropriado, e se foram
evidenciadas na documentação de suporte da
determinação da estimativa contábil.
11.13.7. USO DE UMA ESTIMATIVA INDEPENDENTE
11.13.7.1. O auditor pode fazer ou obter uma
estimativa independente e compará-la com a
estimativa contábil preparada pela administração da
entidade. Quando utilizar uma estimativa
independente, o auditor deve avaliar os dados,
considerar os pressupostos e testar os procedimentos
de cálculo utilizados em seu desenvolvimento.
11.13.8. REVISÃO DE EVENTOS SUBSEQÜENTES
11.13.8.1. Transações e eventos subseqüentes à
data das Demonstrações Contábeis, antes do término
da auditoria, podem proporcionar evidências sobre

Prof.
Cláudio
11.13.8.2. A revisão dessas transações e eventos
subseqüentes pode reduzir, ou mesmo, eliminar a
necessidade de revisar e testar o processo usado
pela administração da entidade ou a necessidade de
utilizar uma estimativa independente ao avaliar a
razoabilidade da estimativa contábil.
11.13.9. AVALIAÇÃO DE RESULTADOS DE
PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
11.13.9.1. O auditor deve fazer uma avaliação final
da razoabilidade da estimativa, com base em seu
conhecimento dos negócios e se a estimativa é
consistente com outras evidências de auditoria
obtidas no curso dos trabalhos.
11.13.9.2. O auditor deve considerar se existem
eventos ou transações subseqüentes que afetem,
significativamente, os dados e os pressupostos
utilizados para determinar a estimativa contábil.
11.13.9.3. Em função do risco da precisão
inerente às estimativas contábeis, avaliar
diferenças tende a ser mais difícil do que em
outras áreas de auditoria. Quando houver
diferença relevante entre a estimativa do auditor e
o valor estimado incluído nas Demonstrações
Contábeis, o auditor deve determinar se a
diferença desse tipo requer ajuste. Neste caso,
deve ser solicitada a revisão da estimativa à
administração da entidade.
11.13.9.4. Se a administração da entidade se
recusar a revisar a estimativa, a diferença deve
ser vista como uma distorção e deve ser
considerada juntamente com as outras
distorções, ao avaliar se o efeito sobre as
Demonstrações Contábeis é relevante.
11.13.9.5. O auditor também deve verificar se
diferenças isoladas que tenham sido aceitas como
irrelevantes quando consideradas, cumulativamente,
possam ter um efeito relevante sobre as
Demonstrações Contábeis. Nessas circunstâncias, o
auditor deve avaliar as estimativas contábeis tomadas
como um todo.
11.13.10. SANÇÕES
11.13.10.1. A inobservância desta Norma constitui
infração disciplinar sujeita às penalidades previstas
nas alíneas “c”, “d” e “e” do art. 27 do Decreto-Lei nº
9.295, de 27 de maio de 1946, e, quando aplicável,
ao Código de Ética Profissional do Contabilista.
NBC T 11.14. TRANSAÇÕES COM PARTES
RELACIONADAS
11.14.1. CONCEITUAÇÃO E DISPOSIÇÕES GERAIS
11.14.1.1. Esta norma estabelece as
responsabilidades do auditor independente e os
procedimentos de auditoria a serem adotados para
identificar partes relacionadas e as transações com
essas partes, conforme definido na NBC T 17 –
Partes Relacionadas e sobre a verificação de sua
adequada divulgação nas Demonstrações Contábeis,
objeto do exame do auditor.
11.14.1.2. O auditor deve obter evidências
suficientes para identificar partes relacionadas na
AFRF
Audito
ria
11.14.1.3. O auditor deve examinar as transações
relevantes com partes relacionadas, aplicando os
procedimentos necessários à obtenção de
informações sobre a finalidade, a natureza e a
extensão das transações, com especial atenção
àquelas que pareçam anormais ou envolvam partes
relacionadas não- identificadas quando do
planejamento.
11.14.1.4 O auditor deve executar procedimentos de
auditoria suficientes para obter evidências de que as
transações, os saldos e as informações relativas a
partes relacionadas foram, adequadamente,
identificados e divulgados pela administração da
entidade nas Demonstrações Contábeis, objeto do
exame do auditor.
11.14.1.5. Devido ao grau de incerteza associado às
assertivas contidas nas Demonstrações Contábeis
quanto à totalidade das partes relacionadas, os
procedimentos identificados nesta norma visam
proporcionar evidência de auditoria suficiente sobre a
identificação de partes relacionadas.
11.14.1.6. O auditor deve executar procedimentos
modificados, ampliados ou adicionais, conforme for
apropriado, quando identificar circunstâncias que
aumentem o risco de distorção, além do que,
normalmente, seria esperado, ou indiquem que
ocorreu uma distorção relevante em conexão com
partes relacionadas.
11.14.1.7. Considerando que a administração da
entidade é responsável por identificar e divulgar
partes relacionadas e transações com tais partes,
essa responsabilidade exige que a administração
implante sistema contábil e de controle interno
adequados, para assegurar que as transações com
partes relacionadas sejam, apropriadamente,
identificadas nos registros contábeis e informações
extracontábeis e divulgadas nas Demonstrações
Contábeis.
11.14.1.8. O auditor deve ter conhecimento do
negócio e do setor de atividades da entidade que lhe
permita identificar eventos, transações, práticas e
outras informações que possam ter efeito relevante
sobre as Demonstrações Contábeis. Embora a
existência de partes relacionadas e transações entre
essas partes sejam consideradas características
normais do negócio, o auditor precisa ter
conhecimento delas porque:
a) as normas contábeis sobre partes relacionadas
exigem que as relações e as transações com essas
partes sejam, adequadamente, divulgadas nas
Demonstrações Contábeis;
b) a existência de partes relacionadas ou transações
com tais partes pode afetar as Demonstrações
Contábeis. Por exemplo, a não-apropriação de forma
correta dos valores de rateio de despesas
administrativas afeta o resultado de uma entidade
relacionada;
c) a fonte de evidência de auditoria afeta a avaliação
de sua confiabilidade por parte do auditor. Pode-se
depositar um grau maior de confiança na evidência

Prof. Cláudio
d) uma transação com partes relacionadas
pode ser motivada por considerações
diferentes das condições normais do
negócio.
PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
Ao obter um entendimento do sistema
contábil e de controle interno e fazer uma
avaliação preliminar do risco de controle, o
auditor deve considerar a adequação dos
procedimentos sobre a autorização e o
registro de transações com partes
relacionadas.
O auditor deve revisar as informações
fornecidas pela administração da entidade,
relativa a partes relacionadas, aplicando os
procedimentos necessários à finalidade, à
natureza e à extensão dessas transações,
com especial atenção àquelas que pareçam
anormais ou envolvam partes relacionadas
não-identificadas. Entre os procedimentos a
serem executados, o auditor deve escolher
aqueles que melhor propiciem evidências de
auditoria, considerando o resultado de seu
planejamento e os riscos identificados.
Os seguintes procedimentos devem ser
considerados:
revisar os papéis de trabalho de anos
anteriores para identificar nomes e suas
respectivas transações com partes
relacionadas;
revisar os procedimentos usados pela
entidade para identificar partes relacionadas;
indagar sobre a vinculação de diretores e
executivos a outras entidades que mantêm
relacionamento com a auditada;
revisar os registros de acionistas para
determinar os nomes de acionistas principais
ou, se apropriado, obter uma relação de
acionistas principais do registro de ações;
revisar atas de reuniões de acionistas e
conselho de administração, da diretoria e
outros registros legais pertinentes;
AFRF
Auditoria
11.14.2.4. No desenvolvimento da auditoria,
o auditor deve atentar para transações que
pareçam não-usuais nas circunstâncias e
possam indicar a existência de partes
relacionadas ainda não-identificadas.
Exemplos:
transações com condições negociais
anormais, tais como: preços, taxas de juros,
garantias e condições de pagamento não-
usuais ou fora das condições de mercado ou
que seriam realizadas com terceiros;
transações que, aparentemente, careçam de
motivo negocial lógico;
transações em que a essência difere da
forma;
transações processadas de maneira não-
usual;
transações significativas ou de grande
volume com certos clientes ou fornecedores,
em comparação com outros; e
transações não-registradas, tais como:
recebimento ou prestação de serviços
administrativos sem custo.
Ao examinar as transações com partes
relacionadas identificadas, o auditor deve
obter evidência de auditoria suficiente e
apropriada sobre se essas transações foram,
apropriadamente, registradas e divulgadas
nas Demonstrações Contábeis.
Dada a natureza das relações com partes
relacionadas, a evidência dessa relação pode
ser limitada, por exemplo, à existência de
estoques mantidos em consignação por uma
parte relacionada ou a uma instrução da
matriz a uma subsidiária para registrar
despesas com royalties. Devido à
disponibilidade limitada de evidência
apropriada sobre essas transações, o auditor
deve considerar a execução de
procedimentos, como, por exemplo:
a) confirmar as condições e o valor da
transação com a parte relacionada;
inspecionar a evidência de posse da parte
relacionada; e
confirmar ou discutir informações com
pessoas ligadas à transação, como bancos,
advogados, avalistas e agentes.
 AFRF

Prof. Audito
Cláudio ria
usuários das Demonstrações Contábeis. O auditor NBCT 11.15 CONTINGÊNCIAS
deve adicionar, ao seu parecer, parágrafo de ênfase
nos termos da NBC T 11.18 – Parecer dos Auditores 11.15.1. CONSIDERAÇÕES GERAIS
Independentes, indicando que a entidade realiza
volume significativo de operações com partes 11.15.1.1. Esta norma estabelece procedimentos
relacionadas em condições diferentes às de mercado; mínimos que o Auditor Independente deve considerar
os resultados dessas operações poderiam ser na realização de um exame, de acordo com as
diferentes se realizadas em condições de mercado. normas de auditoria para identificar passivos não-
registrados e contingências ativas ou passivas
11.14.4. SANÇÕES relacionados a litígios, pedidos de indenização ou
questões tributárias, e assegurar-se de sua adequada
11.14.4.1. A inobservância desta Norma constitui contabilização e/ou divulgação nas Demonstrações
infração disciplinar sujeita às penalidades previstas Contábeis examinadas.
nas alíneas “c”, “d” e “e” do art. 27 do Decreto-Lei nº
9.295, de 27 de maio de 1946, e, quando aplicável, 11.15.1.2. A administração da entidade é a
ao Código de Ética Profissional do Contabilista. responsável pela adoção de políticas e
procedimentos para identificar, avaliar, contabilizar
e/ou divulgar, adequadamente, os passivos não-
registrados e as contingências.

11.15.1.3. Quando da execução de procedimentos

de auditoria para a identificação de passivos não-
registrados e contingências, o Auditor Independente
deve obter evidências para os seguintes assuntos,
desde que relevantes:

a) a existência de uma condição ou uma situação

circunstancial ocorrida, indicando uma incerteza com
possibilidade de perdas ou ganhos para a entidade;

b) o período em que foram gerados;

c) o grau de probabilidade de um resultado favorável

ou desfavorável; e

d) o valor ou a extensão de perda ou ganho potencial.

11.15.2. PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA

11.15.2.1. Os eventos ou as condições que devem

ser considerados na identificação da existência de
passivos não-registrados e de contingências para a
avaliação de sua adequada apresentação nas
Demonstrações Contábeis são questões de direto
conhecimento e, freqüentemente, objeto de controle
da administração da entidade e, portanto, seus
administradores constituem- se em fonte primária de
informação sobre esses eventos ou essas condições.
Dessa forma, os seguintes procedimentos devem ser
executados pelo Auditor Independente com respeito
aos passivos não- registrados e às contingências:

a) indagar e discutir com a administração a respeito

das políticas e dos procedimentos adotados para
identificar, avaliar e contabilizar e/ou divulgar os
passivos não- registrados e as contingências;

b) obter, formalmente, da administração uma

descrição das contingências na data de
encerramento das Demonstrações Contábeis e para
o período que abrange essa data e a data de
emissão do parecer de auditoria sobre essas
demonstrações, incluindo a identificação dos
assuntos sob os cuidados profissionais de
consultores jurídicos;
c) examinar os documentos em poder do cliente
vinculados aos passivos não-registrados e às
contingências, incluindo correspondências e faturas
de consultores jurídicos;

Prof. Cláudio
d) obter representação formal da
administração, contendo a lista de
consultores ou assessores jurídicos que
cuidam do assunto e representação de que
todas as contingências potenciais ou ainda
não-formalizadas, relevantes, foram
divulgadas nas Demonstrações Contábeis.
O Auditor deve pedir à administração do
cliente para preparar carta de solicitação de
confirmação de dados (circularização) aos
consultores jurídicos encarregados dos
processos e litígios em andamento, para que
o auditor a encaminhe a esses como forma
de obter e evidenciar o julgamento desses
profissionais acerca do grau da
probabilidade de um resultado favorável ou
desfavorável e do montante envolvido. Caso
considere necessário, o Auditor, baseado
nas informações obtidas dos consultores
jurídicos, tendo em vista eventuais
incertezas e relevância do assunto, deve
solicitar à administração a opinião de outro
consultor jurídico independente.
Um exame de auditoria inclui outros
procedimentos executados para propósitos
diferentes que também podem fornecer
informações sobre passivos não-registrados
e contingências. Exemplos de tais
procedimentos são:
leitura de atas de reuniões de acionistas ou
quotistas, de diretores e dos conselhos e dos
comitês ocorridas durante e
subseqüentemente ao período examinado;
leitura de contratos, acordos de
empréstimos, contratos de arrendamentos e
correspondências recebidas de autoridades
fiscais ou de agências reguladoras e
documentos similares;
obtenção de informações relativas a
garantias de empréstimos ou financiamentos
provenientes das circularizações de bancos;
revisão da conta “Honorários Advocatícios”,
“serviços prestados por terceiros” ou título
similar, objetivando confirmar para quais
advogados serão enviadas as cartas de
circularização, além daqueles, formalmente
comunicados pela administração;
AFRF
Auditoria
consideradas como evidências definitivas ou
substitutas, no caso da recusa dos
consultores jurídicos externos em responder
ao pedido, principalmente, se formalizadas.
Quando advogados internos (ou o
departamento competente) forem os
patronos da causa, todavia, é adequado que
respondam às cartas referidas no parágrafo
seguinte.
A extensão da seleção dos consultores
jurídicos a serem circularizados depende do
julgamento do Auditor, que deve levar em
consideração sua avaliação da estrutura de
controles internos mantida pela entidade
auditada para identificar, avaliar, contabilizar
e\ou divulgar questões relativas a
contingências, bem como a natureza e a
relevância dos assuntos envolvidos. Por
exemplo, o Auditor pode aplicar técnicas de
amostragem (incluindo estratificação) na
seleção dos consultores a serem
circularizados que estejam envolvidos com
grande volume de questões, de natureza
similar e de pequeno valor individual.
Os assuntos que devem ser abordados em
uma carta de circularização de consultores
jurídicos, conforme modelos sugeridos nos
anexos a esta norma, incluem, mas não se
limitam ao seguinte:
identificação da entidade, inclusive
controladas, quando aplicável, e a data das
Demonstrações Contábeis sob auditoria;
pedido da administração para que o consultor
jurídico prepare a relação das questões em
andamento com as quais o consultor jurídico
esteve ou está envolvido, contendo as
seguintes informações:
- descrição da natureza do assunto, o
progresso do caso até a data da resposta e,
conforme aplicável, as ações que se
pretende adotar para o caso;
- avaliação da probabilidade de perda da
questão, classificada entre provável,
possível, ou remota e uma estimativa, caso
seja praticável de ser efetuada, do valor e
outras eventuais conseqüências da perda

Prof. Cláudio
11.15.3.4. O Auditor revisa eventos passíveis
de potencial ajuste ou divulgação nas
Demonstrações Contábeis ocorridas até a
data de seu relatório. Portanto, a última data
do período coberto pela resposta do
advogado (data da carta) deve se aproximar,
ao máximo possível, da conclusão do
trabalho de campo.
LIMITAÇÕES NA EXTENSÃO DA
RESPOSTA DO CONSULTOR JURÍDICO
O consultor jurídico pode fazer remissão na
sua resposta a assuntos por ele já
informados anteriormente, validando-os.
Esse procedimento não representa uma
limitação na extensão da auditoria.
A recusa de um consultor jurídico em
fornecer a informação solicitada, por meio de
circularização ou em reunião (veja
parágrafos 11.15.3.3. e 11.15.3.4.), ou a
ausência de opinião de outro consultor
jurídico independente nas condições
consideradas necessárias (veja parágrafo
11.15.2.2.) é uma limitação na extensão da
auditoria suficiente para impedir a emissão
de um parecer sem ressalvas, conforme
definido na norma sobre Parecer dos
Auditores Independentes sobre as
Demonstrações Contábeis.
A recusa do consultor jurídico em responder
deve ser distinguida de outras limitações na
resposta de um consultor jurídico discutidas
no item 11.15.5 desta norma. Em tais
circunstâncias, o Auditor deve exercer seu
julgamento profissional para determinar se
procedimentos alternativos adequados
podem ser aplicados para atender aos
requerimentos desta norma.
OUTRAS LIMITAÇÕES NA RESPOSTA DE
UM CONSULTOR JURÍDICO
Um consultor jurídico pode não concluir
quanto à probabilidade de resultado
desfavorável de uma contingência ou quanto
ao valor e outras eventuais conseqüências
da perda potencial, por causa de incertezas
inerentes.
AFRF
Auditoria
JULGAMENTO DO AUDITOR
O Auditor deve avaliar todas as
circunstâncias e as evidências obtidas
durante a aplicação de seus procedimentos
de auditoria para passivos não-registrados e
contingências para formar o seu julgamento
quanto à adequação às práticas contábeis
adotadas na elaboração e na apresentação
das Demonstrações Contábeis sob exame.
Uma inadequação relevante na elaboração
ou na divulgação das Demonstrações
Contábeis, bem como a existência de
incertezas relevantes, impede que o Auditor
emita um parecer sem ressalvas. Nessas
situações, o Auditor deve avaliar a extensão
do problema em relação às Demonstrações
Contábeis consideradas em seu conjunto,
para concluir sobre a emissão de parecer
com ressalva, adverso ou com parágrafo de
ênfase quanto a uma possível incerteza.
A existência de uma limitação relevante na
execução dos procedimentos previstos nesta
norma deve levar o Auditor a avaliar a
necessidade de emitir um parecer com
ressalva relacionada a essa limitação ou,
ainda, emitir parecer com abstenção de
opinião sobre as Demonstrações Contábeis
tomadas em conjunto.
DAS SANÇÕES
A inobservância desta norma constitui
infração aplicável ao Código de Ética
Profissional do Contabilista e, quando
aplicável, sujeita às penalidades previstas
nas alíneas “c”, “d” e “e” do art. 27 do
Decreto- Lei n° 9.295, de 27 de maio de
1946.
ANEXO A NBC T 11.15 – CONTINGÊNCIAS
Senhores Advogados data
Prezados Senhores:
Em conexão com o exame das
Demonstrações Contábeis do exercício a
findar (findo) em (data -- base das
demonstrações contábeis), da Companhia
ABC, solicitamos que Vossas Senhorias
forneçam diretamente aos nossos
 AFRF

Prof. Cláudio Auditoria

desfecho das questões, classificando-a parecer, que possam demandar ajustes nas
como provável, possível ou remota. Demonstrações Contábeis ou a divulgação
O prognóstico quanto ao desfecho das de informações nas notas explicativas.
causas é a base para que observemos a
necessidade de registro contábil O auditor deve considerar em seu parecer
(provisionamento da potencial perda como os efeitos decorrentes de transações e
uma obrigação no passivo) e/ou de eventos subseqüentes relevantes ao
divulgações das questões em notas exame das Demonstrações Contábeis,
explicativas às Demonstrações Contábeis. mencionando-os como ressalva ou em
Os significados dos termos utilizados entre parágrafo de ênfase, quando não-
os profissionais de contabilidade, para fins ajustadas ou reveladas adequadamente.
da classificação solicitada, estão descritos a O auditor deve considerar três situações
seguir. de eventos subseqüentes:
os ocorridos entre a data do término do
O termo provável em relação a possível exercício social e a data da emissão do
indica que há maior probabilidade de o fato parecer;
ocorrer. Geralmente, em um processo, cujo os ocorridos depois do término do
prognóstico é provável perda, há elementos, trabalho de campo e da emissão do
dados ou outros indicativos que possibilitam parecer, e antes da divulgação das
tal classificação, como por exemplo: a Demonstrações Contábeis; e
tendência jurisprudencial dos tribunais ou a os conhecidos após a divulgação das
tese já apreciada em tribunais superiores Demonstrações Contábeis.
para questões que envolvam matéria de 11.16.1.4. Para ter condições de formar
direito, e a produção ou a facilidade de se opinião sobre as Demonstrações
dispor de provas (documental, testemunhal – Contábeis, considerando os efeitos
principalmente em questões trabalhistas – ou relevantes das transações e eventos
periciais) para questões que envolvam subseqüentes ao encerramento do
matéria de fato. exercício social, o auditor deve
considerar:
Por sua vez, se o prognóstico for possível os procedimentos da administração para
perda, esta pode acontecer; todavia, esse que os eventos sejam divulgados;
prognóstico não foi, necessariamente, os atos e fatos administrativos
fundamentado em elementos ou dados que registrados em atas de reuniões de
permitam tal informação. Ou, ainda, em um acionistas, administradores e outros
prognóstico possível, os elementos órgãos estatutários;
disponíveis não são suficientes ou claros de os informes de qualquer espécie
tal forma que permitam concluir que a divulgados pela entidade;
tendência será perda ou ganho no processo. a situação de contingências conhecidas e
reveladas pela administração e pelos
Adicionalmente, é importante notar que as advogados da entidade; e
decisões judiciais favoráveis de primeiro ou a existência de eventos não-revelados
de segundo grau podem não ser tão pela administração nas Demonstrações
importantes quando há desfecho (julgamento Contábeis e que tenham efeitos relevantes
final) desfavorável em tribunal superior ou de sobre as mesmas.
última instância. Também, a menos que do 11.16.1.5. Exemplos de transações e eventos
ponto de vista processual já exista problema subseqüentes que proporcionam evidência
que possa acarretar determinado desfecho, adicional de condições que existiam no fim
no prognóstico não devem ser levados em do período auditado e requerem julgamento
conta essas eventuais circunstâncias, tais profissional e conhecimento dos fatos e
como eventuais perdas de prazos, etc. a que circunstâncias:
estão sujeitos quaisquer processos.
perda em contas a receber decorrente da

Prof. Cláudio
PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA SOBRE
TRANSAÇÕES E EVENTOS OCORRIDOS
ENTRE O TÉRMINO DO EXERCÍCIO E A
EMISSÃO DO PARECER
O período entre a data do término do
exercício social e a de emissão do parecer é
denominado período subseqüente, e o
auditor deve considerá-lo parte normal da
auditoria. O auditor deve planejar e executar
procedimentos para obter evidência de
auditoria suficiente e apropriada de que
todas as transações e os eventos ocorridos
no período, e que podem requerer ajuste nas
Demonstrações Contábeis e suas notas
explicativas, foram identificados. Esses
procedimentos são adicionais àqueles,
normalmente, aplicados a transações
específicas ocorridas após o fim do período,
com o objetivo de obter evidência de
auditoria quanto a saldos de contas no fim
dele, como, por exemplo, o teste do corte de
estoques e pagamentos a credores.
Entretanto, não se exige que o auditor
proceda a uma revisão contínua de todos os
assuntos que foram objeto de procedimentos
anteriores.
Os procedimentos para identificar transações verificar se eles foram, apropriadamente,
e eventos que podem requerer ajuste ou
divulgação nas Demonstrações Contábeis
devem ser executados tão próximo da data
do parecer do auditor quanto for praticável, nas Demonstrações Contábeis, o auditor
e, normalmente, incluem o seguinte:
revisão dos procedimentos que a
administração estabeleceu para assegurar
que eventos subseqüentes sejam
identificados;
leitura de atas de assembléia de acionistas
ou quotistas, de reunião dos conselhos de
administração e fiscal, da diretoria, bem
como de comitês executivos e de auditoria,
realizadas após o fim do período, e
indagação sobre assuntos discutidos nas
reuniões e para os quais ainda não se
dispõem de atas;
leitura das Demonstrações Contábeis
intermediárias posteriores àquelas auditadas
AFRF
Auditoria
emissão de debêntures ou ações novas ou
acordo de fusão, incorporação, cisão ou
liquidação de atividades, ainda que
parcialmente;
destruição de ativos, por exemplo, por fogo
ou inundação;
desapropriação por parte do Governo;
evolução subseqüente de contingências e
assuntos de maior risco de auditoria;
ajustes contábeis inusitados; e
ocorrência ou probabilidade de ocorrência de
eventos que ponham em dúvida a adequação
das práticas contábeis usadas nas
Demonstrações Contábeis, como na hipótese
de dúvida sobre a continuidade normal das
atividades da entidade.
Quando uma controlada ou coligada, ou
mesmo uma divisão ou filial, for auditada por
outro auditor, o auditor da entidade principal
deve considerar os procedimentos do outro
auditor sobre eventos após o fim do período
e a necessidade de informá-lo sobre a data
planejada de emissão de seu Parecer.
Quando tomar conhecimento de eventos que
afetam de maneira relevante as
Demonstrações Contábeis, o auditor deve
contabilizados e, adequadamente, divulgados
nas Demonstrações Contábeis. Quando tais
eventos não receberem tratamento adequado
deve discutir com a administração a adoção
das providências necessárias para corrigir tal
situação. Caso a administração decida não
tomar as providências necessárias, o auditor
deve emitir seu Parecer com ressalva ou
adverso.
TRANSAÇÕES E EVENTOS OCORRIDOS
APÓS EMISSÃO DO PARECER, E A
DIVULGAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES
CONTÁBEIS
O auditor não é responsável pela execução
de procedimentos ou indagações sobre as
Demonstrações Contábeis após a data do
seu Parecer. Durante o período entre as
datas do Parecer do auditor e a de
divulgação das Demonstrações Contábeis, a
 AFRF

Prof. Cláudio Auditoria

Quando a administração não alterar as
Demonstrações Contábeis nos casos em que
o auditor decidir pela necessidade de sua
alteração e o seu Parecer não tiver sido
liberado para a entidade, ele deve revisá-lo
e, se for o caso, expressar opinião com
ressalva ou adversa.
Quando o Parecer do auditor tiver sido
entregue à administração, o auditor deve
solicitar a esta que não divulgue as
Demonstrações Contábeis e o respectivo
Parecer. Se as Demonstrações Contábeis
forem, posteriormente, divulgadas, o auditor
deve avaliar a adoção de medidas a serem
tomadas em função dos seus direitos e das
suas obrigações legais. Entre essas
medidas, inclui-se, como mínimo,
comunicação formal à administração no
sentido de que o Parecer, anteriormente,
emitido não mais deve ser associado às
Demonstrações Contábeis não-retificadas; a
necessidade de comunicação aos órgãos
reguladores depende das normas aplicáveis
em cada caso.
TRANSAÇÕES E EVENTOS CONHECIDOS
APÓS A DIVULGAÇÃO DAS
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
Após a divulgação das Demonstrações
Contábeis, o auditor não tem
responsabilidade de fazer qualquer
indagação sobre essas demonstrações.
Quando, após a divulgação das
Demonstrações Contábeis, o auditor tomar
conhecimento de fato anterior à data do seu
Parecer e que, se fosse conhecido naquela
data, poderia tê-lo levado a emitir o
documento com conteúdo diverso do que foi,
o auditor deve decidir se as Demonstrações
Contábeis precisam de revisão, discutir o
assunto com a administração e tomar as
medidas apropriadas às circunstâncias.
Quando a administração alterar as
Demonstrações Contábeis divulgadas, o
auditor deve:
executar os procedimentos de auditoria
necessários às circunstâncias;
para impedir que seu Parecer seja utilizado
por terceiros, resguardando, assim, seus
direitos e obrigações legais. Entre essas
medidas, inclui-se, como mínimo,
comunicação formal à administração de que o
Parecer, anteriormente, emitido não mais
deve ser associado às Demonstrações
Contábeis não-retificadas. A necessidade de
comunicação aos órgãos reguladores
depende das normas aplicáveis em cada
caso.
11.16.4.5. Em certas situações, o auditor pode
julgar desnecessária a alteração das
Demonstrações Contábeis e a emissão de
novo Parecer, como, por exemplo, quando
estiver iminente a emissão das
Demonstrações Contábeis relativas ao
período seguinte, desde que elas contemplem
os necessários ajustes e/ou contenham as
informações normalmente divulgadas.
OFERTA DE VALORES MOBILIÁRIOS AO
PÚBLICO
Nos casos de oferta de valores mobiliários ao
público, o auditor deve considerar qualquer
exigência legal e atinente a ele aplicável em
todas as jurisdições em que os valores
mobiliários estiverem sendo oferecidos. Por
exemplo, o auditor pode ser obrigado a
executar procedimentos de auditoria
adicionais até a data do documento de oferta
final, que, normalmente, devem incluir a
execução dos procedimentos mencionados no
item 11.16.2.2 até a data, ou próximo da data
efetiva, do documento final de oferta. Também
devem incluir a leitura do documento de oferta
para avaliar se outras informações nele
contidas se harmonizam com as informações
contábeis com que o auditor estiver
relacionado.
SANÇÕES
A inobservância desta Norma constitui
infração disciplinar sujeita às penalidades
previstas nas alíneas “c”, “d” e “e” do art. 27
do Decreto-Lei nº 9.295, de 27 de maio de
1946, e, quando aplicável, ao Código de Ética
Profissional do Contabilista.
NBC T 11.17 – CARTA DE
Prof. Cláudio Auditoria
11.17.2.1. O auditor deve obter evidência de
que a administração reconhece sua
responsabilidade pela preparação e
apresentação adequada, assim como pela
aprovação das Demonstrações Contábeis de
acordo com as práticas contábeis adotadas
no Brasil ou outro conjunto de normas
contábeis que sejam aplicáveis nas
circunstâncias.
DECLARAÇÕES DA ADMINISTRAÇÃO
COMO EVIDÊNCIA DE AUDITORIA
O auditor deve obter declarações por escrito
da administração sobre assuntos
significativos para as Demonstrações
Contábeis sempre que não se possa ter
expectativa razoável quanto à existência de
outra evidência de auditoria pertinente. A
possibilidade de mal-entendidos entre o
auditor e a administração é reduzida quando
declarações verbais são confirmadas por
escrito pela administração. Assuntos que
devem ser incluídos em uma carta da
administração estão apresentados nesta
Norma e no exemplo anexo.
As declarações por escrito solicitadas da
administração podem estar limitadas a
assuntos considerados, individual ou
coletivamente, como significativos para as
Demonstrações Contábeis. Com relação a
certos itens, pode ser necessário que o
auditor independente esclareça à
administração da entidade auditada o seu
entendimento acerca de significância ou
relevância desses itens em relação às
Demonstrações Contábeis tomadas em
conjunto.
O auditor deve obter declaração por escrito
da administração que:
reconhece sua responsabilidade pela
elaboração e implementação de controles
internos para prevenir e identificar erros; e
acredita que os efeitos agregados de
distorções não- ajustadas são irrelevantes,
individualmente ou em conjunto, para as
Demonstrações Contábeis como um todo.
Resumo de tais itens deve ser incluído ou
anexado à Carta de Responsabilidade da
Administração.
praticável ao auditor obter evidência de
auditoria adequada e suficiente com relação
a um assunto que tenha, ou possa ter um
efeito significativo sobre as Demonstrações
Contábeis e seja esperado que essa
evidência esteja disponível, isso constituirá
uma limitação de escopo da auditoria,
mesmo que uma declaração da
administração sobre esse assunto tenha sido
recebida.
Em certos casos, uma declaração da
administração pode ser a única evidência de
auditoria que, normalmente, está disponível,
como por exemplo, para corroborar a
intenção da administração de manter um
investimento específico a longo prazo.
Devido à natureza das fraudes e das
dificuldades inerentes em detectá-las, o
auditor deve obter declarações formais da
Administração de que ela reconhece sua
responsabilidade na elaboração e na
implementação de controles para prevenir e
detectar fraudes e que não tem
conhecimento de qualquer fraude ou suspeita
de fraude que pudesse ter efeito relevante
nas Demonstrações Contábeis.
Caso a declaração da administração seja
conflitante com outra evidência de auditoria,
o auditor deve investigar as circunstâncias e,
se necessário, reconsiderar a confiabilidade
de outras declarações feitas pela
administração.
DOCUMENTAÇÃO DAS DECLARAÇÕES
DA ADMINISTRAÇÃO
Uma declaração por escrito é uma evidência
de auditoria melhor do que uma declaração
verbal e pode assumir, por exemplo, as
seguintes formas:
carta com as declarações de
responsabilidade da administração;
carta do auditor descrevendo,
resumidamente, seu entendimento das
declarações da administração, devidamente
reconhecidas e confirmadas pela
administração; ou
atas de reuniões do conselho de
administração, dos sócios ou de órgão da
administração com função semelhante.
ELEMENTOS BÁSICOS DA CARTA COM
AS DECLARAÇÕES DE
RESPONSABILIDADE DA

Prof. Cláudio
principais bases de avaliação dos ativos e
dos passivos e de reconhecimento de
receitas e despesas;
mencionar que a administração cumpriu com
as normas e os regulamentos a que a
entidade está sujeita;
mencionar que o sistema contábil e de
controle interno adotado pela entidade
auditada é de responsabilidade da
administração e adequado ao seu tipo de
atividade e volume de transações;
confirmar que todas as transações efetuadas
no período coberto pelas Demonstrações
Contábeis foram devidamente registradas
nos livros contábeis;
confirmar que as estimativas contábeis foram
efetuadas sob responsabilidade da
administração, com base em dados
consistentes e que os riscos e incertezas
existentes foram divulgados nas
Demonstrações Contábeis;
confirmar que não existem contingências
ambientais, fiscais, trabalhistas,
previdenciárias ou de outras naturezas que
possam afetar, substancialmente, a situação
patrimonial e financeira da entidade auditada
além daquelas que foram divulgadas nas
Demonstrações Contábeis;
confirmar a relação de todos os consultores
jurídicos externos que representaram ou
patrocinaram causas envolvendo a entidade
auditada até a data da carta;
confirmar que não existe nenhum fato
conhecido que possa impedir a continuidade
normal das atividades da entidade;
confirmar que todos os livros contábeis e os
registros auxiliares, inclusive atas de
reuniões de acionistas ou sócios, diretores
ou conselheiros e outros documentos
comprobatórios, foram colocados à
disposição dos auditores, e que não existem
outros além daqueles disponibilizados.
Quanto mais específica for a carta melhor
será a sua utilidade. Portanto, o auditor
independente deve considerar a hipótese de
serem listados as atas e os outros
documentos que a seu julgamento sejam
importantes;
confirmar que a administração tem
responsabilidade em manter controles que
permitam identificar os saldos e as
transações com partes relacionadas, e que
as Demonstrações Contábeis incluem todas
AFRF
Auditoria
confirmar que não existem planos ou
intenções que possam afetar,
substancialmente o valor ou a classificação de
ativos ou passivos constantes das
Demonstrações Contábeis;
confirmar que não existem irregularidades,
envolvendo a administração ou os
empregados, que possam ter efeito
significativo sobre as Demonstrações
Contábeis;
confirmar que a administração está ciente de
sua responsabilidade quanto à elaboração e à
implementação de controles para prevenir e
detectar fraudes, e que não tem conhecimento
de qualquer fraude ou suspeita de fraude que
pudesse ter efeito significativo nas
Demonstrações Contábeis;
confirmar que não são de conhecimento da
administração quaisquer questões pendentes
perante os órgãos reguladores e
fiscalizadores que pudessem ter efeito
significativo sobre as Demonstrações
Contábeis;
confirmar que os seguros efetuados foram
contratados de acordo com as necessidades
operacionais da entidade auditada;
confirmar que não são conhecidos conflitos de
interesse envolvendo a administração ou os
seus empregados graduados;
confirmar que a administração não tem
conhecimento de eventos ou circunstâncias
ocorridos ou esperados que levem a crer que
os ativos, em particular o ativo imobilizado,
possam estar apresentados nas
Demonstrações Contábeis por valores
superiores ao seu valor de recuperação;
declarar que as eventuais distorções
contábeis (ajustes) não- reconhecidas nas
Demonstrações Contábeis são irrelevantes,
tanto individualmente quanto em agregado,
em relação à essas Demonstrações Contábeis
tomadas em conjunto (a própria carta ou seu
anexo, devidamente rubricado pela
administração, deve listar tais distorções);
confirmar que a administração é responsável
pela destinação do lucro de acordo com o
estatuto social ou seu instrumento legal e pela
observância da legislação societária que trata
do assunto e que foi dado cumprimento ao
estabelecido;
informar os planos de pensão formais ou não-
formais, detalhando os compromissos
assumidos pela entidade auditada;
 AFRF

Prof. Cláudio Auditoria

A carta de responsabilidade da
administração deve ser assinada pelos
membros da administração que sejam os
principais responsáveis pela entidade e sua
movimentação financeira (geralmente, o
principal diretor executivo e o principal
executivo financeiro), assim como pelo
contabilista responsável pelas
Demonstrações Contábeis, de forma a cobrir
os aspectos contábeis com base no melhor
entendimento e juízo desses executivos.
Em determinadas circunstâncias, o auditor
pode considerar necessário obter cartas com
declarações de responsabilidade de outros
membros da administração. Por exemplo, o
auditor pode requerer uma declaração por
escrito de que todas as atas das
assembléias dos acionistas, do conselho de
administração e dos comitês relevantes lhe
foram disponibilizadas.
AÇÃO A SER ADOTADA CASO A
ADMINISTRAÇÃO SE RECUSE A
PRESTAR DECLARAÇÕES
A recusa da administração em fornecer
parcial ou totalmente a carta de
responsabilidade constitui-se numa limitação
de escopo, e o auditor deve expressar
parecer com ressalva ou com abstenção de
opinião. No caso de declaração parcial, o
auditor deve reavaliar a confiança
depositada em outras declarações feitas pela
administração no decorrer da auditoria.
Esta norma não tem como objetivo
estabelecer um modelo que deva ser
adotado por todos os auditores
independentes, uma vez que o assunto
envolve julgamento e varia de acordo com o
tipo de entidade auditada e suas
peculiaridades. Dessa forma, o exemplo
apresentado no anexo que integra esta
Norma deve ser entendido como uma
sugestão e não como um modelo, para
auxiliar o auditor na solicitação da carta de
responsabilidade aos administradores da
entidade auditada.
SANÇÕES
A inobservância desta Norma constitui
permitir-lhes formar uma opinião sobre se as
Demonstrações Contábeis retromencionadas
e a seguir identificadas, refletem, com
adequação, em todos os aspectos
relevantes, a posição patrimonial e financeira
em (D), os resultados das operações, as
mutações do patrimônio líquido e as origens
e aplicações de recursos da (C) nos
exercícios findos em (D) de acordo com as
práticas contábeis adotadas no Brasil (ou
outro conjunto de normas que tenha sido
aplicável) (E).
Para fins de identificação, as Demonstrações
Contábeis examinadas por Vossas Senhorias
apresentam os seguintes valores básicos:
XX/YY/ZZ XX/YY/ZZ1
Total do ativo
Total das exigibilidades e dos resultados de
Exercícios futuros ( ) ( )
Patrimônio Líquido
Lucro líquido exercício findo em
Essas contas estão de acordo com os livros
da empresa e das Demonstrações Contábeis
transcritas no Livro Diário (M) e também
concordarão com quaisquer publicações ou
divulgações para outros fins (atenção: se as
Demonstrações Contábeis não estiverem
transcritas no Livro Diário, deve ser usado o
parágrafo indicado e (M).
(avaliar a necessidade de incluir parágrafos
relacionados com as questões descritas nos
comentários (P e Q)
(*) A até Q = Ver explicações a seguir
Com base em nossos conhecimentos e
opinião, como administradores da empresa,
confirmamos as seguintes informações
transmitidas a Vossas Senhorias durante seu
exame (B) das Demonstrações Contábeis da
(C) dos exercícios sociais (ou períodos)
findos em (D).
Na qualidade de administradores da
empresa, estamos cientes de nossa
responsabilidade sobre o conjunto das
Demonstrações Contábeis e das notas
explicativas por nós apresentadas para o

Prof. Cláudio
necessárias, para refletir valores de
realização ou outros valores previstos pelas
práticas contábeis adotadas no Brasil (E),
exceto (G) ou (P) (Este item abrange todos
os ativos, portanto, eventuais exceções
devem ser incluídas aqui).
Todas as obrigações e os passivos, bem
como as informações pertinentes quanto a
prazos, amortizações e encargos, exceto
(G).
Todos os compromissos firmados e
informações pertinentes, exceto (G).
Todos os prejuízos esperados em razão de
circunstâncias já conhecidas, exceto (G).
II Pressupõem que:
Todos os ativos são de propriedade da
empresa e estão livres e desembaraçados
de quaisquer ônus ou gravames, exceto (G).
Não há acordos para manutenção de limites
mínimos de saldos em bancos ou outras
vinculações, estando esses saldos
disponíveis, exceto (G).
As contas estão adequadamente
classificadas, considerando prazos e
natureza dos ativos e passivos, exceto (G).
Todos os acordos ou operações estão
adequadamente refletidos nas
Demonstrações Contábeis, exceto (G).
Que o sistema contábil e de controle interno
adotado pela entidade é de responsabilidade
da administração e adequado ao seu tipo de
atividade e volume de transações, assim
como adequado para a prevenção e/ou
detecção de eventuais fraudes e erros.
Todas as garantias dadas estão,
adequadamente, divulgadas nas
Demonstrações Contábeis.
Confirmamos a seguir o nome de todos os
consultores jurídicos que cuidam de litígios,
impostos, ações trabalhistas e quaisquer
outros processos, a favor ou contra a
empresa, bem como de qualquer outro fato
que possa ser considerado como
contingência. (I)
Além disso, não temos conhecimento:
De que membros da administração não
tenham cumprido todas as leis, as normas e
os regulamentos a que a empresa está
sujeita. Também não temos conhecimento
AFRF
Auditoria
Ações ou reclamações relevantes contra a
empresa, exceto (G).
Acordos ou operações estranhos aos
negócios normais ou quaisquer outros
acordos, exceto (G).
Inadimplências contratuais que possam
resultar em prejuízos para a empresa, exceto
(G).
Existência de contingências (ativas ou
passivas), além daquelas que estejam
descritas nas notas explicativas e daquelas
reconhecidas ou aprovisionadas, exceto (G).
Existência de comunicação, por parte das
autoridades normativas, sobre inobservância
de normas ou aplicação de procedimentos
contábeis, etc., exceto (G).
Também confirmamos que:
A política de cobertura de seguros dos ativos
e das operações da entidade é adequada às
necessidades.
Não houve:
fraude envolvendo administração ou
funcionários em cargos de responsabilidades
ou confiança;
fraude envolvendo terceiros que poderiam ter
efeito relevante nas Demonstrações
Contábeis;
violação ou possíveis violações de leis,
normas ou regulamentos cujos efeitos
deveriam ser considerados para divulgação
nas Demonstrações Contábeis ou mesmo
dar origem ao registro de provisão para
contingências passivas.
Os efeitos de distorções não-reconhecidas
nas Demonstrações Contábeis e sumariadas
no Anexo I são irrelevantes, tanto
individualmente quanto em agregado, para
as Demonstrações Contábeis em seu
conjunto. Além disso, não temos
conhecimento de quaisquer outras distorções
que não tenham sido ajustadas nas
Demonstrações Contábeis.
Obs.: (incluir detalhes dos ajustes e
reclassificações propostos pelos auditores
independentes e não- contabilizados pela
entidade auditada, que seriam necessários
para eliminar as distorções (O))
 AFRF

Prof. Cláudio Auditoria

EXPLICAÇÕES SOBRE OS ITENS Responsabilidade da Administração, que

INDICADOS COM LETRAS MAIÚSCULAS
NO TEXTO DO EXEMPLO DA CARTA DE
RESPONSABILIDADE DA
ADMINISTRAÇÃO.
Endereçar à empresa que está emitindo o
parecer.
Quando não for efetuada auditoria completa
(exame), mencionar o tipo de trabalho
(revisão limitada, etc.).
Nome completo da entidade auditada.
trata do assunto:
"Os montantes acima consignados
concordarão com os livros da empresa após
o fechamento das contas do exercício,
quando as Demonstrações Contábeis serão
transcritas no Livro Diário em até um mês
antes da data marcada para a realização da
assembléia de acionistas que examinará as
contas e, excetuando-se qualquer alteração
na classificação das contas, também
concordarão com quaisquer publicações ou
divulgações para outros fins."

Datas de encerramento dos exercícios A carta deve ser assinada, em nome da

sociais ou dos períodos cobertos pelo empresa, pelo presidente e pelo diretor (ou
parecer dos auditores independentes. pelos diretores), que tenha (ou tenham)
responsabilidades estatutárias na área
Descreva as práticas contábeis (práticas administrativo-financeira, incluindo,
contábeis adotadas no Brasil, princípios impreterivelmente, o Diretor de Relações
contábeis norte- americanos, práticas com o Mercado, no caso de empresa listada
contábeis definidas pela matriz, etc.) em bolsa, e pelo contabilista responsável
pelas Demonstrações Contábeis.
Caso a empresa não seja S.A., substituir por
“atas de reunião de diretoria e alterações Antes de incluir o anexo, contendo os
contratuais”. É recomendável incluir a data detalhes dos ajustes e as reclassificações
de cada uma das últimas atas que foram propostos pelos auditores independentes e
disponibilizadas, principalmente quando os não-contabilizados pela entidade auditada
registros das atas estão desatualizados. deve ser considerado o seguinte:
O total dos efeitos (i.e. os efeitos em
Inclua neste ou em parágrafo separado as agregado) não pode ultrapassar o nível de
circunstâncias especiais que requerem relevância aceitável estabelecido e
confirmação por escrito das eventuais documentado. Esse nível de relevância deve
exceções. Essas devem ser descritas considerar, inclusive, a melhor estimativa de
objetivamente. outras distorções que não possam ser,
especificamente, identificadas e
Especialmente no caso de um grupo, é quantificadas, ou seja, estimativas de erros.
comum que diretores de algumas empresas Quando esse anexo de efeitos tiver itens com
desse grupo sejam também diretores em os quais a administração não concorda, o
outras empresas do grupo. Nesse caso, essa seguinte parágrafo deverá ser inserido no
exceção deve ser mencionada. O principal anexo: "Nós não concordamos que os itens
aspecto aqui é quando a outra empresa não tal e tal sejam desvios de práticas contábeis,
é controlada/controladora e, portanto, e, assim, não os ajustamos, porque
operações podem não, necessariamente, ser [descrever as razões da discordância]."
feitas no interesse geral do Grupo. Se não existem distorções no anexo de
efeitos, o primeiro período do parágrafo deve
Relacionar o nome dos consultores jurídicos ser suprimido e o último deverá ser
circularizados. Em alguns casos, essa modificado como se segue: "Não temos
afirmação é obtida, formalmente, do conhecimento de quaisquer distorções que
responsável pelo departamento jurídico da não tenham sido ajustados nas

Prof. Cláudio
Quando ocorrer mudança de prática contábil
relevante, a administração deverá fornecer a
justificativa apropriada.
Quando existe a possibilidade de redução
significativa no valor de propriedades e há
incerteza de recuperação dos seus custos.
Quando a confirmação da administração é
considerada necessária quanto à intenção
de manter ou de vender investimentos.
Se há intenção da administração de vender
ou abandonar instalações. Indicar a
estimativa da administração dos efeitos da
descontinuação de certas operações.
Quando há considerações não-usuais
envolvidas na determinação da aplicação da
equivalência patrimonial. Exemplo:
percentagem de participação e possibilidade
de exercer controle efetivo.
Quando gastos significativos (exemplo:
despesas de implantação ou outras) estão
sendo diferidos para amortização em
exercícios futuros.
Justificativa para a base de amortização de
ágio/deságio.
Quando a redução no valor de ações
cotadas em bolsa de certos investimentos
mantidos pela empresa é considerada
temporária.
Quando considerações não-usuais estão
envolvidas na determinação da adequação
das garantias recebidas com respeito a
contas a receber.
Quando a administração pretende
reescalonar financiamentos em situações
problemáticas e isso tem impacto na
avaliação sobre a continuidade da empresa.
Uma explicação quanto aos princípios
usados para reconhecer vendas e
correspondentes custos em base de
percentagem de conclusão de obra ou de
contrato quando afetam de maneira
significativa a apuração dos resultados.
Cumprimento de cláusulas restritivas default
estabelecidas por contratos de empréstimos,
financiamentos ou outros acordos.
Quando houver reconhecimento de ativos
diferidos de impostos cuja contabilização foi
fundamentada pela razoável expectativa de
lucros tributáveis futuros.
INTERPRETAÇÃO TÉCNICA NBC T 11 – IT
– 03 FRAUDE E ERRO
AFRF
Auditoria
supressão ou omissão de transações nos
registros contábeis;
registro de transações sem comprovação; e
aplicação de práticas contábeis indevidas.
3. O termo erro refere-se a ato não-
intencional na elaboração de registros e
demonstrações contábeis, que resulte em
incorreções deles, consistente em:
erros aritméticos na escrituração contábil ou
nas demonstrações contábeis;
aplicação incorreta das normas contábeis;
interpretação errada das variações
patrimoniais.
A RESPONSABILIDADE DA
ADMINISTRAÇÃO
A responsabilidade primeira na prevenção e
identificação de fraudes e/ou erros é da
administração da entidade, mediante a
manutenção de adequado sistema de
controle interno, que, entretanto, não elimina
o risco de sua ocorrência.
A RESPONSABILIDADE DO AUDITOR
O auditor não é responsável nem pode ser
responsabilizado pela prevenção de fraudes
ou erros. Entretanto, deve planejar seu
trabalho avaliando o risco da sua ocorrência,
de forma a ter grande probabilidade de
detectar aqueles que impliquem efeitos
relevantes nas demonstrações contábeis.
Ao planejar a auditoria, o auditor deve
indagar da administração da entidade
auditada sobre qualquer fraude e/ou erro que
tenham sido detectados.
Ao detectá-los, o auditor tem a obrigação de
comunicá-los à administração da entidade e
sugerir medidas corretivas, informando sobre
os possíveis efeitos no seu parecer, caso
elas não sejam adotadas.
A DETECÇÃO DE FRAUDES E ERROS

Prof. Cláudio
Exemplos dessas condições ou eventos são
apresentados a seguir:
1. Estrutura ou atuação inadequada da
administração:
a alta administração é controlada por pessoa
ou pequeno grupo, não existindo estrutura
de supervisão eficaz;
existe uma estrutura empresarial complexa
aparentemente não justificada;
as deficiências importantes de controle
interno não são corrigidas, mesmo quando
isso é praticável;
existe uma alta rotação do pessoal-chave
das áreas financeira, contábil e de auditoria
interna;
a área de contabilidade apresenta
insuficiência, significativa e prolongada, de
pessoal e condições de trabalho
inadequadas;
há mudanças freqüentes de auditores e/ou
advogados; e
a reputação da administração é duvidosa.
2. Pressões internas e externas:
o setor econômico no qual a entidade se
insere está em declínio, e as falências estão
aumentando;
o capital de giro é insuficiente, devido à
diminuição de lucros ou à expansão muito
rápida;
os lucros estão-se deteriorando, e a
administração da entidade vem assumindo
maiores riscos em suas vendas a prazo,
está alterando suas praxes comerciais ou
escolhendo alternativas de práticas
contábeis com o intuito de melhorar o
resultado;
a entidade necessita de uma tendência de
lucro crescente para suportar o preço de
mercado de suas ações, devido à oferta
pública, transferência de controle ou outra
razão;
a entidade tem um investimento significativo
em um setor ou linha de produto conhecido
por estar sujeito a mudanças rápidas;
a entidade depende muito de um ou de uns
poucos produtos, clientes ou fornecedores;
a alta administração está sofrendo pressão
financeira;
AFRF
Auditoria
documentação inadequada de transações,
com falta de autorização, sem documento de
apoio e/ou alterado. Quaisquer desses
problemas de documentação assumem
significância maior quando relacionados a
transações não usuais ou de valor relevante;
diferenças excessivas entre os registros
contábeis e as confirmações de terceiros;
conflitos na evidência de auditoria;
mudanças inexplicáveis nos indicadores
econômicos, financeiros e operacionais;
respostas evasivas ou ilógicas da
administração às indagações do auditor;
experiência anterior com fraude e/ou erro; e
cliente novo sem auditoria anterior.
5. Fatores específicos no ambiente de
sistemas de informação computadorizados:
incapacidade ou dificuldade para extrair
informações dos arquivos de computador,
devido à falta de documentação, ou à
documentação desatualizada, de programas
ou conteúdos de registros;
grande quantidade de alterações nos
programas que não foram documentadas,
aprovadas e testadas; e
falta de conciliação geral entre as transações
processadas em forma computadorizada e as
bases de dados, de um lado, e os registros
contábeis, de outro.
AS LIMITAÇÕES INERENTES À
AUDITORIA
Devido às limitações inerentes à auditoria,
existe risco inevitável de que distorções
relevantes resultantes de fraude e, em menor
grau, de erro possam deixar de ser
detectadas. Caso se descubra
posteriormente que, durante o período
coberto pelo parecer do auditor, exista
distorção relevante não refletida ou não
corrigida nas demonstrações contábeis,
resultante de fraude e/ou erro, isto não indica
que o auditor não cumpriu as Normas de
Auditoria Independente das Demonstrações
Contábeis. O que vai determinar se o auditor
cumpriu estas normas é a adequação dos
procedimentos de auditoria adotados nas
circunstâncias e do seu parecer com base
nos resultados desses procedimentos.

Prof. Cláudio
OS PROCEDIMENTOS QUANDO EXISTE
INDICAÇÃO DE FRAUDE OU ERRO
Quando a aplicação de procedimentos de
auditoria, planejados com base na avaliação
de risco, indicar a provável existência de
fraude e/ou erro, o auditor deve considerar o
efeito potencial sobre as demonstrações
contábeis. Se acreditar que tais fraudes e
erros podem resultar em distorções
relevantes nas demonstrações contábeis, o
auditor deve modificar seus procedimentos
ou aplicar outros, em caráter adicional.
A extensão desses procedimentos adicionais
ou modificados depende do julgamento do
auditor quanto:
aos possíveis tipos de fraude e/ou erro;
à probabilidade de que um tipo particular de
fraude e/ou erro possa resultar em
distorções relevantes nas demonstrações
contábeis.
14. Salvo quando houver circunstâncias
indicando claramente o contrário, o auditor
não pode presumir que um caso de fraude
e/ou erro seja ocorrência isolada. Se
necessário, ele deve revisar a natureza, a
oportunidade e a extensão dos
procedimentos de auditoria.
A AVALIAÇÃO DOS RESULTADOS DOS
PROCEDIMENTOS
A aplicação de procedimentos adicionais ou
modificados normalmente permite que o
auditor confirme ou elimine a suspeita de
fraude e/ou erro. Caso contrário, ele deve
discutir a questão com a administração da
entidade auditada e avaliar as providências a
serem tomadas e seus possíveis efeitos.
O auditor deve avaliar as implicações de
fraude e/ou erro relevantes em relação a
outros aspectos da auditoria, particularmente
quanto à confiabilidade das informações
escritas ou verbais fornecidas pela
administração da entidade auditada. No caso
de fraude e/ou erro não detectados por
controle internos ou não incluídos nas
AFRF
Auditoria
AS COMUNICAÇÕES DE FRAUDE E/OU
ERRO
À administração:
O auditor sempre deve comunicar à
administração da entidade auditada
descobertas factuais envolvendo fraude –
dependendo das circunstâncias, de forma
verbal ou escrita –, tão cedo quanto possível,
mesmo que o efeito potencial sobre as
demonstrações contábeis seja irrelevante.
Ao determinar o representante apropriado da
entidade auditada a quem comunicar
ocorrências de erros relevantes ou fraude, o
auditor deve considerar todas as
circunstâncias. Com respeito a fraude, o
auditor deve avaliar a probabilidade de
envolvimento da alta administração. Na maior
parte dos casos que envolvem fraude, seria
apropriado comunicar a questão a um nível
da estrutura organizacional da entidade
acima do nível responsável pelas pessoas
que se acredita estejam implicadas. Quando
houver dúvida quanto ao envolvimento da
alta administração da entidade, antes de
qualquer comunicação por escrito o auditor
deve avaliar as circunstâncias do fato.
A terceiros:
O sigilo profissional normalmente impede o
auditor de comunicar fraude e/ou erro a
terceiros. Todavia, em certas circunstâncias,
quando houver obrigação legal de fazê-lo, ao
auditor poderá ser requerida a quebra do
sigilo profissional. Aplicam-se neste caso o
Código de Ética Profissional dos
Contabilistas e as Normas Profissionais de
Auditor Independente(*).
A RENÚNCIA AO TRABALHO
O auditor pode concluir que é necessário
retirar-se do trabalho, quando a entidade não
tomar as medidas corretivas relacionadas
com fraude que ele considera necessárias às
circunstâncias, mesmo quando a fraude não
for relevante para as demonstrações
contábeis. Entre os fatores passíveis de
afetar a conclusão do auditor estão as
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INTERPRETAÇÃO TÉCNICA NBC T 11 – IT
05 PARECER DOS AUDITORES
INDEPENDENTES SOBRE AS
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
(Aprovada pela Resolução CFC nº 830/98)
Esta Interpretação Técnica (IT) visa a
explicitar o item
11.3 da NBC T 11 – Normas de Auditoria
Independente das Demonstrações
Contábeis, revisada em dezembro de 1977,
referente ao Parecer dos Auditores
Independentes, nesta IT denominado
Parecer, título que deve ser usado para
distingui-lo dos pareceres ou relatórios
emitidos por outros órgãos.
Esta IT não se aplica a relatórios sobre
informação contábil parcial, limitada ou
condensada ou a respeito de outras
situações especiais.
ESTRUTURA DO PARECER DOS
AUDITORES INDEPENDENTES
1. O parecer emitido pelo auditor
independente, nesta IT denominado auditor, necessidade de menção de mais de uma
compõe-se, basicamente, de três parágrafos: data ou atualização da data original. Essas
o referente à identificação das
demonstrações contábeis e à definição das
responsabilidades da administração e dos
auditores;
o relativo à extensão dos trabalhos; e
o que expressa a opinião sobre as
demonstrações contábeis.
Em condições normais, o parecer é dirigido
aos acionistas, cotistas, ou sócios, ao
conselho de administração ou à diretoria da
entidade, ou outro órgão equivalente,
segundo a natureza desta. Em
circunstâncias próprias, o parecer é dirigido um assunto específico, adequadamente
ao contratante dos serviços.
O parecer deve identificar as demonstrações quanto à Nota Explicativa 21 às
contábeis sobre as quais o auditor está
expressando sua opinião, indicando,
outrossim, o nome da entidade, as datas e
procedimentos com base em testes;
avaliação das práticas e das estimativas
contábeis adotadas, bem como da
apresentação das demonstrações contábeis
tomadas em conjunto.
O parecer deve expressar, clara e
objetivamente, se as demonstrações
contábeis auditadas, em todos os aspectos
relevantes, na opinião do auditor, estão
adequadamente representadas ou não,
consoante as disposições contidas no item
11.1.1.1, da NBC T 11.
DATA E LOCAL DO PARECER
Na data do parecer, o dia deve corresponder
ao de conclusão dos trabalhos na entidade
auditada, objetivando informar ao usuário
que foi considerado o efeito, sobre as
demonstrações contábeis e sobre o parecer,
de transações e eventos ocorridos entre a
data de encerramento do período a que se
referem as demonstrações contábeis e a
data do parecer.
Poderão ocorrer situações em que haverá
situações decorrem de transações e eventos
subseqüentes à conclusão dos trabalhos, e
anteriores à emissão do parecer,
considerados relevantes para as
demonstrações contábeis e,
conseqüentemente, para a opinião do
auditor. Nessas circunstâncias, o auditor
poderá optar por uma das duas alternativas:
estender os trabalhos até a data do novo
evento, de modo a emitir o parecer com a
data mais atual;
ou
emitir o parecer com data dupla, ou seja,
mantendo a data original para as
demonstrações contábeis, exceto quanto a
divulgado nas notas explicativas. Por
exemplo: “13 de fevereiro de 19X0, exceto
demonstrações contábeis, para a qual a data
é 31 de março de 19X0”.

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contábeis. Nesses casos, não é requerida
nenhuma referência no parecer.
O modelo do parecer é aquele do item
11.3.2.3 da NBC T 11.
PARECER COM RESSALVA
O parecer com ressalva deve obedecer ao
modelo do parecer sem ressalva, modificado
no parágrafo de opinião, com a utilização
das expressões “exceto por”, “exceto quanto”
ou “com exceção de”, referindo-se aos
efeitos do assunto objeto da ressalva. Não é
aceitável nenhuma outra expressão na
redação desse tipo de parecer. No caso de
limitação na extensão do trabalho, o
parágrafo referente à extensão também será
modificado, para refletir tal circunstância.
Quando o auditor emitir parecer com
ressalva, adverso ou com abstenção de
opinião, deve ser incluída descrição clara de
todas as razões que fundamentaram o seu
parecer e, se praticável, a quantificação dos
efeitos sobre as demonstrações contábeis.
Essas informações devem ser apresentadas
em parágrafo específico do parecer,
precedendo ao da opinião e, se for caso,
fazer referência a uma divulgação mais
ampla pela entidade em nota explicativa às
demonstrações contábeis.
O conjunto das informações sobre o assunto
objeto de ressalva, constante no parecer e
nas notas explicativas sobre as
demonstrações contábeis, deve permitir aos
usuários claro entendimento de sua natureza
e seus efeitos nas demonstrações contábeis,
particularmente sobre a posição patrimonial
e financeira e o resultado das operações.
PARECER ADVERSO
Quando o auditor verificar a existência de
efeitos que, isolada ou conjugadamente,
forem de tal relevância que comprometam o
conjunto das demonstrações contábeis, deve
emitir parecer adverso. No seu julgamento
deve considerar, tanto as distorções
provocadas, quanto a apresentação
inadequada ou substancialmente incompleta
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Auditoria
O parecer com abstenção de opinião por
limitação na extensão é emitido quando
houver limitação significativa na extensão do
exame que impossibilite o auditor de formar
opinião sobre as demonstrações contábeis,
por não ter obtido comprovação suficiente
para fundamentá-la, ou pela existência de
múltiplas e complexas incertezas que afetem
um número significativo de rubricas das
demonstrações contábeis.
Nos casos de limitações significativas, o
auditor deve indicar claramente os
procedimentos omitidos e descrever as
circunstâncias de tal limitação. Ademais, são
requeridas as seguintes alterações no
modelo de parecer sem ressalvas:
a substituição da sentença “Examinamos...”
por “Fomos contratados para auditar as
demonstrações contábeis...”;
a eliminação da sentença do primeiro
parágrafo “Nossa responsabilidade é a de
expressar opinião sobre essas
demonstrações contábeis”; e
a eliminação do parágrafo de extensão.
No parágrafo final do parecer, o auditor deve
mencionar claramente que os exames não
foram suficientes para permitir a emissão de
opinião sobre as demonstrações contábeis. A
abstenção de opinião não elimina a
responsabilidade do auditor de mencionar
qualquer desvio relevante que normalmente
seria incluído como ressalva no seu parecer
e que, portanto, possa influenciar a decisão
do usuário dessas demonstrações.
PARECER COM ABSTENÇÃO DE OPINIÃO,
POR INCERTEZAS
Quando a abstenção de opinião decorrer de
incertezas relevantes, o auditor deve
expressar, no parágrafo de opinião, que,
devido à relevância das incertezas descritas
em parágrafos intermediários específicos,
não está em condições de emitir opinião
sobre as demonstrações contábeis.
Novamente a abstenção de opinião não
elimina a responsabilidade do auditor de

Prof. Cláudio
Nos seus exames, o auditor pode identificar
um ou mais aspectos em que as
demonstrações contábeis estão afetadas
pela adoção de práticas contábeis
inadequadas e que podem representar
motivos para ressalva em seu parecer. É
responsabilidade profissional do auditor
discutir tais aspectos com a administração
da entidade, com a brevidade e
antecedência possíveis, para que ela possa
acatar suas sugestões e promover os ajustes
contábeis necessários.
Essa responsabilidade do auditor decorre do
reconhecimento de que, para os usuários,
demonstrações contábeis acompanhadas de
parecer sem ressalva têm maior utilidade do
que aquelas que contenham erros contábeis
ou fraudes, mesmo que o parecer que as
acompanhe os discrimine e quantifique
mediante ressalvas.
Os desvios apurados pelo auditor, mas não
acatados pela administração, representam
divergências para o auditor, o qual deve
decidir sobre os efeitos no seu parecer. Essa
decisão deve considerar a natureza dos
assuntos e sua relevância, e, sempre que
tiverem, individual ou conjuntamente, efeitos
relevantes, o auditor expressará opinião
com ressalva ou adversa.
EXEMPLOS DE PARECER COM
RESSALVA OU ADVERSO POR PRÁTICAS
CONTÁBEIS INADEQUADAS
Provisão insuficiente para créditos de
liquidação duvidosa
Se o auditor constatar que a provisão
constituída pela entidade não é suficiente
para cobrir as perdas esperadas na
cobrança de suas contas a receber, mesmo
que elaborada de acordo com a legislação
fiscal ou regulamentação específica, deve
emitir parecer com ressalva ou, dependendo
da relevância, adverso. Um exemplo de
redação poderia ser:
Redação normal.
Redação normal.
“(3) A provisão para créditos de liquidação
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Auditoria
patrimonial e financeira da Empresa ABC em
31 de dezembro de 19X1, o resultado de
suas operações, as mutações de seu
patrimônio líquido e as origens e aplicações
de seus recursos referentes ao exercício
findo naquela data, de acordo com os
Princípios Fundamentais de Contabilidade.”.
Depreciação não contabilizada ou
registrada por valores insuficientes
32. Se a entidade não contabilizou a
depreciação em 19X1 ou a registrou por
valores insuficientes, cabe ao auditor emitir
parecer com ressalva, se os efeitos forem
relevantes. Um exemplo de redação poderia
ser:
Redação normal.
Redação normal.
“(3) No exercício findo em 31 de dezembro
de 19X1, a entidade deixou de contabilizar a
depreciação correspondente à conta de
máquinas e equipamentos. Como
decorrência desse procedimento, em 31 de
dezembro de 19X1 o imobilizado está
registrado a maior em R$.........., os estoques
em processo e acabados estão a menor em
R$......... e, por conseqüência, o patrimônio
líquido e o resultado do exercício findo em 31
de dezembro de 19X1 estão a maior em
R$........, líquidos dos efeitos tributários.”.
“(4) Em nossa opinião, exceto quanto aos
efeitos da não-contabilização de depreciação
descritos no parágrafo 3º, as demonstrações
contábeis referidas no parágrafo 1º
representam adequadamente, ...”.
ENTIDADES DE ATIVIDADE
REGULAMENTADA OU SUJEITAS A
LEGISLAÇÃO ESPECÍFICA
Há inúmeros setores de atividade que têm
legislação, normas ou regulamentos
específicos, ditados por órgãos
governamentais, que abrangem, também,
critérios contábeis. Algumas dessas
entidades prestam serviços públicos, como
as de energia elétrica e telefonia, as
instituições financeiras e demais entidades
autorizadas a funcionar pelo Banco Central
do Brasil, as empresas de seguros, as
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O modelo de parecer também é aplicável a
essas entidades regulamentadas. Assim, os
desvios dos Princípios Fundamentais de
Contabilidade originados na legislação ou
nas normas regulamentares específicas
devem ser tratados de maneira idêntica à
observada nas demais entidades, contendo
ressalva ou opinião adversa, sempre que
relevante.
DISCORDÂNCIA QUANTO À ADEQUAÇÃO
DAS DIVULGAÇÕES
Exemplo de parecer com ressalva
Demonstrações contábeis incompletas -
Falta da demonstração das origens e
aplicações de recursos
modelo de parecer abrange todas as
demonstrações requeridas pelas Normas
Brasileiras de Contabilidade, que
representam as informações contábeis
mínimas. A falta de uma ou mais dessas
demonstrações contábeis requer ressalva no
parecer dos auditores. Supondo-se a
ausência da demonstração das origens e
aplicações de recursos, o parecer dos
auditores independentes terá a seguinte
forma:
Redação normal, excluída a menção à
demonstração das origens e aplicações de
recursos.
Redação normal.
“(3) A entidade deixou de apresentar a
demonstração de origens e aplicações de
recursos para os exercícios findos em 31 de
dezembro de 19X1 e 19X0, requerida como
parte das informações contábeis mínimas.”.
“(4) Em nossa opinião, exceto pela falta de
demonstração das origens e aplicações de
recursos, que resulta em divulgação
incompleta, as demonstrações contábeis ...”.
Omissão de informação relevante - Nota
explicativa omissa ou falha
Se uma entidade omitir uma nota explicativa
necessária à adequada análise e
interpretação das demonstrações contábeis,
o auditor deve mencionar o fato em
o não-acompanhamento da contagem física
de estoques;
a não-solicitação de confirmação de saldos
e/ou informações diretamente com
devedores, credores ou outras fontes
externas;
demonstrações contábeis de controladas ou
coligadas não auditadas, representativas de
investimentos relevantes na entidade
auditada;
limitação à aplicação de procedimentos
usuais de auditoria que se refiram, direta ou
indiretamente, a elementos importantes das
demonstrações contábeis; e
registros contábeis inadequados.
Quando o auditor puder satisfazer-se, no
referente às situações citadas, pela aplicação
de procedimentos alternativos, não existe
limitação significativa na extensão de seu
trabalho, e, assim, não é necessária menção,
em seu parecer, dessa limitação e do uso
dos procedimentos alternativos.
LIMITAÇÕES CIRCUNSTANCIAIS
Uma limitação na extensão do trabalho do
auditor pode ser imposta pelas
circunstâncias, como a época da sua
contratação, que o impossibilite de
acompanhar a contagem física dos estoques,
ou quando da ocorrência de sinistros. Nessas
circunstâncias, o auditor deve tentar utilizar-
se de procedimentos alternativos, a fim de
obter evidências de auditoria suficientes para
emitir seu parecer. Se os procedimentos
alternativos não lhe permitirem evidência
suficiente, o auditor deve manifestar tal
limitação em seu parecer.
REFLEXOS DAS LIMITAÇÕES NO
PARECER
Quando houver limitação na extensão do
trabalho, imposta pela administração da
entidade ou pelas circunstâncias, e que
determine a emissão de parecer com
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Ressalva por limitação sobre item conhecimento ao examinar as

relevante - Estoques demonstrações do exercício atual.
Dependendo da relevância desse impacto, o
Se, por exemplo, o auditor for contratado auditor deve avaliar a necessidade de emitir
após o encerramento do exercício e não parecer, sobre aquelas demonstrações
conseguir firmar opinião sobre a existência contábeis, diferente do anteriormente
física dos estoques, sendo estes relevantes emitido.
no conjunto das demonstrações contábeis,
mas não a ponto de exigirem abstenção de PRIMEIRA AUDITORIA DE UMA ENTIDADE
opinião, um exemplo de redação poderia ser:
Nos casos de primeira auditoria de uma
“(1) Examinamos o balanço patrimonial da entidade que divulgue comparativamente os
Empresa ABC, levantado em 31 de valores relativos ao exercício anterior, o
dezembro de 19X1, e as respectivas ...”. auditor deve, no parágrafo referente à
“(2) Exceto pelo mencionado no parágrafo identificação das demonstrações contábeis
3º, nosso exame foi conduzido de acordo examinadas, fazer menção exclusiva ao
com as normas de auditoria e exercício examinado e destacar, em
compreendeu: ...”. parágrafo específico, o fato de que as
“(3) Pelo fato de termos sido contratados demonstrações contábeis do exercício
pela Empresa ABC após 31 de dezembro de anterior não foram examinadas por auditores
19X1, não acompanhamos os inventários independentes, expressando a abstenção de
físicos dos estoques de 31 de dezembro de opinião sobre elas.
19X1 e de 19X0, nem foi possível firmar
juízo sobre a existência dos estoques por Para expressar opinião sem ressalva acerca
meio de procedimentos alternativos de das demonstrações contábeis do exercício
auditoria.”. atual, são necessários procedimentos de
“(4) Em nossa opinião, exceto pelos efeitos auditoria sobre os saldos de encerramento
de possíveis ajustes que poderiam resultar do exercício anterior quanto às contas de
da aplicação dos procedimentos de auditoria formação histórica e quanto à verificação da
omitidos, mencionados no parágrafo 3º, as uniformidade de aplicação dos Princípios
demonstrações contábeis referidas no Fundamentais de Contabilidade e das
parágrafo 1º representam Normas Brasileiras de Contabilidade.
adequadamente, ...”.
“(5) Não examinamos, nem foram Se tais procedimentos foram efetuados e não
examinadas por outros auditores evidenciaram nenhuma situação que
independentes, as demonstrações contábeis represente limitação no exame do exercício
do exercício findo em 31 de dezembro de atual, a redação do parecer pode obedecer
19X0, cujos valores são apresentados para ao seguinte modelo:
fins comparativos, e, conseqüentemente,
não emitimos opinião sobre elas.”. “(1) Examinamos o balanço patrimonial da
Empresa ABC, levantado em 31 de
Abstenção de opinião por limitação sobre dezembro de 19X1, e as ...”. “(2) Nosso
item extremamente relevante – Estoques exame foi conduzido de acordo com as
normas de auditoria e compreendeu: ...”.
Ainda com base no exemplo do item anterior, “(3) Em nossa opinião, as demonstrações
mas supondo, agora, que os estoques contábeis referidas no parágrafo 1º
tivessem valor muito significativo e com representam adequadamente, em todos os
efeitos potenciais relevantes em relação às aspectos relevantes, a posição patrimonial e
demonstrações contábeis, não bastará financeira da Empresa ABC em 31 de
parecer com ressalva, sendo necessária dezembro de 19X1, o resultado de suas
abstenção de opinião. operações, as mutações de seu patrimônio
líquido e as origens e aplicações de seus

Prof. Cláudio
“(2) Exceto pelo mencionado no parágrafo
3º, nosso exame foi conduzido de acordo
com as normas de auditoria e compreendeu:
(a) o planejamento ...”.
“(3) Não examinamos, nem foram
examinadas por outros auditores
independentes, as demonstrações contábeis
do exercício findo em 31 de dezembro de
19X0, cujos valores são apresentados para
fins comparativos, e, conseqüentemente,
não emitimos opinião sobre elas. Além disso,
os procedimentos adicionais aplicados,
decorrentes de primeira auditoria, sobre
transações e valores que compõem os
saldos em 31 de dezembro de 19X0, não
foram suficientes para assegurar que
eventuais distorções nos referidos saldos
não tenham efeitos relevantes sobre o
resultado do exercício, as mutações do
patrimônio líquido e as origens e aplicações
de recursos do exercício findo em 19X1.”.
“(4) Em nossa opinião, as demonstrações
contábeis referidas no parágrafo 1º
representam adequadamente, em todos os
aspectos relevantes, a posição patrimonial e
financeira da Empresa ABC em 31 de
dezembro de 19X1, bem como - exceto
quanto aos efeitos de possíveis ajustes que
poderiam resultar do exame das
demonstrações contábeis do exercício
anterior, conforme comentado no parágrafo
3º - o resultado de suas operações, as
mutações de seu patrimônio líquido e as
origens e aplicações de seus recursos
referentes ao exercício findo naquela data,
de acordo com os Princípios Fundamentais
de Contabilidade e as Normas Brasileiras de
Contabilidade.”.
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
COMPARATIVAS QUANDO AS DO
EXERCÍCIO ANTERIOR FORAM
EXAMINADAS POR OUTROS AUDITORES
Quando as demonstrações contábeis são
divulgadas de forma comparativa com as do
exercício anterior e há mudança de
auditores, surge a questão do tratamento
dos pareceres relativos aos dois exercícios.
A entidade auditada pode optar por publicar
AFRF
Auditoria
Nessa circunstância, o parecer, nos
parágrafos de identificação e de opinião,
referir-se-á somente ao exercício atual, e, em
parágrafo próprio, será mencionado que o
exame do exercício anterior foi efetuado por
outro auditor. Exemplo:
“(4) As demonstrações contábeis relativas ao
exercício findo em 31 de dezembro de 19X0
foram examinadas por auditores
independentes, que emitiram parecer, sem
ressalva (ou indicar as correspondentes
ressalvas), datado de ...... de .........................
de 19X1.”.
REFLEXOS QUANDO HOUVER
ACEITAÇÃO DO TRABALHO DE OUTROS
AUDITORES
Quando o auditor aceita o parecer de outros
auditores, por não ter evidências que
indiquem restrições aos seus trabalhos e
conclusões, deve destacar no seu parecer a
divisão de responsabilidades.
Assim, por exemplo, quando as
demonstrações contábeis de entidades
controladas e/ou coligadas, correspondentes
a investimentos relevantes, foram auditadas
por outro auditor, que tenha emitido parecer
sem ressalva sobre elas, a redação do
parecer poderá ser a seguinte:
“(1) Examinamos os balanços ...
administração. Nossa responsabilidade ...
contábeis. As demonstrações contábeis da
controlada X S.A., relativas aos exercícios
findos em 31 de dezembro de 19X1 e 19X0,
foram examinadas por outros auditores
independentes, e a nossa opinião, no que diz
respeito aos investimentos no valor de
R$.................. em 31 de dezembro de 19X1
(19X0 - R$..........) e dos resultados
decorrentes dessa controlada, no valor de
R$........... em 31 de dezembro de 19X1
(19X0 - R$.............), está baseada no
parecer desses auditores.”.
(2) Redação normal.
“(3) Em nossa opinião, com base em nossos
exames e no parecer de outros auditores
independentes, as demonstrações

Prof. Cláudio
62. Quando os efeitos não forem
necessário mencioná-los no parecer do
investidora.
REFLEXOS QUANDO O AUDITOR
UTILIZAR O TRABALHO DOS OUTROS
63. O auditor deve emitir parecer com
abstenção de opinião quando concluir,
procedimentos recomendados, que o
outros auditores não pode ser utilizado e que
aplicarprocedimentos adicionais
relação às demonstrações contábeis da
coligada ou ao item sobre o qual os
emitiram parecer.
NBC P 3 – NORMAS PROFISSIONAIS DO
INTERNO
(aprovada pela RESOLUÇÃO CFC Nº 781)
3.1 – COMPETÊNCIA TÉCNICO-
3.1.1 - O Contador, na função de auditor
manter o seu nível de competência
conhecimento atualizado das Normas
Contabilidade, das técnicas contábeis,
área de auditoria, da legislação inerente à
conceitos e técnicas administrativas e da
aplicável à Entidade.
3.2 – AUTONOMIA PROFISSIONAL
3.2.1 - O auditor interno, não obstante
funcional, deve preservar sua autonomia
3.3 –RESPONSABILIDADE DO AUDITOR
NA EXECUÇÃO DOS TRABALHOS
3.3.1 - O auditor interno deve ter o máximo
imparcialidade e zelo na realização dos
exposição das conclusões.
3.3.2 - A amplitude do trabalho do auditor
responsabilidade estão limitadas à sua área
3.3.3 - A utilização da equipe técnica supõe
segurança de que o trabalho venha a ser
pessoas com capacitação profissional e
requeridos nas circunstâncias.
3.3.4 - Cabe também ao auditor
interno, quando
solicitado, prestar assessoria ao Conselho
Órgãos equivalentes.
3.4 - RELACIONAMENTO COM
OUTRAS ÁREAS
3.4.1 - O auditor interno pode realizar
trabalhos
forma de
compartilhada com profissionais de
situação em que a equipe fará a divisão
segundo a habilitação técnica e legal
participantes.
3.5 – SIGILO
3.5.1 - O auditor interno deve
relativamente às informações obtidas
trabalho, não as divulgando para
AFRF
Auditoria
nenhuma circunstância, sem autorização
Entidade em que atua.
3.5.2 - O dever de manter o sigilo continua
terminado o vínculo empregatício ou
3.6 – COOPERAÇÃO COM O
INDEPENDENTE
3.6.1 - O auditor interno, quando
estabelecido com a administração de
atua, e, no âmbito de planejamento conjunto
a realizar, deve apresentar os seus papéis de
ao auditor independente e entregar-lhe
este entender necessário.
NBC T 12 – DA AUDITORIA INTERNA
(Aprovada pela Resolução CFC nº 986/03)
12.1 – CONCEITUAÇÃO E DISPOSIÇÕES
12.1.1 – Conceituação e Objetivos da
12.1.1.1 – Esta norma trata da
procedimentos de Auditoria Interna Contábil,
denominada Auditoria Interna.
12.1.1.2 – A Auditoria Interna é exercida nas
jurídicas de direito público, interno ou
direito privado.
12.1.1.3 – A Auditoria Interna compreende os
análises, avaliações, levantamentos e
metodologicamente estruturados para a
integridade, adequação, eficácia,
economicidade dos processos, dos
informações e de controles internos
ambiente e de gerenciamento de riscos, com
assistir à administração da entidade no
seus objetivos.
12.1.1.4 – A atividade de Auditoria
estruturada em procedimentos, com
objetivo sistemático e disciplinado, e tem por
agregar valor ao resultado da
apresentando subsídios para o
processos, da gestão e dos controles
da recomendação de soluções
conformidades apontadas nos relatórios.
12.1.2 – Papéis de Trabalho
12.1.2.1 – A Auditoria Interna deve ser
meio de papéis de trabalho, elaborados em
ou eletrônico, que devem ser organizados e
de forma sistemática e racional.
12.1.2.2 – Os papéisde
trabalho
documentos constituem
e registros dos fatos,
obtidas no curso da auditoria, a fim de
exames realizados e dar suporte à sua
sugestões e recomendações.
12.1.2.3 – Os papéis de trabalho devem ter
abrangência
e grau de detalhe suficientes para
compreensão do planejamento, da
oportunidade e da extensão dos

Prof. Cláudio
Auditoria Interna aplicados, bem como do
julgamento exercido e do suporte das
conclusões alcançadas.
12.1.2.4 – Análises, demonstrações ou
quaisquer outros documentos devem ter sua
integridade verificada sempre que forem
anexados aos papéis de trabalho.
– Fraude e Erro
– A Auditoria Interna deve assessorar a
administração da entidade no trabalho de
prevenção de fraudes e erros, obrigando-se
a informá-la, sempre por escrito, de maneira
reservada, sobre quaisquer indícios ou
confirmações de irregularidades detectadas
no decorrer de seu trabalho.
– O termo “fraude” aplica-se a ato intencional
de omissão e/ou manipulação de transações
e operações, adulteração de documentos,
registros, relatórios, informações e
demonstrações contábeis, tanto em termos
físicos quanto monetários.
– O termo “erro” aplica-se a ato não-
intencional de omissão, desatenção,
desconhecimento ou má interpretação de
fatos na elaboração de registros,
informações e demonstrações contábeis,
bem como de transações e operações da
entidade, tanto em termos físicos quanto
monetários.
– NORMAS DE EXECUÇÃO DOS
TRABALHOS
– Planejamento da Auditoria Interna
– O planejamento do trabalho de Auditoria
Interna compreende os exames preliminares
das áreas, atividades, produtos e processos,
para definir a amplitude e a época do
trabalho a ser realizado de acordo com as
diretrizes estabelecidas pela administração
da entidade.
– O planejamento deve considerar os fatores
relevantes na execução dos trabalhos,
especialmente os seguintes:
AFRF
Auditoria
h) as orientações e expectativas externadas
pela administração aos auditores internos; e
i) conhecimento da Missão e Objetivos
Estratégicos da entidade.
– O planejamento deve ser documentado e
os programas de trabalho, formalmente
preparados, detalhando-se o que for
necessário à compreensão dos
procedimentos que serão aplicados, em
termos de natureza, oportunidade, extensão,
equipe técnica e uso de especialistas.
– Os programas de trabalho devem ser
estruturados de forma a servir como guia e
meio de controle de execução do trabalho,
devendo ser revisados e atualizados sempre
que as circunstâncias exigirem.
12.2.2 – Riscos da Auditoria Interna
12.2.2.1 – A análise dos riscos de Auditoria
Interna deve ser feita na fase de
planejamento dos trabalhos e estão
relacionados à possibilidade de não se
atingir, de forma satisfatória, o objetivo dos
trabalhos. Nesse sentido, devem ser
considerados, principalmente, os seguintes
aspectos:
a verificação e a comunicação de eventuais
limitações ao alcance dos procedimentos de
Auditoria Interna a serem aplicados,
considerando o volume ou complexidade das
transações e das operações;
a extensão da responsabilidade do auditor
interno no uso dos trabalhos de especialistas.
– Procedimentos de Auditoria Interna
– Os procedimentos de Auditoria Interna
constituem exames e investigações, incluindo
testes de observância e testes substantivos,
que permitem ao auditor interno obter
subsídios suficientes para fundamentar suas
conclusões e recomendações à
administração da entidade.
– Os testes de observância visam à obtenção
de razoável segurança de que os controles
 AFRF

Prof. Cláudio Auditoria

– As informações que fundamentam os
resultados da Auditoria Interna são
denominadas de “evidências”, que devem
ser suficientes, fidedignas, relevantes e úteis,
de modo a fornecerem base sólida para as
conclusões e recomendações à
administração da entidade.
– O processo de obtenção e avaliação das
informações compreende:
I – a obtenção de informações sobre os
assuntos relacionados com os objetivos e o
alcance da Auditoria Interna, devendo ser
observado que:
a informação suficiente é aquela que é
factual e convincente, de tal forma que uma
pessoa prudente e informada possa entendê-
la da mesma forma que o auditor interno;
a informação adequada é aquela que, sendo
confiável, propicia a melhor evidência
alcançável, por meio do uso apropriado das
técnicas de Auditoria Interna;
a informação relevante é a que dá suporte às
conclusões e às recomendações da Auditoria
Interna;
a informação útil é a que auxilia a entidade a
atingir suas metas.
II – a avaliação da efetividade das
informações obtidas, mediante a aplicação
de procedimentos de Auditoria Interna,
incluindo testes substantivos, se as
circunstâncias assim o exigirem.
– O processo deve ser supervisionado para
alcançar razoável segurança de que o
objetivo do trabalho da Auditoria Interna está
sendo atingido.
– Devem ser adotados procedimentos
adequados para assegurar que as
contingências ativas e passivas relevantes
decorrentes de processos judiciais e
extrajudiciais, reivindicações e reclamações,
bem como de lançamentos de tributos e de
contribuições em disputa, foram identificadas
e são do conhecimento da administração da
entidade.
– No trabalho de Auditoria Interna, quando
aplicável, deve ser examinada a observância
suficiente sobre a tecnologia da informação e
os sistemas de informação utilizados.
12.2.5.2 – O uso de técnicas de Auditoria
Interna que demandem o emprego de
recursos tecnológicos de processamento de
informações requer que exista na equipe de
Auditoria Interna profissional com
conhecimento suficiente de forma a
implementar os próprios procedimentos ou, se
for o caso, orientar, supervisionar e revisar os
trabalhos de especialistas.
– NORMAS RELATIVAS AO RELATÓRIO DA
AUDITORIA INTERNA
– O relatório é o documento pelo qual a
Auditoria Interna apresenta o resultado dos
seus trabalhos, devendo ser redigido com
objetividade e imparcialidade, de forma a
expressar, claramente, suas conclusões,
recomendações e providências a serem
tomadas pela administração da entidade.
– O relatório da Auditoria Interna deve
abordar, no mínimo, os seguintes aspectos:
o objetivo e a extensão dos trabalhos;
a metodologia adotada;
os principais procedimentos de auditoria
aplicados e sua extensão;
eventuais limitações ao alcance dos
procedimentos de auditoria;
a descrição dos fatos constatados e as
evidências encontradas;
os riscos associados aos fatos constatados; e
as conclusões e recomendações resultantes
dos fatos constatados.
– O relatório de Auditoria Interna deve ser
apresentado a quem tenha solicitado o
trabalho ou a quem este autorizar, devendo
ser preservada a confidencialidade do seu
conteúdo.
– A Auditoria Interna deve avaliar a
necessidade de emissão de relatório parcial
na hipótese de constatar
impropriedades/irregularidades/ilegalidades
que necessitem providências imediatas
da administração da entidade que não
possam aguardar o final dos exames,
considerando o disposto no item 12.1.3.1.
 AFRF

Prof. Cláudio Auditoria

O objetivo da revisão pelos pares é a
avaliação dos procedimentos adotados pelo
Contador que atua como Auditor
Independente e Firma de Auditoria, daqui em
diante denominado “Auditor”, com vistas a
assegurar a qualidade dos trabalhos
desenvolvidos. A qualidade, neste contexto,
é medida pelo atendimento das normas
técnicas e profissionais estabelecidas pelo
Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e,
na insuficiência destas, pelos
pronunciamentos do IBRACON – Instituto
dos Auditores Independentes do Brasil, e,
quando aplicável, das normas emitidas por
órgãos reguladores.
ALCANCE
Esta norma aplica-se, exclusivamente, ao
“Auditor” que exerce a atividade de Auditoria
Independente com cadastro na Comissão de
Valores Mobiliários (CVM).
ADMINISTRAÇÃO DO PROGRAMA DE
REVISÃO
As partes envolvidas no Programa de
Revisão Externa de Qualidade são as
seguintes:
Comitê Administrador do Programa de
Revisão Externa de Qualidade (CRE),
responsável pela administração do
programa;
o Auditor responsável pela realização da
revisão individual, adiante denominado
“Auditor-revisor”; e
a firma ou o auditor, objeto da revisão,
adiante denominados “Auditor-revisado”.
5. O Auditor deve submeter-se à Revisão
Externa de Qualidade, no mínimo uma vez, a
cada ciclo de quatro anos, considerando:
anualmente, no mês de janeiro, devem ser
selecionados por critério definido pelo CRE
quais auditores deverão submeter-se à
revisão no ano, sendo, obrigatoriamente,
incluídos aqueles que obtiveram seu
cadastro na Comissão de Valores Mobiliários
(CVM) no ano anterior;
considerando problemas específicos
relatados pelo auditor-revisor na última
revisão, o CRE pode decidir por determinar
O Auditor que tiver, na revisão anterior,
relatórios emitidos pelo auditor-revisor com
opinião adversa ou abstenção de opinião deve
submeter-se a nova revisão no ano
subseqüente.
O auditor-revisado cujo relatório não tiver sido
aprovado pelo CRE no ano de sua revisão,
por não atendimento aos prazos estabelecidos
ou por outras razões comunicadas pelo CRE,
devem submeter-se à nova revisão no ano
subseqüente.
O CRE é integrado por 4 (quatro)
representantes do Conselho Federal de
Contabilidade (CFC) e por 4 (quatro)
representantes do IBRACON – Instituto dos
Auditores Independentes do Brasil, indicados
pelas respectivas entidades, segundo suas
disposições estatutárias. As atividades de
suporte são de responsabilidade de ambas as
entidades. Os representantes devem ser, em
todos os casos, contadores no exercício da
auditoria independente devidamente
registrados no Cadastro Nacional de Auditores
Independentes (CNAI) e na Comissão de
Valores Mobiliários (CVM). O prazo de
nomeação é de 3 (três) anos, sendo permitida
a recondução.
Cabe ao CRE:
identificar os auditores a serem revisados a
cada ano, considerando o estabelecido no
item 5;
emitir e atualizar, anualmente, guias de
orientação, instruções e questionários
detalhados que servirão de roteiro mínimo
para orientação na tarefa de revisão pelos
pares;
dirimir quaisquer dúvidas a respeito do
processo de revisão pelos pares e resolver
eventuais situações não- previstas;
revisar os relatórios de revisão recebidos do
auditor- revisor e os planos de ação corretivos
recebidos do auditor-revisado;
aprovar, em forma final, os relatórios e os
planos de ação;
emitir relatório sumário anual;

Prof. Cláudio
comunicar ao Conselho Federal de
Contabilidade (CFC) e à Comissão de
Valores Mobiliários (CVM) situações que
sugerem necessidade de diligências sobre
os revisados e revisores;
revisar, se necessário, e submeter ao
Plenário do Conselho Federal de
Contabilidade, até 31 de dezembro de cada
ano, os critérios, as normas e as condições
para que os auditores independentes,
pessoas jurídicas e pessoas físicas, possam
atuar como auditor-revisor; e
emitir todos os expedientes e as
comunicações dirigidos aos auditores, ao
CFC, IBRACON e CVM, e, quando aplicável,
ao Banco Central do Brasil (BCB) e à
Superintendência de Seguros Privados
(SUSEP).
O CRE deverá estabelecer controles para
administrar o Programa, de forma a garantir
que as revisões sejam realizadas nos prazos
previstos nesta norma, comunicando ao
Conselho Federal de Contabilidade e à
Comissão de Valores Mobiliários o nome dos
auditores que não cumprirem os prazos
estabelecidos para as providências cabíveis.
A cada ano, o CRE deve revisar e divulgar
as instruções, incluindo o questionário-base,
destinado ao auditor-revisor, para a sua
aplicação anual. A atualização deve
contemplar eventuais mudanças nas normas
profissionais e reguladoras que se apliquem
à profissão no Brasil.
As decisões do Comitê Administrador do
Programa de Revisão Externa de Qualidade
(CRE) devem constar em ata, que será
encaminhada ao Vice-presidente Técnico,
que a submeterá a Câmara Técnica para
aprovação e, posteriormente, ao Plenário do
Conselho Federal de Contabilidade, visando
à sua homologação.
RELATÓRIO DE REVISÃO
Terminada cada revisão, o auditor-revisor
deve emitir relatório com suas conclusões e
carta de recomendações, quando for o caso,
que devem ser encaminhados juntamente
com cópia do questionário- base ao CRE,
que pode requerer esclarecimentos tanto do
auditor-revisor como do auditor-revisado.
Atualizada em 30/3/2010 Neste curso os
AFRF
Auditoria
Após aprovado o relatório do auditor-revisor,
este deve encaminhar cópia do mesmo
relatório ao auditor- revisado, que, por sua
vez, encaminhará plano de ação respondendo
aos aspectos identificados no relatório e na
carta de recomendações. Dependendo da
natureza desses aspectos, o CRE pode
requerer reunião com o auditor-revisado para
assegurar o adequado entendimento das
ações planejadas.
Como resultado das análises dos documentos
encaminhados pelo auditor-revisor e das
reuniões ou dos esclarecimentos, quando for
o caso, o CRE deve aprovar, ou não, o
relatório da revisão.
Anualmente, o CRE elaborará, a partir dos
relatórios analisados no ano, relatório
destinado à presidência de cada entidade
profissional e de cada órgão regulador que
requeira Programa de Revisão Externa de
Qualidade. O relatório constituirá um resumo
dos resultados das revisões realizadas no ano
e das ações planejadas, e será confidencial,
sendo permitida a identificação e o nome do
auditor-revisado, do auditor ou equipe
revisora ou da entidade cujo trabalho foi
incluído na revisão. Aspectos relevantes
levantados pelas presidências e/ou órgãos
reguladores, encaminhados ao CRE, serão
comunicados ao auditor- revisado e auditor-
revisor.
Os Relatórios de Revisão Externa de
Qualidade devem ser disponibilizados ao
mercado por meios estabelecidos pelo
Conselho Federal de Contabilidade, por
proposta do CRE.
CARACTERÍSTICAS DO PROGRAMA
Confidencialidade
Adotam-se, para este Programa, as mesmas
normas sobre confidencialidade, aplicáveis a
qualquer trabalho de auditoria independente,
conforme definido pelo CFC.
s estão sendo preparados pelos melhores
 AFRF

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80 Atualizada em 30/3/2010 Neste curso os melhores alunos estão sendo preparados pelos melhores Professores
Neste contexto, os membros do CRE, do
CFC e das demais equipes revisoras ficam
impedidos de divulgar qualquer informação
obtida durante a participação no Programa
de Revisão, em qualquer fase do trabalho ou
posterior ao seu término, considerando os
itens 16 e 17.
Nos casos dos clientes selecionados para a
revisão, o auditor-revisado deve obter, caso
ainda não a possua, aprovação de cada uma
das entidades selecionadas para que os
trabalhos possam ser, efetivamente,
revisados. O auditor-revisor deve enviar
confirmação de confidencialidade às
entidades selecionadas.
Independência
O auditor-revisor e os membros da equipe
revisora devem ser independentes do
auditor-revisado, de acordo com as
definições previstas nas normas profissionais da equipe revisora pessoa jurídica devem
e, se aplicáveis, nas normas de órgãos
reguladores.
21.O auditor-revisor e os seus membros
podem possuir investimentos ou grau de
parentesco com executivos em posições-
chave nos clientes do auditor-revisado.
Porém, os membros da equipe revisora não
podem revisar os trabalhos realizados em
entidades nas quais possuam tais
relacionamentos.
22. Ficam proibidas as revisões recíprocas
entre auditores independentes (pessoas
físicas e jurídicas). Consideram-se revisões
recíprocas as situações em que o auditor-
revisor teve sua última revisão realizada pelo clientes, entidades regulamentadas pelo
atual auditor-revisado, não importando o
intervalo de tempo entre as revisões.
Eventuais exceções devem ser submetidas à (SUSEP), os membros da equipe revisora
aprovação do CRE.
Atualizada em 30/3/2010 Neste curso os melhores alunos estão sendo preparados pelos melhores Professores
Conflito de interesse
Nem o auditor-revisor nem os membros da
equipe revisora ou os profissionais
envolvidos na administração do Programa de
Revisão pelos Pares podem ter qualquer
conflito de interesses com relação ao auditor-
revisado e aos clientes selecionados para a
revisão.
Competência
Para atuar como auditor-revisor, a pessoa
física ou jurídica deve observar:
a equipe revisora deve possuir estrutura de
recursos humanos e técnicos compatível com
a revisão a ser realizada. A compatibilidade
refere-se, principalmente, à experiência dos
revisores em trabalhos de auditoria de similar
complexidade;
o auditor-revisor pessoa física e os membros
atender as condições fixadas no Programa
de Educação Profissional Continuada
estabelecido pela NBC P 4, aprovada pelo
CFC;
o auditor independente pessoa física e os
profissionais responsáveis técnicos da firma
de auditoria independente, encarregados da
revisão, devem estar devidamente
registrados no Cadastro Nacional de
Auditores Independentes (CNAI);
estar devidamente registrados no Cadastro
de Auditores Independentes da Comissão de
Valores Mobiliários (CVM);
caso o auditor-revisado tenha sua lista de
Banco Central do Brasil (BCB) e pela
Superintendência de Seguros Privados
devem estar registrados no CNAI, com
habilitação para auditar as respectivas
entidades;
25 O Auditor Independente pessoa jurídica
ou física revisado não pode atuar como
revisor nas seguintes situações:
em que o cadastro tenha sido suspenso ou
cancelado pela Comissão de Valores
Mobiliários (CVM) ou que estejam
desautorizados de atuar como auditores
independentes por organismos oficiais
controladores e reguladores de mercado;
81
 AFRF

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f) quando, por decisão fundamentada do controle de qualidade estabelecidos, emitindo
CRE, o auditor- revisor não for aceito, deve carta de recomendações circunstanciada.
ele ser informado previamente desta Procedimentos
condição.
A revisão deve abranger, exclusivamente,
Organização do trabalho de revisão aspectos de atendimento às normas
profissionais, sem a inclusão de quaisquer
26. A seleção do auditor-revisor cabe ao questões relativas a negócios entre o auditor-
auditor a ser revisado, tanto no caso de revisado e os seus clientes.
auditor pessoa física quanto de firma de O processo da Revisão Externa de Qualidade
auditoria. deve ser desenvolvido conforme
27 A equipe revisora deve ser formada por procedimentos a serem detalhados pelo CRE,
uma ou mais pessoas, dependendo do porte que devem considerar o seguinte:
e da especialização do auditor a ser obtenção, análise e avaliação das políticas e
revisado. dos procedimentos de controle de qualidade
28. O membro que atuar na condição de líder estabelecidas pelo auditor-revisado
da equipe revisora terá as seguintes independentemente da realização de
responsabilidades: trabalhos, com emissão de Parecer de
a organização, o planejamento e a condução auditoria no período sob revisão;
da revisão; análise da adequação da informação recebida
a supervisão do trabalho desenvolvido pelos nas entrevistas com pessoas de níveis
membros da equipe; hierárquicos e experiência adequada do
a comunicação e a discussão dos resultados auditor-revisado;
da revisão à administração do auditor- confirmação da estrutura de controle interno
revisado; mediante confronto com os papéis de
a preparação do respectivo relatório de trabalho, para uma amostra de trabalhos;
revisão e a carta de recomendação, quando discussão com o auditor-revisado sobre os
for o caso; e aspectos identificados, apresentação das
a apresentação do relatório, da carta de eventuais falhas e respectivas
recomendação e da cópia do questionário ao recomendações;
CRE, e, quando requerido, dar os elaboração do relatório de revisão de
esclarecimentos ou participar de reunião com qualidade e carta de recomendações, quando
o CRE. for o caso; e
preparação da documentação de discussões
REALIZAÇÃO DA REVISÃO PELOS com os revisados.
PARES
33. A equipe revisora deve adotar
Objetivo procedimentos de auditoria, tais como
verificação de documentação e indagação às
29. A revisão deve ser organizada para pessoas envolvidas na administração, a fim de
permitir que o auditor-revisor emita opinião confirmar se as normas de controle de
sobre se durante o período coberto pela qualidade definidas foram, efetivamente,
revisão: aplicadas. Naqueles aspectos em que,
o sistema de controle de qualidade, incluindo necessariamente, se requeira a revisão de
a estrutura organizacional e a metodologia papéis de trabalho, a equipe deve selecionar
de auditoria, estabelecido pelo auditor- uma amostra limitada de clientes,
revisado para os trabalhos de auditoria concentrando suas atividades nos aspectos
atende às normas profissionais que necessitem avaliação, devendo, na
estabelecidas, independentemente de o amostra, ser incluídos trabalhos realizados em
auditor-revisado ter realizado trabalho com empresas de capital aberto, mercado
emissão de parecer de auditoria no período financeiro, fundos de aposentadoria e
sob revisão; e pensões e securitário, quando as revisadas
tiverem entre seus clientes tais tipos de
 AFRF

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Na hipótese de o auditor-revisado não
concordar com a seleção de determinado
cliente para revisão, por motivos justificáveis,
tais como a existência de litígio ou
investigação, ou pela negativa do cliente em
autorizar a revisão dos papéis de trabalho, a
equipe revisora deve avaliar e documentar
as razões para essa exclusão. Caso não
concorde com a restrição, deve avaliar o
efeito dessa situação no contexto do trabalho
e do relatório a ser emitido.
Nos casos de auditores a serem revisados e
que possuam mais de um escritório, requer-
se a aplicação de julgamento profissional
para avaliar a necessidade de revisão de
mais de uma seleção dos escritórios a serem
objeto da revisão. Podem ser requeridas
visitas a alguns desses escritórios para
obtenção de evidências que permitam
concluir que as políticas e os procedimentos
de controle de qualidade são,
adequadamente, divulgados e estendidos
para o conjunto.
RELATÓRIO DA REVISÃO PELOS PARES
Conteúdo e prazo
O relatório do auditor-revisor deve incluir os
seguintes elementos:
escopo da revisão e eventuais limitações;
se está sendo emitida carta de
recomendação;
descrição das limitações sobre a plena
efetividade de qualquer sistema de controle
de qualidade, além do risco de
determinadas deficiências existirem, mas
não serem detectadas;
conclusão sobre se essas políticas e
procedimentos de controle de qualidade
atendem às normas aplicáveis e se elas
foram observadas no período sob revisão.
37. A emissão do relatório deve ocorrer no
prazo máximo de 45 (quarenta e cinco) dias
após a finalização da revisão em campo, e
sua data será a do encerramento da revisão,
não podendo esse prazo ultrapassar aos
estabelecidos pelo CRE, para que o
auditor-revisor envie o relatório e demais
documentos para análise.
38. Aplica-se aos trabalhos de revisão externa
de qualidade o mesmo entendimento do
disposto no item
11.2.5.3 da NBC T 11 no que diz respeito à
emissão de Carta de Recomendações com
sugestões objetivas para o aprimoramento do
sistema de controle interno de qualidade,
decorrentes de constatações feitas no
decorrer do seu trabalho.
Tipos de relatório
39. O relatório emitido pode ser de quatro
tipos:
sem ressalvas, com emissão de carta de
recomendações, quando o auditor-revisor
concluir, positivamente, sobre os trabalhos
realizados. A falta de emissão de carta de
recomendações deve ser justificada pelo
auditor-revisor em sua carta de
encaminhamento do Relatório de Revisão ao
CRE;
com ressalvas, quando:
o auditor-revisor encontrar falhas relevantes
que, porém, não requeiram a emissão de
opinião adversa. Neste caso, é obrigatória a
emissão de carta de recomendações; ou,
for imposta alguma limitação no escopo da
revisão que impeça o auditor-revisor de
aplicar um ou mais procedimentos requeridos.
Neste caso, a emissão de carta de
recomendações pode não ser requerida,
dependendo das causas das limitações no
escopo da revisão;
com conclusão adversa com emissão
obrigatória de carta de recomendações,
quando a magnitude das falhas identificadas
for tão relevante que evidencie que as
políticas e os procedimentos de qualidade não
estão de acordo com as normas profissionais;
e
com abstenção de conclusão com emissão
obrigatória de carta de recomendações,
quando as limitações impostas ao trabalho
forem tão relevantes que o auditor-revisor
não tenha condições de concluir sobre a
revisão.
 AFRF

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sistema de controle de qualidade da firma,
diferenciando os erros no desenho do
sistema de controle de qualidade, dos erros
na aplicação das políticas e dos
procedimentos definidos.
As conclusões constantes no relatório
emitido dependem, sempre, do exercício de
julgamento profissional do auditor-revisor.
Este deve incluir no relatório parágrafos
explicativos, sempre que tal seja necessário
ao entendimento das políticas e
procedimentos adotados, bem como das
suas aplicações.
O auditor-revisado deve apresentar seu
comentário sobre os aspectos reportados no
relatório de revisão e na carta de
recomendação e elaborar, obrigatoriamente,
um plano de ação para responder às
recomendações formuladas no prazo de até
30 (trinta) dias do recebimento do relatório
do auditor-revisor.
REVISÃO E SEUS PRAZOS
Cabe ao CRE estabelecer os auditores que
devem ser revisados, bem como estabelecer
o cronograma para entrega ao CRE dos
relatórios de revisão e dos demais
documentos, bem como emitir as guias de
orientação com antecedência mínima de 180
(cento e oitenta) dias do prazo para entrega
dos relatórios e dos demais documentos.
O CRE deve encaminhar até 31 de janeiro
de cada ano, expediente para os auditores
independentes selecionados pelo CRE para
se submeterem ao Programa de Revisão
Externa de Qualidade pelos Pares, com os
prazos para indicação do auditor-revisor e da
entrega do Relatório de Revisão.
O auditor-revisado que não contratar auditor-
revisor para efetuar os trabalhos de
revisão externa de
qualidade ou que dê causa para que o
relatório de revisão seja entregue após 30
(trinta) dias da data estabelecida, fica
automaticamente indicado para a revisão no
ano subseqüente.
Os ofícios emitidos pelo CRE ao auditor-
revisor, originados da análise dos relatórios
de revisão devem ser respondidos ao CRE
no prazo de 30 (trinta) dias contados a partir
do primeiro dia útil após a data de
recebimento do aviso de recebimento (AR).
O auditor-revisor que não cumprir os prazos
determinados no item 46 está
automaticamente impedido de efetuar revisão
no ano subseqüente.
O relatório sumário anual será disponibilizado
pelo CRE para o CFC, CVM e IBRACON e,
quando solicitado, para os demais
organismos oficiais controladores e
reguladores de mercado.
RECURSO
Das decisões do CRE, cabe interposição de
recurso ao Tribunal Superior de Ética e
Disciplina do Conselho Federal de
Contabilidade no prazo de 15 (quinze) dias
após a notificação do CRE.
PENALIDADES
A inobservância desta Norma constitui
infração disciplinar sujeita às penalidades
previstas nas alíneas “c”, “d” e “e” do art. 27
do Decreto-Lei n°. 9.295, de 27 de maio de
1946, e, quando aplicável, ao Código de
Ética Profissional do Contabilista.
 AFRF

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LEGISLAÇÃO COMPLEMENTAR
(Outras Normas – CFC, CVM, IBRACON)
CÓDIGO DE ÉTICA PROFISSIONAL DO
CONTABILISTA
(Aprovado pela Resolução CFC nº 803/96)
CAPÍTULO I DO OBJETIVO
Art. 1º Este Código de Ética Profissional tem
por objetivo fixar a forma pela qual se
devem conduzir os contabilistas, quando no
exercício profissional.
CAPÍTULO II
DOS DEVERES E DAS PROIBIÇÕES
Art. 2º São deveres do contabilista:
– exercer a profissão com zelo, diligência e
honestidade, observada a legislação vigente
e resguardados os interesses de seus
clientes e/ou empregadores, sem prejuízo da
dignidade e independência profissionais;
– guardar sigilo sobre o que souber em
razão do exercício profissional lícito,
inclusive no âmbito do serviço público,
ressalvados os casos previstos em lei ou
quando solicitado por autoridades
competentes, entre estas os Conselhos
Regionais de Contabilidade;
– zelar pela sua competência exclusiva na
orientação técnica dos serviços a seu cargo;
– comunicar, desde logo, ao cliente ou
empregador, em documento reservado,
eventual circunstância adversa que possa
influir na decisão daquele que lhe formular
consulta ou lhe confiar trabalho, estendendo-
se a obrigação a sócios e executores;
– inteirar-se de todas as circunstâncias,
antes de emitir opinião sobre qualquer caso;
– renunciar às funções que exerce, logo que
se positive falta de confiança por parte do
Art. 3º No desempenho de suas funções, é
vedado ao contabilista:
– anunciar, em qualquer modalidade ou
veículo de comunicação, conteúdo que
resulte na diminuição do colega, da
Organização Contábil ou da classe, sendo
sempre admitida a indicação de títulos,
especializações, serviços oferecidos,
trabalhos realizados e relação de clientes;
– assumir, direta ou indiretamente, serviços
de qualquer natureza, com prejuízo moral ou
desprestígio para a classe;
– auferir qualquer provento em função do
exercício profissional que não decorra
exclusivamente de sua prática lícita;
– assinar documentos ou peças contábeis
elaborados por outrem, alheio à sua
orientação, supervisão e fiscalização;
– exercer a profissão, quando impedido, ou
facilitar, por qualquer meio, o seu exercício
aos não habilitados ou impedidos;
– manter Organização Contábil sob forma
não autorizada pela legislação pertinente;
– valer-se de agenciador de serviços,
mediante participação desse nos honorários
a receber;
– concorrer para a realização de ato contrário
à legislação ou destinado a fraudá-la ou
praticar, no exercício da profissão, ato
definido como crime ou contravenção;
– solicitar ou receber do cliente ou
empregador qualquer vantagem que saiba
para aplicação ilícita;
– prejudicar, culposa ou dolosamente,
interesse confiado a sua responsabilidade
profissional;
– recusar-se a prestar contas de quantias
que lhe forem, comprovadamente, confiadas;
– reter abusivamente livros, papéis ou
 AFRF

Prof. Cláudio Auditoria

– iludir ou tentar iludir a boa-fé de cliente,
empregador ou de terceiros, alterando ou
deturpando o exato teor de documentos,
bem como fornecendo falsas informações ou
elaborando peças contábeis inidôneas;
– não cumprir, no prazo estabelecido,
determinação dos Conselhos Regionais de
Contabilidade, depois de regularmente
notificado;
– intitular-se com categoria profissional que
não possua, na profissão contábil;
– elaborar demonstrações contábeis sem
observância dos Princípios Fundamentais e
das Normas Brasileiras de Contabilidade
editadas pelo Conselho Federal de
Contabilidade;
– renunciar à liberdade profissional, devendo
evitar quaisquer restrições ou imposições
que possam prejudicar a eficácia e correção
de seu trabalho;
– publicar ou distribuir, em seu nome,
trabalho científico ou técnico do qual não
tenha participado.
Art. 4º O Contabilista poderá publicar
relatório, parecer ou trabalho técnico-
profissional, assinado e sob sua
responsabilidade.
Art. 5º O Contador, quando perito, assistente
técnico, auditor ou árbitro, deverá;
– recusar sua indicação quando reconheça
não se achar capacitado em face da
especialização requerida;
– abster-se de interpretações tendenciosas
sobre a matéria que constitui objeto de
perícia, mantendo absoluta independência
moral e técnica na elaboração do respectivo
laudo;
– abster-se de expender argumentos ou dar
a conhecer sua convicção pessoal sobre os
direitos de quaisquer das partes
interessadas, ou da justiça da causa em que
IX – atender à Fiscalização dos Conselhos
Regionais de Contabilidade e Conselho
Federal de Contabilidade no sentido de
colocar à disposição desses, sempre que
solicitado, papéis de trabalho, relatórios e
outros documentos que deram origem e
orientaram a execução do seu trabalho.
CAPÍTULO III
DO VALOR DOS SERVIÇOS
PROFISSIONAIS
Art. 6º O Contabilista deve fixar previamente
o valor dos serviços, por contrato escrito,
considerados os elementos seguintes:
– a relevância, o vulto, a complexidade e a
dificuldade do serviço a executar;
– o tempo que será consumido para a
realização do trabalho;
– a possibilidade de ficar impedido da
realização de outros serviços;
– o resultado lícito favorável que para o
contratante advirá com o serviço prestado;
– a peculiaridade de tratar-se de cliente
eventual, habitual ou permanente;
– o local em que o serviço será prestado.
Art. 7º O Contabilista poderá transferir o
contrato de serviços a seu cargo a outro
Contabilista, com a anuência do cliente,
sempre por escrito.
Parágrafo único. O Contabilista poderá
transferir parcialmente a execução dos
serviços a seu cargo a outro contabilista,
mantendo sempre como sua a
responsabilidade técnica.
Art. 8º É vedado ao Contabilista oferecer ou
disputar serviços profissionais mediante
aviltamento de honorários ou em
concorrência desleal.
CAPÍTULO IV
DOS DEVERES EM RELAÇÃO AOS
 AFRF

Prof. Cláudio Auditoria

da classe, desde que permaneçam as
mesmas condições que ditaram o referido
procedimento;
– jamais apropriar-se de trabalhos, iniciativas
ou de soluções encontradas por colegas,
que deles não tenha participado,
apresentando-os como próprios;
em sua condição de Tribunal Superior de
Ética e Disciplina.
§ 1º O recurso voluntário somente será
encaminhado ao Tribunal Superior de Ética e
Disciplina se o Tribunal Regional de Ética e
Disciplina respectivo mantiver ou reformar
parcialmente a decisão.

– evitar desentendimentos com o colega a § 2º Na hipótese do inciso III do art. 12, o

que vier a substituir no exercício profissional.
Art. 11 O Contabilista deve, com relação à
classe, observar as seguintes normas de
conduta:
– prestar seu concurso moral, intelectual e
material, salvo circunstâncias especiais que
justifiquem a sua recusa;
– zelar pelo prestígio da classe, pela
dignidade profissional e pelo
aperfeiçoamento de suas instituições;
– aceitar o desempenho de cargo de
dirigente nas entidades de classe, admitindo-
se a justa recusa;
Tribunal Regional de Ética e Disciplina
deverá recorrer ex officio de sua própria
decisão (aplicação de pena de Censura
Pública).
§ 3º Quando se tratar de denúncia, o
Conselho Regional de Contabilidade
comunicará ao denunciante a instauração do
processo até trinta dias após esgotado o
prazo de defesa.
Art. 14 O Contabilista poderá requerer
desagravo público ao Conselho Regional de
Contabilidade, quando atingido, pública e
injustamente, no exercício de sua profissão.

– acatar as resoluções votadas pela classe

contábil, inclusive quanto a honorários
profissionais;

– zelar pelo cumprimento deste Código;

– não formular juízos depreciativos sobre a

classe contábil;

– representar perante os órgãos

competentes sobre irregularidades
comprovadamente ocorridas na
administração de entidade da classe
contábil;

– jamais utilizar-se de posição ocupada na

direção de entidades de classe em benefício
próprio ou para proveito pessoal.

CAPÍTULO V
DAS PENALIDADES

Art. 12 A transgressão de preceito deste

Código constitui infração ética, sancionada,
 AFRF

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INSTRUÇÃO CVM Nº 308, DE 14 DE MAIO
DE 1999
Dispõe sobre o registro e o exercício da
atividade de auditoria independente no
âmbito do mercado de valores mobiliários,
define os deveres e as responsabilidades
dos administradores das entidades auditadas
no relacionamento com os auditores
independentes, e revoga as Instruções CVM
nos. 216, de 29 de junho de 1994, e 275, de
12 de março de
1998.
O Presidente da Comissão de Valores
Mobiliários - CVM torna público que o
Colegiado, em reunião realizada nesta data,
tendo em vista o disposto nos arts. 1º, inciso
V, 22, parágrafo único, inciso IV e 26, §§ 1º e
2º, da Lei nº 6.385, de 7 de dezembro de
1976, e tendo em vista o disposto no art.
177, § 3º, da Lei nº 6.404, de 15 de
dezembro de 1976, RESOLVEU baixar a
seguinte Instrução:
DO REGISTRO, SUAS CATEGORIAS E
CONDIÇÕES
Art. 1º O auditor independente, para exercer
atividade no âmbito do mercado de valores
mobiliários, está sujeito ao registro na
Comissão de Valores Mobiliários, regulado
pela presente Instrução.
Art. 2º O registro de auditor independente
compreende duas categorias:
- Auditor Independente - Pessoa Física
(AIPF), conferido ao contador que satisfaça
os requisitos previstos nos arts. 3º e 5º desta
Instrução;
- Auditor Independente - Pessoa Jurídica
(AIPJ), conferido à sociedade profissional,
constituída sob a forma de sociedade civil,
que satisfaça os requisitos previstos nos
arts. 4º e 6º desta Instrução.
§ 1º A Comissão de Valores Mobiliários
manterá, ainda, cadastro dos responsáveis
técnicos autorizados a emitir e assinar
compatíveis com o exercício da atividade, em
condições que garantam a guarda, a
segurança e o sigilo dos documentos e
informações decorrentes dessa atividade,
bem como a privacidade no relacionamento
com seus clientes;
- possuir conhecimento permanentemente
atualizado sobre o ramo de atividade, os
negócios e as práticas contábeis e
operacionais de seus clientes, bem como
possuir estrutura operacional adequada ao
seu número e porte; e
– ter sido aprovado em exame de
qualificação técnica previsto no art. 30.
Art. 4º Para fins de registro na categoria de
Auditor Independente - Pessoa Jurídica,
deverá a interessada atender às seguintes
condições:
- estar inscrita no Registro Civil das Pessoas
Jurídicas, sob a forma de sociedade civil,
constituída exclusivamente para prestação
de serviços profissionais de auditoria e
demais serviços inerentes à profissão de
contador;
– que todos os sócios sejam contadores e
que, pelo menos a metade desses, sejam
cadastrados como responsáveis técnicos,
conforme disposto nos §§ 1º e 2º do art. 2º
– constar do contrato social, ou ato
constitutivo equivalente, cláusula dispondo
que a sociedade responsabilizar-se-á pela
reparação de dano que causar a terceiros,
por culpa ou dolo, no exercício da atividade
profissional e que os sócios responderão
solidária e ilimitadamente pelas obrigações
sociais, depois de esgotados os bens da
sociedade;
– estar regularmente inscrita, bem como seus
sócios e demais responsáveis técnicos
regularmente registrados, em Conselho
Regional de Contabilidade;
– terem todos os responsáveis técnicos
autorizados a emitir e assinar parecer de
auditoria em nome da sociedade, conforme
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DA INSTRUÇÃO DO PEDIDO DE
REGISTRO
Art. 5º O pedido de registro de Auditor
Independente - Pessoa Física será instruído
com os seguintes documentos:
– requerimento (Anexo I);
- cópia da carteira de identidade de
contabilista, na categoria de contador, ou
certidão equivalente, expedida por Conselho
Regional de Contabilidade;
- informação cadastral (Anexo II);
- cópia do Alvará de Licença para
Localização e Funcionamento, ou
documento hábil equivalente, expedido pela
Prefeitura do Município onde o requerente
exerça a atividade, que comprove a
legalização do escritório em nome próprio;
- comprovação do exercício da atividade de
auditoria, conforme o disposto no art. 7º;
- certificado de aprovação em exame de
qualificação técnica, previsto no art. 30; e
– declaração legal (Anexo III).
Art. 6º O pedido de registro de Auditor
Independente - Pessoa Jurídica será
instruído com os seguintes documentos:
– requerimento (Anexo IV);
– traslado ou certidão do instrumento de
contrato social, ou ato constitutivo
equivalente, e alterações posteriores, com
prova de inscrição e arquivamento no
Registro Civil de Pessoas Jurídicas, e
inscrição em Conselho Regional de
Contabilidade;
– relação dos endereços da sede e dos
escritórios, se for o caso;
– relação das entidades nas quais a
sociedade, seus sócios e responsáveis
técnicos tenham participação no capital
Instrução e com o exercício da atividade
profissional no âmbito do mercado de valores
mobiliários;
- cópia da carteira de identidade de
contabilista, na categoria de contador, ou
certidão equivalente expedida por Conselho
Regional de Contabilidade, dos sócios e dos
demais responsáveis técnicos;
– informação cadastral dos sócios e dos
demais responsáveis técnicos (Anexo II);
– comprovação do exercício da atividade de
auditoria de cada um dos responsáveis
técnicos, nos termos do art. 7º; e
– certificado de aprovação no exame de
qualificação técnica de cada um dos
responsáveis técnicos, previsto no art. 30.
DA COMPROVAÇÃO DA ATIVIDADE DE
AUDITORIA
Art. 7º O exercício da atividade de auditoria
poderá ser comprovado mediante a
apresentação dos seguintes documentos:
– cópias de pareceres de auditoria
acompanhados das demonstrações
contábeis auditadas, emitidos e assinados
pelo interessado, publicados em jornais ou
revistas especializadas, bastando uma
publicação para cada ano; ou
– cópia do registro individual de empregado
ou declaração da sociedade de auditoria
registrada na CVM, firmada por seu sócio
representante, e cópia da carteira de trabalho
do profissional, observado o disposto nos §§
2º e 3º deste artigo.
§ 1º A critério da CVM, a comprovação de
experiência em trabalhos de auditoria de
demonstrações contábeis poderá ser
satisfeita, ainda, mediante a apresentação
de:
cópias de pareceres de auditoria e
respectivos relatórios circunstanciados,
emitidos e assinados pelo interessado,
acompanhados das respectivas

Prof. Cláudio
consecutivos ou não, desde que o somatório
do período de exercício de atividade não
seja inferior a cinco anos.
DO EXAME DO PEDIDO E DO PRAZO
PARA A CONCESSÃO DO REGISTRO
Art. 8º O pedido de registro como auditor
independente será objeto de exame pela
Comissão de Valores Mobiliários, que
poderá exigir a complementação dos
documentos inicialmente apresentados, a
sua atualização, bem como a apresentação
de outros documentos, inclusive papéis de
trabalho de auditoria, que julgar necessários.
Art. 9º O prazo para concessão do registro é
de trinta dias a contar da data do protocolo
de entrada do pedido na CVM.
§ 1º Decorrido o prazo previsto sem que haja
qualquer manifestação da Comissão,
presume-se que o pedido de registro foi
aprovado, podendo o interessado requerer a
expedição do respectivo Ato Declaratório,
salvo os casos em que seja verificado que o
mesmo não está devidamente instruído e
documentado.
§ 2º O prazo de trinta dias será suspenso
uma única vez se a CVM solicitar informação
ou documento adicional necessário ao
exame do pedido de registro, ou condicionar
sua aprovação a modificações na
documentação pertinente.
§ 3º É assegurado à CVM, para
manifestação final, período correspondente a
cinco dias úteis, caso o restante do prazo
previsto no § 2º seja a este inferior.
Art. 10. Será indeferido o pedido de registro
como Auditor Independente – Pessoa
Jurídica quando estiver incluído contador
que, nos termos dos arts. 15 e 35 desta
Instrução, tenha tido seu registro cancelado
ou suspenso pela Comissão de Valores
Mobiliários, enquanto não transcorrido o
cumprimento da penalidade.
Parágrafo único. O pedido de registro como
Auditor Independente - Pessoa Física será
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Auditoria
Art. 14. Da decisão denegatória caberá
recurso voluntário ao Colegiado da Comissão
de Valores Mobiliários, nos termos das
normas em vigor.
DOS CASOS DE SUSPENSÃO E
CANCELAMENTO AUTOMÁTICOS
Art. 15. O Auditor Independente - Pessoa
Física, o Auditor Independente – Pessoa
Jurídica e seus responsáveis técnicos
poderão ter, respectivamente, o registro e o
cadastro na Comissão de Valores
Mobiliários suspenso ou cancelado, sem
prejuízo de outras sanções legais cabíveis,
nos casos em que:
– seja comprovada a falsidade dos
documentos ou declarações apresentados
para a obtenção do registro na Comissão de
Valores Mobiliários;
– sejam descumpridas quaisquer das
condições necessárias à sua concessão ou à
sua manutenção ou se for verificada a
superveniência de situação impeditiva;
– tenham sofrido pena de suspensão ou
cancelamento do registro profissional,
transitada em julgado, aplicada pelo órgão
fiscalizador da profissão; ou
- forem, por sentença judicial transitada em
julgado:
declarados insolventes;
condenados em processo-crime de natureza
infamante, ou por crime ou contravenção de
conteúdo econômico;
impedidos para exercer cargo público; ou
declarados incapazes de exercerem os seus
direitos civis.
§ 1º A CVM comunicará previamente ao
auditor independente a decisão de suspender
ou cancelar o seu registro, nos termos deste
artigo, concedendo-lhe o prazo de dez dias
úteis, contados da data do recebimento da
comunicação, para apresentar as suas
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I – no prazo de dez dias da data da sua
ocorrência:
Informação Cadastral (Anexo II); e
cópia da carteira de identidade de
contabilista ou certidão equivalente dos
novos sócios ou responsáveis técnicos.
II – no prazo de trinta dias da data da sua
ocorrência:
traslado, certidão ou cópia das alterações do
contrato social, com prova de inscrição e
arquivamento no Registro Civil das Pessoas
Jurídicas e no Conselho Regional de
Contabilidade; e
declaração legal (Anexos III e V) e demais
documentos previstos nos arts. 5º e 6º desta
Instrução.
Art. 18. Os auditores independentes que não
mantiverem atualizado o seu registro ou não
apresentarem os esclarecimentos e
informações especificadas nesta Instrução
ficam sujeitos à multa cominatória diária,
observados os seguintes valores:
- Multa de R$ 50,00 (cinqüenta reais) - pela
não apresentação das informações e
documentos requeridos no inciso II do art.
17 desta Instrução;
- Multa de R$ 100,00 (cem reais) - pela não
apresentação das informações e
documentos requeridos no art. 16, no inciso
I do art. 17 e nos §§ 1º e 2º do art. 28 desta
Instrução.
Parágrafo único. Os valores referidos neste
artigo serão reduzidos à metade quando o
auditor independente não possuir clientes no
âmbito do mercado de valores mobiliários.
DAS NORMAS RELATIVAS AO EXERCÍCIO
DA ATIVIDADE DE AUDITORIA NO
MERCADO DE VALORES MOBILIÁRIOS
Art. 19. O auditor independente, no exercício
de sua atividade no âmbito do mercado de
valores mobiliários, deve cumprir e fazer
DAS HIPÓTESES DE IMPEDIMENTO E DE
INCOMPATIBILIDADE
Art. 22. Não poderão realizar auditoria
independente o Auditor Independente –
Pessoa Física, os sócios e os demais
integrantes do quadro técnico de Auditor
Independente – Pessoa Jurídica quando ficar
configurada, em sua atuação na entidade
auditada, suas controladas, controladoras ou
integrantes de um mesmo grupo econômico,
a infringência às normas do Conselho
Federal de Contabilidade - CFC relativas à
independência.
Art. 23. É vedado ao Auditor Independente e
às pessoas físicas e jurídicas a ele ligadas,
conforme definido nas normas de
independência do CFC, em relação às
entidades cujo serviço de auditoria contábil
esteja a seu cargo:
– adquirir ou manter títulos ou valores
mobiliários de emissão da entidade, suas
controladas, controladoras ou integrantes de
um mesmo grupo econômico; ou
- prestar serviços de consultoria que possam
caracterizar a perda da sua objetividade e
independência.
Parágrafo único. São exemplos de serviços
de consultoria previstos no caput deste
artigo:
I - assessoria à reestruturação
organizacional; II - avaliação de empresas;
- reavaliação de ativos;
- determinação de valores para efeito de
constituição de provisões ou reservas
técnicas e de provisões para contingências;
- planejamento tributário;
- remodelamento dos sistemas contábil, de
informações e de controle interno; ou
- qualquer outro produto ou serviço que
influencie ou que possa vir a influenciar as
decisões tomadas
ela administração da instituição auditada.

Prof. Cláudio
às demonstrações contábeis auditadas e ao
relatório ou parecer originalmente emitido;
se as informações e análises contábeis e
financeiras apresentadas no relatório da
administração da entidade estão em
consonância com as demonstrações
contábeis auditadas;
se as destinações do resultado da entidade
estão de acordo com as disposições da lei
societária, com o seu estatuto social e com
as normas emanadas da CVM; e
o eventual descumprimento das disposições
legais e regulamentares aplicáveis às
atividades da entidade auditada e/ou
relativas à sua condição de entidade
integrante do mercado de valores
mobiliários, que tenham, ou possam vir a ter
reflexos relevantes nas demonstrações
contábeis ou nas operações da entidade
auditada.
- elaborar e encaminhar à administração e,
quando solicitado, ao Conselho Fiscal,
relatório circunstanciado que contenha suas
observações a respeito de deficiências ou
ineficácia dos controles internos e dos
procedimentos contábeis da entidade
auditada;
- conservar em boa guarda pelo prazo
mínimo de cinco anos, ou por prazo superior
por determinação expressa desta Comissão
em caso de Inquérito Administrativo, toda a
documentação, correspondência, papéis de
trabalho, relatórios e pareceres relacionados
com o exercício de suas funções;
- indicar com clareza, e em quanto, as
contas ou subgrupos de contas do ativo,
passivo, resultado e patrimônio líquido que
estão afetados pela adoção de
procedimentos contábeis conflitantes com os
Princípios Fundamentais de Contabilidade,
bem como os efeitos no dividendo
obrigatório e no lucro ou prejuízo por ação,
conforme o caso, sempre que emitir relatório
de revisão especial de demonstrações
trimestrais ou parecer adverso ou com
ressalva;
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Auditoria
elementos e condições necessários ao
perfeito desempenho de suas funções.
§ 1º A entidade auditada deverá fornecer ao
auditor independente a carta de
responsabilidade da administração, de
acordo com as normas aprovadas pelo
Conselho Federal de Contabilidade - CFC.
§ 2º A responsabilidade dos administradores
das entidades auditadas pelas informações
contidas nas demonstrações contábeis, ou
nas declarações fornecidas, não elide a
responsabilidade do auditor independente no
tocante ao seu relatório de revisão especial
de demonstrações trimestrais ou ao seu
parecer de auditoria, nem o desobriga da
adoção dos procedimentos de auditoria
requeridos nas circunstâncias.
Art. 27. Os administradores das entidades
auditadas serão responsabilizados pela
contratação de auditores independentes que
não atenderem às condições previstas nesta
Instrução, especialmente quanto à sua
independência e à regularidade de seu
registro na Comissão de Valores Mobiliários.
Parágrafo único. Sem prejuízo das sanções
legais cabíveis, constatada a falta de
independência do auditor ou a ausência de
registro nesta CVM, o trabalho de auditoria
será considerado sem efeito para o
atendimento da lei e das normas da
Comissão.
Art. 28. A administração da entidade auditada
deverá, no prazo de vinte dias, comunicar à
CVM a mudança de auditor, havendo ou não
rescisão do contrato de prestação dos
serviços de auditoria, com justificativa da
mudança, na qual deverá constar a anuência
do auditor substituído.
§ 1º Decorrido o prazo sem que haja
manifestação da administração da entidade
auditada quanto à informação requerida, o
auditor independente deverá comunicar à
CVM a substituição, no prazo de dez dias,
contados a partir da data do encerramento do
prazo conferido à administração da entidade.
 AFRF

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Parágrafo único. O exame de qualificação
técnica será aplicado pelo Conselho Federal
de Contabilidade - CFC em conjunto com o
Instituto Brasileiro de Contadores -
IBRACON ou por instituição indicada pela
CVM, nos moldes a serem definidos em ato
próprio.
DA ROTATIVIDADE DOS AUDITORES
Art. 31. O Auditor Independente - Pessoa
Física e o Auditor Independente - Pessoa
Jurídica não podem prestar serviços para um
mesmo cliente, por prazo superior a cinco
anos consecutivos, contados a partir da data
desta Instrução, exigindo-se um intervalo
mínimo de três anos para a sua
recontratação.
DO CONTROLE DE QUALIDADE INTERNO
Art. 32. O auditor independente deverá
implementar um programa interno de
controle de qualidade, segundo as diretrizes
emanadas do Conselho Federal de
Contabilidade – CFC e do Instituto Brasileiro
de Contadores - IBRACON, que vise a
garantir o pleno atendimento das normas
que regem a atividade de auditoria de
demonstrações contábeis e das normas
emanadas desta Comissão de Valores
Mobiliários.
§ 1º O programa interno de controle de
qualidade será estabelecido de acordo com
a estrutura de sua equipe técnica e a
complexidade dos serviços a seu cargo, no
caso de Auditor Independente - Pessoa
Jurídica e quanto à competência técnico-
profissional, no caso de Auditor
Independente - Pessoa Física.
§ 2º O programa interno de controle de
qualidade poderá ser desenvolvido em
conjunto com outros auditores
independentes ou em convênio com
instituição especializada, devendo o Auditor
Independente - Pessoa Jurídica indicar sócio
responsável pela implementação e condução
desse programa.
§ 3º A primeira revisão de controle de
qualidade deverá ser efetuada, no máximo,
até dois anos contados a partir da
publicação desta Instrução.
§ 4º O auditor independente responsável
pela revisão do controle de qualidade
também deverá observar, em relação ao
auditor revisado, as normas de
independência aprovadas pelo Conselho
Federal de Contabilidade - CFC.
§ 5º A Comissão de Valores Mobiliários
poderá determinar a substituição do auditor
independente escolhido para a realização do
controle de qualidade quando, a seu critério,
não atenderem às condições para a
realização da revisão ou por inobservância
do disposto nos §§ 1º e 4º.
DO PROGRAMA DE EDUCAÇÃO
CONTINUADA
Art. 34. Os auditores independentes deverão
manter uma política de educação continuada
de todo o seu quadro funcional e de si
próprio, conforme o caso, segundo as
diretrizes aprovadas pelo Conselho Federal
de Contabilidade - CFC e pelo Instituto
Brasileiro de Contadores - IBRACON, com
vistas a garantir a qualidade e o pleno
atendimento das normas que regem o
exercício da atividade de auditoria de
demonstrações contábeis.
DAS PENALIDADES
Art. 35. O Auditor Independente – Pessoa
Física, o Auditor Independente – Pessoa
Jurídica e os seus responsáveis técnicos
poderão ser advertidos, multados, ou ter o
seu registro na Comissão de Valores
Mobiliários suspenso ou cancelado, sem
prejuízo de outras sanções legais cabíveis,
quando:
- atuarem em desacordo com as normas
legais e regulamentares que disciplinam o
mercado de valores mobiliários, inclusive o
descumprimento das disposições desta
Instrução;
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Art. 39. A Comissão de Valores Mobiliários dará conhecimento, em publicação no Diário Oficial da
União, do cancelamento ou da suspensão do registro de auditor independente e comunicará a
ocorrência ao Conselho Regional de Contabilidade pertinente, nos casos de aplicação das
penalidades previstas nesta Instrução.

Parágrafo único. No caso de cancelamento, os documentos e declarações apresentados para

obtenção e manutenção do registro ficarão à disposição do interessado, por um prazo de sessenta
dias, após o qual poderão ser destruídos.

Art. 40. A Comissão de Valores Mobiliários divulgará, periodicamente, e manterá atualizada e

disponível para o mercado, a relação dos auditores independentes que tenham sido penalizados
em inquérito administrativo.

DAS DISPOSIÇÕES FINAIS E TRANSITÓRIAS

Art. 41. O exame de qualificação técnica, previsto no art. 30, não será exigido dos auditores
independentes que já estiverem registrados nesta CVM, na data em que esta Instrução entrar em
vigor.

Parágrafo único. Os auditores independentes que vierem a se registrar nesta CVM, a partir da
vigência desta Instrução, estarão dispensados da apresentação do certificado de aprovação no
exame de qualificação técnica, enquanto o mesmo não estiver regulamentado.

Art. 42. Esta Instrução entra em vigor na data de sua publicação no Diário Oficial da União.

Art. 43. Ficam revogadas as Instruções CVM nº 216, de 29 de junho de 1994, e 275, de 12 de
março de 1998.
 AFRF

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NOTA EXPLICATIVA À INSTRUÇÃO CVM
Nº 308, DE 14 DE MAIO DE 1999
Ref.: Instrução CVM Nº 308, de 14 de maio
de 1999, que dispõe sobre o registro e o
exercício da atividade de auditoria
independente no âmbito do mercado de
valores mobiliários, define os deveres e as
responsabilidades dos administradores das
entidades auditadas no relacionamento com
os auditores independentes, e revoga as
Instruções CVM nº 216, de 29 de junho de
1994, e 275, de 12 de março de 1998.
1) INTRODUÇÃO
A Lei nº 6.385, de 7 de dezembro de 1976,
que disciplina o mercado de valores
mobiliários e criou a Comissão de Valores
Mobiliários, determina no art. 26 que
somente empresas de auditoria contábil ou
auditores contábeis independentes
registrados na Comissão de Valores
Mobiliários poderão auditar as
demonstrações contábeis de companhias
abertas e de instituições, sociedades ou
empresas que integram o sistema de
distribuição e intermediação de valores
mobiliários.
Exercendo a competência que lhe foi
conferida na lei, a Comissão de Valores
Mobiliários expediu, inicialmente, em 24 de
outubro de 1978, a Instrução CVM nº 04,
instituindo as primeiras normas para o
registro de auditores independentes e
definindo as condições em que poderiam
ensejar a recusa, a suspensão ou o
cancelamento.
É importante ressaltar que, passados vinte
anos e tendo sido introduzidas diversas
alterações normativas, os fundamentos que
nortearam o posicionamento inicial da CVM
continuam válidos e atualizados. São eles:
a importância de um sistema de auditoria
independente como suporte indispensável ao INDEPENDENTE (Arts. 1º a 6º)
órgão regulador;
a figura do auditor independente como
dúvida a validade do sistema obrigatório de
auditoria. Considerando que a confiabilidade
do mercado em relação à competência e à
independência dos auditores independentes
é um requisito fundamental a ser mantido, a
CVM entendeu que deveria revisar as suas
normas e instituir novos mecanismos que
visassem à manutenção daqueles atributos.
Da mesma forma que as antecedentes
Instruções CVM nº 204/93 e 216/94, a
presente Instrução, além de consolidar em
um único texto normativo a regulamentação
do exercício da atividade de auditoria no
âmbito do mercado de valores mobiliários,
tem por objetivo introduzir nesta
regulamentação novos mecanismos, como o
exame de qualificação técnica, o programa
de educação continuada e os controles de
qualidade interno e externo, além de
exemplificar atividades que caracterizam o
conflito de interesses quando sejam
exercidas concomitantemente com a
prestação de serviços de auditoria
independente para um mesmo cliente.
Em suma, com a reformulação, a CVM tem
por objetivo dotar este mercado de auditores
que possuam elevada qualificação técnica e,
ao mesmo tempo, os atributos de
competência, ética e independência que são
requeridos desses profissionais.
Para a consecução desse objetivo, a CVM
espera continuar contando com o suporte e
apoio que vêm sendo dados pelos órgãos
reguladores da profissão e pelas instituições
representativas de classe, objetivando, ainda,
desenvolver um modelo de auto-regulação,
no qual os órgãos profissionais seriam os
responsáveis primários pela fiscalização da
atividade de auditoria independente. À CVM
caberia verificar a eficiência do modelo,
interferindo no processo somente nos casos
em que o sistema de auto-regulação não
estiver funcionando a contento.
2) O REGISTRO COMO AUDITOR
Cabe esclarecer inicialmente que o registro
na CVM não se constitui em uma nova

Prof. Cláudio
como responsável técnico junto à Comissão
de Valores Mobiliários.
A norma mantém a exigência de que pelo
menos a metade dos sócios da empresa de
auditoria seja cadastrada como responsável
técnico na Comissão de Valores Mobiliários
para exercer a atividade de auditoria no
âmbito do mercado de valores mobiliários,
em nome da sociedade. Se, depois de obtido
o registro da sociedade, houver alteração no
quadro social, seja por exclusão ou por
admissão de sócios, é imperativo que seja
mantida essa relação, para que o registro
não seja suspenso ou mesmo cancelado até
que a situação seja normalizada.
Dentre as outras condições para obtenção
do registro, é fundamental que seja
comprovado o exercício da atividade de
auditoria pelo prazo mínimo de cinco anos,
consecutivos ou não. Deve ser esclarecido
que este prazo é contado a partir do registro
do interessado no Conselho Regional de
Contabilidade (CRC), na categoria de
contador. O exercício da atividade de
auditoria anterior ao seu registro no CRC
configura descumprimento às normas
profissionais.
O interessado deve apresentar cópia da
carteira de identidade de contabilista, na
categoria de contador ou, a seu critério,
certidão de registro expedida pelo Conselho
Regional de Contabilidade. A propósito,
recomenda-se que o interessado verifique se
na sua carteira de identidade profissional
consta a data do efetivo registro no Conselho
Regional de Contabilidade. Caso contrário,
torna-se necessário encaminhar, além da
cópia da carteira de identidade profissional
de contador, certidão expedida pelo
Conselho Regional de Contabilidade, na qual
deverá constar, necessariamente, a data do
efetivo registro como contador.
Quanto à comprovação de escritório
legalizado em nome próprio, deve ser
encaminhado o Alvará de Licença para
Localização e Funcionamento ou documento
hábil equivalente expedido pela Prefeitura
do município em que o profissional exerça
AFRF
Auditoria
reformular o seu contrato, adaptando-o às
normas de registro, é recomendável que seja
feita a consolidação de todas as cláusulas
em vigor, evitando-se a apresentação de
alterações anteriores.
COMPROVAÇÃO DA ATIVIDADE DE
AUDITORIA (Art. 7º)
Para obter o registro como Auditor
Independente - Pessoa Física, o interessado
deve comprovar haver exercido a atividade
por cinco anos, consecutivos ou não, a partir
da data do seu efetivo registro na categoria
de contador.
Esta comprovação deverá ser atendida da
seguinte forma:
mediante a apresentação de pareceres de
auditoria emitidos e assinados pelo
interessado publicados em jornal ou revista
especializada, bastando uma publicação
para cada ano. Os pareceres publicados,
para serem aceitos, deverão estar em
consonância com as normas do Conselho
Federal de Contabilidade. A publicação deve
contemplar, além do parecer de auditoria, o
conjunto das demonstrações contábeis e as
respectivas notas explicativas. Nestes casos,
é importante que não seja omitido o nome do
jornal ou da revista e a data em que ocorreu
a publicação;
mediante comprovação de que o interessado
exerceu a atividade de auditoria como
empregado de sociedade de auditoria
registrada na CVM. Esta comprovação será
contada a partir da data do registro na
categoria de contador, quer seja este registro
provisório ou definitivo. Nos casos de pedido
de registro como Auditor Independente -
Pessoa Física, o interessado deve
comprovar, ainda, que não faz mais parte do
quadro de empregados da sociedade de
auditoria, em obediência ao disposto no art.
14 da Instrução.
Para atender esta exigência, devem ser
apresentadas:
cópia do registro de empregado da
 AFRF

Prof. Cláudio Auditoria

auditoria de demonstrações contábeis, sob
pena de indeferimento do pedido de registro
ou de inclusão como responsável técnico de
Auditor Independente - Pessoa Jurídica.
A CVM poderá ainda, a seu exclusivo
critério, aceitar que a comprovação da
atividade de auditoria se faça mediante a
apresentação de trabalhos realizados que
não tenham sido publicados. Neste caso, o
interessado deverá apresentar como
comprovação de cada trabalho realizado o
parecer de auditoria, o relatório
circunstanciado correspondente e as
respectivas demonstrações contábeis
auditadas. Objetivando resguardar o sigilo
profissional e garantir a sua autenticidade, é
indispensável que esses documentos sejam
autenticados pela entidade auditada,
devendo conter, ainda, autorização para que
eles possam ser apresentados à CVM com a
finalidade exclusiva de comprovar a
atividade de auditoria do interessado. É
importante ressaltar que essa comprovação
estará também sujeita à avaliação da
qualidade do trabalho realizado e poderá
incluir também a disponibilização dos
respectivos papéis de trabalho à fiscalização
da CVM.
A título de orientação, esclarecemos que o
relatório circunstanciado deve conter, no
mínimo, as seguintes informações: o nome
ou denominação da entidade auditada; o
período abrangido pelo exame; descrição
das deficiências e ineficácia dos controles
internos e dos procedimentos contábeis
adotados pela entidade auditada seguidos
das recomendações para as correções
requeridas; e a data de emissão, a
identificação e a assinatura do auditor
responsável.
4) APROVAÇÃO DO PEDIDO DE
REGISTRO (Arts. 8º a 14)
A CVM se compromete a analisar e a
conceder o registro dentro de trinta dias,
podendo este prazo ser suspenso uma única
vez, se forem solicitadas informações
adicionais ou a complementação ou
modificação dos documentos originalmente
A apresentação dessas informações com
atraso, bem como a falta de atualização dos
documentos e informações apresentados
para fins de registro, sujeitam os auditores a
multas cominatórias de R$ 50,00 ou R$
100,00 por dia de atraso, sendo esses
valores reduzidos à metade quando o auditor
não possuir clientes no âmbito do mercado
de valores mobiliários.
HIPÓTESES DE IMPEDIMENTO (Arts. 22 e
23)
A CVM entende que a independência é
talvez o maior fator, senão o único, que
diferencia o profissional de contabilidade que
trabalha dentro da empresa daquele que
presta serviço de auditoria independente.
Competência técnica, responsabilidade,
integridade, objetividade e ética são
elementos comuns a ambos. O grande
diferenciador é o grau de independência a
que ambos estão sujeitos. Além disso, o
aspecto mais relevante da independência
não é o fato do auditor ser independente, e
sim se ele, além disso, aparenta ser
independente, ou seja, se as pessoas que
supostamente devem se beneficiar do seu
trabalho vêem o auditor como uma pessoa
ou empresa independente. Isso é
fundamental para a manutenção da
confiança no sistema.
Considerando principalmente esse último
aspecto, a Instrução proíbe a prestação de
determinados serviços de consultoria a
empresas clientes de auditoria, tais como:
reestruturação societária, avaliação de
empresas, reavaliação de ativos,
determinação dos valores das provisões ou
reservas técnicas e provisões para
contingências, planejamento tributário e
remodelação de sistemas contábil, de
informações e de controle interno.
Além disso, está sendo vedada ao auditor e
às pessoas a ele ligadas a possibilidade de
adquirir ou manter títulos ou valores
mobiliários da entidade auditada.
As pessoas ligadas ao auditor independente
são as mesmas com quem ele mantém

Prof. Cláudio
elaborar relatório sobre deficiências
encontradas nos controles internos das
companhias auditadas, informando à
administração e ao Conselho Fiscal; e
verificar, ainda, se a destinação dada aos
resultados foi feita de acordo com o
estabelecido na Lei das S.A., no estatuto da
companhia e nas normas da Comissão de
Valores Mobiliários. Este é um item bastante
importante, principalmente para o acionista
minoritário.
8) EXAME DE QUALIFICAÇÃO TÉCNICA
(Art. 30)
A proposta de exame objetiva melhorar o
padrão de capacitação técnica dos auditores
registrados nesta Comissão. Além da
experiência de, no mínimo, cinco anos que é
atualmente requerida, os novos interessados
em obter o registro como auditor
independente na CVM deverão submeter-se
ao exame de qualificação técnica, cuja
aplicação deverá ser efetuada pelo Conselho
Federal de Contabilidade – CFC em conjunto
com o Instituto Brasileiro de Contadores –
IBRACON, podendo a CVM indicar também
outras instituições.
Esse exame será realizado no mínimo a
cada ano e será, ainda, objeto de maior
detalhamento em regulamentação específica os pontos de recomendação para melhoria
a ser brevemente emitida. Não será
obrigatória a prestação desse exame de
qualificação técnica para os auditores já
registrados na CVM, bem como para aqueles publicação da nova Instrução.
que vierem a ser registrar durante o período
em que o exame não tiver sido
regulamentado.
O exame de qualificação técnica reflete a
preocupação da CVM com a atuação dos
auditores exclusivamente no âmbito do
mercado de valores mobiliários, não se
confundindo com a regulamentação do
Conselho Federal de Contabilidade, que já
prevê o exame de competência profissional
para a obtenção do registro de contador.
ROTATIVIDADE DE AUDITORES (Art. 31)
AFRF
Auditoria
O programa interno de controle de qualidade
deverá levar em conta a estrutura da
sociedade de auditoria e a complexidade dos
serviços que estão a seu cargo. Essa
exigência está também em linha com as
recentes normas emitidas pelo Conselho
Federal de Contabilidade e com as
exigências do Instituto Brasileiro de
Contadores, que serão os órgãos
encarregados de estabelecer e atualizar as
diretrizes de implantação desse programa.
CONTROLE DE QUALIDADE EXTERNO
(Art. 33)
Além do programa interno de controle de
qualidade, os auditores deverão se submeter,
a cada 4 (quatro) anos, a uma revisão
externa ("peer-review") realizada por outro
auditor registrado na CVM, com vistas a
avaliar também a observância às normas
técnicas e profissionais. No caso de
sociedade de auditoria, a revisão deverá ser
efetuada por outra sociedade, registrada na
CVM, sem vínculo com a revisada e que
possua estrutura compatível com o trabalho a
ser desenvolvido.
O auditor revisor deverá encaminhar à CVM
e ao auditor revisado, até 31 de outubro do
respectivo ano, relatório contendo uma
exposição sobre o exame efetuado e sobre
ou correção de deficiências encontradas. A
primeira revisão deverá ocorrer no máximo
até dois anos contados a partir da data de
Esse controle de qualidade externo é
imprescindível para a criação de um sistema
eficiente de auto- regulação do mercado,
uma vez que os próprios participantes teriam
a responsabilidade primária de verificar a
qualidade dos trabalhos desenvolvidos, sem
prejuízo, evidentemente, da ação dos
Conselhos Regionais de Contabilidade que
são responsáveis pela fiscalização dos
contabilistas como um todo.
PROGRAMA DE EDUCAÇÃO
CONTINUADA (Art. 34)

Prof. Cláudio
registrado na CVM ou em que seja
constatada a sua falta de independência.
O administrador tem ainda o dever, sob pena
de multa, de comunicar à CVM
(Superintendência de Normas Contábeis e
de Auditoria - SNC), no prazo de 20 (vinte)
dias, a substituição dos seus auditores, com
exposição justificativa dos motivos para essa
substituição, na qual deverá constar a
anuência do auditor.
INSTRUÇÃO CVM Nº 381, DE 14 DE
JANEIRO DE 2003
Dispõe sobre a divulgação, pelas Entidades
Auditadas, de informações sobre a
prestação, pelo auditor independente, de
outros serviços que não sejam de auditoria
externa.
O PRESIDENTE DA COMISSÃO DE
VALORES
MOBILIÁRIOS - CVM torna público que o
Colegiado, em reunião realizada nesta data,
com fundamento nos arts. 1o, inciso VII; 2o,
§ 2o, 8o, inciso III e 22, § 1o, incisos I e II, da
Lei no 6.385 de 7 de dezembro de 1976, e
nos arts. 4o e 15, da Lei no 8.668, de 25 de
junho de 1993, resolveu baixar a seguinte
Instrução:
Art. 1º Para os efeitos desta Instrução, são
consideradas as seguintes definições:
- Entidades Auditadas: as companhias
abertas e demais emissores de valores
mobiliários sujeitos à regulação da CVM; e
- Partes Relacionadas com o Auditor
Independente: as pessoas físicas e jurídicas
ligadas ao auditor independente segundo as
normas de independência do Conselho
Federal de Contabilidade.
Art. 2º As Entidades Auditadas deverão
divulgar as seguintes informações
relacionadas à prestação, pelo Auditor
Independente ou por Partes Relacionadas
com o Auditor Independente, de qualquer
serviço que não seja de auditoria externa:
AFRF
Auditoria
§ 2º As Entidades Auditadas poderão deixar
de divulgar a informação requerida no inciso
II quando a remuneração global ali referida
representar menos de 5% (cinco por cento)
da remuneração pelos serviços de auditoria
externa.
Art. 3º O auditor deverá declarar à
administração das Entidades Auditadas as
razões de que, em seu entendimento, a
prestação de outros serviços (art. 2o) não
afeta a independência e a objetividade
necessárias ao desempenho dos serviços de
auditoria externa.
Art. 4º O disposto nos arts. 2o e 3o desta
Instrução aplica-se também aos casos de
prestação de serviços, inclusive de auditoria
externa, para as sociedades controladas,
controladoras ou integrantes de um mesmo
grupo das Entidades Auditadas.
Art. 5º O descumprimento do disposto nesta
Instrução configura infração de natureza
grave.
Art. 6º Esta Instrução entra em vigor na data
de sua publicação no Diário Oficial da União,
aplicando-se aos exercícios sociais
encerrados a partir de 1º de dezembro de
2002.
IBRACON – Instituto dos Auditores
Independentes do Brasil
O IBRACON foi fundado em 1971, sob a
denominação de Instituto dos Auditores
Independentes do Brasil - IAIB, pela fusão de
dois Institutos então existentes: o Instituto
dos Contadores Públicos do Brasil - ICPB,
fundado em 1957; e o Instituto Brasileiro de
Auditores Independentes - IBAI, fundado em
1968. Em 1982 assumiu a denominação de
Instituto Brasileiro de Contadores -
IBRACON. A partir de junho de 2001, o
IBRACON passou a denominar-se
"IBRACON - INSTITUTO DOS AUDITORES
INDEPENDENTES DO BRASIL".
É pessoa jurídica de direito privado, sem fins
lucrativos. Trata-se de entidade
eminentemente técnica que congrega
 AFRF

Prof. Cláudio Auditoria

NPAs - Normas e Procedimentos de
Auditoria
NPA 01 - Parecer dos Auditores
Independentes sobre Demonstrações
Contábeis.
Seu objetivo é orientar os auditores
independentes sobre à forma e o conteúdo
de seu parecer, emitido como resultado da
auditoria independente das demonstrações
contábeis de qualquer entidade, não se
aplicando as demonstrações contábeis não
auditadas, contendo vários modelos de
PARECER, seu significado e tipos.
NPA 02 - Parecer de Auditoria
Independente de Instituições Financeiras
e Entidades Equiparadas.
Conforme estabelece a Resolução nº 1007,
do Banco Central do Brasil, as instituições
financeiras e demais entidades autorizadas a
funcionar, deverão ter suas demonstrações
contábeis auditadas por auditores
independentes registrados na Comissão de
Valores Mobiliários - CVM e, diante disso, o
IBRACON desenvolveu o presente estudo e
pronunciamento, com o objetivo de prover a
adequada orientação aos auditores
independentes que atuam nessa área, sobre
os procedimentos básicos de auditoria
aplicáveis ao exames das demonstrações
financeiras destas entidades.
NPA 03 - Procedimentos de Auditoria
Independente de Administradoras de
Consórcios.
Aprovado em 1995, este pronunciamento
contempla somente os procedimentos
básicos aplicáveis à contabilidade dos
grupos de consórcio que, em conjunto com
os testes de observância, devem
proporcionar ao auditor evidências que lhe
permitam formar uma opinião sobre as
demonstrações consolidadas de recurso de
consórcio e das variações nas
disponibilidades de grupos.
NPA 04 - Revisão Limitada de
Demonstrações Contábeis.
A edição deste pronunciamento substitui o
COMUNICADO TÉCNICO CT-IBRACON Nº
3/1989 e,
Decreto nº 93216, de 03/09/86 e o Decreto nº
97161, de 06/12/88, estabeleceram requisitos
de auditoria a serem observados por essas
empresas, substituindo o COMUNICADO
TÉCNICO CT-IBRACON Nº 4/1989.
NPA 06 - Revisão Especial das
Informações Trimestrais das Companhias
Abertas.
Este pronunciamento, que substituí o
COMUNICADO TÉCNICO CT-IBRACON Nº
2/1990, tem o objetivo de orientar os
contadores e a comunidade, quanto aos
objetivos, natureza e extensão dos
procedimentos a serem adotados pelo
auditor independente na revisão especial das
ITR dos trimestres subseqüentes àquele que
incluir o mês de março de 1990, e ao
conteúdo do relatório correspondente.
NPA 07 - Serviços Especiais de Apoio a
Aquisições e Vendas de Participação
Societária.
O objetivo deste pronunciamento é
estabelecer padrões técnicos e éticos a
serem observados pelo auditor
independente, quando solicitados, na
prestação de serviços de apoio a aquisições
se vendas de participações societárias, em
conformidade com as normas de auditoria
independente, e definir a responsabilidade
assumida pelo auditor em decorrência
desses serviços, bem como orientar os
auditores independentes quanto à natureza e
extensão dos procedimentos a serem
observados na condução dos trabalhos e
quanto ao conteúdo do correspondente
relatório.
NPA 08 - Serviços de Auditoria dos
Processos de Privatização.
A edição deste pronunciamento visa o
estabelecimento de padrões técnicos que
deverão ser observados pelo auditor na
prestação de serviços de auditoria de
processos de privatização, definir a
responsabilidade do auditor, assim como
esclarecer os usuários potenciais daqueles
serviços, quanto à natureza e extensão dos
procedimentos a serem observados pelo
auditor independente na condução dos
trabalhos e quanto ao conteúdo dos
 AFRF

Prof. Cláudio Auditoria

crescente conscientização que a submeter-se às normas especificas da

Humanidade adquiriu, nos últimos dez anos, Comissão de Valores Mobiliários.
que culminaram com a ECO/92, que reuniu, A significativa evolução destas atividades no
na cidade do Rio de Janeiro, 114 Nações país, o risco envolvido nas operações e os
para debater, analisar e fixar diretrizes sobre
reflexos que causam na economia como um
a Ecologia, deve estar refletida, daqui para todo, têm resultado numa rápida e crescente
frente, nas demonstrações contábeis e evolução nos sistemas de controles internos
relatórios das administrações das empresas, e de operações, paralelamente a um
que devem se ajustar a um novo mundo, no crescente e rígido sistema de normatização e
qual metas ambientais, além das controle exercido pelas autoridades
econômicas terão de ser alcançadas governamentais, através do Banco Central
rigorosamente. do Brasil. Tal normatização se encontra
consolidada nos Manuais de Normas e
NPA 12 - Emissão de Carta de Conforto Instruções (MNI) para cada tipo de instituição
"Confort Letter". e para certas operações.
O objetivo deste pronunciamento é orientar Além do controle mais amplo dessa atividade
os auditores quanto aos procedimentos e a exercido através da análise dos dados,
forma a serem observados pelo auditor na informações e balancetes periódicos de cada
elaboração da carta de conforto a ser emitida instituição, o Banco Central do Brasil exerce,
em processos de emissão de títulos no ainda, uma ação fiscalizadora direta nas
exterior por empresas brasileiras, tendo em instituições financeiras e demais entidades
vista o crescente número de empresas por ele autorizadas a funcionar.
brasileiras que buscam a captação de A obrigatoriedade da auditoria dessa
recursos no exterior por meio de emissão de atividade já existia há diversos anos e até
títulos, e a conseqüente solicitação de recentemente estava disciplinada pelo Banco
"underwriters" e outros agentes da emissão Central, através da Resolução nº 607, de 2
para que os auditores do emissor forneçam de abril de 1980, quando passou a ser
cartas de conforto ("confort letters") como obrigatória numa periodicidade semestral.
parte do processo de investigação Recentemente, tivemos mais uma evolução
profissional ("due diligence") conduzido por no processo, através da Resolução nº 1.007
esses "underwriters". do Banco Central, de 2 de maio de 1985, que
veio substituir e ampliar a Resolução nº 607
NPA 13 – Procedimentos Mínimos de quanto à definição de responsabilidade e o
Auditoria para uma Entidade Fechada de disciplinamento dos trabalhos dos auditores
Previdência Complementar. independentes junto a tais instituições
Esta norma foi elaborada com o objetivo de financeiras, inclusive no que tange ao seu
orientar o auditor independente sobre os relacionamento com o Banco Central do
procedimentos mínimos a serem utilizados Brasil.
nos trabalhos de auditoria das Entidades
Fechadas de Previdência Complementar
(EFPC), a fim de cumprir com o disposto na
NBC P 1.8.

NPA 14 – Laudos de Avaliação emitidos

por Auditor Independente.
Esta norma tem por objetivo estabelecer os
padrões técnicos a serem observados pelo
auditor independente, nomeado como perito
ou como empresa especializada, na emissão
de laudo de avaliação a valor contábil ou a
valor contábil ajustado a preços de mercado,
100Atualizada em Neste curso os melhores alunos estão sendo preparados pelos melhores Professores
30/3/2010
Atualizada em 30/3/2010 Neste curso os melhores alunos estão sendo preparados pelos melhores Professores 101

Prof. Cláudio
A auditoria independente tem, assim,
importante papel na segurança e
fortalecimento do sistema financeiro.
Dentro desse espírito e interesse é que o
14Instituto Brasileiro de Contadores –
IBRACON desenvolveu o presente estudo e
pronunciamento, sendo que, numa ação
coordenada, foi aprovado conjugadamente
pelos representantes do Banco Central do
Brasil, Comissão de Valores Mobiliários e
Conselho Federal de Contabilidade.
II - OBJETIVOS DESTE
PRONUNCIAMENTO
A Resolução nº 1.007 estabelece que na
realização dos serviços de auditoria deverão
ser observadas as "Normas Gerais de
Auditoria". Tais Normas referem-se às
Normas e Procedimentos de Auditoria
elaboradas pelo *Instituto Brasileiro de
Contadores - IBRACON, em janeiro de 1972,
então denominado Instituto dos Auditores
Independentes do Brasil - IAIB, aprovadas
pelo Conselho Federal de Contabilidade,
através da Resolução CFC nº 321/72, onde
constam os requisitos básicos a serem
observados no desempenho do trabalho de
auditoria, definindo as normas relativas à
Pessoa do Auditor, à Execução do Trabalho
e ao Parecer. As normas são de aplicação
genérica, independentemente do tipo da
empresa auditada ou do seu ramo de
atividade.
Por esse motivo, aquelas normas já previam
em seu item 17 da Seção III que o IBRACON
poderia vir a "deliberar sobre os
procedimentos de auditoria aplicáveis em
áreas e situações específicas..."
O objetivo deste pronunciamento, portanto, é
o de deliberar sobre os procedimentos
básicos de auditoria aplicáveis ao exame das Patrimônio Líquido
demonstrações financeiras destas entidades.
Este pronunciamento visa, assim, a prover
adequada orientação aos auditores
independentes que atuam na prestação de
serviço de auditoria às instituições
financeiras e demais entidades autorizadas a
funcionar pelo Banco Central do Brasil e
proporcionar, ao Conselho Federal de
AFRF
Auditoria
últimos anos pela Federação Internacional de
Contadores (IFAC) da qual o Brasil é membro,
através do IBRACON. Assim, o presente
pronunciamento poderá vir a ser adaptado às
futuras revisões que venham a ser emitidas.
III - RELATÓRIOS
Como decorrência dos trabalhos de
auditoria, os seguintes relatórios deverão
ser emitidos:
Parecer dos Auditores sobre as
demonstrações financeiras da instituição.
Relatório circunstanciado de suas
observações relativamente às deficiências
ou à ineficácia dos controles contábeis
internos exercidos.
Relatório circunstanciado a respeito do
descumprimento de normas legais e
regulamentares.
Sobre tais relatórios cabem os seguintes
comentários:
1. O Parecer dos Auditores refere-se às
demonstrações financeiras exigidas, para
cada semestre ou exercício anual, relativas a
30 de junho e 31 de dezembro, exceto para as
Sociedades de Investimento - Capital
Estrangeiro que são relativas a 31 de março e
30 de setembro, conforme legislação
específica. As demonstrações financeiras são:
9 Balanço Patrimonial
9 Demonstração do Resultado
9 Demonstração das Mutações do
9 Demonstração das Origens e Aplicações de
Recursos
9 Notas Explicativas correspondentes
2. O relatório circunstanciado sobre os
controles contábeis internos corresponde aos
comentários sobre as deficiências ou
ineficácia do sistema contábil e dos controles

Prof. Cláudio
d) de que os aspectos abordados pelo
auditor sobre o sistema contábil e de
controles internos foi devidamente
considerado quanto a possíveis reflexos em
seu parecer. Todavia, tais deficiências ou
ineficácias não necessariamente têm efeitos
relevantes que possam afetar o seu parecer.
Na emissão desse relatório também deverão
ser considerados os aspectos comentados
na seção específica deste pronunciamento
(Seção IV, item 2) que trata de Controle
Interno.
3. Quanto ao relatório circunstanciado a
respeito do descumprimento de normas
legais e regulamentares, devem ser
considerados os aspectos a seguir:
As instituições financeiras e entidades
integrantes do sistema de intermediação e
distribuição de valores mobiliários estão
sujeitas ao atendimento de normas e
regulamentos emanados pelo Banco Central
do Brasil do Brasil e, nos casos aplicáveis,
da Comissão de Valores Mobiliários. A
verificação quanto ao integral cumprimento
de tais normas cabe, prioritariamente, no
âmbito externo, àqueles órgãos e, no âmbito
interno da instituição financeira, aos
inspetores e à auditoria interna.
Determinadas normas, por sua importância
quanto aos reflexos nas demonstrações
financeiras e eventuais impactos futuros nas
operações da instituição, devem ser objeto
de atenção e consideração nos exames dos
auditores independentes. Neste sentido, os
auditores devem estar atentos, quando da
execução de seus procedimentos normais de de recursos para os períodos semestrais ou
auditoria, quanto a eventual ocorrência de
descumprimento de tais normas.
Portanto, como parte de seus trabalhos,
executados segundo normas de auditoria
geralmente aceitas, o auditor tem o dever de
relatar desvios de "normas legais e
regulamentares".
Se esses desvios ocasionarem reflexos
relevantes nas demonstrações financeiras, o em função dos procedimentos de controle
AFRF
Auditoria
discussões e de que futuros exames ou
revisões específicos poderão revelar outros
descumprimentos.
O relatório deve incluir o comentário sobre o
problema, incluindo-o como exemplo, sempre
que for o caso, bem como a referência à
norma legal ou regulamentar não cumprida.
e) É entendimento do IBRACON que as
"Normas Legais" a que se refere à
Resolução, são as que constam do Manual
de Normas e Instruções, inclusive Planos
Contábeis Padronizados, emitidos pelo
Banco Central do Brasil, bem como os
demais atos que regulamentam e disciplinam
as atividades das instituições financeiras e
demais entidades autorizadas a funcionar
pelo Banco Central. Têm, por assim dizer,
força de lei, da mesma forma que as normas
regulamentares da legislação societária e
fiscal e as normas da Comissão de Valores
Mobiliários para as companhias abertas e
instituições integrantes do sistema de
distribuição.
IV - ASPECTOS BÁSICOS NOS
TRABALHOS DE AUDITORIA
1. CONSIDERAÇÕES GERAIS
O objetivo fundamental dos trabalhos de
auditoria independente consiste em verificar
se as demonstrações financeiras
representam, adequadamente, a
posição patrimonial e financeira da instituição
auditada numa determinada data e os
resultados das operações, as mutações do
patrimônio líquido e as origens e aplicações
anuais correspondentes, de acordo com os
princípios de contabilidade geralmente
aceitos, aplicados com uniformidade em
relação ao ano anterior ou ao mesmo período
do ano anterior.
Os exames devem ser efetuados de acordo
com as normas de auditoria geralmente
aceitas e na extensão julgada necessária nas
circunstâncias. Tal extensão é determinada
 AFRF

Prof. Cláudio Auditoria

Atualizada em 30/3/2010 Neste curso os melhores alunos estão sendo preparados pelos melhores Professores
103
A avaliação dos controles internos deve ser
feita em cada exame na extensão que o
auditor considerar necessária para a
finalidade já exposta.
Como resultado de seu estudo e avaliação
do controle interno, o auditor poderá detectar
deficiências nestes controles. Para o
benefício da instituição, o auditor deve
alertar a administração quanto a deficiências
relevantes que venha a conhecer. É
importante destacar que o relatório
correspondente deve contemplar as
deficiências detectadas pelo auditor nos
seus trabalhos e que os exames são
orientados fundamentalmente visando à
emissão de um parecer sobre as
demonstrações financeiras.
O controle interno compreende o plano de
organização e o conjunto ordenado dos
métodos e medidas, adotados pela entidade
para proteger seu patrimônio, verificar a
exatidão e o grau de confiança de seus
dados contábeis.
A avaliação do sistema de controle interno
compreende duas fases:
conhecimento e compreensão dos
procedimentos e métodos estabelecidos; e
um grau razoável de segurança de que estes
estão sendo aplicados e funcionando
conforme o previsto.
A revisão do sistema é, primordialmente, um
processo de obtenção de informação a
respeito da organização e dos
procedimentos estabelecidos e destina-se a
servir de base para testes de observância e
para avaliação do sistema.
Diferentes técnicas podem ser empregadas
para documentar-se um sistema de controle
interno. A seleção de qual maneira utilizar é
questão de julgamento do auditor. As
técnicas mais comuns empregadas isolada
ou conjuntamente são: narrativa,
questionários e fluxogramas.
Na conclusão da revisão do sistema, o
104Atualizada em Neste curso os melhores alunos estão sendo preparados pelos melhores Professores
30/3/2010
de natureza ou montante das transações ou
saldos envolvidos.
A relação de procedimentos básicos
abrangida pelo presente pronunciamento
contempla tão somente os procedimentos
substantivos que se considera necessários a,
em conjunto com os teste de observância,
proporcionar evidências de auditoria que se
podem utilizar para formar uma opinião sobre
as demonstrações financeiras.
O auditor deve assegurar-se de que os
controles internos avaliados vigem durante
todo o período auditado, não tendo sido
deteriorados.
Os trabalhos do auditor relacionados com o
sistema contábil e de controles internos, no
caso de instituições financeiras, devem levar
em conta a natureza de suas operações, a
forma altamente líquida e facilmente
negociável se seus ativos e os riscos
envolvidos nas suas atividades.
3. PROCESSAMENTO ELETRÔNICO DE
DADOS
A utilização de um sistema eletrônico para
processamento de dados não constitui um
sistema separado. Deve-se considerar como
uma parte integrante de todo o sistema
operativo dentro da organização. Como tal
deve ser avaliado o seu impacto no sistema
contábil e nos controles que gerem
informações contábeis e os reflexos nas
demonstrações financeiras.
Muitos dos procedimentos de controle em um
sistema de processamento eletrônico de
dados não deixam evidências documentadas
do trabalho feito. Nestes casos, pode ser
necessário aplicar outras técnicas de
auditoria para comprovar o cumprimento de
procedimentos de controle em um ambiente
de processamento eletrônico de dados.
Basicamente estas técnicas de auditoria
visam avaliar o grau de confiabilidade do
sistema no que se refere à segurança,
controle dos dados de entrada,
processamento e dos dados de saída.
 AFRF

Prof. Cláudio Auditoria

x a evidência documentada da execução dos
procedimentos de controle;
x a impraticabilidade de utilização de
relatórios impressos para realizar
procedimentos de auditoria devido ao
volume de dados ou deficiências nas "pistas"
visíveis de auditoria.
4. AMOSTRAGEM, RELEVÂNCIA
OU MATERIALIDADE E EXAMES EM
AGÊNCIAS E DEPENDÊNCIAS.
A auditoria de demonstrações financeiras
pressupõe a execução de exames em base
de amostragens e de provas seletivas,
mediante os quais se pode inferir sobre a
qualidade de um universo sem examinar
todos os seus componentes.
Ao definir a extensão de seus testes de
auditoria, o auditor poderá recorrer, ou não,
a métodos estatísticos científicos, porém
sempre atento a que a abrangência dos
exames seja representativa, quer quanto à
relevância dos valores envolvidos ou quanto
à natureza dos itens objeto do exame.
Na medida em que as provas seletivas e os
testes de auditoria não apresentem
respostas satisfatórias, os procedimentos
deverão ser estendidos para permitir maior
cobertura e segurança de que as
demonstrações financeiras não estejam
afetadas por erros ou impropriedades de
valores representativos.
Neste sentido, a noção de relevância ou
materialidade pode ser observada sob os
seguintes aspectos:
x valores expressivos que
representam componentes importantes nas
demonstrações financeiras, em relação ao
total dos ativos, patrimônio líquido, resultado
do período etc.
x informações relevantes de
interesse dos leitores e usuários das
demonstrações financeiras, para o que se
espera adequada menção ou destaque.
Em auditoria de instituições financeiras,
a execução de testes nas agências ou
dependências, quer no País ou no exterior.
Ressalta-se, no entanto, que, dada a
natureza das transações interbancárias e
interdepartamentais, requer- se verificação
específica dos controles que a instituição
mantém sobre essas contas.
OPORTUNIDADE DE APLICAÇÃO DOS
PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
Consoante normas do Banco Central do
Brasil, as instituições financeiras levantam
demonstrações financeiras semestralmente,
sendo que aquelas relativas ao primeiro
semestre ou, em sua maioria, em 30 de
junho, representam a cobertura de um
período de seis meses, enquanto que
aquelas levantadas no segundo semestre ou,
em sua maioria, em 31 de dezembro,
abrangem o exercício social de doze meses.
Quando o auditor independente que examina
as demonstrações financeiras examinou,
também, aquelas relativas ao semestre
anterior, determinados procedimentos já
executados não requerem, necessariamente,
sua integral reexecução para o semestre
subseqüente. Como exemplos, a avaliação
do sistema de controles internos não deve,
necessariamente, ser repetida integralmente,
bastando sua atualização, objetivando a
identificação de aspectos substanciais que
eventualmente tenham sofrido alterações no
curso do exercício. Confirmações obtidas
junto a terceiros relacionadas com operações
de longo prazo podem ser consideradas nos
exames das demonstrações financeiras do
semestre subseqüente.
Por outro lado, os procedimentos mínimos e
a repetição dos exames são sempre
necessários para a aferição dos valores na
data-base em que o auditor expressará sua
opinião, ainda que os testes relativos ao
semestre precedente tenham revelado bons
controles e adoção de critérios adequados
por parte da instituição.
PAPÉIS DE TRABALHO

Prof. Cláudio
demonstrações financeiras a ser procedido
pêlos auditores independentes.
Caso o nível dos órgãos internos de
fiscalização for julgado adequado,
observados os parâmetros dos tópicos
anteriores, os auditores independentes
poderão decidir pela utilização dos
resultados dos trabalhos dos órgãos internos
de fiscalização como subsídios aos seu
objetivos, recorrendo, ainda, a que tarefas
que consistem na cobertura de testes de
observância às rotinas operacionais e
administrativas, especialmente quando, em
nível descentralizado da instituição, passam
a ser executadas pêlos órgãos internos, sob
sua prévia orientação, supervisão,
subseqüente revisão e testes dos trabalhos
efetuados, já que o auditor independente é o
responsável final pelos trabalhos.
De qualquer forma, mesmo que não haja
efetiva integração e participação de tais
órgãos para com os trabalhos dos auditores
independentes, deve-se tomar conhecimento
do conteúdo dos relatórios emitidos pelos
órgãos internos.
8. USO DE CONFIRMAÇÕES DE SALDOS
Confirmações de saldos constituem-se num
importante procedimento de auditoria porque
proporcionam evidências documentadas
originadas de uma fonte externa.
O julgamento profissional dever ser usado
para determinar a natureza, a época e a
extensão das confirmações.
Quando são utilizadas as denominadas
confirmações positivas, algumas respostas
podem não ser recebidas. Nesses casos
procedimentos alternativos de auditoria
devem ser empregados.
As denominadas confirmações negativas
não devem ser utilizadas indistintamente, já
que não proporcionam evidências tão
confiáveis quanto às confirmações positivas.
As confirmações negativas, quando
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Auditoria
A primeira parte tem o título "Aspectos
Gerais" e abrange certos procedimentos de
auditoria que normalmente têm aplicação no
exame de qualquer tipo de instituição
financeira e aplicáveis genericamente às
áreas.
A segunda parte abrange os Procedimentos
Substantivos que são aplicáveis
especificamente a cada tipo de instituição
financeira divididos por áreas de exame.
Essa primeira edição do pronunciamento
abrange os Procedimentos Substantivos para
os Bancos Comerciais sendo que estão
sendo desenvolvidos pelo IBRACON os
especificamente aplicáveis aos demais tipos
de instituições.
A. ASPECTOS GERAIS
A seguir são listados procedimentos de
auditoria aplicáveis genericamente às áreas
e que são considerados necessários para
revisar assuntos que possam ter efeito sobre
as demonstrações financeiras.
Levantamento e análise do sistema contábil e
de controle interno de acordo com os
parâmetro mencionados no item IV. 2.
Controle Interno.
Execução de testes de observância sobre o
referido sistema contábil e de controles
internos.
Determinação da natureza, extensão e época
da aplicação dos procedimentos substantivos
de auditoria específicos a cada área.
Conferência das demonstrações financeiras
com os registros de contabilidade e inspeção
dos registros contábeis e fiscais para
determinar se estão sendo mantidos
atualizados e de acordo com a legislação em
vigor.
Leitura dos Estatutos, Contrato Social, atas
de reunião da Diretoria, do Conselho de
Administração e Fiscal e Assembléia dos
Acionistas para observar possíveis fatos
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10. Discussões com a Administração

cumprimento de normas, limites Revisão das principais práticas
atendimento de prazos relacionados com quanto a sua adequação e
disposições estatutárias etc. aplicação.
11. Revisão e análise dos procedimentos de Identificação de ativos oferecidos em
cobertura
de seguros mantidos a fim de reposição dos garantia a
terceiros.
próprios como também dos numerários
agências, no caso de sinistros e furtos. Exame de transações com partes
12. Revisão de relatórios e relacionadas. de eventuais vinculações
Identificação
correspondência
BACEN com
e outras autoridades supervisoras. ou
restrições à disponibilidade de recursos
análise das características das transações e
13. Identificação dos ajustes com a administração.
resultantes do trabalho, para
Administração, documentação quanto à Testes de Saldos
análise dos reflexos conjuntos sobre o
emitido. Inspeção dos termos de
inspeção física dos valores, se julgado
14. Revisão final de que as demonstrações circunstâncias.
serem divulgadas, como um todo,
adequadamente classificadas e elaboradas Revisão da conciliação entre o extrato
princípios contábeis, com adequada contas mantidas junto ao Banco do Brasil
todos os aspectos relevantes, Central do Brasil e os
modificações na posição financeira, correspondentes.
demonstração das origens e aplicações de
Obtenção de confirmação dos saldos
B. PROCEDIMENTOS SUBSTANTIVOS contas contidas com terceiros.
COMERCIAIS
Obtenção de confirmação de títulos
1. INTRODUÇÃO custódia com terceiros.
A relação de procedimentos básicos Teste da valorização de títulos e avaliação
abrangidospronunciamento
presente pelo nos itens das
possibilidades de realização considerando-se
agrupados por área contemplam de mercado.
procedimentos substantivos que se
necessários a, em conjunto com os Verificação de evidências que assegurem
observância, proporcionar evidências de adequada separação do registro das
se podem utilizar para formar uma acordo com os períodos a que correspondam
demonstrações financeiras. transações).
Tais procedimentos não representam um Revisão das demonstrações financeiras
programaconstituindo-se
trabalho de num resumo das
serem praticadas pelos auditores Verificação da adequada divulgação
quais devem, no entanto, práticas contábeis relevantes e da natureza
modificados, conforme as circunstâncias significativos.
época de sua aplicação.
Revisão dos critérios relevantes
Tais procedimentos estão agrupados por classificação contábil.
a mesma seqüência apresentada no
Publicação oficializado pelo Banco Central 3. OPERAÇÕES DE CRÉDITO
para os Bancos Comerciais através do
cabendo ressaltar, portanto, a seqüência Procedimentos gerais
trabalhos a serem executados.
Verificação de que os registros
Deve-se observar que os grupamentos coincidem com os saldos do balanço e
incluem saldos de natureza distinta, aos constituem em base adequada para a
aplicáveis, também, procedimentos testes de auditoria.
auditor identificar os exames aplicáveis a
individualmente, conforme sua natureza. Revisão das principais práticas
quanto a sua adequação e
2. DISPONIBILIDADES aplicação.
Procedimentos Gerais Identificação de ativos oferecidos em
garantia a
terceiros.
Verificação de que os registros
coincidem com os saldos do balanço e Exame de transações com partes
constituem em base adequada para a
testes de auditoria.

Prof. Cláudio
Revisão da compatibilização e coerência
os critérios de apropriação de rendas e
atualização de saldos ativos e passivos.
Revisão analítica
Análise crítica da evolução dos saldos e
no período sob exame.
Análise da evolução das
cobradas no período.
Análise comparativa dos saldos e taxas
em
relação aos recursos captados e a recursos
em outros ativos.
Testes de transações
Exame de:
9 novas operações;
9 renovação de operações vencidas;
9 amortização e liquidação de
9 adições e baixas em "Créditos em
9 Cessão e aquisição de créditos
Verificação dos controles e dos
cobrança quanto a operações já baixadas
efetivas.
Testes de saldos
Inspeção da documentação de empréstimos.
Inspeção da existência de garantias.
Obtenção de confirmações de saldos e
informações (taxas, prazos, garantias etc...)
operações selecionadas.
Verificação e revisão dos registros de
vencidas.
Avaliação das possibilidades de realização
valores, vencidos e a vencer, e da
Provisão para Créditos de Liquidação
especial consideração aos lastros de
econômico-financeira dos devedores,
em regime concordatário e falimentar,
mesmas operações, etc.
Revisão dos cálculos e
atualização dos saldos em moeda escritural
estrangeiras.
Testes dos cálculos e contabilização das
apropriar e apropriadas aos resultados.
Verificação de evidências que
adequada separação do registro das
acordo com os períodos a que
transações).
Revisão das demonstrações financeiras
Aplicação de testes para verificação da
segregação entre saldos realizáveis a
prazos.
AFRF
Auditoria
Verificação da adequada divulgação das
contábeis relevantes e da natureza
significativos.
Revisão dos critérios relevantes de
classificação
contábil.
4. RELAÇÕES INTERBANCÁRIAS
INTERDEPARTAMENTAIS
Procedimentos gerais
Verificação de que os registros
subsidiários
coincidem com os saldos do balanço e
constituem em base adequada para a
testes de auditoria.
Revisão das principais práticas contábeis
sua adequação e uniformidade de sua
Exame de transações com partes
Revisão Analítica
Verificação de que os volumes
transitados por estas contas, em nível de
dependências, são compatíveis com seu
negócios.
Testes de saldos
Análise da natureza e da idade dos principais
itens
pendentes nas contas
("Pagamentos e Recebimentos a
Interdepartamentais - País", "Cobrança
Trânsito", "Ordens de Pagamento").
Revisão das conciliações de saldos com
correspondentes.
Obtenção de confirmações de saldos e
informações junto a bancos correspondentes.
Revisão dos cálculos e
atualização dos saldos em moedas
Verificação de evidências que
adequada separação do registro das
acordo com os períodos a que correspondam
transações).
Verificação da documentação
transferências de capital às dependências do
exterior bem como retornos de recursos e
situação patrimonial e financeira destas
Revisão das demonstrações financeiras
Aplicação de testes para verificação da
segregação entre saldos realizáveis a
prazos.
Verificação da adequada divulgação das
práticas
contábeis relevantes e da natureza
significativos.
Revisão dos critérios relevantes de
contábil.
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5. CRÉDITOS DIVERSOS Análise da composição dos saldos das

testes quanto ao suporte documental e
Procedimentos gerais contas de resultado.
Verificação de que os registros Revisão das demonstrações financeiras
subsidiárioscom os saldos do balanço e
coincidem
constituem em base adequada para a Aplicação de testes para verificação da
testes de auditoria. segregação entre saldos realizáveis a
prazos.
Revisão das principais práticas contábeis
sua adequação e uniformidade de sua Verificação da adequada divulgação das
contábeis relevantes e da natureza
Identificação de ativos oferecidos em significativos.
terceiros
Revisão dos critérios relevantes de
Exame de transações com partes contábil.
relacionadas.
Revisão analítica 6. VALORES E BENS
Análise crítica da evolução dos saldos e Procedimentos gerais
rendas sob
período no exame.
Verificação de que os registros
Testes de transações coincidem com os saldos do balanço e
constituem em base adequada para a
Exame de: testes de auditoria.
9 novas operações;
9 renovação de operações vencidas; Revisão das principais práticas contábeis
9 amortização e liquidação de sua adequação e uniformidade de sua
9 adições e baixas em "Créditos em
Identificação de ativos oferecidos em
Testes de saldos terceiros.
Inspeção da documentação de operações. Exame de transações com partes
relacionadas.
Inspeção da existência de garantias. Revisão analítica
Obtenção de confirmações de saldos e Análise crítica da evolução dos saldos e
outras
informações (taxas, prazos, garantias etc...) rendas sob
período no exame.
operações selecionadas.
Testes de transações
Verificação e revisão dos registros de
vencidas. Exame de operações.
Avaliação das possibilidades de realização Testes de saldos
dos
saldos e da adequação do valor da
Créditos de Liquidação Duvidosa. Inspeção física dos valores e bens,
confirmações de custódia e obtenção de
Verificação dos cálculos e posição de títulos entregues em depósito
rendas a apropriar e apropriadas aos Central do Brasil.
resultados. de evidências que
Verificação Testes de valorização dos valores e bens.
assegurem separação
adequada uma do registro das
acordo com os períodos a que Avaliação das possibilidades de
transações). considerando-se os preços de mercado.
Obtenção de confirmação dos saldos dos Análise da composição dos saldos e
depósitos junto ao Banco Central do Brasil.
mantidos verificação
suporte do
documental.
Revisão dos cálculos e Revisão dos cálculos e
contabilização da
atualização dos saldos em moedas contabilização
atualização dos valores. da
estrangeiras.
Exame da movimentação no período na Verificação de evidências que
conta
"Opções por Incentivos Fiscais" e assegurem uma
adequada separação do registro das
pagamento do Imposto de Renda, acordo com os períodos a que correspondam
Reservas de Capital e transações).
Permanente.
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Revisão das demonstrações financeiras 8. IMOBILIZADO

Aplicação de testes para verificação da
correta
segregação entre saldos realizáveis a
prazos.
Verificação da adequada divulgação das
contábeis relevantes e da natureza
significativos.
Revisão dos critérios relevantes de
contábil.
7. INVESTIMENTOS
Procedimentos gerais
Verificação de que os registros
subsidiárioscom os saldos do balanço e
coincidem
constituem em base adequada para a
testes de auditoria.
Revisão das principais práticas contábeis
sua adequação e uniformidade de sua
Identificação de ativos oferecidos em
terceiros.
Exame de transações com partes
relacionadas.
Revisão analítica
Análise crítica da evolução dos saldos e
rendas no exame.
período sob
Testes de transações
Verificação de adições e baixas no período.
Testes de saldos
Teste sobre o cálculo e a
correção monetária.
Exame dos investimentos avaliados pelo
método da patrimonial, com base nas
equivalência
financeiras das sociedades investidas.
Inspeção física ou obtenção de
custodiante dos títulos representativos
investimentos.
Exames de suporte documental e
formação e amortização de ágios e
Revisão crítica da situação patrimonial e
das sociedades investidas, bem como das
dependências no exterior e análise da
necessidade de constituição de
reconhecimento de possíveis perdas com
investimentos.
Revisão das demonstrações financeiras
Verificação da adequada divulgação das
políticas
contábeis relevantes e de
investimentos relevantes.
Revisão dos critérios relevantes de
contábil.
Procedimentos gerais
Verificação de que os registros
coincidem com os saldos do balanço e
constituem em base adequada para a
testes de auditoria.
Revisão das principais práticas contábeis
sua adequação e uniformidade de sua
Identificação de ativos oferecidos em
terceiros.
Exame de transações com partes
relacionadas.
Revisão analítica
Análise crítica da evolução dos saldos no
sob exame.
Testes de transações
Verificação de adições e baixas no período.
Inspeções físicas.
Testes de saldos
Testes sobre o cálculo e a
contabilização da e depreciação.
correção monetária
Exame das transferências entre contas
transitórias
e contas definitivas.
Revisão das demonstrações financeiras
Verificação da adequada divulgação das
contábeis relevantes e da natureza
significativos.
Revisão dos critérios relevantes de
classificação
contábil.
9. DIFERIDO
Procedimentos gerais
Verificação de que os registros
coincidem com os saldos do balanço e
constituem em base adequada para a
testes de auditoria.
Revisão das principais práticas contábeis
sua adequação e uniformidade de sua
Exame de transações com partes
relacionadas.
Revisão analítica
Análise crítica da evolução dos saldos no
período
sob exame.
Testes de transações
Verificação de adições e baixas no período.
Inspeções físicas.
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Testes de saldos
Revisão dos cálculos e
Testes sobre o cálculo e a atualização dos saldos.
correção monetária e amortizações.
Revisão das Demonstrações Financeiras
Exame de transferência entre contas
contas definitivas. Aplicação de testes para verificação da
segregação entre saldos exigíveis a curto
Análise da razoabilidadedos prazos.
amortização.
Verificação da adequada divulgação das
Revisão das demonstrações financeiras contábeis relevantes e da
significativos.
Verificação da adequada divulgação das
contábeis relevantes e da natureza Revisão dos critérios relevantes de
significativos. contábil.
Revisão dos critérios relevantes de 11. OBRIGAÇÕES POR EMPRÉSTIMOS
classificação
contábil.
Procedimentos gerais
10. DEPÓSITOS
Verificação de que os registros
Procedimentos gerais coincidem com os saldos do balanço e
constituem em base adequada para a
Verificação de que os registros testes de auditoria.
coincidem com os saldos do balanço e
constituem em base adequada para a Revisão das principais práticas contábeis
testes de auditoria. sua adequação e uniformidade de sua
Revisão das principais práticas contábeis aplicação.
Exame de transações com partes
quanto a
sua adequação e uniformidade de sua relacionadas.
Revisão analítica
Exames de transações com partes
Análise crítica da evolução dos saldos e
Revisão analítica no período sob exame.
Análise crítica da evolução dos saldos e Análise da evolução das taxas médias
despesas
no período sob exame. pagas no
período.
Análise da evolução das taxas médias Análise comparativa dos saldos e taxas em
pagas no
período. relação
ao recursos aplicados e a outros recursos
Análise comparativa dos saldos e taxas em captados.
Testes de transações
relação
aos recursos aplicados e a outros recursos
Exame de novas operações e liquidações
Testes de transações
Testes de saldos
Exame de:
9 Certificados e recibos emitidos e Obtenção de confirmação de saldos e
período; informações (taxas, prazos, garantias etc...)
9 Encargos creditados; operações selecionadas.
9 Rendas auferidas decorrentes da
depositário. Verificação quanto à existência de linhas de
e acordos envolvendo saldos
Testes de Saldos
Leitura dos principais contratos e
Obtenção de confirmações de saldos e correlatos verificando-se, se aplicável, o
informações (taxas, prazos, etc.) relativas a de obrigações contratuais acessórias e
selecionadas. restritivas.
Verificação dos cálculos e Revisão dos critérios e exame dos
contabilização das e apropriadas aos
despesas a apropriar cálculos e dos encargos a apropriar e
contabilização
incidentes sobre os recursos tomados.
Verificação de evidências que
adequada separação do registro das Revisão dos cálculos e
acordo com os períodos a que atualização monetária dos saldos.
transações), inclusive mediante
seqüência numérica dos certificados de Verificação de evidências que
bancários emitidos e não emitidos. adequada separação do registro das
110Atualizada em Neste curso os melhores alunos estão sendo preparados pelos melhores Professores
30/3/2010
Atualizada em 30/3/2010 Neste curso os melhores alunos estão sendo preparados pelos melhores Professores
111
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acordo com os períodos a que Exame de transações com partes

transações).
Revisão analítica
Confronto dos saldos representativos dos
obtidos com os saldos representativos Análise crítica da evolução dos saldos e
efetuados, investigando-se eventuais no período sob exame.
anormalidades.
Revisão das demonstrações financeiras Testes de saldos
Aplicação de testes para verificação da Análise da composição dos saldos e testes
correta
segregação entre os saldos exigíveis a curto quanto
à razoabilidade dos valores provisionados,
prazos. de saldos, testes de suporte documental
liquidação subseqüente.
Verificação da adequada divulgação das
contábeis relevantes e da Análise e revisão dos cálculos e
significativos. constituição de provisões.
Revisão dos critérios relevantes de Verificação de evidências que
classificação
contábil. assegurem separação
adequada uma do registro das
acordo com os períodos a que correspondam
12. OBRIGAÇÕES POR RECEBIMENTOS transações).
Procedimentos gerais Revisão dos critérios e exame dos
cálculos e de despesas a apropriar e
contabilização
Verificação de que os registros aos resultados.
coincidem com os saldos do balanço e
constituem em base adequada para a Revisão das demonstrações financeiras
teste de auditoria.
Aplicação de testes para verificação da
Revisão das principais práticas contábeis segregação entre saldos exigíveis a curto
sua adequação e uniformidade de sua prazos.
aplicação.
Revisão analítica Verificação da adequada divulgação das
práticas
contábeis relevantes e da natureza
Análise crítica da evolução dos saldos no significativos.
sob exame.
Revisão dos critérios relevantes de
Testes de saldos contábil.
Análise da composição dos saldos. 14. RESULTADOS DE EXERCÍCIOS
FUTUROS
Verificação dos recolhimentos subseqüentes. Procedimentos gerais
Verificação de evidências que Verificação de que os registros
assegurem uma
adequada separação do registro das subsidiários
coincidem com os saldos do balanço e
acordo com os períodos a que constituem em base adequada para a
transações). testes de auditoria.
Revisão das demonstrações financeiras Revisão das principais práticas contábeis
quanto a
sua adequação e uniformidade de sua
Verificação da adequada divulgação das
contábeis relevantes e da Exame de transações com partes
significativos.
Revisão analítica
Revisão dos critérios relevantes de
contábil. Análise crítica da evolução dos saldos e
apropriadas no período sob exame.
13. OUTRAS OBRIGAÇÕES
Testes de transações
Procedimentos gerais
Verificação de adições ocorridas no período.
Verificação de que os registros
coincidem com os saldos do balanço e Testes de saldos
constituem em base adequada para a
testes de auditoria. Verificação dos cálculos e
receitas diferidas e apropriadas
Revisão das principais práticas contábeis
sua adequação e uniformidade de sua Verificação de evidências que
adequada separação do registro das
 AFRF

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acordo com os períodos a que

transações).
Revisão das demonstrações financeiras
Verificação da adequada divulgação das
contábeis relevantes e da natureza
significativos.
Revisão dos critérios relevantes de
contábil.
15. PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Procedimentos gerais
Verificação de que os registros
coincidem com os saldos do balanço e
constituem em base adequada para a
testes de auditoria.
Revisão das principais práticas contábeis
sua adequação e uniformidade de sua
Testes de transações
Verificação do suporte documental e
formação dos principais acréscimos e
contas de patrimônio líquido.
Testes de saldos
Testes sobre o cálculo e a
correção monetária.
Verificação, com base nos registros
quantidades de ações representativas
autorizado e emitido.
Revisão dos critérios para constituição e
de reservas
Revisão com base nas disposições
bases de cálculo, critérios, e correção de
dividendos pagos e propostos pela
demais participações nos resultados.
Revisão das demonstrações financeiras
Verificação da adequada divulgação das
práticas
contábeis relevantes e da natureza
significativos.
Revisão dos critérios relevantes de
classificação
contábil.
16. RESULTADOS
Procedimentos gerais
Verificação de que os registros
subsidiárioscom os saldos do balanço e
coincidem
constituem em base adequada para a
testes de auditoria.
Revisão das principais práticas contábeis
quanto
sua a
adequação e uniformidade de sua
aplicação.
Revisão dos critérios adotados na
serviços comuns entre as empresas do
referência aos exames e papéis de
Sociedades envolvidas.
Revisão analítica
Análise crítica da evolução dos principais
receitas e despesas no período sob exame.
Correlação do comportamento e
principais rendas e despesas
evolução e comportamento das operações
Correlacionamento e análise dos
despesas e receitas que guardam íntima
áreas patrimoniais já examinadas como, por
9 Devedores duvidosos
9 Depreciações
9 Amortizações
9 Correções monetárias do
patrimônio líquido
9 Equivalência patrimonial
9 Provisão para o Imposto de Renda
9 Provisão para perdas com ativos
9 Provisão para obrigações
9 Etc.
Testes de transações
Testes de suporte documental
selecionados de receitas e despesas.
Revisão das demonstrações financeiras
Verificação da adequada divulgação das
contábeis relevantes e da natureza
significativos.
Revisão dos critérios relevantes de
contábil.
17. COMPENSAÇÃO
A. DEPOSITANTES DE VALORES EM
CUSTÓDIA
Procedimentos Gerais
Verificação de que os registros
subsidiários
coincidem com os saldos e de que se
base adequada para a execução dos testes
de auditoria.
Exame de transações com partes
relacionadas.
Testes de Saldos
Inspeção física dos títulos e valores ou
confirmação do subcusto diante, de itens
selecionados.
inspeção da documentação relativa a
operações
selecionadas.
Revisão das Demonstrações Financeiras
Verificação da adequada divulgação
de
informações relevantes
Exame de transações com partes
relacionadas.

Prof. Cláudio
B. RESPONSABILIDADES
RECOMPRAS OU COMPRAS
Procedimentos gerais
Verificação de que os registros
coincidem com os saldos e de que se
base adequada para a execução dos testes
Revisão das principais práticas contábeis
sua adequação e uniformidade de sua
Exame de transações com partes
Revisão Analítica
Análise das taxas médias pagas pelo
da carteira própria de títulos e
rentabilidade auferida.
Análise das variações nos saldos e taxas
relação a outros recursos gerados e/ou
Testes de Saldos
Revisão do "Quadro
Demonstrativo das
Responsabilidades por Compromissos de
Compra" quanto a acuracidade de seu
dos cálculos aritméticos.
Obtenção de confirmação dos
assumidos (valor, taxas, prazos e
custódia dos títulos objeto dos
verificação da recompra subseqüente.
Inspeção física dos títulos objeto dos
assumidos ou obtenção de confirmação do
ou verificação da documentação de
dos títulos ou de sua titularidade quando os
objeto de custódia escritural.
Confronto do valor nominal e de mercado
títulos objeto dos compromissos assumidos
atual de recompra prometida. Os
representam, se não registrados como tal,
aos princípios contábeis, que requer ressalva
dos auditores, quando relevante. O
também, incluir especificamente esse
de representação dos administradores,
existência de transações
formalizadas, que possam gerar prejuízos
registrados.
Verificação de evidências que
adequada separação do registro das
acordo com os períodos a que
transações).
Inspeção da documentação relativa a
selecionadas.
Revisão das Demonstrações Financeiras
Aplicação de testes para verificação da
segregação dos compromissos em
prazos, compromissários e lastro.
AFRF
Auditoria
Procedimentos Gerais
Verificação de que os registros
coincidem com os saldos e de que se
base adequada para execução dos testes de
Exames de transações com partes
Teste de Transações.
Exame de:
9 Novas operações.
9 Amortização e liquidações de
9 Adições e baixas em Créditos em
Testes de Saldos.
Inspeção da documentação de empréstimos.
Inspeção de existência de garantias.
Obtenção de confirmação de saldos e
informações (taxas, prazos, garantias etc.)
operações selecionadas.
Verificação e revisão dos registros de
operações
vencidas.
Avaliação das possibilidades de realização
saldos.
Revisão das Demonstrações Financeiras
Verificação da adequada divulgação
informações relevantes.
RESOLUÇÃO CFC Nº 750/93
CAPÍTULO I
DOS PRINCÍPIOS E DE SUA
Art. 1º Constituem PRINCÍPIOS
CONTABILIDADE (P.F.C.) os enunciados
Resolução.
§ 1º A observância dos Princípios
Contabilidade é obrigatória no exercício da
constitui condição de
Brasileiras de Contabilidade (NBC).
§ 2º Na aplicação dos Princípios
Contabilidade há situações concretas, a
transações deve prevalecer sobre seus
formais.
CAPÍTULO II
DA CONCEITUAÇÃO, DA
ENUMERAÇÃO
Art. 2º Os Princípios Fundamentais de
Contabilidadea essência das doutrinas e
representam
à Ciência da Contabilidade, consoante o
predominante nos universos científico e
nosso País. Concernem, pois, à
sentido mais amplo de ciência social, cujo
Patrimônio das Entidades.
C. BENEFICIÁRIOS POR AVAIS E
FIANÇAS

Prof. Cláudio
Art. 3º São Princípios Fundamentais de
I) o da ENTIDADE;
II) o da CONTINUIDADE;
III) o da OPORTUNIDADE;
IV) o do REGISTRO PELO VALOR
V) o da ATUALIZAÇÃO MONETÁRIA;
VI) o da COMPETÊNCIA e
VII) o da PRUDÊNCIA.
SEÇÃO I
O PRINCÍPIO DA ENTIDADE
Art. 4º O Princípio da ENTIDADE
Patrimônio como objeto da Contabilidade
autonomia patrimonial, a necessidade da
de um Patrimônio particular no universo dos
existentes, independentemente de
pessoa, um conjunto de pessoas, uma
instituição de qualquer natureza ou
sem fins lucrativos. Por conseqüência, nesta
Patrimônio não se confunde com aqueles
sócios ou proprietários, no caso de
instituição.
Parágrafo único – O PATRIMÔNIO
pertence à mas a recíproca não é
ENTIDADE,
ou agregação contábil de patrimônios
resulta em nova ENTIDADE, mas numa
natureza econômico-contábil.
SEÇÃO II
O PRINCÍPIO DA CONTINUIDADE
Art. 5º A CONTINUIDADE ou não da
como sua vida definida ou provável,
consideradas quando da classificação e
mutações patrimoniais, quantitativas e
§ 1º A CONTINUIDADE influencia o valor
dos ativos e, em muitos casos, o valor ou o
dos passivos, especialmente quando a
ENTIDADE tem prazo determinado,
previsível.
§ 2º A observância do Princípio da
CONTINUIDADE
indispensável é
à correta aplicação do
COMPETÊNCIA, por efeito de se relacionar
à quantificação dos componentes
formação do resultado, e de constituir dado
para aferir a capacidade futura de geração
de resultado.
SEÇÃO III
O PRINCÍPIO DA OPORTUNIDADE
Art. 6º O Princípio da OPORTUNIDADE
simultaneamente, à tempestividade e à
registro do patrimônio e das
determinando que este seja feito de imediato
extensão correta, independentemente das
as originaram.
Parágrafo único – Como resultado da
Princípio da OPORTUNIDADE:
I – desde que tecnicamente estimável, o
variações patrimoniais deve ser feito
hipótese de somente existir razoável
ocorrência;
AFRF
Auditoria
II – o registro compreende os elementos
qualitativos, contemplando os aspectos
monetários;
III – o registro deve ensejar o
das variações ocorridas no patrimônio da
em um período de tempo determinado, base
para gerar informações úteis ao processo
gestão.
SEÇÃO IV
O PRINCÍPIO DO REGISTRO PELO VALOR
Art. 7º Os componentes do patrimônio
registrados pelos valores originais das
mundo exterior, expressos a valor presente
do País, que serão mantidos na avaliação
patrimoniais posteriores, inclusive quando
agregações ou decomposições no
ENTIDADE.
Parágrafo único – Do Princípio do
VALOR ORIGINAL resulta:
I – a avaliação dos componentes patrimoniais
devecom
feita serbase nos valores de entrada,
como tais os resultantes do consenso com os
externos ou da imposição destes;
II – uma vez integrado no patrimônio, o bem,
obrigação não poderão ter alterados
intrínsecos, admitindo-se, tão-
decomposição em elementos e/ou sua
parcial ou integral, a outros elementos
III – o valor original será mantido
componente permanecer como parte do
inclusive quando da saída deste;
IV – Os Princípios da ATUALIZAÇÃO
REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL são
entre si e complementares, dado que o
atualiza e mantém atualizado o valor de
entrada;
V – o uso da moeda do País na tradução do
valor dos
componentes patrimoniais constitui
homogeneização quantitativa dos mesmos.
SEÇÃO V
O PRINCÍPIO DA ATUALIZAÇÃO
MONETÁRIA
Art. 8º Os efeitos da alteração do poder
aquisitivo
moeda da
nacional devem ser reconhecidos nos
contábeis através do ajustamento da
dos valores dos componentes patrimoniais.
Parágrafo único – São resultantes da
Princípio da ATUALIZAÇÃO MONETÁRIA:
I – a moeda, embora aceita
medida de valor, não representa unidade
termos do poder aquisitivo;
II – para que a avaliação do patrimônio possa
valores das transações originais (art. 7º), é
atualizar sua expressão formal em moeda
fim de que permaneçam substantivamente
valores dos componentes
conseqüência, o do patrimônio líquido;
 AFRF
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III – a atualização monetária não representa § 2º Observado o disposto no art. 7º, o

nova avaliação, mas, tão-somente, o
ajustamento dos valores originais para
determinada data, mediante a aplicação de
indexadores, ou outros elementos aptos a
traduzir a variação do poder aquisitivo da
moeda nacional em um dado período.
SEÇÃO VI
O PRINCÍPIO DA COMPETÊNCIA
Art. 9º As receitas e as despesas devem ser
incluídas na apuração do resultado do
período em que ocorrerem, sempre
simultaneamente quando se
correlacionarem, independentemente de
recebimento ou pagamento.
§ 1º O Princípio da COMPETÊNCIA
determina quando as alterações no ativo ou
no passivo resultam em aumento ou
diminuição no patrimônio líquido,
estabelecendo diretrizes para classificação
das mutações patrimoniais, resultantes da
observância do Princípio da
OPORTUNIDADE.
Princípio da PRUDÊNCIA somente se aplica
às mutações posteriores, constituindo-se
ordenamento indispensável à correta
aplicação do Princípio da COMPETÊNCIA.
§ 3º A aplicação do Princípio da
PRUDÊNCIA ganha ênfase quando, para
definição dos valores relativos às variações
patrimoniais, devem ser feitas estimativas
que envolvem incertezas de grau variável.
Art. 11. A inobservância dos Princípios
Fundamentais de Contabilidade constitui
infração nas alíneas “c”, “d” e “e” do art. 27
do Decreto-Lei nº 9.295, de 27 de maio de
1946 e, quando aplicável, ao Código de Ética
Profissional do Contabilista.
Art. 12. Revogada a Resolução CFC nº
530/81, esta Resolução entra em vigor a
partir de 1º de janeiro de 1994.

§ 2º O reconhecimento simultâneo das

receitas e despesas, quando correlatas, é
conseqüência natural do respeito ao período
em que ocorrer sua geração.

§ 3º As receitas consideram-se realizadas:

– nas transações com terceiros, quando

estes efetuarem o pagamento ou assumirem
compromisso firme de efetivá-lo, quer pela
investidura na propriedade de bens
anteriormente pertencentes à ENTIDADE,
quer pela fruição de serviços por esta
prestados;

– quando da extinção, parcial ou total, de um

passivo, qualquer que seja o motivo, sem o
desaparecimento concomitante de um ativo
de valor igual ou maior;

– pela geração natural de novos ativos

independentemente da intervenção de
terceiros;
 AFRF
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TEXTOS DIVERSOS devem prever investigações mais profundas

e detalhadas em contas ou áreas cujo
RESPONSABILIDADE LEGAL EM controle interno seja deficiente.
AUDITORIA CONTROLE
INTERNO/AUDITORIA INTERNA Todo trabalho de auditoria repousa no
PLANEJAMENTO/PROCEDIMENTOS DE estabelecimento de critérios e de
AUDITORIA AMOSTRAGEM metodologia que lhe dêem razoável
PAPÉIS DE TRABALHO segurança sobre a totalidade das
PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA EM demonstrações financeiras examinadas. O
ÁREAS ESPECÍFICAS auditor não deve esquecer que poderá
PARECER DE AUDITORIA responder, civil e criminalmente, por
REVISÃO ESPECIAL DAS INFORMAÇÕES prejuízos causados a terceiros em virtude de
TRIMESTRAIS culpa ou dolo no exercício de suas funções.
“COMFORT LETTER”
O auditor tem a incumbência de verificar se
RESPONSABILIDADE LEGAL EM as informações e análises apresentadas nas
AUDITORIA (texto demonstrações financeiras, inclusive
extraído de William Attie) aquelas constantes do Relatório da
Administração, refletem com clareza a
A complexidade e o volume das operações situação patrimonial e financeira, e
fazem com que os procedimentos de comunicar quaisquer circunstâncias em
auditoria sejam aplicados por meio de provas desacordo com as disposições legais e
seletivas, testes e amostragem, cabendo ao regulamentares e atos que tenham ou
auditor, com base no controle interno e nos possam ter impactos nas operações da
elementos de juízo de que dispõe, empresa auditada. É seu dever também,
determinar o número de operações a serem mesmo que considerado de forma indireta,
examinadas, para obter elementos de emitir, um relatório circunstanciado que
convicção que sejam válidos para o todo. contenha observações a respeito das
possíveis deficiências ou ineficácia de
A natureza, a extensão e a profundidade dos controles internos observadas pelo auditor,
procedimentos de auditoria a serem no transcurso de seu trabalho.
aplicados dependem de investigações e da
qualidade da prova a ser obtida. Para o CONTROLE INTERNO
auditor, a validade da prova está em função
do elemento que lhe dá origem e, com base O Comitê de Procedimentos de Auditoria do
nisto, a prova obtida diretamente de fonte Instituto Americano de Contadores Públicos
externa proporciona maio, grau de confiança Certificados (AICPA) definiu Controle Interno
do que aquela obtida internamente, assim como "o plano de organização e todos os
como o conhecimento obtido por verificação métodos e medidas adotados pela empresa
direta e pessoal do auditor apresenta maior para salvaguardar seus ativos, assegurar a
validade do que aquele obtido indiretamente. exatidão e a fidedignidade das informações,
promover a eficiência das operações e
O objetivo de um exame normal de auditoria estimular a aderência às políticas da
sobre as demonstrações financeiras é organização".
expressar uma opinião acerca da
propriedade das mesmas e, portanto, não é A NBC T 11 assim define: “O sistema
destinado especificamente a desvendar contábil e de controles internos compreende
fraudes e outras irregularidades. Entretanto, o plano de organização e o conjunto
ao efetuar seu exame e ao expressar sua integrado de métodos e procedimentos
opinião sobre as demonstrações financeiras, adotados pela entidade na proteção do seu
o auditor deve estar alerta à possibilidade da patrimônio, promoção da confiabilidade e
existência destes, que em alguns casos tempestividade dos seus registros e
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São exemplos de controles contábeis:
Sistemas de conferência, aprovação e
autorização;
Segregação de funções;
Controles físicos sobre ativos;
Determinação de funções e
responsabilidades;
Alçadas progressivas, etc.
São exemplos de controles administrativos:
Análises estatísticas de lucratividade por
linha de produtos;
Controle de qualidade;
Treinamento de pessoal
Estudos de tempos e movimentos;
Análise das variações entre os valores
orçados e os incorridos;
Comparação das metas previstas com as
realizadas, etc..
1. SALVAGUARDA DO PATRIMÔNIO
O objetivo do controle interno relativo à
salvaguarda dos interesses da empresa
refere-se à proteção do seu patrimônio
contra quaisquer desvios e perdas devidos a
erros ou irregularidades na gestão.
Uma empresa dispõe de bens, direitos e
obrigações que se encontram divididos por
diversos departamentos e setores da
empresa, os quais cuidam individualmente
da parte que lhes cabe. Exemplificando, o
almoxarifado tem a seu dispor material
estocado, que requer cuidado na sua
manutenção, guarda e distribuição. A
tesouraria, por sua vez, controla os saldos
bancários, as entradas e as saídas de
numerário. O setor de pessoal é responsável
pelo cálculo e controle da folha de
pagamentos e pelo recolhimento dos
encargos sociais. E assim por diante. As
empresas dispõem de uma enorme gama de
atividades a serem desempenhadas, que
requerem especialização, conhecimento e
orientação, de forma que sejam conduzidas
dentro dos padrões estabelecidos,
minimizando a possibilidade da ocorrência
de riscos.
As principais práticas de controle que
asseguram a salvaguarda do patrimônio
Controles físicos sobre ativos: o acesso
dos funcionários aos ativos da empresa é
limitado e são estabelecidos controles físicos
sobre os ativos. São exemplos de acesso
aos ativos da empresa: manuseio de
numerário antes de ser depositado em conta
corrente bancária; emissão de cheques;
manuseio de cheques assinados; manuseio
de envelopes com numerário para
pagamento de salários; custódia de ativos
(dinheiro em caixa, cautelas de títulos,
estoques, imobilizado). São exemplos de
controles físicos sobre ativos: local fechado
para o caixa; guarda de títulos em cofre;
saída controlada para funcionários ou
terceiros portando pacotes ou caixas.
Contagens físicas independentes:
corresponde à realização de contagens
físicas de bens e valores, de forma periódica,
por intermédio de pessoa independente ao
custodiante, visando maximizar o controle
físico e resguardar os interesses da empresa.
Alçadas progressivas: compreende o
estabelecimento de alçadas e procurações
de forma escalonada, delegando aos altos
escalões as principais decisões e
responsabilidades. A utilização de alçadas
progressivas, com dupla assinatura de
pessoas independentes entre si, fornece
maior segurança à empresa, permitindo que
as principais decisões, de acordo com os
riscos e os valores envolvidos, sejam de
responsabilidade dos principais
administradores.
Manutenção de contas de controle: indica
a exatidão dos saldos das contas detalhadas,
geralmente controladas por outros
funcionários. Permite a realização de
confrontação permanente entre os saldos
detalhados e o saído sintético, e a aplicação
de procedimentos de comprovação da
exatidão dos registros.
Rotação de funcionários: corresponde ao
rodízio entre os funcionários designados para
a consecução das atividades. Desde que
bem planejado, possibilita reduzir as
oportunidades para o cometimento de
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cada ato devem ser escriturados e levados
em tempo hábil ao conhecimento dos
administradores. A contabilidade controla os
fatos que tem ressonância contábil, porém
não levanta um balancete diário de cada fato
transcorrido. Por outro lado, um pedido de
venda ou de compra colocado não é
contabilizado até que haja documentação
suficiente para tal. Um fluxo financeiro é
projetado com base em fatos reais e fatos
estimados. O setor de cobrança necessita
conhecer dia a dia os valores a receber dos
clientes, indicando-os nominalmente. O setor
de vendas precisa conhecer rapidamente os
produtos disponíveis em estoque e, por
vezes, a próxima produção finalizada.
Pelos exemplos descritos, vemos que a
empresa necessita de informações que
possam auxiliar na administração dos
negócios e que possibilitem entendimento
uniforme dos cenários. A informação só tem
validade para os administradores a partir do
momento em que é exata, confiável e
oportuna e, portanto, precisa basear-se em
dados verídicos e informados
tempestivamente.
As principais práticas de controle que dão o
suporte necessário à precisão e à
confiabilidade das informações
(CONTROLES INTERNOS CONTÁBEIS)
são:
Documentação confiável: corresponde à
utilização de documentação hábil para o
registro das transações. A utilização de
provas independentes serve para a
comprovação mais segura de que as
operações e os registros estão em forma
exata.
Conciliação: método de confronto que
confirma a precisão dos dados ou aponta a
existência de diferenças oriundas das
diversas fontes de informação. Visa à
eliminação tempestiva de possíveis
incongruências entre as informações.
Análise: objetiva a identificação da
composição analítica dos itens em exame,
de forma a possibilitar a constatação de sua
As inúmeras tarefas desempenhadas pelos
diversos setores de uma empresa
necessitam de uma linha mestra de
raciocínio e de conduta. Cada um dos
segmentos tem suas particularidades e cada
indivíduo precisa conhecer bem as suas
atribuições e o que a organização dele
espera. As empresas dispõem de políticas
que estabelecem procedimentos para cada
setor. Se há uma política de concessão de
crédito, é preciso que seja comunicada a fim
de que possa ser praticada de forma
uniforme. Se o funcionário tem de lidar com
uma máquina específica, é necessário que
lhe seja fornecida a capacitação adequada.
Se há funcionários que cometem falhas
pessoais, é necessária orientação que
possibilite a correção e a prevenção dessas
falhas. Cada um desses exemplos implica o
estabelecimento de regras que permitem o
desenvolvimento harmônico de toda a
empresa e possibilitam maior eficiência na
forma como são desenvolvidas as
operações.
As principais práticas de controle que
promovem a eficiência operacional
(CONTROLES INTERNOS
ADMINISTRATIVOS) são:
Seleção: possibilita a obtenção de pessoal
qualificado para exercer com eficiência
funções específicas.
Treinamento: possibilita a capacitação do
pessoal para as atividades propostas. Dele
resultam melhor rendimento, menores custos
e pessoal atento e pró- ativo às funções
desempenhadas.
Plano de carreira: determina a política de
pessoal quanto às possibilidades de
remuneração e ascenção/promoção dentro
da organização, incentivando o
comprometimento do corpo funcional.
Avaliações de desempenho: identificam
individualmente o desempenho de cada
funcionário, com o diagnóstico suas virtudes
e deficiências e a proposição de medidas
necessárias ao seu aperfeiçoamento pessoal
e profissional.
 AFRF

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Toda empresa objetiva continuar operando
indefinidamente, gerando resultados ESTUDO E AVALIAÇÃO DOS CONTROLES
favoráveis que possibilitem a sua INTERNOS
permanência no mercado e a expansão de
suas atividades. Entretanto, suas diretrizes Em 2002, após uma avalanche de
não passarão do papel se não for denúncias contra companhias que
estabelecida uma estrutura de apoio manipularam suas informações contábeis
necessária à consecução de suas atividades. (Enron, Tyco, WorldCom e outras), o
Cada funcionário e cada segmento da Congresso Norte-Americano, pressionado
organização precisam funcionar pela sociedade e pela mídia, aprovou a Lei
harmonicamente, fazendo com que toda a Sarbanes- Oxley, elaborada pelos
estrutura da empresa avance tendo em vista congressistas Paul S. Sarbanes e Michael
os mesmos objetivos. Oxley, a qual reformou a regulamentação
do mercado de capitais que vigorava nos
O setor de vendas deve efetivar os pedidos Estados-Unidos desde a década de 30.
de vendas de acordo com as políticas de Aqueles escândalos abalaram fortemente a
preço e prazo definidas pela administração. confiança dos investidores e reforçaram a
O setor de faturamento deve emitir as faturas necessidade de maior transparência e
aos clientes certos e no momento certo para confiabilidade na elaboração e divulgação
que as mercadorias por eles compradas das informações contábeis e financeiras.
possam ser despachadas e entregues. Os Em razão da Lei Sarbanes-Oxley, houve
cheques para pagamento de compromissos mudanças significativas nas regras de
precisam ser emitidos no momento e no governança corporativa:
valor corretos para honrar com as aquisições Aumento da responsabilidade dos
e contratações realizadas. Em todos esses administradores perante a divulgação das
exemplos verifica-se que as atividades informações contábeis e financeiras;
necessitam ser realizadas de acordo com as Ênfase no uso de controles internos mais
políticas traçadas pela organização. rígidos. Avaliação pela administração da
estrutura e da eficiência dos controles
As principais práticas de controle que internos como forma de eliminar a
estimulam a aderência do pessoal às manipulação indevida de informações
políticas da organização (CONTROLES financeiras.
INTERNOS ADMINISTRATIVOS) são: Vários estudos foram então realizados
procurando identificar as principais falhas
Supervisão: a supervisão permanente existentes nos controles internos das
possibilita melhor rendimento do pessoal e a organizações. Entre esses estudos, destaca-
mitigação de erros e desperdícios, tanto por se o trabalho realizado pelo “Committee of
meio da correção tempestiva de desvios, Sponsoring Organizations of the Treadway
como pelo esclarecimento de dúvidas e Commission (COSO), intitulado “Internal
orientação quando da execução das Control – Integrated Framework” (“Controles
atividades. Comumente as falhas são Internos – Um modelo integrado”). Essa
originadas de controles mal definidos ou de publicação tornou-se referência mundial para
falta de controles. Quando não são aplicados o estudo e a avaliação dos controles internos.
pelos funcionários os procedimentos de
controle adequados, a eficiência de todo o Para a avaliação dos controles internos de
sistema passa a depender, em grande parte, uma organização o modelo COSO considera
da supervisão exercida. A divisão racional do imprescindível a abordagem da estrutura
trabalho, com a identificação clara e objetiva existente para a implantação e a manutenção
das normas e procedimentos, fornece de controles internos efetivos:
condições que permitem a supervisão
suficiente e, conseqüentemente, a prevenção
de erros e desperdícios.
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120Atualizada em Neste curso os melhores alunos estão sendo preparados pelos melhores Professores
30/3/2010
um papel fundamental para os funcionários –
dá o tom real e efetivo do controle existente
na organização.
Gerenciamento de Riscos é a identificação
dos riscos que podem afetar os principais
processos/operações/atividades da
organização. Objetivos e metas são
necessários para a estruturação de controles
internos. Gerencia-se, portanto, o
atingimento ou não dos objetivos/metas
organizacionais. Uma vez estabelecidos os
objetivos/metas, são identificados os riscos
que ameaçam o seu cumprimento e tomadas
as ações necessárias para o gerenciamento
dos riscos identificados (mitigação dos
riscos). O gerenciamento de riscos é uma
ação pro-ativa que permite à organização
evitar surpresas desagradáveis. Os riscos
podem ser classificados em: - operacional
(riscos de falha humana, produtos &
serviços, regulamentação, catástrofe,
sinistros, patrimonial, contrato,
fraudes/desvios); - de informação (falhas em
sistemas gerenciais de informação,
integridade, confidencialidade, gestão de
dados, sistemas de validação de
informações e sistema de segurança
informacional); e - de conformidade (risco
legal, risco de não cumprimento às
legislações e regulamentos aplicáveis).
Práticas de Controle são as políticas e os
procedimentos definidos para mitigar riscos e pode reduzir o volume de testes de auditoria
promover o alcance dos objetivos da
organização, a exemplo de: - alçadas
progressivas; - autorizações/aprovações; -
verificação/conciliação; - revisões de
operações, processos e atividades; -
revisões de desempenho operacional; -
segurança física (controle de acesso a ativos demonstrações financeiras auditadas. Logo,
e registros); - segregação de funções; -
sistemas informatizados; - normatização
interna; - supervisão (designação, revisão e
aprovação, orientação, treinamento).
Informação e Comunicação: o fluxo de
comunicação dentro de uma organização
ocorre em todas as direções, dos níveis
hierárquicos superiores aos inferiores e vice- As informações sobre o sistema de controle
versa e também dentro deles, contemplando interno são obtidas das seguintes formas:
a comunicação horizontal e vertical. O
Atualizada em 30/3/2010 Neste curso os melhores alunos estão sendo preparados pelos melhores Professores
121
CONTROLE INTERNO E AUDITORIA
As normas de auditoria geralmente aceitas
estabelecem que o auditor deve avaliar o
sistema de controle interno da empresa
auditada, a fim de determinar a natureza, a
época e a extensão dos procedimentos de
auditoria a serem aplicados.
O auditor executa os seguintes passos na
avaliação do controle interno:
Mapeia o sistema de controle interno;
Verifica se o sistema mapeado é o que está
sendo seguido na prática;
Avalia a possibilidade de o sistema revelar,
de imediato, erros e irregularidades.
Determina tipo, data, extensão e
profundidade dos procedimentos de auditoria
a serem aplicados.
O auditor está interessado em detectar
valores significativos oriundos de erros ou
irregularidades que afetam as
demonstrações financeiras e que podem
conduzir os leitores a um entendimento
errôneo sobre essas demonstrações. Um
bom sistema de controle interno funciona
como uma “peneira” na detecção desses
erros ou irregularidades. Portanto, o auditor
na hipótese de a empresa ter um sistema
controle interno forte; caso contrário, o
auditor deve aumentá-lo.
O objetivo principal do auditor independente
é emitir uma opinião sobre as
o auditor deve somente avaliar os controles
relacionados com essas demonstrações, que
são os controles contábeis. Evidentemente,
se algum controle administrativo tiver
influência sobre as informações contábeis, o
auditor deve considerar também a
possibilidade de avaliá-lo.
Análise dos manuais internos da
 AFRF

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funcionários e a inspeção de documentos e
de registros contábeis.
Apresentamos um exemplo da avaliação do
sistema de controle interno relacionado com
vendas:
Um tipo de erro que poderia ocorrer seria as
vendas serem contabilizadas fora da época
devida. Assim sendo, o auditor verificaria se
existem controles que assegurem que todas
as vendas sejam imediatamente registradas
na contabilidade:
Emissão de nota fiscal por ocasião da venda
de mercadorias e envio imediato de cópia
desta para a contabilidade;
Funcionário na contabilidade controlando a
seqüência numérica das notas fiscais e
verificando se todas foram devidamente
contabilizadas;
Guardas no portão da fábrica observando se
existe nota fiscal para toda mercadoria que
sai.
Caso não existam controles que eliminem a
possibilidade de erro mencionada, o auditor
deve estudar com mais detalhe a situação.
Se nessa análise ficar evidenciado que a
contabilidade não registra as vendas no
período de sua competência em função de
atraso no envio de notas fiscais por parte do
setor emitente, o auditor deve efetuar o
seguinte procedimento de auditoria: obter na
data do balanço o número da última nota
fiscal emitida e verificar se essa nota e as de
numeração anterior foram registradas nas
demonstrações financeiras sob exame.
Posteriormente, o auditor deverá fazer
sugestões à administração da empresa, por
meio de seu relatório-comentário, para sanar
essa falha de controle interno.
CUSTOS DO CONTROLE X BENEFÍCIOS
O custo do controle interno não deve
exceder aos benefícios que dele se espera
obter. Isso quer dizer que os controles mais
sofisticados (normalmente mais onerosos)
devem ser estabelecidos para áreas cujas
transações envolvem valores relevantes,
enquanto que os controles menos rígidos
devem ser implantados nas áreas nas quais
Já o desfalque permanente ocorre quando
um funcionário desvia um bem da empresa e
modifica os registros contábeis, de forma que
os ativos existentes concordem com os
valores registrados na contabilidade. Para
que suceda esse tipo de desfalque, é
necessário que o funcionário tenha acesso
tanto aos ativos quanto aos registros
contábeis, que serão modificados mediante
artifícios como: - debitar despesas ou
receitas e creditar à conta do ativo
correspondente; - subavaliar os débitos ou
superavaliar os créditos na conta do ativo
correspondente e subavaliar os créditos em
conta de receita ou superavaliar os débitos
em conta de despesa ou provisão; - erros de
somas ou transporte de valores desde o
documento-suporte da transação até o razão
geral; - erros de somas na apuração do saldo
das contas do razão geral.
São exemplos de desfalques temporários:
O funcionário apodera-se do dinheiro
recebido de clientes, proveniente de vendas
a prazo, antes do registro contábil do
recebimento. Como conseqüência, fica
aberto na conta de duplicatas a receber um
valor já pago pelo cliente. Esse fato seria
descoberto pelo confronto de duplicatas
ainda não recebidas com a conta de
duplicadas a receber ou pela confirmação
dos valores pagos junto aos clientes;
O funcionário assenhoreia-se do dinheiro
recebido de clientes, após o registro contábil
do recebimento. Conseqüentemente, foi dado
um debito à conta de bancos no razão geral;
entretanto, o dinheiro não foi efetivamente
depositado. Esse desfalque seria descoberto
pelo confronto dos ativos existentes de fato
(saldo em conta corrente bancária) com os
registros contábeis.
São exemplos de desfalques permanentes:
O funcionário é responsável pelos
recebimentos de clientes e pelo preparo dos
registros contábeis de vendas e
recebimentos. Ele desvia um recebimento de
vendas a prazo e baixa a duplicata
 AFRF

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- O funcionário manuseia recebimentos de
vendas à vista, após o registro contábil
inicial, e é responsável pela escrituração do
razão geral. Ele desvia recebimentos de R$
10.000 antes do depósito bancário, reduz o
saldo da conta de bancos (de forma a
concordar com o saldo real na conta
bancária) e o saldo de uma conta de receita
ou aumenta o saldo de uma conta de
despesas. Cabe destacar que essa alteração
nos registros contábeis é feita mediante
apuração errônea dos saldos das contas do
razão geral.
AUDITORIA INTERNA
Segundo o Institute of Internal Auditors – IIA,
“A auditoria interna é uma atividade
independente e objetiva que presta serviços
de avaliação e de consultoria à alta
administração com o objetivo de adicionar
valor e melhorar as operações de uma
organização. A auditoria auxilia a
organização a alcançar seus objetivos por
meio de uma abordagem sistemática e
disciplinada para a avaliação e melhoria da
eficácia dos processos de gerenciamento de
risco, controle e governança corporativa”.
Segundo o Conselho Federal de
Contabilidade (NBC T 12), “Auditoria Interna
compreende os exames, análises,
avaliações, levantamentos e comprovações,
metodologicamente estruturados para a
avaliação da integridade, adequação,
eficácia, eficiência e economicidade dos
processos, dos sistemas de informação e de
controles internos integrados ao ambiente, e
de gerenciamento de riscos, com vistas a
assistir à administração da entidade no
cumprimento de seus objetivos”.
Para atingir esses objetivos, o Auditor
Interno:
revisa e avalia a eficiência, adequação e
aplicação dos controles contábeis,
financeiros e operacionais;
verifica se estão sendo cumpridos,
corretamente, as políticas, procedimentos e
planos estabelecidos;
examina o grau de confiabilidade das
especialização do quadro de auditores, o que
pressupõe uma equipe com visão
multidisciplinar, atuando de forma
coordenada e tendo como finalidade básica o
assessoramento da administração por meio
do exame e avaliação dos seguintes
aspectos:
adequação e eficiência dos controles;
integridade e confiabilidade das informações
e registros;
integridade e confiabilidade dos sistemas
estabelecidos para assegurar a observância
das políticas, metas, planos, procedimentos,
leis, normas e regulamentos, assim como da
sua efetiva utilização;
eficiência, eficácia e economicidade do
desempenho e utilização dos recursos, dos
procedimentos e métodos de salvaguarda
dos ativos e a comprovação de sua
existência, assim como a exatidão dos ativos
e passivos;
compatibilidade das operações com os
objetivos, planos e meios de execução
estabelecidos; e
mensuração dos problemas e riscos, assim
como o oferecimento de alternativas de
solução.
PLANEJAMENTO DOS TRABALHOS /
PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
O trabalho de auditoria, para atingir a sua
finalidade, deve ser adequadamente
planejado, de forma que preveja a natureza,
a extensão e a profundidade dos
procedimentos de auditoria que serão
empregados, assim como a oportunidade em
que serão aplicados.
No plano de trabalho será indicada, quando
necessário, a designação de auditores
assistentes, que atuarão sob a supervisão e
orientação do auditor responsável,
assumindo este a total responsabilidade
pelos trabalhos executados.
ESTUDO E AVALIACÃO DO SISTEMA
CONTÁBIL E DE CONTROLE INTERNO
O auditor deve estudar e avaliar o sistema
contábil e de controle interno da entidade

Prof. Cláudio
Exame dos Registros Auxiliares,
Conferencia de Cálculos,
Exame Físico ou Inspeção Física,
Inquérito ou Entrevista,
Confirmação ou Circularização,
Investigação Minuciosa,
Correlação das Informações Obtidas,
Observação.
A utilização adequada dos procedimentos de
auditoria e sua conjugação aos objetivos a
serem atingidos formularão o Programa de
Trabalho de Auditoria, por área ou tarefa,
embasado pela segurança fornecida pelo
controle interno da entidade. Poderão existir
casos em que, com a utilização de um só
procedimento de auditoria, o objetivo
estabelecido terá sido atingido e casos em
que se fará necessária a conjugação de
todos os possíveis procedimentos.
EXTENSÃO DOS PROCEDIMENTOS DE
AUDITORIA
Os procedimentos de auditoria devem ser
estendidos e aprofundados até a obtenção
dos elementos comprobatórios necessários
para fundamentar o parecer do auditor. Cabe
ao auditor aplicar os procedimentos de
auditoria adequados a cada caso, na
extensão e profundidade necessárias, até
que se obtenha as provas materiais,
informações comprobatórias dos fatos
examinados (evidências de auditoria).
OPORTUNIDADE E MÉTODO DE
APLICAÇÃO DOS PROCEDIMENTOS DE
AUDITORIA
A Auditoria pode ser executada,
praticamente, em qualquer época do ano. No
curso da auditoria preliminar o auditor realiza
testes nos registros e nos procedimentos
internos da empresa para determinar o grau
de confiança que merecem. As conclusões
obtidas ajudarão o auditor a determinar os
procedimentos de auditoria a serem
aplicados para a obtenção das evidências
necessárias à fundamentação da sua
opinião.
O auditor poderá executar partes
AFRF
Auditoria
estabelecem o "corte" (cut-off) apropriado
das vendas e compras nos livros contábeis.
AVALIAÇÃO DAS EVIDÊNCIAS:
Na avaliação das evidências obtidas, os
seguintes critérios devem ser observados
pelo auditor:
o simples registro contábil sem outras
comprovações não constitui elemento
comprobatório;
na ausência de comprovante idôneo,
auxiliam na determinação da validade dos
registros contábeis a sua objetividade, sua
tempestividade e sua correlação com outros
registros contábeis ou elementos extra-
contábeis;
quando a correlação puder ser verificada
relativamente a fonte externa à entidade
auditada proporcionará maior grau de
confiança do que quando verificada dentro da
própria empresa;
quando as condições do sistema contábil e
do controle interno são satisfatórias, os
registros e as demonstrações financeiras
proporcionam maior grau de confiança;
o conhecimento direto e pessoal obtido pelo
auditor por meio de verificações físicas,
observações, cálculos e inspeções oferece
maior grau de segurança do que as
informações colhidas indiretamente;
desde que praticável e razoável e quando o
ativo envolvido for de expressivo valor
material em relação à posição patrimonial e
financeira, o resultado das operações e as
contas a receber devem ser confirmados por
meio de comunicação direta com os
devedores e, da mesma forma, o
levantamento físico de inventários deve ser
observado diretamente pelo auditor;
como regra geral, existe relação entre o
custo da obtenção de uma comprovação e o
seu significado para o exame. Entretanto, a
dificuldade ou o custo de obtenção de uma
 AFRF

Prof. Cláudio Auditoria

 No caso de auditorias realizadas em vários
No final das contas, quem define o tamanho períodos consecutivos, alguns papéis de
da amostra, na prática, sempre será o trabalho, desde que sejam atualizados, podem
próprio auditor, pois o mesmo é quem deverá ser reutilizados, são os papéis de trabalho
se sentir seguro o suficiente com a avaliação permanentes, diferentemente daqueles que
dos valores auditados, a fim de poder contêm informações sobre a auditoria de um
recomendar melhorias de controles único período, os papéis de trabalhos
contábeis e emitir sua opinião, por meio de correntes.
relatórios e do parecer. A confidencialidade dos papéis de trabalho é
dever permanente do auditor.
No Brasil, atualmente este assunto está Quando da elaboração dos papéis de
disciplinado pela NBC T 11.11 trabalho, o auditor deve levar em
AMOSTRAGEM, cópia da Norma consideração a sua:
Internacional de Auditoria 530 (NIA 530)
sobre o mesmo tema. Completabilidade: Os papéis de trabalhos
devem ser completos por si só, descrevendo
Observe-se que a NIA 530 faz referência ao começo, meio e fim do trabalho realizado.
“o risco de amostragem” nos Testes de
Controle (Risco de Subavaliação da Objetividade: Os papéis de trabalho devem
Confiabilidade e Risco de Superavaliação da relacionar os aspectos relevantes dos exames
Confiabilidade) e nos Procedimentos de realizados, ter registrados apenas os pontos
Comprovação (Risco de Rejeição Incorreta e materiais vitais para o seu entendimento.
Risco de Aceitação Incorreta) do mesmo
modo que a NBC T 11.11, apenas utilizando Concisão: Os papéis de trabalho devem ter
nomenclatura sinônima para os testes. Onde clareza e auto-suficiência, devem ser
a NIA 530 se refere a “Testes de Controle”, a inteligíveis para outrem.
NBC T 11.11 os denomina “Testes de
Observância”. Onde a NIA 530 se refere a Lógica: Os papéis de trabalho devem ter os
“Procedimentos de Comprovação”, a NBC T fatos registrados na seqüência natural do seu
11.11 os denomina “Testes Substantivos”. acontecimento para o entendimento da
situação apontada.
PAPÉIS DE TRABALHO
Limpeza: Os papéis de trabalho devem ser
Segundo a NBC T 11.3, “os papéis de despojados de imperfeições e de incorreções.
trabalho constituem a documentação
preparada pelo auditor (apontamentos) ou São exemplos de papéis de trabalho:
fornecida a este na execução da auditoria. informações sobre a estrutura organizacional
Eles integram um processo organizado de e legal da entidade;
registro de evidências da auditoria, por cópias ou excertos de documentos legais,
intermédio de informações em papel, meios contratos e atas;
eletrônicos ou outros que assegurem o informações sobre o setor de atividades,
objetivo a que se destinam”. ambiente econômico e legal em que a
Os papéis de trabalho destinam-se a: entidade opera;
registrar as evidências do trabalho executado evidências do processo de planejamento,
para fundamentar o parecer do auditor, incluindo programas de auditoria e quaisquer
ajudar no planejamento e na execução da mudanças nesses programas;
auditoria por meio da análise dos evidências do entendimento, por parte do
documentos de auditorias anteriores, auditor, do sistema contábil e do controle
facilitar a revisão do trabalho de auditoria. interno, e sua concordância quanto à eficácia
Uma vez que durante os exames o auditor se e adequação;
utiliza dos documentos originais da empresa evidências da avaliação dos riscos de
auditada, e devido ao grande volume de auditoria;
transações e de documentos analisados, a evidências da avaliação e conclusões do
 AFRF

Prof. Cláudio Auditoria

cópias de comunicações com outros
auditores, peritos, especialistas e terceiros;
cópias de comunicações à administração da
entidade, e suas respostas, em relação aos
trabalhos, às condições de contratação e às
deficiências constatadas, inclusive no
controle interno;
cartas de responsabilidade da administração;
conclusões do auditor acerca de aspectos
significativos, incluindo o modo como foram
resolvidas ou tratadas questões não-usuais;
cópias das demonstrações contábeis,
assinadas pela administração da entidade e
pelo contabilista responsável, e do parecer e
dos relatórios do auditor.
ORGANIZAÇÃO DOS PAPÉIS DE
TRABALHO
Papel de Trabalho Mestre - Resume os
exames executados e os resultados obtidos.
É sintético.
Papel de Trabalho Subsidiário - Apresenta o
detalhamento das informações contidas no
papel de trabalho mestre. É analítico.
Referências Cruzadas - Proporcionam
adequada “amarração” dos papéis de
trabalho quando há evidências
complementares entre si levantadas em
diversos exames. Todo o cruzamento de
referências deve ser feito em ambas as
direções e com tinta de cor distinta.
ARQUIVAMENTO DOS PAPÉIS DE
TRABALHO
Pasta de Papéis de Trabalho Permanentes -
Arrola os papéis de trabalho de interesse
permanente do auditor e que poderão ser
utilizados em bases recorrentes. São dados
que serão aplicáveis a mais de uma auditoria
e, por vezes, por vários exercícios seguidos.
Ex: manuais de normas e procedimentos,
dados históricos, dados de controle interno,
dados de planejamento de longo prazo,
dados contratuais, etc.
Pasta de Papéis de Trabalho Correntes -
Arrola somente os papéis de trabalho que
PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA EM
ÁREAS ESPECÍFICAS
AUDITORIA DAS CONTAS PATRIMONIAIS
As contas patrimoniais inserem, em sua
totalidade, a indicação dos bens, direitos e
obrigações que a empresa possui e que
traduzem o seu patrimônio. Cada conta
patrimonial possui sua natureza própria,
identificada como o resultado de uma
transação realizada, assim como sua
característica particular em relação ao que
representa. Uma disponibilidade representa o
ativo mais líquido, que não depende de
nenhum fato para ser realizado. Uma
duplicata a receber depende ainda de
cobrança e de recebimento para que se
efetive como disponível. Uma matéria-prima
depende de industrialização para se tornar
um valor recebível e, subseqüentemente, um
valor realizado. Um imobilizado é consumido
ao longo do tempo na industrialização ou na
comercialização dos produtos e assim por
diante. Como se vê por essas ilustrações,
cada conta patrimonial tem natureza e
características particulares que precisam ser
analisadas de acordo com a sua
representatividade (relevância) perante os
negócios da entidade auditada.
De modo geral, a auditoria das contas
patrimoniais, a menos que se indiquem itens
específicos, está relacionada a:
propriedade,
existência efetiva;
aplicação adequada dos princípios contábeis;
existência de riscos e de contingências.
Propriedade e Existência dos Ativos
O exame quanto à propriedade dos ativos
requer a obtenção de segurança suficiente
de que a entidade auditada possui, de
maneira comprovada, líquida e certa,
documentação hábil (legal) que comprove ser
a proprietária legítima dos bens e dos direitos
examinados.
Cada ativo, dependendo de sua natureza,

Prof. Cláudio
Ao examinar a propriedade dos ativos, o
auditor precisa estar alerta para identificar
integralmente todos os requisitos que
fundamentem à sua opinião, selecionando
os procedimentos de auditoria aplicáveis a
cada caso. Nos exames, há que se
evidenciar, além da propriedade do ativo,
também a sua disponibilidade e presença
física. Dependendo das circunstâncias, o
ativo pode estar provisoriamente em posse
de outrem, assim sendo, sua presença física
não será verificada nas instalações da
entidade auditada. Um imóvel pertencente à
entidade, se alugado a terceiros, terá a sua
utilização bloqueada durante a vigência do
contrato de aluguel. As disponibilidades da
empresa poderão estar depositadas em
contas bancárias ou aplicadas no mercado
financeiro, portanto, restritas de utilização
durante algum período de tempo. Uma
duplicata a receber pode estar em cobrança
bancária, um estoque de materiais pode
estar em trânsito ou em consignação; bens
perecíveis podem estar depositados em um
armazém geral, etc. Nos exemplos citados,
caberá ao auditor avaliar a necessidade de
realizar a inspeção física dos bens que
momentaneamente não se encontram em
posse da entidade para concluir acerca da
sua efetiva existência.
Propriedade e Existência dos Passivos
Os passivos geralmente têm por
contrapartida partes de financiamentos de
ativos, o reconhecimento de serviços
prestados à entidade e obrigações
assumidas perante terceiros.
A propriedade dos passivos está
intimamente ligada a fontes externas
(emissão de nota fiscal de fornecedor,
financiamento obtido junto a instituições
financeiras, etc.) e a fontes internas (folha dedireitos, maiores as obrigações. Maior valor
pagamento de funcionários, cômputo de
tributos a pagar, etc.). De qualquer forma, os receitas.
passivos sempre devem ter ligação direta
com os ativos que lhes deram origem, sua
contrapartida necessária, e caberá ao auditor
verificar a necessária correspondência dos
AFRF
Auditoria
minimizada a intromissão de opiniões ou
tendências pessoais nos negócios da
organização.
A adequada aplicação dos princípios
contábeis numa organização requer, antes
de mais nada, que a pessoa jurídica que ela
representa não se confunda com a pessoa
física de seus proprietários e
administradores; devendo as demonstrações
financeiras estar livres de compromissos
pessoais com qualquer desses (aplicação do
princípio da Entidade).
A gestão das organizações visa à
continuidade ilimitada dos negócios e, nesse
sentido, deverá a contabilidade ser orientada
para agir sempre tendo em vista a assunção
do menor risco (aplicação do princípio da
Continuidade).
Além do mais, os atos e fatos contábeis
necessitam ser registrados tempestivamente,
instantaneamente (aplicação do princípio da
Oportunidade), sendo seus componentes
patrimoniais contabilizados pelo valor original
da transação (aplicação do princípio do
Registro pelo Valor Original), reconhecidos,
posteriormente, os efeitos da alteração do
poder aquisitivo da moeda (aplicação do
princípio da Atualização Monetária).
Como conseqüência da observância dos
princípios da prudência e da oportunidade, as
receitas são registradas quando realizadas e
as despesas quando incorridas (aplicação do
princípio da Competência).
Desdobramento que é do princípio da
Continuidade, pelo princípio da Prudência
(também chamado de princípio do
Conservadorismo) há que se considerar
sempre o maior valor para os passivos e o
menor valor para os ativos. Menores os
para as despesas, menor valor para as
Existência de Riscos e Contingências
Todas as operações realizadas por uma

Prof. Cláudio
AUDITORIA DAS DEMONSTRACÓES
CONTÁBEIS AUDITORIA DO DISPONÍVEL
A auditoria das disponibilidades tem,
usualmente, as seguintes finalidades:
Determinar a real existência das
disponibilidades, indicando, inclusive, onde
se encontram os valores (depositados
bancos, em posse de terceiros ou guardados
na própria empresa).
Determinar se os valores que compõem os
saldos pertencem realmente à empresa.
Identificar se os princípios contábeis foram
utilizados de maneira uniforme.
Identificar se os valores
estão corretamente relacionados nas
Demonstrações Financeiras.
Na auditoria nas disponibilidades há que ser
considerada pelo auditor a possibilidade de
evidenciar fraude e/ou erro, haja vista que as
contas que compõem este subgrupo são
vulneráveis.
A seguir, elencamos os procedimentos
usualmente utilizados nas auditorias das
disponibilidades:
Inspeção Física
contagem de caixa ou fundo fixo;
contagem de aplicações financeiras.
Exame de Documentos Originais
exame documental dos cheques pagos;
exame documental dos avisos bancários;
exame documental das aplicações
financeiras;
exame de atas de assembléias;
exame de contratos.
Cálculos
soma das conciliações;
soma do razão auxiliar de bancos;
cálculos de juros pagos ou recebidos.
Exame da Escrituração
exame da conta razão de bancos;
exame da conta razão de caixa;
exame da conta de aplicações financeiras.
AFRF
Auditoria
relacionamento dos pagamentos com as
contas a pagar;
relacionamento dos juros pagos com as
despesas financeiras.
Observação
classificação adequada das contas;
aplicação dos princípios de contabilidade;
manutenção de saldos altos em contas não
movimentadas.
AUDITORIA DO CONTAS A RECEBER
A despeito do grande número de contas
agrupadas nesse título, os objetivos de
auditoria são basicamente os mesmos para
todas as entidades e podem ser resumidos
assim:
Estabelecer segurança quanto aos controles
internos mantidos sobre as contas a receber;
Provar que os valores apresentados no
balanço são válidos e reais;
Determinar que os recebíveis estão
apresentados no balanço pelo seu valor
líquido realizável e que foi constituída
adequada provisão para prováveis perdas;
Concluir sobre a sua correta apresentação no
balanço, no que diz respeito a curto e longo
prazo, e quanto a saldos credores que
deverão ser reclassificados para o passivo;
Identificar se algum recebível foi dado em
garantia de alguma operação, se foi
descontado, ou de qualquer outra forma,
comprometido.
A seguir, elencamos os procedimentos
usualmente utilizados nas auditorias do
contas a receber:
Inspeção Física
contagem de duplicatas a receber;
contagem dos títulos a receber.
Confirmação
confirmação das duplicatas a receber;
confirmação dos títulos a receber;
confirmação dos adiantamentos concedidos;
 AFRF

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Investigação
exame detalhado da documentação de
venda;
exame detalhado dos contratos de venda;
exame detalhado das aprovações de baixas
de duplicatas incobráveis.
Inquérito
variação do saldo de contas a receber;
explicação para as duplicatas incobráveis ou
em atraso.
Exame dos Registros Auxiliares
exame do razão analítico do contas a
receber;
exame do diário auxiliar do contas a receber;
exame do registro de recebimentos.
Correlação
relacionamento de contas a receber com as
vendas;
relacionamento dos recebimentos com o
disponível;
relacionamento das provisões constituídas
para devedores duvidosos com o resultado;
relacionamento dos juros a receber com o
resultado.
Observação
classificação adequada das contas;
observação da utilização dos princípios de
contabilidade;
observação do volume de contas a receber
atrasadas. AUDITORIA DOS ESTOQUES
A auditoria dos estoques tem por objetivo
comumente a verificação dos seguintes
aspectos:
Se os valores apresentados no balanço
estão representados por quantidades físicas
de produtos estocados em armazéns de
propriedade de terceiros e/ou em trânsito;
Se os itens foram avaliados de acordo com
os princípios fundamentais de contabilidade;
Se os itens foram aplicados
consistentemente durante o período
analisado e, com relação ao exercício Exame dos Registros Auxiliares
anterior, se foram adequadamente avaliados, exame do registro perpétuo de estoques;
a preço de custo ou de mercado, dos dois o exame das ordens de produção e fabricação.
menor;
Inspeção Física
contagem de estoques de matérias primas,
produtos em processo e produtos acabados;
contagem de estoques com terceiros;
contagem de estoques de terceiros;
contagem de estoques em consignação.
Confirmação
confirmação de estoques com terceiros;
confirmação de estoques de terceiros;
confirmação de estoques em consignação.
Exame dos Documentos Originais
exame das notas fiscais de compra e dos
pagamentos;
exame de contratos de compra e venda;
exame documental das apropriações de
matérias- primas e de mão-de-obra;
exame de atas de assembléias.
Cálculos
soma da contagem de estoques;
cálculos da quantidade pelo preço unitário;
cálculos dos impostos;
apropriação das despesas gerais de
fabricação.
Exame da Escrituração
exame da conta razão de produtos
acabados;
exame de conta razão de importações em
trânsito;
-exame das ordens de fabricação;
foIlow-up das contagens físicas.
Investigação
exame detalhado da documentação de
compra;
exame minucioso das ordens e fabricação
em aberto;
exame minucioso do registro perpétuo;
exame do cut-off de compras e vendas.
Inquérito
variação do saldo de estoques;
existência de produtos morosos ou
obsoletos.
 AFRF

Prof. Cláudio Auditoria

Inspeção Física
contagem física dos investimentos;
Confirmação
confirmação dos investimentos;
confirmação dos investimentos custodiados
com terceiros
Exame dos Documentos Originais
exame documental das aquisições
realizadas;
exame documental das vendas
exames de atas de assembléias;
exames de contratos.
Cálculos
cálculo da participação acionária;
cálculo da equivalência patrimonial;
cálculo da correção monetária;
cálculo da provisão para perdas.
Exame da Escrituração
exame da conta razão de investimentos;
exame da conta razão de receitas.
Investigação
exame detalhado da documentação de
compra;
exame detalhado das aprovações e
autorizações.
Inquérito
explicação quanto às compras ou vendas de
investimentos realizadas;
Correlação
relacionamento das compras de
investimentos realizadas com o disponível ou imobilizado;
o passivo;
relacionamento da correção monetária
contabilizada com o resultado;
relacionamento da equivalência
patrimonial contabilizada com o
resultado;
relacionamento dos investimentos com os
dividendos recebidos.
Observação
classificação adequada dos investimentos;
utilização dos princípios
fundamentais de contabilidade; compras;
controles existentes sobre os investimentos. exame minucioso de documentação de
Determinar se as adições do período estão
classificadas corretamente como tal e não
como despesas ou vice-versa;
Determinar se as baixas do período foram
adequadamente contabilizadas e aprovadas
por pessoa competente.
A seguir, elencamos os procedimentos
usualmente utilizados nas auditorias do
imobilizado:
Inspeção Física
inspeção física dos bens do imobilizado
inspeção física das obras em andamento.
Confirmação
confirmação dos cartórios para as escrituras;
confirmação dos fornecedores quanto a bens
adquiridos a prazo;
confirmação de advogados sobre processos
em andamento.
Exame dos Documentos Originais
exame documental das compras realizadas;
exame documental das vendas realizadas;
exame das atas de assembléias;
exame dos contratos de empréstimos;
exame dos certificados de propriedade de
veículos;
exame das escrituras de bens imóveis.
Cálculos
cálculo da correção monetária do exercício;
cálculo da depreciação do exercício;
soma das fichas individuais dos bens do
cálculo do lucro ou prejuízo da venda de
imobilizado.
Exame da Escrituração
exame da conta razão do imobilizado;
exame da conta de correção de reparos e
manutenção;
exame de contabilização no período de
competência.
Investigação
exame minucioso de documentação de
 AFRF

Prof. Cláudio Auditoria

Observação PARECER DE AUDITORIA

classificação adequada das contas;
aplicação dos princípios O parecer de auditoria representa o produto
fundamentais de contabilidade; final do trabalho do auditor idependente. Nele
observação da existência de bens do está consubstanciado o atingimento do
imobilizado fora de uso. objetivo fundamental da auditoria, que é o de
expressar a opinião sobre a adequação das
AUDITORIA DO PASSIVO demonstrações contábeis e se estas
representam a verdadeira posição
Consiste em verificar a assunção de patrimonial e financeira da entidade.
obrigações pela entidade, as quais
normalmente compreendem os seguintes O termo PARECER é utilizado no Brasil por
grupos de contas: recomendação do IBRACON - Instituto dos
Auditores Independentes do Brasil e por
Empréstimos a pagar exigência do CFC – Conselho Federal de
Fornecedores a pagar, Contabilidade, órgão regulamentador da
Imposto de renda a pagar, atividade. Por isso, não são formalmente
Outros impostos a pagar, admitidas expressões como certificado,
Salários a pagar e descontos e encargos atestado e outras afins.
sociais a recolher,
Outras obrigações, O parecer do auditor divide-se em três
Provisões parágrafos:

A seguir, elencamos os procedimentos 1º Parágrafo: Identifica as demonstrações

usualmente utilizados nas auditorias do contábeis e define as responsabilidades do
passivo: auditor e da Administração.
2º Parágrafo: Menciona a extensão dos
Exame Físico trabalhos. 3º Parágrafo: Expressa a opinião.
contagem de contas a pagar;
contagem dos títulos a pagar. O Parecer deve cumprir as seguintes
exigências legais:
Confirmação É dirigido aos acionistas, cotistas ou sócios;
confirmação dos fornecedores; ao conselho de administração ou à diretoria
confirmação dos empréstimos a pagar; da entidade (ou órgão equivalente); e ao
confirmação das contas a pagar. contratante dos serviços (em circunstância
própria).
Exame dos Documentos Originais Nele o auditor assume responsabilidade
exame documental das faturas/notas fiscais; técnico- profissional definida, de ordem
exame documental dos contratos de pública.
empréstimos; Possui data igual ao dia do encerramento
exames das atas de assembléias; dos trabalhos da auditoria.
exame documental das guias de É assinado pelo contador responsável pelos
recolhimento de impostos. trabalhos (CRC) e deve conter nome e
registro cadastral (CRC) da empresa de
Cálculos auditoria contratada, se for o caso.
cálculo do imposto a pagar;
cálculo da variação monetária TIPOS DE PARECERES
cambial dos empréstimos; a)parecer sem ressalvas;
cálculo dos juros a pagar; parecer com ressalvas;
cálculo das provisões de férias, 13º salário; parecer adverso;
cálculo dos royalties a pagar; parecer com abstenção de opinião.
somaAtualizada
da composição dos fornecedores;
130 em Neste curso os melhores alunos estão sendo preparados pelos melhores Professores
30/3/2010
Atualizada em 30/3/2010 Neste curso os melhores alunos estão sendo preparados pelos melhores Professores
131

Prof. Cláudio
PARECER COM ABSTENÇÃO DE OPINIÃO
É emitido quando o auditor não obteve
comprobatórios suficientes para formação
sobre as demonstrações financeiras,
conjunto. Será introduzido parágrafo
descreve claramente as razões que
esse, precedendo o parágrafo da opinião.
desvio relevante deve ser mencionado no
NOTE:
DISCORDÂNCIA A RESPEITO DO
FORMA DAS DEMONSTRAÇÕES
ASPECTOS RELEVANTES, GERA:
- Parecer com Ressalva - se forem fatos de
magnitude.
- Parecer Adverso - se forem fatos
magnitude.
LIMITAÇÃO NA EXTENSÃO DOS
AUDITORIA (NECESSARIAMENTE
ADMINISTRAÇÃO DA ENTIDADE) GERA:
- Parecer com Ressalva - se a restrição for
magnitude.
- Parecer com Abstenção de Opinião -
limitação for de tal monta que impeça a
comprovação suficiente para
opinião.
INCERTEZA RELEVANTEOMITIDA OU
ADEQUADAMENTE DIVULGADA NAS
EXPLICATIVAS GERA:
- Ressalva ou Opinião Adversa ou ainda
Opinião (se forem múltiplas e complexas
relevantes).
FRAUDE E/OU ERRO QUE TENHAM
RELEVANTESOBRE AS
CONTÁBEIS, NÃO APROPRIADAMENTE
OU CORRIGIDO (O EFEITO), GERA
- Ressalva ou Opinião Adversa.
PROCEDIMENTOS DE INCLUSÃO E
DE EVENTOS SUBSEQÜENTES
Para transações e/ou eventos
demonstrações contábeis e que ocorreram 1. Obter carta dos administradores que
encerramento dos trabalhos de auditoria
emissão do parecer, o auditor poderá optar de fatos relevantes e demais assuntos que o
- Atualiza a data original do parecer
trabalhos até a data do novo evento ou
- Emite o parecer com data dupla - data
opinião sobre as demonstrações contábeis e passivos contingentes significativos.
para a menção ao evento a elas
REVISÃO ESPECIAL DAS
TRIMESTRAIS
O que é:
A Revisão Especial das Informações
das Companhias Abertas, orientada pelo
meio de pronunciamento técnico
(Normas de Procedimentos de Auditoria),
aplicação de procedimentos em pequena
balanço e na demonstração do resultado do apuração dos estoques e os critérios de
no acumulado do ano), bem como no
AFRF
Auditoria
entenda relevante, sempre
comparativamente e em moeda constante.
O Objetivo:
O objetivo da revisão das ITR é habilitar
independente a declarar que não tomou
de qualquer modificação relevante que deva
nas ITR para que as mesmas estejam de
práticas contábeis adotadas no Brasil ,
fundamentaram a elaboração das
financeiras, e se estas foram aplicadas
condizente com as normas expedidas pela
Valores Mobiliários, especialmente quanto à
das informações trimestrais.
Importante:
Na revisão especial, ao contrário de uma
independente das demonstrações contábeis,
não emite sua opinião, mas tão-somente
conhecimento de qualquer modificação
deva ser feita nas informações financeiras
Sendo assim, o nível de segurança que
oferece aos vários usuários dessas
bem menor que aquele decorrente de
propriamente dita.
As Obrigações do Auditor:
Com a finalidade de cumprir sua missão, o
- Verificar se as divulgações feitas
adequadas e se atendem às normas
emanadas pela CVM;
- Certificar-se de que os princípios contábeis
utilizados como base para a
demonstrações financeiras foram aplicados
condizente com as normas expedidas pela
também o foram por ocasião da confecção
- Observar se os princípios contábeis
elaboração das demonstrações financeiras
ITR estão de acordo com os
geralmente aceitos.
Os procedimentos Mínimos:
Quando da revisão especial, há que serem
pelo auditor os seguintes procedimentos
esquecendo as ITR de controladas e
relevantes):
responsabilidade da entidade sobre as ITR,
julgar apropriado de acordo com o caso
2. Questionar os administradores acerca
fianças prestados em favor de terceiros
representar perdas contingentes,bem
existência de litígios que possam levar a
3. Indagar os administradores e funcionários
da existência e natureza das
significativas no sistema de controle interno e
bem como dos procedimentos e critérios
possam ter tido efeitos relevantes na
ITR.
4. Efetuar a revisão dos cálculos da
patrimonial, verificando se foram
contábeis uniformes entre investidora
coligada/controlada.
5. Revisar as bases que foram
a constituição das provisões, das variações
desempenho e outras informações que a e dos encargos financeiros sobre
 AFRF

Prof. Cláudio Auditoria

tributos, observando sua coerência com o
período anterior.
Revisar os critérios utilizados para a
elaboração das demonstrações contábeis
em moeda constante, confrontando com os
registros que lhe oferecem suporte.
Comparar os saldos das demonstrações em
revisão com as do período anterior, dando
maior atenção àqueles com variação ou
comportamento extraordinário.
Revisar as análises e conciliações
preparadas pela companhia para os demais
ativos e passivos significativos,
principalmente as contas de natureza
financeira.
Indagar os administradores responsáveis
pelas áreas contábil, financeira e operacional
acerca da situação financeira e das
operações da companhia, bem como sobre a
eventual existência de fatos relevantes
relativos às operações do período sob
revisão e/ou subseqüente que deveriam ser
objeto de divulgação.
Revisar as atas da assembléia dos
acionistas e das reuniões do conselho de
administração e da diretoria para tomar
conhecimento de decisões que possam
afetar significativamente as ITR em revisão.
Observar se, como um todo, as normas
expedidas pela CVM foram adotadas na
elaboração das ITR, especialmente quanto
ao conteúdo mínimo das notas explicativas e
à divulgação dos eventos subseqüentes, isto
é, entre a data-base das ITR sob revisão e o
momento em que os trabalhos de campo
forem concluídos, que tenham ou possam vir
a ter efeitos relevantes sobre a situação
financeira e as operações da companhia.
Preparar um índice relacionando todos os
formulários e anexos incluídos nas ITR, os
quais devem ser rubricados pelo Diretor de
Relações com o mercado da companhia e
pelo auditor, para efeito de identificação.
COMFORT LETTER
Nos últimos anos, com a intensificação das
relações comerciais, começa a surgir no
cenário internacional uma nova forma de
garantia, menos rígida que a fiança, e que
consiste numa espécie de "acordo prévio",
freqüentemente usado nas negociações
maiores sobre o plano da honra e da
reputação comercial do que sobre o plano do
Direito. Entretanto, a simples carta de
intenção ou de declaração não é despojada
de efeitos no mundo jurídico.
Conteúdo:
O conteúdo das Cartas de Conforto é
variadíssimo, indo desde simples
informações ao banco até a assunção de
obrigações de fazer, como dar suporte para
que a sociedade-filha cumpra as obrigações
assumidas com a instituição financeira. As
jurisprudências francesa e italiana revelam
firme distinção entre as cartas de conforto
que representam “simples notícias”, meras
informações, através das quais a empresa
controladora fornece dados ao banco acerca
da empresa controlada - por exemplo,
explicando como se dão as suas relações etc
- daquelas nas quais a empresa controladora
se obriga a fazer todo o possível (“best
efforts”) no sentido de que a empresa
controlada consiga cumprir as obrigações
assumidas perante o banco, inclusive
fornecendo os meios para tal.
As Comfort Letters cujo conteúdo representa
“simples notícia”, meras informações, são
chamadas de soft, ou morbide, segundo os
doutrinadores italianos; e as que
representam obrigação de fazer, sendo mais
ou menos vinculantes, de “hard” ou “dure”.
Minudenciando, na prática, o conteúdo das
Cartas de Conforto, temos:
declaração da sociedade controladora de que
possui ciência das tratativas da sociedade
controlada para a obtenção do crédito;
declaração da sociedade controladora de que
existe relação de controle ou de coligação
entre ela e a sociedade patrocinada; esta
declaração vai explicitar que a sociedade
controladora detém o total, ou que fração, do
capital acionário da controlada;
declaração da sociedade-mãe na qual
assume a obrigação (ou se limita a prometer)
de manter inalterada a sua participação no
capital total da controlada, ou relação de
 AFRF

Prof. Cláudio Auditoria

Efeitos Jurídicos
Desconhecidas (ou quase) no cenário
internacional, as Comfort Letters não
receberam da doutrina e da jurisprudência a
atenção devida em face da sua difusão. Para
a determinação dos efeitos jurídicos, torna-
se necessário distinguir as Comfort Letters
que contêm meras informações das que
manifestam a assunção de obrigações, mais
ou menos vinculantes, por parte da
sociedade-mãe no sentido de que a
sociedade-filha adimpla o contratado.
Nas Comfort Letters “soft” ou “morbide”, as
declarações são do seguinte teor: "Por este
instrumento, informamos que é do nosso
conhecimento as relações de crédito
envolvendo a quantia de US$... entre a
instituição 'A' e a nossa sociedade
controlada 'Y'".
ou
"Nesta oportunidade, tendo em vista as
negociações em andamento entre VS (banco
ou agente financeiro) e a sociedade 'Y', para
a conclusão de um contrato de mútuo de...
(ou financiamento de...) queremos confirmar
que o capital acionário da referida sociedade
'Y' é por nós inteiramente possuído (ou a
participação nossa é de
..% do capital), razão pela qual fornecemos a
mesma
management support, quando necessário."
ou, ainda,
"Para o bom andamento das negociações
em curso entre o Banco 'X' e a sociedade 'Y',
com vistas ao futuro contrato de
financiamento de US$.. ou outra moeda...
necessários à... informamos que, na
condição de empresa controladora da
referida sociedade 'Y', sempre foi nossa
política não interferir nas decisões e
negócios encetados pela controlada."
Com o teor destas declarações, não parece
que haja um vínculo obrigacional forte para a
sociedade-mãe (exceto nos casos de dolo e
má fé) quando temos a responsabilidade
aquiliana. Para reforçar sua garantia, o
banco beneficiário da Comfort Letter pode
exigir que conste do documento a obrigação
da sociedade controladora de fornecer todas
PROVAS DE CONCURSOS ANTERIORES
Coletânea de Provas da ESAF/MF
AUDITORIA – AFRFB 2009
21- A responsabilidade primária na
prevenção e detecção de fraudes e erros é:
da administração.
da auditoria interna.
do conselho de administração.
da auditoria externa.
do comitê de auditoria.
22- A empresa de prestação de serviços NBA
Informática S.A. tem seus processos
integrados sistemicamente. A folha de
salários é integrada à contabilidade
mensalmente. No mês de julho de 2009, não
foi feita a parametrização no sistema, para
contabilização de uma nova verba de horas
extras a pagar, de 100% de acréscimo. A
folha de pagamentos apresentava
remuneração de R$ 20.000,00 nessa verba.
Dessa forma, pode-se afirmar que:
o passivo está superavaliado e o resultado
está subavaliado.
o ativo está subavaliado e o passivo está
superavaliado.
o passivo está subavaliado e o resultado está
subavaliado.
os saldos estão adequados sem
subavaliação ou superavaliação.
o passivo está superavaliado e o resultado
está superavaliado.
23- O auditor, ao realizar auditoria na
empresa Construção S.A., aplicou todos os
procedimentos de auditoria necessários ao
trabalho, realizando os trabalhos em
conformidade com as normas de auditoria.
Ao solicitar a carta de responsabilidade da
administração da empresa, esta deve ser
emitida na data
de encerramento das demonstrações
contábeis.
do término dos relatórios de revisão.
da publicação das demonstrações contábeis.
de emissão do parecer dos auditores.
em que o auditor finalizar os trabalhos em
campo.
 AFRF

Prof. Cláudio Auditoria

25- O auditor da empresa Negócios S.A.
estabeleceu três procedimentos obrigatórios
para emissão do parecer. O primeiro, que a
empresa renovasse o contrato de auditoria
para o próximo ano, o segundo, que a
empresa emitisse a carta de
responsabilidade da administração e o
terceiro, que o parecer seria assinado por
sócio do escritório de contabilidade, cuja
única formação é administração de
empresas. Pode-se afirmar, com relação aos
procedimentos, respectivamente, que:
é ético, não é procedimento de auditoria e
atende as normas de auditoria e da pessoa
do auditor.
não é ético, não é procedimento de auditoria
e não atende as normas de auditoria e da
pessoa do auditor.
é ético, não deve ser considerado para
emissão do parecer e atende as normas de
auditoria e da pessoa do auditor.
é ético, considera-se apenas em alguns
casos para emissão do parecer e não atende
as normas de auditoria e pessoa do auditor.
não é ético, é procedimento de auditoria e
não atende as normas de auditoria e da
pessoa do auditor.
26- A empresa Agrotoxics S.A. tem seus
produtos espalhados por diversos
representantes, em todas as regiões do
Brasil. Seu processo de vendas é por
consignação, recebendo somente após a
venda. O procedimento de auditoria que
garantiria confirmar a quantidade de
produtos existentes em seus representantes
seria:
inventário físico.
custeio ponderado.
circularização.
custeio integrado.
amostragem.
27- O auditor da empresa Encerramento S.A.
obteve evidências da incapacidade de
continuidade da entidade, nos próximos 6
meses. Dessa forma, deve o auditor:
informar, em parágrafo de ênfase no
parecer, os efeitos da situação na
continuidade operacional da empresa de
forma que os usuários tenham adequada
informação sobre a situação.
está irregular, por ter condições superiores
às praticadas pelo mercado, bem como sem
a retenção do IOF, obrigatório em todas as
transações financeiras.
é normal, visto que operações feitas entre
companhias do mesmo grupo devem praticar
taxas de juros superiores às praticadas pelo
mercado.
é irregular por não ser permitido empréstimos
entre companhias do grupo, mas que está
correta sobre o não recolhimento do IOF, o
qual não incide em operações feitas entre
empresas não financeiras.
29- Com relação aos relatórios de auditoria
interna, pode-se afirmar que:
podem considerar posições de interesse da
administração e dos gestores, sendo
conduzidos aos interesses desses.
devem estar disponíveis a qualquer
administrador da empresa, sem restrição.
podem relatar parcialmente os riscos
associados aos possíveis pontos a serem
levantados pela auditoria externa.
somente devem ser emitidos antes do final
dos trabalhos, quando houver irregularidades
que requeiram ações imediatas.
não devem ser emitidos antes do final dos
trabalhos, por não possuírem informações
completas.
30- A auditoria externa realizou na empresa
Avalia S.A. o cálculo do índice de rotatividade
dos estoques para verificar se apresentava
índice correspondente às operações
praticadas pela empresa. Esse procedimento
técnico básico corresponde a:
inspeção.
revisão analítica.
investigação.
observação.
confronto.
31- A empresa Evolution S.A. comprou novo
sistema de faturamento para registro de suas
vendas. A auditoria externa realizou testes
para confirmar se todas as operações de
vendas, efetivamente, haviam sido
registradas na contabilidade. Esse
procedimento tem como objetivo confirmar a:
existência.
abrangência.

Prof. Cláudio
33- A empresa Parcial S.A. realizou o
estorno da Reserva de Reavaliação,
conforme permissibilidade estabelecida pela
Lei n. 11.638/2007. No entanto, o contador
não realizou o estorno dos impostos
pertinentes à reavaliação. Dessa forma
pode-se afirmar que:
a conta de reserva de reavaliação está
superavaliada.
a conta de investimento reavaliação está
adequada.
a conta de imposto de renda diferido está
superavaliada.
a conta de lucros acumulados está
superavaliada.
a conta de resultado do exercício está
subavaliada.
34- A empresa Grandes Resultados S.A.
possui prejuízos fiscais apurados nos últimos
três anos. A empresa estava em fase pré-
operacional e agora passou a operar em
plena atividade. As projeções para os
próximos cinco anos evidenciam lucros. O
procedimento técnico básico que aplicado
pelo auditor constataria esse evento seria:
ocorrência.
circularização.
cálculo.
inspeção.
inventário físico.
35- A empresa Eletronics S.A. fabrica
televisores de LCD de última geração. A
garantia convencional é dada para três anos
e a garantia oferecida é estendida para mais
um ano mediante pagamento
complementar. Como o custo é baixo, em
90% dos casos o cliente adquire. A empresa
registra o valor da venda do televisor como
receita de vendas e a garantia estendida
como receita de serviços, no resultado.
Pode-se afirmar que, nesse caso, não está
sendo atendido o princípio:
da continuidade.
do custo como base do valor.
da competência.
da neutralidade.
da entidade.
36- A empresa Grandes Negócios S.A.
adquiriu a principal concorrente, após o
AFRF
Auditoria
e) subtração do erro total, do desvio das
possíveis perdas amostrais.
38- Na emissão de parecer com abstenção
de opinião para as demonstrações contábeis
de uma entidade, pode-se afirmar que:
elimina a responsabilidade do auditor de
emitir qualquer parecer devendo este
comunicar à administração da empresa da
suspensão dos trabalhos.
não suprime a responsabilidade do auditor de
mencionar, no parecer, qualquer desvio,
independente da relevância ou materialidade,
que possa influenciar a decisão do usuário
dessas demonstrações.
exclui a responsabilidade do auditor de se
manifestar sob qualquer aspecto das
demonstrações.
não elimina a responsabilidade do auditor de
mencionar, no parecer, qualquer desvio
relevante que possa influenciar a decisão do
usuário dessas demonstrações.
extingue a responsabilidade do auditor de
mencionar, no parecer, qualquer desvio
relevante que possa influenciar a decisão do
usuário dessas demonstrações.
39- A empresa de Transportes S.A. é uma
empresa que tem seus registros contábeis e
procedimentos estabelecidos por agência de
fiscalização. A agência estabeleceu
procedimento para registro das concessões
que diverge significativamente, do
procedimento estabelecido pelo Conselho
Federal de Contabilidade. Nessa situação,
deve o auditor emitir parecer:
sem abstenção de opinião.
adverso.
com ressalva.
sem ressalva, mas evidenciando em nota
explicativa a divergência.
com abstenção de opinião.
40- No processo de análise da continuidade
dos negócios da empresa Extensão S.A., o
auditor constatou que a empresa estava com
passivo a descoberto. Os diretores financeiro
e de produção pediram demissão, estando a
empresa com dificuldades para substituí-los.
A entidade foi autuada por impostos não
recolhidos, sem grandes chances de sucesso
em sua defesa. Esses fatos representam

Prof. Cláudio
A responsabilidade sobre a preparação e o
conteúdo das demonstrações contábeis é do
auditor independente.
A opinião expressada pelo auditor
independente deve ser obrigatoriamente
clara e objetiva.
De maneira geral, o Parecer é destinado à
diretoria da entidade, seu conselho de
administração e/ou a seus acionistas.
A data do Parecer deve corresponder à data
da conclusão dos trabalhos na entidade
auditada.
O Parecer deve ser assinado por profissional
com registro cadastral no Conselho Regional
de Contabilidade.
22-Segundo as Normas de Auditoria
Independente das Demonstrações
Contábeis, o auditor deve adotar
procedimentos apropriados para manter a
custódia dos papéis de trabalho
pelo prazo de cinco anos, a partir da data de
emissão do seu parecer.
pelo prazo de três anos, a partir da data de
emissão do seu parecer.
pelo prazo de cinco anos, a partir da data de
finalização da auditoria.
pelo prazo de três anos, a partir da data de
finalização da auditoria.
pelo prazo de dois anos, a partir da data de
finalização da auditoria.
23- Ao tratar da independência, as Normas
Brasileiras para o Exercício da Auditoria
Independente definem “entidade
relacionada” como aquela que possui uma
das seguintes relações com a entidade
auditada, exceto a
entidade que tem controle direto ou indireto
sobre a entidade auditada, desde que a
entidade auditada seja relevante para essa
entidade.
entidade com interesse financeiro direto na
entidade auditada, qualquer que seja a
significância desse interesse financeiro na
entidade auditada.
entidade sobre a qual a entidade auditada
tenha controle direto ou indireto.
entidade na qual a entidade auditada, ou
uma entidade a esta relacionada, tenha um
interesse financeiro direto que lhe
proporcione influência significativa, ou seja,
AFRF
Auditoria
assegurar que as áreas importantes da
entidade e os valores relevantes contidos em
suas demonstrações contábeis recebam a
atenção requerida.
identificar meios para aumento dos lucros da
entidade.
identificar a legislação aplicável à entidade.
26- Quando for realizada uma auditoria, pela
primeira vez, na entidade, ou quando as
Demonstrações Contábeis do exercício
anterior tenham sido examinadas por outro
auditor independente, o planejamento da
auditoria deve contemplar os seguintes
procedimentos, exceto:
a obtenção de evidências suficientes de que
os saldos de abertura do exercício não
contenham representações errôneas ou
inconsistentes que, de alguma maneira,
distorçam as Demonstrações Contábeis do
exercício atual.
o exame da adequação dos saldos de
abertura do exercício anterior com os saldos
de encerramento do exercício atual.
a verificação se as práticas contábeis
adotadas no atual exercício são uniformes
com as adotadas no exercício anterior.
a identificação de fatos relevantes que
possam afetar as atividades da entidade e
sua situação patrimonial e financeira.
a identificação de relevantes eventos
subseqüentes ao exercício anterior,
revelados ou não-revelados.
28- Segundo as Normas Brasileiras de
Contabilidade, acerca dos procedimentos da
auditoria interna, assinale a afirmação
incorreta.
Os procedimentos de auditoria interna são os
exames, incluindo testes de observância e
testes substantivos, que permitem ao auditor
interno obter provas suficientes para
fundamentar suas conclusões e
recomendações.
Os testes de observância visam a obtenção
de uma razoável segurança de que os
controles internos estabelecidos pela
administração estão em efetivo
funcionamento, inclusive quanto ao seu
cumprimento pelos funcionários da Entidade.
Os testes substantivos visam à obtenção de
evidência quanto à suficiência, exatidão e

Prof. Cláudio
Gabarito:
21 A - 22 A - 23 B - 24 D - 25 D - 26 B - 28 E
- 38 D
AFCE/TCU 2006
28- O auditor, ao determinar a amostra a ser
selecionada, deve considerar:
obrigatoriamente, métodos de amostragem
estatísticos e não estatísticos de forma a
garantir a avaliação de todos os itens da
amostra.
um número mínimo de elementos a serem
testados, independente do volume da
amostra.
que a amostra deva ter uma relação direta
com o volume de transações realizadas pela
entidade na área ou transação objeto do
exame.
que a amostra seja selecionada conforme
critérios determinados pela área auditada e o
auditor.
somente elementos selecionados por
métodos estatísticos, sendo necessário
evidenciar suficientemente os fatos que
comprovem os itens selecionados.
29- O auditor interno ao realizar o processo
de avaliação das rotinas a seguir, constata
que
uma nota fiscal de compras de material de
escritório, que o analista contábil havia
guardado em sua gaveta para posterior
registro, não foi lançada;
em virtude de problemas no setor de
faturamento da empresa, o gerente de
logística, que tinha urgência em realizar a
entrega da mercadoria a um cliente especial,
utilizou uma nota fiscal de um outro cliente
que já havia recebido a mercadoria com a
mesma especificação e quantidade para
atender essa urgência;
o gerente de tecnologia da informação, por
solicitação do departamento de
contabilidade, ajustou o sistema de estoques
para que, todas as vezes que o saldo de
mercadorias no sistema estiver abaixo da
quantidade vendida, sejam baixados
somente os itens existentes no sistema.
Com base nas considerações anteriores e de
acordo com as definições convencionadas
de fraude e erro, podemos afirmar que
AFRF
Auditoria
AFC/CGU 2004
26 - Assinale a opção que não representa
princípio de controle interno administrativo.
controle independente do custo.
instruções devidamente formalizadas.
controle sobre as transações.
aderência a diretrizes e normas legais.
segregação de funções.
27 - As variáveis básicas utilizadas em todas
as fases do processo de planificação dos
trabalhos de controle são fundamentais.
Determinadas variáveis apresentam- se com
maior destaque ou contribuição para o
processo. Essas variáveis são:
Relevância - Criticidade – Continuidade.
Criticidade - Uniformidade – Irrelevância.
Descontinuidade - Relevância –
Materialidade.
Materialidade - Relevância – Criticidade.
Uniformidade - Materialidade – Continuidade.
Gabarito: 26 A - 27 D
ARFB 2003
31 - A ética profissional é condição para o
exercício de qualquer profissão. Na execução
do trabalho de auditoria, o auditor externo
deve atender aos seguintes princípios éticos
profissionais:
integridade, eficiência, confidencialidade
e dependência.
independência, integridade, eficiência
e confidencialidade.
dependência, integridade,
imparcialidade e ineficiência.
confidencialidade, integridade, eficiência
e negligência.
eficiência, confidencialidade, integridade
e parcialidade.
32 - A escolha do auditor nas Sociedades
Anônimas é de competência:
do Conselho de Administração.
do Conselho Consultivo.
do Conselho Fiscal.
da Comissão de Valores Mobiliários.
da Diretoria Executiva.
 AFRF

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34 - Dadas as situações a seguir, identifique,
na respectiva ordem, quais os tipos de
parecer de auditoria mais adequados a cada
situação:
O auditor constatou que a empresa Alpha
S.A. somente faturava parte de suas
mercadorias vendidas e que boa parte das
mercadorias compradas entravam sem
documentação hábil.
O auditor constatou que a empresa Beta
S.A. não estava reconhecendo os juros e
variações monetárias de seus contratos de
financiamentos junto ao Banco Empresta
Tudo S.A., efetuando a contabilização
somente no pagamento do empréstimo.
O auditor, ao executar os trabalhos na
empresa Gama S.A., encontrou divergências
no cálculo da provisão para contingências
trabalhistas. Ao analisar a relevância dos
números, percebeu que os mesmos não
afetavam as demonstrações contábeis.
O auditor, ao avaliar as demonstrações
financeiras da empresa Omega S.A., não
conseguiu compor o saldo das contas de
financiamentos concedidos, nem das contas
de investimentos.
com ressalva, adverso, abstenção de opinião
e sem ressalva.
adverso, abstenção de opinião, sem ressalva
e com ressalva.
adverso, com ressalva, sem ressalva e
abstenção de opinião.
abstenção de opinião, sem ressalva, com
ressalva e adverso.
abstenção de opinião, com ressalva, sem
ressalva e adverso.
35 - Assinale a assertiva correta quanto às
características da auditoria interna e externa.
A auditoria interna é independente da
empresa e a auditoria externa deve realizar
testes nos controles internos e modificá-los
quando necessário.
A auditoria interna é obrigatória, conforme
determina a Lei 6.404/76, e a auditoria
externa deve disponibilizar seus papéis de
trabalho sempre que solicitados.
A auditoria interna tem como objetivo
atender à gestão da empresa e a auditoria
externa atender às necessidades da diretoria
tiver conhecimento da atividade da entidade
auditada.
identificar e compreender as atividades da
empresa.
estiver capacitado para exercer o trabalho.
38 - É evidência de independência do auditor
externo:
parentesco com administrador, acionistas ou
sócios da empresa auditada.
participação direta ou indireta como sócio ou
acionista da empresa auditada.
ser representante comercial da empresa
auditada sem vínculo empregatício.
ter sido empregado há mais de três anos da
empresa auditada.
fixar honorários condicionados ao tipo de
parecer a ser emitido.
39 - O auditor externo, ao utilizar o trabalho
de terceiros para complementar seus
trabalhos, não terá responsabilidade quando
executado por:
contador na função de auditor interno da
empresa auditada para a qual realizou
trabalhos.
perito contratado pelo cliente para
elaboração de laudo de reavaliação de
ativos.
consultores tributários ou advogados para
complemento dos trabalhos da auditoria.
especialistas da área de informática para
revisão dos sistemas da empresa auditada.
especialistas legalmente habilitados para
suporte aos trabalhos da auditoria externa.
40 - Entre as assertivas a seguir, indique a
opção que não representa uma consideração
relevante a ser feita no planejamento do
trabalho da auditoria externa.
O conhecimento detalhado das práticas
contábeis adotadas pela entidade e as
alterações procedidas em relação ao
exercício anterior.
O conhecimento detalhado do sistema
contábil e de controles internos da entidade e
seu grau de confiabilidade.
A natureza, oportunidade e extensão dos
procedimentos de auditoria a serem
aplicados no trabalho.
O uso dos trabalhos de outros auditores
independentes, especialistas e auditores
 AFRF

Prof. Cláudio Auditoria

conhecimento e compreensão dos
procedimentos e métodos estabelecidos e
um grau razoável de insegurança de que
estes estão sendo aplicados e não estão
funcionando conforme o previsto.
suposição e presunção de que os
procedimentos e métodos estabelecidos e
um grau elevado de insegurança de que
estes estão sendo aplicados e funcionando
conforme o previsto.
certeza e compreensão dos procedimentos e
métodos estabelecidos e um grau razoável
de segurança de que estes estão sendo
aplicados e não funcionando conforme o
previsto.
conhecimento e compreensão dos
procedimentos e métodos estabelecidos e
um grau razoável de segurança de que estes
estão sendo aplicados e funcionando
conforme o previsto.
43 - Na hipótese de o auditor constatar e
evidenciar na análise da empresa que haja
risco de continuidade, o auditor deve:
guardar sigilo dos fatos contábeis, não
divulgando ao público ou em nota
explicativa.
avaliar os efeitos nas demonstrações
contábeis quanto à realização dos ativos.
limitar os procedimentos e testes para
realização do trabalho na empresa.
evidenciar a normalidade das operações
pelo prazo mínimo de seis meses.
omitir do parecer de auditoria o fato para não
dificultar a situação da empresa.
44 - São diversos os pressupostos mínimos
a serem avaliados pelo auditor na análise da verificar se as demonstrações e o parecer de
continuidade da empresa, conforme
determina a NBC-T 11. Dos indicadores
abaixo, indique qual não representa um
indicador financeiro.
Índices financeiros adversos de forma
contínua.
Dificuldades de acertos com credores.
Posição negativa de capital circulante
líquido.
Perda de mercado, franquia ou licença.
Prejuízos operacionais substanciais de forma administração e ao Conselho Fiscal.
contínua.
a obtenção de evidência quanto à suficiência,
exatidão e velocidade dos dados produzidos
pelo sistema de custos da entidade.
a suposição de evidência quanto à
suficiência, inexatidão e valor dos
lançamentos produzidos pelo sistema
contábil da entidade.
a obtenção de evidência quanto à
insuficiência, exatidão e validade dos
registros produzidos pelo sistema contábil da
entidade.
47 - De acordo com a NBC-T 11, o auditor,
ao aplicar os testes substantivos, deve
objetivar obter as seguintes conclusões:
existência, ocorrência, abrangência, direitos
e obrigações, apresentação, cálculo e
inspeção.
existência, ocorrência, abrangência, direitos
e obrigações, apresentação, divulgação e
mensuração.
existência, bens e direitos, ocorrência,
abrangência, mensuração, apresentação e
irrelevância.
ocorrência, abrangência, existência, bens e
direitos, mensuração, apresentação e
relevância.
mensuração, apresentação, divulgação,
direitos e obrigações, limitação, investigação
e confiabilidade.
48 - Das atribuições adicionais do auditor
independente, quando na execução de
trabalhos de auditoria
de empresas que tenham ações negociadas
no mercado de valores mobiliários, não está
previsto:
auditoria publicados estão de acordo com as
demonstrações auditadas e com o parecer
emitido.
verificar se as informações divulgadas no
relatório da administração estão em
consonância com as demonstrações
auditadas.
elaborar relatório sobre deficiências
encontradas nos controles internos das
companhias auditadas, informando à
verificar se as informações constantes da
Demonstração do Fluxo de Caixa, bem como
 AFRF

Prof. Cláudio Auditoria

140Atualizada em Neste curso os melhores alunos estão sendo preparados pelos melhores Professores
30/3/2010
51 - Ao selecionar a amostra, o auditor não
deve considerar:
sistematização.
materialidade.
casualidade.
experiência.
aleatoriedade.
52 - Segundo o Conselho Federal de
Contabilidade, na determinação da amostra
para auditoria externa, devem ser
considerados, no mínimo:
população objeto da amostra, tamanho da
amostra, risco de amostragem e fraude.
tamanho da amostra, erro tolerável, tamanho
da empresa e inadimplência.
risco de amostragem, erro intolerável, erro
esperado e manipulação.
erro inesperado, risco de amostragem,
tamanho da amostra e valores.
estratificação da amostra, tamanho da
amostra, erro tolerável e erro esperado.
53 - A carta de responsabilidade deve ser
emitida pelos administradores da empresa
auditada e datada com:
a mesma data das demonstrações contábeis
elaboradas pela empresa.
a data em que a administração efetivamente
emitir a carta e assinar.
a mesma data do parecer de auditoria sobre
as demonstrações contábeis.
a mesma data da publicação das
demonstrações contábeis nos jornais.
a data que a empresa de auditoria solicitar
que seja emitida.
54 - Dos objetivos a seguir relacionados,
qual não corresponde aos objetivos do
auditor na obtenção da Carta de
Responsabilidade da Administração.
Atender às normas contábeis geralmente
aceitas.
Obter evidência auditorial por escrito.
Delimitar as responsabilidades do auditor e
da administração.
Dar mais confiabilidade às informações
verbais obtidas.
Atender às normas de auditoria
independente.
55 - A carta-proposta é o documento no qual
Atualizada em 30/3/2010 Neste curso os melhores alunos estão sendo preparados pelos melhores Professores
141
57 - Para o exercício da profissão, o auditor
deve ter acesso a todos os documentos,
fatos e informações da empresa. Assim, o
sigilo deve ser mantido em diversas
situações, exceto:
na relação entre o auditor e a justiça.
na relação entre o auditor e a entidade
auditada.
na relação entre os auditores e os órgãos
fiscalizadores.
na relação entre o auditor e demais terceiros.
na relação entre os auditores.
58 - O auditor externo, ao realizar
procedimentos para constatação de eventos
subseqüentes e constatar a existência de
evento que altera substancialmente a
situação patrimonial da empresa, deve:
sempre ressalvar o parecer e exigir o ajuste
das contas.
não se pronunciar por não fazer parte do
período das demonstrações contábeis.
sempre emitir parecer adverso e solicitar a
inclusão de notas explicativas.
elaborar notas explicativas e sempre
ressalvar o parecer.
exigir o ajuste das contas ou a inclusão de
notas explicativas.
59 - A expressão a ser utilizada na
elaboração do parágrafo de opinião do
parecer sem ressalva, emitido pelos
auditores independentes, sobre as
demonstrações contábeis, para identificar
que as demonstrações contábeis foram
avaliadas e nelas foram aplicadas as Normas
Brasileiras de Contabilidade, a legislação
pertinente e os Princípios Fundamentais de
Contabilidade previstos pelo CFC é, de
acordo com:
os princípios fundamentais de contabilidade.
as normas brasileiras de contabilidade.
os princípios contábeis geralmente aceitos.
as práticas contábeis adotadas no Brasil.
as normas contábeis nacionais e
internacionais aceitas.
60 - O auditor, ao avaliar um
empreendimento em fase pré-operacional,
pode se confrontar com incertezas
significativas, em razão dos gastos de
instalação e das aquisições de ativos ainda

Prof. Cláudio
capacidade de supor e imaginar quando não
conseguir evidenciar, em seus
procedimentos de auditoria, confirmação dos
fatos analisados.
conhecimentos de fundamentos de
economia, direito comercial, impostos,
finanças, entre outros.
capacidade na área de princípios,
convenções, postulados e técnicas
contábeis.
conhecimentos dos princípios de
administração, para reconhecer e avaliar a
relevância e o significado dos eventuais
desvios em relação às boas práticas
empresariais.
52. A opção que representa o objetivo da
auditoria externa é:
A elaboração das normas e procedimentos
econômicos, financeiros e de auditoria da
empresa auditada.
Expressar um palpite sobre a posição
patrimonial e financeira da empresa sem
assegurar que elas representem
adequadamente as operações da empresa.
Assegurar que as demonstrações financeiras
irrelevantes representem a situação contábil-
financeira da empresa de forma fidedigna.
O processo pelo qual o auditor se certifica de
que as demonstrações financeiras
representam adequadamente, em
todos os aspectos relevantes, a posição
patrimonial e financeira da empresa.
Garantir que todos os lançamentos contábeis
foram efetuados corretamente nos livros da
empresa.
53. As indicações de que a continuidade da
entidade em regime operacional esteja em
risco podem vir das demonstrações
contábeis ou de outras fontes. De acordo
com a interpretação técnica dada pelo
Conselho Federal de Contabilidade, indique
qual das opções a seguir não representa
uma indicação financeira:
Perda de mercado importante, fornecedor
essencial ou financiador estratégico.
Passivo a Descoberto ou Patrimônio Líquido
Negativo.
Posição negativa de Capital Circulante ou
Capital Circulante Negativo.
AFRF
Auditoria
Sistema de autorização e aprovação de
compras, com limites de alçada e níveis de
autorização.
Elaboração de inventários periódicos para
confirmação da existência física dos
estoques pertencentes à empresa.
Controles da entrada e saída de bens do
Ativo Permanente Imobilizado.
Acordo entre os funcionários do processo de
compras para direcionar a compra para a
empresa Beta.
56. A auditoria estabelece como "escopo" do
trabalho o período das demonstrações
financeiras. Indique qual das normas abaixo
não se refere ao período objeto da auditoria:
Transações com partes relacionadas.
Carta de responsabilidade da administração.
Amostragem estatística.
Eventos subseqüentes.
Estimativas contábeis.
57. Entre os procedimentos e técnicas de
Auditoria, tem- se o Exame Físico que deve
conter as seguintes características:
Identificação, Existência Contábil, Valor,
Existência Física, Amostragem.
Existência Contábil, Autenticidade,
Qualidade, Quantidade, Tamanho.
Identificação, Existência Física,
Autenticidade, Quantidade e
Qualidade.
Existência Contábil, Existência Física,
Autenticidade, Valor, Quantidade.
Identificação, Tamanho, Volume, Valor,
Amostragem, Existência Física.
58. Na aplicação dos testes substantivos, o
auditor deve objetivar a seguinte conclusão:
existência.
ocorrência.
avaliação.
abrangência.
totalidade.
59. Em uma situação na qual a empresa está
contestando judicialmente, certas incorreções
no cálculo do imposto de renda, apontadas
por auditoria realizada pela Secretaria da
Receita Federal, que arbitrou para o ano das
demonstrações financeiras objeto da
 AFRF

Prof. Cláudio Auditoria

o auditor na limitação de sua
responsabilidade perante os trabalhos de
auditoria.
a empresa para ter a garantia de que o
auditor executará a auditoria de forma
correta.
Gabarito:
51 A - 52 D - 53 A - 54 B - 55 E - 56 D - 57 C
- 58 E - 59 A - 60 C
AFRF abril 2002
31 - A elaboração das demonstrações
contábeis é de responsabilidade:
do auditor independente.
da administração.
do auditor interno.
do contador.
do conselho fiscal.
32 - De acordo com o Conselho Federal de
Contabilidade, a continuidade normal das
atividades da entidade auditada compreende
o período de um ano após:
a data da assembléia de acionistas.
a emissão do parecer dos auditores.
a publicação das demonstrações contábeis.
a data das demonstrações contábeis.
o último dia da visita dos auditores.
33 - De acordo com a Resolução CFC nº
910/01, o objetivo da revisão pelos pares de
auditoria é a:
revisão interna das práticas de auditoria
aplicadas por sócios de outros escritórios da
mesma empresa de auditoria.
avaliação dos procedimentos adotados pelos
auditores, com vistas a assegurar a
qualidade dos trabalhos desenvolvidos.
revisão dos procedimentos e técnicas
adotadas pelas empresas de auditoria que
suportaram a emissão do parecer.
avaliação das práticas e das estimativas
contábeis adotadas pelos auditores que
suportaram a emissão do parecer.
revisão das políticas internas adotadas pelas
empresas de auditoria na segregação de
outros tipos de serviços prestados.
34 - Uma revisão limitada, em face do
caráter restrito de seu alcance, não
é do auditor interno, se os estoques forem
relevantes.
é única e exclusiva do auditor independente.
é do auditor independente, porém de forma
limitada.
36 - A possibilidade de o auditor vir a emitir
um parecer que contenha opinião
tecnicamente inadequada sobre
demonstrações contábeis significativamente
incorretas denomina-se:
Risco de auditoria.
Risco do controle.
Risco inerente.
Risco esperado.
Risco de detecção.
37 - Indique o componente abaixo que não
está relacionado com a estrutura de controle
interno de uma entidade.
Controle das atividades.
Informação e comunicação.
Risco de auditoria.
Monitoração.
Avaliação de risco.
38 - Quando os produtos que estão sendo
vendidos pela empresa auditada estão
sujeitos a alterações significativas de preços,
o auditor deve considerar:
aumento de risco inerente.
redução de risco de controle.
aumento de risco de detecção.
redução de risco inerente.
aumento de risco de controle.
39 - Quando um auditor eleva o nível de risco
de controle, porque determinados
procedimentos de controle do cliente
mostraram-se ineficientes, ele deve:
aumentar o nível de risco inerente.
estender os testes de controle.
aumentar o nível de risco de detecção.
efetuar testes alternativos de controle.
aumentar o nível de testes substantivos.
40 - Os testes substantivos de auditoria
dividem-se nas seguintes categorias:
testes de eventos subseqüentes e testes de
transações e saldos.
testes de observância e testes de
circularização de saldos.
 AFRF

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42 - Durante a fase de testes de 47 - Um assistente de auditoria foi designado

observância, o auditor constatou algumas para acompanhar a contagem física de
imperfeições no ciclo de compras e foi lingotes de alumínio nas instalações da
necessário aumentar o nível de risco de Alumiar S/A. Ao chegar no local, foi atendido
detecção. Assim, pode-se afirmar que o pelo engenheiro responsável e gerente de
auditor deve: contabilidade, quando então foi convidado
aumentar os testes de controle. para conhecer o lugar onde estavam
diminuir os testes substantivos. empilhados os lingotes. Retornando ao
aumentar os testes substantivos. escritório, tratou logo de efetuar o cut-off das
diminuir os testes de controle. movimentações de mercadorias. No pátio da
manter os testes substantivos. empresa, o engenheiro comunicou que a
primeira pilha de lingotes referia-se a
43 - No momento da circularização de alumínio de 95% de pureza, a segunda pilha
advogados da empresa auditada, o objetivo referia-se a alumínio de 50% de pureza, e a
do auditor é terceira 25% de pureza. O procedimento de
identificar todos os compromissos. contagem foi efetuado como o auditor havia
questionar os ativos e passivos contingentes. previsto. No entanto, retornando ao seu
identificar todos os passivos contingentes. escritório, o auditor passou a refletir: “será
questionar as chances de sucesso das que aquele produto era realmente alumínio e
ações. com os percentuais de pureza que me
identificar os valores a serem divulgados. informaram?” Indique qual o procedimento
que o auditor deveria ter efetuado para que
44 - O responsável pela auditoria essa dúvida fosse esclarecida:
independente do Grupo Niscau S/A deparou- Contatar um outro auditor mais experiente da
se com a seguinte situação: ao requisitar os empresa e pedir sua presença imediata para
trabalhos de outros auditores de coligadas e auxiliar no acompanhamento do inventário.
controladas do Grupo Niscau, foi Pedir ao engenheiro presente no local do
comunicado que os trabalhos desses outros inventário que emita um certificado atestando
auditores não seriam disponibilizados. Nesse os percentuais de pureza de cada pilha.
caso, o procedimento a ser efetuado pelo Retirar amostras de cada pilha de lingotes de
auditor é: alumínio para que sejam enviadas
emitir um parecer com ressalva. posteriormente para certificação por um
aplicar procedimentos adicionais suficientes. profissional independente.
emitir um parecer com abstenção de opinião. Interromper a contagem dos lingotes de
incluir um parágrafo de ênfase na opinião. alumínio e relatar que, por não conhecer o
justificar a limitação de escopo. produto, o saldo de estoques deve ser
ressalvado.
45 - Como resposta a uma circularização de Acompanhar os procedimentos de contagem
advogados, o auditor recebeu a seguinte e relatar que, por não conhecer suas
resposta de um dos advogados da empresa características, o saldo de estoque deve ser
auditada: o valor da ação, contra nosso ressalvado.
cliente é 100.000 reais, e a expectativa de
perda é remota. Baseado no julgamento do 48 - Durante o trabalho final de auditoria, o
advogado, a posição do auditor é que a auditor identificou algumas diferenças
empresa: numéricas em determinadas áreas testadas.
contabilize o valor total da ação e adicione Assinale, entre os pontos relacionados
uma nota explicativa. abaixo, o de maior relevância.
contabilize o valor parcial da ação e adicione Diferença de 2% no valor da depreciação
uma nota explicativa. anual do imobilizado.
contabilize o valor parcial da ação sem uma Ausência de apropriação pro-rata temporis
nota explicativa. de receita financeira.
 AFRF

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e) estabelecer um valor adicional de provisão 56 - A responsabilidade do auditor
para cobrir perdas prováveis, de modo que
não afete o fluxo de caixa projetado.
50 - O risco de amostragem em auditoria nos o último dia de serviço da equipe de campo.
testes de procedimentos de comprovação
pode ser assim classificado:
subavaliação e superavaliação da
confiabilidade.
aceitação incorreta e contábeis.
superavaliação da confiabilidade.
superavaliação da confiabilidade e rejeição
incorreta.
rejeição incorreta e subavaliação da
confiabilidade.
rejeição incorreta e aceitação incorreta.
51 - O risco que o auditor corre por
considerar, como resultado de uma amostra
que suporte sua conclusão, que o saldo de
uma conta ou classe de transações
registradas estão relevantemente corretos,
quando de fato não estão, é denominado:
risco de aceitação incorreta.
risco de superavaliação de confiabilidade.
risco de rejeição incorreta.
risco de subavaliação de confiabilidade.
risco de estimativa contábil.
52 - O auditor deve reavaliar o risco de
amostragem quando o:
erro tolerável excede os erros da população. ABC Auditores deve emitir:
risco de controle excede o risco de rejeição.
erro da população excede o erro tolerável.
risco de aceitação excede o de rejeição.
erro tolerável excede o risco de detecção.
53 - Ao determinar o tamanho de uma
amostra, o auditor deve considerar:
tamanho da população, risco de amostragem apenas para opinar sobre o balanço
e erro esperado.
tamanho da população, erro tolerável e erro
esperado.
risco da população, risco de controle e erro
esperado.
risco de amostragem, erro tolerável e erro
esperado.
risco de detecção, tamanho da população e
desvio aceitável.
54 - O fato de a administração se recusar a
fornecer uma declaração que o auditor
independente sobre as demonstrações
contábeis é até
a data base das demonstrações contábeis.
a data de assinatura do parecer de auditoria.
a data da carta de responsabilidade da
administração.
a data de publicação das demonstrações
57 - A “ABC” Auditores Independentes é
contratada pela Cia. Petróleo S/A para
efetuar a primeira auditoria da empresa do
período findo em 31/12/X1. Como os valores
relativos ao exercício anterior devem ser
apresentados comparativamente, o
procedimento da "ABC" em seu parecer de
auditoria, quanto aos números de 31/12/X0,
deve ser o de incluir uma:
ressalva após o parágrafo de opinião.
nota explicativa após o parágrafo de opinião.
ressalva antes do parágrafo de opinião.
abstenção antes do parágrafo de opinião.
abstenção depois do parágrafo de opinião.
58 - A ABC Auditores, após seus trabalhos e
na véspera de emitir seu parecer sem
ressalvas da Cia. Beta, recebe um
comunicado que a matriz da Cia. Beta
requereu concordata. Diante desse fato, a
Parecer com ressalva.
Parece adverso.
Parecer com abstenção de opinião.
Parecer de continuidade.
Parecer sem ressalva.
59 - O auditor independente foi contratado
patrimonial da empresa "ABC". O auditor não
encontrou nenhuma restrição ao acesso de
informações e registros, e todos os
procedimentos julgados necessários foram
efetuados. Nesse caso, o trabalho do auditor
caracteriza-se:
pela extensão limitada de seu objetivo.
pelo objetivo limitado de seu trabalho.
pela abstenção de outros demonstrativos.
por uma ressalva de escopo.
pela limitação de escopo.

Prof. Cláudio
AFC/CGU 2002
31. Para fins de fiscalização do exercício
auditor deve manter a boa guarda de
documentação pelo prazo de:
a) três anos, a partir da data-base das
contábeis publicadas.
b) quatro anos, a partir da data de emissão
de auditoria.
c) cinco anos, a partir da data de emissão do
auditoria.
d) cinco anos, a partir da data-base das
contábeis.
e) três anos, a partir da data de
demonstrações contábeis.
32. De acordo com o
Conselhoo parecer
Contabilidade, Federalde auditoria
de
classificado, segundo a natureza da
contém, em:
a) sem ressalva, com ressalva,
abstenção de opinião.
b) sem ressalva, com parágrafo de ênfase,
e adverso.
c) positivo, com ressalva, negativa de
parágrafo de ênfase.
d) sem ressalva, com nota explicativa, sem
adverso.
e) limpo, com parágrafo de ênfase, com nota
e adverso.
33. Na avaliação do sistema contábil e
internos, o auditor deve considerar:
a) a estrutura do sistema contábil
administração e a eficácia dos
adotados.
b) a estrutura funcional da entidade e a
controles internos mantidos pela sua
c) a aderência à estrutura conceitual
contabilidade e a eficácia dos procedimentos
d) o ambiente de controle existente na
procedimentos de controle adotados pela
e) o tamanho e complexidade das
entidade e os procedimentos
administração.
34. Os procedimentos da auditoria interna
que permitem ao auditor interno obter provas
seguintes características:
a) parciais para fundamentar suas
b) suficientes para fundamentar suas
c) suficientes para fundamentar suas
recomendações.
d) parciais para fundamentar suas
recomendações.
e) suficientes para fundamentar suas
44. O critério de seleção casual para
amostra a ser testada pelo auditor ocorre
amostra:
a) for selecionada aleatoriamente sem
definido.
b) obedecer a um intervalo constante entre
realizadas.
c) possuir pequena cobertura em relação à
d) contiver elevada cobertura em relação à
AFRF
Auditoria
45. A revisão analítica vem a ser a(o):
a) análise de desvios anormais constatados
período de auditoria de acordo com
projetados pelo auditor.
b) obtenção de informação junto à
objetivo de confrontar a exatidão aritmética
apresentados.
c) acompanhamento de um determinado
procedimento quando de sua execução
empresa auditada.
d) verificação de comportamento
significativos com vistas à identificação de
tendências atípicas.
e) obtenção de informação junto a pessoas
conhecedoras da transação, dentro ou fora
auditada.
46. O risco de auditoria significa:
a) a probabilidade de o auditor vir a
ressalva inadequada sobre as
significativamente corretas.
b) a possibilidade de o auditor vir a emitir
tecnicamente inadequada sobre as
contábeis significativamente corretas.
c) a possibilidade de o auditor vir a emitir
tecnicamente inadequada sobre as
contábeis significativamente incorretas.
d) a probabilidade de o auditor vir a
parecer com ressalva sobre as
contábeis significativamente incorretas.
e) a possibilidade de o auditor vir a emitir
inadequada sobre as demonstrações
mereçam apenas um parágrafo de ênfase.
47.Os procedimentos de auditoria
programa de trabalho devem ser aplicados
de:
a) oportunidade, controle interno e
b) volume de saldo, relevância e extensão.
c) natureza, oportunidade e extensão.
d) risco, complexidade e relevância.
e) volume de operações, relevância e saldo.
48.O exame utilizado para testar a
controles, particularmente daqueles
segurança de quantidades físicas ou
bens tangíveis é denominado:
a) inspeção física.
b) exame dos registros.
c) confirmação externa.
d) observação das condições.
e) correlação das informações.
49. O pedido de uma confirmação externa,
circularização, quando solicita a confirmação
as operações em aberto é denominada:
a) positiva.
b) negativa.
c) preta.
d) branca.
e) aberta.
50. Durante os testes preliminares o auditor
que o risco envolvido numa auditoria de
depreciação era muito baixo. Nesse
verificação da razoabilidade do saldo de
acumulada, o auditor deve:
e) for definida em sua experiência a) efetuar a seleção e o teste de depreciação
materiais.

Prof. Cláudio
proceder ao teste global de depreciação
conhecendo a taxa utilizada.
não efetuar qualquer teste, pois o risco é
muito baixo.
fazer a verificação de aquisição dos itens
adquiridos após os testes preliminares.
realizar a análise das taxas de depreciação
utilizadas de acordo com os itens.
Gabarito:
31 C - 32 A - 33 D - 34 C - 44 E - 45 D - 46 C
- 47 C - 48 A - 49 E - 50 B
FISCAL DE TRIBUTOS ESTADUAIS –
SEFA/PA 2002
43. As estimativas contábeis que requerem o
seu julgamento, na determinação do valor
adequado a ser registrado nas
demonstrações contábeis são de
responsabilidade do:
administrador.
auditor independente.
auditor interno.
acionista.
contador.
44. A carta de responsabilidade da
administração deve ser emitida com a data
do(a):
período findo a que se referem as
demonstrações contábeis.
último dia do trabalho de campo do auditor
independente.
publicação das demonstrações contábeis.
parecer do auditor independente.
entrega do parecer à administração.
45. O auditor independente somente deverá
divulgar, a terceiros, informações sobre a
entidade auditada ou sobre o trabalho por
ele realizado quando, por escrito:
outros auditores ou partes relacionadas
requisitarem.
o sócio responsável pela emissão do parecer
autorizar.
os acionistas da entidade auditada
requisitarem.
a administração da entidade auditada
autorizar.
as partes relacionadas ou credores da
AFRF
Auditoria
48. A seleção casual de dados para fins de
testes de auditoria consiste em selecionar:
de forma aleatória os dados a serem
testados.
observando um intervalo constante entre os
itens da população.
a critério do auditor com base em sua
experiência profissional.
indagando aos administradores quanto aos
itens mais relevantes.
pela materialidade dos itens a serem
testados.
49. O planejamento de auditoria deve ser
revisado e atualizado:
ao final de cada trabalho de campo.
no início do ano, baseando-se no
planejamento anterior.
no início de cada trabalho de campo.
sempre que novos fatos o recomendarem.
quando a administração informar fatos
relevantes.
50. A discordância com a administração da
entidade a respeito do conteúdo ou forma de
apresentação das demonstrações contábeis
conduz o auditor ao seguinte tipo de parecer:
com ênfase ou opinião negativa.
com ressalva ou abstenção de opinião.
com ressalva ou parágrafo de ênfase.
com abstenção de opinião ou ressalva
negativa.
com abstenção de opinião ou adverso.
Gabarito:
43 A - 44 D - 45 D - 46 A - 47 E - 48 C - 49 D
- 50 B
AFCE TCU 2002
21- Ao utilizar o método de amostragem
estatística para verificar a aderência aos
controles internos, o auditor tem maior
probabilidade em conduzir a uma opinião
errônea quando incorre no risco de:
Subavaliação da confiabilidade.
Rejeição incorreta.
Aceitação incorreta.
Superavaliação da confiabilidade.
Avaliação da população.

Prof. Cláudio
61. O auditor independente constatou,
trabalhos de campo, que uma
provável e estimada, não constava nos
contábeis da entidade auditada. Nesse caso,
deve emitir um parecer:
a) sem ressalva.
b) com ressalva.
c) adverso.
d) com negativa de opinião.
e) com abstenção de opinião.
62. De acordo com as normas brasileiras de
independente, o procedimento de revisão
a ser a:
a) análise de flutuação anormal de
quocientes, índices, confronto entre valores
realizados ou outros meios, com vistas à
fraudes e erros.
b) verificação do comportamento de saldos
mediante índices, quocientes, quantidades
com vistas à identificação de erros
c) análise de comportamento de estimativas,
indagação à administração e análise de
vistas à identificação de saldos e
inadequados.
d) verificação do comportamento
significativos, mediante índices, quocientes,
absolutas ou outros meios, com vistas à
situações ou tendências atípicas.
e) verificação de saldos com flutuações
mediante análise de índices e provas
vistas à identificação e comprovação de
controle interno.
63. Após a data de fechamento, mas antes
de seu parecer, o auditor independente
matriz da empresa que ele audita requereu
Esse fato pode afetar a continuidade
cliente que é dependente financeiramente da
administração da empresa
interpretação nas demonstrações
dessa situação, o auditor deve emitir um
a) com ressalva e parágrafo de ênfase.
b) com abstenção de opinião.
c) adverso com parágrafo de
d) sem ressalva com parágrafo de ênfase.
e) de incerteza com parágrafo de
64. Para o auditor independente, uma
relevante quando:
a) sua omissão ou distorção puder
decisões econômicas dos usuários, se
tomadas com base nas demonstrações
b) a sua materialidade influenciar na
decisões econômicas e financeiras dos
como base de decisão o parecer da
c) a sua distorção influenciar em decisões
ou financeiras tomadas pelos usuários,
base de juízo o parecer da auditoria
d) a sua omissão influenciar
decisões tomadas com base nas
contábeis por acionistas
membros do Conselho de Administração.
e) a sua subjetividade e distorção
decisões financeiras dos acionistas
demais usuários, se tomadas
demonstrações contábeis.
AFRF
Auditoria
65. Quando o auditor interno coopera,
integral, com o trabalho do auditor
conforme acordo pré-estabelecido com a
da entidade, a responsabilidade do parecer é
a) compartilhada entre o
independente.
b) única e exclusiva do auditor interno.
c) única e exclusiva do auditor independente.
d) única e exclusiva da administração da
e) compartilhada entre a administração e
interno.
Gabarito:
59 B - 60 C - 61 A - 62 D - 63 D - 64 A - 65 C
AFRF 2002 - setembro/2002
31. Quando o faturamento de outros serviços
aos mesmos clientes de auditoria
dos três últimos anos, os honorários dos
auditoria, a empresa:
a) tem que comunicar à Comissão de
Mobiliários.
b) deve dar ciência do fato ao Conselho
Contabilidade.
c) apenas relata por ofício ao Banco Central
d) deve comunicar ao Conselho
Contabilidade.
e) não tem obrigatoriedade de comunicar
órgão.
32. Os auditores independentes devem
definida para rotação de responsáveis
forma a evitar questionamentos
independência. O período de
responsável técnico a um cliente não deve
a:
a) dois anos.
b) três anos.
c) quatro anos.
d) cinco anos.
e) sete anos.
33. Se um supervisor de auditoria
designado para auditar uma empresa, onde
trabalhou como secretária há um ano atrás,
a) recusar o trabalho.
b) comunicar o sócio e renunciar.
c) efetuar o trabalho.
d) comunicar o cliente.
e) comunicar o cliente e renunciar.
34. Entre as seguintes opções, não é de
da auditoria interna examinar os seguintes
a) integridade, adequação e eficácia dos
internos.
b) eficácia das informações físicas,
financeiras.
c) adequação dos controles internos e das
físicas.
d) integridade das informações operacionais,
e físicas.
e) eficiência e eficácia do parecer dos
independentes.
35. Para o fornecimento de evidências às
recomendações da auditoria interna, as
devem ser:
a) suficientes, adequadas, relevantes e úteis.
 AFRF
Prof. Cláudio Auditoria

b) relevantes, razoáveis, exatas e e) as alterações no sistema contábil e de

c) suficientes, comprobatórias, subjetivas e internos, a estimativa dos
d) adequadas, calculáveis, hábeis e organizacional, a integridade da
e) objetivas, exatas, razoáveis e adequadas. continuidade normal das atividades.
36. O auditor deve avaliar o sistema 39. Quando o auditor, de posse de
contábil einternos
controles de de uma entidade para algumas faturastem como objetivo
selecionadas,
a) a relevância, o risco de auditoria e a cotejando os dados de embarque com os
da aplicação dos procedimentos de auditoria. prestação de serviços efetuados por uma
b) a natureza, a oportunidade e a extensão empresa, este teste denomina-se:
dos procedimentos de auditoria. a) de revisão analítica.
c) os riscos inerentes, os de controle e os de b) substantivo.
da aplicação dos testes de auditoria. c) de conferência.
d) as estimativas contábeis, a d) abrangente.
procedimentos de auditoria e o risco de e) de observância.
e) a relevância dos saldos, o risco de
avaliação do controle de qualidade. 40. O teste referente à constatação, pelo
os orçamentos para aquisição de ativos são
37. Quando da realização de uma aprovados por um funcionário adequado,
numa entidade, que foi auditada por outros a) de revisão analítica.
no período imediatamente anterior, o auditor b) de observância.
no seu planejamento: c) substantivo.
a) a análise dos saldos de abertura, os d) de abrangência.
contábeis adotados, a uniformidade dos e) documental.
contábeis, a identificação de
subseqüentes ao exercício anterior e à 41. O teste referente à análise de
papéis de trabalho do auditor anterior. investigação de quaisquer flutuações
b) a análise dos saldos finais do exercício usuais, entre o exercício corrente e o
relevância dos saldos, os controles nos índices de empréstimos de curto e
procedimentos contábeis adotados, a revisão denomina-se:
do auditor anterior e a identificação das a) de revisão analítica.
alterações adotadas em assembléia geral. b) substantivo.
c) a avaliação do risco de auditoria, a c) de observância.
normal das atividades, o ambiente de d) documental.
sistema de informação contábil, a e) de abrangência.
práticas contábeis, as partes relacionadas e
dos papéis de trabalho do auditor anterior. 42. O auditor, por meio de uma listagem de
d) a identificação de eventos subseqüentes confere a exatidão dos valores de
as práticas contábeis, a análise de com as respectivas autorizações dadas
procedimentos contábeis, os saldos de reuniões de diretoria ou de assembléias de
de responsabilidade da administração e a Esse procedimento chama-se:
programa do auditor anterior. a) inspeção.
e) a avaliação dos procedimentos b) observação.
uniformidade dos procedimentos contábeis, c) investigação.
internos, a identificação de transações d) cálculo.
relacionadas,os eventos e) confirmação.
contingências e a revisão dos papéis de
auditor anterior. 43. O acompanhamento para verificar os
de contagem física de barras de ouro, no
38. A análise de risco de auditoria, determinado banco, é denominado:
relevância em nível geral, a ser efetuada a) investigação.
planejamento de seus trabalhos, deve b) conferência.
a) o saldo das contas ou a natureza e o c) inspeção.
transações, a qualidade dos advogados, d) revisão.
organizacional, os métodos de administração e) cálculo.
e os controles internos mantidos.
b) a supervisão e controle de qualidade, 44. O procedimento a ser aplicado, quando o
avaliação do sistema contábil e dos controles tiver como objetivo investigar relações
risco inerente, a natureza e o volume das não usuais entre os valores do exercício
relevância dos saldos. anterior, das despesas de reparos e
c) as demonstrações contábeis equipamentos, é denominado:
conjunto, bem como as atividades, a a) observação.
administração, a avaliação do sistema b) confirmação.
controles internos da situação econômica e c) investigação.
d) a continuidade normal das atividades, a d) inspeção.
sistema contábil e de controles internos, o e) procedimento analítico.
contas e o volume de operações, a
administração e dos advogados.
 AFRF

Prof. Cláudio Auditoria

45. Após uma série de respostas de
advogados da empresa auditada, o auditor
segregou os processos judiciais movidos
contra a empresa em três categorias de
chance de insucesso, a saber: provável,
possível e remota. Quando os processos
forem classificados como prováveis, cujo
efeito não possa ser razoavelmente
estimado, o auditor deve emitir um parecer:
sem ressalva.
com parágrafo de ênfase.
com ressalva.
adverso.
com abstenção.
46. Um auditor, sabendo que a taxa de
depreciação de um determinado grupo de
imobilizado é de 10% ao ano e que não
ocorreram adições ou baixas no período sob
exame, efetua um cálculo global de despesa
de depreciação no valor de $ 1.000. Se os
saldos iniciais de custo do bem e da
depreciação acumulada eram de
$ 10.000 e $ 5.000, respectivamente, e o
auditor constata que o livro contábil, no final
do exercício, apresenta um saldo de $
10.000 para o custo do imobilizado e $ 5.500
como depreciação acumulada, neste caso o
auditor falhou em:
confiar demasiadamente no sistema da
empresa.
confiar que a taxa de depreciação era de
10% ao ano.
não verificar os itens totalmente depreciados.
não verificar os itens reavaliados do
imobilizado.
não considerar a adição de um novo
imobilizado.
47. O auditor independente, ao efetuar o
teste de auditoria nos contratos de seguros,
constatou que todas as apólices estavam em
vigor conforme relatório entregue pelo
contador da Cia. Siderúrgica Ferro e Aço
S.A. Dois dias após o encerramento dos
trabalhos de auditoria, uma explosão ocorre
em uma das principais caldeiras da empresa
e o auditor é convocado pelo conselho de
administração do cliente para
esclarecimentos, já que a cobertura de
seguros não era suficiente para o sinistro
ocorrido. Apesar de ter efetuado o teste
a taxa de desvio aceitável será menor.
a quantificação do erro tolerável será menor.
esta não afeta o erro tolerável nem o
esperado.
50. Executados, para cada item da amostra,
os procedimentos de auditoria apropriados
aos seus objetivos, os resultados da amostra
devem ser avaliados pelo auditor conforme a
seqüência a seguir:
projetar os erros encontrados na amostra
para a população, analisar qualquer erro
detectado na amostra, reavaliar o risco de
amostragem.
reavaliar o risco de amostragem, analisar
qualquer erro detectado na amostra, projetar
os erros encontrados na amostra para a
população.
analisar qualquer erro detectado na amostra,
reavaliar o risco de amostragem, projetar os
erros encontrados na amostra para a
população.
reavaliar o risco de amostragem, projetar os
erros encontrados na amostra para a
população, analisar qualquer erro detectado
na amostra.
analisar qualquer erro detectado na amostra,
projetar os erros encontrados na amostra
para a população, reavaliar o risco de
amostragem.
51. Quando os dirigentes de uma entidade
recusarem confirmar uma determinada
informação na carta de responsabilidade da
administração, ao auditor independente, este
fato caracteriza:
parecer com ressalva.
parágrafo de ênfase no parecer.
limitação de escopo.
abstenção de opinião.
falha de controle interno.
52. Assinale a opção que não se refere ao
objetivo de obtenção, pelo auditor
independente, da carta de responsabilidade
da administração.
Atendimento às normas de auditoria
independente.
Delimitação de responsabilidade do auditor e
da administração.
Obtenção de evidências de auditoria por
escrito.
 AFRF

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150Atualizada em Neste curso os melhores alunos estão sendo preparados pelos melhores Professores
30/3/2010
se a economia de horas e de pessoal é ressalva ou negativa de opinião.
compensadora, uma vez que a auditoria parágrafo de ênfase ou opinião adversa.
interna já executou diversos testes de ressalva ou opinião adversa.
mesma natureza. abstenção de opinião ou opinião adversa.
se o alcance dos trabalhos efetuados pela
auditoria interna pode ser satisfatoriamente 60. Se o auditor independente não puder
adequado à necessidade do auditor utilizar os trabalhos de outros auditores e,
independente. também, não tiver condições de aplicar
a qualidade dos trabalhos dos auditores procedimentos adicionais suficientes nas
internos, visto que, por conhecerem melhor demonstrações contábeis de coligadas ou
as atividades da empresa, seus trabalhos controladas, por eles auditadas, o seu
são confiáveis. procedimento técnico deve ser o de emitir
o conhecimento dos auditores internos, parecer contendo:
principalmente nas áreas de maior risco de ressalva ou abstenção de opinião.
auditoria, uma vez que a responsabilidade é parágrafo de ênfase ou ressalva.
compartilhada. abstenção de opinião ou opinião negativa.
parágrafo de ênfase ou abstenção de
55. Quando o auditor independente emitir um opinião.
parecer modificado em função do resultado ressalva ou opinião negativa.
de um trabalho de um especialista
identificado em seu parecer, a Gabarito:
responsabilidade desse parecer é: 31 D – 32 D – 33 C – 34 E – 35 A – 36 B – 37
compartilhada entre o auditor e o A – 38 C
especialista contratado pelo auditor. – 39 B – 40 B - 41 A – 42 D – 43 C – 44 E -
da administração que contratou o 45 B
especialista para execução do trabalho. 46 C – 47 B – 48 C – 49 A – 50 E - 51 C - 52
exclusiva do auditor independente, mesmo E - 53 E -
se contratado pela administração. 54 A - 55 C - 56 A - 57 E - 58 D - 59 D - 60 A
compartilhada entre o auditor e o
especialista contratado pela administração. AFPS 2002 (AUDITORIA - PROVA 3)
do auditor, exceto pela alteração resultante
do trabalho do especialista. 36. A auditoria deve ser realizada consoante
os Princípios Fundamentais e as Normas
56. Se, após a emissão do parecer, o auditor Brasileiras de Contabilidade. Na ausência de
tomar conhecimento de um fato, existente na disposições específicas, o auditor deve:
data da emissão do parecer que, se recusar o trabalho de auditoria e encaminhar
conhecido na ocasião, poderia ter gerado a relatório consubstanciado para a direção da
modificação do seu parecer final, nesse caso empresa.
o procedimento a ser efetuado pelo auditor seguir as práticas utilizadas pela empresa de
será: auditoria, ainda que não aceitas pelos órgãos
emitir um novo parecer de auditoria com regulamentadores.
parágrafo de ênfase sobre as seguir as práticas já consagradas pela
demonstrações contábeis revisadas. Profissão Contábil, formalizadas ou não
avaliar o efeito junto com a administração e pelos seus organismos próprios.
incluir como parágrafo de ênfase no próximo seguir as teorias defendidas pela empresa de
parecer. auditoria e não aceitas pelos organismos
comunicar aos órgãos reguladores que o próprios.
parecer emitido naquela data não tem omitir seu parecer, independente de
validade legal. quaisquer práticas realizadas, ainda que já
emitir um comunicado público que, exceto estejam consagradas pela Profissão
pelo fato mencionado, sua opinião é correta. Contábil.
emitir um comunicado à Comissão de

Atualizada em 30/3/2010 Neste curso os melhores alunos estão sendo preparados pelos melhores Professores
151

Prof. Cláudio
e) Ato intencional de omissão ou
manipulação de transações, adulteração de
documentos, registros e demonstrações
contábeis. Ato não-intencional resultante de
omissão, desatenção ou má interpretação de
fatos na elaboração de registros e
demonstrações contábeis.
38. O Comitê Administrador do Programa de
Revisão Externa de Qualidade é integrado
por:
dois representantes do Conselho Federal de
Contabilidade e dois representantes do
IBRACON.
três representantes da Comissão de Valores
Mobiliários e dois representantes do
IBRACON.
dois representantes do IBRACON
e dois representantes da
Comissão de Valores Mobiliários.
três representantes das empresas de
auditoria e três representantes do Conselho
Federal de Contabilidade.
dois representantes da Comissão de Valores
Mobiliários e três representantes da
AUDIBRA.
39. O objetivo da revisão pelos pares
consiste na:
explicação de motivos que levaram os
auditores a emitir pareceres com ressalva
contratados por seus clientes.
avaliação dos procedimentos adotados pelos
auditores com vistas a assegurar a qualidade
dos trabalhos desenvolvidos.
análise dos procedimentos adotados pelos
auditores no cumprimento de um razoável
critério de seleção de amostras.
determinação dos procedimentos indicados
pelo auditor revisor quanto à qualidade dos
trabalhos executados.
análise da variação de taxa horária média
dos três últimos anos praticada pelo auditor.
40. É uma característica da auditoria interna:
manter independência total da empresa.
ser sempre executada por profissional
liberal.
emitir parecer sobre as demonstrações
financeiras.
revisar integralmente os registros contábeis.
existir em todas empresas de capital aberto.
AFRF
Auditoria
do trabalho.
de controle.
detecção.
do negócio.
45. Ao constatar a ineficácia de determinados
procedimentos de controle o auditor deve:
aumentar a extensão dos testes de controle.
diminuir a extensão dos testes substantivos.
aumentar o nível planejado de risco de
detecção.
diminuir o nível de risco inerente da área em
questão.
aumentar o nível planejado de testes
substantivos.
46. Na aplicação dos testes de observância,
o auditor deve verificar a
, e
de controles internos.
existência, efetividade, continuidade.
deficiência, inexistência, continuidade.
validade, relevância, materialidade.
aplicabilidade, eficiência, lógica.
extensão, irregularidade e descontinuidade.
47. Os testes substantivos têm por finalidade:
avaliar a eficácia dos controles internos
mantidos pela administração da empresa.
determinar a adequação de afirmações
significativas nas demonstrações contábeis.
determinar a adequação das metas
significativas previstas nas demonstrações
contábeis.
avaliar os critérios contábeis aplicados pela
administração na elaboração de
demonstrações contábeis.
avaliar a fidedignidade dos controles
mantidos pela administração através de
testes documentais.
48. Os procedimentos de auditoria são um
conjunto de técnicas que permitem ao auditor
obter evidências ou provas suficientes e
adequadas para fundamentar sua opinião
sobre as demonstrações contábeis
auditadas. Tais procedimentos abrangem os
seguintes testes:
substantivos e de observância.
de revisão analítica e substantivos.
substantivos e de cálculo.
de confirmação e de observância.

Prof. Cláudio
51. A administração de uma entidade envia
uma carta às diversas instituições financeiras
com as quais se relaciona comercialmente,
solicitando informações dos saldos em
aberto existentes nessas empresas em uma
determinada data, cuja resposta deva ser
enviada diretamente aos seus auditores
independentes. Nesse caso, ocorre um
procedimento de:
investigação.
observação.
confirmação.
revisão analítica.
inspeção.
52. Na aplicação dos procedimentos de
revisão analítica, o auditor deve considerar
a das informações, sua
, valor dos itens da amostra.
e comparabilidade.
facilidade, materialidade, irrelevância.
disponibilidade, relevância, confiabilidade.
clareza, existência, individualidade.
indisponibilidade, apresentação, existência.
facilidade, irrelevância, materialidade.
53. Para determinação da suficiência de
cobertura de seguros para ativo imobilizado
deve-se proceder ao confronto da cobertura
da apólice com o valor:
da existência física do ativo imobilizado.
das despesas antecipadas.
total das despesas de seguros.
do saldo contábil do ativo imobilizado.
do Patrimônio Líquido.
54. Normalmente, o auditor efetua a
conferência da exatidão de rendimentos de
aplicações financeiras de longo prazo
considerando as receitas auferidas destas
aplicações de acordo com o regime de
competência. Esse procedimento de
auditoria é denominado:
inspeção.
cálculo.
observação.
revisão analítica.
investigação.
55. Assinale a opção em que o procedimento
de revisão analítica não está associado a
clientes
AFRF
Auditoria
57. Em decorrência das respostas de
circularização, de advogados internos e
externos da empresa auditada, o auditor
independente recebeu diversas respostas
com opinião sobre a possibilidade remota de
insucesso de ações de diversas naturezas,
contra a empresa, já em fase de execução.
Neste caso, o auditor deve:
concordar integralmente com os advogados.
discordar parcialmente dos advogados.
concordar parcialmente com os advogados.
discordar integralmente dos advogados.
não concordar nem discordar dos
advogados.
58. Na determinação da amostra, o auditor
não deve levar em consideração o(a):
erro esperado.
tamanho da amostra.
população objeto da amostra.
estratificação da amostra.
59. Nas alternativas de escolha da amostra,
um dos tipos a ser considerado pelo auditor é
a seleção:
direcionada e padronizada dos itens que
compõem a amostra.
dirigida e padronizada dos itens que
comporão a base da amostra a ser utilizada.
casual, a critério do auditor, baseada em sua
experiência profissional.
casual, a critério da empresa auditada, para
determinação da amostra a ser utilizada.
dirigida em comum acordo entre a empresa
auditada e o auditor.
60. A carta de responsabilidade da
administração deve ser emitida com a
mesma data do(a):
parecer dos auditores.
balanço patrimonial.
relatório da administração.
relatório de controle interno.
publicação das demonstrações contábeis.
61. Ao utilizar os trabalhos já efetuados pela
auditoria interna em seus testes substantivos,
se o auditor independente julgar que o
volume de testes não é suficiente, ele deve:
ressalvar o parecer de auditoria.
abster-se de emitir uma opinião de auditoria.
 AFRF

Prof. Cláudio Auditoria

63. Num exame de uma entidade de
previdência privada, obrigatoriamente o
auditor necessita do auxílio de um
especialista de outra área. Esse profissional
é um:
engenheiro.
advogado.
atuário.
médico.
administrador.
64. Identifique um procedimento de auditoria
para evidenciação de um evento
subseqüente.
Circularização do saldo de contas a receber
do período findo auditado.
Inventário físico dos saldos de abertura e
final do período auditado.
Exame dos pagamentos realizados no
período auditado.
Exame de devoluções de vendas realizadas
no período seguinte auditado.
Teste de adições de imobilizado realizado
durante o período auditado.
65. Na constatação de omissão de eventos
subseqüentes relevantes identificados pelo
auditor, nas demonstrações contábeis da
empresa auditada, o profissional deve:
elaborar notas explicativas justificando.
ressalvar o parecer ou abster-se de dar
opinião.
ajustar as contas com os procedimentos
recomendados.
recomendar à empresa que omita os ajustes.
emitir parecer sem ressalva.
66. Se, após a emissão das demonstrações
contábeis de companhia aberta, o auditor
tomar conhecimento de um fato que poderia
modificar seu parecer e, no entanto, a
administração não toma as medidas
necessárias para assegurar que os usuários
sejam informados do fato, o auditor deve:
informar à administração da empresa
auditada que tomará medidas para impedir
que seu parecer seja utilizado por terceiros
para tomada de decisão.
publicar, nos mesmos jornais onde foram
publicadas as demonstrações contábeis da
empresa auditada, que o auditor está se
abstendo do parecer de auditoria publicado.
68. A administração da entidade auditada
inclui em uma nota explicativa, de forma
clara, um fato relevante, caracterizando a
natureza e seu provável efeito em
decorrência da incerteza que o desfecho
possa afetar significativamente a posição
patrimonial e financeira da entidade e o
resultado das suas operações. Ao elaborar
sua opinião, o auditor deve:
incluir uma ressalva.
incluir uma nota explicativa.
abster-se de opinião.
emitir parecer adverso.
exigir que se contabilize o efeito.
69. Quando houver participação de outros
auditores independentes no exame de
demonstrações contábeis de participações
societárias irrelevantes, o auditor da empresa
investidora:
deve destacar esse fato no seu parecer,
indicando os valores envolvidos nas
participações.
deve incluir informações consideradas
relevantes para adequada interpretação de
seus usuários.
pode desconsiderar esse valor por ser
imaterial no conjunto das demonstrações
contábeis.
pode incluir em nota explicativa que essas
participações foram auditadas por outros
auditores.
pode deixar de destacar esse fato e,
também, seu efeito em seu parecer de
auditoria.
70. Quando um auditor expressa uma opinião
sobre as demonstrações contábeis
apresentadas de forma condensada, ele
deve:
já ter emitido uma opinião sobre as
demonstrações contábeis originais.
acrescentar uma nota explicativa em seu
parecer expondo os motivos.
inserir uma ressalva, pois as demonstrações
contábeis estão incompletas.
justificar à Comissão de Valores Mobiliários
expondo os motivos.
incluir uma ressalva por não ter acesso aos
saldos contábeis analíticos.
Gabarito:
 AFRF

Prof. Cláudio Auditoria

outra situação de conflito de interesses no
exercício da auditoria independente.
A utilização de equipe técnica deve ser
prevista de maneira a fornecer razoável
segurança de que o trabalho venha a ser
executado por pessoa com capacitação
profissional, independência e treinamento
requeridos nas circunstâncias.
Está impedido de executar trabalho de
auditoria independente, o auditor que tenha
tido vínculo conjugal ou de parentesco
consangüíneo em linha reta, sem limites de
grau, em linha colateral até o 2º grau e por
afinidade até o 3º grau, com administradores,
acionistas, sócios ou com empregados que
tenham ingerência na sua administração ou
nos negócios ou sejam responsáveis por sua
contabilidade, no período a que se refere a
auditoria ou durante a execução dos
serviços, em relação à entidade auditada,
suas coligadas, controladas, controladoras
ou integrantes do mesmo grupo econômico.
54. Na realização dos serviços de auditoria,
a avaliação do controle interno é de
fundamental importância para o auditor.
Assim sendo, pode-se afirmar que:
há relação do controle interno com o número
de testes a serem aplicados pela auditoria.
Desta forma, se o controle interno for
eficiente, menor será o número de testes,
mas o auditor nunca deverá deixar de aplicá-
los. No entanto, se o controle interno for
deficiente, o auditor deverá aplicar número
maior.
empresa que apresente controle interno
deficiente, segundo a avaliação do auditor,
dispensa a aplicação de teste, pois o
controle interno não interfere nessa análise.
o número de testes é puramente subjetivo,
ou seja, depende da experiência do auditor.
os testes de auditoria não guardam
correlação com a avaliação do controle
interno da empresa.
empresa que apresente controle interno
eficiente, segundo a avaliação do auditor,
dispensa a aplicação de testes de auditoria.
55. Em relação aos procedimentos de
auditoria, pode-se dizer que o procedimento
de correlação das informações é aplicado
quando:
em condições normais, é dirigido aos
acionistas, cotistas, ou sócios, ao conselho
de administração ou à diretoria da entidade,
ou outro órgão equivalente, segundo a
natureza desta. Em circunstâncias próprias,
o parecer é dirigido ao contratante dos
serviços.
a abstenção de opinião em relação às
demonstrações contábeis tomadas em
conjunto não elimina a responsabilidade do
auditor de mencionar, no parecer, qualquer
desvio relevante que possa influenciar a
decisão do usuário dessas demonstrações.
o auditor independente deverá, em seu
parecer, mencionar, em parágrafo de ênfase,
as evidências de riscos constatadas em
exames e os efeitos que poderão ocasionar
na continuidade operacional da entidade, de
modo que os usuários tenham adequada
informação sobre tal fato.
Gabarito:
53 E - 54 A - 55 C - 56 B
Auditor do Tesouro Municipal de Natal 2001
21. A auditoria independente das
demonstrações contábeis constitui o conjunto
de procedimentos técnicos que tem por
objetivo a emissão de parecer sobre a
adequação destas, consoante as (os):
Normas e Práticas da Legislação Fiscal.
Princípios de Auditoria Geralmente Aceitos.
Princípios Contábeis da Legislação Fiscal.
Normas Brasileiras de Auditoria
Independente.
Princípios Fundamentais de Contabilidade.
22. Toda documentação, papéis de trabalho
e parecer, resultante da auditoria
independente de demonstrações contábeis
de uma entidade, deve ser conservada em
boa guarda, nos termos da NBC-P-1, pelo
período de:
5 anos, a partir da data de encerramento das
demonstrações contábeis.
4 anos, a partir da data de encerramento das
demonstrações contábeis.
5 anos, a partir da data de emissão do
parecer dos auditores independentes.
5 anos, a partir da data de entrega da
declaração de imposto de renda.
 AFRF

Prof. Cláudio Auditoria

e) nas Normas de Auditoria Independente
das Demonstrações Contábeis – NBC-T-11.
25. Assinale a afirmativa falsa:
O auditor independente deverá comprovar a
participação em programa de educação
continuada.
O auditor independente deverá submeter-se
a exame de competência profissional.
O auditor independente é responsável pela
prevenção de fraudes nas demonstrações
contábeis.
O auditor independente pode utilizar os
trabalhos de engenheiros legalmente
habilitados.
O auditor independente pode utilizar os
trabalhos realizados pelo auditor interno.
26. De acordo com as normas de auditoria, a
identificação de partes relacionadas e o
exame das transações relevantes efetuadas
entre estas e a entidade auditada:
impõe ao auditor independente de
demonstrações contábeis a emissão de
parecer com parágrafo de ênfase.
resulta na evidência em notas explicativas e
ressalva no parecer do auditor independente
de demonstrações contábeis.
é uma tarefa de responsabilidade exclusiva
do auditor interno, na condição de
empregado da entidade auditada.
é uma obrigação precípua do auditor
independente das demonstrações contábeis
da entidade auditada.
não é obrigação do auditor independente a
identificação das partes relacionadas, mas
somente o exame das transações com estas.
27. Um trabalho pioneiro de auditoria de
demonstrações contábeis em uma entidade
requer alguns procedimentos específicos de
planejamento. Assinale a opção que não
representa um desses procedimentos:
Exame das adequações dos saldos de
encerramento do exercício anterior com os
saldos de abertura do exercício atual.
Verificação se as práticas contábeis
adotadas no atual exercício são uniformes
com as adotadas no exercício anterior.
Identificação de fatos relevantes que possam
afetar as atividades da entidade e sua
situação patrimonial e financeira.
29. O sócio-diretor pagou diversos
compromissos pessoais com recursos
financeiros da empresa e determinou que tais
valores fossem contabilizados como
duplicatas a receber de um determinado
cliente. A situação descrita caracteriza-se
como:
Ativo fictício.
Ativo oculto.
Passivo fictício.
Passivo oculto.
Ativo intangível.
30. No processo de acompanhamento do
inventário físico de estoques de matéria-
prima, o auditor constatou a existência de
quantidades relevantes de itens que não
constavam dos registros físico-financeiros e
contábeis. Neste caso, o auditor pode ter
descoberto:
ativos e passivos fictícios.
ativos e passivos ocultos.
ativos ocultos e passivos fictícios.
ativos fictícios e passivos ocultos.
ativos obsoletos e passivos a descoberto.
31. No encerramento do exercício social, o
balanço patrimonial apresentava a rubrica
contábil “Caixa” com saldo credor. Indique a
opção que pode justificar essa situação:
pagamentos a fornecedores não
contabilizados.
empréstimos concedidos não contabilizados.
recebimentos de numerários não
contabilizados.
adiantamentos recebidos de clientes.
compras a prazo canceladas.
32. Um ajuste contábil proposto pelo auditor
independente afetou de maneira relevante a
relação entre capital de terceiros e capital
próprio. Assinale a opção que apresenta os
grupos contábeis do balanço patrimonial que
poderiam estar envolvidos nesse evento:
Passivo Circulante, Exigível a Longo Prazo e
Patrimônio Líquido.
Ativo Circulante, Realizável a Longo Prazo e
Ativo Permanente.
Ativo Circulante e Passivo Circulante.
Ativo Permanente e Ativo Total.
Passivo Circulante e Ativo Permanente.

Prof.
Cláudio
38. Indique a opção que representa um fator
relevante que deve ser considerado pelo auditor
independente no estudo e avaliação do sistema
contábil e de controle interno:
a) O grau de descentralização de decisão adotado
pela administração.
b) O índice de liquidez e de rentabilidade da entidade.
c) As transações e eventos subseqüentes à data-
base do balanço.
d) A reavaliação de ativos tangíveis e a aprovação
em assembléia.
e) Os critérios adotados para elaboração do relatório
da administração.
39. Ao término dos trabalhos de avaliação de controle
interno, o auditor independente constatou diversas
fraquezas que poderiam ser eliminadas pela entidade
auditada. De acordo com as normas de auditoria
vigentes, o auditor:
a) deve continuar seus trabalhos somente após a
entidade eliminar tais fraquezas.
b) deve ajustar o balanço pelos efeitos e colocar
parágrafo de ênfase no parecer.
c) deve sempre mensurar os efeitos das fraquezas e
ajustar as demonstrações contábeis.
d) não deve fazer sugestões de melhorias, para não
configurar a perda de independência.
e) deve efetuar sugestões objetivas visando ao
aprimoramento dos controles internos.
40. A principal finalidade do auditor independente de
demonstrações contábeis quando estuda e avalia o
sistema contábil e de controle interno da entidade
auditada é:
a) coletar dados e informações para elaboração do
relatório de sugestões à entidade auditada.
b) determinar a natureza, oportunidade e extensão
da aplicação dos procedimentos de auditoria.
c) procurar evidências de fraudes ou erros, ocorridos
ou potenciais, de efeitos relevantes nas
demonstrações contábeis.
d) identificar transações, não registradas nos
controles, de impacto relevante nas demonstrações
contábeis.
e) elaborar fluxogramas para análise de
oportunidades de redução de custos e despesas da
entidade auditada.
41. Um funcionário da entidade auditada, em conluio
com o fornecedor, realizou pagamentos por serviços
não prestados. Esse fato:
a) constitui uma limitação inerente dos sistemas de
controles internos.
b) será detectado nos exames de auditoria de
“circularização” de fornecedores.
c) será detectado nos exames de auditoria de
pagamentos subseqüentes.
d) será detectado no acompanhamento do inventário
físico de estoques.
e) constitui uma das hipóteses de emissão de
parecer com ressalva.
42. O plano de organização e o conjunto integrado de
métodos e procedimentos adotados pela entidade
para proteger seu patrimônio, promovendo, entre
outras, a eficácia das suas operações, é a definição
de:
a) auditoria contábil e fiscal.
b) sistema de controle de bens patrimoniais.
AFRF
Audito
ria
43. A constatação da existência de segregação de
funções e de restrições de acesso para alterações
nos arquivos de dados compõe alguns dos
procedimentos de auditoria independente que visa:
a) prevenir e detectar fraudes.
b) avaliar o ambiente de controle.
c) avaliar o risco de detecção.
d) elaborar relatórios de sugestões.
e) promover a eficácia dos controles.
44. Assinale a opção que não representa um fator
importante na avaliação dos controles internos do
ciclo de vendas e contas a receber, para a auditoria
de demonstrações contábeis:
a) Análise de crédito anterior ao faturamento.
b) Segregação de funções de vendas e análise de
crédito.
c) Aprovação formal dos descontos concedidos.
d) Conferência independente dos pedidos de vendas.
e) Acompanhamento independente das metas de
vendas.
46. Quando não há controles internos projetados para
registrar uma transação contábil relevante, o auditor
independente de demonstrações contábeis está
incorrendo no risco:
a) de Detecção.
b) Inerente.
c) de Controle.
d) Controlável.
e) Absoluto.
47. Indique a opção que representa um conflito de
funções, no âmbito da avaliação de controle interno
da auditoria de demonstrações contábeis:
a) Cotações de preços junto a fornecedores
realizadas pela área de compras.
b) Conferência de apontamentos de horas pela área
de pessoal.
c) Aprovação de tabelas de preços pela diretoria
comercial.
d) Recepção e conferência de mercadorias pela área
de compras.
e) Emissão de cheques para pagamentos pela área
de contas a pagar.
48. O procedimento de auditoria independente que
consiste na obtenção de informações junto às
instituições que emprestaram recursos financeiros à
entidade auditada é denominado:
a) revisão analítica.
b) testes de observância.
c) investigação e confirmação.
d) eventos subseqüentes.
e) carta de gerência.
49. A verificação da existência, efetividade e
continuidade dos controles projetados e em
operação, para identificar, mensurar e registrar as
receitas auferidas por uma entidade, caracteriza-se
como:
a) testes substantivos.
b) testes de observância.
c) testes de continuidade operacional.
d) confirmação de contas a receber.
e) testes de receitas operacionais.
 AFRF
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50. Os exames efetuados por um auditor nos 56. Assinale a afirmativa falsa:
documentos comprobatórios de despesas de Evidência de auditoria produzida por fontes
hospedagens e transportes, caracterizam-se externas é mais confiável do que a gerada
como: internamente.
testes de observância. Evidência de auditoria obtida diretamente
testes de indagação. pelo auditor é mais confiável do que a obtida
procedimentos analíticos. da entidade.
testes substantivos. Evidência de auditoria em forma de
procedimentos de cálculo. documentos e declarações escritas é mais
confiável do que as declarações verbais.
51. O auditor comparou os valores Evidência de auditoria gerada pelos sistemas
constantes no orçamento anual, elaborado de controle interno é mais confiável quando
pela administração da entidade auditada, esses sistemas forem eficazes.
com os valores realizados, apresentados nos Evidência de auditoria é conclusiva, e não
balancetes analíticos contábeis. O persuasiva, quando os itens obtidos de
procedimento de auditoria aplicado, nesse fontes diferentes forem uniformes.
caso, denomina-se:
revisão analítica. 57. De acordo com a natureza da opinião
cálculo. emitida pelo signatário, o Parecer dos
observação. Auditores Independentes é classificado pelas
investigação e confirmação. normas brasileiras de contabilidade em:
inspeção. Parecer sem restrição, com restrição,
absoluto e sem opinião.
52. Os testes substantivos de auditoria Parecer com opinião contrária, favorável,
dividem-se nas seguintes categorias: neutra e limpa.
testes de transações e saldos e Parecer sem ressalva, com ressalva, adverso
procedimentos de revisão analítica. e com abstenção de opinião.
testes de observância e testes de transações Parecer parcial, completo, “sujeito a” e com
e saldos. parágrafo de ênfase.
testes de observância e testes de Parecer com opinião limpa, com ressalva,
investigação e confirmação. sem ressalva relevante e adverso.
testes de inspeção física e testes de
observação de tangíveis. 58. Quando o auditor independente for
testes de transações subseqüentes e testes impedido de examinar um saldo de conta
de inspeção física. relevante do balanço patrimonial, o seu
parecer deverá ser do tipo:
53. As informações obtidas pelo auditor com ressalva ou adverso.
independente, para chegar às conclusões com abstenção de opinião ou com ressalva.
em que se baseia sua opinião sobre as com parágrafo de ênfase ou de impedimento.
demonstrações contábeis, são denominadas: adverso ou com ressalva de escopo.
avaliação de risco de controle. com abstenção de opinião ou adverso.
cartas de circularização.
evidências de auditoria. 59. As expressões que devem ser utilizadas
avaliação do risco inerente. em um parecer de auditoria independente de
relatório de auditoria. demonstrações contábeis que contenha
ressalva, de acordo com as normas
54. Assinale a opção que não representa um brasileiras de contabilidade, são:
fator importante que deve ser considerado “exceto por”, “exceto quanto” ou “com
no planejamento dos trabalhos de auditoria exceção de”.
das demonstrações contábeis. “sujeito a”, “exceto quanto” ou “apesar de”.
Uso dos trabalhos de outros auditores “com exceção de”, “sujeito a” ou “apesar de”.
independentes. “exceto por”, “desconsiderando o” ou “sujeito
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Gabarito:
21 E – 22 C – 23 B – 24 E – 25 C – 26 D –
27 E – 28 E
– 29 A – 30 B – 31 C – 32 A – 33 D – 34 B
35 D – 36 A – 37 C – 38 A – 39 E – 40 B - 41
A - 42 D -
43 B - 44 E - 46 B - 47 D - 48 C - 49 B - 50 D
51 A - 52 A - 53 C - 54 E - 55 A - 56 E - 57 C
- 58 B - 59 A - 60 D
ANALISTA CVM 2001
18. A NBC-P-1 Normas Profissionais de
Auditor Independente prevê algumas
hipóteses de conflito de interesses que, se
ocorrerem no período a que se refere a
auditoria ou durante a execução dos
serviços, em relação à entidade auditada, o
auditor deve recusar o trabalho de auditoria
independente de demonstrações contábeis.
Assinale a opção que não é prevista na
citada norma:
Participação direta ou indireta como
acionista ou sócio.
Fixados honorários incompatíveis com a
natureza do trabalho contratado.
Vínculo de parentesco consangüíneo em
linha reta, sem limites de grau.
Relação de trabalho como empregado nos
cinco últimos anos.
Função incompatível com a atividade de
auditoria independente.
19. O documento emitido pelos
administradores da entidade auditada e
endereçado ao auditor independente,
confirmando as informações e dados
fornecidos ao auditor, as bases de
preparação, apresentação e divulgação das
demonstrações contábeis submetidas à
auditoria, denomina-se:
Confirmação de Partes Relacionadas.
Circularização de Partes Relacionadas.
Carta de Responsabilidade da
Administração.
Carta de Proposta de Auditoria.
Carta de Resposta da Administração.
20. De acordo com a Instrução CVM no
308/99, a rotatividade na prestação de
serviços de auditoria de demonstrações
contábeis para a mesma entidade realizada
A obtenção de confirmações de consultores
legais deve ser obtida a cada revisão
trimestral das ITRs, de acordo com expressa
previsão das normas do Ibracon.
A obtenção de confirmações de consultores
legais não está contemplada nas normas do
Ibracon como procedimento básico de
auditoria por ser adotado na revisão das
ITRs.
As confirmações de consultores legais
devem ser obtidas na forma “negativa”, a
cada revisão trimestral das ITRs, conforme
previsto nas normas do Ibracon.
O relatório do auditor independente sobre a
revisão especial das ITRs, nesse caso, deve
ser emitido com ressalva de limitação na
extensão dos trabalhos.
22. As verificações da existência de limites
de autoridades e responsabilidades
definidos, de segregação de funções, de
limites de acesso físico a ativos e registros
contábeis, são alguns procedimentos
aplicados pelo auditor independente de
demonstrações contábeis com a finalidade
principal de:
avaliar o ambiente de controle.
determinar o risco de detecção.
elaborar relatório de recomendações.
emitir relatório de revisão das ITRs.
identificar partes relacionadas.
23. A NBC-T-11 Normas de Auditoria
Independente das Demonstrações Contábeis
denomina o procedimento técnico básico de
exame de registros, documentos e ativos de:
Investigação e Confirmação.
Observação.
Inspeção.
Cálculo.
Revisão Analítica.
24. Assinale a opção falsa:
O auditor poderá expressar opinião sobre
demonstrações contábeis apresentadas de
forma condensada, desde que tenha emitido
opinião sobre as demonstrações contábeis
originais.
Sempre que o nome do auditor estiver
associado com demonstrações contábeis que
ele não auditou, estas devem ser claramente
identificadas como “não auditadas”, em cada
 AFRF

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o auditor deve recusar o trabalho, seguindo o
Código de Ética do Contabilista.
o auditor pode aceitar o trabalho, desde que
emita parecer com ressalva.
o relatório do auditor será emitido na
denominada “forma longa”.
Gabarito
18 D - 19 C - 20 E - 21 C - 22 A - 23 C - 24 E
- 25 B
Técnico SUSEP 2001
54. Assinale a afirmativa falsa:
O trabalho do auditor interno é normalmente
subdividido em relação às áreas
operacionais da entidade que o emprega.
O trabalho do auditor independente é
normalmente subdividido em relação às
contas das demonstrações contábeis.
A interceptação e prevenção de fraudes é
responsabilidade primária do auditor interno
e do auditor independente.
O auditor interno deve ser independente em
relação às pessoas cujo trabalho examina,
mas subordinado à alta administração.
O auditor externo deve ser independente em
relação a todos os membros da
administração, de fato e de atitude mental.
55. Na situação em que a chance de a
entidade auditada incorrer em um passivo for
considerada provável e o efeito nas
demonstrações contábeis não puder ser
objeto de estimativa em bases razoáveis, o
auditor independente deve emitir um:
Parecer com parágrafo de ênfase.
Parecer com ressalva.
Parecer adverso.
Parecer com abstenção de opinião.
Parecer de irregularidade.
56. De acordo com a NBC-T-11 – Normas de
Auditoria Independente das Demonstrações
Contábeis, o parecer com ressalva deve
utilizar as expressões:
“exceto por”, “sujeito a” ou “dependendo de”.
“exceto por”, “exceto quanto” ou “com
exceção de”.
“exceto por”, “sujeito a” ou “restrito a”.
“com exceção de”, “com a restrição quanto”
ou “com ênfase para”.
O auditor pode propor reclassificação entre
contas de resultado da Controladora “A”, mas
não ajustar o resultado apurado.
O auditor deve propor reclassificação do
valor para conta de “Outras Receitas Não-
operacionais” na Controladora “A”.
O auditor deve propor ajuste do valor para
conta de “Lucros ou Prejuízos Acumulados”
na Controladora “A”.
O procedimento adotado pela Controladora
“A” está incorreto e o auditor deve propor
ajuste no resultado desta.
59. A resposta de uma circularização de
valores adiantados a fornecedor indicou a
necessidade de ajuste a débito da conta.
Nesta situação, detectou-se um:
Ativo fictício.
Ativo oculto.
Passivo fictício.
Passivo oculto.
Resultado fictício.
60. Assinale a afirmativa falsa.
Ao determinar o método de seleção de itens
para testes, o auditor deve empregar
técnicas de amostragem estatísticas.
O auditor pode utilizar uma seleção casual de
amostras, a seu critério e baseada na sua
experiência profissional.
Quando usar uma seleção sistemática para a
amostra, o auditor deve observar um
intervalo constante entre as transações
realizadas.
A seleção aleatória e a sistemática podem
ser utilizadas pelo auditor para seleção da
amostra.
A amostra selecionada pelo auditor deve ter
uma relação direta com o volume de
transações realizadas pela entidade na área
sob exame.
Gabarito:
54 C - 55 A - 56 B - 57 D - 58 E - 59 B - 60 A
Auditor SEFAZ/PI 2001
17. Assinale a opção que não representa
uma responsabilidade do auditor interno na
execução dos seus trabalhos, conforme
exposto na NBC-P-3 - Normas Profissionais
do Auditor Interno:
 AFRF

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160Atualizada em Neste curso os melhores alunos estão sendo preparados pelos melhores Professores
30/3/2010
Testes substantivos de auditoria.
Avaliação dos controles internos.
21. A realização de exames preliminares
pelo auditor. a respeito da natureza e
característica das áreas, operações.
programas e dos recursos a serem
auditados, tem por finalidade:
Avaliar a capacidade e efetividade dos
sistemas de controles internos contábeis.
Verificar se os procedimentos asseguram o
cumprimento das diretrizes da
administração.
Obter os elementos necessários ao
planejamento dos trabalhos de auditoria.
Coletar evidências para o objetivo primeiro
da auditoria de buscar irregularidades.
Constatar evidências da ocorrência de
transações e eventos subseqüentes
relevantes.
22. A determinação precisa dos objetivos da
auditoria, bem como a identificação do
universo a ser examinado são algumas das
exigências básicas para a elaboração de um
adequado:
Plano de amostragem estatística.
Plano de contingências de auditoria.
Programa de risco de auditoria.
Sistema de controles internos.
Programa de trabalho de auditoria.
23. A documentação preparada pelo auditor
independente de demonstrações contábeis
ou fornecida a este, por intermédio de
informações em meios eletrônicos, por
exemplo que se constituem em evidências
de auditoria é conhecida como:
Relatórios de Auditoria.
Circularizações Eletrônicas.
Técnicas Assistidas por Computador.
Papéis de Trabalho.
Programas de Auditoria de Sistemas.
25. Para conseguir o nível de confiança
desejado com menores amostras, a melhor
técnica estatística que o auditor pode utilizar
é a:
Amostragem por Intervalo.
Amostragem por Estratificação.
Amostragem por Julgamento.
Tabela de Números Aleatórios.
Atualizada em 30/3/2010 Neste curso os melhores alunos estão sendo preparados pelos melhores Professores
161
28. Indique, nas opções abaixo, qual o
procedimento de auditoria mais eficaz para o
auditor independente das demonstrações
contábeis certificar-se da razoabilidade dos
valores debitados no resultado do exercício,
a título de despesas de amortização do ativo
diferido:
Cálculo.
Inspeção.
Revisão Analítica.
Observação.
Circularização.
Gabarito:
17 B - 20 E - 21 C - 22 E - 23 D - 25 B - 26 E
- 27 C - 28 A
AFRF 2000
01 - De acordo com a NBC-T-10 – Dos
Aspectos Contábeis Específicos em
Entidades Diversas, na elaboração de
demonstrações contábeis pelas entidades
sem fins lucrativos, a conta Capital deve ser
substituída pela expressão:
Dotação dos Patrocinadores.
Capital Filantrópico.
Dotação Inicial.
Patrimônio Social.
Patrimônio Filantrópico.
02 - A republicação das demonstrações
contábeis não será necessária, conforme a
NBC-T-6 - Da Divulgação das
Demonstrações Contábeis quando:
forem elaboradas em desacordo com os
princípios fundamentais de contabilidade.
forem elaboradas apenas com infringência de
normas de organismos reguladores.
não forem divulgados informações relevantes
para o correto entendimento das
demonstrações contábeis.
as informações constantes nas
demonstrações contábeis forem
consideradas insuficientes para o seu correto
entendimento.
a assembléia de sócios acionistas alterar a
destinação de resultado proposto pela
administração da entidade.
03 - Constitui infringência ao Código de Ética
Profissional do Contabilista e, portanto, é
 AFRF

Prof. Cláudio Auditoria

04 - Ao definir a responsabilidade do auditor
independente de demonstrações contábeis
quanto a fraudes e erros, o Conselho
Federal de Contabilidade entende que:
O auditor é responsável pela prevenção de
fraudes ou erros, de efeitos relevantes nas
demonstrações contábeis da entidade
auditada.
O auditor não é responsável nem pode ser
responsabilizado pela prevenção de fraudes
ou erros relevantes nas demonstrações
contábeis.
O auditor é responsável pela detecção de
fraudes ou erros incorridos,
independentemente dos valores monetários
envolvidos.
Ao detectar a fraude o auditor tem a
obrigação de comunicar a administração da
entidade auditada e ressalvar o seu parecer.
A sugestão de medidas corretivas de fraudes
ou erros não é responsabilidade do auditor,
bastando ressalvar seu parecer.
05 - Assinale a opção que não representa
um dever do auditor independente, de
acordo com a Instrução no 308/99, da
Comissão de Valores Mobiliários:
Comunicar à Comissão de Valores
Mobiliários, no prazo de vinte dias, a
substituição por outro auditor, com
justificativa e anuência da mudança.
Verificar se as informações financeiras do
relatório da administração estão em
consonância com as demonstrações
contábeis auditadas.
Elaborar e encaminhar à administração
relatório circunstanciado que contenha
observações a respeito de deficiências dos
controles internos.
Indicar os efeitos no dividendo obrigatório e
no lucro ou prejuízo por ação, sempre que
emitir parecer de auditoria com ressalva ou
adverso.
Verificar se as demonstrações contábeis e o
parecer de auditoria foram divulgados nos
jornais em que seja obrigatória a sua
publicação.
06 - A possibilidade de o auditor vir a emitir
uma opinião tecnicamente inadequada sobre
demonstrações contábeis significativamente
incorretas é denominada:
08 - Assinale a circunstância que requer
modificação relevante no Relatório de
Revisão Especial das Informações
Trimestrais (ITR), emitido pelo auditor
independente:
Falta de observação das contagens físicas
dos estoques.
Omissão de fatos relevantes nas notas
explicativas.
Não-obtenção de respostas de
circularizações de clientes.
Falta de aplicação de testes de comprovação
de transações.
Não-obtenção de respostas de
circularizações de advogados.
09 - O Conselho Federal de Contabilidade
entende que a continuidade normal das
atividades da entidade auditada fica evidente:
6 meses após a data das demonstrações
contábeis.
6 meses após a data da emissão do parecer.
1 ano após a data das demonstrações
contábeis.
1 ano após a data da emissão do parecer.
1 mês após a data da assembléia de
acionistas.
10 - A conclusão quanto à ocorrência efetiva
de uma transação contábil é um dos
objetivos do auditor para a aplicação dos:
testes de cálculos.
testes de observância.
testes de abrangência.
testes substantivos.
testes de procedimentos.
11 - O pedido de confirmação (circularização)
no qual o auditor solicita que o destinatário
responda apenas se a informação está
errada é usualmente denominado na
atividade de auditoria independente:
Positivo.
Em branco.
Negativo.
Em preto.
Com divergência.
12 - Para verificar a existência, efetividade e
continuidade dos controles internos da
entidade, o auditor independente de
demonstrações contábeis aplica:

Prof. Cláudio
amostragem por julgamento.
amostragem não-probabilística.
15 - O conjunto de parâmetros formado pela
confiança, precisão, desvio-padrão da
população e tamanho da população
determina o:
Desvio-padrão normal.
Intervalo de confiança.
Erro-padrão da média.
Tamanho da amostra.
Gerador de números aleatórios.
16 - O termo estatístico que define o maior
valor que um auditor poderia considerar
irrelevante na auditoria de uma determinada
rubrica contábil denomina-se:
Desvio-padrão.
Precisão.
Variância.
Intervalo de confiança.
Erro-padrão.
17 - Assinale a afirmativa falsa.
A auditoria interna constitui o conjunto de
procedimentos técnicos que examina a
integridade, adequação e eficácia dos
controles internos da entidade.
A auditoria interna é de competência
exclusiva de Contador, devidamente
registrado em Conselho Regional de
Contabilidade.
Os trabalhos do auditor interno não podem
ser utilizados pelo auditor de demonstrações
contábeis, para não afetar a independência
deste último.
O auditor interno pode obter provas
suficientes para fundamentar suas opiniões
através da aplicação de testes substantivos.
O auditor interno tem como obrigação
assessorar a administração no trabalho de
prevenção de fraudes e erros.
18 - No processo de avaliação do sistema
contábil e de controles internos, o auditor
pode constatar necessidades de
aprimoramentos. Nessa circunstância, o
auditor independente:
não deve fazer sugestões de maneira formal,
tão- somente verbal.
pode efetuar sugestões relevantes para o
AFRF
Auditoria
entre as datas do balanço e a de publicação
nos jornais.
entre as datas do balanço e a de emissão do
seu parecer.
somente até 30 dias após a data de
encerramento do balanço.
somente até a data de conclusão dos
exames de passivos.
21 - Para certificar-se que direitos de crédito
efetivamente existem em determinada data, o
auditor independente utiliza, principalmente,
o procedimento de:
conferência de cálculo dos créditos.
observação de processo de controle.
inspeção de ativos tangíveis.
confirmação junto aos devedores.
revisão analítica dos recebíveis.
22 - A confirmação de assinaturas
autorizadas é um procedimento usual de
auditoria aplicado:
nos Investimentos.
nas Contas a Receber.
nas Contas a Pagar.
no Ativo Imobilizado.
no Disponível.
23 - A auditoria das doações e subvenções
para investimentos é realizada na seguinte
área do balanço:
Despesas Antecipadas.
Ativo Diferido.
Contas a Pagar.
Patrimônio Líquido.
Receitas e Despesas.
24 - Assinale a opção que não representa
uma obrigação do auditor, segundo a NBC-T-
1 – Normas de Auditoria Independente das
Demonstrações Contábeis:
empregar técnicas de amostragem
estatística.
confirmar valores expressivos de contas a
pagar.
confirmar valores expressivos de contas a
receber.
avaliar o sistema contábil e de controles
internos.
acompanhar inventário físico de itens de
valor expressivo.
 AFRF

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27 - A confirmação, por escrito, de um
fornecedor que mantém estoques da
empresa auditada em seu poder na data-
base do balanço:
É um procedimento que não deve ser
aplicado na auditoria contábil de estoques.
Não pode ser aceito pelo auditor como prova
de propriedade e existência do ativo.
Deve obrigatoriamente ser validado com a
realização de inspeção física no local.
É um procedimento usual de auditoria
independente das demonstrações contábeis.
Deve gerar uma ressalva no parecer dos
auditores e constar das notas explicativas.
28 - Uma circunstância que impede o auditor
de emitir um parecer sem ressalva é:
Chance remota de não realizar um ativo.
Limitação da extensão do seu trabalho.
Capacidade de a entidade auditada
continuar suas operações.
A entidade acatar os desvios apurados pelo
auditor.
Discordância quanto à prática contábil de
efeito irrelevante.
29 - Quando a chance de uma entidade
incorrer em um passivo for provável, mas o
montante não puder ser razoavelmente
estimado, o auditor deverá emitir parecer:
Com ressalva.
Restritivo.
Adverso.
Com opinião qualificada.
Com parágrafo de ênfase.
30 - Assinale a opção que contenha
demonstrativos divulgados pelas
companhias abertas no Brasil e que devem
ser, obrigatoriamente, objeto da opinião de
auditores independentes, de acordo com a
legislação societária.
Balanço Patrimonial, Demonstração do
Resultado do Exercício e Demonstração das
Origens e Aplicações de Recursos.
Balanço Patrimonial, Balanço Social e
Demonstração do Resultado do Exercício.
Balanço Patrimonial, Balanço Social e
Demonstração das Origens e Aplicações de
Recursos.
Demonstração do Resultado do Exercício,
Demonstração do Valor Adicionado e
2. Assinale a opção que não encontra
amparo na NBC- P-3 – Normas Profissionais
do Auditor Interno:
A amplitude do trabalho desenvolvido pelo
auditor interno e sua responsabilidade estão
limitadas à sua área de atuação.
Quando solicitado, cabe ao auditor interno
prestar assessoria ao Conselho Fiscal ou aos
órgãos equivalentes da entidade.
O dever de manter sigilo encerra-se cinco
anos após terminado o vínculo empregatício
ou contratual do auditor interno.
O auditor interno pode realizar trabalhos de
forma compartilhada com profissionais de
outras áreas da entidade que o emprega.
Desde que autorizado pela administração da
entidade, o auditor interno pode apresentar
os seus papéis de trabalho ao auditor
independente.
3. A técnica de auditoria utilizada na
obtenção de declaração formal e
independente de pessoas não ligadas à
entidade auditada denomina-se:
circulação.
carta de conforto.
carta gerencial.
circularização.
carta de responsabilidade da administração.
4. Os procedimentos de auditoria mais
eficazes para detectar a omissão de passivos
nas demonstrações contábeis são:
exame das conciliações bancárias e análise
das pendências relevantes.
confirmação de contas a pagar e inventário
físico de mercadorias.
exames de pagamentos subseqüentes e
inventário físico de mercadorias.
análise da composição dos saldos de
fornecedores e outras contas a pagar.
confirmação de contas a pagar e exames de
pagamentos subseqüentes.
5. No acompanhamento dos inventários
físicos de estoques de materiais, o auditor
observou a existência de diversos itens
obsoletos. Qual procedimento deve adotar?
Propor a imediata baixa dos estoques para
despesas não-operacionais.
Propor reclassificação dos itens para outros
valores a receber.
 AFRF

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AFCE/TCU 2000
49- Entre as assertivas abaixo, indique a que
não encontra amparo na NBC T 11 – IT – 02
– Papéis de Trabalho e Documentação de
Auditoria:
Os papéis de trabalho devem ser guardados
pelo prazo de 5 anos, a partir da data de
emissão do parecer sobre as demonstrações
contábeis.
A critério do auditor independente, partes ou
excertos dos papéis de trabalho podem ser
postos à disposição da entidade auditada.
As cartas de responsabilidade da
administração não integram o conjunto de
papéis de trabalho do auditor das
demonstrações contábeis.
O auditor pode usar quaisquer documentos
preparados pela entidade, desde que avalie
sua consistência e se satisfaça com seu
conteúdo.
No caso de auditorias realizadas em vários
períodos consecutivos, alguns papéis de
trabalho, desde que atualizados, podem ser
reutilizados.
Gabarito: 49 - C AFCE/TCU 1999
44. Conforme determinação da NBC T 11, os
papéis de trabalho de auditoria são de
propriedade exclusiva do (da):
entidade auditada, que detém a
responsabilidade pela guarda e divulgação
dos mesmos.
auditor, que também é responsável pela sua
guarda e sigilo.
auditor, que também é responsável pela
autorização de sua divulgação.
entidade auditada, que também é
responsável pela sua guarda e sigilo.
auditor, que poderá autorizar o uso das
informações por terceiros quando relevantes.
45. Entre os fatores a serem considerados
pelo auditor na determinação da amostra,
além da população objeto da amostra, estão:
erro eventual, risco de amostragem e
estratificação da amostra.
consistência, erro esperado, risco de
amostragem e tamanho da amostra.
risco de amostragem, homogeneidade e
estratificação da amostra.
risco de amostragem, erro tolerável e
42. Assinale a opção que não representa um
objetivo dos testes substantivos, conforme a
Resolução CFC no 700/91:
Constatar a existência de um componente
patrimonial em certa data.
Comprovar que todas as transações do
período estão registradas.
Verificar a existência, efetividade e
continuidade dos controles internos.
Certificar que os itens estão apresentados e
divulgados adequadamente.
Verificar se as transações estão registradas
pelos montantes corretos.
43. Os três componentes básicos do Risco
de Auditoria são:
risco da amostragem, risco dos
procedimentos e risco da materialidade.
risco de fraude, risco de erro e risco de
omissão.
risco de planejamento, risco de supervisão e
risco de execução.
risco do ambiente, risco de sistemas e risco
do parecer.
risco inerente, risco de controle e risco de
detecção.
44. O estudo e a avaliação do sistema
contábil e de controles internos, realizados
por auditor independente de demonstrações
contábeis, têm como principal finalidade:
determinar a natureza, oportunidade e
extensão da aplicação dos procedimentos de
auditoria.
identificar falhas e oportunidades de
melhorias dos controles, para oferecer
sugestões à entidade.
detectar fraudes e erros, que possam
ocasionar efeitos relevantes nas
demonstrações contábeis.
documentar, através de fluxogramas ou
memorandos descritivos, o funcionamento
dos sistemas.
obter evidências que assegurem a
continuidade normal dos negócios da
entidade auditada.
45. Ao identificar matéria envolvendo
incerteza relevante não adequadamente
divulgada nas demonstrações contábeis ou
notas explicativas, o auditor independente
deve emitir parecer:
 AFRF

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AFTN 1998
01 - Alguns dos Princípios Fundamentais de
Contabilidade enunciados pela Resolução
CFC nº 750/93, do Conselho Federal de
Contabilidade, são:
Entidade, Continuidade e Regime de Caixa.
Oportunidade, Competência e Depreciação.
Registro pelo Valor Original e Essência e
Forma.
Prudência, Oportunidade e Reavaliação de
Ativos.
Atualização Monetária, Entidade e
Continuidade.
02 - Segundo a NBC-P-1 – Normas
Profissionais do Auditor Independente, o
estabelecimento de honorários
condicionados à natureza dos trabalhos
contratados:
deve constar na carta de responsabilidade
da administração.
deve ser objeto de divulgação nas notas
explicativas do balanço.
deve constar na carta-proposta ou
documento equivalente do auditor.
resulta em perda efetiva ou aparente da
independência do auditor.
compõe um dos aspectos do sigilo
profissional por ser mantido.
03 - Segundo a NBC-P-1 – Normas
Profissionais do Auditor Independente, o
conjunto de documentos que compõe os
papéis de trabalho desse profissional deve
ser guardado pelo prazo de:
4 anos, a partir da data-base da auditoria.
5 anos, a partir da data-base da auditoria.
3 anos, a partir da data da emissão do
parecer.
4 anos, a partir da data da assembléia de
acionistas.
5 anos, a partir da data da emissão do
parecer.
04 - Os procedimentos de auditoria que têm
por finalidade obter evidências quanto à
suficiência, exatidão e validade dos dados
gerados pelo sistema de contabilidade da
entidade são denominados testes:
de observância.
de controle.
O auditor, no exercício de sua atividade,
deverá comprovar a participação em
programas de educação continuada.
O auditor, para poder exercer sua atividade,
deverá submeter-se a exame de
competência profissional.
A utilização do trabalho de contador, na
função de auditor interno, não modifica a
responsabilidade do auditor.
O auditor deve planejar seu trabalho de
forma a detectar fraudes e erros que
impliquem efeitos relevantes nas
demonstrações contábeis.
07 - O dever do auditor independente de
demonstrações contábeis de emitir relatório
circunstanciado específico a respeito do
descumprimento de normas legais e
regulamentares é previsto formalmente na:
NBC-T-11 – Normas de Auditoria
Independente das Demonstrações
Contábeis.
NPA - 02 – Procedimentos de Auditoria
Independente de Instituições Financeiras e
Entidades Equiparadas.
NPA - 06 – Revisão Especial das
Informações Trimestrais das Companhias
Abertas.
NBC-P-1 – Normas Profissionais de Auditor
Independente.
NPA - 10 – Diretrizes Básicas sobre Controle
Interno de Qualidade para Auditores
Independentes.
08 - A obtenção de informações junto a
pessoas ou entidades, para confirmação de
transações, conhecida na atividade de
auditoria como "circularização", pode ser de
dois tipos, quanto à forma de resposta:
branca e preta.
aberta e fechada.
positiva e negativa.
interna e externa.
ativa e passiva.
09 - A conclusão sobre a adequada
mensuração, apresentação e divulgação das
transações econômico- financeiras, em
consonância com os Princípios
Fundamentais de Contabilidade, é um dos
objetivos dos:
testes de observância.

Prof. Cláudio
A amostra de auditoria selecionada deve ter
uma relação direta com o volume de
transações realizadas.
O auditor deve empregar métodos de
amostragem estatística para seleção de itens
por serem testados.
12 - Os planos de amostragem
probabilística, que pressupõem a disposição
dos itens de uma população em subgrupos
heterogêneos representativos da população
global, é do tipo:
amostragem aleatória.
amostragem sistemática.
amostragem estratificada.
amostragem por julgamento.
amostragem por conglomerado.
13 - Assinale a opção correta:
A utilização de trabalho de especialistas
provoca perda de autonomia do auditor
interno.
De acordo com o Conselho Federal de
Contabilidade, auditoria interna é atribuição
privativa de contadores.
O auditor interno não deve prestar
assessoria ao Conselho Fiscal ou órgãos
equivalentes do empregador.
O dever de manter sigilo encerra-se 3 anos
após terminado o vínculo empregatício do
auditor interno.
O conhecimento da execução orçamentária
não é um fator relevante para os trabalhos
do auditor interno.
14 - As transações e eventos econômicos
relevantes ocorridos após a data-base de
encerramento das demonstrações contábeis:
não devem ser considerados pelo auditor no
seu parecer, em nenhuma circunstância.
não obedecem ao regime de competência e,
portanto, não têm reflexo no balanço.
somente devem constar de notas
explicativas às demonstrações contábeis.
devem ser objeto de ressalva ou ênfase,
quando não ajustadas ou reveladas
adequadamente.
devem constar como parágrafo de ênfase no
parecer dos auditores, em qualquer situação.
15 - O processo que tem por finalidade, entre 21 - O auditor realiza o procedimento técnico
outras, proporcionar à empresa uma
AFRF
Auditoria
17 - Assinale a opção que não representa um
aspecto relevante, previsto na NBC-T-11 –
Normas de Auditoria Independente das
Demonstrações Contábeis (Resolução CFC
n0 820/97), por ser considerado na avaliação
do ambiente de Controle de uma entidade,
para determinação do risco de auditoria das
demonstrações contábeis:
Integridade e experiência da administração.
Estrutura organizacional e métodos de
administração.
Normas para inventário e conciliação de
contas.
Sistema de aprovação e registro das
transações.
Políticas de pessoal e segregação de
funções.
18 - Os procedimentos de auditoria de
conferência de cálculo da equivalência
patrimonial aplicam-se às contas contábeis
que registram:
capital social subscrito e integralizado.
investimentos permanentes relevantes
em controladas.
capital social subscrito e a subscrever.
importação de bens do imobilizado em
andamento.
investimentos temporários em ações de
empresas.
19 - Assinale a opção abaixo que não
corresponde a um procedimento geralmente
empregado na auditoria das disponibilidades
financeiras das entidades.
confirmação de assinaturas autorizadas.
análise do fluxo de caixa projetado.
contagem de fundo fixo de caixa.
confirmação de contas bancárias
paralisadas.
exame documental dos avisos bancários.
20 - O procedimento técnico de confirmação
não se aplica nos exames de auditoria de:
reavaliação de imobilizado.
saldos de fornecedores.
saldos de clientes.
cobertura de seguros.
passivos contingentes.
de inspeção para:
 AFRF

Prof. Cláudio Auditoria

emitir relatório formal de recomendações.
elaborar fluxogramas dos sistemas de
controle interno.
obter carta de responsabilidade da
administração.
24 - As normas de auditoria independente
preconizam que a relevância deve ser
considerada pelo auditor:
em montante que não ultrapasse 5% do ativo
total da entidade auditada.
em montante que não ultrapasse 5% do
resultado líquido do exercício.
na determinação da natureza, oportunidade
e extensão dos procedimentos de auditoria.
em função do risco de auditoria, determinado
por amostragem estatística.
após avaliar o sistema contábil e de
controles internos da entidade.
25 - Nos exames de auditoria das contas da
demonstração de resultados, os seguintes
procedimentos técnicos não são usualmente
aplicados pelos auditores:
inspeção e cálculo.
confirmação e observação.
conferência de cálculo e registros.
revisão analítica e inspeção.
revisão analítica e cálculo.
26 - A opinião do auditor independente não
deverá conter ressalva, no caso de omissão
de apresentação ou divulgação inadequada
nas demonstrações contábeis e/ou nas suas
notas explicativas, da seguinte informação:
restrições estatutárias sobre dividendos.
existência de acordo de acionistas e suas
bases.
contratos relevantes de compromissos de
compras.
transações e saldo com sociedades
coligadas.
planejamento estratégico para o próximo
exercício.
27 - A incerteza quanto à realização de um
ativo mensurado em bases razoáveis e
considerado relevante para as
demonstrações contábeis da entidade
auditada implica a emissão de:
parecer com parágrafo de ênfase.
parecer sem ressalva.
30- Uma limitação relevante na extensão do
trabalho do auditor independente pode
implicar a emissão de dois tipos de parecer:
com ressalva ou adverso.
com ressalva ou com abstenção de opinião.
com ressalva ou com parágrafo de ênfase.
com abstenção de opinião ou adverso.
com parágrafo de ênfase ou adverso.
Gabarito
01 E – 02 C – 03 E – 04 C – 05 A – 06 A – 07
B – 08 C
– 09 D – 10 A – 11E – 12 E – 13 B – 14 D –
15 B
16 A – 17 A – 18 B – 19 B – 20 A – 21 D – 22
A – 23 E –
24 C – 25 B – 26 E – 27 C – 28 C – 29 D –
30 B
AFC 1997
1. A superavaliação da conta de Compras:
tem como conseqüência a superavaliação do
Lucro Bruto sobre Vendas.
pode ser evidenciada através de cartas de
confirmação de saldo dos clientes da
empresa.
pode ser originada em registros a menor dos
documentos de compra.
pode ser originada em devolução de compras
não registrada.
é irrelevante na apuração dos resultados do
exercício.
2. Na aplicação dos testes de observância e
substantivos, o auditor deve considerar os
seguintes procedimentos técnicos:
inspeção, revisão analítica e
existência do componente
patrimonial.
abrangência, revisão analítica e existência do
componente patrimonial.
inspeção, revisão analítica,
investigação e confirmação.
inspeção, revisão analítica e obediência aos
princípios fundamentais.
obediência aos princípios fundamentais e a
exatidão aritmética dos dados.
3. A responsabilidade do auditor
independente, quando realiza seu trabalho,
em entidades que possuem auditoria interna

Prof. Cláudio
5. As informações que fundamentam os
resultados de uma auditoria são
denominadas:
parecer dos auditores.
relatórios de recomendações.
evidências de auditoria.
testes substantivos.
informações confidenciais.
6. Assinale a opção que não constitui
obrigação do auditor interno, de acordo com
a NBC-T-12 - da Auditoria Interna:
Documentar todos os elementos
significativos dos exames realizados.
Adotar procedimentos que assegurem a
identificação de contingências relevantes.
Certificar-se da exatidão de documentos que
integram os seus papéis de trabalhos.
Examinar a observância das legislações
tributárias, trabalhistas e societária.
Empregar técnicas de amostragem
estatística na determinação da extensão de
testes de auditoria.
7. O auditor independente, segundo a NBC-
T-11 - Normas de Auditoria Independente
das Demonstrações Contábeis, emite
parecer com ressalva ou opinião adversa,
quando:
discordar do conteúdo e/ou forma da
apresentação das demonstrações contábeis
auditadas.
a extensão do seu trabalho sofrer limitações
que o impeça de obter fundamentos para
opinar.
ocorrer incerteza em relação a fatos
relevantes adequadamente divulgados nas
demonstrações contábeis.
as Demonstrações Contábeis não forem
elaboradas de acordo com os critérios fiscais
vigentes.
a continuidade normal dos negócios da
empresa auditada estiver ameaçada por
prejuízos.
8. O procedimento técnico de confirmação
junto a terceiros conhecedores da transação,
dentro ou fora da entidade auditada, é
empregado comumente para:
conferência do cálculo da Provisão de
Férias.
AFRF
Auditoria
2. Existem diversos pontos fortes em um
sistema de controle interno de estoque
eficaz. Identifique a opção que não
representa um ponto forte deste sistema de
controle interno:
Utilização de coletas de preços para
aquisições.
Utilização de requisições de materiais para
produção e consumo.
Controle periódico dos estoques.
Determinação do ponto mínimo de estoques.
Contagem rotativas, ou periódicas, de
estoques.
3. A confirmação implica a obtenção de
declaração formal e isenta de pessoas
independentes à Companhia
. Quais dos procedimentos
abaixonão estão relacionados com
os exames de confirmação:
Seleção criteriosa dos itens, por serem
examinados através do procedimento de
confirmação.
Controle dos pedidos de confirmação, por
serem despachados aos destinatários.
Procedimento alternativo de verificação para
as respostas de confirmações não recebidas.
As respostas do pedido de confirmação
devem ser endereçados à empresa auditada.
Confirmações obtidas pessoalmente, nos
casos julgados apropriados pelo auditor.
4. Sob o aspecto financeiro, indique a
proteção que auditoria oferece à riqueza
patrimonial:
Contribui para a redução da ineficiência e da
negligência.
Possibilita melhor controle dos bens, direitos
e obrigações.
Assegura a maior exatidão dos custos e
veracidade dos resultados.
Resguarda créditos de terceiros, contra
possíveis fraudes.
Inibe a concorrência de fraudes e erros.
5. As transações comerciais compreendem o
repasse de propriedade de bens ou serviços
prestados por intermédio de documentação
hábil, que acompanha e atesta a idoneidade
de sua realização. Quando o auditor realizar
o exame dos documentos originais, deve

Prof. Cláudio
7. Quando os valores componentes de um
determinado ativo forem julgados relevantes
e expressivos para a auditoria contábil, os
exames a serem realizados serão
confirmados através dos saldos de:
Análise da escrituração contábil e das notas
fiscais originais.
Cartas entregues e recebidas pessoalmente
pelo auditor.
Confronto com posições obtidas dos
controles internos.
Levantamentos físicos e da segunda via da
nota fiscal.
Verificações físicas, cálculos e inspeções
internas e externas.
8. Assinale a opção que representa um
objetivo exclusivo de auditoria das contas
contábeis representativas do Ativo
Imobilizado de uma empresa:
Determinar a existência física e estado geral
de conservação.
Determinar se pertence à empresa ou a
terceiros.
Verificar se foram aplicados os princípios
fundamentais de contabilidade.
Constatar e divulgar a existência de itens
penhorados ou de uso restrito.
Constatar a adequação dos cálculos e
registros contábeis das depreciações.
9. Indique a opção que não representa um
ponto forte dos controles internos das
disponibilidades financeiras da empresa,
considerando a execução dos trabalhos de
auditoria das demonstrações contábeis:
Segregação de funções entre controles
bancários e registros contábeis.
Sistema formal de autorização de emissões
de ordens de pagamento.
Sistema de Fundo Fixo de Caixa para
pagamentos de pequena monta.
Contagem física dos cheques emitidos no
exercício social auditado.
Assinatura dos cheques, sempre, por duas
pessoas independentes.
10. Sob o aspecto administrativo, o reflexo
da auditoria sobre a riqueza patrimonial é:
a) Contribuir para uma melhor adequação na
utilização das contas contábeis e do plano
AFRF
Auditoria
e) Armazena evidências de erros e
irregularidades cometidos.
12. Procedimentos de auditoria são o
conjunto de técnicas que permitem ao auditor
obter evidência ou provas suficientes e
adequadas para fundamentar sua opinião
sobre as demonstrações contábeis auditadas
e abrangem:
Testes de observância e procedimentos de
revisão analítica.
Testes de transações e saldos e testes
substantivos.
Testes de observância e testes substantivos.
Testes de transações e procedimentos de
revisão analítica.
Teste substantivo e procedimento de revisão
analítica.
13. Na auditoria das demonstrações
contábeis, o auditor deve efetuar o estudo e
avaliação do sistema contábil e de controles
internos da entidade, com a finalidade
principal de:
Determinar a natureza, oportunidade e
extensão dos procedimentos de auditoria.
Verificar se os sistemas funcionam da forma
como estão previstos.
Proporcionar a emissão de relatórios de
recomendação de melhorias requeridas.
Constatar pontos fracos e ineficiência que
possam gerar fraudes e erros.
Proporcionar conhecimentos básicos sobre a
empresa e sua organização.
14. O Auditor, ao expressar sua opinião
(emitindo um parecer de auditoria) assume
responsabilidades inclusive de ordem
pública. Com base nesta afirmação, indique o
item abaixo que não é essencial para o
parecer:
Indicação das demonstrações contábeis
examinadas e períodos pertinentes.
Data do parecer, correspondente ao dia da
conclusão dos trabalhos na empresa.
Data do parecer, correspondente ao dia
efetivo de sua emissão e assinatura.
Assinatura do auditor e número de registro
no Conselho Regional de Contabilidade.
Destinatários, que podem ser acionistas,
conselheiros de administração ou diretores.

Prof. Cláudio
A auditoria independente deverá ser
exercida por técnicos em contabilidade e por
contadores registrados no Conselho
Regional de Contabilidade.
A auditoria independente poderá ser
exercida por quaisquer profissionais
treinados e qualificados, através de
educação formal.
A auditoria independente poderá ser
exercida por profissional graduado em
economia, administração de empresas ou
ciências contábeis.
17. Assinale as normas que se relacionam
com a NBC- T-11- Normas de Auditoria
Independente das Demonstrações
Contábeis:
Planejamento da Auditoria, Independência e
Avaliação dos Controles Internos.
Zelo Profissional, Riscos de Auditoria e
Relevância.
Risco e Auditoria, Supervisão e Controle de
Qualidade e Zelo Profissional.
Supervisão e Controle de Qualidade, Zelo
Profissional e Relevância.
Planejamento da Auditoria, Relevância e
Avaliação dos Controles Internos
18. A principal finalidade de uma auditoria
contábil é:
Elaboração de demonstrativos contábeis.
Confirmação dos registros e demonstrações
contábeis.
Conferência física dos elementos do ativo.
Elaboração e avaliação dos registros
contábeis.
Apuração correta do lucro do exercício.
19. Indique a assertiva que não configura
conflito de interesses e, portanto, perda
efetiva, ou aparente, da independência do
auditor:
Vínculos conjugais com o administrador da
empresa auditada.
Relação de trabalho como empregados, nos
últimos dois anos.
Utilização dos trabalhos dos auditores
internos.
Fixação de honorários condicionais à
natureza dos trabalhos.
Participações indiretas como acionista da
empresa.
AFRF
Auditoria
22. Das opções abaixo, assinale a que não
corresponde a um procedimento usual de
auditoria:
Exame físico, inspeção e conferência de
cálculo.
Conferência de cálculo e exame da
escrituração.
Exames dos documentos originais e
confirmação.
Análise do balanço e análise do fluxo de
caixa.
Inspeção, investigação minuciosa e
observação.
23. Assinale a opção que não se relacione
com os papéis de trabalho utilizados pelo
auditor no transcorrer dos seus trabalhos:
Os papéis de trabalho são o conjunto de
documentos e apontamentos do auditor.
Os papéis de trabalho, por serem
confidenciais, são propriedade da empresa
auditada.
Os papéis de trabalho constituem a evidência
do trabalho executado pelo auditor.
Os papéis de trabalho devem ser mantidos
em arquivos, no mínimo, por 3 anos.
Os papéis de trabalho contém informações e
provas coligadas pelo auditor.
24. Assinale a opção que represente alguns
procedimentos técnicos básicos de auditoria,
conforme as normas de auditoria
independente das demonstrações contábeis:
Inspeção, observação investigação e
confirmação.
Inspeção, observação e composição de
saldos contábeis.
Revisão analítica, cálculo e conciliação
bancária.
Investigação e confirmação, inventário de
estoques.
Composição e conciliação de saldos de
fornecedores.
25: O plano de organização e todos os
métodos e procedimentos diretamente
relacionados com a salvaguarda dos ativos e
a fidedignidade dos registros financeiros são
a definição de:
Controles administrativos.
Controles gerenciais.
Controles contábeis.
Atualizada em 30/3/2010
 AFRF

Prof. Cláudio Auditoria

A análise dos riscos de auditoria deve ser feita na

fase de planejamento dos trabalhos, considerando a relevância em nível geral e níveis
específicos. A análise de riscos de auditoria em nível geral deve considerar, entre outras:
Transações com partes relacionadas, qualidade da administração e saldos das contas.
Os negócios, qualidade da administração, saldo das contas e volumes das transações.
Os negócios, avaliação dos controles internos e situação econômica da entidade.
Transações com partes relacionadas, os negócios e a qualidade da administração.
Avaliação dos controles internos, saldos das contas e volumes das transações.

A investigação constitui-se em um dos procedimentos da auditoria. Este deve ser utilizado em

qual caso abaixo:
Exame do saldo contábil de duplicatas a receber e dos contratos.
Exame dos saldos bancários de livre movimentação e dos contratos.
Exame de contratos e do saldo de contas a pagar.
Exame da variação de saldo de contas a pagar e dos contratos.
Exame detalhado das aprovações de baixas de duplicatas incobráveis.

A auditoria das despesas antecipadas, classificadas como Ativo Circulante, tem a finalidade de
determinar:
Que representam gastos efetivos que irão beneficiar o período encerrado.
Se foram utilizados os Princípios Fundamentais de Contabilidade.
Se elas representam gastos que não influenciarão resultados futuros.
Se elas representam despesas que foram pagas para reduzir o cálculo dos impostos.
Que as despesas incorreram, mas não foram pagas.

Gabarito:
01 E – 02 C – 03 D – 04 ANULADA – 05 A – 06 B – 07
E – 08 E – 09 D – 10 D – 11 A – 12 C – 13 A
14 C – 15 B – 16 B – 17 E – 18 B – 19 C – 20 A – 21 A –
22 D – 23 B (à época, atualmente não há resposta certa) – 24 A – 25 C – 26 B – 27 D – 28 C – 29
E – 30 B