07 - Lucro Real - Atualizado em 17 Maio

Curso de Ciências Contábeis
Disciplina: CONTABILIDADE FISCAL E TRIBUTÁRIA
Lucro Real
Prof. Paulo Gontijo
1º sem. 2022
Lucro Real
Prof. Paulo Gontijo
Regimes de tributação das pessoas jurídicas
Tributação baseada no resultado

LUCRO Regra geral
REAL
efetivamente apurado pela
de tributação
pessoa jurídica.
LUCRO Opção de Tributação baseada nas receitas

PRESUMIDO tributação auferidas pela pessoa jurídica.
Recolhimento unificado de
SIMPLES Opção de tributos, mediante apuração
NACIONAL tributação baseada nas receitas da pessoa
jurídica.
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Lucro Real
Aspectos gerais da tributação baseada no Lucro Real
Prejuízos Fiscais e Base Negativa da CSL
Adições e Exclusões na apuração do Lucro Real
Recolhimento do IRPJ e da CSL por Estimativa
Tributação baseada no Lucro Real – reflexos sobre PIS e COFINS
Tributação baseada no Lucro Real – aspectos contábeis
Livros e-LALUR e e-LACS

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Lucro Real
 O Lucro Real consiste no resultado econômico efetivamente apurado
através da Contabilidade (lucro ou prejuízo), ajustado de acordo
com a legislação do IRPJ e da CSL.
 O Lucro Real presta-se à determinação da base de cálculo do IRPJ.
Com a mesma sistemática, apura-se também a Base de Cálculo da
CSL das pessoas jurídicas sujeitas a esse regime tributário.
 O Lucro Real é apurado a partir do Lucro Líquido da pessoa jurídica
(receitas, custos e despesas).
 O Lucro Real é a regra geral de tributação, de forma que se a
pessoa jurídica não optar por outro regime tributário (quando lhe é
possível), sujeita-se à tributação com base no Lucro Real.
 Algumas empresas são obrigadas à tributação com base no Lucro
Real, não lhes cabendo opção alguma.
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Regime de apuração
 O regime de apuração do Lucro Real é Trimestral, em trimestres
que coincidem com o ano civil.
 1º trimestre – encerramento em 31 de março
 2º trimestre – encerramento em 30 de junho
 3º trimestre – encerramento em 30 de setembro
 4º trimestre – encerramento em 31 de dezembro
 A pessoa jurídica pode optar pela apuração Anual do Lucro Real,
efetuada quando do encerramento do ano-calendário.
 Quando a empresa opta pelo Lucro Real anual, são devidos
recolhimentos mensais por Estimativa (baseados nas receitas).
 O pagamento mensal por Estimativa pode ser reduzido ou
suspendido quando o tributo devido com base no Lucro Real é
menor do que os recolhimentos efetuados por Estimativa. 5
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Opção pelo regime Trimestral ou Anual do Lucro Real

 A opção pela tributação com base no Lucro Real Trimestral é
manifestada através do pagamento da primeira quota ou da quota
única do IRPJ e da CSL correspondentes ao primeiro trimestre de
cada ano-calendário.
 Recolhimento até o último dia útil do mês subsequente ao
encerramento do trimestre.
 A opção pela tributação com base no Lucro Real Anual é
manifestada através do pagamento do valor devido do IRPJ e da
CSL com base na Estimativa correspondente ao primeiro mês do
ano-calendário.
 Recolhimento até o último dia útil do mês subsequente ao mês
da apuração.
 A opção pelo regime Trimestral ou Anual é irretratável para o ano-
calendário. 6
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Pessoas Jurídicas obrigadas a apuração do Lucro Real

 Estão obrigadas a tributação com base no Lucro Real as pessoas
jurídicas:
 Cuja receita total, no ano-calendário anterior, tenha sido de
superior R$ 78 milhões, ou ao limite proporcional de R$ 6,5
milhões multiplicados pelo número de meses de atividades no
ano, se inferior a 12 meses.
• Considera-se receita total as receitas de vendas ou de prestação
de serviços, bem como as receitas de quaisquer outras fontes não
relacionadas diretamente com os objetivos sociais da pessoa
jurídica, inclusive ganhos de capital, ganhos líquidos em operações
de renda variável e rendimentos de aplicações financeiras.
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 Cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de
investimento, bancos de desenvolvimento, caixas econômicas,
sociedades de crédito, financiamento e investimento, sociedades
de crédito imobiliário, sociedades corretoras de títulos, valores
mobiliários e câmbio, distribuidoras de títulos e valores
mobiliários, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas
de crédito, empresas de seguros privados e de capitalização e
entidades de previdência privada aberta.
 Que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos
do exterior (exportações não se enquadram nesse conceito).
 Que usufruam de benefícios fiscais relativos a isenção ou
redução do Imposto de Renda (calculados com base no Lucro da
Exploração).
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 Que, no decorrer do ano-calendário, tenham efetuado
pagamento mensal do IRPJ pelo Regime de Estimativa.
 Que explorem atividades de prestação cumulativa e contínua de
serviços de assessoria creditícia, mercadológica, gestão de
crédito, seleção e riscos, administração de contas a pagar e a
receber, compras de direitos creditórios resultantes de vendas
mercantis a prazo ou de prestação de serviços (factoring).
 Que explorem atividades de compra e venda, loteamento,
incorporação e construção de imóveis, enquanto não concluídas
as operações imobiliárias para as quais haja registro de custo
orçado (IN SRF no 25/1999).
 Que explorem as atividades de securitização de créditos
imobiliários financeiros e do agronegócio.
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Obrigatoriedade pela tributação baseada no Lucro Real

 Condições que implicam na obrigação ao Lucro Real:
Recolhimento
Receita total
de IRPJ por
anual superior
estimativa no
R$ 78 milhões
ano-calendário
Vedação ao
SIMPLES Usufruto de
Nacional e ao incentivos
Rendimentos
Lucro fiscais de
oriundos do
Presumido em isenção ou
exterior
função da redução de
atividade IRPJ
desenvolvida
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Sistemática de apuração do Lucro Real
Resultado Econômico,
Resultado Contábil apurado de acordo com as
Normas de Contabilidade.
(+) Adições
(-) Exclusões Ajustes efetuados ao
Resultado Econômico, para
(=) Lucro Real fins tributários, de acordo
com a legislação do IRPJ.
A apuração do Lucro Real presta-

se a apuração do IRPJ.
Para a CSL, há uma apuração
distinta, embora utilizando a
mesma sistemática.
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Sistemática de apuração da Base de Cálculo da CSL
Resultado Econômico,
Resultado Contábil apurado de acordo com as
Normas de Contabilidade.
(+) Adições
(-) Exclusões Ajustes efetuados ao
Resultado Econômico, para
(=) Base de Cálculo da CSL fins tributários, de acordo
com a legislação da CSL.
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Componentes do Lucro Real
Resultado Contábil (antes da CSL e do IRPJ)

Resultado econômico (Lucro ou Prejuízo), apurado através da Contabilidade,
de acordo com o Regime de Competência, computando-se todas as Receitas,
Custos e Despesas, em consonância com as Normas de Contabilidade.
Adições
São acréscimos ao Resultado Contábil, para fins tributários. Principalmente,
as Adições são ajustes com o objetivo de anular o efeito de custos e despesas
que não são dedutíveis para fins tributários.
Exclusões
São deduções do Resultado Contábil, para fins tributários. Principalmente,
as Exclusões são ajustes com o objetivo de expurgar da base de cálculo as
receitas que não devem ser tributadas.
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Apuração do IRPJ com base Lucro Real

 O IRPJ Devido com base na sistemática do Lucro Real é apurado
da seguinte forma:
IRPJ Lucro
Devido = Real x Alíquotas
do IRPJ
• Resultado Contábil
• Adições
• Exclusões
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Apuração da CSL com base Lucro Real

 A CSL Devida com base na sistemática do Lucro Real é apurada
da seguinte forma:
Base de
CSL
Devida = Cálculo
da CSL
x Alíquota
da CSL
• Adições
• Exclusões
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Apuração do Lucro Real e da Base de Cálculo da CSL

 Tecnicamente, o Lucro Real consiste na base de cálculo do IRPJ.
Para fins da CSL, apura-se a Base de Cálculo da CSL.
Base de
Lucro
Cálculo da
Real
(Para fins
x CSL
de IRPJ) (Para fins

de CSL)
• Adições
• Exclusões
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 Exemplo 1:
As informações seguintes referem-se a uma empresa tributada
com base no Lucro Real:
 Resultado Contábil: 600.000
 Adições com base na legislação do IRPJ: 350.000
 Adições com base na legislação da CSL: 280.000
 Exclusões com base na legislação do IRPJ: 160.000
 Exclusões com base na legislação da CSL: 210.000
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 Exemplo 1 – Apuração das bases de cálculo do IRPJ e da CSL
Resultado Contábil 600.000 Resultado Contábil 600.000
Adições 350.000 Adições 280.000
Exclusões (160.000) Exclusões (210.000)
Lucro Real 790.000 Base de Cálculo da CSL 670.000
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Alíquotas do IRPJ
 Para apuração do IRPJ Devido no trimestre, são utilizadas as
seguintes alíquotas:
 Alíquota básica de 15%
 Adicional de 10% sobre o Lucro Real excedente a R$ 60.000.
 Caso a empresa tenha optado pela apuração anual, para
determinação do IRPJ Devido, são utilizadas as seguintes
alíquotas:
 Alíquota básica de 15%
 Adicional de 10% sobre o Lucro Real excedente a R$ 240.000.
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Alíquotas da CSL
 Para apuração da CSL Devida, no trimestre ou no ano, conforme a
opção da pessoa jurídica, são utilizadas as seguintes alíquotas
(artigo 3º da Lei nº 7.689/1988, com vigência a partir de 2022):
 20% para os bancos de qualquer espécie.
 15% para empresas de seguros privados, de capitalização, e
demais instituições financeiras que não sejam bancos.
 9% para as demais pessoas jurídicas.
 Em 28/04/2022 foi editada a MP nº 1.115/2022, com objetivo de
elevar a alíquota da CSL dos bancos para 21% e das demais
instituições financeiras para 16%. A produção de efeitos é a partir
de 01/08/2022, e a MP é sujeita a apreciação pelo Congresso
Nacional.
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Apuração do IRPJ e da CSL com base no Lucro Real

 Exemplo 2:
As informações seguintes referem-se a uma empresa comercial,
tributada com base no Lucro Real Trimestral, relativas ao 1º
trimestre de 2022:
 Resultado Contábil: 1.200.000
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 Exemplo 2 – Apuração do IRPJ e da CSL
Resultado Contábil 1.200.000 Resultado Contábil 1.200.000
Lucro Real 1.380.000 Base de Cálculo da CSL 1.460.000
IRPJ devido
CSL devida (9%) 131.400
Alíquota de 15% 207.000
Adicional de 10% 132.000
339.000
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 Exemplo 3:
As informações seguintes referem-se a uma empresa industrial
tributada com base no Lucro Real Anual, relativas ao ano-
calendário 2021:
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 Exemplo 3 – Apuração do IRPJ e da CSL
Resultado Contábil 4.000.000 Resultado Contábil 4.000.000
Lucro Real 4.440.000 Base de Cálculo da CSL 4.300.000
IRPJ devido
CSL devida (9%) 387.000
1.086.000
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Compensações no IRPJ
 Na apuração do IRPJ poderão ser compensados:
 IRPJ pago ou retido na fonte sobre as receitas computadas na
apuração do Lucro Real.
 Saldo de IRPJ pago a maior ou indevidamente em períodos
anteriores.
 Imposto de Renda pago no exterior, observados os requisitos
legais.
 Imposto de Renda recolhido por Estimativa, caso a empresa
tenha optado pela tributação baseada no Lucro Real anual.
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Compensações na CSL
 Na apuração da CSL poderão ser compensados:
 CSL retida na fonte sobre as receitas computadas na apuração
do Lucro Real.
 Saldo de CSL pago a maior ou indevidamente em períodos
anteriores.
 CSL recolhida por Estimativa, caso a empresa tenha optado
pela tributação baseada no Lucro Real anual.
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 Exemplo 4:
calendário 2021:
 IRPJ recolhido por estimativa: 450.000
 IRRF sobre aplicações financeiras: 150.000
 CSL recolhida por estimativa: 310.000 27
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 Exemplo 4 – Apuração do IRPJ
Resultado Contábil 3.000.000 IRPJ devido

Adições 500.000
Exclusões (260.000)
786.000
Lucro Real 3.240.000
Compensações
IRPJ devido IRPJ Estimativa (450.000)
Alíquota de 15% 486.000 IRRF sobre aplicações (150.000)
786.000 IRPJ a recolher 186.000
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 Exemplo 4 – Apuração da CSL
Resultado Contábil 3.000.000 CSL devida (9%) 288.000
Adições 300.000 Compensações
Exclusões (100.000) CSL Estimativa (310.000)
Base de Cálculo da CSL 3.200.000 CSL a recuperar (22.000)
CSL devida (9%) 288.000
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Prejuízos Fiscais e Base Negativa de CSL

 Eventualmente a apuração do Lucro Real (resultado contábil,
adições e exclusões) poderá resultar em valor negativo. Nesse
caso, denomina-se Prejuízo Fiscal.
 Em situação de Prejuízo Fiscal, não há IRPJ devido, pois não
haverá base tributável pelo Imposto de Renda.
 Do mesmo modo, a apuração da Base de Cálculo da CSL também
pode resultar em valor negativo, o que denomina-se Base Negativa
de CSL.
 Em situação de Base Negativa de CSL, não há CSL devida,
pois não haverá base tributável pela Contribuição Social sobre
o Lucro.
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 Exemplo 5:
calendário 2021:
 Exclusões com base na legislação do IRPJ: 1.300.000
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Resultado Contábil 600.000 IRPJ devido 0

Exclusões (1.300.000) IRPJ Estimativa (100.000)
IRRF sobre aplicações (50.000)
Prejuízo Fiscal (300.000)
IRPJ a recuperar (150.000)
IRPJ devido 0
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Resultado Contábil 600.000 CSL devida (9%) 18.000
Base de Cálculo da CSL 200.000 CSL a recolher 8.000
CSL devida (9%) 18.000
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 Exemplo 6:
calendário 2021:
 Resultado Contábil: (400.000) [ Prejuízo contábil ]
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Resultado Contábil (400.000) IRPJ devido

Adições 900.000
Adicional de 10% -
33.000
Lucro Real 220.000
Compensações
IRPJ devido IRPJ Estimativa (20.000)
Alíquota de 15% 33.000 IRRF sobre aplicações (10.000)
Adicional de 10% -
33.000 IRPJ a recolher 3.000
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Resultado Contábil (400.000) CSL devida (9%) 0
Base de Cálculo da CSL (270.000) CSL a recuperar (40.000)
CSL devida (9%) 0
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Compensação de Prejuízos Fiscais e de Base Negativa

de CSL
 O saldo de Prejuízos Fiscais apurados em períodos anteriores pode
ser compensado no período em que a empresa apurar Lucro Real.
 A compensação de Prejuízos Fiscais reduz o Lucro Real a ser
tributado no período.
 A compensação é limitada a 30% do Lucro Real do período em
que é efetuada a compensação.
 O saldo de Base Negativa de CSL pode ser compensado no período
em que a empresa apurar Base de Cálculo tributável de CSL.
 A compensação de Base Negativa de CSL reduz a Base de
Cálculo da CSL a ser tributada no período.
 A compensação é limitada a 30% da Base de Cálculo da CSL
do período em que é efetuada a compensação.
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de CSL
Resultado Contábil Resultado Contábil

(+) Adições (+) Adições
(-) Exclusões (-) Exclusões
(=) Lucro Real do período (=) Base de Cálculo da CSL no período
(-) Compensação de Prejuízos Fiscais (-) Compensação de Base Negativa
(=) Lucro Real (=) Base de Cálculo da CSL
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de CSL
 Exemplo 7:
As informações seguintes referem-se a uma empresa tributada
com base no Lucro Real:
 Saldo de Prejuízo Fiscal: 450.000
 Saldo de Base Negativa de CSL: 100.000
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de CSL
 Exemplo 7 – Apuração das bases de cálculo do IRPJ e da CSL
Resultado Contábil 800.000 Resultado Contábil 800.000
Lucro Real do período 900.000 Base da CSL no período 700.000
Compensação Prej. Fiscais (270.000) Compensação Base Negativa (100.000)
Lucro Real 630.000 Base de cálculo da CSL 600.000
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Compens. Prejuízos Fiscais e de Base Negativa de CSL

 Exemplo 8:
Determinada tributada com base no Lucro Real anual apurou os
seguintes resultados nos correspondentes períodos de apuração:
Lucro Real
Base da CSL
(Prej. Fiscal)
do período
do período
Ano-calendário 2015 300.000 (100.000)
Ano-calendário 2016 (200.000) 200.000
Ano-calendário 2017 (400.000) (80.000)
Ano-calendário 2018 500.000 (40.000)
Ano-calendário 2019 700.000 500.000
Ano-calendário 2020 1.000.000 700.000
Ano-calendário 2021 250.000 (100.000)

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 Exemplo 8 – Compensação dos Prejuízos Fiscais
Lucro Real Compensação

Lucro Real
(Prej. Fiscal) de Prejuízos
(Prej. Fiscal)
do período Fiscais
Ano-calendário 2015 300.000 - 300.000
Ano-calendário 2016 (200.000) - (200.000)
Ano-calendário 2017 (400.000) - (400.000)
Ano-calendário 2018 500.000 (150.000) 350.000
Ano-calendário 2019 700.000 (210.000) 490.000
Ano-calendário 2020 1.000.000 (240.000) 760.000
Ano-calendário 2021 250.000 - 250.000
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 Exemplo 8 – Compensação da Base Negativa de CSL
Compensação Base de
Base da CSL
de Base Cálculo da
do período
Negativa CSL
Ano-calendário 2015 (100.000) - (100.000)
Ano-calendário 2016 200.000 (60.000) 140.000
Ano-calendário 2017 (80.000) - (80.000)
Ano-calendário 2018 (40.000) - (40.000)
Ano-calendário 2019 500.000 (150.000) 350.000
Ano-calendário 2020 700.000 (10.000) 690.000
Ano-calendário 2021 (100.000) - (100.000)
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 Exemplo 9:
tributada com base no Lucro Real Anual, relativas ao ano 2021:
 Saldo de Prejuízos Fiscais: 290.000
 Saldo de Base Negativa de CSL: 400.000
 CSL recolhida por estimativa: 25.000
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Resultado Contábil 700.000 IRPJ devido

Adições 600.000
Exclusões (210.000) 176.000
Lucro Real do período 1.090.000 Compensações

IRPJ Estimativa (160.000)
Compensação Prej. Fiscais (290.000)
IRRF sobre aplicações (30.000)
Lucro Real 800.000

IRPJ a recuperar (14.000)
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Resultado Contábil 700.000 CSL devida (9%) 54.810
CSL Estimativa (25.000)

CSL a recolher 29.810
Base da CSL no período 870.000
Compensação Base Negativa (261.000)
Base de cálculo da CSL 609.000
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Resultado Contábil Resultado Contábil

(+) Adições (+) Adições
(-) Exclusões (-) Exclusões
(=) Lucro Real do período (=) Base de Cálculo da CSL no período
(-) Compensação de Prejuízos Fiscais (-) Compensação de Base Negativa
(=) Lucro Real (=) Base de Cálculo da CSL
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Adições na apuração do Lucro Real

 As Adições são acréscimos na apuração do Lucro Real e da Base
de Cálculo da CSL.
 Há basicamente dois tipos de adição:
 Custos e despesas que, registrados no resultado contábil, são
indedutíveis para fins tributários.
 Resultados e rendimentos que devem ser tributados, mas que
não estão registrados no resultado contábil como receitas.
 Em relação às Adições, a legislação é interpretativa. Ou seja, cabe
ao contribuinte interpretar a legislação e discernir se determinado
item deve ou não compor a base de cálculo.
 Vale observar que as Adições podem ser diferentes para fins de
apuração do Lucro Real e da Base de Cálculo da CSL.
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Adições na apuração do Lucro Real

 São requisitos essenciais para a dedução de custos e despesas:
 Gastos necessários ou inerentes às atividades da empresa.
 Gastos que não constituem aplicação de capital (gastos que
implicam em aquisição de ativos).
 Registro contábil por competência.
 Comprovação através de documentação hábil.
 Não haja vedação expressa em lei quanto à dedução
(despesas com brindes, por exemplo).
 Se algum dos requisitos não é satisfeito, o item de custo ou
despesa é indedutível para fins tributários, e deve ser adicionado
na apuração do Lucro Real e/ou da Base de Cálculo da CSL,
conforme o caso.
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Exclusões na apuração do Lucro Real

 As Exclusões são reduções na apuração do Lucro Real e da Base
de Cálculo da CSL.
 Há basicamente dois tipos de exclusão:
 Receitas que, registradas no resultado contábil, não são
tributáveis.
 Valores que podem ser deduzidos para fins tributários, mas
que não estão registrados no resultado contábil como custos
ou despesas.
 Em relação às Exclusões, a legislação é exaustiva. Ou seja, todas
as Exclusões são expressas na legislação, não cabendo
interpretação por parte do contribuinte.
 Vale observar que as Exclusões podem ser diferentes para fins de
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 Provisões Passivas
 As provisões que representam passivos potenciais, ou
expectativas de perdas, são despesas indedutíveis na
apuração do Lucro Real e da Base de Cálculo da CSL, pois,
enquanto provisão, não são uma obrigação líquida e certa.
Dessa forma, devem ser adicionadas na apuração das bases
de cálculo.
 Vale observar que as Provisões para Férias e Décimo Terceiro
Salário são tratadas como dedutíveis, pois, nesse caso, a
obrigação não é apenas potencial.
 As Reversões de Provisões Passivas não são tributáveis
(visto que as provisões são indedutíveis), devendo ser
excluídas na apuração das bases de cálculo.
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 Provisões para Perdas sobre Ativos
 As Provisões para Perdas sobre Ativos são despesas
indedutíveis na apuração do Lucro Real e da Base de Cálculo
da CSL, pois, enquanto provisão, trata-se de mera expectativa
de perda. Dessa forma, devem ser adicionadas na apuração
das bases de cálculo.
 A perda em si, quando realizada, é tratada como dedutível,
desde que o item do Ativo esteja relacionado com a atividade
da empresa.
 As Reversões de Provisões para Perdas sobre Ativos não são
tributáveis (visto que as provisões são indedutíveis), devendo
ser excluídas na apuração das bases de cálculo.
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 Perda no Recebimento de Créditos
 As Perdas no Recebimento de Créditos poderão ser tratadas
como despesas dedutíveis para fins de apuração do Lucro
Real e da Base de Cálculo da CSL, atendidas as seguintes
condições:
• Créditos em que tenha havido a declaração de insolvência
do devedor, em sentença judicial.
• Créditos sem garantia, até R$ 15 mil por operação,
vencidos há mais de 6 meses.
• Créditos sem garantia, acima de R$ 15 mil até R$ 100 mil
por operação, vencidos há mais de 1 ano, mantida a
cobrança administrativa.
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• Créditos sem garantia, superiores a R$ 100 mil, vencidos
há mais de 1 ano, desde que iniciados e mantidos os
procedimentos judiciais para o seu recebimento, ou cujos
títulos tenham sido objeto de protesto.
• Créditos com garantia, até R$ 50 mil por operação,
vencidos há mais de 2 anos.
• Créditos com garantia, superiores a R$ 50 mil, vencidos há
mais de 2 anos, desde que iniciados e mantidos os
procedimentos judiciais para o seu recebimento ou o
arresto das garantias, ou cujos títulos tenham sido objeto
de protesto.
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• Créditos contra devedor declarado falido ou pessoa jurídica
em concordata ou recuperação judicial, relativamente à
parcela que exceder ao valor que esta tenha se
comprometido a pagar.
 Se eventualmente um crédito é baixado como perda sem
atender aos critérios legais, a perda é considerada indedutível
e deve ser adicionada nas bases do IRPJ e da CSL.
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 Critérios para dedução tributária - síntese:
Créditos sem garantia Créditos com garantia
Até R$ 15 mil . vencidos há mais de 6 meses
. vencidos há mais de 1 ano

Acima de R$ 15 mil até R$ 100 mil
. cobrança administrativa
. vencidos há mais de 1 ano

Acima de R$ 100 mil
. cobrança judicial ou protesto
Até R$ 50 mil . vencidos há mais de 2 anos
. vencidos há mais de 2 anos

Acima de R$ 50 mil
. cobrança judicial ou protesto
Declaração de insolvência do devedor, em sentença judicial.
Devedor declarado falido, em concordata, ou em recuperação judicial (parcela que exceder o compromisso de
pagamento por parte do devedor).
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 Não são dedutíveis as Perdas no Recebimento de Créditos
com pessoa jurídica que seja controladora, controlada, coligada
ou interligada, bem como com pessoa física que seja acionista
controlador, sócio, titular ou administrador da pessoa jurídica
credora, ou parente até o terceiro grau dessas pessoas físicas.
 Deverá ser computado na apuração do Lucro Real o
montante dos créditos recuperados, em qualquer época ou a
qualquer título, inclusive nos casos de novação da dívida ou do
arresto dos bens recebidos em garantia real, se a perda foi
tratada como dedutível quando registrada.
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 Equivalência Patrimonial
 Os resultados decorrentes de Equivalência Patrimonial não
produzem efeito tributário na empresa investidora.
 Se a investidora apura Perda com Equivalência Patrimonial
(situação em que há prejuízo na investida), a mesma é
indedutível na apuração do Lucro Real e da Base de Cálculo
da CSL. Dessa forma, deve ser adicionada na apuração das
bases de cálculo.
 Se a investidora apura Ganho com Equivalência Patrimonial
(situação em que há lucro na investida), o mesmo não é
tributável, devendo ser excluído na apuração das bases de
cálculo.
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 Dividendos Recebidos
 Quando a participação societária não é avaliada pelo método
da Equivalência Patrimonial, os dividendos recebidos pela
investidora são registrados como receita.
 A Receita com Dividendos não é tributável, devendo ser
excluída na apuração das bases de cálculo, desde que a
participação societária seja em uma empresa no Brasil.
 O fundamento é que os dividendos são uma espécie de
distribuição de lucro da investida, o qual já teria sido tributado
na investida (sob a forma de lucro).
 Se a participação societária é avaliada pelo método da
Equivalência Patrimonial, os dividendos recebidos pela
investidora são registrados com contrapartida na conta
Investimentos, não havendo que se falar em exclusão. 59
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 Despesas com Doações
 Como regra geral, as Despesas com Doações são
indedutíveis na apuração do Lucro Real e da Base de Cálculo
da CSL, pois as doações são caracterizadas como liberalidade,
portanto não inerentes às atividades da empresa. Dessa forma,
devem ser adicionadas na apuração das bases de cálculo.
 A legislação estabelece três exceções à regra, casos em que
as doações poderão ser tratadas como despesas dedutíveis:
• Doações a Entidades Civis sem Fins Lucrativos (sujeita a
limite).
• Doações a Instituições de Ensino e Pesquisa (sujeita a
limite).
• Doações a Projetos de Caráter Cultural e Artístico.
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 Despesas com Doações
 Doações poderão ser tratadas como despesas dedutíveis:
• Doações a Entidades Civis sem Fins Lucrativos, até o limite
de 2% do lucro operacional antes de computada essa
doação (observados os demais requisitos legais).
• Doações a Instituições de Ensino e Pesquisa, até o limite
de 1,5% do lucro operacional antes de computada essa
doação e a doação a Entidades Civis sem Fins Lucrativos
(observados os demais requisitos legais).
• Doações a Projetos de Caráter Cultural e Artístico,
aprovados pelo Ministério da Cultura, no âmbito do
PRONAC – Programa Nacional de Apoio à Cultura.
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 Despesas com Multas
 São dedutíveis na apuração do Lucro Real e da Base de
Cálculo da CSL:
• Multas de mora, recolhidas espontaneamente.
• Multas por descumprimento de obrigações acessórias.
• Multas contratuais.
 São indedutíveis na apuração do Lucro Real, devendo portanto
ser adicionadas:
• Multas de ofício, lançadas através de autos de infração.
• Multas por infração à legislação não tributária ou por
descumprimento de normas regulatórias.
 Controvérsia sobre a indedutibilidade na Base da CSL...
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 Despesas com Brindes
 Como regra geral, as Despesas com Brindes são indedutíveis
na apuração do Lucro Real e da Base de Cálculo da CSL.
Dessa forma, devem ser adicionadas na apuração das bases
de cálculo.
 Entretanto, podem ser tratadas como dedutíveis as despesas
com:
• Distribuição de objetos, desde que de diminuto valor e
diretamente relacionados com a atividade da empresa, a
título de propaganda.
• Amostras grátis, desde que relacionadas com a atividade
da empresa.
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 Despesas com Sócios, Acionistas e Administradores
 Como regra geral, as Despesas com Alimentação de Sócios,
Acionistas e Administradores são indedutíveis na apuração do
Lucro Real e da Base de Cálculo da CSL. Dessa forma, devem
ser adicionadas na apuração das bases de cálculo.
 As Gratificações e Participações nos Resultados atribuídas
aos Dirigentes e Administradores são indedutíveis na
apuração do Lucro Real. Dessa forma, devem ser adicionadas
na apuração da base de cálculo do IRPJ.
• Vale registrar que tais despesas são dedutíveis na
apuração da Base de Cálculo da CSL.
 Observe-se que as gratificações e participações nos lucros
pagas a empregados são consideradas despesas dedutíveis
no Lucro Real e na Base de Cálculo da CSL. 64
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 Perda em Ativos oriundos de Incentivo Fiscal
 É indedutível, para fins de determinação do Lucro Real, a
perda apurada na alienação ou na baixa de investimento
adquirido por meio de dedução do IRPJ.
 Dessa forma, a perda deverá ser adicionada na apuração do
Lucro Real.
 Enquadram-se nesse tipo de Ativo os Investimentos efetuados
em Audiovisual, visto que os Certificados de Investimento em
Audiovisual são originados de incentivos fiscais de dedução
do IRPJ.
 Vale observar que tais perdas são indedutíveis somente na
apuração do Lucro Real. Para apuração da Base de Cálculo da
CSL, as mesmas são consideradas dedutíveis.
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 Juros sobre o Capital Próprio - JCP
 Os Juros sobre o Capital Próprio são juros pagos ou creditados
aos sócios a título de remuneração do capital próprio,
calculados sobre contas do Patrimônio Líquido (especificamente
Capital Social, Reservas de Capital, Reservas de Lucros, Ações
em Tesouraria e Prejuízos Acumulados).
 Os JCP são limitados à variação, pro rata dia, da TJLP - Taxa de
Juros de Longo Prazo.
 Para fins societários, os JCP são imputados aos dividendos,
pois também são uma espécie de distribuição de lucros da
empresa.
 Quando a empresa distribui JCP, deverá reter Imposto de
Renda, à alíquota de 15%.
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 Os JCP são registrados como Despesa Financeira na empresa
que os distribui.
 A dedução da Despesa com JCP, para fins de IRPJ e de CSL,
limita-se ao maior entre os seguintes valores:
• 50% do Lucro Líquido do Exercício antes da dedução dos
JCP e de computada a despesa com IRPJ.
• 50% dos Lucros Acumulados e Reservas de Lucros, sem
computar o resultado do período em curso.
 Se o valor distribuído a título de JCP excede ao limite
estabelecido, o valor excedente é indedutível na apuração do
Lucro Real e da Base de Cálculo da CSL, devendo ser
adicionado na apuração das bases de cálculo.
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 Quando o sócio é pessoa jurídica e recebe Juros sobre o
Capital Próprio, o valor recebido é registrado como Receita
Financeira.
• A Receita com JCP integra as bases de cálculo do IRPJ e
da CSL, seja nas apurações baseadas no Lucro Presumido
ou nas apurações baseadas no Lucro Real.
• Por outro lado, o IRRF sobre os JCP é compensável pela
empresa que recebe os juros (uma vez que a receita integra
a base de cálculo do IRPJ).
 Quando o sócio é pessoa física e recebe Juros sobre o Capital
Próprio, o rendimento é sujeito a tributação exclusiva na fonte,
de forma que não é tributado na DIRPF, tampouco é
compensado o IRRF. 68
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 Tributos com Exigibilidade Suspensa
 Como regra geral, as Despesas com Tributos são dedutíveis
na apuração do Lucro Real e da Base de Cálculo da CSL, por
serem inerentes (até necessárias) às atividades da empresa.
 Entretanto, os tributos cuja exigibilidade esteja suspensa (nos
termos do art. 151 do CTN) tornam-se indedutíveis na
apuração do Lucro Real e da Base de Cálculo da CSL. Assim,
devem ser adicionados na apuração das bases de cálculo.
 A lógica é que se a exigência de um tributo foi questionada pela
empresa (administrativa ou judicialmente), a obrigação passa a
ser incerta, portanto indedutível.
 Controvérsia sobre a indedutibilidade na apuração da Base de
Cálculo da CSL...
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 Hipóteses de suspensão da exigibilidade do crédito tributário:
• Moratória (autorização para postergação do pagamento).
• Depósito judicial do montante integral.
• Reclamações e recursos em Processo Tributário
Administrativo.
• Concessão de medida liminar em mandado de segurança.
• Concessão de medida liminar ou de tutela antecipada, em
outras espécies de ação judicial.
• Parcelamento (autorizado pelo Fisco).
 Enquanto o tributo está com exigibilidade suspensa ele não
pode ser exigido (“cobrado”) pelo Fisco.
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Lucro Real
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 Se houver decisão judicial desfavorável à empresa acerca dos
Tributos com Exigibilidade Suspensa, eles tornam-se devidos,
portanto dedutíveis nas bases de cálculo.
 No momento em que houver a sentença definitiva da discussão
sobre os Tributos com Exigibilidade Suspensa, o respectivo
saldo será excluído na apuração do Lucro Real e da Base de
Cálculo da CSL.
 A exclusão deve ser efetuada porque a despesa, quando
registrada por competência, não foi tratada como dedutível.
Assim, quando da sentença desfavorável, há um valor
dedutível que não transita pelo resultado contábil. Daí a
exclusão.
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 Avaliação a Valor Justo
 Os Ganhos decorrentes de avaliação de ativos e passivos a
Valor Justo não são computados na apuração do Lucro Real
e da Base de Cálculo da CSL. Dessa forma, devem ser
excluídos na apuração das bases de cálculo.
 As Perdas decorrentes de avaliação de ativos e passivos a
Valor Justo não são dedutíveis na apuração do Lucro Real e
da Base de Cálculo da CSL. Dessa forma, devem ser
adicionadas na apuração das bases de cálculo.
 Os Ganhos e Perdas decorrentes de avaliação de ativos e
passivos a Valor Justo são considerados para fins tributários
apenas quando da realização dos ativos e passivos. Por isso
esses efeitos devem ser controlados em subcontas contábeis.
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Lucro Real
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 Variações Cambiais
 As Variações Cambiais poderão ser consideradas para fins
tributários de acordo com o Regime de Caixa ou com o Regime
de Competência, à opção da pessoa jurídica (opção válida
para todo o ano-calendário).
 Se a opção for pelo Regime de Competência, nenhum ajuste
será efetuado na apuração do Lucro Real e da Base de Cálculo
da CSL, pois o resultado contábil (que é apurado por
competência) já computará os ganhos e perdas cambiais.
 Se a opção for pelo Regime de Caixa, os efeitos decorrentes de
variações cambiais produzirão adições e exclusões na apuração
do Lucro Real e da Base de Cálculo da CSL.
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 Variações Cambiais
 Na opção pelo Regime de Caixa, os seguintes ajustes deverão
ser efetuados na apuração do Lucro Real e da Base de Cálculo
da CSL:
• Adição das perdas cambiais registradas por competência.
• Exclusão dos ganhos cambiais registrados por
competência.
• Exclusão das perdas cambiais em operações liquidadas.
• Adição dos ganhos cambiais em operações liquidadas.
 Vale observar que, adotando-se o Regime de Caixa, é
necessário controle detalhado e individualizado por operação,
para a devida apuração dos efeitos cambiais.
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 Operações de Cobertura Cambial (Hedge)
 Os Ganhos e Perdas em Operações de Cobertura Cambial
(Operações de Hedge) são tributados pelo Regime de Caixa.
Dessa forma, os seguintes ajustes deverão ser efetuados na
apuração do Lucro Real e da Base de Cálculo da CSL:
• Adição das perdas registradas por competência.
• Exclusão dos ganhos registrados por competência.
• Exclusão das perdas em operações liquidadas.
• Adição dos ganhos em operações liquidadas.
 Nas operações de Hedge consideradas especulativas (não
lastreadas por uma operação a ser protegida) as eventuais
perdas apuradas são indedutíveis na apuração do Lucro Real
e da Base de Cálculo da CSL.
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 Depreciação de Bens não Relacionados às Atividades
 Como regra geral, a Despesa com Depreciação de bens do
Ativo não Circulante é considerada despesa dedutível na
 No entanto, a legislação tributária estabelece que somente é
dedutível a depreciação de bens intrinsecamente relacionados
com as atividades da empresa.
 Em decorrência, a Despesa com Depreciação de bens do
Ativo não Circulante não relacionados às atividades da
empresa é considerada despesa dedutível na apuração do
Lucro Real e da Base de Cálculo da CSL, devendo ser
adicionada nas bases tributáveis.
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 Depreciação Acelerada Incentivada
 Como regra geral, a Despesa com Depreciação de bens do
Ativo não Circulante é considerada despesa dedutível na
apuração do Lucro Real e da Base de Cálculo da CSL, desde
que o bem esteja relacionado com a atividade da empresa.
 Em algumas situações, a legislação tributária concede o
benefício da Depreciação Acelerada Incentivada, através do
qual se permite que a despesa com depreciação produza efeito
tributário mais rapidamente (daí o termo “acelerada”).
 A ideia central é antecipar o efeito tributário da Despesa com
Depreciação, em relação ao seu registro contábil.
 A Depreciação Acelerada Incentivada não altera a Despesa
com Depreciação registrada na Contabilidade.
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 Máquinas e equipamentos novos destinados a atividades de
Pesquisa e Desenvolvimento Tecnológico, por exemplo,
contam com Depreciação Acelerada Incentivada.
• O benefício é de depreciação integral do bem no ano de
aquisição, para fins de IRPJ e de CSL.
 O registro contábil da Despesa com Depreciação não é
alterado, sendo efetuado de acordo com as taxas usuais de
depreciação.
 No ano de aquisição, será efetuada uma exclusão na
apuração do Lucro Real e da Base de Cálculo da CSL
correspondente à diferença entre a Despesa com Depreciação
registrada contabilmente e o valor admitido para fins tributários.
78
Lucro Real
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 Vale observar, porém, que o total da depreciação do bem,
incluídas a contábil e a acelerada, não poderá ultrapassar o seu
custo de aquisição.
 A partir do período em que a depreciação do bem já estiver
completamente deduzida para fins tributários, a Despesa com
Depreciação registrada contabilmente deverá ser adicionada
na apuração do Lucro Real e da Base de Cálculo da CSL.
 Em caso de baixa do bem já totalmente depreciado para fins
tributários, o valor residual também deverá ser adicionado na
 Ressalta-se que o efeito da Depreciação Acelerada Incentivada
é somente temporário, buscando antecipar a dedução fiscal da
Despesa com Depreciação. 79
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 A legislação tributária poderá estabelecer diferentes critérios
para a Depreciação Acelerada Incentivada, como por exemplo:
• Depreciação Integral no ano de aquisição.
• Depreciação de 50% ao ano.
• Depreciação Acelerada Incentivada correspondente à taxa
normal de depreciação, sem prejuízo da depreciação
contábil.
• Depreciação Acelerada Incentivada correspondente ao
dobro da taxa normal de depreciação, sem prejuízo da
depreciação contábil.
 Qualquer que seja o critério, sempre haverá ajuste (Exclusão ou
Adição) em função da diferença depreciação Contábil x Fiscal.
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 Lucros Auferidos no Exterior
 Os lucros, rendimentos e ganhos de capital auferidos no
exterior por filiais, sucursais e empresas Controladas são
computados na determinação do Lucro Real e da Base de
Cálculo da CSL em dezembro de cada ano.
 Os lucros de filiais, sucursais e empresas Controladas no
exterior devem ser adicionados na apuração do Lucro Real e
da Base de Cálculo da CSL da pessoa jurídica no Brasil
proporcionalmente à sua participação no capital social da
investida.
 Os lucros, rendimentos e ganhos de capital auferidos no
exterior por empresas Coligadas são computados na
determinação do Lucro Real e da Base de Cálculo da CSL
quando forem distribuídos/disponibilizados.
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 Lucros Auferidos no Exterior
 Nos casos em que há tributação de Lucros Auferidos no
Exterior, a empresa tem direito a crédito do Imposto de
Renda pago no exterior, limitado à alíquota padrão do Brasil e
proporcional ao valor adicionado no Lucro Real e na Base de
Cálculo da CSL.
• O crédito pode ser compensado no IRPJ e, se houver
saldo, também na CSL.
 Vale observar que as receitas decorrentes de exportações de
produtos e serviços não se enquadram no conceito tributário de
“Lucros Auferidos no Exterior”. As exportações compõem o
faturamento da empresa, e como tal devem ser tributadas.
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 Ganhos de Capital na Desapropriação de Bens
 Os Ganhos de Capital obtidos em operações de transferência
de imóveis desapropriados para fins de reforma agrária são
isentos de IRPJ e de CSL, de forma que devem ser excluídos
na apuração das bases de cálculo.
 Os Ganhos de Capital obtidos em operações desapropriação
de bens, que não sejam para fins de reforma agrária, poderão
ser transferidos para Reserva Especial de Lucros (Patrimônio
Líquido), e tributados quando da realização da reserva ou sua
utilização para distribuição de dividendos ou aumento de
capital social.
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 Venda de Bens do Ativo não Circulante para Recebimento a
Longo Prazo
 Os lucros decorrentes da Venda de Bens do Ativo não
Circulante para Recebimento a Longo Prazo podem ser
tributados somente na medida dos recebimentos.
 A parcela do lucro proporcional às receitas não recebidas no
exercício será excluída na apuração do Lucro Real e da Base
de Cálculo da CSL.
 No período de apuração em que a receita for recebida, a
parcela proporcional do lucro decorrente da venda do bem
deverá ser adicionada na apuração do Lucro Real e da Base
de Cálculo da CSL.
 Na prática, o que ocorre é um diferimento da tributação para o
momento de recebimento das receitas. 84
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 Lucros em Contratos com Entidades Governamentais
 Os Lucros em Contratos com Entidades Governamentais
podem ser tributados somente na medida dos recebimentos.
 A parcela do lucro proporcional às receitas não recebidas no
exercício será excluída na apuração do Lucro Real e da Base
de Cálculo da CSL.
 No período de apuração em que a receita for recebida, a
parcela proporcional do lucro decorrente do contrato deverá ser
adicionada na apuração do Lucro Real e da Base de Cálculo
da CSL.
 Na prática, o que ocorre é um diferimento da tributação para o
momento de recebimento das receitas.
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Recolhimento de IRPJ e de CSL por Estimativa

 O regime básico de apuração do Lucro Real é Trimestral.
 A pessoa jurídica pode optar pela apuração Anual do Lucro Real,
efetuada quando do encerramento do ano-calendário.
 Quando a empresa opta pelo Lucro Real anual, são devidos
recolhimentos mensais por Estimativa.
 O pagamento mensal por Estimativa pode ser reduzido ou
suspendido quando o tributo devido com base no Lucro Real é
menor do que os recolhimentos efetuados por Estimativa.
 A apuração por Estimativa presta-se à determinação da base de
cálculo do IRPJ e da CSL das pessoas jurídicas que optarem pela
tributação anual com base no Lucro Real.
 A Estimativa da base de cálculo do IRPJ e da base de cálculo da
CSL se baseia nas receitas auferidas pela empresa.
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 Os recolhimentos mensais de IRPJ e de CSL por Estimativa são
considerados antecipação dos tributos devidos.
 O IRPJ recolhido com base estimada é compensado com o IRPJ
devido quando da apuração do Lucro Real anual.
 A CSL recolhida com base estimada é compensada com a CSL
devida quando da apuração do Base de Cálculo anual da CSL.
 Mensalmente apura-se uma Base de Cálculo Estimada para fins de
IRPJ e outra Base de Cálculo Estimada para fins de CSL.
 O IRPJ e a CSL apurados com Base de Cálculo Estimada devem ser
recolhidos até o último dia útil do mês subsequente ao da apuração.
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Lucro Estimado sobre as receitas da atividade

Sobre a receita bruta decorrente de venda de mercadorias e/ou prestação de
serviços são aplicados percentuais para estimativa do lucro, os quais são
estabelecidos na legislação tributária.
Ganhos de Capital na alienação de bens do Ativo não Circulante

São os lucros apurados nas vendas, ocorridas no trimestre, de bens que
compõem o Ativo não Circulante. Considera-se somente as alienações que
individualmente produziram lucro.
Demais receitas e rendimentos

São consideradas todas as demais receitas que não se referem a venda de
mercadorias ou serviços, ou à venda de bens do Ativo não Circulante, salvo se
houver disposição expressa em contrário.
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 O IRPJ e a CSL devidos no mês com base na Estimativa são
apurados da seguinte forma:
IRPJ Base Alíquotas

Devido = Estimada x do IRPJ
CSL Base Alíquota

Devida = Estimada x da CSL
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 Para fins do IRPJ, o Lucro Estimado é determinado mediante a
aplicação dos percentuais sobre as receitas da atividade:
 Revenda, para consumo, de combustíveis derivados de petróleo,

1,6%
álcool etílico carburante e gás natural.
 Venda de mercadorias e produtos.

 Transporte de cargas.
 Serviços hospitalares.
 Atividade imobiliária (enquanto não concluídas as operações com
8% registro de custo orçado).
 Atividade rural.
 Industrialização.
 Industrialização por encomenda.
 Construção por empreitada, com emprego de materiais próprios.
90
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 Qualquer outra atividade (exceto prestação de serviços) para a

8%
qual não esteja definido percentual específico.
 Serviços de transporte, exceto o de cargas.

 Serviços (exceto hospitalares, de transporte e de sociedades civis
16% de profissões regulamentadas, inclusive escolas), prestados por
empresas exclusivamente prestadoras de serviços, com receita
bruta anual não superior a R$ 120 mil.
 Intermediação de negócios (inclusive corretagem e representação

comercial).
 Administração, locação ou cessão de bens imóveis, móveis e
32% direitos de qualquer natureza.
 Serviços de mão de obra de construção civil, quando a prestadora
não empregar materiais de sua propriedade nem se
responsabilizar pela execução da obra.
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 Serviços em geral, para os quais não esteja previsto percentual

32% específico, inclusive os prestados por sociedades civis de
profissões regulamentadas.
 Operação de empréstimo, de financiamento e de desconto de

38,4% títulos de crédito realizadas por Empresa Simples de Crédito
(ESC).
No caso de exploração de atividades diversificadas, será aplicado

sobre a receita bruta de cada atividade o respectivo percentual.
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 Para fins da CSL, o Lucro Estimado é determinado mediante a
aplicação dos seguintes percentuais sobre as receitas da
atividade:
 Venda de mercadorias e produtos.

12%
 Serviços hospitalares.
 Prestação de serviços em geral, exceto os hospitalares.

 Intermediação de negócios (inclusive corretagem e representação
comercial).
32%  Administração, locação ou cessão de bens imóveis, móveis e
direitos de qualquer natureza.
 Prestação de serviços de construção, recuperação, reforma,
ampliação ou melhoramento de infraestrutura vinculados a
contrato de concessão de serviço público.
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 Operação de empréstimo, de financiamento e de desconto de

38,4% títulos de crédito realizadas por Empresa Simples de Crédito
(ESC).
No caso de exploração de atividades diversificadas, será aplicado

sobre a receita bruta de cada atividade o respectivo percentual.
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 Para estimativa do lucro sobre as receitas da atividade considera-se
a receita bruta, assim definida:
Receita com vendas ou prestação de serviços

(-) Vendas canceladas
(-) Descontos incondicionais concedidos
(-) IPI sobre vendas
(-) ICMS recolhido na condição de substituto tributário
(=) Receita bruta
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 Além da estimativa de lucro sobre as receitas da atividade, devem
ser acrescidos à Base Estimada os Ganhos de Capital na
alienação de bens do Ativo não Circulante.
 As Demais Receitas e Rendimentos, que não compõem a receita
com venda de mercadorias e serviços também integram a Base
Estimada, exceto quando a legislação determina expressamente o
contrário.
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Lucro Real
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 Para fins do IRPJ, na determinação da Base Estimada, não
deverão ser considerados:
 Rendimentos produzidos por aplicações financeiras de renda
fixa, submetidos à incidência do IRRF.
 Ganhos líquidos auferidos em operações financeiras de renda
variável, submetidos à tributação mensal separadamente.
 Juros sobre o Capital Próprio recebidos de participações.
 Lucros e dividendos recebidos, registrados como receitas.
 Ganhos com Equivalência Patrimonial.
 Reversão do saldo de provisões anteriormente constituídas.
 Recuperação de créditos que não representem ingresso de
novas receitas. 97
Lucro Real
Prof. Paulo Gontijo

 Para fins da CSL, na determinação da Base Estimada, não
deverão ser considerados:
 Lucros e dividendos recebidos, registrados como receitas.
 Ganhos com Equivalência Patrimonial.
 Reversão do saldo de provisões anteriormente constituídas.
 Recuperação de créditos que não representem ingresso de
novas receitas.
98
Lucro Real
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 Do IRPJ devido com base na Estimativa poderão ser deduzidos:
 IRPJ pago ou retido na fonte sobre as receitas computadas na
apuração da Base Estimada.
 Incentivos fiscais relativos a:
• Programa de Alimentação do Trabalhador (PAT)
• Doações e Patrocínios a Projetos Culturais
• Investimentos em Projetos Audiovisuais
• Doações aos Fundos para a Infância e Adolescência (FIA)
 Da CSL devida com base na Estimativa poderá ser deduzida:
 CSL retida na fonte sobre as receitas computadas na apuração
da Base Estimada.
99
Lucro Real
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Redução ou Suspensão dos recolhimentos por

Estimativa
 A pessoa jurídica poderá suspender o recolhimento mensal por
Estimativa quando o tributo devido com base no Lucro Real
acumulado (até o mês da apuração) é igual ou inferior aos
recolhimentos mensais já efetuados com Base Estimada.
 A empresa poderá reduzir o recolhimento mensal por Estimativa
ao montante do tributo correspondente à diferença entre o valor
devido com base no Lucro Real acumulado (até o mês da apuração)
e os recolhimentos mensais já efetuados com Base Estimada.
 A pessoa jurídica poderá suspender o pagamento do tributo relativo
ao mês de janeiro do ano-calendário se apurou Prejuízo Fiscal.
 A pessoa jurídica poderá reduzir o pagamento do tributo relativo ao
mês de janeiro se o valor devido com base no Lucro Real é inferior
ao apurado por Estimativa.
100
Lucro Real
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Redução ou Suspensão dos recolhimentos por

Estimativa
Se o valor devido com base na Estimativa é

menor, recolhe-se o tributo com base
Apuração do valor Estimada.
devido no mês com
base na Estimativa
Se o valor devido com base no Lucro Real é
menor, recolhe-se o tributo com base no
Lucro Real.
(Redução ao Lucro Real)
Apuração do valor
devido no mês com
base no Lucro Real Se o valor já recolhido com base na
Estimativa é maior do que o devido com base
acumulado
no Lucro Real, suspende-se o pagamento.
(Suspensão em função do Lucro Real)
101
Lucro Real
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Tributação com base no Lucro Real – reflexo para as

contribuições PIS e COFINS
 Como regra geral, a tributação baseada no Lucro Real implica na
tributação pelo regime não cumulativo para as contribuições PIS e
COFINS.
 Regime não cumulativo para as contribuições PIS e COFINS:
 Há possibilidade de apropriação de créditos tributários relativos
às contribuições PIS e COFINS embutidas no preço de
aquisição de produtos e de serviços.
 Os valores de PIS e COFINS pagos nas aquisições são
recuperáveis, registrados contabilmente como Ativo.
 Adota-se as alíquotas de 1,65% para PIS e de 7,60% para
COFINS para apuração dos valores devidos pela empresa
(salvo exceções previstas em lei).
102
Lucro Real
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 Mesmo se tributadas com base no Lucro Real, sujeitam-se ao
regime cumulativo para as contribuições PIS e COFINS:
 Instituições financeiras
 Operadoras de planos de saúde
 Pessoas jurídicas imunes a impostos
 Autarquias e fundações públicas
 Cooperativas, exceto as de produção agropecuária
 Atividade de compra e venda de veículos automotores
 Receitas de serviços de telecomunicações
 Receitas de venda de jornais e periódicos
 Receita de serviços jornalísticos e de radiodifusão
103
Lucro Real
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 Mercado atacadista de energia elétrica
 Receita de serviços de transporte coletivo de passageiros
 Receita de serviços de transporte aéreo de passageiros
 Receitas de serviços hospitalares, clínicas, laboratórios e
assemelhados
 Receitas de serviços de educação
 Receita com venda de mercadorias em lojas francas em portos
ou aeroportos
 Receitas decorrentes de edição de periódicos
 Receitas decorrentes de serviços com aeronaves de uso
agrícola
104
Lucro Real
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 Receitas decorrentes serviços de telemarketing
 Execução, por administração ou empreitada, de obras de
construção civil
 Serviços de hotelaria, parques e organização de eventos
 Serviços postais e telegráficos
 Serviços de concessionárias operadoras de rodovias
 Serviços de agências de viagens
 Serviços de informática e softwares em geral
 Comercialização de areia e pedras para construção civil
105
Lucro Real
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Tributação com base no Lucro Real – aspectos

contábeis
 O IRPJ e a CSL devidos pela pessoa jurídica são registrados como
despesa do período, em contrapartida às contas do Passivo:
D- Despesa com CSL (Resultado) 200.000
C- CSL a recolher (Passivo Circulante) 200.000

Despesa com CSL no período
D- Despesa com IRPJ (Resultado) 350.000

C- IRPJ a recolher (Passivo Circulante) 350.000
Despesa com IRPJ no período
106
Lucro Real
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contábeis
 Na hipótese da empresa efetuar recolhimentos de IRPJ e de CSL
por Estimativa (opção pelo Lucro Real anual), tais valores são
registrados em conta de Ativo, uma vez que são compensáveis na
apuração anual:
D- CSL recolhida por estimativa (Ativo) 40.000
C- Bancos (Ativo) 40.000

CSL recolhida por estimativa referente a janeiro/2021
D- IRPJ recolhido por estimativa (Ativo) 110.000

IRPJ recolhido por estimativa referente a janeiro/2021
107
Lucro Real
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contábeis
 Quando do recolhimento de IRPJ e de CSL, efetua-se a baixa dos
tributos compensáveis registrados no Ativo, se houver:
D- CSL a recolher (Passivo) 200.000
C- CSL recolhida por estimativa (Ativo) 120.000
Recolhimento do saldo de CSL de 2021
D- IRPJ a recolher (Passivo) 350.000

C- IRRF sobre aplic. financeiras (Ativo) 100.000
C- IRPJ recolhido por estimativa (Ativo) 200.000
Recolhimento do saldo de IRPJ de 2021 108
Lucro Real
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 Os livros eletrônicos e-LALUR (Livro Eletrônico de Apuração do
Lucro Real) e o e-LACS (Livro Eletrônico de Apuração da Base de
Cálculo da CSLL) são Livros Fiscais obrigatórios destinados à
apuração extra contábil do Lucro Real e da Base de Cálculo da
CSL.
 O e-LALUR e o e-LACS são contemplados pelas normas da ECF
(Escrituração Contábil Fiscal). Neles são registradas e identificadas
as transações realizadas pelo contribuinte que afetam a apuração
das bases de cálculo do IRPJ e da CSL.
 A partir de 2014 foi dispensada a escrituração do LALUR por meio
físico, tornando-se obrigatória a entrega da escrituração do e-
LALUR e do e-LACS em meio digital, como parte integrante da ECF.
 Esses livros são divididos em Parte A e Parte B.
109
Lucro Real
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 Na Parte A do e-LALUR é demonstrada a apuração do Lucro Real
do período (Resultado Contábil, Adições, Exclusões e
Compensação de Prejuízos Fiscais).
 No mesmo sentido, na Parte A do e-LACS é demonstrada a
apuração da Base de Cálculo da CSL do período (Resultado
Contábil, Adições, Exclusões e Compensação de Base Negativa de
CSL).
 A Parte B do e-LALUR e do e-LACS é destinada ao registro e
controle dos valores que influenciarão a apuração do Lucro Real e
da Base de Cálculo da CSL de períodos futuros, quer como
adições, exclusões ou compensações.
110
Lucro Real
Prof. Paulo Gontijo

 Parte A – Demonstração do Lucro Real
Data Descrição Valor
31/12/2021 Resultado contábil do período 500.000

Adições 640.000
25/08/2021 Provisão para perdas 300.000
30/11/2021 Doação indedutível 60.000
05/10/2021 COFINS em juízo 280.000
15/12/2021 Reversão de provisões (140.000)
31/12/2021 Resultado de Equivalência Patrimonial (200.000)
Lucro Real 800.000
111
Lucro Real
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 Parte B – Controle de valores que influenciarão o Lucro Real
Conta: Prejuízo Fiscal
Data Descrição Débito Crédito Saldo
31/12/2019 Prejuízo fiscal apurado no exercício 700.000 700.000

31/12/2020 Compensação de Prejuízo Fiscal 150.000 550.000
31/12/2021 Compensação de Prejuízo Fiscal 310.000 240.000
Conta: Provisão para Passivos Trabalhistas
Data Descrição Débito Crédito Saldo
10/07/2019 Constituição de provisão 300.000 300.000

15/09/2020 Reversão de provisão 80.000 220.000
15/04/2021 Baixa por sentença desfavorável 150.000 70.000
112

07 - Lucro Real - Atualizado em 17 Maio

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Curso de Ciências Contábeis

Disciplina: CONTABILIDADE FISCAL E TRIBUTÁRIA

Prof. Paulo Gontijo

Regimes de tributação das pessoas jurídicas

Tributação baseada no resultado

LUCRO Opção de Tributação baseada nas receitas

Aspectos gerais da tributação baseada no Lucro Real

Prejuízos Fiscais e Base Negativa da CSL

Adições e Exclusões na apuração do Lucro Real

Recolhimento do IRPJ e da CSL por Estimativa

Tributação baseada no Lucro Real – reflexos sobre PIS e COFINS

Tributação baseada no Lucro Real – aspectos contábeis

Livros e-LALUR e e-LACS

Opção pelo regime Trimestral ou Anual do Lucro Real

Pessoas Jurídicas obrigadas a apuração do Lucro Real

Pessoas Jurídicas obrigadas a apuração do Lucro Real

Pessoas Jurídicas obrigadas a apuração do Lucro Real

Obrigatoriedade pela tributação baseada no Lucro Real

Sistemática de apuração do Lucro Real

A apuração do Lucro Real presta-

Sistemática de apuração da Base de Cálculo da CSL

Componentes do Lucro Real

Resultado Contábil (antes da CSL e do IRPJ)

Apuração do IRPJ com base Lucro Real

Apuração da CSL com base Lucro Real

Apuração do Lucro Real e da Base de Cálculo da CSL

de IRPJ) (Para fins

Apuração do Lucro Real e da Base de Cálculo da CSL

Apuração do Lucro Real e da Base de Cálculo da CSL

Resultado Contábil 600.000 Resultado Contábil 600.000

Adições 350.000 Adições 280.000

Exclusões (160.000) Exclusões (210.000)

Lucro Real 790.000 Base de Cálculo da CSL 670.000

Apuração do IRPJ e da CSL com base no Lucro Real

Apuração do IRPJ e da CSL com base no Lucro Real

Resultado Contábil 1.200.000 Resultado Contábil 1.200.000

Adições 500.000 Adições 400.000

Exclusões (320.000) Exclusões (140.000)

Lucro Real 1.380.000 Base de Cálculo da CSL 1.460.000

Apuração do IRPJ e da CSL com base no Lucro Real

Apuração do IRPJ e da CSL com base no Lucro Real

Resultado Contábil 4.000.000 Resultado Contábil 4.000.000

Adições 800.000 Adições 650.000

Exclusões (360.000) Exclusões (350.000)

Lucro Real 4.440.000 Base de Cálculo da CSL 4.300.000

Apuração do IRPJ e da CSL com base no Lucro Real

Apuração do IRPJ e da CSL com base no Lucro Real

Resultado Contábil 3.000.000 IRPJ devido

Apuração do IRPJ e da CSL com base no Lucro Real

Resultado Contábil 3.000.000 CSL devida (9%) 288.000

Adições 300.000 Compensações

Exclusões (100.000) CSL Estimativa (310.000)

Base de Cálculo da CSL 3.200.000 CSL a recuperar (22.000)

CSL devida (9%) 288.000

Prejuízos Fiscais e Base Negativa de CSL

Prejuízos Fiscais e Base Negativa de CSL

Prejuízos Fiscais e Base Negativa de CSL

Resultado Contábil 600.000 IRPJ devido 0

Adições 400.000 Compensações

Prejuízos Fiscais e Base Negativa de CSL

Resultado Contábil 600.000 CSL devida (9%) 18.000

Adições 300.000 Compensações

Exclusões (700.000) CSL Estimativa (10.000)