O Sistema Tributário da

Constituição de 1988

Apresentado por Edna, Juliana, Lana e Raíra

 Francisco Dornelles
07/01/1935 – 23/08/2023
Economista e político brasileiro.

Francisco era, pelo lado paterno, primo em segundo grau do

presidente Getúlio Vargas e sobrinho do militar,
governador do Rio Grande do Sul e Ministro da Agricultura
Ernesto Dornelles. Pelo lado materno era sobrinho do
primeiro-ministro e presidente eleito Tancredo Neves e primo
em segundo grau do senador e ex-governador de Minas
Gerais Aécio Neves (PSDB).

Estudos e Cursos Diversos: Direito, Universidade Federal do

Rio de Janeiro - UFRJ, RJ; Doutorado em Direito Financeiro,
Universidade Federal do Rio de Janeiro - UFRJ, RJ; Finanças
Públicas, Universidade de Nancy; Mestrado em Direito
Financeiro, Universidade Federal do Rio de Janeiro - UFRJ, RJ;
Técnico em Contabilidade, Escola Técnica de Comércio
Cândido Mendes, Rio de Janeiro, RJ; Tributação Internacional,
Universidade de Harvard, Cambridge, Massachusetts.
 Constituição de 1988
Você sabe significado
LIMITAÇÕES AO PODER
DE TRIBUTAR
desses nomes ?

IOF
PIS
COMPETÊNCIA PARA
INSTITUIÇÃO DE
TRIBUTOS II ISS

IR I G F I
REPARTIÇÃO DAS I T B
I N S
RECEITAS TRIBUTÁRIAS
C OF IPI
ITR
I P VA IE
C M D T U
IT IP
 PIS IPI ISS II IE
Imposto sobre Imposto sobre Imposto sobre
Programa de Imposto de
Produtos Serviços Importação
Integração Social
Industrializados Exportação

COFINS IOF ITR IPTU

Contribuição para o
Financiamento da Imposto sobre Imposto sobre Imposto Predial e
Seguridade Social Operações Financeiras Propriedade Territorial Territorial Urbano
Rural

ITBI IGF IPVA IR ITCMD

Imposto de
Imposto de Imposto sobre Imposto sobre a
Transmissão de Bens Propriedade de Imposto de Transmissão Causa
Grandes Fortunas
Imóveis Veículos Automotores Renda Mortis e Doação
 CONSTITUIÇÃO DE 1988
DITADURA
MILITAR
TRIBUTOS DIRETOS
IR varia entre 7,5% e 27,5%

TRIBUTOS INDIRETOS
Cobrados sobre o que consumimos -
produtos ou serviços -
Sistema Tributário passa
a ser composto por
tributos diretos e Competência de criação e cobrança de tributos
indiretos foi dividida entre União, Estados, Distrito
Federal e Municípios
Lei Fundamental
• Crítico;
• CF: 1º símbolo da unidade da nação;
• Assegurar condições gerais;
• Regime democrático eficiente e estável.
Lei Fundamental
“A Constituição promulgada em 1988 resultou de um grande equívoco.
Não foi ela uma carta de princípios. Aprovada por maiorias ocasionais,
não conseguiu também firmar-se como a carta de todos. As 56
emendas constitucionais aprovadas até 2007 mais as 6 emendas da
Assembleia Revisora, acrescidas de centenas de propostas de emendas
em tramitação no Congresso, constituem um sintoma de baixo nível de
aceitação da Constituição vigente e do inconformismo em relação a
muitos de seus dispositivos. Isso se explica pelo erro original de se ter
pretendido incluir no texto constitucional as posições de grupos,
partidos, classes, setores da sociedade”.
Lei Fundamental
• Regras básicas;
• Sem acolher regras substantivas;
• Constituição extensa;
• Princípios fundamentais: o sistema e a forma de governo, a soberania
do povo, o respeito às leis, a garantia dos direitos individuais e
coletivos, os direitos e os deveres da cidadania, as relações entre os
poderes e entre os entes federados, a temporariedade dos mandatos
e os processos canalizadores das soluções dos problemas.
Críticas ao Sistema Tributário Nacional
O sistema tributário definido em 1965/1967
A reforma da Constituição de 1988
 O outro sistema engendrado de 1988
Normas rígidas no capítulo tributário
* A Constituição de 1988 estabeleceu normas rigorosas que dificultavam a criação de novos impostos.
Sistema tributário paralelo na seguridade social
* Em outros capítulos, especialmente na seguridade social, a Constituição permitiu a criação de contribuições sobre a folha de salário, faturamento
e lucro.
Exceção das contribuições à anualidade
* Contribuições para a seguridade social foram excepcionalizadas da anualidade, podendo ser criadas ou aumentadas em 90 dias da publicação da
lei.
Facilidade de aumentar as contribuições
* Aumentar as contribuições era mais simples do que aumentar impostos, e o governo federal não compartilhava recursos com outros governos.
Falta de sistematização na Constituinte
* A falta de esforço na sistematização e consistência durante a Assembleia Constituinte levou a diversas contribuições sendo criadas e inseridas em
partes diferentes da Constituição.
Desarticulação institucional
* A desarticulação institucional ocorreu porque as comissões abordaram contribuições de maneira dispersa, afetando o equilíbrio federativo.
Mudança tardia no capítulo tributário
* Uma mudança no texto do capítulo tributário na fase final da Constituinte permitiu explicitar a competência exclusiva da União para criar
contribuições.
Crescimento das contribuições pós-1988
* Apesar das mudanças, as contribuições multiplicaram-se e cresceram mais do que os impostos após 1988.
Redução do Imposto de Renda (IR) e Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI)
* O legislador baseou-se nas facilidades do capítulo da seguridade social para reduzir as alíquotas do IR e do IPI.
* Esses impostos tinham suas receitas compartilhadas com estados e municípios.
Criação de Contribuições Sociais
* Em vez do IR e do IPI, o legislador introduziu várias contribuições sociais.
* A receita dessas contribuições era integralmente destinada à União.
Redução da Alíquota do Imposto de Renda sobre Pessoa Jurídica
* A alíquota do IR sobre pessoa jurídica foi reduzida de 35% para 25%.
Criação da Contribuição Social sobre o Lucro
* Uma contribuição social de 9% sobre o lucro foi criada.
* Essa contribuição funcionava como um imposto de renda de receita não compartilhada com estados e municípios.
Redução do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI)
* O IPI, um imposto de consumo não cumulativo, teve sua alíquota reduzida.
Criação do FINSOCIAL (COFINS)
* O FINSOCIAL, agora conhecido como COFINS, foi criado.
* Atualmente, atua como um imposto sobre circulação de mercadorias e serviços (ICMS) federal, com a receita inteiramente
destinada à União.
Estabelecimento do PIS-PASEP
* Foi criado o Programa de Integração Social (PIS) e o Programa de Formação do Patrimônio do Servidor Público (PASEP).
Introdução da Contribuição Provisória sobre Movimentação Financeira (CPMF)
* A CPMF, uma contribuição sobre movimentações financeiras, também foi instituída como parte dessas mudanças tributárias .
Impacto na carga tributária e na divisão federativa:

* Observa-se uma tendência à recentralização na divisão federativa da carga

tributária.
Crescimento da participação relativa da União
* A participação relativa da União na receita tributária nacional cresceu 1,4
ponto percentual na última década.
Avanço dos municípios sobre o espaço dos estados
* A análise da divisão federativa da geração direta de recursos e da receita
disponível mostra que os municípios avançaram sobre o espaço anteriormente
ocupado pelos estados.
Arrecadação Tributária por Esfera de Governo – 1960/2006

• Elaborado por Afonso, Meirelles e Castro. Fontes: Balanço Oficial da União, STN; Balanço dos Estados, STN; Finbra, STN; SRF Conceito de
contas nacionais – impostos, taxas e contribuições, inclusive FGTS e Sistema S. Receita disponível considera repartição constitucional de
impostos.
Repartição da receita tributária
* A repartição da receita tributária envolve diversos componentes, incluindo fundos de participação, salário-
educação, redistribuição pelo FUNDEB e repasses da Lei Kandir, entre outros.
Movimentação expressiva de recursos
* Em 2006, a repartição da receita tributária totalizou cerca de R$ 137 bilhões, equivalente a 5,9% do PIB.
Transferências da União
* A União transferiu aproximadamente R$ 82 bilhões para as outras esferas de governo, representando 60%
da repartição nacional de tributos em 2006.
Transferências estaduais para municípios
* Estados entregaram cerca de R$ 11 bilhões a mais para seus municípios do que receberam da União em
transferências obrigatórias em 2006.
Impacto na participação relativa
* A maior transferência de estados para municípios e da União para outras esferas de governo influencia a
perda de participação relativa tanto dos estados quanto do governo federal na divisão do "bolo" tributário
nacional.
Repartição Constitucional e Legal de Receitas Tributárias em
2006

• Fontes primárias: STN e CONFAZ (repartição

estadual arbitrada a partir da receita).
 * Em 1984, a arrecadação do imposto de renda e do IPI representava 80% da
arrecadação federal.
* Em 1988, 84% da arrecadação de impostos da União e 43% do total de
tributos coletados provinham do IR e do IPI.
Diminuição da prioridade e importância dos impostos
Desde a promulgação da nova Constituição, o IR e o IPI perderam prioridade na
política tributária federal, representando apenas um quarto da arrecadação
tributária federal em 2005 e 26,4% em 2006.
Crescimento das contribuições
O avanço das contribuições tem reduzido a participação dos impostos na
arrecadação tributária federal.
Pós-Constituinte
• A CF não aumentou ou diminuiu diretamente a carga tributária;
• A Constituição não precisa o alcance dos impostos:
- Lei do imposto de renda reduza o limite de isenção.
- Decreto: IPI.
• Único imposto em cascata no capítulo tributário: imposto municipal sobre serviços;
• PIS e COFINS;
• Seguridade social: administração tributária atrasada e burocratizada;
- Contribuições e taxas > impostos.
- Não obedece aos princípios da boa técnica e de justiça fiscal, pessoalidade, não-
cumulatividade, progressividade.
Pós-Constituinte
• Críticas: pouca utilização da informática e resistência da simplificação
dos procedimentos;
• Sobre diminuir ou elevar a carga tributária, aumentar a abrangência
dos impostos, simplificar a legislação, suprimir impostos em cascata,
desonerar as exportações e eliminar tributos;
Pós-Constituinte
• Competência da União: política econômica, de energia, de transporte
e de comunicação, bem como a complementação do esforço de
desenvolvimento das regiões mais pobres
• Estados e Municípios: educação, da saúde, do trabalho, da
agricultura, do transporte e da ação social.
Pós-Constituinte

Em 2007, a arrecadação estimada de todos os impostos, taxas

e contribuições foi de R$ 940 bilhões ou 36,8% do PIB
Da falta de funcionalidade do sistema
Para resumir em apenas poucos indicadores a falta de funcionalidade
que o sistema brasileiro tem para os contribuintes, vale citar estudo
recentemente divulgado pelo Banco Mundial, denominado Paying Taxes
2008 (WORLD BANK; PRICE WATERHOUSE COOPERS, 2008), que definiu
uma empresa como modelo e, considerando o mesmo faturamento,
salários, lucro e capital, estimou os impostos que a mesma pagaria em
177 países do mundo. Foram medidas as obrigações acessórias (como o
número de guias de recolhimento preenchidas e o tempo gasto para
apurar e pagar os impostos) e, o principal, o montante de impostos em
proporção ao lucro da empresa-modelo.
Da falta de funcionalidade do sistema
A classificação do Brasil no ranking de 177 países foi a seguinte: 137º
lugar no índice global de facilidade para pagar impostos, decorrente do
24º lugar, quando considerado o número de pagamentos realizados por
ano (11 pagamentos/ano); do 158º lugar, quando apurada a razão entre
total de impostos e lucro da empresas (69.2%); e 177º lugar – ou seja, o
último –, quando computado o tempo gasto pela empresa para apurar
e pagar os impostos (2.600 horas/ano).
Da falta de funcionalidade do sistema
O Brasil chamou especialmente a atenção no estudo no que se refere
ao último critério: a empresa-modelo gastaria 2.600 horas por ano para
apurar e pagar seus tributos, das quais 1.374 horas relativas aos
tributos sobre consumo (basicamente, o ICMS estadual), 736 horas com
os tributos sobre lucro e renda e 491 horas com tributos sobre salários.
Isso coloca o País em último lugar entre os 177 países pesquisados. A
diferença para outros países é tão gritante, que, se tal carga horária
fosse cortada pela metade, o Brasil só melhoraria duas posições no
ranking mundial.
Da falta de funcionalidade do sistema
Pós-Constituinte
POR UM NOVO SISTEMA
 Novo Sistema
3 Pilares centrais

Simplicidade
Tr a n s p a r ê n c i a
Justiça
O que mudará?
Regime Atual
Tributos Estaduais e
Tributos Federais Municipais
PIS COFINS IPI ICMS ISS

Regime Proposto
Tributos Estaduais e
Tributos Federais Municipais
CBS IBS

IVA DUAL
 Principais Pontos da Proposta
Novo Cobrado no local de consumo dos bens e serviços, com
desconto do tributo pago em fases anteriores da produção
IBS
Iva Dual Terá uma parcela gerida pela União e outra pelos
estados e municípios

Imposto
Uma espécie de sobretaxa sobre produtos e serviços
Seletivo que prejudiquem a saúde ou o meio ambiente
Alíquota zero Cesta básica nacional, medicamentos para
doenças graves, ensino superior (Prouni)
da CBS

Alíquota zero Pessoas físicas que desempenham atividades

agropecuárias, pesqueiras, florestais e extrativistas
de IBS e CBS vegetais in natura
No caso de produtor rural pessoa física somente para
quem tem receita anual de até 2 milhões

Livros Continuarão com imunidade tributária

Exceções Zona Franca de Manaus e o Simples manteriam suas

regras atuais
 Entrada gradativa do
TRANSIÇÃO 2029 a 2032 IBS e extinção gradativa
do ICMS e do ISS

Vigência integral do
2033 novo sistema e extinção
dos tributos e legislação
antigos

2029 a 2078 Mudança gradual da

cobrança na origem para
o destino
Benefícios Geração de
emprego e Menos burocracia
renda e diminuição da
Maior carga tributária
competitividade no Maior atração de
mercado interno e investimentos no
país
externo

Instensificação do
Mais
crescimento da
de Segurança transparência
d u ç ã o economia
Re Jurídica
custos
 De acordo com estudo da
universidade federal de minas gerais,
a reforma tributária deverá gerar
crescimento adicional de 12% no pib
do país em 15 anos
• Se a reforma já tivesse sido feita

há 15 anos, hoje cada brasileiro

teria R$ 5.772,00 a mais em sua
renda anual
Resumão
* Reforma Tributária de 1988:
1. A Constituição de 1988 promoveu uma reforma tributária que extinguiu impostos federais cumulativos
e descentralizou a receita.
2. O capítulo dedicado ao sistema tributário na nova Constituição era restritivo quanto à criação de novos
impostos.
3. No entanto, abriu caminho para a formação de um sistema tributário paralelo, com contribuições que
muitas vezes funcionam como impostos disfarçados.
4. As contribuições não se limitam apenas aos salários, como em outros países.
* Características do Sistema Tributário da Constituição de 1988:
5. Rígido e minucioso, com regras detalhadas para o exercício das competências dos entes tributantes
(União, estados e municípios).
6. Estabelece limitações para garantir os direitos dos cidadãos e das pessoas jurídicas.
* Desafios Atuais:
7. A reforma tributária voltou à agenda nacional de debates, e é hora de considerar mudanças no sistema
atual ou a construção de um novo sistema tributário no Brasil.
Referências
https://www.youtube.com/watch?v=uXL3-MmDdN4
https://endeavor.org.br/leis-e-impostos/qual-e-a-reforma-tributaria-que-o-brasil-precisa/

https://repositorio.ipea.gov.br/bitstream/11058/1839/1/td_0405.pdf

https://jus.com.br/artigos/65488/evolucao-historica-do-sistema-tributario-nacional

http://netcpa.com.br/noticias/ver-noticia.asp?Codigo=53223