01-IRC Introdução 2023

 Imposto sobre o
Rendimento das
Pessoas Coletivas
 Introdução
Contabilidade
Gestão de Empresas  Ano letivo 2022 /2023
IRC - Introdução 2
Os impostos em Portugal
Estrutura Fiscal Peso relativo de cada um dos impostos
Nível de desenvolvimento do País

Depende de:
Fatores históricos, culturais, sociais e políticos
Classificação Económica dos Impostos IRS IRC
30% 13%
Rendimento IRS IRC
IVA IEC
Consumo IVA IEC
37% 15%
Património IMI IMT IUC
ESTGV / IPV – Fiscalidade Ano Letivo 2022 / 2023 (com base nos p.p. de Carlos Lázaro)
Os impostos em Portugal
Estrutura Fiscal Peso relativo de cada um dos impostos
Nível de desenvolvimento do País

Depende de:
Fatores históricos, culturais, sociais e políticos
Classificação Económica dos Impostos IRS IRC
30% 13%
Rendimento IRS IRC
IVA IEC
Consumo IVA IEC
37% 15%
Património IMI IMT IUC
Fases do Imposto
Real O QUÊ
Incidência Isenções
Pessoal QUEM
COMO
Determinação da matéria coletável
Lançamento PORQUÊ
Liquidação Determinação do imposto QUANTO
Entrega ao Estado QUANDO

Cobrança
Nas SF, CTT, Bancos, Net ONDE
Benefícios fiscais e diplomas fundamentais

Redução da matéria coletável
Redução de taxas
Incentivos em zonas desfavorecidas
Benefícios Fiscais
Criação de emprego
Dinamização da Economia
Criação de zonas francas
Crédito ao investimento ……….
Códigos dos Impostos (IRC, IRS, IVA, IMI, IMT, Selo, .....)
Estatuto dos Benefícios Fiscais (EBF)
Diplomas Lei Geral Tributária (LGT)
Fundamentais Código de Procedimento e de Processo Tributário (CPPT)
Regime Geral das Infrações Tributárias (RGIT)
Regime do IVA nas Transações Intracomunitárias (RITI) .......
Noções gerais
Conjunto de normas jurídicas para obtenção das
Direito Fiscal
receitas através dos impostos
Lei
Decreto-Lei
Fontes do
Decreto Regulamentar, Portaria e Despacho
Direito Fiscal
Regulamentos Internos da Administração Tributária
Tratados e Convenções Internacionais
Impostos que vigoram no País e conjunto de Leis

Fiscalidade
e Regulamentos
Conjunto dos vários impostos

Sistema Fiscal
Interação entre eles
Objetivos empresariais e objetivos fiscais
Interesses Empresariais Impostos sobre o rendimento
Maximizar os Resultados: Minimizar os Impostos:

 Aumentar os Rendimentos  Diminuir os Rendimentos
 Diminuir os Gastos  Aumentar os Gastos
 Gerar o máximo de lucros

Objetivos da Empresa:
 Pagar o mínimo de impostos
Como conciliar estes 2 objetivos ?

 Aproveitar os Benefícios e Incentivos Fiscais Sem comprometer os
princípios contabilísticos e
 Optar pelos melhores regimes de tributação
a legalidade fiscal
 Conciliar gastos contabilísticos com gastos fiscais
Constituição da República Portuguesa

Art.º 104, CRP - Impostos
1. O imposto sobre o rendimento pessoal visa a diminuição das desigualdades e

será único e progressivo, tendo em conta as necessidades e os rendimentos
do agregado familiar
2. A tributação das empresas incide fundamentalmente sobre o seu rendimento

real
3. A tributação do património deve contribuir para a igualdade entre os

cidadãos
4. A tributação do consumo visa adaptar a estrutura do consumo à evolução das

necessidades do desenvolvimento económico e da justiça social, devendo
onerar os consumos de luxo
Diferenças entre a contabilidade e a

fiscalidade
Objetivos
Contabilidade
Proporcionar informação útil para a tomada de decisões, por partes

dos seus utentes
Fiscalidade
Obtenção de receitas para fazer face à despesa pública
Redistribuição da riqueza
Obrigações contabilísticas
Contabilidade organizada Art.º 123º, CIRC
Sociedades comerciais, civis sob forma comercial, cooperativas, empresas públicas e

outros sujeitos passivos residentes que exerçam a título principal uma atividade
comercial, industrial ou agrícola
Sujeitos Passivos não residentes com estabelecimento estável
Contabilidade organizada ▪ Atraso de escrituração ≤ 90 dias

nos termos da lei ▪ Prazo de conservação: 10 anos
Utilização obrigatória de programas e equipamentos informáticos de faturação

previamente certificados pela AT (Portaria 22-A/2012, 24 de janeiro)
Caraterísticas do imposto
IRC - Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas
 Imposto sobre o Rendimento
 Direto
 Real
 Periódico
 Estadual
 Proporcional
Incidência objetiva
O IRC incide Art.º 1º, CIRC
Sobre os rendimentos obtidos
Mesmo quando provenientes de atos ilícitos
No período de tributação
Pelos respetivos sujeitos passivos, nos termos do CIRC
Determinação do lucro tributável Art.º 17º, CIRC
A contabilidade deve estar organizada de acordo com a normalização

contabilística… (SNC)
Modelo de Tributação
Sujeitos Base do
Passivos Imposto
Não exerçam a título principal uma atividade Rendimento

de natureza comercial, industrial ou agrícola Global
Residentes
Exerçam a título principal uma atividade de
natureza comercial, industrial ou agrícola
Lucro
Com estabelecimento estável
Não Residentes Rendimento

Sem estabelecimento estável, ou com
diversas
rendimentos que não lhes sejam imputáveis categorias do IRS
Âmbito da sujeição
Sujeitos Passivos Natureza da obrigação Âmbito da sujeição
Todos os rendimentos incluindo os

Residentes Obrigação pessoal ou ilimitada
obtidos fora do território nacional
Apenas os rendimentos obtidos em

Não residentes Obrigação real ou limitada
território nacional
Métodos da Determinação da Matéria Coletável
Declaração do contribuinte Pelos Serviços da AT Métodos indiretos
na sua falta excecionalmente
Regras Métodos
Geral Com base na Declaração de Rendimentos
Supletiva Pela AT (na falta da Declaração) até final de Novembro de N+1
Excecional Por Métodos Indiretos (art.º 87 a 89, LGT)
Determinação da Matéria Coletável

Entidades
Residentes Não Residentes
Exerce a título Com

principal atividade estabelecimento
comercial, industrial
ou agrícola ? estável ?
Não Sim Sim Não
Rendimento Global Lucro Tributável Rendimento das diversas

categorias para efeitos de IRS
– – +
Gastos Comuns Prejuízos Fiscais Incrementos patrimoniais a
título gratuito
– –
Benefícios Fiscais Benefícios Fiscais
(EBF) (EBF)
=
= Matéria Coletável =
Modelo de Tributação
Sujeitos Passivos residentes, que exerçam a título principal uma atividade de natureza
comercial, industrial ou agrícola ou não residentes, com estabelecimento estável
+
Resultado líquido do Variações patrimoniais positivas
período –
Variações patrimoniais negativas
Contabilidade
+/–
Lucro tributável
Correções fiscais
Fiscalidade
Mecânica do imposto
Declaração de
Contabilidade Cálculo do IRC
Determinação Rendimentos M. 22
da Matéria
Lucro Contabilístico (LC)
Coletável + Quadro 07
Variações Patrimoniais Positivas e Negativas
(Regime Geral) Apuramento do
LT = LC +/- CF
Correções Fiscais (CF) Lucro Tributável /
Residentes que Prejuízo Fiscal
exercem a título Lucro Tributável (LT)
principal...
Não residentes
Dedução Prejuízos Fiscais Anteriores (PFa) Quadro 09
com e/ou Benefícios Fiscais (BF)
Apuramento da MC = LT - (BF + PFa)
estabelecimento
estável Matéria Coletável (MC) Matéria Coletável
Taxa (T)
Quadro 10
Coleta (C)
C = MC × T
Deduções à Coleta (DC)
Liquidação Retenções na Fonte (RF) Cálculo do Imposto
Pagamentos por Conta (PC)
Outras Correções (OC)
IRC = C - (DC + RF + PC
IRC a Pagar ou a Recuperar + OC)
Modelo 22 de IRC e IES

Data limite apresentação - último dia de Maio Forma de entrega:
(independentemente de esse dia ser útil ou não) Transmissão eletrónica de dados
▪ Anexo A – Derrama
▪ Anexo B – Regime simplificado (2010 e anteriores)
▪ Anexo C – Regiões autónomas
Anexos:
▪ Anexo D - Benefícios fiscais
▪ Anexo F – Organismos de investimento coletivo
▪ Anexo G – Atividades de transporte marítimo
▪ Anexo AIMI - Adicional ao Imposto Municipal sobre Imóveis
As entidades que não exerçam, a titulo principal … obrigadas à apresentação do

Modelo 22 (art.º 117º, CIRC)
IES - Data de apresentação: dia 15 do 7º mês após data de referência das contas
Prazos da modelo 22
Declaração periódica de rendimentos (Mod. 22) Art.º 120º, nº 1 a 3, CIRC
Sujeitos passivos residentes e não residentes com estabelecimento estável
Até ao último dia do mês de Maio

(útil ou não útil)
PRAZO Até ao último dia do 5º mês posterior

à data do termo do período de tributação
PARA
ENTREGA Até ao final do 3º mês seguinte ao da data da cessação
(Até 2018: Até ao 30º dia seguinte)
(DR do período de tributação da cessação e do anterior se ainda
não tiver decorrido o prazo normal)
Taxas do IRC (continente)
Exercendo a título principal uma atividade de natureza

21%
comercial, industrial ou agrícola – regime geral
Residentes
Exercendo a título principal uma atividade de natureza 17% (até 50.000 €)

comercial, industrial ou agrícola – regime geral (PME) 21% (excedente)
Não exercendo a título principal uma atividade de natureza

comercial, industrial ou agrícola
21%
residentes
Não residentes com estabelecimento estável 21%

Não
Não residentes sem estabelecimento estável 25% (regra geral)
Pequena e média empresa

(DL 372/2007, de 6 de novembro)
ou
Dimensão Trabalhadores VN Total balanço
Micro/Pequenas/Médias < 250 50.000.000 € 43.000.000 €
Pequenas Empresas < 50 10.000.000 €
Micro Empresas < 10 2.000.000 €
O DL 372/2007, criou a certificação por via eletrónica destas empresas pelo

IAPMEI, de qualquer empresa interessada em obter tal qualidade, de acordo com a
Recomendação da Comunidade de 6 de maio de 2003 (2003/361/CE)
Volume de negócios
O montante que resulta da venda dos

(art.º 143º, CIRC)
produtos e da prestação de serviços
Após dedução
▪ dos descontos e abatimentos sobre vendas
▪ do imposto sobre o valor acrescentado
▪ e de outros impostos diretamente ligados ao volume de negócios
Incluídas as rendas relativas a propriedades de investimento se integrar

o objeto social
Art.º 143º, CIRC – aditado pela Lei 119/2019, de 18 de setembro

Até então o SNC – art.º 2, nº 1, i), DL 158/2009, com as alterações do DL 98/2015
Sistema de Normalização Contabilística (SNC)
A prestação de contas - a partir de 2016 (DL 158/2009)

Normalização contabilística em vigor
As que não ultrapassassem dois dos seguintes limites:
Número médio
Volume de negócios
Tipo de normativo empregados no Total do balanço
líquido
período
Microentidades (NC-ME) ≤ 10 350.000 € 700.000 €
Pequenas Entidades
≤ 50 4.000.000 € 8.000.000 €
(NCRF-PE)
Médias entidades
≤ 250 20.000.000 € 40.000.000 €
(NCRF-SNC)
Mecânica do imposto
Regime Geral
Conciliação dos Gastos Contabilísticos com os Fiscais
Variações no Capital Próprio das Empresas
C.PRÓP. Variações positivas/negativas no Património (art.º 21º e 24º, CIRC)

ATIVO
Estas Variações não contribuem para os Resultados do Período
PASSIVO
Incremento patrimonial = Património final – Património inicial
Diferentes normas contabilísticas e fiscais: geram resultados diferentes
Contabilidade ➔ Resultado contabilístico

Art.º 17º, CIRC
Fiscalidade ➔ Resultado fiscal
Gastos e rendimentos fiscais

Gastos fiscalmente dedutíveis Art.º 23º, CIRC
Encargos não
Só serão considerados gastos fiscais dedutíveis para
efeitos fiscais
Os gastos e perdas incorridos ou suportados pelo sujeito
Art.º 23º-A, CIRC
passivo para obter ou garantir os rendimentos sujeitos a IRC
Rendimentos fiscalmente tributáveis Art.º 20º, CIRC
Os derivados de operações de qualquer natureza, em consequência de uma ação

normal ou ocasional, básica ou meramente acessória
▪ vendas ou prestações de serviços, comissões e corretagens; rendimentos de imóveis,
rendimentos de caráter financeiro
▪ rendimentos da propriedade industrial; serviços de caráter científico ou técnico; mais-

valias realizadas; indemnizações; subsídios …
 Simplificação do cumprimento de obrigações declarativas

 Acesso imediato à informação
 Cumprimento das obrigações declarativas eletronicamente
Simplificação dos circuitos de informação na Administração Pública
www.portaldasfinancas.gov.pt
Exemplo IRC - Liquidação

A empresa X, LDA, teve em 2020
Informações adicionais (PME): ▪ Rendimentos 1.000.000
Variações patrimoniais: ▪ Gastos 900.000

Positivas sujeitas 38.000 ▪ RAI 100.000
Positivas não sujeitas: 5.000
Negativas dedutíveis: 3.000
Benefícios fiscais:
Negativas não dedutíveis 4.000
Q07 20.000
Gastos: Q09 30.000
Não aceites 59.000
Q10 Dedução à coleta 3.100
Não aceites c/ Trib. Aut. 50% 4.000
Prejuízos fiscais anteriores 45.000
Aceites c/ Trib. Aut. 5% 20.000
Pagamentos antecipados:
Aceites em 50% 40.000
PEC 1.500
Rendimentos:
Retenção na Fonte 4.000
Não tributáveis 8.000
Pagamentos por conta 12.000
Não registável mas tributado 10.000
Derrama 1%
Exemplo
Matéria coletável 125.000
74.350
Taxas IRC (PME) 17% / 21%
Liquidação:
Coleta 15.750
RAI 100.000
Dedução à coleta (BF/PEC) -4.600
Variação patrimonial positiva 38.000
Variação patrimonial negativa -3.000 IRC liquidado 11.150
Q 10
Gastos não aceites 83.000 Derrama 2.000
Rendimentos não aceites -8.000 Q 07 Tributações autónomas 3.000
Rendimentos não registáveis 10.000 IRC estimado 16.150
25.650
Benefício fiscal -20.000
PC e Retenção na Fonte -16.000
Estimativa IRC 0
IRC a pagar 150
Lucro tributável 200.000
Lucro tributável 200.000

Benefício fiscal -30.000 RLP = RAI – IRC Estimado
Q 09
Prejuízos fiscais -45.000
Matéria coletável 125.000 RLP (100.000 - 16.150) 83.850
IRC – Impostos Diferidos 29
IRC
Impostos diferidos
Métodos de apuramento do IRC
Método do imposto a pagar Fiscal
Método dos efeitos tributários SNC + NCRF 25
Divergências entre as normas contabilísticas e as fiscais
Valor contabilístico ≠ Base tributável
Exemplo
Constituída perda por imparidade de dívidas de clientes no
montante de 10.000 €, sendo aceite fiscalmente apenas 25%
▪ Valor contabilístico: 10.000 €
▪ Base tributável: 2.500 €
Diferenças entre valores contabilísticos e fiscais
Permanentes Não geram imposto diferido
Diferenças Tributáveis Passivo por imposto diferido

Temporárias
(e tempestivas)
Dedutíveis Ativo por imposto diferido
Princípio da Especialização dos Períodos aplicado aos Impostos
Diferenças permanentes
Não geram impostos diferidos
Diferenças temporárias tributáveis
Passivo por imposto diferido
Impostos gerados no período mas a pagar no futuro
Exemplo:
▪ quotas perdidas nas depreciações, mais-valias diferidas (1993 a 2000)
Diferenças temporárias dedutíveis
Ativo por imposto diferido
Impostos gerados no período a recuperar ou menos

imposto a pagar no futuro
Se previsão de lucros no futuro ou ativos por imposto diferido
Exemplo: imparidades não dedutíveis ou excessivas, reporte

de prejuízos fiscais ou certos benefícios fiscais não utilizados
Métodos dos efeitos tributários
Método do diferimento
Método da dívida
Baseado na Demonstração de Resultados
Baseado no Balanço PT
Método do valor líquido de imposto
Em Portugal (NCRF 25)
Método da dívida baseado no Balanço
Em vigor a partir de 1.1.2002 (empresas obrigadas a ROC)
Reconhecimento Das diferenças temporárias tributáveis e dedutíveis
Com base nas taxas de tributação em vigor ou previsíveis

Mensuração (taxa IRC e da derrama, do período seguinte se conhecidas)
Apresentação Conta 2741 ou 2742
Divulgação Nota 6 do anexo
Pequenas Entidades e Microentidades

Não obrigadas a registo de Impostos Diferidos
Não permite o reconhecimento de impostos diferidos, exceto se mensurar os

ativos fixos tangíveis pelo método da revalorização
2 dos seguintes limites 2015 2016

NCRF-PE
Total Balanço 1.500.000 4.000.000
V. Negócios Líquido 3.000.000 8.000.000
Nº médio trabalhadores 50 50
Não permite o reconhecimento de impostos diferidos
2 dos seguintes limites 2015 2016

NCM
Total Balanço 500.000 350.000
NC-ME
V. Negócios Líquido 500.000 700.000
Nº médio trabalhadores 5 10
Gasto por imposto do período

Imposto a pagar apurado com base nas normas fiscais
Efeitos fiscais das diferenças temporárias diferidas

Somatório para, ou de, outros períodos
Efeito tributário dos prejuízos fiscais reportáveis, se

verificadas condições para reconhecimento
Resultado Contabilístico ≠ Lucro Tributável (determinado período)

▪ diferenças temporárias e reversíveis nos períodos seguintes
▪ extinção ou reversão dessas diferenças
Q07 Acresce Impostos diferidos [art.º 23º-A, nº 1, a)] 725
Q07 Abate Impostos diferidos [art.º 23º-A, nº 1, a)] 766
Método da dívida
Os efeitos tributários das diferenças temporárias
Calculados e relatados como ativos ou como passivos por impostos

diferidos
Representam o pagamento adiantado de impostos futuros ou

impostos a pagar no futuro
Dívidas a recuperar ou a suportar no futuro
Ativos e passivos valorizados à taxa do IRC
▪ qualquer diferença entre o imposto estimado e o calculado deverá

ser refletida no período e tratada como diferença de estimativa
Método da dívida baseado no balanço
Cálculo do gasto do período por imposto sobre o rendimento
Utilizado em Portugal
Expurgando os ativos e passivos por

Ativos e passivos no início e final
impostos diferidos cuja contrapartida não
por impostos do período
é qualquer rubrica da conta de resultados
+ Determinar a sua variação
Valores do imposto a pagar respeitante ao período de acordo com a declaração fiscal
O gasto do período por imposto sobre o rendimento é a soma das duas parcelas
Contas utilizadas (SNC)
241 Estado e outros entes públicos - Imposto sobre o rendimento
Acréscimos e diferimentos - Ativos e passivos por impostos diferidos sobre o

2741
rendimento - Ativos por impostos diferidos
Acréscimos e diferimentos - Ativos e passivos por impostos diferidos sobre o

2742
rendimento - Passivos por impostos diferidos
5811 Reservas de reavaliação - Antes de impostos Ajustamento por impostos

592
diferidos
5812 Reservas de reavaliação - Impostos diferidos
8121 Imposto sobre o rendimento do período - Imposto corrente
8122 Imposto sobre o rendimento do período- Imposto diferido
1 Método da dívida baseado no balanço

Reporte de prejuízo de N-4 no montante de (-10.000 €) (Ativo por impostos diferidos)
Ano N-4 N-3 N-2 N-1 N
RAI (igual ao LT ou ao PF) (1) (-10.000) +2.000 +3.000 +4.000 +1.000
Valor contabilístico (saldo) (-10.000) (-8.000) (-5.000) (-1.000) 0
Base tributável 0 0 0 0 0
Diferenças temporárias dedutíveis (saldo) (-10.000) (-8.000) (–5.000) (-1.000) 0
Taxa IRC 30% 27% 25% 23% 20%
Saldo ativo por imposto diferido (-3.000) (-2.160) (-1.250) (-230) 0
Variação saldo ativo por imposto diferido (-3.000) +840 +910 +1.020 +230
Imposto a pagar (2) 0 0 0 0 0
Imposto diferido (Q07) (3) C.766 (-3.000) C.725 +840 C.725 +910 C.725+1.020 C.725 +230
RL (1) – (2) – (3) (-7.000) +1.160 +2.090 +2.980 +770

Método do imposto a pagar
Cálculo do RL RAI (Conta 811) = Rendimentos (Classe 7) - Gastos (Classe 6)
Ao longo do ano: D/…. a C/7x… e D/6x… a C/…

Situação
normal No final: D/7x… a C/6x… C/811 (RAI positivo)
IRC estimado: D/8121 (IRC calculado) a C/241

Lucro
RL = RAI - IRC estimado: D/811 a C/8121 C/818 (RL positivo)
No período N - 4 (caso) 811 RAI 8121 IRC Estimado
10.000 0
No final: D/7x… D/811: 10.000 (RAI negativo) a C/6x… 10.000 0
IRC estimado: D/8121: 0 (IRC nulo) a C/241: 0 (Acresce Q07 C.724)

818 RL
RL = RAI - IRC estimado = (-10.000)
D/818: (-10.000) (RL negativo) a C/8121: 0 C/811: 10.000 10.000

Método dos efeitos tributários (impostos diferidos)
Cálculo do RL (ID) RL (Conta 818) = RAI (811) — IRC Est. (8121) +/— ID (8122)
Ativo por impostos diferidos: D/2741 a C/8122

Passivo por impostos diferidos: D/8122 a C/2742
No período N - 4 (caso)
O mesmo do método do imposto a pagar 811 RAI 8121 IRC Estimado
ID: D/2741: 3.000 (AID) a C/8122: 3.000 10.000 0
10.000 0
RL = RAI - IRC estimado + ID = -10.000 + 3.000 = (-7.000)
D/818: 10.000 (RL negativo) a C/8121: 0 C/811: 10.000 818 RL

D/8122: 3.000 a C/818: 3.000 2741 AID 8122 ID
Abate Q07 C.766: 3.000 (AID) 10.000 3.000
3.000 3.000 3.000

No período N - 3 (caso)
LT = +2.000 (Deduz até à concorrência 2.000 de N – 4)

811 RAI 8121 IRC Estimado
MC = LT - PFA = 2.000 - 2.000 = 0 (admitindo)
2.000 0
IRC estimado: D/8121: 0 (IRC nulo) a C/241: 0 2.000 0
ID (Reversão AID): D/8122: 840 a C/2741: 840

818 RL
RL = RAI - IRC estimado + ID = 2.000 - 0 - 840 = +1.160
8122 ID
D/811: 2.000 a C/818: 2.000 (RL positivo) a C/8121: 0 840 840 840 2.000
D/818: 840 a C/8122: 840

2741 AID
Acresce Q07 C.725: 840 (Reversão AID)
3.000 840
Semelhante nos períodos seguintes

Perda por imparidade de dívidas de clientes de 10.000 € em N, com mora de 8 meses
Ano N N+1 N+2

RAI (Rendimentos – Gastos) (1) 100.000 200.000 150.000
Correções Q07 (devido às perdas por imparidade não aceites) +7.500 (-5.000) (-2.500)
Lucro Tributável 107.500 195.000 147.500
Imposto a pagar (25% em N, 23% em N+1 e 21% em N+2) (2) 26.875 44.850 30.975
RL (Método do imposto a pagar) 73.125 155.150 119.025
Valor contabilístico do gasto (-10.000) (-10.000 (-10.000)
Base tributável do gasto (-2.500) (-7.500) (-10.000)
Diferenças temporárias dedutíveis e reversões (-7.500) (-2.500) 0
Taxa IRC (para efeitos dos impostos diferidos) (taxa N+1 se conhecida) 25% 23% 21%
Saldo ativo por imposto diferido (AID) (-1.875) (-575) 0
Variação do saldo AID Imposto diferido (3) (-1.875) 1.300 575
RL (influenciado pelos ID) (1) – (2) – (3) 75.000 153.850 118.450

6511 PI Clientes 219 PI Acumuladas
Acresce Q07 C.718: 7.500 (Reforço de PI)
10.000 10.000
Período N
2741 AID 8122 ID
Abate Q07 C.766: 1.875 (Reforço de AID)
1.875 1.875

Abate Q07 C.762: 5.000 (Reversão de PI)
Período N+1 0 0
2741 AID 8122 ID

Acresce Q07 C.725: 1.300 (Reversão AID)
1.300 1.300

Abate Q07 C.762: 2.500 (Reversão de PI)
Período N+2 0 0
2741 AID 8122 ID

Acresce Q07 C.725: 575 (Reversão AID)
575 575

Descrição N N+1 N+2
Rendimentos 1.000.000 1.200.000 1.350.000
Gastos 900.000 1.000.000 1.200.000
RAI 100.000 200.000 150.000
IRC Estimado (-26.875) (-44.850) (-30.975)
IRC ID 1.875 (-1.300) (-575)
RL 75.000 153.850 118.450
+ Q07 C.718 (Reforço PI) 7.500
- Q07 C.762 (Reversão PI) (-5.000) (-2.500)
+ Q07 C.724 (IRC Estimado) 26.875 44.850 30.975
- Q07 C.766 (Reforço AID) (-1.875)
+ Q07 C.725 (Reversão AID) 1.300 575
LT 107.500 195.000 147.500

Perdas por imparidade não aceites fiscalmente
▪ Saldo perdas por imparidade de Clientes (Conta 219) nulo em N-1
▪ No ano N, o saldo era de 500 € e no ano N+1 de 400 €
Ano N Ano N+1

Saldo das perdas por
500 € 400 €
imparidade
Reforço Redução
Lançamento Contabilístico D/653 500 D/219 100
C/219 500 C/7623 100
Acrescer ao Q.07 C.718, o Deduzir ao Q.07 C.762, o

Correção Fiscal montante do reforço do período montante da redução no
(500 €) período (100 €)
AID (Saldo): 400 × 21% = 84 €

Imposto diferido AID (Reforço): 500 × 21% = 105 €
Reversão do AID: 105 - 84 = 21 €
Uma maquina já totalmente depreciada foi objeto duma reavaliação livre, daí
resultando um valor reavaliado de 12.000 €
A vida útil adicional atribuída foi de 3 anos
Reavaliação feita em N-3 e só no ano seguinte o bem começou a ser depreciado
Ano N-3 N-2 N-1 N
Quantia assentada (saldo) 12.000 8.000 4.000 0
Base fiscal 0 0 0 0
Diferenças temporárias tributável 12.000 8.000 4.000 0
Taxa IRC 25% 20% 15% 10%
Saldo Passivo por imposto diferido 3.000 1.600 600 0
Variação de saldos (imposto diferido) 3.000 (-1.400) (-1.000) (-600)
Lançamentos a efetuar:
Ano N - 3
Pela reavaliação livre
▪ D/ 433.x - equipamento básico 12.000 €
▪ C/ 5891 - reserva reavaliação antes impostos 12.000 €
Efeito tributário da reavaliação livre (diferença tempestiva tributável)
▪ D/ 5892 - imposto diferido relativo à reavaliação – outras 3.000 €
▪ C/ 2742 - passivo por impostos diferidos 3.000 €
Ano N – 2 a N
As depreciações contabilizadas em cada um dos 3 períodos

▪ D/ 642 - depreciações ativos fixos tangíveis (acrescem Q07) 4.000 €
▪ C/ 438 - depreciações acumuladas 4.000 €
Em relação à parte da realização da reserva no período

▪ D/ 5891 - reserva reavaliação antes impostos 4.000 €
▪ C/ 56.x - resultados transitados - regularização de excedentes 4.000 €
Pelo efeito fiscal, a reversão da diferença tributária

(correspondente ás depreciações não aceites fiscalmente em cada um dos períodos) (abate Q07)
▪ D/ 2742 - passivo por impostos diferidos 1.400 € 1.000 € 600 €
▪ C/ 8122 - imposto diferido 1.400 € 1.000 € 600 €

Ano N – 2 a N
Pela redução impostos diferidos associados à reavaliação livre
▪ D/56.x - resultados transitados - regularização excedentes
▪ C/5892 - impostos diferidos relativos à reavaliação
1.400 € 1.000 € 600 €

1.400 € 1.000 € 600 €
2742 Passivo I.D. 8122 Imposto diferido 5892 5891 56

3.000 - 3.000 12.000
1.400 1.400 1.400 4.000 1.400 4.000

1.000 1.000 1.000 4.000 1.000 4.000
600 600 600 4.000 600 4.000

01-IRC Introdução 2023

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 Imposto sobre o

Nível de desenvolvimento do País

Classificação Económica dos Impostos IRS IRC

Estrutura Fiscal Peso relativo de cada um dos impostos

Nível de desenvolvimento do País

Classificação Económica dos Impostos IRS IRC

Entrega ao Estado QUANDO

Benefícios fiscais e diplomas fundamentais

Impostos que vigoram no País e conjunto de Leis

Conjunto dos vários impostos

Objetivos empresariais e objetivos fiscais

Interesses Empresariais Impostos sobre o rendimento

Maximizar os Resultados: Minimizar os Impostos:

 Gerar o máximo de lucros

Como conciliar estes 2 objetivos ?

Constituição da República Portuguesa

1. O imposto sobre o rendimento pessoal visa a diminuição das desigualdades e

2. A tributação das empresas incide fundamentalmente sobre o seu rendimento

3. A tributação do património deve contribuir para a igualdade entre os

4. A tributação do consumo visa adaptar a estrutura do consumo à evolução das

Diferenças entre a contabilidade e a

Proporcionar informação útil para a tomada de decisões, por partes

Obtenção de receitas para fazer face à despesa pública

Sociedades comerciais, civis sob forma comercial, cooperativas, empresas públicas e

Sujeitos Passivos não residentes com estabelecimento estável

Contabilidade organizada ▪ Atraso de escrituração ≤ 90 dias

Utilização obrigatória de programas e equipamentos informáticos de faturação

IRC - Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas

 Imposto sobre o Rendimento

O IRC incide Art.º 1º, CIRC

Sobre os rendimentos obtidos

Mesmo quando provenientes de atos ilícitos

Pelos respetivos sujeitos passivos, nos termos do CIRC

Determinação do lucro tributável Art.º 17º, CIRC

A contabilidade deve estar organizada de acordo com a normalização

Não exerçam a título principal uma atividade Rendimento

Não Residentes Rendimento

Todos os rendimentos incluindo os

Apenas os rendimentos obtidos em

Métodos da Determinação da Matéria Coletável

Declaração do contribuinte Pelos Serviços da AT Métodos indiretos

na sua falta excecionalmente

Excecional Por Métodos Indiretos (art.º 87 a 89, LGT)

Determinação da Matéria Coletável

Exerce a título Com

Rendimento Global Lucro Tributável Rendimento das diversas

Modelo 22 de IRC e IES

As entidades que não exerçam, a titulo principal … obrigadas à apresentação do

Declaração periódica de rendimentos (Mod. 22) Art.º 120º, nº 1 a 3, CIRC

Sujeitos passivos residentes e não residentes com estabelecimento estável

Até ao último dia do mês de Maio

PRAZO Até ao último dia do 5º mês posterior

Taxas do IRC (continente)

Exercendo a título principal uma atividade de natureza

Exercendo a título principal uma atividade de natureza 17% (até 50.000 €)

Não exercendo a título principal uma atividade de natureza

Não residentes com estabelecimento estável 21%

Não residentes sem estabelecimento estável 25% (regra geral)

Pequena e média empresa

Dimensão Trabalhadores VN Total balanço

Micro/Pequenas/Médias < 250 50.000.000 € 43.000.000 €

Pequenas Empresas < 50 10.000.000 €

Micro Empresas < 10 2.000.000 €