FINANCIAMENTO

GOVERNAMENTAL
• Captação de Recursos

Receitas • Próprias (ICMS, ISS, Taxas...)

• Transferências (FPE, FPM, Voluntárias...)

Orçamentári • Origem dos Recursos

• Impostos (ICMS, IPI, IRPF...)

as • Contribuição (Cofins, CSLL, CEFEM...)

• Patrimonial (Aluguéis, Juros, dividendos, outorgas...)

(Classificaçã • Industrial, Agropecuária e Serviços

• Vinculação Orçamentária

o) • Orçamento Fiscal
• Orçamento da Seguridade Social – CF, Art. 195.
Receita Orçamentária Federal - 2000
Especificação Valor (%)
R$1,00
1 - RECEITAS DO TESOURO 360.889.202.470 35,63
1.1 - RECEITAS CORRENTES 244.676.691.435 24,16
Receita Tributária 77.344.706.008 7,64
Receita de Contribuições 138.062.313.767 13,63
Receita Patrimonial 8.056.829.268 0,80
Receita Agropecuária 8.420.600 0,00
Receita Industrial 76.058.000 0,01
Receita de Serviços 11.458.097.358 1,13
Transferências Correntes 124.878.576 0,01
Outras Receitas Correntes 9.545.387.858 0,94
1.2 - RECEITAS DE CAPITAL 116.212.511.035 11,47
Operações de Crédito Internas 52.021.647.403 5,14
Operações de Crédito Externas 4.180.663.572 0,41
Alienação de Bens 21.493.427.400 2,12
Amortização de Empréstimos 11.017.773.775 1,09
Outras Receitas de Capital 27.498.998.885 2,72

2 - RECEITAS DE OUTRAS FONTES DE ENTIDADES DA

ADMINISTRAÇÃO INDIRETA, INCLUSIVE FUNDOS E
FUNDAÇÕES PÚBLICAS 7.884.383.634 0,78
2.1 - RECEITAS CORRENTES 5.661.720.597 0,56
2.2 - RECEITAS DE CAPITAL 2.222.663.037 0,22

3 - SUBTOTAL (1+2) 368.773.586.104 36,41

4 - REFINANCIAMENTO DA DÍVIDA PÚBLICA FEDERAL 644.033.686.351 63,59

5 - TOTAL (3+4) 1.012.807.272.455 100,00

 Classificação de tributos
Categorias de Impostos e Contribuintes
Outras Contribuições Empresas e setor
Indivíduos
Compulsórias Agricultura Indústria Comércio Serviços
Tributos sobre o Patrimônio
Propriedade Imobiliária ITR IPTU IPTU IPTU IPTU
Bens de Consumo Duráveis IPVA IPVA IPVA IPVA IPVA
Tributos sobre Fluxos de Renda
Geral IRPF
Base Econômica

Parcial CPS, FGTS, CPS, FGTS, CPS, FGTS, CPS, FGTS, CPS, IRRF,
CPSS
Salários, Ordenados Sal.Educ., C. Sal.Educ., C. Sal.Educ.,C. Sal.Educ., C. Sesc, C.
Senar Sesi, C.Senai Sesc, C. Senac Senac, C. senat, C. Sest

Juros IRRF, IOF, IRRF, IOF, IRRF, IOF, IRRF, IOF, IRPJ, IIIF, IOF,
Lucros IRPJ, CSLL,
Aluguéis IRPJ, CSLL IRPJ, CSLL IRPJ, CSLL CSLL IRPF IRPF
Tributos sobre Vendas de
Mercadorias e Serviços
Geral Sobre o Valor Adicionado ICMS ICMS ICMS ICMS
Geral sobre o Faturamento PIS, Cofins, II PIS, Cofins, II PIS, Cofins, II
Parcial sobre Produtos Industriais IPI
Parcial Sobre Prestação de Serviços ISS ISS
Tributos sobre Vendas de Ativos
Reais ou Financeiros
Parcial sobre Transmissão de ITCD,
Propriedade ITBI
Parcial sobre Ganhos de Capital IRPF
 Base Tributária ou Econômica: Variável
sobre a qual incide o tributo, define:
Impostos sobre Patrimônio: Estoque
acumulado de capital ou riqueza.
 Impostos sobre renda: Fluxos anuais de
rendimento
Impostos sobre transações ou consumo:
Compra e venda de mercadorias

“É importante notar que a base econômica

não identifica, necessariamente, sobre
quem se localiza o ônus da contribuição
tributária, ou seja, nem sempre o
recolhedor do tributo é a efetiva pessoa

OBSERVAÇÕES
(física ou jurídica) sobre o qual recai o
gravame tributário). Ex: ICMS e
Substituição Tributária.

IMPORTANTES I
OBSERVAÇÕES IMPORTANTES II
Constituição de 1988: distribuição de competências e partilha de receitas

Partilha/distribuição (%)
Competência
União Estados Municípios
União
Importação 100% - -
Exportação 100% - -
21,5%(FPE)
Imposto de Renda (IR) 53% 22,5% (FPM)
3% (FC)
21,5% (FPE)
22,5% (FPM) 2,5%
IPI 43% 3% (FC)
(F.Ex.)
7,5% (F.Ex.)
Operações financeiras (IOF) 100% - -

Territorial Rural (ITR) 50% - 50%

Grandes Fortunas (IGF) 100% - -
Estados

ICMS - 75% 25%

Causa Mortis e doação (ITCD) - 100% -

Veículos Automotores (IPVA) - 50% 50%

Municípios

Predial Territorial Urbano (IPTU) - - 100%

Transmissão Inter Vivos - - 100%

Vendas a varejo de combustíveis (IVVC) - - 100%

Serviços de qualquer natureza (ISS) - 100%

 Neutralidade: não interferência
sobre as decisões de alocação de
recursos tomadas com base nas
relações de mercado.
Equidade: garantir a melhor e mais
justa distribuição do ônus tributário
na sociedade.
Eficácia: garantir que a arrecadação
e o uso das receitas seja o máximo
compatível com as condições de
desenvolvimento da sociedade.
Competitividade: garantir a melhor
participação da economia nacional
no quadro internacional de comércio.

PRINCÍPIOS Simplicidade: garantir que o sistema

seja o menos custoso possível.

TRIBUTÁRIOS
 Critério do Benefício, atribui a cada indivíduo ônus
equivalente aos benefícios usufruídos. Refere-se as
relações de preferências e a condição de igualar o
preço unitário do serviço público ao benefício
marginal que ele recebe com sua produção.
Capacidade Contributiva: reparte o ônus tributário em
EQUIDAD função das respectivas capacidades individuais de
contribuição.
E Regressiva: se o aumento na contribuição for menos que
proporcional ao ocorrido na renda, a relação imposto/renda
diminui conforme maior a renda.
Proporcional: aumento na contribuição é proporcional ao da
renda, relação imposto/renda constante para qualquer nível de
renda.
Progressivo: aumento na contribuição mais que proporcional ao
aumento na renda, a relação imposto/renda aumenta com o nível
de renda.
 Regressivo Proporcional Progressivo
T/Y T/Y

O Y Y Y

Classificação dos tributos em relação à renda

 CARGA TRIBUTÁRIA: RELACIONA O
SOMATÓRIO DOS TRIBUTOS FEDERAIS,
ESTADUAIS E MUNICIPAIS
RELATIVIZADOS AO PIB
 Participação dos Principais Tipos de Tributos na Carga Tributária Total
(Em %)
Ano 1995 1999 2000 2002 2005 2008
Impostos sobre produtos 47,0 44,4 45,1 42,9 42,3 42,6
ICMS 25,2 22,2 22,7 21,6 21,3 20,7
Cofins 8,1 10,2 10,9 10,8 11,8 11,1
IPI 7,0 5,3 4,9 4,0 3,3 3,4
Impostos sobre renda, 20,0 23,6 25,0 27,8 28,4 25,9
IR 13,7 15,1 14,8 17,3 17,2 17,9
Contribuições 28,5 28,2 26,3 25,6 25,7 27,6
Fonte: Santos (2010, p. 30-31). Elaboração Própria.
IMPOSTO SOBRE A RENDA DA PESSOA FÍSICA

É a principal fonte de arrecadação nos países centrais do capitalismo, por

exemplo na Dinamarca representa mais de 50% dos recursos públicos
provenientes de tributos.

Imposto de Renda Pessoa Física como % da Carga Tributária Bruta

Fonte: OCDE, 2008

VANTAGENS E FATOS
HISTÓRICOS
Possibilidade de uso progressivo, observado o princípio da equidade.
No Brasil foi criado originalmente em 1922.
Evolui inicialmente, porém após a década de 60 (Reforma de 66), se torna mais
regressivo, com maior taxação sobre a renda proveniente de salários.

Arrecadação do IRPF como porcentagem do PIB e CTB

Em % do PIB Em % da CTB
2002 1,82 5,64
2003 1,85 5,81
2004 1,93 5,89
2005 2 5,92
2006 2,01 5,9
2007 2,16 6,14
2008 2,3 6,36
 Que diferentes categorias de rendimento são variáveis
homogêneas no que se refere ao esforço e custo financeiro
PRESSUP envolvido na sua percepção (o que é pouco verossímil!).

OSTOS DO Que o nível de renda pode ser considerado bom indicador

da capacidade individual de contribuição (bastante
IMPOSTO verossímil!).

GERAL E Que a utilidade marginal da renda é decrescente e assume

valores equivalentes para indivíduos diversos
PROGRES (parcialmente verossímil!).

SIVO Que as distorções provocadas pela inflação e pelo

crescimento econômico sejam adequadamente
compensadas por reajustes periódicos na escala do
imposto (verossímil!).
 Vale admitir tratamento diferenciado das diferentes
categorias de rendimento, implicando carga tributária
HOMOGEN mais elevada para os rendimentos provenientes de
renda ou capital acumulado, compensando as
EIDADE E dificuldades de apuração, por exemplo.

LINEARID No Brasil ganhos no mercado de capitais, dividendos,

rendimento dos fundos de investimento e outros
ADE rendimentos do capital são tributados linearmente, o
que implica que um pequeno e um grande investidor
pagam, ambos, a mesma porcentagem dos seus
ganhos ao fisco.
  A taxação progressiva sobre o estoque de capital –
ou o nível de riqueza – desempenha papel central,
RENDA E por mais que teoricamente possa produzir certos
efeitos de deslocamento do investimento.
CAPACID O indivíduo com patrimônio de $10 milhões
ADE DE investidos em imóveis fechados, ou renda igual a
zero, não pode ser analisado como tendo capacidade
CONTRIB contributiva nula.
Os expedientes utilizados pelas classes rentistas para
UIÇÃO burlar o fisco envolvem diversos mecanismos,
inclusive o de fazer investimentos em ativos de dificil
controle administrativo tributário.
  Imposto Progressivo como instrumento de
estabilização: reduzindo liquidez, mediante acumulo
IR COMO de superávit primário em momentos de elevação
inflacionária.
INSTRUM
ENTO DE No caso de recessão, dispondo de instrumento para
elevação dos gastos, via capacidade de investimento
POLÍTICA superior pelo Estado, funcionando anti-ciclicamente.

ECONÔMI
CA Enquanto instrumento de Política de
Desenvolvimento Regional, por exemplo.
JUSTIÇA FISCAL
Uso enquanto instrumento de equidade.
Em sociedade com elevado indice de gini (alta concentração de renda) o IR
progressivo funciona equalizando a renda média da sociedade.
Indice de Progressividade ET,Y=1+ ().
Um coeficiente igual a 1 implica distribuição proporcional na carga tributária,
superior e próximo a 2 indicaria grande progressividade, na medida em que
relativamente o acréscimo no imposto a pagar seria duas vezes maior que o
acréscimo na renda, ou seja, a elevação no imposto produziria uma elevação bem
maior na renda.
IMPOSTO SOBRE VENDAS DE
MERCADORIAS E SERVIÇOS
Evolução do tamanho e da composição da
carga tributária bruta brasileira (em % do PIB)
Ano 1995 2000 2005 2008
Carga tributária bruta total 27 30,4 33,8 35,2
Imposto sobre produtos 12,7 13,7 14,3 15
IPI 1,9 1,5 1,1 1,2
ICMS 6,8 6,9 7,2 7,3
II 0,7 0,7 0,4 0,6
IOF 0,5 0,3 0,3 0,8
ISS 0,5 0,6 0,7 n.d.
Cofins 2,2 3,3 4 3,9
Demais 0,2 0,5 0,6 n.d.
Imposto sobre renda, propriedade e capital 5,4 7,6 9,6 9,1
IR 3,7 4,5 5,8 6,3
IPTU 0,4 0,5 0,6 0,5
IPVA 0,4 0,4 0,5 0,6
CPMF 1,2 1,4 0
CSLL 0,8 0,7 1,2 1,4
Demais 0,1 0,2 0,2 0,3
Contribuições previdenciárias 7,7 8 8,7 9,7
FGTS e PIS-PASEP 7,2 7,1 7,7 7,9
Previdência do Funcionalismo Público 0,5 0,9 1 1,8
Fonte: IBGE
 As diversas modalidades diferenciam-se por:
IMPOSTO a. A amplitude da base

SOBRE Gerais: incidem sobre ampla base de transações.

Especiais: incidem sobre bens específicos, os
VENDAS chamados “blue chips” (combustíveis, bebidas,
comunicação).
DE Uniformes: alíquota única
MERCAD Seletivos: alíquotas diferenciadas

ORIAS E
SERVIÇOS OBS: Os impostos especiais incluem-se na categoria
dos impostos seletivos. Os impostos gerais podem ser
uniformes ou seletivos.
 b. O estágio do processo de produção e comercialização
sobre o qual incide a cobrança do tributo.
IMPOSTO Só no âmbito do produtor (IPI, por exemplo).

SOBRE Do comércio atacadista, varejista (IVV, p.ex.).

VENDAS Em todas as etapas do ciclo (ICMS, p.ex.).

c. A forma de apuração da base para cálculo do imposto.
DE Computando-se o valor total da transação (IVV, p.ex.).

MERCAD O valor adicionado na etapa (ICMS, p.ex.).

ORIAS E
Alíquota ad valorem: percentual incidente sobre a base de
cálculo, via de regra valor total da NF.

SERVIÇOS Alíquota específica: não é expressa em percentual e sim

em valor monetário, está em desuso.
 IMPOSTO O Imposto sobre Valor Adicionado (IVA) é a forma
mais moderna de tributação das vendas.
SOBRE
VENDAS Tributa somente o valor adicionado a cada estágio da
produção/distribuição.
DE
MERCAD Valor Adicionado: diferença contábil entre o preço

ORIAS E de venda e o de aquisição da mercadoria, ou

economicamente, o valor referente a nova renda

SERVIÇOS gerada naquele estágio acrescido dos custos de

produção/distribuição.

: IVA
Classificação:
a. Quanto ao número de etapas cobertas.
b. Quanto ao tratamento dado aos bens de capital:
IVA Produto Nacional Bruto (IVA-PNB): C+I ou S+L+D;
IVA Renda Nacional Líquida (IVA-RNL): C+I-D ou S+L;
IVA Salário (IVA-S): C+I-D-L ou S;
IVA Consumo (IVA-C): S+L+D-I ou C.
c. Quanto ao método de cálculo:
IVA pelo método da adição: aplica-se ao IVA-RNL.
IVA pelo método da subtração: IVA-Consumo.
IVA pelo método do crédito: IVA-PNB (ICMS).
 “Em termos agregados, se o consumo é uma
percentagem decrescente da renda e a taxa
do imposto for uniforme, a relação
imposto/renda será também decrescente,
implicando uma distribuição regressiva da
REGRESSIVI carga tributária”.

DADE “Essa regressividade poderá ser atenuada

fazendo a taxa do imposto variar em sentido
inverso ao grau de essencialidade dos
produtos, admitindo que o consumo dos
produtos menos essenciais se concentre nas
classes de população de renda elevada”.
ICMS- IMPOSTO
SOBRE Incide sobre operações de circulação de
mercadorias e serviços de transporte de
OPERAÇÕES bens interestadual e intermunicipal e de
RELATIVAS À comunicação, ainda que as operações e as
prestações tenham início no exterior;
CIRCULAÇÃO DE
MERCADORIAS
E SOBRE Sua instituição ou majoração depende de
lei estadual, a vigorar no ano seguinte ao
PRESTAÇÃO DE da sua promulgação, observado o lapso
SERVIÇOS DE temporal de 90 dias;

TRANSPORTE
INTERESTADUA É um IVA, ou seja, não cumulativo,
LE compensando-se em cada operação ou
INTERMUNICIPA prestação, o valor cobrado nas etapas
anteriores, mediante a sistemática de
L E DE débitos e créditos;
COMUNICAÇÃO
 ICMS-
IMPOSTO 4. Pode ser seletivo, em função da essencialidade das
mercadorias e dos serviços;

SOBRE 5. Suas alíquotas internas são fixadas por lei estadual, não
podendo ser inferiores à menor alíquota interestadual;
OPERAÇÕES 6. Não incide sobre operações destinadas ao exterior;
RELATIVAS 7. Incide sobre a Importação;
À 8. Acordos de benefícios ou incentivos fiscais são tratados no

CIRCULAÇÃ Conselho Fazendário Nacional (CONFAZ);

9. Do total arrecadado, 25% pertence aos municípios;
O DE 10. É homologatório;
MERCADOR 11. Apresenta regime misto de destinação da arrecadação:
IAS parcela é apropriada na origem (7% ou 12%, por ex.) e parcela
no destino (5% ou 10% p.ex.).
 ICMS- IMPOSTO SOBRE
OPERAÇÕES RELATIVAS À
CIRCULAÇÃO DE MERCADORIAS
ICMS- IMPOSTO SOBRE OPERAÇÕES
RELATIVAS À CIRCULAÇÃO DE MERCADORIAS