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Sistema Tributrio Nacional

Hierarquia das normas

Constituio Federal de 1988 - Emenda constituio Lei Complementar Lei Ordinria Decreto Portarias, Instruo Normativa, Resolues, comunicados, etc.

Hierarquia das leis


A hierarquia das leis no Brasil a seguinte: leis constitucionais federais, leis ordinrias federais, leis constitucionais estaduais, leis ordinrias estaduais e leis municipais. Assim, uma lei estadual no pode contrariar os dispositivos de uma lei federal e se isso ocorrer ser inaplicvel. Uma lei constitucional federal estabelece o princpio a ser seguido pelas leis de hierarquia inferior que a ela devem coadunarse. Constitucionais so as leis bsicas de um Estado e ordinrias so as leis derivadas das constitucionais.
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Uma lei estadual tem mais poder que uma lei federal?

Atividade financeira do Estado


Para desenvolver tais atividades, o estado necessita de dinheiro e o obtm atravs da atividade financeira, que composta de trs campos:
Receita pela qual obtm os recursos patrimoniais, dos quais se destaca o tributo; Gesto que consiste na administrao e conservao do patrimnio pblico;

Despesa consistente no emprego dos recursos


Patrimoniais - para a realizao dos fins visados pelo estado
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Definio de Tributo Art. 3 do CTN

Tributo: Segundo o Art. 3 do CTN, tributo toda prestao pecuniria, Compulsria em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constituir sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.

Caractersticas do Tributo
a) Prestao pecuniria: Todo tributo tem que ser pago em dinheiro.
b) Compulsria: Se diz Compulsria, pois independe da vontade do contribuinte, ou seja, obrigatrio. c) Em Moeda ou cujo valor se possa exprimir: A palavra exprimir quer significar que se possa converter, um exemplo seria um tributo que seja cobrado em UFIR, e este ndice se possa converter em moeda corrente. d) Que no constitua sano de ato ilcito: Tributo no pode ser confundido com multa, penalidade pecuniria, no Direito Tributrio no interessa se a origem do ganho lcita ou ilcita, auferiu renda, tem que declar-la. A multa moratria uma obrigao acessria e constitui penalidade pecuniria pelo no recolhimento do imposto no prazo.

e) Instituda em Lei: Art.150, I, CF. Principio da Legalidade Tributria. Todo Tributo criado por Lei, podendo ser lei Delegada, Ordinria ou Complementar, lembrando que o Tributo tambm poder ser criado por medida provisria, devendo ser convertido em Lei pelo prazo especificado na CF. A maioria dos tributos so criados por lei ordinria, ex: (Cdigo Tributrio Municipal). A CF no cria tributo, apenas fixa a competncia tributria dos entes federativos.

Classificao dos tributos


Tributo No-Cumulativo (em cada fase apenas incide sobre o valor que nela se agregou compensando-se o pago anteriormente ICMS e IPI)

X
Tributo Cumulativo (incide nas vrias fases da circulao, sem considerar valores pagos anteriormente ISS)
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Classificao dos tributos

Tributos Vinculados e No Vinculados: O Particular paga a taxa a fim de ter uma contraprestao em servio pblico, que favorecer o prprio contribuinte, sendo classificada como tributo vinculado e no vinculado. Vinculados: So vinculados quando sua arrecadao destinada para um fim especfico, como a contribuio de melhoria para a construo de uma obra pblica, a taxa para a prestao de um servio etc. A contraprestao imediata No Vinculados: No so vinculados os impostos, pois sua arrecadao no tem destinao especfica. usada para fazer frente s necessidades da coletividade. So os tributos que so destinados ao interesse da coletividade.
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Art. 145 da Constituio Federal e art. 5 do CTN


Exemplos Impostos Taxas ICMS Esgoto

TRIBUTOS

Contribuies

COFINS

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IMPOSTOS

Impostos so valores pagos, realizados em moeda nacional (no caso do Brasil em reais), por pessoas fsicas e jurdicas (empresas). O valor arrecadado pelo Estado (governos municipal, estadual e federal) e servem para custear os gastos pblicos com sade, segurana, educao, transporte, cultura, pagamentos de salrios de funcionrios pblicos, etc. O dinheiro arrecadado com impostos tambm usado para investimentos em obras pblicas (hospitais, rodovias, hidreltricas, portos, universidades, etc).
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TAXAS

uma espcie de tributo prevista no artigo 77 80 do CTN, e 145, II, CF. Deve ser criada por lei, que apresentar o fato gerador, dentre os quais, exerccio regular do poder de polcia e a utilizao efetiva ou potencial de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio.

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Contribuies art 149, CF


Instituda para fazer face ao custo de obras publicas de que decorre valorizao imobiliria. Ex.: pavimentao e calamento

Compete exclusivamente Unio instituir contribuies Compete exclusivamente Unio sociais,econmico e de interesse instituir contribuies sociais, de intervenocomo de interveno das categorias profissionais ou econmicas, no no domnio econmico e de interesse domnio das categoriasatuao nas respectivas reas, observado o disposto nos instrumento instrumento de sua profissionais ou econmicas, como arts. 146, III, e I III, de150,alude o e sem prejuzorespectivasArt. 195, observado osdisposto nos sua eatuao nas do previsto no reas, 6, relativamente contribuies a que dispositivo. arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no Art. 195, 6, relativamente s contribuies a que alude o dispositivo.
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Os tributos no Brasil
Lista de alguns tributos (impostos, contribuies, taxas, contribuies de melhoria) que pagamos no Brasil:

Adicional de Frete para Renovao da Marinha Mercante AFRMM (Lei 10206/2001) Contribuio ao Fundo Nacional de Desenvolvimento da Educao (FNDE), tambm chamado "Salrio Educao" Contribuio ao Funrural Contribuio ao Instituto Nacional de Colonizao e Reforma Agrria (INCRA) Contribuio ao Seguro Acidente de Trabalho (SAT) Contribuio ao Servio Brasileiro de Apoio a Pequena Empresa (Sebrae) Contribuio ao Servio Nacional de Aprendizado Comercial (SENAC) Contribuio ao Servio Nacional de Aprendizado dos Transportes (SENAT) Contribuio ao Servio Nacional de Aprendizado Industrial (SENAI) Contribuio ao Servio Nacional de Aprendizado Rural (SENAR) Contribuio ao Servio Social da Indstria (SESI) Contribuio ao Servio Social do Comrcio (SESC) Contribuio ao Servio Social do Cooperativismo (SESCOOP) Contribuio ao Servio Social dos Transportes (SEST) Contribuio Confederativa Laboral (dos empregados) Contribuio Confederativa Patronal (das empresas) 14

Os tributos no Brasil
Lista de alguns tributos (impostos, contribuies, taxas, contribuies de melhoria) que pagamos no Brasil:
Contribuio de Interveno do Domnio Econmico CIDE Combustveis - Lei 10336/2001 Contribuio para Custeio do Servio de Iluminao Pblica (Emenda Constitucional 39/2002) Contribuio Provisria sobre Movimentao Financeira (CPMF) Contribuio Sindical Laboral Contribuio Sindical Patronal Contribuio Social Adicional para Reposio das Perdas Inflacionrias do FGTS Lei Complementar 110/2001 Contribuio Social para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS) Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) Contribuies aos rgos de Fiscalizao profissional (OAB, CRC, CREA, CRECI, etc.) Contribuies de Melhoria: asfalto, calamento, esgoto, rede de gua, rede de esgoto, etc. Fundo de Universalizao dos Servios de Telecomunicaes (FUST) art. 6 da Lei 9998/2000 15 Fundo de Garantia por Tempo de Servio (FGTS)

Os tributos no Brasil
Lista de alguns tributos (impostos, contribuies, taxas, contribuies de melhoria) que pagamos no Brasil:

Imposto s/Circulao de Mercadorias e Servios Imposto sobre a Exportao (IE) Imposto sobre a Importao (II) Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores (IPVA) Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU) Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR) Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza Imposto sobre Operaes de Crdito (IOF) Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS) Imposto sobre Transmisso Bens Intervivos (ITBI) Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao (ITCMD) INSS Autnomos e Empresrios INSS Empregados INSS Patronal
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Os tributos no Brasil
Lista de alguns tributos (impostos, contribuies, taxas, contribuies de melhoria) que pagamos no Brasil:
IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados) Programa de Integrao Social (PIS) e Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico (PASEP) Taxa de Coleta de Lixo Taxa de Combate a Incndios Taxa de Conservao e Limpeza Pblica Taxa de Controle e Fiscalizao Ambiental TCFA (Lei 10.165/2000) Taxa de Emisso de Documentos (nveis municipais, estaduais e federais) Taxa de Fiscalizao de Vigilncia Sanitria (Lei 9782/1999, art. 23) Taxa de Licenciamento Anual de Veculo Taxa de Licenciamento para Funcionamento e Alvar Municipal Taxas ao Conselho Nacional de Petrleo (CNP) Taxas CVM (Comisso de Valores Mobilirios) Taxas de Outorgas (Radiodifuso, Telecomunicaes,Transporte Rodovirio e Ferrovirio, etc.) Taxas de Sade Suplementar - ANS (Lei 9.961/2000, art. 18) Taxas do Registro do Comrcio (Juntas Comerciais)
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Posso alegar o desconhecimento da lei para no cumpr-la?

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Resposta
Art. 3 LICC Ningum se escusa de cumprir a lei, alegando que no a conhece.

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INCONSTITUCIONALIDADE

Ato infraconstitucional que afronta a Lei Maior

ILEGALIDADE Ato jurdico que afronta dispositivo contido em lei


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Sistema Tributrio Nacional


Competncia Tributria Impostos Taxas Contribuio de melhoria
Unio
IR IPI II ITR IE IOF

Estado

Municpio
ISS IPTU ITBI

ICMS IPVA ITCMD

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Repartio das receitas tributrias


Art. 157 a 162 da Constituio Federal

IPI

UNIO

10 % Estados ESTADOS 25 % Municpios

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Princpios constitucionais tributrio


Princpio da Igualdade (isonomia) Princpio da Legalidade Princpio da Irretroatividade Princpio da Anterioridade Princpio da Seletividade Princpio da Essencialidade Princpio da no-cumulatividade Princpio da Capacidade Contributiva Princpio do no confisco Princpio da Liberdade de Trfego Princpio da Uniformidade Geogrfica
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Princpio da no-cumulatividade
Por este princpio da no-cumulatividade, compensa-se o tributo que for devido em cada operao com o montante cobrado nas anteriores. Este princpio no geral, sendo aplicado por exemplo no IPI e no ICMS.

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Limitaes ao Poder de Tributar Constituio Federal


Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: I Exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea; PRINCPIO DA LEGALIDADE

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Limitaes ao Poder de Tributar Constituio Federal


III COBRAR TRIBUTOS:
a) Em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado. PRINCPIO DA IRRETROATIVIDADE b) No mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou. PRINCPIO DA ANTERIORIDADE Exceo: II, IE, IPI, Impostos Extraordinrios
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Limitaes ao Poder de Tributar Constituio Federal


III COBRAR TRIBUTOS: ... c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou. PRINCPIO DA NOVENTENA

Publicao da LEI
90 dias aps publicao da lei - noventena
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Incidncia INCIDNCIA
I
M U

N
I D A D

DIFERIMENTO ISENO

SUSPENSO

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Definies

H incidncia quando ocorrer o fato gerador do tributo. Incidncia

uma hiptese de no-incidncia tributria constitucionalmente qualificada. Imunidade

Iseno

Para alguns autores, uma hiptese de no-incidncia legalmente qualificada. Para outros se trata de uma excluso do crdito tributrio, pois embora tenha acontecido o fato gerador do tributo (haja incidncia), o ente tributante est impedido de constituir e cobrar o crdito tributrio.

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Definies
O diferimento consiste, na transferncia do lanamento e do recolhimento do imposto incidente em determinada operao para operao posterior. Tal tcnica de tributao contornada por normas, regras e excees especficas sua aplicao, alm de manter interligaes com outros institutos e outras tcnicas de tributao.

Diferimento

Suspenso

a paralisao temporria da exigibilidade do crdito tributrio, por meio de norma tributria.

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Limitaes ao Poder de Tributar Constituio Federal


VI instituir imposto sobre: d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua Impresso;

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Sujeito Ativo
Sujeito Ativo

Sujeito Passivo

Sujeito ativo da obrigao a pessoa jurdica de direito pblico titular da competncia para exigir o seu cumprimento, aquele que tem o direito de exigir a obrigao tributria imposta ao sujeito passivo, o credor, ou seja, o que integra o plo ativo da relao jurdica tributria

Sujeito Passivo
O sujeito passivo direto o contribuinte, ou seja, aquele que tem relao pessoal e direta com a situao que constitua o fato gerador tributrio - fato tpico prescrito na lei. Se o sujeito passivo direto no cumpre com a obrigao tributria, ento ele (o contribuinte) o prprio a ser responsabilizado pelo inadimplemento da obrigao. O sujeito passivo indireto o responsvel pelo pagamento do tributo, ou seja, aquele que no se reveste necessariamente na condio de contribuinte, tendo relao indireta com o fato tributvel.
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