Escolar Documentos
Profissional Documentos
Cultura Documentos
Autor:
Gilson Wessler Michels (DRJ/Florianpolis/SC)
Fone: (0XX48) 3205-6700
E-mails: gilson.michels@receita.fazenda.gov.br e gwmichels@me.com
1
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
ndice Geral
Introduo
PARTE I
Introduo ao Processo Administrativo Fiscal
2
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
3
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
4
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
PARTE II
Comentrios e Anotaes ao Decreto n.o 70.235/1972
ndice por Assuntos
Disposio preliminar
Captulo I Do Processo Fiscal
Seo I Dos Atos e Termos processuais
Seo II Dos Prazos
Seo III Do Procedimento
Seo IV Da Intimao
Seo V Da Competncia
Seo VI Do Julgamento em Primeira Instncia
Seo VII Do Julgamento em Segunda Instncia
Seo VIII Do Julgamento em Instncia Especial
Seo IX Da Eficcia e Execuo das Decises
Captulo II Da Consulta
Captulo III Das Nulidades
Captulo IV Disposies Finais e Transitrias
Referncias bibliogrficas
5
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
Introduo
6
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
7
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
PARTE I
Introduo ao Processo Administrativo Fiscal
8
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
1
Odete Medauar, 1993, p. 32.
9
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
2Para uma ampla viso das novas formas de atuao da Administrao Pblica, bem como da crise de
paradigmas administrativos e das mudanas operadas no Direito Administrativo nos ltimos anos, ver
Gustavo Binenbojm (2008, p. 9-48).
11
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
Esta , alis, outra reviso que acabar por ser feita. Com as novas disposies
constitucionais, no h mais como entender aplicveis ao processo administrativo, todos
os princpios que a doutrina lhe atribuiu h j algum tempo, no mbito de uma realidade
que j no existe.
Para limitar a discusso aqui ao referido princpio do informalismo, basta dizer que
com a enfatizao da peremptoriedade dos prazos e o efeito preclusivo dos atos
praticados, com a intensificao do contedo formal e material das decises e com a
ampliao da complexidade dos procedimentos, no h como falar-se mais em
informalismo, ou mesmo, como defendem alguns doutrinadores, em formalismo
moderado. Na prtica, o formalismo acaba se impondo em face de que a crescente
sofisticao de grande parte dos ritos e de seus efeitos prticos torna imprescindvel, entre
outras medidas, a defesa tcnica e a minudente disposio das responsabilidades das
partes e dos prazos a serem cumpridos.
Pode-se exemplificar, primeiro, com a evoluo experimentada pelo procedimento
relativo exigncia de crditos tributrios federais o chamado processo administrativo
fiscal. No perodo que se seguiu promulgao da Constituio de 1988, inmeros atos
legais enrijeceram o rito, com a reafirmao da fora preclusiva dos atos j realizados e
com as restries apresentao de provas fora dos momentos determinados.
Da mesma forma, foram criadas, em 1993, unidades administrativas, internas
Administrao Tributria, especializadas em julgamento, o que, se por um lado
representou um avano, dado que alm de se ter criado um duplo grau de jurisdio
administrativa Delegacias de Julgamento e o atual Conselho Administrativo de
Recursos Fiscais -, deixaram os lanamentos fiscais de ser julgados pelas mesmas unidades
que os formalizavam, por outro trouxe complexidade ao procedimento, sendo hoje difcil
imaginar que ao rito posto possam ser associadas informalidades que seriam
prontamente argidas como causas de nulidade ou que ele possa ser enfrentado pelo
cidado comum sem o assessoramento de um especialista no assunto.
Outro exemplo tem-se com o procedimento relativo apurao de infraes contra
a ordem econmica. O artigo 3. da Lei n. 8.884/1994 atribuiu ao Conselho
Administrativo de Defesa Econmica CADE, organismo responsvel pelo julgamento
administrativo destas infraes, o status de rgo judicante com jurisdio em todo o
territrio nacional. Muito embora no exista, ainda, um entendimento pacfico quanto
extenso exata desta atribuio, representa ela, ao menos, um claro robustecimento da
fora da manifestao prolatada pelo ente administrativo, em evidente detrimento da
atuao pretoriana.
Tais exemplos so suficientes para que reste evidenciado, ento, que os
procedimentos administrativos deixaram de ser meros impulsionadores da atividade
regular do Estado, para, a partir da processualizao de seu contedo, incorporarem ritos
que se assemelham em muito atuao do Poder Judicirio, pelas repercusses que
podem ter sobre a esfera dos interesses de cidados e instituies.
12
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
13
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
14
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
15
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
Por bvio que existem distines entre os processos judicial e administrativo, mas
no so elas de ordem tal a macular o paralelismo acima traado. De se ver:
(a) a relao triangular: no caso do processo administrativo, a tripartio do
processo judicial (autor, ru e julgador) subsiste nas figuras da Administrao ativa (a que
fiscaliza e impe a exigncia resistida), o sujeito passivo (que contesta a imposio da
Administrao ativa) e a Administrao judicante (que atua especificamente na atividade
de julgamento, em rgos separados dentro da Secretaria da Receita Federal do Brasil e do
Ministrio da Fazenda e dirime os litgios de forma independente);
(b) a eficcia das decises: apesar de as decises administrativas, mesmo quando
proferidas em ltima instncia, serem passveis de anulao pelo Poder Judicirio, em
virtude do princpio da inafastabilidade da apreciao pelo Judicirio (CF, art.5, inciso
XXXV), certo que, em especial nos casos de decises favorveis ao sujeito passivo, tais
decises acabam dirimindo de forma definitiva os litgios;
16
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
17
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
18
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
19
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
20
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
processual ao longo dos ltimos anos, fazendo com que as antigas teses da separao entre
direito processual e direito material perdessem campo e defensores.8
Exemplos deste movimento de aproximao do direito processual e do direito
material so a proliferao das medidas liminares, a intensificao das medidas cautelares,
a supervenincia da tutela antecipatria e a criao de ritos diferenciados definidos para
determinados tipos de litgios. Todos estes remdios, evidncia, intentam a proteo
provisria e/ou a efetividade de bens ou direitos que esto sendo discutidos
judicialmente.
Esta diversificao do direito processual judicial, entretanto, ainda no chegou ao
processo administrativo fiscal. Apesar dos progressivos aumentos do tempo de
julgamento administrativo e do estoque de processos, o processo administrativo fiscal
continua regido, basicamente, por um rito procedimental de at trs instncias colegiadas;
ou seja, todos os litgios, independentemente da matria sobre que versem ou dos valores
envolvidos, passam pelo mesmo rito de cognio exauriente. O fato de haver alguns ritos
especficos para algumas situaes especficas, no infirma o dito, pois o rito do processo
de determinao e exigncia de crditos tributrios federais acaba sendo aplicado, a partir
de determinada etapa da atuao administrativa, como base para a expressiva maior parte
daqueles outros ritos.
Assim que, para a discusso de litgios muito dspares em termos de valores ou de
relevncia da matria, adotado um rito longo que traz prejuzos tanto ao contribuinte,
pela demora da manifestao administrativa, quanto Fazenda Nacional, pela
postergao da cobrana de crditos tributrios. evidncia, tal quadro encontra base na
adoo superestimada do princpio da isonomia, traduzida na idia de que todos os
contribuintes devem ter seus litgios apreciados pelas mesmas regras, independentemente
de valor, matria etc. Mas preciso, porm, sopesar princpios de outra ordem, ou
balance-los - como , alis, da prpria natureza dos princpios. Assim, to importante
quanto o princpio da isonomia so os princpios da celeridade, do devido processo legal,
da eficincia, do interesse pblico etc. E igualmente importante pensar a dinmica
processual administrativa por meio de uma viso de conjunto dos litgios que a compem
a atuao administrativa, hierarquizando situaes e formulando tratamentos processuais
que sirvam conformao efetivamente instrumental desta seara jurdica em relao ao
direito material que d fundo aos conflitos de interesses.
De se ressaltar, por fim, que a viso instrumental do processo traz efeitos em
mltiplas etapas da conformao da norma; para o legislador, impe a criao de normas
processuais que atendam s caractersticas do direito material; e para o operador jurdico,
demanda que, na interpretao da norma processual, seja ela entendida como meio de
satisfao do direito material.
8Para uma viso detalhada do processo de aproximao entre Direito Processual e Direito Material, no
sentido da busca pela efetividade da prestao jurisdicional, ver Jos Roberto dos Santos Bedaque (2001, p.9-
23).
21
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
22
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
23
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
24
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
contraste com a teoria da individualizao, segundo a qual bastava ao autor indicar o pedido, com o
que todas as possveis causas de pedir podiam ser consideradas no processo.
Dentro deste quadro, na medida em que a lei estabelece ao contribuinte o poder de
iniciativa processual e de delimitao do objeto do processo (este sob pena de precluso
acerca das questes no alegadas), por bvio que se h de ter a contrapartida na atuao
da Administrao: se ao contribuinte no lcito se valer da negao geral, tambm no
lcito Administrao Judicante ir para alm dos motivos do ato administrativo
contestado. Se o contribuinte tem de definir/especificar suas causas de pedir, no podem
os rgos julgadores administrativos produzir novos fundamentos para a manuteno do
ato contestado.
preciso ter em conta, aqui, aquilo que bem ressalta Alberto Xavier acerca do
critrio que se deve ter em conta na definio da natureza dos recursos administrativos. A
partir da distino entre o recurso do tipo reexame (no mbito do qual o recurso tem por
fim a plena reapreciao da questo decidida pelo rgo a quo, representando um
julgamento ex novo do litgio recurso renovatrio) e o recurso do tipo reviso (no mbito
do qual o recurso tem por objeto exclusivo a apreciao do ato recorrido, limitando-se
verificao da correo ou incorreo do ato impugnado recurso eliminatrio), destaca o
doutrinador que a opo por um ou outro modelo est indissociavelmente ligada
extenso da competncia da autoridade ad quem e aos limites dos poderes de cognio do
rgo de julgamento.9
Assim, se a autoridade ad quem tambm possui poderes prprios para a prtica do
ato primrio impugnado, o recurso deve ser modelado como reexame (j que no faria
sentido que a autoridade ad quem se limitasse a apreciar o ato impugnado quando ela
prpria tem poderes para pratic-lo); se, entretanto, a autoridade ad quem no tem poderes
prprios para praticar o ato impugnado, em virtude de uma competncia exclusiva ou
reservada da autoridade a quo, deve limitar-se a um pronunciamento sobre a regularidade
do mesmo.
O que resulta desta distino que, na medida em que no contencioso
administrativo brasileiro foi adotada a separao entre rgos de lanamento
(Administrao Ativa) e rgos de julgamento (Administrao Judicante), no sendo dada
a estes a competncia para praticar os atos primrios de que so exemplos o lanamento e
o despacho denegatrio do pleito repetitrio, mas sim a de praticar o ato secundrio de
reapreciao daqueles atos primrios, s podem os rgos julgadores administrativos
prolatar decises na esfera das quais anulam ou confirmam, parcial ou integralmente, o
ato contestado (modalidade de reviso), e jamais decises nas quais substituem tal ato
(modalidade reexame).
Esta distino entre Administrao Ativa e Administrao Judicante que define
primordialmente o papel de cada rgo dentro da estrutura administrativa. O fato de as
DRJ estarem vinculadas RFB e o CARF compor a estrutura do Ministrio da Fazenda,
no autoriza a concluso de que so duas instncias de natureza distinta (passveis de
atuarem sob marcos normativos e contextos diferenciados). Obviamente se tratam se
25
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
confirmam o ato primrio, exercem cognio restrita, no podendo avanar para alm dos
motivos do ato impugnado e das alegaes contra eles apresentadas pelo contribuinte; se,
de outro lado, suas decises substituem o ato primrio, exercem cognio ampla, sendo os
motivos do ato impugnado e as alegaes do contribuinte meros pontos de partida do
julgamento administrativo, pois a o que estar em jogo a legalidade objetiva, em sentido
amplo, do ato administrativo. Na primeira hiptese, o agravamento da situao do
recorrente inadmissvel; j na segunda, uma decorrncia natural da competncia do
rgo julgador. Ora, na medida em que, como acima visto, no contencioso administrativo
brasileiro foi adotada a distino entre rgos de lanamento e rgos de julgamento,
conclui-se que por aqui a regra a da proibio da reformatio in pejus.
certo que o Decreto n.o 70.235/1972 traz, no pargrafo 3.o de seu artigo 18, a
previso da possibilidade de agravamento da exigncia inicial em face dos resultados de
exames posteriores, diligncias e percias.10 Entretanto, tal disposio mereceu tratamento
bastante mitigado quando de sua incorporao ao recm-editado Decreto n.o 7.574/2011
(ato que regulamenta os processos administrativos referentes a matrias administradas
pela RFB). Com efeito, o artigo 41 deste Decreto estabelece que o referido agravamento s
cabvel, em regra, nas hipteses em que dos referidos exames posteriores resta
constatada a existncia de matria que, apesar de no includa no lanamento, assim no o
foi no porque se trata de matria nova, mas sim de matria que foi devidamente
trabalhada no procedimento fiscal e s no restou includa na matria tributvel por erro
material e/ou lapso manifesto da autoridade fiscal.11 Ou seja, no se trata mais aqui de
agravamento propriamente dito j que no h inovao a fundamentar a ampliao da
exigncia inicial -, mas de mera correo daquilo que se pode classificar de inexatido
material.
No que se refere vedao prolao de decises citra, extra e ultra petita, tem ela
especial aplicao nos processos de reconhecimento de direito creditrio, que so
inaugurados por iniciativa do contribuinte. Nas palavras de Marcos Vinicius Neder e
Maria Tereza Martnez Lpez, para estes processos, em regra, a demanda feita pelo
impugnante, cabendo ao julgador decidir de acordo com os limites fixados no pedido. Incidem, nesse
10 Art. 18. [...] 3.. Quando, em exames posteriores, diligncias ou percias, realizados no curso do
processo, forem verificadas incorrees, omisses ou inexatides de que resultem agravamento da exigncia
inicial, inovao ou alterao da fundamentao legal da exigncia, ser lavrado auto de infrao ou emitida
notificao de lanamento complementar, devolvendo-se, ao sujeito passivo, prazo para impugnao no
concernente matria modificada. (Redao dada pelo art. 1. da Lei n. 8.748/1993)
11 Art. 41. Quando, em exames posteriores, diligncias ou percias realizados no curso do processo, forem
verificadas incorrees, omisses ou inexatides, de que resultem agravamento da exigncia inicial, inovao
ou alterao da fundamentao legal da exigncia, ser efetuado lanamento complementar por meio da
lavratura de auto de infrao complementar ou de emisso de notificao de lanamento complementar,
especficos em relao matria modificada (Decreto no 70.235, de 1972, art. 18, 3o, com a redao dada
pela Lei no 8.748, de 1993, art. 1o). 1o O lanamento complementar ser formalizado nos casos: I - em que
seja afervel, a partir da descrio dos fatos e dos demais documentos produzidos na ao fiscal, que o
autuante, no momento da formalizao da exigncia: a) apurou incorretamente a base de clculo do
crdito tributrio; ou b) no incluiu na determinao do crdito tributrio matria devidamente
identificada; ou II - em que forem constatados fatos novos, subtrados ao conhecimento da autoridade
lanadora quando da ao fiscal e relacionados aos fatos geradores objeto da autuao, que impliquem
agravamento da exigncia inicial. [...] (grifou-se)
27
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
28
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
13
Como bem assinala Nelson Nery Junior (in Princpios do Processo na Constituio Federal, RT, 2010, p.225), ao
tratar da inadmissibilidade da deciso surpresa, a parte no pode ser surpreendida por deciso fundada em fatos e
circunstncias a respeito das quais no tenha tomado conhecimento [...], vale dizer, fatos que no esclaream o porqu
da deciso. Decorre diretamente da clusula do devido processo legal, que integra o princpio do due process of law (CF
5.o, LIV), e do princpio do contraditrio (CF 5.o, LV), a proteo das partes contra a deciso surpresa.
29
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
De incio, importa ressaltar a orientao de que a reviso de ofcio pode ser feita a
qualquer tempo, enquanto no extinto o crdito tributrio. Mesmo que o crdito tributrio
tenha sido objeto de recurso apreciado pelo contencioso administrativo, a reviso poder
ser feita, desde que no se centre em questo especificamente analisada pelos rgos
julgadores. Se, porm, posteriormente vier a tona outra questo de fato ou de direito no
especificamente abordada pelos rgos julgadores, a reviso de ofcio poder ser
regularmente efetuada a qualquer tempo.
Os demais pontos de destaque do Parecer Normativo Cosit n. 8/2014 so os
seguintes:
(a) reviso de ofcio de lanamento regularmente notificado, para reduzir o
crdito tributrio: pode ser efetuada pela autoridade administrativa local para crdito tributrio
no extinto e indevido, no caso de ocorrer uma das hipteses previstas nos incisos I, VIII e IX do art.
149 do CTN, quais sejam: quando a lei assim o determine, aqui includos o vcio de legalidade e as
ofensas em matria de ordem pblica; erro de fato; fraude ou falta funcional; e vcio formal especial,
desde que a matria no esteja submetida aos rgos de julgamento administrativo ou j tenha sido
objeto de apreciao destes;
(b) retificao de ofcio de dbito confessado em declarao, para reduzir o saldo
a pagar a ser encaminhado PGFN para inscrio na Dvida Ativa: pode ser efetuada pela
autoridade administrativa local para crdito tributrio no extinto e indevido, na hiptese da
ocorrncia de erro de fato no preenchimento da declarao;
(c) reviso de ofcio de despacho decisrio que no homologou compensao:
pode ser efetuada pela autoridade administrativa local para crdito tributrio no extinto e
indevido, na hiptese de ocorrer erro de fato no preenchimento de declarao (na prpria Dcomp ou
em declaraes que deram origem ao dbito, como a DCTF e mesmo a DIPJ, quando o crdito
utilizado na compensao se originar de saldo negativo de IRPJ ou de CSLL), desde que este no
esteja submetido aos rgos de julgamento administrativo ou j tenha sido objeto de apreciao
destes;
(d) competncia para a reviso de ofcio: compete autoridade administrativa da
unidade da RFB na qual foi formalizada a exigncia fiscal proceder reviso de ofcio do
lanamento, inclusive para as revises relativas tributao previdenciria;
(e) instrumento formal para a realizao da reviso de ofcio: o despacho decisrio
o instrumento adequado para que a autoridade administrativa local efetue a reviso de ofcio de
lanamento regularmente notificado, a retificao de ofcio de dbito confessado em declarao, e a
reviso de ofcio de despacho decisrio que decidiu sobre reconhecimento de direito creditrio e
compensao efetuada.
Para alm destas definies, o Parecer Normativo Cosit n. 8/2014 formaliza alguns
outros importantes entendimentos. Um de destacada importncia aquele que define, por
assim dizer, o que seria a natureza da reviso de ofcio. Diz o item 81.f do PN que a
reviso de ofcio nas hipteses aqui tratadas no se insere nas reclamaes e recursos de que trata o
art. 151, III, do CTN, regulados pelo Decreto n 70.235, de 1972, tampouco a ela se aplica a
possibilidade de qualquer recurso, uma vez que, ainda que possa ser originada de uma provocao do
contribuinte, procedimento unilateral da Administrao, e no um processo para soluo de
30
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
litgios. Ao mesmo tempo, porm, define que (item 81.g) para os casos de reconhecimento de
direito creditrio e de homologao de compensao alterados em virtude de reviso de ofcio do
despacho decisrio que tenha implicado prejuzo ao contribuinte, em ateno ao devido processo
legal, deve ser concedido o prazo de trinta dias para o sujeito passivo apresentar manifestao de
inconformidade e, sendo o caso, recurso voluntrio, no rito processual do Decreto n 70.235, de
1972, enquadrando-se o dbito objeto da compensao no disposto no inciso III do art. 151 do CTN.
Em outras palavras, a reviso de ofcio, em princpio, no abre a possibilidade de
contestao administrativa do despacho decisrio que a formalizou (o que parece estar
justificado, na tessitura do PN, pelo fato de que tais revises no se confundem com
recursos administrativos e so feitas em benefcio do sujeito passivo). Entretanto, quando
h prejuzo ao sujeito passivo (o que s permitido, dentre as hipteses tratadas pelo PN,
nos casos de processos de reconhecimento de direito creditrio, nas hipteses de
despachos decisrios que tratam de indeferir, por novas razes, crdito anteriormente
concedido pelos rgos julgadores do contencioso administrativo), aberta fica a
possibilidade de reiniciar a discusso na via contenciosa administrativa, mediante a
apresentao de nova manifestao de inconformidade e, se for o caso, de novo recurso
voluntrio.
Esta possibilidade de a Administrao Tributria prolatar novos despachos
decisrios indeferindo o direito creditrio por razes distintas das adotadas no despacho
decisrio originrio, ocorre na oportunidade da execuo das decises do contencioso
administrativo, como expe o item 81.i do PN: na execuo de deciso de rgo julgador
administrativo, observam-se rigorosamente os limites materiais estabelecidos por este, inclusive
quanto aos valores reivindicados pelo contribuinte, se sobre eles o rgo j houver se manifestado e
declarado objetivamente no julgado; todavia, se no ato de execuo do acrdo pela autoridade local
houver discordncia do contribuinte quanto aos valores apurados, e sobre os quais o rgo julgador
no tenha se manifestado, devolvem-se os autos do processo s mesmas instncias julgadoras, a fim
de ser julgada a controvrsia quanto aos valores, sob o rito do Decreto n 70.235, de 1972, no tendo
que se falar em decurso do prazo de que trata o 5 do art. 74 da Lei n 9.430, de 1996.
Questes que se pode colocar em relao a tais disposies so, dentre outras, as
seguintes: na medida em que est amplamente aberta a possibilidade de reviso de ofcio
(do ponto de vista material e temporal) e considerando-se que tal reviso, no caso de
lanamento de ofcio, pode reduzir o crdito tributrio lanado mas no na proporo
defendida pelo contribuinte, ser que se sustenta a no oferta de recurso? A possibilidade
de a Administrao Tributria, no caso dos processos de reconhecimento de direito
creditrio, gerar novos despachos decisrios indeferindo os crditos pleiteados e
concedidos pelos rgos julgadores desprovida de limites temporais?
Esta segunda questo, alis, aparece respondida no Parcer Normativo Cosit n.
3/2014, no item 81.j, nos seguintes termos: no ocorre precluso administrativa para fins de
aferir o valor correto do crdito pleiteado pelo contribuinte, em fase de execuo de julgado favorvel
a este, o qual no contenha manifestao sobre o aspecto quantitativo, quer seja por ser esta fase o
momento processual oportuno, quer seja pelo princpio da indisponibilidade do interesse pblico.
Discutvel, porm, se a resposta suficiente para se ter por afastada a homologao tcita
prevista no artigo 74 da Lei n. 9.430/1996. Ademais, a soluo do PN pode levar a soluo
administrativa acerca dos crditos pleiteados em compensao para um lapso temporal
31
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
sem fim: sim, pois na medida em que depois do despacho decisrio originrio (inicial) no
h mais prazo para a homologao da compensao, poder o sujeito passivo ficar com
sua situao indefinida por prazo imprevisvel.
Importa ainda destacar o comando do item 81.h do Parecer Normativo Cosit n.
3/2014, que trata da reviso de ofcio no caso da existncia de ao judicial. Como
sabido, a regra acerca da convivncia simultnea entre processo administrativo e processo
judicial a de que a opo pela via judicial implica na renncia tcita via administrativa
(Parecer Normativo Cosit n. 07/2014). No que se refere reviso de ofcio, porm, a
disciplina outra: diz o PN n. 8/2014 que a reviso de ofcio no obstada pela existncia de
ao judicial com o mesmo objeto. Todavia, advindo, deciso judicial transitada em julgado, somente
esta persistir, em face da prevalncia da coisa julgada e da jurisdio nica.
Por fim, cumpre ressaltar que a partir do quadro normativo trazido pelo Parecer
Normativo Cosit n. 8/2014, as decises do contencioso administrativo so definitivas em
relao s questes expressamente apreciadas pelos rgos julgadores. Como a reviso de
ofcio pode ser efetuada a qualquer tempo desde que sejam trazidas novas questes de
fato no apreciadas pelo contencioso, no se pode dizer que h uma posio final da
Administrao Tributria quantos aos atos administrativos contestados a partir do
encerramento da fase contenciosa (apenas a extino do crdito traz estabilidade final
para a situao jurdica). Salvo melhor juzo, a soluo adotada pela Cosit induz ideia de
que se pode ter alguns fatos sendo apreciados pelo contencioso e outros pelas unidades da
RFB que formalizaram o ato contestado (o que se daria, por exemplo, nas situaes em que
o sujeito passivo alega alguns fatos na impugnao e alguns outros em pedido de reviso
de ofcio este formalizado depois do prazo para impugnao). Na medida em que os
fatos nem sempre so de fcil elucidao e considerando-se que a Cosit no impe limites
aos fatos que podem servir alegao da presena de vcios no caso de demanda por
reviso de ofcio, de se projetar que nas agora duas esferas de apreciao o contencioso
e a atuao de ofcio das unidades de fiscalizao se ter ou se poder ter dirimio
extensiva de matria de fato.
De outro lado, o PN 8/2014 criou um verdadeiro novo procedimento para o
processamento dos pedidos de reconhecimento de direito creditrio. Agora, no ato de
liquidao das decises definitivas do contencioso administrativo favorveis ao sujeito
passivo, as DRF podero levantar outras matrias no apreciadas por este contencioso,
prolatando um novo despacho decisrio indeferindo o direito creditrio por conta de
outras razes de fato ou de direito no originalmente levantadas no despacho decisrio
originrio; e quanto a este novo despacho decisrio, o sujeito passivo poder apresentar
nova manifestao de inconformidade, que reacionar o contencioso administrativo a
partir da primeira instncia. Por fim, o PN destaca que o novo despacho decisrio pode
ser prolatado a qualquer tempo, j que a partir do despacho decisrio originrio no
correria mais o prazo para a homologao tcita previsto para os casos de compensao.
33
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
Evidenciado resta, portanto, para alm de suas vantagens, o locus diferenciado dos
sistemas administrativos de soluo de litgios.
34
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
35
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
36
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
37
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
38
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
Por fim, preciso ter em conta duas dimenses distintas do princpio do devido
processo legal, quais sejam:
(a) devido processo adjetivo ou procedimental: caracteriza-se pela simples norma de
respeito ao procedimento previamente regulado (acepo mais restrita adotada pela
doutrina);
(b) devido processo legal substantivo ou material: manifestao do devido processo legal
na esfera material. Tutela o direito material do cidado, inibindo que lei em sentido
genrico ou ato administrativo ofendam os direitos do cidado, como a vida, a liberdade e
a propriedade.
Tal distino foi bastante bem ressaltada pelo Supremo Tribunal Federal, nos
seguintes termos: "Abrindo o debate, deixo expresso que a Constituio de 1988 consagra
o devido processo legal nos seus dois aspectos, substantivo e processual, nos incisos LIV e
LV, do art. 5, respectivamente. (...) Due process of law, com contedo substantivo -
substantive due process - constitui limite ao Legislativo, no sentido de que as leis devem ser
elaboradas com justia, devem ser dotadas de razoabilidade (reasonableness) e de
racionalidade (rationality), devem guardar, segundo W. Holmes, um real e substancial
nexo com o objetivo que se quer atingir. Paralelamente, due process of law, com carter
processual - procedural due process - garante s pessoas um procedimento judicial justo, com
direito de defesa." (ADIn n.o 1.511-MC, voto do Ministro Carlos Velloso).
39
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
40
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
entanto, que a exigncia poderia existir em casos especficos, especialmente nos casos em
que os processos atingissem com gravidade os direitos e atividades do cidado (exemplos:
demisso, fechamento de estabelecimento comercial etc.);
(d) obrigatoriedade da informao geral: de todos os fatos e desdobramentos do feito
administrativo devem ser cientificados os interessados. Assim, o direito de ser notificado
do incio do processo, devendo constar do texto a indicao dos fatos e bases legais; o
direito de ser cientificado, com antecedncia, das medidas ou atos referentes produo
das provas; o direito de ser cientificado da juntada de documentos; o direito de acesso aos
elementos do expediente (vista, cpia ou certido);
(e) possibilidade da produo de provas: devem as provas poderem ser solicitadas,
produzidas e consideradas, no significando isto, no entanto, que seja permitido o uso
abusivo das mesmas (exemplos: ouvida de 100 testemunhas, realizao de provas
irrelevantes etc.) ou a utilizao de provas obtidas por meios ilcitos.
Para outro jurista, Maral Justen Filho, pouca utilidade teria um procedimento
em que no fosse prevista a livre manifestao de todos os interessados, com direito a
participao ativa e vedao a atuao unilateral de uma das partes. Enfim, o
procedimento no consiste na observncia formalstica de um ritual. No se compadece
com o Estado Democrtico a instituio de procedimento com perfil arbitrrio ou
prepotente.20 Para ele, so inerentes ampla defesa:
(a) a transparncia da atividade administrativa: da mesma forma que no pode haver
apropriao pura e simples de bens dos particulares, tambm no pode haver decises
sem prvia audincia do acusado. No h ampla defesa se o cidado desconhece a
acusao ou a pretenso estatal, posto que no possvel formular defesa para todas as
pretenses possveis e imaginveis;
(b) a instaurao do contraditrio: alm de saber do que acusado e em que termos isto
feito, deve ser permitido ao cidado a apresentao de defesa prvia deciso, a audincia
a todos os eventos e a produo de provas adequadas defesa;
(c) a imparcialidade do julgador: a disciplina do procedimento deve assegurar a
imparcialidade do julgador e consagrar o dever de aplicar o direito objetivamente ao caso
concreto, sendo inadmissveis, por exemplo, os casos em que o agente que julga est
hierarquicamente subordinado a quem parte na relao jurdica estabelecida, ou ento,
em que o mesmo rgo formaliza a exigncia contestada e julga sua procedncia;
(d) a ilimitao da defesa: ampla defesa significa ilimitao de defesa, no podendo a lei
ou normas administrativas vedar ao cidado a invocao de determinado argumento ou a
utilizao de determinado elemento de prova em defesa de seu interesse. S poderiam ser
excludos os argumentos incompatveis com o sistema jurdico e os valores fundamentais,
alm daqueles elementos de prova obtidos ilicitamente;
(e) a motivao completa e minudente da deciso: a motivao das decises associa-se
obrigatoriedade de considerao, por parte do julgador, de todas as provas apresentadas.
Sem a indicao dos fundamentos de direito e de fato que do respaldo deciso, tornar-
41
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
42
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
43
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
(f) Publicidade: segundo o artigo 5o, LX, da CF/1988: A lei s poder restringir a
publicidade dos atos processuais quando a defesa da intimidade ou o interesse social o exigirem.
No mbito do processo administrativo fiscal, a publicidade dos atos deve ser analisada de
acordo com a norma constitucional, mas tambm sob o ngulo das regras que tratam do
sigilo fiscal.
(g) Motivao das Decises: um princpio de direito administrativo que decorre do
princpio da ampla defesa e exige que os atos decisrios sejam motivados, de forma a
possibilitar concretamente o exerccio do direito de defesa. Se consubstancia na
apresentao dos motivos que determinaram uma determinada medida, que provocaram
uma determinada soluo, ou que possam justificar uma determinada pretenso.
(h) Celeridade: com a Emenda Constitucional n 45/2004, foi acrescentado Carta Magna
o princpio que consta do artigo 5, LXXVIII, da CF/1988: A todos, no mbito judicial ou
administrativo, so assegurados a razovel durao do processo e os meios que garantam a
celeridade de sua tramitao.
(i) Legalidade: tambm denominado legalidade objetiva, significa que o procedimento
administrativo tributrio deve seguir rigorosamente os ditames legais, ou seja, os atos
devem ser praticados nos estritos e precisos termos da legislao tributria. Neste sentido,
tem uma acepo mais restrita que a adotada no texto constitucional (art. 5., II).
(j) Segurana Jurdica: intenta preservar as relaes jurdicas j estabelecidas, tendo como
corolrios o princpio da irretroatividade da lei, o respeito ao direito adquirido, coisa
julgada e ao ato jurdico perfeito.
(k) Proporcionalidade: segundo este princpio, o particular deve ficar preservado das
intervenes estatais desnecessrias e excessivas. Em outras palavras, a Administrao no
deve onerar o cidado mais intensamente que o imprescindvel para a proteo do
interesse pblico. Com base no princpio da proporcionalidade, j decidiu o Supremo
Tribunal no sentido da ilegalidade da imposio de restries atividade de entes como
condio para adimplemento tributrio (ADIN n. 1.922-9).
(l) Razoabilidade: o princpio da razoabilidade tem fundamento em anlise valorativa,
afastando condutas contrrias ao bom-senso e se no houver relao entre a finalidade da
norma e a conduta administrativa.
(m) Moralidade: completa o princpio da legalidade, dando a este um contedo
axiolgico, fazendo com que a conduta administrativa seja, alm de legal, justa. A
ampliao dos poderes discricionrios e a circunstncia de que os atos administrativos
sujeitam-se ao controle do Poder Judicirio apenas quanto a legalidade, justifica a adoo
do princpio da moralidade.
(n) Eficincia: pela Emenda Constitucional n. 19/1998, o princpio da eficincia foi
incorporado aos princpios da Administrao Pblica constantes do artigo 37 da
Constituio Federal de 1988. Relaciona-se com os princpios da economia processual e da
instrumentalidade das formas, e justifica o disposto no artigo 60 do Decreto n.
70.235/1972: Art. 60. As irregularidades, incorrees e omisses diferentes das referidas no artigo
anterior no importaro em nulidade e sero sanadas quando resultarem em prejuzo para o sujeito
passivo, salvo se este lhes houver dado causa, ou quando no influrem na soluo do litgio.
44
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
45
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
46
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
Obtido algum dos provimentos judiciais listados no artigo 151 do CTN, aparece
uma importante repercusso para a atuao da Administrao Tributria, que vai para
alm da vedao possibilidade de cobrar de forma imediata os crditos tributrios que
esto sendo discutidos judicialmente. Se refere ela possibilidade de formalizao do
lanamento durante o perodo de vigncia daqueles provimentos, ou seja, possibilidade
de a Administrao Tributria lanar o crdito tributrio, diante da existncia de ao
judicial preventiva no mbito da qual houve a concesso de algum dos provimentos
acautelatrios j citados. A questo importa porque, a teor dos artigos 150 e 173 do CTN, o
prazo decadencial para a Fazenda Nacional efetuar o lanamento de cinco anos.
Do ponto de vista estrito da legislao tributria, a questo restou resolvida pelo
artigo 63 da Lei n.o 9.430/1996, que passou a disciplinar o chamado "lanamento para
prevenir a decadncia":
Art. 63. Na constituio de crdito tributrio destinada a prevenir a decadncia,
relativo a tributo de competncia da Unio, cuja exigibilidade houver sido suspensa na
forma dos incisos IV e V do art. 151 da Lei n. 5.172, de 25 de outubro de 1966, no
caber lanamento de multa de ofcio.
1. O disposto neste artigo aplica-se, exclusivamente, aos casos em que a
suspenso da exigibilidade do dbito tenha ocorrido antes do incio de qualquer
procedimento de ofcio a ele relativo. [...]
Deste modo, a vigncia de medida judicial que implique a suspenso da
exigibilidade de crdito tributrio no impede a instaurao de procedimento fiscal e nem
o lanamento de ofcio contra o sujeito passivo favorecido pela deciso, inclusive em
relao matria sobre que versar a ordem de suspenso. E se a medida judicial referir-se
matria objeto de processo fiscal, o curso deste no ser suspenso exceto quanto aos atos
executrios.
47
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
atualmente dada pelo Parecer Normativo Cosit n. 7, de 22/08/2014, que assim dispe em
sua ementa:
48
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
49
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
50
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
FIGURA 7: Viso geral do processo de determinao e exigncia de crditos tributrios federais Decreto
n.o 70.235/1972.
51
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
Nos subitens seguintes, este fluxograma geral ser segmentado por fase processual
(figuras 8 a 11), com vistas incluso de maiores detalhes. Nestes fluxogramas, o rito foi
dividido, para fins meramente didticos, em quatro fases distintas: (a) FASE I - Ao Fiscal
(No-Contenciosa); (b) FASE II - Julgamento de Primeira Instncia; (c) FASE III -
Julgamento de Segunda Instncia; e (d) FASE IV - Julgamento de Instncia Especial.
5.1.1. FASE I - Ao Fiscal (No-Contenciosa, conduzida pelas unidades da Secretaria da
Receita Federal do Brasil com atribuio para fiscalizao: Delegacias da Receita Federal
do Brasil, Inspetorias da Receita Federal do Brasil etc.)
(a) Abertura da ao fiscal: a abertura da ao fiscal demanda, em regra, a emisso prvia
do Mandado de Procedimento Fiscal e a lavratura do Termo de Incio da Ao Fiscal
(artigo 7.o do Decreto n.o 70.235/1972 e Portaria RFB n.o 3.014/2011). Apenas com a cincia
ao sujeito passivo do Termo de Incio da Ao Fiscal que fica formalmente aberto o
procedimento de ofcio e afastada a espontaneidade do contribuinte. A autoridade
competente para a conduo do procedimento de ofcio o Auditor-Fiscal da Receita
Federal do Brasil (AFRFB).
(b) Conduo da ao fiscal, com a concluso por via do lanamento de ofcio (artigos 7.o
a 13 do Decreto n.o 70.235/1972): concluda a ao fiscal e restando constatada a prtica de
alguma infrao legislao tributria, deve a exigncia respectiva ser formalizada por
meio de Auto de Infrao ou Notificao de Lanamento (artigo 9.o). Apenas por meio de
um destes instrumentos formais, lavrados com estrita observncia dos requisitos que a lei
lhes impe (artigos 10 e 11) que o lanamento se aperfeioa como tal; vcios de forma, em
regra, anulam a exigncia fiscal. Os Autos de Infrao e as Notificaes de Lanamento s
produzem efeitos em relao ao contribuinte, depois de a este cientificados nos termos das
regras de intimao previstas no artigo 23. Formalizado o lanamento, por meio da
lavratura do Auto de Infrao ou Notificao de Lanamento, ele s poder ser
modificado, ex vi do artigo 145 do Cdigo Tributrio Nacional, por meio de reviso de
ofcio (promovida pela prpria unidade da RFB a qual pertence o AFRFB autuante, mas
isto antes da apresentao da impugnao por parte do contribuinte) ou por meio de
deciso de alguns dos rgos de julgamento que operam na fase litigiosa do processo (DRJ
e CARF), no mbito da apreciao dos recursos apresentados pelo sujeito passivo
(impugnao, recurso voluntrio ou recurso especial) ou do recurso de ofcio interposto
pelo rgo julgador de primeira instncia (DRJ).
(c) Representao fiscal para fins penais (Portaria RFB n. 2.439/2010 e Decreto n.o
2.730/1998, com as alteraes trazidas pela Portaria RFB n. 3.182/2011): lavrado auto de
infrao ou notificao de lanamento, podem se apresentar circunstncias que motivem a
formalizao, pela autoridade fiscal, da representao fiscal para fins penais. A Portaria
RFB n. 2.439/2010 disciplina, com base no permissivo constante do artigo 3. do Decreto
n. 2.730/1998, os procedimentos a serem observados na comunicao ao Ministrio
Pblico Federal, de fatos que configurem crimes contra a ordem tributria; contra a
Previdncia Social; contra a Administrao Pblica Federal, em detrimento da Fazenda
Nacional; contra Administrao Pblica Estrangeira; bem como crimes de contrabando ou
descaminho, de falsidade de ttulos, papis e documentos pblicos e de lavagem ou
ocultao de bens, direitos e valores.
52
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
FIGURA 8: Fase I do processo de determinao e exigncia de crditos tributrios federais Decreto n.o
70.235/1972.
FIGURA 9: Fase II do processo de determinao e exigncia de crditos tributrios federais Decreto n.o
70.235/1972.
54
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
(b) Interposio de recurso de ofcio por parte da DRJ (inciso I do artigo 34 do Decreto
n. 70.235/1972 e artigo 2. da Portaria MF n. 3, de 03/01/2008): no caso de a DRJ ter
exonerado o sujeito passivo de parcela do crdito tributrio superior a R$ 1.000.000,00
(principal + multa de ofcio), deve a prpria DRJ recorrer de ofcio de sua deciso para o
CARF.
(c) Julgamento do recurso voluntrio ou do recurso de ofcio por parte das Sees do
CARF (inciso II do artigo 25 e artigos 37 e 38 do Decreto n.o 70.235/1972; Portaria MF n.
256/2009): apresentado recurso voluntrio pelo sujeito passivo no prazo de 30 dias da
cincia da deciso da DRJ e/ou interposto recurso de ofcio pela prpria DRJ, o processo
enviado para julgamento no mbito do CARF, onde os recursos sero julgados por uma
das Turmas que compem cada uma das trs Sees do CARF, segundo a competncia
material prevista no Regimento Interno do rgo.
(d) Recursos contra a deciso das Turmas que compem as Sees do CARF (sobre os
recursos, ver item "Recursos no Processo Administrativo Fiscal"):
(d.1) embargos de declarao: dirigido prpria Turma da Seo do CARF que julgou o
recurso, quando existir no acrdo prolatado obscuridade, dvida ou contradio entre
deciso e fundamentos, ou ainda quando for omitido ponto sobre o qual devia
pronunciar-se a Turma (artigo 65 do Anexo II da Portaria MF n.o 256, de 22/06/2009).
(d.2) pedido de correo de inexatides materiais: dirigido prpria Turma da Seo do
CARF que julgou o recurso, e destinado correo de erros materiais, lapsos manifestos
(artigo 66 do Anexo II da Portaria MF n.o 256, de 22/06/2009).
(d.3) recurso especial: proposto, no prazo de 15 dias da cincia da deciso do CARF, nos
termos a seguir explicitados.
55
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
FIGURA 10: Fase III do processo de determinao e exigncia de crditos tributrios federais Decreto n.o
70.235/1972.
56
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
do sujeito passivo, ainda lhe ser possvel, no mesmo prazo de 15 dias, apresentar recurso
especial em relao parte do acrdo que lhe foi desfavorvel. No caso de juzo negativo
de admissibilidade (parcial ou integral), a admissibilidade do recurso especial ser
submetida apreciao do Presidente da CSRF, conforme item a seguir.
(c) Juzo de admissibilidade do recurso especial por parte do presidente da Cmara
Superior de Recursos Fiscais e apresentao de contrarrazes (artigos 69, 70 e 71 do
Anexo II da Portaria MF n. 256, de 22/06/2009): no caso de juzo negativo de
admissibilidade (parcial ou integral) por parte do presidente da Cmara da Turma
recorrida, a admissibilidade do recurso especial ser submetida, independentemente de
petio das partes, apreciao do Presidente da CSRF, que se manifestar
conclusivamente sobre a questo. No caso de juzo positivo de admissibilidade, a outra
parte sujeito passivo ou o Procurador da Fazenda Nacional, conforme o caso ter o
prazo de 15 dias para apresentar contrarrazes. No caso do sujeito passivo, ainda lhe ser
possvel, no mesmo prazo de 15 dias, apresentar recurso especial em relao parte do
acrdo que lhe foi desfavorvel. No caso de juzo negativo de admissibilidade, a deciso
recorrida torna-se definitiva.
(d) Julgamento do recurso especial por parte das Turmas da Cmara Superior de
Recursos Fiscais (artigos 37 a 41 do Decreto n.o 70.235/1972; Portaria MF n. 256, de
22/06/2009): tendo sido acatada a admissibilidade do recurso especial, o litgio ento
julgado em ltima instncia por uma das Turmas da CSRF (os processos julgados pelas
Turmas da Primeira Seo do CARF, so julgados pela Primeira Turma da CSRF, e assim
por diante).
(e) Recursos contra a deciso da CSRF (sobre os recursos, ver item "Recursos no Processo
Administrativo Fiscal"):
(e.1) embargos de declarao: dirigido prpria Turma da CSRF que julgou o recurso,
quando existir no acrdo prolatado obscuridade, dvida ou contradio entre deciso e
fundamentos, ou ainda quando for omitido ponto sobre o qual devia pronunciar-se a
Turma (artigo 65 do Anexo II da Portaria MF n.o 256, de 22/06/2009).
(e.2) pedido de correo de inexatides materiais: dirigido prpria Turma da CSRF que
julgou o recurso, e destinado correo de erros materiais, lapsos manifestos (artigo 66 do
Anexo II da Portaria MF n.o 256, de 22/06/2009).
(f) Edio de Smula ou Resoluo (artigos 72 e 76 do Anexo II da Portaria n.o 256/2009):
havendo decises reiteradas e uniformes do CARF, podem elas ser consubstanciadas em
smula de observncia obrigatria por seus membros (tais smulas podem ter efeito
vinculante para toda a Administrao Tributria Federal, caso o Ministro da Fazenda lhes
atribua tal efeito); as smulas so aprovadas pela CSRF. E cabe ao Pleno da CSRF a
uniformizao de decises divergentes, em tese, das turmas da prpria CSRF, por meio de
resoluo (as resolues vinculam os demais rgos julgadores do CARF).
(g) deciso administrativa final (artigo 42 do Decreto n.o 70.235/1972): com a deciso
administrativa final o crdito tributrio considerado como definitivamente constitudo e
passvel de imediata cobrana (dada a extino da causa suspensiva da exigibilidade
prevista no inciso III do artigo 151 do CTN). So definitivas as decises:
57
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
(d.1) de primeira instncia, esgotado o prazo para recurso voluntrio sem que este tenha
sido interposto;
(d.2) de primeira instncia na parte que no for objeto de recurso voluntrio ou no estiver
sujeita a recurso de ofcio;
(d.3) de segunda instncia, de que no caiba recurso ou, se cabvel, quando decorrido o
prazo sem a sua interposio;
(c.4) de instncia especial.
FIGURA 11: Fase IV do processo de determinao e exigncia de crditos tributrios federais Decreto
n.o 70.235/1972.
58
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
59
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
60
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
61
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
62
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
21 A Medida Provisria n.o 232/2004 dava a seguinte redao ao artigo 25 do Decreto n.o 70.235/1972: Art.
25. O julgamento de processo relativo a tributos e contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal
compete:
I - s Delegacias da Receita Federal de Julgamento, rgo de deliberao interna e natureza colegiada da Secretaria da
Receita Federal:
a) em instncia nica, quanto aos processos relativos a penalidade por descumprimento de obrigao acessria e a
restituio, a ressarcimento, a compensao, a reduo, a iseno, e a imunidade de tributos e contribuies, bem como
ao Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte
Simples; e aos processos de exigncia de crdito tributrio de valor inferior a R$ 50.000,00 (cinqenta mil reais), assim
considerado principal e multa de ofcio;
b) em primeira instncia, quanto aos demais processos; [...]
63
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
contivesse: (a) contestao de valores confessados pelo sujeito passivo; (b) pedido de
dispensa de pagamento do crdito tributrio, por eqidade; (c) mera manifestao de
inconformidade com a lei; (d) argio de ilegalidade ou a inconstitucionalidade de
disposio de lei, salvo na hiptese de que trata o inciso II do art. 19 da Lei n. 10.522, de
19 de julho de 2002, que haja sido objeto de ato declaratrio do Procurador-Geral da
Fazenda Nacional, aprovado pelo Ministro de Estado da Fazenda, bem assim da
determinao a que se refere o 4. do artigo citado; e (e) discusso de matria de mrito
que tivesse o mesmo objeto submetido pelo impugnante a apreciao judicial.
64
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
65
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
66
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
67
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
68
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
69
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
70
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
71
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
FIGURA 12: Viso geral do processo de reconhecimento de direito creditrio (Restituio, Ressarcimento,
Reembolso e Compensao) Artigos 73 e 74 da Lei n. 9.430/1996.
72
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
73
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
caput, bem como sua compensao de ofcio com os dbitos do sujeito passivo para com a
Fazenda Nacional, cabero DRF, Derat ou Deinf que, data da restituio, do
reembolso, do ressarcimento ou da compensao, tenha jurisdio sobre o domiclio
tributrio do sujeito passivo (pargrafo nico do artigo 69);
(b) o reconhecimento do direito creditrio e a restituio de crdito relativo a tributo
administrado pela RFB, bem como outras receitas arrecadadas mediante Darf, incidentes
sobre operao de comrcio exterior cabero ao titular da DRF, da Inspetoria da Receita
Federal do Brasil de Classe Especial (IRF-Classe Especial) ou da Alfndega da Receita
Federal do Brasil (ALF) sob cuja jurisdio for efetuado o despacho aduaneiro da
mercadoria (artigo 70). Reconhecido o direito creditrio de sujeito passivo em dbito para
com a Fazenda Nacional, a compensao de ofcio do crdito do sujeito passivo e a
restituio do saldo credor porventura remanescente da compensao cabero s unidades
administrativas que tenham jurisdio sobre o domiclio tributrio do sujeito passivo
(pargrafo 2. do artigo 70);
(c) o reconhecimento do direito ao ressarcimento de crditos ou restituio de indbitos
do IPI caber ao titular da DRF ou da Derat que, data do reconhecimento, tenha
jurisdio sobre o domiclio tributrio do estabelecimento da pessoa jurdica que apurou
os valores pleiteados (artigo 71). O ressarcimento e a restituio, neste caso, bem como a
compensao de ofcio com os dbitos do sujeito passivo para com a Fazenda Nacional,
cabero DRF ou Derat que, data do ressarcimento ou da compensao, tenha
jurisdio sobre o domiclio tributrio do estabelecimento que apurou referidos crditos
(pargrafo nico do artigo 71);
(d) o reconhecimento do direito creditrio e a restituio de crdito relativo ao Imposto
sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR) cabero ao titular da DRF, da Derat ou da
Deinf em cuja jurisdio territorial estiver localizado o imvel (artigo 72). Reconhecido o
direito creditrio de sujeito passivo em dbito para com a Fazenda Nacional, a
compensao de ofcio do crdito do sujeito passivo e a restituio do saldo credor
porventura remanescente da compensao cabero s unidades administrativas que
tenham jurisdio sobre o domiclio tributrio do sujeito passivo (pargrafo nico do
artigo 72);
(e) o reconhecimento do direito creditrio e o ressarcimento do valor do IPI incidente
sobre produtos adquiridos no mercado interno destinados manuteno, ampliao ou
reforma de imveis de uso de misso diplomtica, repartio consular de carter
permanente ou representao de carter permanente de rgo internacional de que o
Brasil faa parte cabero ao titular da DRF ou da Derat que, data do reconhecimento do
direito creditrio, tenha jurisdio sobre o domiclio tributrio do interessado (artigo 73);
(f) a restituio ou a compensao de ofcio do saldo a restituir apurado na DIRPF que no
tenha sido resgatado no perodo em que esteve disponvel na rede arrecadadora de
receitas federais, bem como a restituio ou a compensao de ofcio de receita da Unio
arrecadada mediante Darf cuja administrao no esteja a cargo da RFB, sero promovidas
pelo titular da DRF, da Derat ou da Deinf que, data da restituio ou da compensao,
tenha jurisdio sobre o domiclio tributrio do interessado (artigo 74);
74
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
(g) a homologao de compensao declarada pelo sujeito passivo RFB ser promovida
pelo titular da DRF, da Derat ou da Deinf que, data da homologao, tenha jurisdio
sobre o domiclio tributrio do sujeito passivo (artigo 75). Tratando-se de compensao de
crdito relativo a tributo incidente sobre operao de comrcio exterior, ser competente
para reconhecer o direito creditrio do sujeito passivo, o titular da DRF, da Inspetoria da
Receita Federal do Brasil de Classe Especial (IRF-Classe Especial) ou da Alfndega da
Receita Federal do Brasil (ALF) sob cuja jurisdio for efetuado o despacho aduaneiro da
mercadoria (pargrafo 1.o do artigo 75). A homologao de compensao de crdito do IPI
com dbito relativo aos tributos administrados pela RFB ser promovida pelo titular da
DRF ou da Derat que, data da homologao, tenha jurisdio sobre o domiclio tributrio
do estabelecimento da pessoa jurdica que apurou referidos crditos (pargrafo 2 do
artigo 75). A homologao de compensao de crdito relativo ao ITR com dbito relativo
aos tributos administrados pela RFB ser promovida pelo titular da DRF, da Derat ou da
Deinf em cuja jurisdio territorial estiver localizado o imvel (parpagrafo 3 do artigo 75);
(h) a autoridade da RFB competente para decidir sobre a restituio, o ressarcimento, o
reembolso e a compensao poder condicionar o reconhecimento do direito creditrio
apresentao de documentos comprobatrios do referido direito, inclusive arquivos
magnticos, bem como determinar a realizao de diligncia fiscal nos estabelecimentos do
sujeito passivo a fim de que seja verificada, mediante exame de sua escriturao contbil e
fiscal, a exatido das informaes prestadas (artigo 76).
7.1.1.3. Discusso administrativa
(a) Recursos administrativos contra o indeferimento ou no-homologao:
75
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
76
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
77
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
78
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
79
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
80
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
81
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
82
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
83
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
84
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
85
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
86
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
87
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
88
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
89
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
90
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
91
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
92
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
93
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
94
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
95
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
96
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
97
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
98
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
99
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
100
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
101
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
1 Para o clculo dos acrscimos legais de que trata este artigo, a data de
vencimento do imposto aquela estabelecida para a entrega da DIRPF e da DITR.
2 O disposto no inciso II do caput aplica-se tambm na hiptese de restituio
recebida indevidamente.
Art. 5 A declarao retificadora no ser aceita quando:
I for apresentada durante o procedimento fiscal, nos termos do inciso I e 1
do art. 7 do Decreto n 70.235, de 6 de maro de 1972;
II alterar matria tributvel objeto de lanamento regularmente cientificado ao
sujeito passivo, com vistas a reduzir seu valor, nos termos do art. 145 da Lei n 5.172,
de 25 de outubro de 1966 Cdigo Tributrio Nacional (CTN);
III for apresentada aps o prazo de entrega, cujo objeto seja a troca de modelo,
conforme disposto no art. 18 da Medida Provisria n 2.189-49, de 23 de agosto de
2001.
Art. 6 Na hiptese de lanamento efetuado sem prvia intimao, o sujeito
passivo poder solicitar sua reviso, no prazo de 30 (trinta) dias contados da cincia da
notificao de lanamento, que ser processada nos termos dos arts. 145 e 149 da Lei n
5.172, de 1966 (CTN).
1 A solicitao de retificao do lanamento dever ser dirigida ao chefe da
unidade da RFB da jurisdio do contribuinte, cuja indicao constar na notificao de
lanamento.
2 Do resultado da reviso de ofcio ser dada cincia ao contribuinte, no qual
ficar consignado o deferimento ou indeferimento de seu pleito e a identificao do
AFRFB responsvel pela reviso.
3 Na hiptese de indeferimento total ou parcial da solicitao de retificao do
lanamento, o sujeito passivo poder apresentar impugnao, no prazo de 30 (trinta)
dias contados da cincia do indeferimento, nos termos do art. 15 do Decreto n 70.235,
de 1972.
4 O disposto neste artigo no se aplica aos lanamentos de multa por falta ou
atraso na entrega da declarao.
Art. 6-A. A impugnao do sujeito passivo Notificao de Lanamento
efetuada sem intimao prvia, ou sem atendimento intimao, e sem apresentao
anterior de Solicitao de Retificao de Lanamento, ter o seguinte tratamento:
(Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.061, de 4 de agosto de 2010)
I - os documentos apresentados e demais questes de fato alegadas sero
analisados pela autoridade lanadora;
II - da anlise de que trata o inciso I, da qual ser lavrado termo
circunstanciado, poder resultar reviso de lanamento para cancelamento ou
reduo da exigncia;
III - ser dada cincia ao sujeito passivo do termo de que trata o inciso II,
com abertura de prazo para manifestao relativa ao contedo do termo, em 30
(trinta) dias, no caso de remanescer a exigncia no todo ou em parte;
IV - a impugnao ser submetida a julgamento, nos termos do Decreto n
70.235, de 6 de maro de 1972, juntamente com a eventual manifestao de que
trata o inciso III.
1 O disposto no caput aplicvel a processos em tramitao nas DRJ, para os
quais no tenha havido prvia manifestao por parte da autoridade lanadora, acerca
das situaes fticas que ensejaram o lanamento, inclusive nos casos de processos
instaurados com base no procedimento estabelecido pela Instruo Normativa SRF n
579, de 8 de dezembro de 2005.
102
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
103
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
104
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
105
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
106
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
107
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
108
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
a) 90 (noventa) dias aps a descarga, sem que tenha sido iniciado o seu
despacho; ou
b) 60 (sessenta) dias da data da interrupo do despacho por ao ou omisso do
importador ou seu representante; ou
c) 60 (sessenta) dias da data da notificao a que se refere o artigo 56 do
Decreto-Lei n.o 37, de 18 de novembro de 1966, nos casos previstos no artigo 55 do
mesmo Decreto-lei; ou
d) 45 (quarenta e cinco) dias aps esgotar-se o prazo fixado para permanncia
em entreposto aduaneiro ou recinto alfandegado situado na zona secundria.
III - trazidas do exterior como bagagem, acompanhada ou desacompanhada e
que permanecerem nos recintos alfandegados por prazo superior a 45 (quarenta e cinco)
dias, sem que o passageiro inicie a promoo, do seu desembarao; [...]
109
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
110
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
111
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
112
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
114
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
115
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
Lei n. 12.101/2009
Art. 32. Constatado o descumprimento pela entidade dos requisitos indicados
na Seo I deste Captulo, a fiscalizao da Secretaria da Receita Federal do Brasil
lavrar o auto de infrao relativo ao perodo correspondente e relatar os fatos que
demonstram o no atendimento de tais requisitos para o gozo da iseno.
1o Considerar-se- automaticamente suspenso o direito iseno das
contribuies referidas no art. 31 durante o perodo em que se constatar o
descumprimento de requisito na forma deste artigo, devendo o lanamento
correspondente ter como termo inicial a data da ocorrncia da infrao que lhe deu
causa.
2o O disposto neste artigo obedecer ao rito do processo administrativo fiscal
vigente.
116
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
117
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
procedimentais do ente que praticar o ato. De tal sorte, tem-se que as excluses de ofcio
efetuadas pela Secretaria da Receita Federal do Brasil sero disciplinadas pelas regras do
Decreto n.o 70.235/1972 (como tambm ser disciplinada por este ato legal toda a fase
contenciosa do procedimento). o que se infere do artigo 39, que assim dispe: o
contencioso administrativo relativo ao Simples Nacional ser de competncia do rgo
julgador integrante da estrutura administrativa do ente federativo que efetuar o
lanamento ou a excluso de ofcio, observados os dispositivos legais atinentes aos
processos administrativos fiscais desse ente.
7.15. Processo de Liquidao de Termo de Responsabilidade
Artigo 72 do Decreto-lei no 37/1966 (com a redao dada pelo art. 1o do Decreto-lei
no 2.472/1988), artigos 758 a 767 do Decreto no 6.759, de 05/02/2009 (Regulamento
Aduaneiro), Instruo Normativa SRF no 58/1980, artigo 24 do Decreto no 646/1994,
Instrues Normativas SRF no 83/1998 e 84/1998, Instruo Normativa SRF no 117/2001 e
Pareceres COSIT no 27/1999 e 34/1999. De se atentar para os termos da Instruo
Normativa SRF n 117/2001 e dos artigos 758 a 767 do Decreto no 6.759/2009:
Instruo Normativa SRF n 117/2001:
Art. 1o. Os crditos da Fazenda Nacional, constitudos em virtude da aplicao
da legislao aduaneira e representados em termo de responsabilidade, sero exigidos na
forma desta Instruo Normativa.
Art. 2o. A garantia vinculada a termo de responsabilidade, quando exigvel,
poder ser prestada sob a forma de seguro aduaneiro em favor da Unio Federal, nos
seguintes casos:
I - admisso temporria;
II - trnsito aduaneiro;
III - drawback;
IV - determinao do valor aduaneiro;
V - cumprimento de obrigaes acessrias; e
VI - outras situaes previstas na legislao aduaneira.
Art. 3o. O crdito garantido por depsito em moeda ser cobrado mediante
execuo do respectivo termo de responsabilidade, que consistir na converso do
depsito em renda da Unio, imediatamente aps o vencimento do prazo consignado no
referido termo.
Art. 4o. Na hiptese de garantia sob a forma de fiana prestada por pessoa fsica
ou jurdica, fiana bancria ou seguro aduaneiro em favor da Unio Federal, a execuo
do termo de responsabilidade far-se- mediante intimao do garantidor para, no prazo
de trinta dias, proceder ao pagamento devido.
1o. A intimao referida no caput dever conter, alm do prazo:
I - a qualificao do notificado;
II - o nmero do processo ou da declarao de importao correspondente;
III - o valor do crdito a recolher;
IV - a indicao do local de pagamento e a forma de faz-lo; e
V - o nome e a assinatura do servidor, bem assim a indicao de seu cargo ou
funo e o nmero de matrcula.
2o. O pagamento referido neste artigo ser efetuado por meio de Documento de
Arrecadao de Receitas Federais (Darf).
3o. No comprovado o pagamento no prazo estabelecido, o ttulo ser, de
plano, remetido Procuradoria da Fazenda Nacional para inscrio em Dvida Ativa.
118
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
119
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
Art. 762. Decorrido o prazo fixado no inciso I do caput do art. 761, sem que o
interessado apresente a manifestao solicitada, ser efetivada a exigncia do crdito na
forma prevista nos 1o e 2o desse artigo.
Art. 763. No efetuado o pagamento do crdito tributrio exigido, o termo ser
encaminhado Procuradoria da Fazenda Nacional, para cobrana.
Art. 764. A Secretaria da Receita Federal do Brasil poder, no mbito de sua
competncia, editar atos normativos para o disciplinamento da exigncia do crdito
tributrio constitudo em termo de responsabilidade.
Art. 765. O termo no formalizado por quantia certa ser liquidado vista dos
elementos constantes do despacho aduaneiro a que estiver vinculado (Decreto-Lei no 37,
de 1966, art. 72, 3o, com a redao dada pelo Decreto-Lei no 2.472, de 1988, art. 1o).
1o Na hiptese do caput, o interessado dever ser intimado a apresentar, no
prazo de dez dias, as informaes complementares necessrias liquidao do crdito.
2o O crdito liquidado ser exigido na forma prevista nos 1o e 2o do art.
761.
Art. 766. A exigncia de crdito tributrio apurado em procedimento posterior
apresentao do termo de responsabilidade, em decorrncia de aplicao de penalidade
ou de ajuste no clculo de tributo devido, ser formalizada em auto de infrao, lavrado
por Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil, observado o disposto no Decreto no
70.235, de 1972.
Art. 767. Aplicam-se as disposies deste Captulo, no que couber, ao termo de
responsabilidade para cumprimento de formalidade ou apresentao de documento
(Decreto-Lei no 37, de 1966, art. 72, 4o, com a redao dada pelo Decreto-Lei no 2.472,
de 1988, art. 1o).
120
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
121
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
122
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
123
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
124
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
125
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
126
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
127
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
Art. 332. Todos os meios legais, bem como os moralmente legtimos, ainda que
no especificados neste Cdigo, so hbeis para provar a verdade dos fatos, em que se
funda a ao ou a defesa.
128
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
Mas para alm do CPC, tambm a Lei n.o 9.784/1999 traz para a seara processual
administrativa preceitos que so, em grande parte, traduo de regras do CPC ou da
prpria Constituio Federal. So dispositivos subsidirios, como se usa dizer, mas de
aplicao muito mais efetiva do que muitas disposies especficas do PAF.
Importa fazer algumas consideraes sobre esta questo da subsidiariedade dos
dispositivos da Lei n.o 9.784/1999 em relao ao PAF. A Lei n.o 9.784/1999, apesar de no
tratar especificamente do PAF, estabelece uma forma de atuao da Administrao Pblica
que deve ser to disseminada quanto possvel. Por certo que procedimentos
administrativos especficos devem ser regrados pela legislao especfica que os regem (se
houver), mas para alm destas legislaes especficas, a primeira fonte deve ser a lei geral
do processo administrativo (com isso, buscar-se-ia dar, no mbito do processo
administrativo fiscal, um tratamento to prximo quanto possvel forma geral de
atuao processual da Administrao Pblica). Assim, melhor do que a expresso
"subsidiria" para caracterizar a aplicao da Lei n.o 9.784/1999 em relao ao PAF, a
expresso "supletiva", ou seja, a expresso por meio da qual se estabelece o carter
suplementar do ato legal e que o coloca como um elemento de pronta aplicao ao PAF
nos casos de lacunas normativas.
Deste modo, a Lei n.o 9.784/1999 no deveria ser referida como um ato legal a ser
aplicado em situaes excepcionais, mas sim como um ato que se coloca ao lado das regras
especficas do PAF, s sendo afastada diante de disposies especficas da legislao
processual administrativa fiscal. No caso da prova, dado que o Decreto n.o 70.235/1972
129
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
pouco fala sobre o assunto, dever-se-ia mesmo buscar na Lei n.o 9.784/1999 as disposies
que dela constam e que so traduo, na esfera administrativa, de vrias regras do CPC.
Neste caso, no seria uma aplicao subsidiria - at porque o Decreto n.o 70.235/1972
pouco ou nada fala de prova -, mas uma verdadeira aplicao supletiva.
Do ponto de vista de seu contedo, a Lei n.o 9.784/1999 traz duas importantes
regras em matria probatria em seus artigos 36 e 37:
Art. 36. Cabe ao interessado a prova dos fatos que tenha alegado, sem prejuzo do
dever atribudo ao rgo competente para a instruo e do disposto no art. 37 desta Lei.
Art. 37. Quando o interessado declarar que fatos e dados esto registrados em
documentos existentes na prpria Administrao responsvel pelo processo ou em outro
rgo administrativo, o rgo competente para a instruo prover, de ofcio, obteno
dos documentos ou das respectivas cpias.
H quem defenda uma pretensa incompatibilidade entre os dois dispositivos, j
que enquanto o artigo 36 diz que cabe ao interessado a prova dos fatos que tenha alegado,
o artigo 37 autorizaria o mesmo interessado a meramente alegar que dados estariam com a
Administrao Tributria para se eximir da responsabilidade atribuda pelo primeiro
dispositivo. No h, porm, tal incompatibilidade. que no se pode ver atribuda ao
contribuinte, no artigo 37, nenhuma prerrogativa desmesurada, pois nada h no texto que
diga que basta a este contribuinte declarar que fatos e dados constam de documentos de
registros da Administrao, para que se veja desobrigado de apresentar tais dados e fatos.
Por bvio que o contribuinte deve identificar qual documento ou elemento de prova inclui
os fatos e dados mencionados e como a Administrao teve acesso a eles (se for o caso);
no se pode fazer a leitura de que a lei estaria atribuindo Administrao a "obrigao de
provar que no fez ou que no tem algo", coisa que, como se sabe, outro dogma
probatrio da nossa ordem jurdica.
No mbito tributrio, a aplicabilidade do dispositivo evidente nos casos, por
exemplo, em que do contribuinte exigida a apresentao de cpia de sua declarao de
rendimentos e ele demanda pela mera juntada ao processo da cpia que a Administrao
j tem em seu poder. Deste modo, o artigo 37 no mexe com a repartio do nus da prova
e nem desobriga o contribuinte de provar suas alegaes; ele meramente busca evitar que
a Administrao demande por documentos que ela prpria j tem em razo do exerccio
regular de suas atividades precpuas. O que se pode dizer, inclusive, que em certa medida
este artigo 37 se coaduna com a tendncia de relativizao das regras clssicas de
repartio do nus da prova trazidas pelo novo CPC, dentre tais a do nus dinmico da
prova previsto no artigo 370 deste diploma legal.
130
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
Art. 24. So hbeis para comprovar a verdade dos fatos todos os meios de prova
admitidos em direito (Lei n o 5.869, de 11 de janeiro de 1973, art. 332).
Pargrafo nico. So inadmissveis no processo administrativo as provas obtidas
por meios ilcitos (Lei n o 9.784, de 29 de janeiro de 1999, art. 30).
Art. 25. Os autos de infrao ou as notificaes de lanamento devero estar
instrudos com todos os termos, depoimentos, laudos e demais elementos de prova
indispensveis comprovao do ilcito (Decreto n o 70.235, de 1972, art. 9 o , com a
redao dada pela Lei n o 11.941, de 2009, art. 25).
Art. 26. A escriturao mantida com observncia das disposies legais faz
prova a favor do sujeito passivo dos fatos nela registrados e comprovados por
documentos hbeis, segundo sua natureza, ou assim definidos em preceitos legais
(Decreto-Lei n o 1.598, de 26 de dezembro de 1977, art. 9 o , 1 o ).
Pargrafo nico. Cabe autoridade fiscal a prova da inveracidade dos fatos
registrados com observncia do disposto no caput (Decreto-Lei n o 1.598, de 1977, art. 9
o , 2 o ).
Art. 27. O disposto no pargrafo nico do art. 26 no se aplica aos casos em que
a lei, por disposio especial, atribua ao sujeito passivo o nus da prova de fatos
registrados na sua escriturao (Decreto-Lei n o 1.598, de 1977, art. 9 o , 3 o ).
Art. 28. Cabe ao interessado a prova dos fatos que tenha alegado, sem prejuzo
do dever atribudo ao rgo competente para a instruo e sem prejuzo do disposto no
art. 29 (Lei n o 9.784, de 1999, art. 36).
Art. 29. Quando o interessado declarar que fatos e dados esto registrados em
documentos existentes na prpria administrao responsvel pelo processo ou em outro
rgo administrativo, o rgo competente para a instruo prover, de ofcio, obteno
dos documentos ou das respectivas cpias (Lei n o 9.784, de 1999, art. 37).
Por fim, vale fazer meno ao fato de que o novo CPC, j aprovado pelo
Congresso Nacional, mas ainda esperando sano presidencial poca da produo da
presente verso deste trabalho, traz vrias outras disposies acerca de direito probatrio
que podem, sob determinadas ciscunstncias, ser utilizadas subsidiariamente no processo
administrativo, ou pelo menos inspirar a interpretao de normas processuais
administrativas. Destaca-se, aqui, as seguintes:
(a) utilizao de prova produzida em outro processo:
Art. 372. O juiz poder admitir a utilizao de prova produzida em outro
processo, atribuindo-lhe o valor que considerar adequado, observado o contraditrio.
(b) a prerrogativa do juiz na definio do material probatrio:
Art. 370. Caber ao juiz, de ofcio ou a requerimento da parte, determinar as
provas necessrias ao julgamento do mrito.
Pargrafo nico. O juiz indeferir, em deciso fundamentada, as diligncias
inteis ou meramente protelatrias.
(c) o direito da parte de no produzir prova contra si prpria:
Art. 379. Preservado o direito de no produzir prova contra si prpria, incumbe
parte:
I comparecer em juzo, respondendo ao que lhe for interrogado;
131
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
132
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
133
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
134
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
136
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
(a) em primeiro lugar, porque como bem afirma Fernando da Costa Tourinho, se a
natureza da lide for extrapenal, a regulamentao normativa do processo estabelecida
pelo direito processual civil. Ora, na medida em que as imposies tributrias no se
consubstanciam como matria penal, esto elas, portanto, submetidas ao processo civil;
(b) em segundo lugar, mas de modo complementar ao acima dito, por uma razo
pragmtica: em que juzo so discutidas as questes tributrias em sede judicial, na esfera
penal ou na esfera cvel? A resposta bvia: na esfera do processo civil, por meio de aes
tributrias prprias e imprprias (mandado de segurana, ao declaratria, ao
anulatria de dbito fiscal etc.);
(c) em terceiro lugar, porque de h muito se firmou o entendimento, mesmo em
sede administrativa (as decises das duas instncias administrativas bem evidenciam isso),
de que, em sede de processo administrativo fiscal, aplicam-se subsidiariamente as normas
do processo civil.
137
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
22Sobre a questo do convencimento do julgador, ver Luiz Guilherme Marinoni e Srgio Cruz Arenhardt,
2009, p. 81-96.
138
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
139
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
(inciso III do artigo 1. do Regimento Interno da RFB, aprovado pela Portaria MF n. 203,
de 14/05/2012: "Art. 1 A Secretaria da Receita Federal do Brasil - RFB, rgo especfico singular,
diretamente subordinado ao Ministro de Estado da Fazenda, tem por finalidade: [...] III - interpretar
e aplicar a legislao tributria, aduaneira, de custeio previdencirio e correlata, editando os atos
normativos e as instrues necessrias sua execuo; [...] e, neste plano, tais atos acabam se
incorporando legislao tributria e vinculando o agente pblico e os contribuintes nos
mesmos termos de qualquer outro ato legal.
Mas h, hoje, vrias fontes vinculantes para os julgadores administrativos. E
afora as crticas que eventualmente so feitas adoo de entendimentos vinculantes,
certo que esses se associam ao movimento atual de busca pela valorizao dos
precedentes (movimento este claramente evidenciado, por exemplo, na concepo do novo
Cdigo de Processo Civil). Ademais, alguma uniformizao nos entendimentos
administrativos desejvel no sentido do aumento da previsibilidade da atuao
administrativa.
O conjunto de fontes vinculantes para os julgadores administrativos so,
atualmente, as seguintes:
(a) smulas vinculantes do Supremo Tribunal Federal (artigo 103-A da
Constituio Federal);
(b) smulas vinculantes do CARF (artigo 75 do Regimento Interno do
CARF): tais smulas vinculam toda a Administrao Tributria Federal;
(c) julgados do Superior Tribunal de Justia e do Supremo Tribunal
Federal efetuados sob as sistemticas dos artigos 543-B e 543-C do Cdigo de Processo
Civil: adotadas pelo CARF, automaticamente (artigo 62-A do Regimento Interno do
CARF); j para as DRJ, s podem ser adotados depois de includos em nota explicativa da
Procuradoria Geral da Fazenda Nacional (artigo 19, 4., 5. e 7., da Lei n. 10.522/2002);
(d) matrias com jurisprudncia consolidada includas em ato declaratrio
da Procuradoria Geral da Fazenda Nacional aprovado pelo Ministro da Fazenda: adoo
obrigatria nos julgados do CARF (artigo 19, II, da Lei n. 10.522/2002) e das DRJ (artigo
19, II e 4., da Lei n. 10.522/2002);
(e) pareceres da Procuradoria Geral da Fazenda Nacional aprovados pelo
Ministro da Fazenda (artigo 42 da Lei Complementar n. 73/1993): vinculantes para o
CARF, para as DRJ e para todos os rgos do Ministrio da Fazenda;
(f) pareceres do Advogado-Geral da Unio aprovados pelo Presidente da
Repblica (artigo 40 da Lei Complementar n. 73/1993): vinculantes para o CARF, para as
DRJ e para todos os rgos do Ministrio da Fazenda;
(g) as smulas da Advocacia Geral da Unio (artigo 43 da Lei
Complementar n. 73/1993), apesar de do ponto vista isolado do artigo 43 da LC 73/1993
parecerem vincular somente os rgos jurdicos que compem a prpria estrutura da
AGU (listados no artigo 2. da LC 73/1993) e os rgos jurdicos das autarquias e
fundaes pblicas (artigo 17 da LC n. 73/1993), acabam sendo atos vinculantes para os
140
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
rgos julgadores (das DRJ e CARF) em razo da interpretao conjugada com o artigo 26-
A, pargrafo 6., inciso II, alnea a do Decreto n. 70.235/1972.
(h) solues de consultas internas SCI, Notas Tcnicas e Pareceres
Normativos (artigo 7. da Portaria RFB n. 2.217, de 19/12/2014): atos resultantes de
consultas internas formuladas pelos rgos internos da Receita Federal e resolvidas pelos
rgos do sistema tributao da Receita Federal (divises de tributao das
Superintendncias Regionais e Coordenao-Geral de Tributao). Possuem efeito
vinculante para todos os rgos internos da Receita Federal a partir de suas publicaes,
respectivante, no site da prpria Receita Federal, no Boletim de Servio da RFB e no Dirio
Oficial da Unio;
(i) solues de consultas (extermas) (artigo 9. da Instruo Normativa RFB
n. 1.396/2013, com a redao dada pela Instruo Normativa RFB n. 1.434/2013, e artigo
15 da Instruo Normativa RFB n. 1.464/2014): so consultas formuladas por agentes
externos e resolvidas pela Coordenao-Geral de Tributao (Cosit) e pela Coordenao-
Geral de Administrao Aduaneira (Coana) da Receita Federal. Tais consultas tm efeito
vinculante no mbito da RFB e respaldam qualquer sujeito passivo que as aplicar,
independentemente de ser o consulente;
(j) atos administrativos de carter normativo expedidos pela
Administrao Tributria Receita Federal (artigo 7. da Portaria MF n. 341/2011): a
vinculao a estes atos est expressa na legislao processual administrativa para as DRJ,
mas no para o CARF. Em razo disso, o CARF, por vezes, se auto-atribui a no
vinculao a tais atos normativos expedidos pela Receita Federal.
8.6. As Provas Ilcitas
Em nossa ordem jurdica, vedado o uso de provas ilcitas. A vedao consta do inciso
LVI do artigo 5.da Constituio Federal, assim expresso:
Art. 5.o [...] LVI - So inadmissveis no processo, as provas obtidas por meios
ilcitos.
Tal preceito foi reproduzido no artigo 30 da Lei n. 9.784/1999, tornando a
vedao aplicvel aos processos administrativos em geral (se que j no o era em face da
disposio constitucional). O referido artigo 30 est assim redigido:
Art. 30. So inadmissveis no processo administrativo as provas obtidas por
meios ilcitos.
O Regulamento do PAF, (Decreto n.o 7.574, de 29/09/2011) corrobou o preceito, ao
inclu-lo de forma expressa em seu artigo 24:
Art. 24. So hbeis para comprovar a verdade dos fatos todos os meios de prova
admitidos em direito (Lei n o 5.869, de 11 de janeiro de 1973, art. 332).
Pargrafo nico. So inadmissveis no processo administrativo as provas obtidas
por meios ilcitos (Lei n o 9.784, de 29 de janeiro de 1999, art. 30).
A repulsa de nossa ordem jurdica ao uso da prova ilcita encontra justificativa na
busca pela preservao do Estado de Direito, o que se d, in casu, por via do respeito aos
direitos fundamentais insculpidos na Constituio Federal. Neste sentido, encontra
141
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
acolhida, no mbito do Supremo Tribunal Federal, a chamada teoria dos frutos da rvore
envenenada, por meio da qual restam invalidadas no apenas as provas ilcitas em si,
mas todas as demais colhidas em razo delas ou produzidas a partir de informaes delas
obtidas. Tal teoria j vem sendo at mesmo positivada, como se pode inferir do contedo
do artigo 157 do Decreto-Lei n.o 3.689, de 03/10/1941 Cdigo de Processo Penal (com a
redao dada pela Lei n.o 11.690, de 09/06/2008):
Art. 157. So inadmissveis, devendo ser desentranhadas do processo, as
provas ilcitas, assim entendidas as obtidas em violao a normas constitucionais ou
legais.
1o So tambm inadmissveis as provas derivadas das ilcitas, salvo quando
no evidenciado o nexo de causalidade entre umas e outras, ou quando as derivadas
puderem ser obtidas por uma fonte independente das primeiras.
2o Considera-se fonte independente aquela que por si s, seguindo os trmites
tpicos e de praxe, prprios da investigao ou instruo criminal, seria capaz de
conduzir ao fato objeto da prova.
3o Preclusa a deciso de desentranhamento da prova declarada inadmissvel,
esta ser inutilizada por deciso judicial, facultado s partes acompanhar o incidente.
8.7. Os Fatos que Independem de Prova
O artigo 334 do CPC (reproduzido no artigo 374 do novo CPC) comanda que no
dependem de prova: I os fatos notrios; II afirmados por uma parte e confessados pela parte
contrria; III admitidos, no processo, como incontroversos; IV em cujo favor, milita presuno
legal de existncia ou de veracidade.
No mbito do PAF, pode-se dizer que as situaes indicadas nos incisos I e IV so
plenamente aplicveis; j o mesmo no se pode dizer daquelas indicadas nos incisos II e
III; que em face de a matria tributria estar regida pelo princpio da legalidade estrita
portanto, dentro dos limites do direito indisponvel -, no pode o julgador contentar-se
com o consenso entre as partes, posto que acima da falta de controvrsia entre os sujeitos
da relao jurdica est a lei (assim, o fato de um contribuinte no contestar uma exigncia
ilegal no deve ser motivo para que o julgador a tenha como validada).
Deve-se dizer, entretanto, que a falta de controvrsia produz efeitos no que se
refere especificamente matria estritamente de fato, o que se infere do artigo 17 do
Decreto n. 70.235/1972: Considerar-se- no impugnada a matria que no tenha sido
expressamente contestada pelo impugnante (seria o caso de o contribuinte no contestar um
levantamento de dados efetuado durante a ao fiscal; neste caso, ter-se-ia o levantamento
como verdadeiro).
livros contbeis e fiscais, guias do ICMS (GIAS), cpias de declaraes apresentadas etc.
Ocorre, porm, que nem sempre possvel a prova direta do fato alegado. Neste momento
ganham relevo as provas indiretas.
As provas indiretas resultam de algum fato, de tal maneira relacionado com o fato
principal que, de sua existncia, chega-se certeza do fato principal. So exemplos, os
indcios, presunes e fices legais.
Mas o que diferencia os indcios, as presunes e as fices legais?
O indcio se refere, apenas, a um elemento, vestgio, fato ou dado conhecido que,
por meio do raciocnio, pode sugerir a ocorrncia do fato que se quer provar, mas que no
pode ser utilizado como a nica base para o lanamento, bem como no poder ser o nico
elemento em que se fundamentar a livre convico do julgador. O indcio ganha robustez
e capacidade para atestar a ocorrncia de um fato, quando aparece associado a um quadro
indicirio mais amplo (um conjunto de indcios), no mbito do qual o fato alegado aparece
como o nico resultado plausvel ou verossmil.
J na presuno, toma-se como sendo a verdade de todos os casos o que a
verdade da generalidade dos casos iguais, em virtude de uma lei de freqncia ou de
resultados conhecidos, ou em decorrncia da previso lgica do desfecho. As presunes
so amplamente utilizadas em matria tributria, tanto as legais quanto as simples.
As presunes legais so classificadas em absolutas (juris et de jure) e relativas
(juris tantum). As absolutas so as que no admitem prova em contrrio; o fato descrito na
lei tido como verdade definitiva e absoluta, dispensando a produo de prova da sua
realizao. J as relativas admitem que seja produzida prova em contrrio (exemplos:
caracterizam-se como hipteses de omisso de receitas presumida, a existncia de
depsitos bancrios sem comprovao da origem dos recursos e a constatao escritural
da existncia de passivo fictcio).
O processo administrativo fiscal admite tambm o uso das presunes simples
(no legalmente qualificadas), desde que estejam corroboradas por vrios indcios
convergentes. Como afirma Leonardo Sperb de Paola: O uso de presunes simples pelo
agente administrativo independe de expressa autorizao legal. Isso no significa que sua
atividade de vinculada transforme-se em discricionria, pois continua presa pesquisa,
mesmo que indireta, dos fatos previstos no tipo tributrio".23
Por fim, h as fices legais, que, ao contrrio das presunes, no se baseiam no
que ordinariamente acontece, mas naquilo que se sabe no ter acontecido; ou seja, com a
fico, a realidade outra. Essa a razo primordial de, ao contrrio do que ocorre com as
presunes, s se admitir fico legalmente qualificada. Como explica Antonio da Silva
Cabral: Enquanto na presuno se parte de um fato conhecido para se chegar a um fato
desconhecido, mas real, na fico j se sabe que o fato no existe, mas a lei o considera como se
existisse.
23
Leonardo Sperb de Paola, 1997.
143
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
144
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
(j) por fim, em relao chamada prova emprestada, h que se dizer que so
comuns os procedimentos de ofcio que se baseiam em documentos coletados por outros
rgos tributantes (como as Fazendas Estaduais, por exemplo). A jurisprudncia, porm,
admite o emprstimo da prova, mas no das concluses do outro rgo tributante. Assim,
se houver caracterizao de omisso de receitas no mbito de um procedimento
conduzido pela Secretaria Estadual da Fazenda, no poder a Receita Federal ancorar-se
nessa concluso para fins de exigir os tributos sob sua administrao; poder valer-se dos
elementos de prova coletados naquele outro procedimento, mas ter de construir todo o
cenrio elisivo no mbito do seu prprio procedimento de ofcio.
145
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
146
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
Com tais consideraes no se quer dizer que ao contribuinte deva ser dada
cincia de tudo o que ocorre no curso da ao fiscal (at porque h procedimentos que
demandam segredo nas investigaes), mas sim que naqueles casos em que est envolvida
a atuao do contribuinte, lhe devem ser dadas oportunidades concretas de falar de modo
producente no processo.
147
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
148
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
149
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
150
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
Neste item do trabalho sero abordados dois temas distintos, mas intimamente
associados: as formas de comunicao dos atos processuais e os critrios de contagem dos
prazos processuais. A relao entre os dois temas evidente, pois os prazos processuais,
em regra, s passam a correr depois da devida formalizao das intimaes. Neste sentido,
importante ter em conta que so distintas as finalidades dos artigos 23 e 5. do Decreto
n. 70.235/1972: o primeiro caracteriza a data em que se considera intimado o sujeito
passivo; j o segundo, parte da data em este se considera intimado e trata da contagem de
prazos para a prtica de atos processuais.
10.1. As Formas de Intimao e o Momento de Aperfeioamento das Intimaes
No mbito do processo administrativo fiscal a comunicao dos atos processuais
feita por meio de intimaes. Intimao, segundo o artigo 234 do Cdigo de Processo
Civil, "o ato pelo qual se d cincia a algum dos atos e termos do processo, para que faa algo ou
deixe de fazer alguma coisa. Ou seja, por meio das intimaes que se d a comunicao dos
atos que vo sendo realizados no iter processual e se viabiliza, assim, a instaurao do
contraditrio e o exerccio da ampla defesa.
A importncia das intimaes no processo administrativo difcil de ser
minorada, pois os atos administrativos, em regra, s produzem efeitos em relao ao
contribuinte depois de sua devida intimao. Por meio das intimaes que se d
comunicao oficial ao contribuinte de tudo quanto est sendo produzido no mbito do
processo, com isto legitimando a juntada de elementos de prova aos autos.
No artigo 23 do Decreto n.o 70.235/1972 esto detalhados as formas de intimao
passveis de utilizao no processo administrativo fiscal. So elas:
(a) pessoal, pelo autor do procedimento ou por agente do rgo preparador, na
repartio ou fora dela, provada com a assinatura do sujeito passivo, seu mandatrio ou
preposto, ou, no caso de recusa, com declarao escrita de quem o intimar;
(b) por via postal ou por qualquer outro meio ou via, com prova de recebimento no
domiclio tributrio eleito pelo sujeito passivo;
(c) por meio eletrnico, com prova de recebimento, mediante envio ao domiclio
tributrio do sujeito passivo ou registro em meio magntico ou equivalente utilizado
pelo sujeito passivo;
(d) por edital, quando resultar improfcuo um dos meios anteriores ou quando o
sujeito passivo tiver sua inscrio declarada inapta perante o cadastro fiscal, publicado
no endereo da administrao tributria na Internet, em dependncia, franqueada ao
151
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
152
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
153
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
(b) excluso do dia de incio (dies a quo): o dia de incio ser o dia em que se
considera intimado o sujeito passivo, e esse dia sempre ser desconsiderado na contagem
do prazo;
(c) incluso do dia de vencimento (dies ad quem): o ltimo dia para praticar o ato
processual aquele em que recair o termo final do prazo;
154
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
155
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
156
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
Smula CARF N.o 10 (smula vinculante para toda a administrao tributria federal,
em razo da ordem ministerial constante da Portaria MF n.o 383, de 12/07/2010):
O prazo decadencial para constituio do crdito tributrio relativo ao lucro inflacionrio
diferido contado do perodo de apurao de sua efetiva realizao ou do perodo em
que, em face da legislao, deveria ter sido realizado, ainda que em percentuais mnimos.
Smula CARF n.o 17 (smula vinculante para toda a administrao tributria federal,
em razo da ordem ministerial constante da Portaria MF n.o 383, de 12/07/2010):
No cabe a exigncia de multa de ofcio nos lanamentos efetuados para prevenir a
decadncia, quando a exigibilidade estiver suspensa na forma dos incisos IV ou V do art.
151 do CTN e a suspenso do dbito tenha ocorrido antes do incio de qualquer
procedimento de ofcio a ele relativo.
Smula CARF N.o 21 (smula vinculante para toda a administrao tributria federal,
em razo da ordem ministerial constante da Portaria MF n.o 383, de 12/07/2010):
nula, por vcio formal, a notificao de lanamento que no contenha a identificao da
autoridade que a expediu.
157
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
Smula CARF N.o 25 (smula vinculante para toda a administrao tributria federal,
em razo da ordem ministerial constante da Portaria MF n.o 383, de 12/07/2010):
A presuno legal de omisso de receita ou de rendimentos, por si s, no autoriza a
qualificao da multa de ofcio, sendo necessria a comprovao de uma das hipteses dos
arts. 71, 72 e 73 da Lei n 4.502/64.
Smula CARF N.o 28 (smula vinculante para toda a administrao tributria federal,
em razo da ordem ministerial constante da Portaria MF n.o 383, de 12/07/2010):
O CARF no competente para se pronunciar sobre controvrsias referentes a Processo
Administrativo de Representao Fiscal para Fins Penais.
Smula CARF N.o 29 (smula vinculante para toda a administrao tributria federal,
em razo da ordem ministerial constante da Portaria MF n.o 383, de 12/07/2010):
Todos os co-titulares da conta bancria devem ser intimados para comprovar a origem dos
depsitos nela efetuados, na fase que precede lavratura do auto de infrao com base na
presuno legal de omisso de receitas ou rendimentos, sob pena de nulidade do
lanamento.
158
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
Smula CARF N.o 34 (smula vinculante para toda a administrao tributria federal,
em razo da ordem ministerial constante da Portaria MF n.o 383, de 12/07/2010):
Nos lanamentos em que se apura omisso de receita ou rendimentos, decorrente de
depsitos bancrios de origem no comprovada, cabvel a qualificao da multa de
ofcio, quando constatada a movimentao de recursos em contas bancrias de interpostas
pessoas.
Smula CARF N.o 35 (smula vinculante para toda a administrao tributria federal,
em razo da ordem ministerial constante da Portaria MF n.o 383, de 12/07/2010):
O art. 11, 3, da Lei N.o 9.311/96, com a redao dada pela Lei N.o 10.174/2001, que
autoriza o uso de informaes da CPMF para a constituio do crdito tributrio de outros
tributos, aplica-se retroativamente.
Smula CARF N.o 36 (smula vinculante para toda a administrao tributria federal,
em razo da ordem ministerial constante da Portaria MF n.o 383, de 12/07/2010):
A inobservncia do limite legal de trinta por cento para compensao de prejuzos fiscais
ou bases negativas da CSLL, quando comprovado pelo sujeito passivo que o tributo que
deixou de ser pago em razo dessas compensaes o foi em perodo posterior, caracteriza
postergao do pagamento do IRPJ ou da CSLL, o que implica em excluir da exigncia a
parcela paga posteriormente.
159
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
Smula CARF N.o 44 (smula vinculante para toda a administrao tributria federal,
em razo da ordem ministerial constante da Portaria MF n.o 383, de 12/07/2010):
Descabe a aplicao da multa por falta ou atraso na entrega da Declarao de Ajuste Anual
do Imposto de Renda das Pessoas Fsicas, quando o scio ou titular de pessoa jurdica
inapta no se enquadre nas demais hipteses de obrigatoriedade de apresentao dessa
declarao.
160
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
161
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
162
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
163
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
Smulas 1 do 1 e 2 CC:
Importa renncia s instncias administrativas a propositura pelo sujeito passivo de ao
judicial por qualquer modalidade processual, antes ou depois do lanamento de ofcio,
com o mesmo objeto do processo administrativo, sendo cabvel apenas a apreciao, pelo
rgo de julgamento administrativo, de matria distinta da constante do processo judicial.
Smulas 2 do 1 e 2 CC:
O CARF no competente para se pronunciar sobre a inconstitucionalidade de lei
tributria.
Smulas 4 do 1 e 3 CC e 3 do 2 CC:
A partir de 1 de abril de 1995, os juros moratrios incidentes sobre dbitos tributrios
administrados pela Secretaria da Receita Federal so devidos, no perodo de
inadimplncia, taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia - SELIC
para ttulos federais.
Smulas 5 do 1 CC e 7 do 3 CC:
So devidos juros de mora sobre o crdito tributrio no integralmente pago no
vencimento, ainda que suspensa sua exigibilidade, salvo quando existir depsito no
montante integral.
Smulas 6 do 1 CC e 4 do 2 CC:
legtima a lavratura de auto de infrao no local em que foi constatada a infrao, ainda
que fora do estabelecimento do contribuinte.
Smula 7 do 1 CC:
A ausncia da indicao da data e da hora de lavratura do auto de infrao no invalida o
lanamento de ofcio quando suprida pela data da cincia.
Smula 8 do 1 CC e 5 do 2 CC:
O Auditor Fiscal da Receita Federal competente para proceder ao exame da escrita fiscal
da pessoa jurdica, no lhe sendo exigida a habilitao profissional de contador.
164
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
Smula 9 do 1 CC e 6 do 2 CC:
vlida a cincia da notificao por via postal realizada no domiclio fiscal eleito pelo
contribuinte, confirmada com a assinatura do recebedor da correspondncia, ainda que
este no seja o representante legal do destinatrio.
Smula 10 do 1 CC:
O prazo decadencial para constituio do crdito tributrio relativo ao lucro inflacionrio
diferido contado do perodo de apurao de sua efetiva realizao ou do perodo em
que, em face da legislao, deveria ter sido realizado, ainda que em percentuais mnimos.
Smulas 11 do 1 CC e 7 do 2 CC:
Smula 12 do 1 CC:
Constatada a omisso de rendimentos sujeitos incidncia do imposto de renda na
declarao de ajuste anual, legtima a constituio do crdito tributrio na pessoa fsica
do beneficirio, ainda que a fonte pagadora no tenha procedido respectiva reteno.
Smula 14 do 1 CC:
A simples apurao de omisso de receita ou de rendimentos, por si s, no autoriza a
qualificao da multa de ofcio, sendo necessria a comprovao do evidente intuito de
fraude do sujeito passivo.
Smula 9 do 2 CC:
No cabe a exigncia de multa de ofcio nos lanamentos efetuados para prevenir a
decadncia, quando a exigibilidade estiver suspensa na forma dos incisos IV ou V do art.
151 do CTN e a suspenso do dbito tenha ocorrido antes do incio de qualquer
procedimento de ofcio a ele relativo.
Smula 1 do 3 CC:
nula, por vcio formal, a notificao de lanamento que no contenha a identificao da
autoridade que a expediu.
Smula 2 do 3 CC:
nulo o ato declaratrio de excluso do Simples que se limite a consignar a existncia de
pendncias perante a Dvida Ativa da Unio ou do INSS, sem a indicao dos dbitos
inscritos cuja exigibilidade no esteja suspensa.
Smula 3 do 3 CC:
A autoridade administrativa pode rever o Valor da Terra Nua mnimo (VTNm) que vier a
ser questionado pelo contribuinte do imposto sobre a propriedade territorial rural (ITR)
relativo aos exerccios de 1994 a 1996, mediante a apresentao de laudo tcnico de
avaliao do imvel, emitido por entidade de reconhecida capacidade tcnica ou por
profissional devidamente habilitado, que se reporte poca do fato gerador e demonstre,
165
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
Smula 6 do 3 CC:
No compete Secretaria da Receita Federal do Brasil promover a restituio de obrigaes da
Eletrobrs nem sua compensao com dbitos tributrios.
166
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
O processo administrativo fiscal regido por vasto arsenal legal. Pode-se dizer
que a regra, hoje, a da processualizao da atividade administrativa; poucas so as
rotinas executadas ao desabrigo de estrito disciplinamento em atos legais. Os principais
atos legais a disciplinar os ritos, rotinas, competncias e jurisdies em sede do PAF so os
seguintes:
Decreto n. 70.235, de 06/03/1972: rege o processo administrativo de determinao e
exigncia dos crditos tributrios da Unio (com alteraes, em especial, da Lei n.
8.748/1993, da Lei n. 9.532/1997, da Medida Provisria n. 2.158-35/2001 e da Lei n.
11.941/2009).
Decreto n. 7.574, de 06/03/1972: regulamenta o processo de determinao e exigncia de
crditos tributrios da Unio, o processo de consulta sobre a aplicao da legislao
tributria federal e outros processos que especifica, sobre matrias administradas pela
Secretaria da Receita Federal do Brasil.
Lei n. 9.784, de 29/01/1999: disciplina o processo administrativo no mbito da
Administrao Pblica Federal (alteraes trazidas pela Lei n. 11.417, de 19/12/2006).
Portaria MF n. 256, de 22/06/2009: aprova o Regimento Interno do Conselho
Administrativo de Recursos Fiscais (alteraes trazidas pelas Portarias MF n.o 446, de
27/08/2009, n.o 586, de 21/12/2010, n.o 226, de 11/04/2011, e n. 545, de 18/11/2013).
Instruo Normativa RFB n. 1.396, de 16/09/2013: disciplina o processo de consulta
acerca da interpretao da legislao tributria e da classificao de mercadorias
(alteraes trazidas pela Instruo Normativa RFB n. 1.434, de 30/12/2013).
Portaria RFB n. 1.687, de 17/09/2014: dispe sobre o planejamento das atividades fiscais e
estabelece normas para a execuo de procedimentos fiscais relativos ao controle
aduaneiro do comrcio exterior e aos tributos administrados pela Secretaria da Receita
Federal do Brasil (disciplina o Termo de Distribuio de Procedimento Fiscal TDPF).
Portaria MF n. 203, de 14/05/2012: aprova o Regimento Interno da Secretaria da Receita
Federal do Brasil RFB (alteraes trazidas pela Portaria MF n. 512, de 02/10/2013).
Lei n.o 11.457, de 16/03/2007: dispe sobre a Administrao Tributria Federal (unifica a
SRF e a SRP, criando a Secretaria da Receita Federal do Brasil).
Portaria MF n. 341, de 12/07/2011: disciplina a constituio das Turmas e o
funcionamento das Delegacias da Receita Federal do Brasil de Julgamento DRJ
(alteraes trazidas pelas Portarias MF n. 571, de 04/12/2013, e n. 510, de 16/12/2014).
Portaria RFB n. 999, de 19/07/2013: dispe sobre critrios de prioridade para o
julgamento de processos administrativos fiscais no mbito das Delegacias da Receita
167
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
168
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
169
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
PARTE II
Comentrios e Anotaes ao Decreto n.o 70.235/1972
170
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
171
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
172
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
173
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
Impugnao
Prazo para Apresentao: artigo 15
Efeitos da Impugnao Intempestiva: nota ao artigo 14
Efeitos da Impugnao Parcial: pargrafo 1. do artigo 21
Remessa da Impugnao pelos Correios: nota ao caput do Artigo 15
Requisitos: artigo 16
Inconstitucionalidade
Decises do Supremo Tribunal Federal - Efeitos para a Administrao
Pblica Federal: nota ao artigo 9.
Relativizao dos Efeitos da Declarao de Inconstitucionalidade: nota ao
artigo 9.
Informalismo: nota ao artigo 2.
Intempestividade: nota ao artigo 14
Intimao
Conceito, Funo e Efeitos da Intimao: notas ao caput do artigo 23
Intimao Pessoal: inciso I do artigo 23
Intimao por Via Postal: inciso II do artigo 23
Intimao por Edital Eletrnico: inciso III do artigo 23
Intimao por Via Eletrnica: nota ao inciso II do pargrafo 4. do artigo 23
Intimao por Edital: pargrafo 1. do artigo 23 e nota
Intimao a Funcionrios, Prepostos, Pessoas da Famlia etc.: notas aos incisos
I e II do artigo 23
Momentos em que se Considera Efetuada a Intimao: pargrafo 2. do artigo
23 e nota
Decadncia X Contagem do Prazo de Intimao por Edital: nota ao pargrafo
2. do artigo 23
Intimao por Edital Repeties das Tentativas a Cada Ato Processual: nota
ao pargrafo 1. do artigo 23
Eleio de Domiclio para Fins de Recebimento de Intimaes: nota ao
pargrafo 4. do artigo 23
Vista dos Autos na Repartio Efeitos sobre a Intimao: nota ao inciso I do
pargrafo 2. do artigo 23
Multiplicidade de Sujeitos Passivos - Intimao: nota ao caput do artigo 15
Intimao dos Procuradores da Fazenda Nacional das Decises Administrativas:
pargrafos 7. a 9.do artigo 23 e notas, notas ao caput do artigo 37 e Seo VIII
Jurisdio X Competncia: notas ao pargrafo 3. do artigo 9. e Seo V
Jurisprudncia Administrativa como Fonte de Direito Tributrio: nota ao pargrafo
nico do artigo 42
Lanamento diante de Causa Suspensiva da Exigibilidade do Crdito Tributrio
Base Legal: nota ao artigo 62
Posio da PFN: nota ao artigo 62
Orientao Administrativa: nota ao artigo 62
Orientao Jurisprudencial: nota ao artigo 62
Lanamento em Relao a Crditos Declarados em DCTF: nota ao caput do artigo 9.
Lanamento Hipteses de Alterao: nota ao caput do artigo 9.
174
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
175
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
176
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
177
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
Provas
Disposies Gerais Acerca do Sistema Processual Brasileiro: nota ao caput
do artigo 9.
Regras Prticas: nota ao caput do artigo 9.
Fatos que Independem de Prova: nota ao caput do artigo 9.
Momento da Juntada pelo Contribuinte: pargrafo 4.a 6. do artigo 16
Provas Ilcitas - Inadmissibilidade: nota ao inciso III do artigo 10
Presuno de Legitimidade dos Atos Administrativos e nus da Prova: nota
ao caput do artigo 9.
Negao Geral Inadmissibilidade: nota ao inciso III do artigo 16
Pedido de Produo de Prova no Requerida na Primeira Instncia: nota ao
inciso III do artigo 16
Prova Emprestada: nota ao caput do artigo 9.
Aplicao dos Dispositivos da Lei n.o 9.784/1999: nota ao caput do artigo 9.
Questes Preliminares X Questes de Mrito: notas ao artigo 28
Recursos Administrativos Espcies: nota ao artigo 14
Recurso Administrativo contra Deciso Administrativa Definitiva: nota ao
pargrafo nico do artigo 42
Recurso de Ofcio
Base Legal: artigo 34
Limites de Alada: nota ao inciso I do artigo 34
Hipteses de Descabimento do Recurso de Ofcio: nota ao inciso I do artigo 34
Recurso Especial
Natureza e Funo dos Recursos Especiais: nota Seo VIII
Competncia para Proposio: pargrafo 2.do artigo 37 e notas
Competncia para Julgamento: inciso II do artigo 25, pargrafo 2.do artigo 37 e
nota Seo VIII
Recurso Hierrquico ao Ministro da Fazenda: nota ao artigo 45
Recurso Voluntrio
Prazo para Apresentao: artigo 33
Interposio de Recurso Voluntrio - Informao PFN para Oferta de
Contrarrazes: nota ao caput do artigo 33
Depsito Recursal como Requisito de Seguimento do Recurso Voluntrio: nota ao
pargrafo 2. do artigo 33
Regras para a Instaurao dos Procedimentos Fiscais: notas ao caput do artigo 7.
Reincidncia: artigo 13
Repetio de Indbito de Exao Paga com Base em Lei Inconstitucional: nota ao
caput do artigo 9.
Representao Fiscal para Fins Penais
Crimes Contra a Ordem Tributria: nota ao artigo 12
Crimes contra a Fazenda Nacional ou contra a Administrao Pblica
Federal, No Caracterizados como Contra a Ordem Tributria: nota ao artigo
12
Momento do Encaminhamento ao Ministrio Pblico: nota ao artigo 12
Extino da Punibilidade nos Crimes Contra a Ordem Tributria: nota ao artigo 12
178
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
179
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
Em 1761, por deliberao do Marqus de Pombal, foi criado o Conselho da Fazenda, que
tinha feies de uma verdadeira jurisdio contenciosa. No entanto, uma lei de 1831
extinguiu esta exceo atuao do Poder Judicirio, inaugurando uma tradio que chegaria
at a Carta Magna de 1946. Com efeito, as Constituies de 1891, 1934, 1937 e 1946 adotaram
a jurisdio una, e no comportavam qualquer forma de contencioso administrativo. Apenas
com o advento da Constituio de 1967 - e com a redao dada pelas Emendas
Constitucionais de n.os 01/1969 e 07/1977 - que voltaram a ser previstas possibilidades de
implantao de contenciosos administrativos.
180
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
ao lado do processo judicial, para fins de que ambos sejam conduzidos por alguns princpios
comuns. o que se infere do inciso LV do artigo 5.: aos litigantes, em processo judicial ou
administrativo, e aos acusados em geral so assegurados o contraditrio e ampla defesa, com os meios e
recursos a ela inerentes. Preservada resta, no entanto, a inafastabilidade da prestao judicial,
como indicado no inciso XXXV do artigo 5.: a lei no excluir da apreciao do Poder Judicirio
leso ou ameaa a direito. Assim, sem prejuzo do fato de que processo administrativo e
processo judicial devem desenvolver-se com base em muitos princpios comuns, diferem
ambos, especialmente, quanto eficcia de suas decises; s faz coisa julgada a deciso
judicial.
DECRETO-LEI N. 822/1969:
Os Ministros da Marinha de Guerra, do Exrcito e da Aeronutica Militar, usando das
atribuies que lhe confere o art. 1. do Ato Institucional n. 12, de 31 de agosto de 1969, combinado
com o 1. do art. 2. do Ato Institucional n. 5, de 13 de dezembro de 1968, decretam:
[...]
Art. 2.. O Poder Executivo regular o processo administrativo de determinao e exigncia
de crditos tributrios federais, penalidades, emprstimos compulsrios e o de consulta.
Art. 3.. Ficar revogada, a partir da publicao do Ato do Poder Executivo que regular o
assunto, a legislao referente matria mencionada no art. 2. deste Decreto-lei.
181
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
Em seu art. 181, III, a aludida emenda aprovou e excluiu de apreciao judicial, entre outros
atos, os de natureza legislativa expedidos com base nos atos institucionais e complementares indicados
no item 1.
Vale dizer que, conquanto haja a nova Constituio vedado a delegao de atribuies (artigo
6., pargrafo nico) e reservado lei federal toda a matria de Direito Processual e de Direito
Financeiro (art. 18, 1.), permaneceu, como se viu, com plena vigncia o Decreto-lei n. 822, de 1969.
Invocando a delegao contida neste diploma legal, baixou o Presidente da Repblica, em
06/03/72, o Decreto n. 70.235, (...)
182
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
DISPOSIO PRELIMINAR
Art. 1.. Este Decreto rege o processo administrativo de
determinao e exigncia dos crditos tributrios da Unio e o de consulta
sobre a aplicao da legislao tributria federal.
183
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
CAPTULO I
DO PROCESSO FISCAL
SEO I
DOS ATOS E TERMOS PROCESSUAIS
Segundo princpio de direito intertemporal, o recurso se rege pela lei vigente data em que publicada
a deciso, salvo quando se trata de alterao de ordem constitucional, que tem incidncia imediata.
Pode a mesma, no entanto, em norma de carter transitrio, determinar a aplicao da ordem anterior
at a ocorrncia de fato futuro. (STJ-4. Turma, RMS 38-SP, rel. Min. Slvio de Figueiredo,
11/09/1989)
O artigo 1.211 do atual Cdigo de Processo Civil referenda o princpio acima indicado:
Art. 1.211. Este Cdigo reger o processo civil em todo territrio brasileiro. Ao entrar em
vigor, suas disposies aplicar-se-o desde logo aos processos pendentes.
E o mesmo com o novo CPC (aprovado pelo Congresso Nacional em dezembro/2014, mas
ainda pendente de sano presidencial poca da produo do presente trabalho):
Art. 1.046. Ao entrar em vigor este Cdigo, suas disposies se aplicaro desde logo aos
processos pendentes, ficando revogada a Lei n 5.869, de 11 de janeiro de 1973.
184
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
185
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
coletados na ao fiscal podem estar evidenciados por outros elementos de prova alm dos
documentos estrangeiros, afirmou a COSIT que a traduo juramentada no condio
indispensvel ao lanamento, dado que o julgador pode, se entender necessrio, demandar
pela traduo posteriormente, por meio de diligncia.
SIGILO COMERCIAL X SIGILO FISCAL Artigo 195 do CTN - Artigos 198 e 199 do
CTN (com a redao dada pelo artigo 1. da Lei Complementar n. 104, de 10/01/2001): Os
artigos 17 a 19 que compunham a parte hoje revogada do Cdigo Comercial (revogao
efetuada pelo novo Cdigo Civil), e os artigos 1.190 e 1.191 do novo Cdigo Civil, consagram
o chamado sigilo comercial, por meio do qual so inviolveis os livros/registros do
comerciante. No mbito tributrio, tais disposies deixaram de ter efeito para o fisco, a
partir da edio do CTN, que em seu artigo 195 determinou que para efeitos da legislao
tributria, no tm aplicao quaisquer disposies legais excludentes ou limitativas do direito de
examinar mercadorias, livros, arquivos, documentos, papis [...]. A contrapartida para a
relativizao do sigilo comercial, para fins tributrios, veio com o sigilo fiscal previsto no
artigo 198 do mesmo CTN, por meio do qual a autoridade fiscal fica obrigada a preservar,
apenas para si prpria, as informaes relativas atividade do contribuinte. As excees ao
sigilo fiscal esto expressamente previstas no mesmo artigo 198 e tambm no artigo 199 do
CTN.
186
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
respectiva, com o objetivo de investigar o sujeito passivo a que se refere a informao, por prtica de
infrao administrativa.
2 O intercmbio de informao sigilosa, no mbito da Administrao Pblica, ser
realizado mediante processo regularmente instaurado, e a entrega ser feita pessoalmente autoridade
solicitante, mediante recibo, que formalize a transferncia e assegure a preservao do sigilo. [...]
Art. 199. A Fazenda Pblica da Unio e as dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios
prestar-se-o mutuamente assistncia para a fiscalizao dos tributos respectivos e permuta de
informaes, na forma estabelecida, em carter geral ou especfico, por lei ou convnio.
Pargrafo nico. A Fazenda Pblica da Unio, na forma estabelecida em tratados, acordos ou
convnios, poder permutar informaes com Estados estrangeiros no interesse da arrecadao e da
fiscalizao de tributos.
187
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
188
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
189
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
190
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
191
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
do agente para que ele, tambm formalmente, se manifeste nos autos - ou seja, neste caso a
cincia da designao dada pelo recebimento do processo. Entretanto, como se disse, a
multiplicidade de possibilidades impe que se tenha a expresso "designao" como gnero,
do qual so espcies as vrias formas concretas encontradas na prtica administrativa de
caracterizao do momento em que o servidor sabe - ou deveria saber, em face de suas
atribuies legais - que um determinado ato est sob sua responsabilidade e deva ser
praticado.
SEO II
DOS PRAZOS
Art. 5.. Os prazos sero contnuos, excluindo-se na sua contagem o
dia de incio e incluindo-se o do vencimento.
192
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
193
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
Redao original:
Art. 6.. A autoridade preparadora, atendendo a circunstncias especiais, poder, em despacho
fundamentado:
I - acrescer de metade o prazo para impugnao da exigncia;
II - prorrogar, pelo tempo necessrio, o prazo para realizao de diligncia.
SEO III
DO PROCEDIMENTO
Art. 7.. O procedimento fiscal tem incio com:
194
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
195
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
196
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
a.2) Procedimento fiscal e diligncia Artigo 3.o da Portaria RFB n. 3.014, de 29/06/2011:
Art. 3 Para fins desta Portaria, entende-se por procedimento fiscal:
I - de fiscalizao, as aes que objetivam a verificao do cumprimento das obrigaes
tributrias, por parte do sujeito passivo, relativas aos tributos administrados pela RFB, bem como da
correta aplicao da legislao do comrcio exterior, podendo resultar em lanamento de ofcio com ou
197
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
a.3) Tipos de MPF e normas de execuo: na Portaria RFB n. 3.014, de 29/06/2011, estavam
minudentemente detalhados os requisitos impostos execuo dos procedimentos fiscais. Em
linhas gerais, eram previstos vrios Mandados de Procedimento Fiscal, destinados, cada um
deles, a um tipo especfico de ato fiscal. Assim, praticamente todos os atos fiscais passveis de
execuo em uma fiscalizao, estavam sujeitos prvia autorizao de alguma das
autoridades competentes listadas no artigo 6. da Portaria. Os tipos de MPF foram reduzidos
quando da edio das Portarias RFB n. 11.371/2007 e n. 3.014/2011. Quando do ato legal
anterior aos acima indicados - a Portaria RFB n. 4.066, de 02/05/2007 -, existia a previso de
cinco diferentes tipos de MPF, que eram os seguintes:
Com a reduo do nmero de MPF, atos que deveriam ser praticados com base nos MPF
extintos, passaram a s-lo por intermdio dos MPF remanescentes. As alteraes no MPF,
decorrentes de prorrogao de prazo, incluso, excluso ou substituio de AFRFB
responsvel pela sua execuo ou superviso, bem como as relativas a tributos ou
contribuies a serem examinados e perodo de apurao, eram procedidas mediante registro
eletrnico efetuado pela respectiva autoridade emitente, conforme modelo aprovado pela
Portaria RFB n. 3.014/2011 (artigo 9.o).
A Portaria definia, em seu artigo 11, os prazos de validade dos MPF: 120 dias para os MPF-F e
MPF-E, e 60 dias para o MPF-D. Alertava o ato, ainda, para o fato de que o decurso do prazo
extinguia o MPF, mas no implicava na nulidade dos atos praticados (artigo 15); neste caso,
poderia ser emitido novo MPF, para a continuidade do procedimento.
198
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
b.1) Disciplina dada pela nova redao do Decreto n. 3.724/2001 dada pelo Decreto n.
8.303, de 04/09/2014):
Art. 2 Os procedimentos fiscais relativos a tributos e contribuies administrados pela
Secretaria da Receita Federal do Brasil - RFB sero executados por ocupante do cargo efetivo de
Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil e tero incio mediante expedio prvia de Termo de
Distribuio do Procedimento Fiscal - TDPF, conforme procedimento a ser estabelecido em ato do
Secretrio da Receita Federal do Brasil. (Redao dada pelo Decreto n 8.303, de 2014)
1 Nos casos de flagrante constatao de contrabando, descaminho ou de qualquer outra
prtica de infrao legislao tributria, em que o retardamento do incio do procedimento fiscal
coloque em risco os interesses da Fazenda Nacional, pela possibilidade de subtrao de prova, o
Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil dever iniciar imediatamente o procedimento fiscal e, no
prazo de cinco dias, contado da data de seu incio, ser expedido TDPF especial, do qual ser dada
cincia ao sujeito passivo. (Redao dada pelo Decreto n 8.303, de 2014)
2o Entende-se por procedimento de fiscalizao a modalidade de procedimento fiscal a que
se referem o art. 7o e seguintes do Decreto no 70.235, de 6 de maro de 1972. (Redao dada pelo
Decreto n 6.104, de 2007).
3 O TDPF no ser exigido nas hipteses de procedimento de fiscalizao: (Redao dada
pelo Decreto n 8.303, de 2014)
I - realizado no curso do despacho aduaneiro;
II - interno, de reviso aduaneira;
III - de vigilncia e represso ao contrabando e descaminho, realizado em operao
ostensiva;
IV - relativo ao tratamento automtico das declaraes (malhas fiscais).
4 O Secretrio da Receita Federal do Brasil estabelecer os modelos e as informaes
constantes do TDPF, os prazos para sua execuo, as autoridades fiscais competentes para sua
expedio, bem comodemais hipteses de dispensa ou situaes em que seja necessrio o incio do
procedimento antes da expedio do TDPF, nos casos em que haja risco aos interesses da Fazenda
Nacional. (Redao dada pelo Decreto n 8.303, de 2014)
5o A Secretaria da Receita Federal do Brasil, por intermdio de servidor ocupante do cargo
de Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil, somente poder examinar informaes relativas a
terceiros, constantes de documentos, livros e registros de instituies financeiras e de entidades a elas
equiparadas, inclusive os referentes a contas de depsitos e de aplicaes financeiras, quando houver
procedimento de fiscalizao em curso e tais exames forem considerados indispensveis. (Redao dada
pelo Decreto n 6.104, de 2007).
6o A Secretaria da Receita Federal do Brasil, por intermdio de seus administradores,
garantir o pleno e inviolvel exerccio das atribuies do Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil
responsvel pela execuo do procedimento fiscal. (Redao dada pelo Decreto n 6.104, de 2007).
Art. 3o Os exames referidos no 5o do art. 2o somente sero considerados indispensveis nas
seguintes hipteses: (Redao dada pelo Decreto n 6.104, de 2007).
I - subavaliao de valores de operao, inclusive de comrcio exterior, de aquisio ou
alienao de bens ou direitos, tendo por base os correspondentes valores de mercado;
II - obteno de emprstimos de pessoas jurdicas no financeiras ou de pessoas fsicas,
quando o sujeito passivo deixar de comprovar o efetivo recebimento dos recursos;
III - prtica de qualquer operao com pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada em
pas com tributao favorecida ou beneficiria de regime fiscal de que tratam os art. 24 e art. 24-A da
Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996; (Redao dada pelo Decreto n 8.303, de 2014)
IV - omisso de rendimentos ou ganhos lquidos, decorrentes de aplicaes financeiras de
renda fixa ou varivel;
V - realizao de gastos ou investimentos em valor superior renda disponvel;
VI - remessa, a qualquer ttulo, para o exterior, por intermdio de conta de no residente, de
valores incompatveis com as disponibilidades declaradas;
VII - previstas no art. 33 da Lei no 9.430, de 1996;
199
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
VIII - pessoa jurdica enquadrada, no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ), nas
seguintes situaes cadastrais:
a) cancelada;
b) inapta, nos casos previstos no art. 81 da Lei no 9.430, de 1996;
IX - pessoa fsica sem inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) ou com inscrio
cancelada;
X - negativa, pelo titular de direito da conta, da titularidade de fato ou da responsabilidade
pela movimentao financeira;
XI - presena de indcio de que o titular de direito interposta pessoa do titular de fato; e
(Redao dada pelo Decreto n 8.303, de 2014)
XII - intercmbio de informaes, com fundamento em tratados, acordos ou convnios
internacionais, para fins de arrecadao e fiscalizao de tributos. (Includo pelo Decreto n 8.303, de
2014)
1o No se aplica o disposto nos incisos I a VI, quando as diferenas apuradas no excedam
a dez por cento dos valores de mercado ou declarados, conforme o caso.
2o Considera-se indcio de interposio de pessoa, para os fins do inciso XI deste artigo,
quando:
I - as informaes disponveis, relativas ao sujeito passivo, indicarem movimentao
financeira superior a dez vezes a renda disponvel declarada ou, na ausncia de Declarao de Ajuste
Anual do Imposto de Renda, o montante anual da movimentao for superior ao estabelecido no inciso
II do 3o do art. 42 da Lei no 9.430, de 1996;
II - a ficha cadastral do sujeito passivo, na instituio financeira, ou equiparada, contenha:
a) informaes falsas quanto a endereo, rendimentos ou patrimnio; ou
b) rendimento inferior a dez por cento do montante anual da movimentao.
b.2) Disciplina da Portaria RFB n. 1.687, de 17/09/2014 (com as alteraes da Portaria RFB
n. 1.949, de 07/11/2014):
b.2.1) Necessidade do Termo de Distribuio de Procedimento Fiscal (TDPF) Artigo 2.
da Portaria RFB n. 1.687/2014: prev a necessidade do TDPF para a instaurao e execuo
de procedimentos de ofcio:
Art. 2 Os procedimentos fiscais relativos a tributos e ao controle aduaneiro do comrcio
exterior administrados pela RFB sero instaurados e executados pelos Auditores-Fiscais da Receita
Federal do Brasil, na forma do art. 7 do Decreto n 70.235, de 6 de maro de 1972, observada a
emisso de:
I Termo de Distribuio de Procedimento Fiscal de Fiscalizao (TDPF-F), para
instaurao de procedimento de fiscalizao;
II Termo de Distribuio de Procedimento Fiscal de Diligncia (TDPF-D), para realizao
de diligncia; e
III Termo de Distribuio de Procedimento Fiscal Especial (TDPF-E), para preveno de
risco de subtrao de prova.
b.2.2) Procedimento fiscal e diligncia Artigo 3.o da Portaria RFB n. 3.014, de 29/06/2011:
Art. 3 Para os fins desta Portaria, entende-se por procedimento fiscal:
I - de fiscalizao: aes que tenham por objeto a verificao quanto ao correto cumprimento
das obrigaes tributrias por parte do sujeito passivo, relativas aos tributos administrados pela RFB,
bem como sobre a aplicao da legislao do comrcio exterior, podendo resultar em constituio de
crdito tributrio, reduo de prejuzo fiscal ou base de clculo negativa da Contribuio Social sobre o
Lucro Lquido (CSLL), glosa de crdito em anlise de restituio, ressarcimento, reembolso ou
compensao, apreenso de mercadorias, representaes fiscais, aplicao de sanes administrativas
ou exigncias de direitos comerciais;
II - de diligncia: aes que tenham por objeto a coleta de informaes ou outros elementos
de interesse da administrao tributria, inclusive para atender exigncia de instruo processual.
Pargrafo nico. O procedimento fiscal poder implicar a lavratura de auto de infrao,
notificao de lanamento, despacho decisrio de indeferimento de crdito ou no homologao de
compensao ou a apreenso de documentos, materiais, livros e assemelhados, inclusive em meio
digital.
200
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
201
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
multas ou direitos comerciais, hiptese em que o TDPF poder indicar apenas a descrio sumria das
verificaes a serem efetuadas.
b.2.5) Desnecessidade de pvia expedio do TDPF:
Art. 6 Nos casos de flagrante constatao de contrabando, descaminho ou qualquer outra
prtica de infrao legislao tributria ou de comrcio exterior, em que o retardamento do incio do
procedimento fiscal coloque em risco os interesses da Fazenda Nacional, pela possibilidade de subtrao
de prova, o Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil dever instaurar imediatamente o
procedimento fiscal e requerer a expedio de Termo de Distribuio de Procedimento Fiscal Especial
(TDPF-E).
1 O TDPF-E, requerido conforme o caput, ser emitido no prazo de cinco dias da data do
incio do procedimento fiscal.
2 Aps a expedio do TDPF-E, o Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil dever
cientificar o sujeito passivo do nmero do procedimento fiscal e o cdigo de acesso para consulta do
TDPF no endereo eletrnico , no primeiro termo lavrado aps sua expedio.
b.2.6) Competncia para expedio do TDPF:
Art. 7 O TDPF ser expedido, respeitadas as respectivas atribuies regimentais, pelo:
I Coordenador-Geral de Fiscalizao;
II Coordenador-Geral de Administrao Aduaneira;
III Superintendente da Receita Federal do Brasil;
IV Delegado da Receita Federal do Brasil;
V Inspetor-Chefe da Receita Federal do Brasil;
VI Corregedor-Geral;
VII Coordenador-Geral de Pesquisa e Investigao;
VIII Coordenador-Geral de Programao e Estudos;
IX Coordenador Especial de Ressarcimento, Compensao e Restituio; ou
X Coordenador Especial de Maiores Contribuintes.
1 Na hiptese dos incisos IV e V, o TDPF somente poder ser expedido no mbito das
respectivas reas de competncia e jurisdio.
2 Na hiptese dos incisos VI, VII, VIII e X, somente poder ser expedido o TDPF-D.
3 Poder ser delegada a competncia para expedio e alterao do TDPF nas seguintes
hipteses:
I de Superintendente da Receita Federal do Brasil para o Chefe de Diviso de Fiscalizao,
de Administrao Aduaneira ou de Represso ao Contrabando e Descaminho, da Superintendncia;
II do Coordenador-Geral de Pesquisa e Investigao para Chefe de Escritrio e Ncleo de
Pesquisa e Investigao;
III do Corregedor-Geral para Chefe de Escritrio e Ncleo da Corregedoria;
IV do Delegado da Receita Federal do Brasil de Delegacias Especiais e de Delegacias
Classe "A" ou "B", para Chefe de Diviso/Servio de Fiscalizao da Delegacia;
V do Delegado da Receita Federal do Brasil de Delegacias Especiais e de Delegacias Classe
"A" ou "B", para Chefe de Diviso/Servio/Seo de Programao, Avaliao e Controle da Atividade
Fiscal, para procedimento fiscal de diligncia;
VI do Delegado da Receita Federal do Brasil de Delegacias Especiais e de Delegacias
Classe A ou B para Chefe da Diviso de Orientao e Anlise Tributria da Delegacia; e
VI - do Delegado da Receita Federal do Brasil de Delegacias Especiais e de Delegacias
Classe A ou B para Chefe da Diviso/Servio/Seo de Orientao e Anlise Tributria da
Delegacia; (Redao dada pelo(a) Portaria RFB n 1949, de 07 de novembro de 2014)
VII do Inspetor-Chefe de Alfndegas e Inspetorias da Receita Federal do Brasil para Chefe
do Servio de Fiscalizao Aduaneira.
VII do Inspetor-Chefe de Alfndegas e Inspetorias da Receita Federal do Brasil para Chefe
do Servio/Seo de Fiscalizao Aduaneira; e (Redao dada pelo(a) Portaria RFB n 1949, de 07 de
novembro de 2014)
VIII do Inspetor-Chefe de Alfndegas e Inspetorias da Receita Federal do Brasil para Chefe
do Servio/Seo de Pesquisa e Seleo Aduaneira para procedimento fiscal de diligncia. (Includo(a)
pelo(a) Portaria RFB n 1949, de 07 de novembro de 2014)
202
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
203
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
hipteses do art. 8, sero procedidas mediante registro eletrnico no prprio TDPF, conforme modelo
aprovado por esta Portaria.
b.2.9) Dispensa de expedio de TDPF:
Art. 10. O TDPF no ser necessrio nas hipteses de procedimento fiscal:
I realizado no curso do despacho aduaneiro;
II interno, de formalizao de exigncia de crdito tributrio constitudo em termo de
responsabilidade ou pelo descumprimento de regime aduaneiro especial, lanamento de multas isoladas
relativas ao comrcio exterior, reviso aduaneira e formalizao de abandono ou apreenso de
mercadorias realizada por outros rgos;
III de vigilncia e represso ao contrabando e descaminho realizado em operao ostensiva;
IV relativo reviso interna das declaraes, inclusive para aplicao de penalidade pela
falta ou atraso na sua apresentao (procedimentos de malhas fiscais);
V destinado, exclusivamente, aplicao de multa por no atendimento intimao
efetuada por Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil em procedimento de diligncia;
VI destinado aplicao de multa por no atendimento Requisio de Movimentao
Financeira (RMF), nos termos do art. 4 do Decreto n 3.724, de 10 de janeiro de 2001;
VII destinado verificao de ocorrncia de avaria ou extravio de mercadorias sob controle
aduaneiro;
VIII de anlise de restituio, reembolso, ressarcimento ou compensao efetuada ou de
lanamento de multas isoladas decorrentes dessa anlise, exceto quando houver necessidade de atuao
do Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil em ao externa destinada a coletar informaes ou
outros elementos necessrios instruo ou concluso do respectivo procedimento fiscal; e
IX de anlise de pedido de reviso de dbitos e de processos envolvendo crditos tributrios
discutidos judicialmente, exceto quando houver necessidade de atuao do Auditor-Fiscal da Receita
Federal do Brasil em ao externa destinada a coletar informaes ou outros elementos necessrios
instruo ou concluso do respectivo procedimento fiscal.
Pargrafo nico. Para fins do disposto no inciso II do caput, considera-se reviso aduaneira
o procedimento destinado a identificar irregularidades fiscais relativas ao despacho, com base to
somente nos elementos probatrios disponveis no mbito da RFB.
b.2.10) Prazos de validade do TDPF:
Art. 11. Os procedimentos fiscais devero ser executados nos seguintes prazos de durao:
I - cento e vinte dias, no caso de procedimento de fiscalizao;
II - sessenta dias, no caso de procedimento fiscal de diligncia.
1 Os prazos de que trata o caput podero ser prorrogados at a efetiva concluso do
procedimento fiscal e sero contnuos, excluindo-se na sua contagem o dia do incio e incluindo-se o do
vencimento, nos termos do art. 5 do Decreto n 70.235, de 1972.
2 Para fins de controle administrativo, a contagem do prazo do procedimento de fiscalizao
far-se- a partir da data da emisso do TDPF, salvo nos casos de emisso de TDPF-E, nos quais a
contagem far-se- a partir da data de incio do procedimento fiscal.
Art. 12. O procedimento fiscal se extingue pela sua concluso, registrado em termo prprio,
com a cincia do sujeito passivo.
b.2.11) Responsabilidades na conduo do procedimento fiscal:
Art. 2 Os procedimentos fiscais relativos a tributos e ao controle aduaneiro do comrcio
exterior administrados pela RFB sero instaurados e executados pelos Auditores-Fiscais da Receita
Federal do Brasil, na forma do art. 7 do Decreto n 70.235, de 6 de maro de 1972, [...]
Art. 13. No curso do procedimento fiscal, o Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil
responsvel pelo procedimento fiscal poder ser auxiliado por outros servidores da RFB, desde que
devidamente identificados, e sob responsabilidade daquele.
Pargrafo nico. Os servidores da RFB podero firmar termos de reteno e demais
demonstrativos auxiliares para subsidiar o procedimento fiscal, sempre sob a superviso do Auditor-
Fiscal da Receita Federal do Brasil responsvel pelo procedimento fiscal.
Art. 14. Os TDPF emitidos e suas alteraes permanecero disponveis para consulta na
Internet, mediante a utilizao do cdigo de acesso de que trata o 4 do art.4, mesmo aps a
concluso do procedimento fiscal correspondente.
204
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
205
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
206
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
207
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
(c) Portaria SRF n. 180, de 01/02/2001: dispe sobre a solicitao e emisso da Requisio de
Informaes sobre a Movimentao Financeira RMF, instituda pelo Decreto n. 3.724, de
10/01/2001.
208
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
N.o 35: O art. 11, 3, da Lei N.o 9.311/96, com a redao dada pela Lei N.o 10.174/2001, que
autoriza o uso de informaes da CPMF para a constituio do crdito tributrio de outros
tributos, aplica-se retroativamente".
209
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
SMULA CARF N. 8:
O Auditor Fiscal da Receita Federal competente para proceder ao exame da escrita fiscal
da pessoa jurdica, no lhe sendo exigida a habilitao profissional de contador.
210
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
211
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
212
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
(a) Parecer CST n. 2.716/1984: O ato que determinar o incio do procedimento fiscal exclui a
espontaneidade do contribuinte somente em relao ao tributo, ao perodo e matria nele
expressamente inseridos.
(b) Ato Declaratrio Interpretativo SRF n. 05, de 17/05/2002: Art. 1 O incio do procedimento
fiscal exclui a espontaneidade do sujeito passivo em relao ao tributo, ao perodo e matria nele
expressamente inseridos, e, independentemente de intimao, a dos demais envolvidos nas infraes
verificadas.
213
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
MPF, por quaisquer das autoridades outorgantes competentes, previstas no art. 6. da Portaria SRF n.
3.007, de 2001, ressalvadas apenas as hipteses de dispensa nela expressamente previstas, o MPF no
instrumento hbil para caracterizar o incio de procedimento fiscal e, em conseqncia, no exclui a
espontaneidade do sujeito passivo, uma vez que o incio do procedimento fiscal, tal como previsto no
art. 7. do Decreto n. 70.235, de 1972, deve decorrer de um ato de ofcio praticado por servidor
competente, qual seja, o AFRF designado no MPF para executar aquela ao fiscal.
214
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
Jurisprudncia Administrativa:
NULIDADES - O fato de a fiscalizao deixar de encaminhar fiscalizada ato por escrito que indique
o prosseguimento dos trabalhos, por mais de 60 (sessenta) dias, no implica em nulidade do lanamento
quando realizado. (Acrdo n. 102-40.367, de 10/07/1996, 1. CC)
215
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
Jurisprudncia Judicial:
Redao original:
Art. 9.. A exigncia do crdito tributrio ser formalizada em auto de infrao ou notificao
de lanamento, distinto para cada tributo.
1 Quando mais de uma infrao legislao de um tributo decorrer do mesmo fato e a
comprovao dos ilcitos depender dos mesmos elementos de convico, a exigncia ser formalizada
em um s instrumento, no local a verificao da falta, e alcanar todas as infraes e infratores.
2 A formalizao da exigncia, nos termos do pargrafo anterior, previne a jurisdio e
prorroga a competncia da autoridade que dela primeiro conhecer.
216
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
217
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
(citado por Leandro Paulsen, in Direito Tributrio, Ed. Livraria do Advogado, Porto Alegre,
2001, p. 738):
1) No cabe o lanamento da multa de ofcio quando a exigibilidade do crdito a ser
constitudo estiver previamente suspensa por via do depsito do seu montante integral; 2) O depsito
de montante no-integral do crdito tributrio no opera a sua suspenso, fazendo-se cabvel o
lanamento da multa de ofcio sobre a integralidade do crdito, antes do advento da Lei n. 9.703/1998,
e apenas sobre a parcela faltante aps o surgimento da lei nova (Geraldo Brinckmann, Depsito Judicial
e o Lanamento de Ofcio para Prevenir a Decadncia, em Revista de estudos Tributrios n. 8, p. 22,
jul/ago-99)
Esta posio fica resguardada em face do entendimento jurisprudencial atual, cujo
teor fica bem exemplificado pela Smula 18 do tribunal Regional Federal da 4. Regio:
O depsito judicial destinado a suspender a exigibilidade do crdito tributrio somente
poder ser levantado, ou convertido em renda, aps o trnsito em julgado da sentena.
Em suma, com a mudana no regime jurdico dos depsitos judiciais operada pela
Lei n. 9.703/1998 (os depsitos no ficam mais disposio do juzo, sendo destinados
diretamente Conta nica do Tesouro, ou seja, transformam-se imediatamente em recursos
utilizveis pelo Poder Pblico) e com o fato de que o Poder Judicirio no mais permite o
levantamento dos depsitos antes da deciso transitada em julgado, inaplicvel torna-se a
imposio de multa de ofcio quando do lanamento.
218
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
219
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
Art. 27. Ao declarar a inconstitucionalidade de lei ou ato normativo, e tendo em vista razes
de segurana jurdica ou de excepcional interesse social, poder o Supremo Tribunal Federal, por
maioria de dois teros de seus membros, restringir os efeitos daquela declarao ou decidir que ela s
tenha eficcia a partir de seu trnsito em julgado ou de outro momento que venha a ser fixado.
220
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
contra a Unio, suas autarquias e fundaes pblicas em matria de pessoal civil da administrao
direta, autrquica e fundacional. (Includo pelo Decreto n 8.157, de 2013)
1 Os pedidos de extenso administrativa, instrudos com manifestao jurdica,
documentos pertinentes e, quando possvel, jurisprudncia dos Tribunais Superiores, sero submetidos
anlise do Advogado-Geral da Unio e do Ministro de Estado do Planejamento, Oramento e Gesto.
(Includo pelo Decreto n 8.157, de 2013)
2 A extenso administrativa dos efeitos de decises judiciais ser realizada por meio de
Portaria Interministerial do Advogado-Geral da Unio e do Ministro de Estado do Planejamento,
Oramento e Gesto. (Includo pelo Decreto n 8.157, de 2013)
3 As autarquias e fundaes pblicas encaminharo o pedido de extenso administrativa
por meio do titular do rgo ao qual estejam vinculadas. (Includo pelo Decreto n 8.157, de 2013)
4 Os procedimentos para o trmite dos pedidos de extenso sero disciplinados em ato
conjunto do Advogado-Geral da Unio e do Ministro de Estado do Planejamento, Oramento e
Gesto. (Includo pelo Decreto n 8.157, de 2013)
Art. 2 Firmada jurisprudncia pelos Tribunais Superiores, a Advocacia-Geral da Unio
expedir smula a respeito da matria, cujo enunciado deve ser publicado no Dirio Oficial da Unio,
em conformidade com o disposto no art. 43 da Lei Complementar n 73, de 10 de fevereiro de 1993.
Art. 3 vista das smulas de que trata o artigo anterior, o Advogado-Geral da Unio
poder dispensar a propositura de aes ou a interposio de recursos judiciais.
Art. 4 Ficam o Secretrio da Receita Federal e o Procurador-Geral da Fazenda Nacional,
relativamente aos crditos tributrios, autorizados a determinar, no mbito de suas competncias e
com base em deciso definitiva do Supremo Tribunal Federal que declare a inconstitucionalidade de lei,
tratado ou ato normativo, que:
I - no sejam constitudos ou que sejam retificados ou cancelados;
II - no sejam efetivadas inscries de dbitos em dvida ativa da Unio;
III - sejam revistos os valores j inscritos, para retificao ou cancelamento da respectiva
inscrio;
IV - sejam formuladas desistncias de aes de execuo fiscal.
Pargrafo nico. Na hiptese de crdito tributrio, quando houver impugnao ou recurso
ainda no definitivamente julgado contra a sua constituio, devem os rgos julgadores, singulares
ou coletivos, da Administrao Fazendria, afastar a aplicao da lei, tratado ou ato normativo federal,
declarado inconstitucional pelo Supremo Tribunal Federal.
221
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
Art. 14. So passveis de desconsiderao os atos ou negcios jurdicos que visem a reduzir o
valor de tributo, a evitar ou a postergar o seu pagamento ou a ocultar os verdadeiros aspectos do fato
gerador ou a real natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria.
1 Para a desconsiderao de ato ou negcio jurdico dever-se- levar em conta, entre outras,
ocorrncia de:
I - falta de propsito negocial; ou
II - abuso de forma.
2 Considera-se indicativo de falta de propsito negocial a opo pela forma mais complexa
ou mais onerosa, para os envolvidos, entre duas ou mais formas para a prtica de determinado ato.
3 Para o efeito do disposto no inciso II do 1, considera-se abuso de forma jurdica a
prtica de ato ou negcio jurdico indireto que produza o mesmo resultado econmico do ato ou
negcio jurdico dissimulado.
Art. 15. A desconsiderao ser efetuada aps a instaurao de procedimento de fiscalizao,
mediante ato da autoridade administrativa que tenha determinado a instaurao desse procedimento.
Art. 16. O ato de desconsiderao ser precedido de representao do servidor competente
para efetuar o lanamento do tributo autoridade de que trata o art. 15.
1 Antes de formalizar a representao, o servidor expedir notificao fiscal ao sujeito
passivo, na qual relatar os fatos que justificam a desconsiderao.
2 O sujeito passivo poder apresentar, no prazo de trinta dias, os esclarecimentos e provas
que julgar necessrios.
3 A representao de que trata este artigo:
I - dever conter relatrio circunstanciado do ato ou negcio praticado e a descrio dos atos
ou negcios equivalentes ao praticado;
II - ser instruda com os elementos de prova colhidos pelo servidor, no curso do
procedimento de fiscalizao, at a data da formalizao da representao e os esclarecimentos e provas
apresentados pelo sujeito passivo.
Art. 17. A autoridade referida no art. 15 decidir, em despacho fundamentado, sobre a
desconsiderao dos atos ou negcios jurdicos praticados.
1 Caso conclua pela desconsiderao, o despacho a que se refere o caput dever conter, alm
da fundamentao:
I - descrio dos atos ou negcios praticados;
II - discriminao dos elementos ou fatos caracterizadores de que os atos ou negcios jurdicos
foram praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia de fato gerador de tributo ou a natureza
dos elementos constitutivos da obrigao tributria;
III - descrio dos atos ou negcios equivalentes aos praticados, com as respectivas normas de
incidncia dos tributos;
IV - resultado tributrio produzido pela adoo dos atos ou negcios equivalentes referidos no
inciso III, com especificao, por tributo, da base de clculo, da alquota incidente e dos encargos
moratrios.
2 O sujeito passivo ter o prazo de trinta dias, contado da data que for cientificado do
despacho, para efetuar o pagamento dos tributos acrescidos de juros e multa de mora.
Art. 18. A falta de pagamento dos tributos e encargos moratrios no prazo a que se refere o
2 do art. 17 ensejar o lanamento do respectivo crdito tributrio, mediante lavratura de auto de
infrao, com aplicao de multa de ofcio.
1 O sujeito passivo ser cientificado do lanamento para, no prazo de trinta dias, efetuar o
pagamento ou apresentar impugnao contra a exigncia do crdito tributrio.
2 A contestao do despacho de desconsiderao dos atos ou negcios jurdicos e a
impugnao do lanamento sero reunidas em um nico processo, para serem decididas
simultaneamente.
Art. 19. Ao lanamento efetuado nos termos do art. 18 aplicam-se as normas reguladoras do
processo de determinao e exigncia de crdito tributrio.
222
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
II - recurso de ofcio;
III - iniciativa de ofcio da autoridade administrativa, nos casos previstos em lei.
(a) RIR/1999, artigo 276 (caput do artigo 223 do RIR/1994) A determinao do lucro real pelo
contribuinte est sujeita a verificao pela autoridade tributria, com base no exame de livros e
documentos de sua escriturao, na escriturao de outros contribuintes, em informaes ou
esclarecimentos do contribuinte ou de terceiros, ou em qualquer outro elemento de prova, observado o
disposto no art. 22 (Decreto-lei n. 1.598/77, art. 9.);
(b) RIR/1999, artigo 923 (pargrafo 1. do artigo 223 do RIR/1994) A escriturao mantida
com observncia das disposies legais faz prova a favor do contribuinte dos fatos nela registrados e
comprovados por documentos hbeis, segundo sua natureza, ou assim definidos em preceitos legais
(Decreto-lei n. 1.598/77, art. 9., 1.);
(c) RIR/1999, artigo 924 (pargrafo 2. do artigo 223 do RIR/1994) - Cabe autoridade
administrativa a prova da inveracidade dos fatos registrados com observncia do disposto no 1.
(Decreto-lei n. 1.598/77, art. 9., 2.);
(d) RIR/1999, artigo 925 (pargrafo 3. do artigo 223 do RIR/1994) - O disposto no artigo
anterior no se aplica aos casos em que a lei, por disposio especial, atribua ao contribuinte o nus da
prova de fatos registrados na sua escriturao (Decreto-lei n. 1.598/77, art. 9., 3.).
223
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
224
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
225
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
226
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
227
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
228
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
229
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
no homologao da Declarao de Compensao originais; (redao dada pela Portaria RFB n. 2.324,
de 02 de desembro de 2010)
III de exigncias de crdito tributrio do mesmo sujeito passivo, formalizadas com base nos
mesmos elementos de prova, referentes s Contribuies Previdencirias e quelas relativas a terceiros.
(suprimido pela Portaria RFB n. 2.324, de 02 de desembro de 2010)
Art. 3 Os processos em andamento, que no tenham sido formalizados de acordo com o
disposto no art. 1, sero juntados por anexao na unidade da RFB em que se encontrem.
Art. 4 O disposto no art. 2 aplica-se aos processos formalizados a partir da publicao desta
Portaria.
230
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
Jurisprudncia Administrativa:
231
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
I - a qualificao do autuado;
SUJEIO PASSIVA:
(a) Contribuinte e Responsvel Artigos 121 a 123 do CTN.
(b) Solidariedade Artigos 124 e 125 do CTN.
(c) Capacidade Tributria Artigo 126 do CTN.
RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA:
(a) Atribuio de Responsabilidade pelo Crdito Tributrio a Terceiros Artigo 128 do CTN.
(b) Responsabilidade dos Sucessores Artigos 129 a 133 do CTN.
(c) Responsabilidade de Terceiros Artigos 134 e 135 do CTN.
(d) Responsabilidade por Infraes Artigos 136 a 138 do CTN.
SUBSTITUIO TRIBUTRIA:
(a) Legitimidade Ativa e Passiva ... no caso da substituio tributria o contribuinte no fica no
plo negativo da relao jurdica, mas o substituto. (...) Como conseqncia, cabe ao substituto
tributrio impugnar o lanamento tributrio contra si feito, inclusive ser acionado pelo sujeito ativo
(credor) da obrigao tributria (Bernardo Ribeiro de Moraes, citado por Leandro Paulsen, in
Direito Tributrio, Ed. Livraria do Advogado, Porto Alegre, 2000, p. 461-462).
(b) Excluso da Responsabilidade do Substitudo A figura do substituto tributrio pressupe
a excluso da responsabilidade da pessoa substituda, que o contribuinte. (...) na verdade, no
substitui ningum, nem mesmo o contribuinte, pois, desde o nascimento da obrigao tributria, o
substituto passa a ser o devedor do tributo ... (Bernardo Ribeiro de Moraes, citado por Leandro
Paulsen in Direito Tributrio, Ed. Livraria do Advogado, Porto Alegre, 2000, p.461).
232
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
233
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
faz-lo em sede de execuo, na oportunidade dos embargos propostos pelo executado, o que postergar
significativamente a satisfao do crdito tributrio.
Preocupao de ordem similar deve ter a autoridade administrativa com os casos de
responsabilidade por solidariedade passiva. Como j visto, o artigo 124 do CTN dispe que so
solidariamente obrigadas as pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato
gerador da obrigao principal ou as pessoas expressamente designadas por lei. Neste segundo caso, a
identificao do responsvel solidrio no oferece maiores dificuldades, por estar definido na lei; j no
primeiro, entretanto, a caracterizao do interesse comum demanda prova a cargo da autoridade
administrativa, que deve ser produzida em termos similares aos acima descritos para os casos de
identificao do responsvel por transferncia.
234
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
2 Ao terceiro no scio com poderes de gerncia sobre a pessoa jurdica aplica-se o disposto
no art. 2 desta Portaria.
3 Sem prejuzo no disposto no caput deste artigo, havendo dissoluo irregular da pessoa
jurdica e tendo ocorrido o fato gerador do tributo antes da entrada em vigor da Medida Provisria n
449, de 2008, devero ser considerados responsveis solidrios os scios poca do fato gerador e/ou da
dissoluo, cabendo ao Procurador da Fazenda Nacional responsvel proceder incluso destes com
fundamento no inciso IV do art. 2 desta Portaria.
4 Na hiptese de dissoluo irregular da pessoa jurdica, tendo ocorrido o fato gerador do
tributo aps a entrada em vigor da Medida Provisria n 449, de 2008, aplica-se o disposto no
pargrafo nico do art. 2 desta Portaria.
Art. 4 Aps a inscrio em dvida ativa e antes do ajuizamento da execuo fiscal, caso o
Procurador da Fazenda Nacional responsvel constate a ocorrncia de alguma das situaes previstas
no art. 2, dever juntar aos autos documentos comprobatrios e, aps, de forma fundamentada,
declar-las e inscrever o nome do responsvel solidrio no anexo II da Certido de Dvida Ativa da
Unio.
Art. 5 Ajuizada a execuo fiscal e no constando da Certido de Dvida Ativa da Unio o
responsvel solidrio, o Procurador da Fazenda Nacional responsvel, munido da documentao
comprobatria, dever proceder sua incluso na referida certido.
Pargrafo nico. No caso de indeferimento judicial da incluso prevista no caput, o
Procurador da Fazenda Nacional interpor recurso, desde que comprovada, nos autos judiciais, a
ocorrncia de uma das hipteses previstas no art. 2 desta Portaria.
Art. 6 Ante a no comprovao, nos autos judiciais, das hipteses previstas no art. 2 desta
Portaria, o Procurador da Fazenda Nacional responsvel, no sendo o caso de prosseguimento da
execuo fiscal contra o devedor principal ou outro codevedor, dever requerer a suspenso do feito por
90 (noventa) dias e diligenciar para produo de provas necessrias incluso do responsvel solidrio
na Certido de Dvida Ativa da Unio, conforme disposto no art. 4 desta Portaria.
Pargrafo nico. No logrando xito na produo das provas a que se refere o caput, o
Procurador da Fazenda Nacional dever requerer a suspenso do feito, nos termos do art. 40 da Lei n
6.830, de 22 de setembro de 1980.
Art. 7 Esta Portaria entra em vigor na data de sua publicao.
235
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
(b) no caso de ter se passado mais de sessenta dias entre a autuao e o ltimo ato do
procedimento de ofcio, a aferio da espontaneidade do contribuinte quanto a atos
praticados neste intervalo de tempo se dar pela confrontao entre a data da prtica destes
atos e a data de cincia do auto de infrao.
Em relao a este segundo exemplo que se evidencia a importncia da hora da cincia do
auto de infrao. que se o contribuinte cumpre a obrigao tributria na mesma data em
que cientificado da autuao, a espontaneidade s ser aferida pela confrontao da hora
de cincia do ato de ofcio e da hora do adimplemento (no caso de pagamento, hora do
recolhimento na rede bancria, constante do documento de arrecadao; em outros casos,
hora do protocolo do(s) documento(s) na unidade fazendria).
De se dizer, assim, que do ponto de vista processual, nenhuma relevncia h na indicao da
data e hora da lavratura do auto de infrao, razo pela qual a eleio destas informaes
como requisitos validao do ato de ofcio no tem justificativa tcnica.
SMULA CARF N.o 22: o entendimento expresso nesta smula bem evidencia a
importncia da descrio dos fatos na lavratura de qualquer ato impositivo. A falta de
indicao precisa dos fatos ensejadores de qualquer sano, cerceia o direito de defesa do
sujeito passivo, maculando o ato administrativo.
SMULA CARF N.o 22: nulo o ato declaratrio de excluso do Simples que se limite a
consignar a existncia de pendncias perante a Dvida Ativa da Unio ou do INSS, sem a indicao
dos dbitos inscritos cuja exigibilidade no esteja suspensa.
236
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
Jurisprudncia Administrativa:
Jurisprudncia Administrativa:
Jurisprudncia Administrativa:
I - a qualificao do notificado;
237
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
238
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
239
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
(b) no caso das representaes relativas a crimes de contrabando e descaminho, elas sero
remetidas ao Ministrio Pblico Federal pela autoridade julgadora de instncia nica ao
rgo do MPF que for competente para promover a ao penal, no prazo mximo de 30
(trinta) dias, anexando-se cpia da deciso, no caso de aplicao da pena de perdimento dos
bens, inclusive na hiptese de converso em multa equivalente ao valor aduaneiro da
mercadoria que no seja localizada ou que tenha sido consumida (inciso III do artigo 6.);
(c) no caso das representaes relativas a crimes contra a Administrao Pblica Federal, em
detrimento da Fazenda Nacional; crimes contra Administrao Pblica Estrangeira; crime de
falsidade de ttulos, papis e documentos pblicos; e crime de lavagem ou ocultao de
bens, direitos e valores, elas sero remetidas ao rgo do MPF competente para promover a
ao penal, no prazo de 10 (dez) dias contados da data de sua protocolizao, pelo titular da
Unidade Central - Superintendente, Delegado ou Inspetor-Chefe da Receita Federal do Brasil
- ao qual estiver vinculado (inciso III do artigo 7.).
Como se percebe, nos casos dos crimes com afetao tributria (itens a e b acima), as
representaes s so encaminhadas ao MPF depois da concluso do processo administrativo
(no qual a exigncia tributria deve ter sido mantida, parcial ou integralmente). J nos crimes
240
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
CAPTULO I
DO DEVER DE REPRESENTAR
Art. 1 O Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil (AFRFB) dever formalizar
representao fiscal para fins penais perante o Delegado ou Inspetor-Chefe da Receita Federal do Brasil
responsvel pelo controle do processo administrativo fiscal sempre que, no exerccio de suas
atribuies, identificar atos ou fatos que, em tese, configurem crime contra a ordem tributria ou
contra a Previdncia Social.
Pargrafo nico. Nos casos em que o AFRFB, no exerccio de suas atribuies, identificar atos
ou fatos que, em tese, configurem crime de falsidade de ttulos, papis e documentos pblicos; de
"lavagem" ou ocultao de bens, direitos e valores; de contrabando ou descaminho; bem como crime
contra a Administrao Pblica Federal, em detrimento da Fazenda Nacional, e contra Administrao
Pblica Estrangeira, dever formalizar representao para fins penais perante o titular da Unidade
Central - Superintendente, Delegado ou Inspetor-Chefe da Receita Federal do Brasil - ao qual estiver
vinculado.
Art. 2 O servidor da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) que constatar fatos
caracterizadores do crime a que se refere o caput do art. 1, aps a constituio do crdito tributrio,
formalizar representao fiscal para fins penais perante o Delegado ou Inspetor-Chefe da Receita
Federal do Brasil da unidade de controle do processo administrativo fiscal, devendo protocoliz-la no
prazo mximo de 10 (dez) dias contados da data em que tiver conhecimento do fato.
CAPTULO II
DOS ELEMENTOS DE PROVA
Art. 3 A representao de que tratam o caput do art. 1 e o art. 2 dever ser instruda com
os seguintes elementos:
I - exposio minuciosa dos fatos caracterizadores do ilcito penal;
II - prova material do ilcito penal e outros documentos sob suspeio que tenham sido
apreendidos no curso da ao fiscal;
III - termos lavrados de depoimentos, declaraes, percias e outras informaes obtidas de
terceiros, utilizados para fundamentar a constituio do crdito tributrio ou a apreenso de bens
sujeitos pena de perdimento, bem como cpia do documento de constituio do crdito tributrio, se
houver, e dos demais termos fiscais lavrados;
IV - cpia dos contratos sociais e suas alteraes ou dos estatutos e atas das assembleias
relativos aos perodos objeto da representao fiscal;
V - identificao das pessoas fsicas a quem se atribua a prtica do delito penal, bem como
identificao da pessoa jurdica autuada, se for o caso; e
VI - identificao das pessoas que possam ser arroladas como testemunhas, assim
consideradas aquelas que tenham conhecimento do fato ou que, em face do caso, deveriam t-lo.
1 Na hiptese do inciso V do caput, sero arroladas, inclusive:
I - as pessoas que possam ter concorrido ou contribudo para a prtica do ilcito, mesmo que
por intermdio de pessoa jurdica; e
II - os gerentes ou administradores de instituio financeira que possam ter concorrido para
abertura de conta ou movimentao de recursos sob nome falso, de pessoa fsica ou jurdica inexistente,
ou de pessoa jurdica liquidada de fato ou sem representao regular, presentes as circunstncias de
que tratam os arts. 1 e 2.
2 Em se tratando de crime contra a ordem tributria ou contra a Previdncia Social, a
representao fiscal para fins penais dever ser instruda com cpia das declaraes apresentadas
RFB pertinentes aos fatos geradores mencionados na representao.
3 Fica dispensada a formalizao de processo especfico de representao fiscal para fins
penais quando o procedimento fiscal tenha sido motivado por informaes oriundas do Ministrio
Pblico Federal (MPF).
241
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
242
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
243
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
princpio do in dubio pro reu. preciso ressaltar, entretanto, que se por um lado a dvida
justifica a formalizao das representaes, por outro a caracterizao da conduta
fraudulenta, para fins de aplicao da multa qualificada prevista no inciso II do artigo 44 da
Lei n. 9.430/1996, demanda certeza absoluta da parte da autoridade fiscal. Ou seja, h que se
separar o nus atribudo autoridade fiscal nas duas esferas: na aplicao da multa
qualificada, tem de haver comprovao minudente, certeza; no caso das representaes, a
dvida impe as lavraturas.
244
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
cobrana amigvel (art. 21); (c) providenciar a formao de autos apartados para proceder
cobrana da parte no litigiosa da exigncia (art. 21, 1.); (d) encaminhar o processo
autoridade competente para promover a cobrana executiva (art. 21, 3. e 4. e art. 43); (e)
expedir notificaes (art. 23); (f) recepcionar a impugnao (art. 15) e preparar o processo
(art. 24); (g) cientificar o contribuinte das decises (arts. 41 e 45); (h) recepcionar os pedidos
de consulta (art. 47) e preparar os respectivos processos (art. 53); (i) organizar o processo, nos
termos do art. 22; (j) cientificar o contribuinte das decises proferidas (art. 31, pargrafo
nico, e art. 41). Dentro deste sistema, onde a autoridade preparadora se consubstancia na
autoridade local do rgo responsvel pela administrao do tributo (art. 24 do Decreto n.o
70.235/1972) com atribuio de produo de todas as atividades inerentes ao preparo do
processo, no h sentido a previso legal de que ela "determinar que seja informado" que o
infrator reincidente; em verdade, ela quem tem hoje de informar tal circunstncia (caberia
perguntar: se a autoridade preparadora pode determinar a insero da informao, a quem
seria hoje dirigida esta determinao?). evidncia, talvez tenha faltado ao art. 13 do
Decreto n.o 70.235/1972, a mesma reviso efetuada em outros dispositivos com o fim de
adequar as atribuies da "autoridade preparadora" ao sistema ps- Lei n.o 8.748/1993.
245
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
reincidncia especfica quanto a genrica produzem efeitos (inciso I do artigo 718 do Decreto
n. 6.759, de 05/02/2009).
246
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
247
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
Pargrafo nico. A reviso do lanamento s pode ser iniciada enquanto no extinto o direito da
Fazenda Pblica.
Em face, assim, da inexistncia de limite temporal ou material expressamente indicado
na norma, a reviso do lanamento poderia ser efetuada pelas Delegacias da Receita Federal
(e outras unidades descentralizadas da RFB) a qualquer tempo, respeitados apenas os prazos
decadenciais dos artigos 150 e 173 do CTN. Tal entendimento, entretanto, no subsiste a uma
interpretao mais ampla do universo jurdico de que hoje se dispe. que o artigo 149 do
CTN deve ser compulsado com as regras procedimentais que, posteriormente edio do
CTN (que de 1966), vieram a disciplinar o processo de determinao e exigncia de crditos
tributrios federais. Com efeito, em 1972 sobreveio o Decreto n.o 70.235/1972,
posteriormente alterado por vrios atos legais, que acabou por se tornar o diploma legal que
d hoje base para um sofisticado rito procedimental por meio do qual os lanamentos de
ofcio so aperfeioados por via da atuao de rgos fazendrios distintos, que possuem
atribuies e limites de atuaes detalhadamente definidos tanto em termos de competncia
material como temporal.
Atualmente, as competncias dos rgos que fiscalizam e formalizam os lanamentos e
dos rgos que apreciam em sede administrativo-contenciosa a regularidade destes
lanamentos, esto expressa e minuciosamente delimitadas e postas na legislao processual
administrativa, nos seguintes termos:
(a) durante o procedimento de ofcio e at a impugnao do lanamento, a competncia
para efetuar o lanamento ou de revis-lo de ofcio da unidade da Receita Federal (DRF,
IRF, ALF) que o formalizou. Assim, at a apresentao da impugnao a reviso de ofcio
pode ser regularmente formalizada;
(b) com a impugnao do lanamento por parte do contribuinte, instaura-se a fase
litigiosa do procedimento (artigo 14 do Decreto n.o 70.235/1972), momento a partir do qual
instala-se a competncia das Delegacias da Receita Federal de Julgamento (DRJ) para falar
no processo (artigo 25, I, do Decreto n.o 70.235/1972). A partir deste momento, se a DRF (ou
a IRF ou a ALF) constatar a existncia de circunstncias que justificam a reviso do
lanamento, o que poder fazer comunicar tais circunstncias DRJ (por meio de uma
representao) e este rgo julgador as considerar em sua deciso, de acordo com seu
convencimento;
(c) com a contestao da deciso da DRJ por parte do contribuinte, por via de recurso
voluntrio, instala-se a competncia dos rgos que compem o Conselho Administrativo de
Recursos Fiscais (CARF) para falar no processo (artigo 25, II, do Decreto n.o 70.235/1972) e, a
partir da, a representao com a descrio das circunstncias de fato e/ou de direito que
eventualmente podem justificar a reviso do lanamento deve ser enviada Seo do CARF
competente para a apreciao do recurso do contribuinte, para que este rgo julgador
considere ou no tais circunstncias em sua deciso, de acordo, tambm aqui, com seu livre
convencimento.
Tal delimitao de competncia entre os rgos que compem o longo processo de
determinao e exigncia de crditos tributrios federais se justifica em razo, primeiro, da
necessidade de subordinao a competncias legalmente firmadas. Para alm disso, porm,
h tambm razes de natureza prtica. Por exemplo, se se admitisse a possibilidade de as
DRF revisarem unilateralmente os lanamentos que j estivessem pendentes de julgamento
nas DRJ ou no CARF, se teria de admitir, igualmente, a possibilidade jurdica da eventual
convivncia de dois atos administrativos com concluses discrepantes; sim, pois seria o que
se teria no caso de, ao tempo do julgamento na DRJ ou no CARF, a DRF revisar um
lanamento cancelando-o e, concomitantemente, algum daqueles rgos julgadores entender
como regular o lanamento. Neste caso, qual deciso prevaleceria? evidncia, a disciplina
processual no se coaduna com este tipo de conflito de competncia, pela instabilidade em
termos procedimentais e em termos da relao jurdica substancial - que ela traz.
A jurisprudncia administrativa vem referendando tal entendimento, afirmando, entre
outras coisas, a possibilidade de reviso do lanamento pela DRF antes da impugnao e a
248
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
249
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
250
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
251
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
252
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
253
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
recorrveis, os fundamentos da exigncia fiscal indicada no Aviso de Cobrana. O que pode ser feito, e
isto sim, demonstrar que os valores cobrados no so exatamente aqueles constantes do auto de
infrao, da notificao de lanamento ou das declaraes entregues, ou ento comprovar que j foram
adimplidos por uma das formas legalmente previstas como, alis, assim prev o item 3 do Anexo da
Portaria acima transcrito.
O que passvel de contestao no mbito do contencioso administrativo, repita-se, so
aqueles atos dotados de fora constitutiva (lanamento de ofcio formalizado por auto de infrao ou
notificao de lanamento e declaraes do contribuinte declarao de rendimentos, DCTF, etc.).
Assim, quando quiser o sujeito passivo discutir um lanamento de ofcio, deve faz-lo via impugnao;
quando quiser retificar dados includos em suas declaraes SRF, deve apresentar a devida declarao
retificadora. S que deve praticar tais atos tempestivamente.
O que no se pode admitir a discusso da procedncia ou no dos crditos, em face do Aviso
de Cobrana. Representaria uma subverso dos limites impostos pelas regras do processo
administrativo fiscal, a reabertura de uma discusso j vencida administrativamente. De se imaginar
os problemas que resultariam da reapreciao de um lanamento de ofcio em relao ao qual j havia
deciso administrativa final (prolatada na forma prevista no Decreto n. 70.235/72), por via do
acolhimento de novas razes trazidas pelo contribuinte quando da contestao do Aviso de Cobrana
relativo quele crdito tributrio j anteriormente discutido; do mesmo modo com valores declarados
que o contribuinte no logrou retificar, com as devidas comprovaes, na forma legalmente prevista (de
se lembrar que j hoje entendimento jurisprudencial uniforme o da desnecessidade de lanamento de
ofcio para a exigncia de tributos lanados por homologao e declarados em DCTF, fato este que
equipara, ento, lanamento de ofcio j definitivo na esfera administrativa - e declarao em sua
fora executria, passveis que so, ambos, de instrumentarem a inscrio em dvida ativa e a posterior
execuo fiscal).
Aviso de cobrana, entenda-se, to-somente uma medida administrativa tendente a advertir
o contribuinte de que a Fazenda j tem um crdito a seu favor passvel de inscrio em dvida ativa. ,
digamos assim, uma ltima oportunidade dada para a satisfao da prestao tributria, antes do envio
da questo Procuradoria da Fazenda Nacional, para a proposio da devida execuo fiscal. A rigor,
na letra da lei, no teria a Administrao a obrigao de dar este aviso prvio, mas o faz como ato de
incontestvel sensatez. S que desta salutar medida, no se pode entender como reaberto todo o
contencioso administrativo com o fim de rediscutir questo j firmada.
A impossibilidade de, por via do recebimento do Aviso de Cobrana, ter-se por reaberta a
discusso administrativa do crdito tributrio, est corroborada pelo que da Portaria SRF n. 4.980, de
04/10/1994 - ato este que, apesar de hoje alterado, no que se refere s competncias das DRJ, pela
Portaria MF n. 258/2001, em nada muda o que aqui se declara -, se pode inferir. Tais so seus termos:
PORTARIA SRF N. 4.980, de 04/10/1994.
[...]
Art. 1. s Delegacias, Alfndegas e Inspetorias classe
especial da Secretaria da Receita Federal, compete:
[...]
IX apreciar a manifestao por escrito apresentada pelo
sujeito passivo, relativa a aviso de cobrana;
X Apreciar os processos administrativos relativos a
restituio, compensao, ressarcimento, imunidade, suspenso, iseno e
reduo de tributos e contribuies administrados pela Secretaria da Receita
Federal;
[...]
Art. 2. s Delegacias da Receita Federal de Julgamento
compete julgar os processos administrativos, nos quais tenha sido instaurado,
tempestivamente, o contraditrio, inclusive os referentes a manifestao de
inconformidade do contribuinte quanto deciso dos Delegados da Receita
Federal relativa ao indeferimento da solicitao de retificao de declarao de
imposto de renda, restituio, compensao, ressarcimento, imunidade,
suspenso, iseno e reduo de tributos e contribuies administrados pela
Secretaria da Receita Federal.
254
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
Como se percebe, ao tratar das atribuies das Delegacias, Alfndegas e Inspetorias classe
especial, listou o ato administrativo, como competncias destas unidades da SRF, a apreciao das
manifestaes do contribuinte contra os Avisos de Cobrana (item IX do artigo 1.) e dos pedidos de
restituio, compensao, ressarcimento, imunidade, suspenso, iseno e reduo de tributos (item X
do artigo 1.). J quando tratou das atribuies das Delegacias de Julgamento (artigo 2.), nenhuma
referncia fez a Portaria apreciao das manifestaes de inconformidade apresentadas contra os
Avisos de Cobrana, mas apenas quelas dirigidas contra o indeferimento, pelas DRF/ARF/IRF, dos
pedidos de restituio, compensao, etc. Seria, isto, uma omisso inadvertida da Portaria ou a
evidncia legal literal de que Avisos de Cobrana no podem gerar uma nova contenda administrativa?
evidncia, a correta exegese esta ltima, at porque est ela respaldada pelo papel atribudo aos
Avisos de Cobrana pela Portaria Conjunta SRF/PGFN n. 01/97, j antes aqui abordada.
Mesmo adotando-se a tese de que a lista includa no artigo 2. da Portaria SRF n. 4.980/94
no exaustiva e de que, assim, poder-se-ia ter vrias outras situaes que abririam a via do
contencioso administrativo previsto no Decreto n. 70.235/72 -, no se pode chegar a outra concluso.
que no haveria sentido em listar expressamente a competncia relativa aos Avisos de Cobrana para
as DRF/ARF/IRF e simplesmente no faz-lo, no mesmo ato administrativo, para as DRJ, se a inteno
no fosse a de dizer: as questes associadas aos Avisos de Cobrana morrem com a apreciao das
DRF/ARF/IRF.
Tal interpretao fica corroborada, para alm das disposies literais destes atos legais
abordados, pela evidenciao de uma realidade processual concreta: s so passveis de discusso,
fatos/atos que efetivamente constituam base/fundamento de relaes jurdicas concretamente postas.
Ora, se certo que autos de infrao e declaraes de tributos e contribuies constituem, ou pelo menos
declaram formalmente, novos direitos, assim no com os Avisos de Cobrana, que apenas fazem
meno a relaes j devidamente constitudas e definitivamente conformadas no mbito
administrativo. Assim, como no se pode ter por recorrveis no sentido processual da expresso - os
Avisos de Cobrana.
255
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
Jurisprudncia Administrativa:
Redao original:
Pargrafo nico. Ao sujeito passivo facultada vista do processo, no rgo preparador, dentro
do prazo fixado neste artigo.
256
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
257
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
situaes como esta devem ser, na falta de uma disposio legal expressa que lhes d
tratamento especfico, analisadas caso a caso. Tudo com o objetivo de verificar se, na situao
concreta que se tem, houve prejuzo para o direito de defesa que demande alguma
providncia processual para repar-lo.
Um exemplo prtico e extremo para ilustrar a questo: no parece razovel
conceder-se dilao de prazo para a impugnao, ao contribuinte que vem repartio fiscal
solicitar cpias (digitais ou no) de uma grande massa de documentos j no limite do prazo
de 30 dias para impugnar (29.o dia, por exemplo). Nesta hiptese, evidncia, a dilao no
se justifica.
A questo, entretanto, exige cuidados pois, especialmente em lanamentos nos
quais a comprovao dos fatos por feita por prova indiciria, os elementos de prova, a
rigor, j deveriam todos ter sido entregues ao contribuinte quando da cincia do auto de
infrao. Como isto muitas vezes no feito, sob a alegao at mesmo de que tais elementos
de prova esto disposio do contribuinte na repartio fiscal (para vistas ou obteno de
cpias), os cuidados se justificam.
Um outro exemplo diz respeito aos efeitos da demora no fornecimento dos
documentos sobre o prazo de impugnao. Se o contribuinte, imediatamente aps a cincia
do auto de infrao, vai repartio fiscal solicitar cpias de documentos constantes do
processo, e tal repartio consome parte significativa do prazo que teria o contribuinte para
impugnar (30 dias), parece razovel que se tenha por suspenso o prazo durante o tempo em
que o pedido pendente de atendimento. No se trata de interromper o curso do prazo de 30
dias, reiniciando sua contagem integral, mas de apenas de suspender tal curso, reiniciando a
contagem em relao aos dias restantes (isto com o fim de evitar procedimentos dilatrios).
A necessidade de suspenso do prazo se justifica at por conta do fato, acima referido, de
que a obrigao do rgo fazendrio seria a de fornecer, j com o auto de infrao, o
conjunto de documentos que fundamentam a autuao (tudo com o fim de atender aos
princpios do contraditrio e da ampla defesa).
258
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
II - a qualificao do impugnante;
259
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
Jurisprudncia Administrativa:
Redao original:
III - os motivos de fato e de direito em que se fundamenta;
260
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
artigo 16, o nus de comprovar as alegaes que oponha ao ato administrativo. Em verdade,
este dispositivo legal apenas transfere, para o processo administrativo fiscal, o sistema
adotado pelo Cdigo de Processo Civil, que, em seu artigo 333, ao repartir o onus probandi, o
faz inadmitindo a mera alegao e a negao geral.
Redao original:
IV - as diligncias que o impugnante pretenda sejam efetuadas, expostos os motivos
que as justifiquem.
261
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
262
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
263
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
de provas, sem que esta reste invalidade. E como seria esta conciliao? Seria da seguinte
forma: diante de situaes nas quais no se vislumbra prejuzo para o curso normal do
processo e que envolvem a apresentao de um documento que, por si s, atesta de forma
concludente e definitiva a invalidade do lanamento independentemente de cognio mais
aprofundada e da realizao de diligncias para atestar sua veracidade ou contedo, poderia
tal apresentao ser considerada vlida quando efetuada a destempo. Agora, se as provas
juntadas posteriormente impugnao compem-se, como o caso mais comum, de uma
massa de documentos que apenas indiretamente atestam a verso da parte, demandando, por
conta disto, desdobramentos processuais complementares para sua anlise, e com isto
atrasando de modo desmesurado o julgamento, s poderia ser acatada a juntada de tais
provas fora do prazo legal, caso a parte demonstrasse a ocorrncia de uma das circunstncias
excepcionais previstas no pargrafo 4.o do artigo 16 do Decreto n.o 70.235/1972. Com isso,
preservados restariam tanto o dever do julgador quanto a integridade do rito procedimental.
Em resumo, a existncia de um rito procedimental se justifica pelo grau de
transparncia que a atuao administrativa adquire, bem como pela previsibilidade quanto
aos meios de defesa que concede aos contribuintes. E a quebra, de forma genrica e
injustificada, das formalidades inerentes existncia do rito procedimental, macula tais
ganhos. No caso da limitao temporal produo de provas, preciso reconhecer que as
excepcionalidades, e apenas elas, demandam relativizao (como, alis, a lei j o faz).
De qualquer modo, no obstante a posio acima, certo , como j antes se disse,
que a questo objeto, hoje, de grandes divergncias nos rgos julgadores de primeira e
segunda instncia.
264
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
265
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
Lei n. 9.532/1997)
Redao original:
Art. 17. A autoridade preparadora determinar, de ofcio ou a requerimento do
sujeito passivo, a realizao de diligncias, inclusive percias quando entend-las necessrias,
indeferindo as que considerar prescindveis ou impraticveis.
Pargrafo nico. O sujeito passivo apresentar os pontos de discordncia e as razes
e provas que tiver e indicar, no caso de percia, o nome e o endereo do seu perito.
266
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
(a.2) Precluso lgica: ocorre quando o sujeito passivo pratica ato incompatvel com
a vontade de "recorrer". o que ocorre quando o sujeito passivo apresenta impugnao, mas
paga ou parcela o crdito tributrio lanado.
(a.3) Precluso consumativa: ocorre quando h a prtica de um ato que exclui o
recurso ou seu aditamento. Ou seja, a perda da faculdade de praticar o ato processual em
razo de j ter havido a oportunidade para tanto, isto , de o ato j haver sido praticado e,
portanto, no pode tornar a s-lo. Por exemplo, o prazo para impugnar o lanamento de 30
dias; porm, se o sujeito passivo o faz no vigsimo dia, j exerceu seu direito, no podendo
apresentar nova impugnao ou emendar a j apresentada.
(a.4) Precluso pro judicato: decorre do fato de que o julgador no pode decidir
acerca de questes j anteriormente decididas no processo, em relao s quais j se operou a
precluso. Esta regra encontra base, em especial, no artigo 473 do Cdigo de Processo Civil
("Art. 473. defeso parte discutir, no curso do processo, as questes j decididas, a cujo
respeito se operou a precluso."), mas sua aplicao ao processo administrativo fiscal
conseqncia lgica do fato de que no lcito ao sujeito passivo buscar rediscutir a matria
originalmente impugnada, por via de novas alegaes. Obviamente que a precluso pro
judicato no impede que o julgador administrativo reaprecie questes j decididas, caso
estejam envolvidas questes de direito aferveis de plano ( uma prerrogativa do julgador
administrativo, similar do juzo judicial, na qual questes de ordem pblica no so tidas
como atingidas pela precluso); mas isto s possvel, por bvio, nos casos em que este
julgador continue competente para falar no processo no momento em que constata a
existncia da questo de direito que justifica a reapreciao.
(b) Perempo: uma figura tpica do direito processual civil, representando a perda
do direito de ao (no do prprio direito reclamado), em razo de o autor der causa, por trs
vezes seguidas, extino da ao por conta do abandono (pargrafo nico do artigo 268 do
Cdigo de Processo Civil). Tecnicamente, no h a figura da perempo no processo
administrativo fiscal, j que em face das especificidades da relao processual estabelecida
nesta esfera, no h possibilidade de o sujeito passivo abandonar um processo e repropor a
apreciao numa nova demanda. certo que o artigo 35 do Decreto n.o 70.235/1972
determina que "O recurso, mesmo perempto, ser encaminhado ao rgo de segunda
instncia, que julgar a perempo", mas neste caso, o que est aqui em jogo, propriamente,
a discusso quanto precluso ou no da prerrogativa processual do sujeito passivo.
(c) Decadncia: no instituto de direito processual, mas de direito material.
Representa a perda do direito material em razo do decurso do tempo. A decadncia importa
a extino de um direito em razo do seu no exerccio durante o prazo previsto em lei. No
mbito tributrio, a distino entre decadncia e prescrio, to polmica no direito civil,
facilitada no que se refere ao direito de a Fazenda Nacional exercitar suas prerrogativas: de
decadncia o prazo para a constituio do crdito tributrio (pelo lanamento), e de
prescrio o prazo para a cobrana do crdito devidamente constitudo. A decadncia deve
ser levantada de ofcio pelo julgador.
(d) Prescrio: representa a perda do direito de ao em razo do decurso do lapso
temporal legalmente previsto para tanto. No h, aqui, perda do direito material, mas perda
do direito de propor a ao necessria para sua preservao. A prescrio, antes dependente
de alegao da parte a quem aproveitava, hoje deve ser levantada de ofcio, em sede
administrativa, em face do artigo 53 da Lei n.o 11.941/2009 ("Art. 53. A prescrio dos
crditos tributrios pode ser reconhecida de ofcio pela autoridade administrativa").
Jurisprudncia:
PAF - PRECLUSO - A matria no contestada de forma expressa na pea vestibular, argida pela
recorrente somente na pea recursal, no deve prosperar, considerando-se definitivamente consolidada
na esfera administrativa, em homenagem aos princpios da precluso e do duplo grau de jurisdio,
que norteiam o processo administrativo fiscal. Recurso negado. (1 Conselho de Contribuintes / 5a.
Cmara /ACRDO n.105-13.952 de 05/11/2002, publicado no DOU de 07/07/2003)
267
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
268
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
PARECER COSIT n. 2.243/1985 - Diligncia na fase de preparo do processo fiscal, antes ou aps
a impugnao, s poder ser promovida mediante determinao da autoridade preparadora* ou
julgadora. Para efeitos do Imposto sobre a Renda, sua execuo no equivale a segundo exame de livros
e documentos (Observao: a partir da Lei n. 8.748/1993, a autoridade preparadora no mais
detm essa competncia).
269
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
Jurisprudncia:
DILIGNCIA - O recebimento do pedido de diligncia para ser acatado, requer a exposio dos motivos
em que se fundamenta demonstre sua absoluta necessidade, visando fornecer ao julgador informaes
que no possam ser obtidas nos autos do processo fiscal. Preliminares rejeitadas. Recurso a que se nega
provimento. (2. Conselho de Contribuintes / 3a. Cmara / ACRDO n. 203-06834 de
17/10/2000, publicado no DOU de 24/01/2001.
Redao original:
Art. 18. Se deferido o pedido de percia, a autoridade designar servidor para, como
perito da Unio, proceder, juntamente com o perito do sujeito passivo, ao exame requerido.
270
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
271
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
(b) Luiz Henrique Barros de Arruda (in Processo Administrativo Fiscal - O Artigo 149 do CTN -
Competncia para aplic-lo e recurso de ofcio, artigo publicado no peridico Tributao em
Revista) discorda da posio acima, defendendo que os Delegados de Julgamento so, sim,
competentes para agravar, dado que "falar de imparcialidade do julgamento administrativo, no
sentido estritamente jurdico do vocbulo, imprprio, j que a deciso administrativa, at mesmo por
definio, refletir sempre o pensamento da administrao, que no possui poder judicante e poder ser
contestada perante o Poder Judicirio. [...] Efetivamente, a inteno da Lei n. 8.748/93 foi introduzir
medidas de economia processual que agilizem a soluo das pendengas e, atravs da desvinculao
hierrquica entre a autoridade julgadora e o autor do procedimento, reforar o carter impessoal da
deciso proferida pelo rgo singular. [...] Por outro lado, imperioso lembrar que as delegacias no
especializadas em julgamento no so rgos hierarquizados s delegacias de julgamento, no estando,
por isso, sujeitas ao cumprimento dos atos ordinatrios expedidos pelo titular desta. Mas ainda que
assim no fosse, e que o AFTN da unidade de formao do processo devesse executar a ordem de
agravamento expedida pela autoridade julgadora, seramos forados a admitir que o ato assim
praticado, na realidade, no espelharia a vontade do agente, mas, apenas, a do prprio mandante, pois
todas as suas caractersticas estariam previamente definidas por este".
272
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
Jurisprudncia Administrativa:
CORREO DE INSTNCIA - Dever ser apreciada como impugnao a petio dirigida contra
exigncia fiscal cujos fatos imputados Requerente somente foram a esta cientificados pela deciso
proferida pela autoridade de primeira instncia. (Acrdo n. 103-12056, de 23/03/1992)
273
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
Redao original:
Art. 19. O autor do procedimento ou outro servidor designado falar sobre o pedido de
diligncias, inclusive percias e, encerrado o preparo do processo, sobre a impugnao.
Redao original:
Art. 20. Ser reaberto o prazo para impugnao se da realizao de diligncia resultar
agravada a exigncia inicial e quando o sujeito passivo for declarado reincidente na hiptese prevista no
art. 13.
274
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
REVELIA PRAZOS: O Termo de Revelia deve ser lavrado imediatamente aps decorrido
o prazo de:
a) vinte dias, previsto no 1. do artigo 27 do Decreto-Lei n. 1.455/1976, no caso de
mercadorias apreendidas, para apresentao de impugnao;
b) trinta dias, previsto no artigo 15 do Decreto n. 70.235/1972, nos demais casos, para
apresentao de impugnao ou pagamento do dbito.
Redao original:
Art. 21. No sendo cumprida nem impugnada a exigncia, ser declarada a revelia e
permanecer o processo no rgo preparador, pelo prazo de 30 (trinta) dias, para cobrana amigvel do
crdito tributrio.
1.. A autoridade preparadora poder discordar da exigncia no impugnada, em despacho
fundamentado, o qual ser submetido autoridade julgadora.
2.. A autoridade julgadora resolver, no prazo de 5 (cinco) dias, a objeo referida no
pargrafo anterior e determinar, se for o caso, a retificao da exigncia.
275
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
SEO IV
DA INTIMAO
276
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
Redao original:
I - pelo autor do procedimento ou por agente do rgo preparador, provada com a assinatura
do sujeito passivo, seu mandatrio ou preposto, ou, no caso de recusa, com declarao escrita de quem o
intimar;
Redao original:
II - por via postal ou telegrfica, com prova de recebimento;
277
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
DOMICLIO FISCAL. vlida a intimao via postal remetida ao endereo da pessoa jurdica que
consta do Cadastro da Fazenda Nacional, ainda mos quando a mesma exerce suas atividades
normalmente no endereo indicado. A lei processual no exige que a cincia de recebimento do Auto de
Infrao seja dada por representante legal da empresa, sendo vlido o recebimento e cincia aposta por
qualquer pessoa que receber o AR no endereo indicado.
Tambm nesta linha j se manifestou o Tribunal Regional Federal da 4a. Regio (AI n.
1999.04.01.006023-2/SC 2a. Turma DJU de 23/06/1999):
Redao original:
III - por edital, quando resultarem improfcuos os meios referidos nos incisos I e II.
278
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
INTIMAO POR VIA ELETRNICA - Portaria SRF n.o 259, de 13/03/2006, com a
redao dada pela Instruo Normativa RFB n.o 574, de 10/02/2009:
Art. 4 A intimao por meio eletrnico, com prova de recebimento, ser efetuada pela RFB
mediante: (Redao dada pela Portaria RFB n 574, de 10 de fevereiro de 2009)
I - envio ao domiclio tributrio do sujeito passivo; ou
II - registro em meio magntico ou equivalente utilizado pelo sujeito passivo.
1 Para efeito do disposto no inciso I, considera-se domiclio tributrio do sujeito passivo a
Caixa Postal a ele atribuda pela administrao tributria e disponibilizada no e-CAC, desde que o
sujeito passivo expressamente o autorize.
2 A autorizao a que se refere o 1 dar-se- mediante envio pelo sujeito passivo RFB
de Termo de Opo, por meio do e-CAC, sendo-lhe informadas as normas e condies de utilizao e
manuteno de seu endereo eletrnico. (Redao dada pela Portaria RFB n 574, de 10 de fevereiro de
2009)
[...]
279
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
Redao original:
1.. O edital ser publicado, uma nica vez, em rgo de imprensa oficial local, ou afixado
em dependncia, franqueada ao pblico, do rgo encarregado da intimao.
280
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
(a) intimao pessoal: intimao considera-se efetuada na data da cincia, desde que feita
em dia til;
(b) Intimao postal com data de recebimento: intimao considera-se efetuada na data do
recebimento, desde que feita em dia til;
(c) Intimao postal sem data de recebimento: intimao considera-se efetuada 15 dias aps
a data da expedio, independentemente de ser dia til;
(d) Intimao por via eletrnica: intimao considera-se efetuada 15 dias aps a data
registrada no comprovante de entrega no domiclio tributrio do sujeito passivo ou no meio
magntico utilizado pelo sujeito passivo, independentemente de ser dia til;
(e) Intimao por edital: intimao considera-se efetuada 15 dias aps a afixao ou
publicao, independentemente de ser dia til (entendimento expresso na Soluo de
Consulta Interna COSIT n. 5, de 14/11/2002).
IMPORTANTE: nos dois primeiros casos, se a intimao for feita em feriado, sbado,
domingo ou dia sem expediente normal na repartio, ela tida por feita no primeiro dia til
seguinte, comeando a correr o prazo para o contribuinte atender intimao no segundo
dia til (exemplo: na intimao no sbado, ela considerada como efetuada na segunda-feira
e o prazo do contribuinte corre a partir da tera-feira); j nos trs ltimos casos, se a
intimao for feita em qualquer dia no til, ela tida por efetuada nesse mesmo dia, com o
prazo para o contribuinte comeando no primeiro dia til seguinte (exemplo: na intimao
no sbado, ela considerada no mesmo dia e o prazo do contribuinte corre a partir da
segunda-feira).
281
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
Redao original:
II - na data do recebimento, por via postal ou telegrfica; se a data for omitida, 15 (quinze)
dias aps a entrega da intimao agncia postal telegrfica;
Redao original:
III - trinta dias aps a publicao ou afixao do edital, se este for o meio utilizado.
282
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
Redao original (pargrafo havia sido acrescido pelo art. 67 da Lei n.9.532/1997):
4.. Considera-se domiclio tributrio eleito pelo sujeito passivo o do endereo postal,
eletrnico ou de fax, por ele fornecido, para fins cadastrais, Secretaria da Receita Federal.
283
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
INTIMAO POR VIA ELETRNICA - Portaria SRF n.o 259, de 13/03/2006, com a
redao dada pela Portaria RFB n 574, de 10/02/2009:
Art. 4 A intimao por meio eletrnico, com prova de recebimento, ser efetuada pela RFB
mediante:
I - envio ao domiclio tributrio do sujeito passivo; ou
II - registro em meio magntico ou equivalente utilizado pelo sujeito passivo.
1 Para efeito do disposto no inciso I, considera-se domiclio tributrio do sujeito passivo a
Caixa Postal a ele atribuda pela administrao tributria e disponibilizada no e-CAC, desde que o
sujeito passivo expressamente o autorize.
2 A autorizao a que se refere o 1 dar-se- mediante envio pelo sujeito passivo RFB
de Termo de Opo, por meio do e-CAC, sendo-lhe informadas as normas e condies de utilizao e
manuteno de seu endereo eletrnico. (Redao dada pela Portaria RFB n 574, de 10 de fevereiro de
2009)
3 A intimao mediante registro em meio magntico ou equivalente ser efetuada nos casos
de aplicao de penalidade pela entrega de declarao aps o prazo estabelecido na legislao.
4 Aps concluda a transmisso da declarao do sujeito passivo RFB, o aplicativo por ele
utilizado para gerar a declarao exibir o recibo de entrega e a intimao a que se refere o 3, bem
como possibilitar sua impresso.
284
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
285
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
SEO V
DA COMPETNCIA
286
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
(j) cientificar o contribuinte das decises (art. 37, 2., 41, 45);
(k) recepcionar os pedidos de consulta (art. 47) e preparar os respectivos processos (art. 53);
(l) organizar o processo, nos termos do art. 22;
(m) cientificar o contribuinte das decises proferidas (art. 31, pargrafo nico, e art. 41).
Redao original:
a) aos delegados da Receita Federal, quanto aos tributos administrados pela Secretaria da
Receita Federal do Ministrio Fazenda;
287
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
288
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
Anexo I da Portaria RFB n.o 1.006, de 04/07/2013 - As DRJ atualmente existentes, juntamente
com suas competncias por matria, esto listadas abaixo.
DRJ MATRIA
Belm (PA) Tributos administrados pela RFB, exceto:
Juiz de Fora (MG) I - IPI-V, II, IE e demais impostos ou contribuies exigidos quando
Porto Alegre (RS) do despacho aduaneiro de mercadorias na importao ou na
Salvador (BA) exportao;
II - ITR.
Belo Horizonte (MG) Tributos administrados pela RFB, exceto:
Curitiba (PR) I - IPI e lanamentos conexos;
Rio de Janeiro (RJ) II - IPI-V, II, IE e demais impostos ou contribuies exigidos quando
do despacho aduaneiro de mercadorias na importao ou na
exportao;
III - ITR.
Braslia (DF) Tributos administrados pela RFB, exceto:
Campo Grande (MS) I - IPI e lanamentos conexos;
II - IPI-V, II, IE e demais impostos ou contribuies exigidos quando
do despacho aduaneiro de mercadorias na importao ou na
exportao.
Fortaleza (CE) Tributos administrados pela RFB, exceto:
Florianpolis (SC) I - IPI e lanamentos conexos;
II - ITR.
Recife (PE) Tributos administrados pela RFB.
Ribeiro Preto (SP) Tributos administrados pela RFB, exceto:
I - IPI-V, II, IE e demais impostos ou contribuies exigidos quando
do despacho aduaneiro de mercadorias na importao ou na
exportao;
II - ITR;
III - IRPF no decorrente de lanamento de IRPJ.
So Paulo (SP) Tributos administrados pela RFB, exceto:
I - IPI e lanamentos conexos;
II - ITR;
III - CPMF;
IV - IOF.
289
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
(a) Natureza das DRJ (inciso I do art. 25 do Decreto n. 70.235/1972, com a redao dada
pelo art. 64 da Medida Provisria n. 2.158-35): as Delegacias da Receita Federal do Brasil de
Julgamento so rgos de deliberao interna e natureza colegiada da Secretaria da Receita
Federal do Brasil;
(b) Competncia Genrica (artigo 233 do Regimento Interno da RFB aprovado pela Portaria
MF n. 203, de 14/05/2012):
290
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
Art. 233. s Delegacias da Receita Federal do Brasil de Julgamento - DRJ, com jurisdio
nacional, compete conhecer e julgar em primeira instncia, aps instaurado o litgio, especificamente,
impugnaes e manifestaes de inconformidade em processos administrativos fiscais:
I - de determinao e exigncia de crditos tributrios, inclusive devidos a outras entidades e
fundos, e de penalidades;
II - de infraes legislao tributria das quais no resulte exigncia do crdito tributrio;
III - relativos a exigncia de direitos antidumping, compensatrios e de salvaguardas
comerciais; e
IV - contra apreciaes das autoridades competentes em processos relativos a restituio,
compensao, ressarcimento, reembolso, imunidade, suspenso, iseno e reduo de alquotas de
tributos, Pedido de Reviso de Ordem de Incentivos Fiscais (PERC), indeferimento de opo pelo
Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e das Empresas de
Pequeno Porte (Simples) e pelo Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies
devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional), e excluso do Simples
e do Simples Nacional.
1 O julgamento de impugnao de penalidade aplicada isoladamente em razo de
descumprimento de obrigao principal ou acessria ser realizado pela DRJ competente para o
julgamento de litgios que envolvam o correspondente tributo.
2 O julgamento de manifestao de inconformidade contra o indeferimento de pedido de
restituio, ressarcimento ou reembolso, ou a no-homologao de compensao, ser realizado pela
DRJ competente para o julgamento de litgios que envolvam o tributo ao qual o crdito se refere.
3 s DRJ compete, ainda, promover a educao fiscal.
291
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
292
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
da mesma IN estabeleceu que no caber recurso de ofcio contra a deciso que deferir
pedido de restituio ou de ressarcimento e do despacho que homologar a compensao
declarada pelo sujeito passivo. Hoje, a matria est disciplinada nos mesmos termos nos
pargrafos 2.o e 3.o do artigo 66 da Instruo Normativa RFB n. 900, de 30/12/2008, onde
est expresso que cabe s DRJ e ao atual Conselho Administrativo de Recursos Fiscais a
competncia para a apreciao, em sede de manifestao de inconformidade ou recurso
voluntrio, da irresignao do contribuinte.
(Observao: como ressaltado em nota ao artigo 1., desde a edio das INs n.os 165 e 166, de
23/12/1999, est extinto o processo de retificao de declarao de rendimentos)
Redao original:
II - em segunda instncia, aos Conselhos de Contribuintes do Ministrio da Fazenda, com a
ressalva prevista no inciso III do 1..
293
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
deciso de primeira instncia, bem como recursos especiais, sobre a aplicao da legislao referente a
tributos administrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil.
Art. 49. Ficam transferidas para o Conselho Administrativo de Recursos Fiscais as
atribuies e competncias do Primeiro, Segundo e Terceiro Conselhos de Contribuintes do Ministrio
da Fazenda e da Cmara Superior de Recursos Fiscais, e suas respectivas cmaras e turmas.
1o Compete ao Ministro de Estado da Fazenda instalar o Conselho Administrativo de
Recursos Fiscais, nomear seu presidente, entre os representantes da Fazenda Nacional e dispor quanto
s competncias para julgamento em razo da matria.
2o (VETADO)
3o Fica prorrogada a competncia dos Conselhos de Contribuintes e da Cmara Superior de
Recursos Fiscais enquanto no instalado o Conselho Administrativo de Recursos Fiscais.
4o Enquanto no aprovado o regimento interno do Conselho Administrativo de Recursos
Fiscais sero aplicados, no que couber, os Regimentos Internos dos Conselhos de Contribuintes e da
Cmara Superior de Recursos Fiscais do Ministrio da Fazenda.
Redao anterior:
1.. Os Conselhos de Contribuintes julgaro os recursos, de ofcio e voluntrio, de deciso
de primeira instncia, observada a seguinte competncia por matria:
I - 1. Conselho de Contribuintes: Imposto Sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza;
Imposto Sobre o Lucro Lquido (ISLL); Contribuio Social sobre o Lucro Lquido; Contribuies para
o Programa de Integrao Social (PIS), para o Programa de Formao do Patrimnio do Servidor
Pblico (PASEP), para o Fundo de Investimento Social (FINSOCIAL) e para financiamento da
Seguridade Social (COFINS), institudas, respectivamente, pela Lei Complementar n. 7, de 7 de
setembro de 1970, pela Lei Complementar n. 8, de dezembro de 1970, pelo Decreto-Lei n. 1.940, de
25 de maio de 1982, e pela Lei Complementar n. 70, de 30 de dezembro de 1991, com as alteraes
posteriores. (Redao dada pelo art. 1. da Lei n. 8.748/1993)
II - 2. Conselho de Contribuintes: Imposto sobre Produtos Industrializados;
III - 3. Conselho de Contribuintes: tributos estaduais e municipais que competem Unio
nos Territrios e demais tributos federais, salvo os includos na competncia julgadora de outro rgo
da administrao federal;
IV - 4. Conselho de Contribuintes: Imposto sobre a Importao, Imposto sobre a Exportao
e demais tributos aduaneiros, e infraes cambiais relacionadas com a importao ou a exportao.
294
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
Pargrafo nico. Para os efeitos do inciso II, considera-se existir interesse econmico ou
financeiro, direto ou indireto, nos casos em que o conselheiro representante dos contribuintes:
I - preste consultoria, assessoria, assistncia jurdica ou contbil ao interessado, ou dele
perceba remunerao sob qualquer ttulo, no perodo da instaurao do processo administrativo fiscal e
at a data da sesso em que for concludo o julgamento do recurso; e
II - atue como advogado, firmando peties, em ao judicial cujo objeto, matria, ou pedido
seja idntico ao do recurso em julgamento.
Art. 43. Incorre em suspeio o conselheiro que tenha amizade ntima ou inimizade notria
com o sujeito passivo ou com pessoa interessada no resultado do processo administrativo, ou com seus
respectivos cnjuges, companheiros, parentes e afins at o terceiro grau.
Art. 44. O impedimento ou a suspeio ser declarado por conselheiro ou suscitado por
qualquer interessado, cabendo ao ar-gudo, neste caso, pronunciar-se por escrito sobre a alegao antes
do trmino do julgamento, o qual, se no for por ele reconhecido, ser submetido deliberao do
colegiado.
Pargrafo nico. No caso de impedimento ou suspeio do relator, o processo ser
redistribudo a outro conselheiro integrante do colegiado.
CAPTULO V
DAS SMULAS
Art. 72. As decises reiteradas e uniformes do CARF sero consubstanciadas em smula de
observncia obrigatria pelos membros do CARF.
1 Compete ao Pleno da CSRF a edio de enunciado de smula quando se tratar de matria
que, por sua natureza, for submetida a duas ou mais turmas da CSRF.
2 As turmas da CSRF podero aprovar enunciado de smula que trate de matria
concernente sua atribuio.
3 As smulas sero aprovadas por 2/3 (dois teros) da totalidade dos conselheiros do
respectivo colegiado.
4 As smulas aprovadas pelos Primeiro, Segundo e Terceiro Conselhos de Contribuintes
so de adoo obrigatria pelos membros do CARF.
Art. 73. A proposta de smula ser de iniciativa de conselheiro do CARF, do Procurador-
Geral da Fazenda Nacional, do Secretrio da Receita Federal do Brasil, de Presidente de confederao
representativa de categoria econmica de nvel nacional habilitada indicao de conselheiros ou de
Presidente de central sindical, neste caso limitado s matrias relativas s contribuies
previdencirias de que trata o inciso IV do art. 3. (Redao dada pela Portaria MF n 586, de 21 de
dezembro de 2010)
Art. 74. O enunciado de smula poder ser revisto ou cancelado por proposta do Presidente
do CARF, do Procurador-Geral da Fazenda Nacional, do Secretrio da Receita Federal do Brasil, de
Presidente de Confederao representativa de categoria econmica de nvel nacional, habilitadas
indicao de conselheiros, ou de Presidente das centrais sindicais, esse ultimo limitado s matrias
relativas s contribuies previdencirias de que trata o inciso IV do art. 3.
1 A proposta de que trata o caput ser encaminhada por intermdio do Presidente do
CARF.
2 A reviso ou o cancelamento do enunciado observar, no que couber, o procedimento
adotado para sua edio.
3 A revogao de enunciado de smula entrar em vigor na data de sua publicao no
Dirio Oficial da Unio.
Art. 75. Por proposta do Presidente do CARF, do Secretrio da Receita Federal do Brasil ou
do Procurador-Geral da Fazenda Nacional ou de Presidente de Confederao representativa de
categoria econmica de nvel nacional, habilitadas indicao de conselheiros, o Ministro de Estado da
Fazenda poder atribuir smula do CARF efeito vinculante em relao administrao tributria
federal.
295
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
CAPTULO VI
DAS RESOLUES DO PLENO DA CSRF
Art. 76. As resolues do Pleno, previstas no art. 10, com vista uniformizao de decises
divergentes das turmas da CSRF podero ser provocadas pelo:
I - Presidente e pelo Vice-Presidente do CARF;
II - Procurador-Geral da Fazenda Nacional;
III - Secretrio da Receita Federal do Brasil; e
IV - Presidente de confederao representativa de categorias econmicas de nvel nacional e de
central sindical, habilitadas indicao de conselheiros na forma prevista no art. 28.
1 A matria a ser levada ao Pleno se resumir divergncia, em tese, entre posies de
duas turmas da CSRF.
2 As resolues sero aprovadas por maioria absoluta dos conselheiros.
3 As resolues entraro em vigor na data de sua publicao no Dirio Oficial da Unio e
vincularo os demais rgos julgadores do CARF.
4 A manifestao das centrais sindicais limitar-se- s matrias relativas s contribuies
previdencirias de que trata o inciso IV do art. 3.
5 Das propostas de uniformizao de tese ser dada cincia s demais instituies
relacionadas no caput, para, se desejar, manifestar-se acerca do mrito.
Art. 77. Os processos que tratarem de matria objeto de proposio de uniformizao de
decises divergentes da CSRF, enquanto no decidida pelo Pleno, no sero includos em pauta.
296
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
297
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
XVII - trnsito aduaneiro e demais regimes aduaneiros especiais, e dos regimes aplicados em
reas especiais, salvo a hiptese prevista no inciso XVII do art. 105 do Decreto-Lei n 37, de 18 de
novembro de 1966;
XVIII - remessa postal internacional, salvo as hipteses previstas nos incisos XV e XVI, do
art. 105, do Decreto-Lei n 37, de 1966;
XIX - valor aduaneiro;
XX - bagagem; e
XXI - penalidades pelo descumprimento de obrigaes acessrias pelas pessoas fsicas e
jurdicas, relativamente aos tributos de que trata este artigo.
Pargrafo nico. Cabe, ainda, Terceira Seo processar e julgar recursos de ofcio e
voluntrio de deciso de primeira instncia relativos aos lanamentos decorrentes do descumprimento
de normas antidumping ou de medidas compensatrias.
298
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
Redao proposta no Projeto de Lei de converso (do qual resultou a Lei n.o 11.941/2009):
6o Na composio das cmaras, das suas turmas e das turmas especiais, ser respeitada a
paridade entre representantes da Fazenda Nacional, ocupantes de cargo de Auditor-Fiscal da Receita
Federal do Brasil, e representantes dos contribuintes, detentores de notrio conhecimento tcnico,
indicados por entidades de classes patronais de mbito nacional, em lista trplice encaminhada ao
Ministro de Estado da Fazenda.
(Razo do veto - constante da Mensagem n.o 366/2009: O dispositivo limita o rol de
possveis integrantes das cmaras, na medida em que impede a designao de
representantes dos contribuintes oriundos de outras entidades de classe que no as
exclusivamente patronais como, por exemplo, os representantes dos trabalhadores.)
299
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
300
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
301
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
Redao anterior (o art. 26-A foi includo pelo art. 113 da Lei n.o 11.196/2005):
Art. 26-A. A Cmara Superior de Recursos Fiscais do Ministrio da Fazenda - CSRF poder,
por iniciativa de seus membros, dos Presidentes dos Conselhos de Contribuintes, do Secretrio da
Receita Federal ou do Procurador-Geral da Fazenda Nacional, aprovar proposta de smula de suas
decises reiteradas e uniformes.
302
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
ser oponvel na esfera administrativa, por transbordar os limites de sua competncia o julgamento da
matria, do ponto de vista constitucional.
Redao original (o art. 26-A foi includo pelo art. 113 da Lei n.o 11.196/2005):
Art. 26-A. [...]
1o De acordo com a matria que constitua o seu objeto, a smula ser apreciada por uma
das Turmas ou pelo Pleno da CSRF.
Redao original (o art. 26-A foi includo pelo art. 113 da Lei n.o 11.196/2005):
Art. 26-A. [...]
2o A smula que obtiver 2/3 (dois teros) dos votos da Turma ou do Pleno ser submetida
ao Ministro de Estado da Fazenda, aps parecer favorvel da Procuradoria-Geral da Fazenda
Nacional, ouvida a Receita Federal do Brasil.
Redao original (o art. 26-A foi includo pelo art. 113 da Lei n.o 11.196/2005):
Art. 26-A. [...]
3o Aps a aprovao do Ministro de Estado da Fazenda e publicao no Dirio
Oficial da Unio, a smula ter efeito vinculante em relao Administrao Tributria Federal e, no
mbito do processo administrativo, aos contribuintes.
Redao original (o art. 26-A foi includo pelo art. 113 da Lei n.o 11.196/2005):
Art. 26-A. [...]
4o A smula poder ser revista ou cancelada por propostas dos Presidentes e Vice-
Presidentes dos Conselhos de Contribuintes, do Procurador-Geral da Fazenda Nacional ou do
Secretrio da Receita Federal, obedecidos os procedimentos previstos para a sua edio.
Redao original (o art. 26-A foi includo pelo art. 113 da Lei n.o 11.196/2005):
Art. 26-A. [...]
5o Os procedimentos de que trata este artigo sero disciplinados nos regimentos internos
dos Conselhos de Contribuintes e da Cmara Superior de Recursos Fiscais do Ministrio da Fazenda.
303
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
304
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
305
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
SEO VI
DO JULGAMENTO EM PRIMEIRA INSTNCIA
Art. 27. Os processos remetidos para apreciao da autoridade
julgadora de primeira instncia devero ser qualificados e identificados, tendo
prioridade no julgamento aqueles em que estiverem presentes as
circunstncias de crime contra a ordem tributria ou de elevado valor, este
definido em ato do Ministro de Estado da Fazenda. (Redao dada pelo art. 67 da
Lei n. 9.532/1997)
Redao original:
Art. 27. O processo ser julgado no prazo de 30 (trinta) dias, a partir de sua entrada no
rgo incumbido do julgamento.
306
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
307
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
308
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
passivo integrante do Projeto Grandes Devedores (PROGRAN) de que trata a Portaria PGFN n 565,
de 1 de junho de 2010. (Redao dada pelo(a) Portaria RFB n 2048, de 26 de novembro de 2014)
X - tenham sido protocolados h mais de 1 (um) ano, contado do 1 (primeiro) dia do ano em
curso; (Includo(a) pelo(a) Portaria RFB n 1892, de 30 de dezembro de 2013)
1 Podero ser distribudos processos que no contenham os motivos de prioridade descritos
nos incisos do caput, desde que sejam conexos com processos j distribudos ou que contenham
elementos que justifiquem sua distribuio prioritria. (Redao dada pelo(a) Portaria RFB n 1892,
de 30 de dezembro de 2013)
2 Na impossibilidade de distribuio, para julgamento, de todos os processos prioritrios,
deve ser observada a hierarquia definida pela ordem dos incisos do caput entre os processos que
satisfaam os critrios de prioridade.
3 No mbito do ambiente virtual no qual se encontram os processos a serem distribudos s
DRJ, de que trata o art. 1 da Portaria RFB n 453, de 11 de abril de 2013, constatada a existncia de
elementos no sentido de que o processo administrativo fiscal incorre na situao disposta no inciso I ou
identificada a situao constante do inciso II, a DRJ Ribeiro Preto dever distribui-lo de imediato a
uma DRJ, observado o disposto no Anexo II Portaria RFB n 1.022, de 29 de julho de 2013.
(Includo(a) pelo(a) Portaria RFB n 1892, de 30 de dezembro de 2013)
4 Identificados processos que no contenham os motivos de prioridade elencados nos
incisos do caput mas que sejam conexos com processos j distribudos para uma determinada DRJ, o
respectivo Delegado de Julgamento dever solicitar DRJ Ribeiro Preto que os movimente para
julgamento por essa DRJ. (Includo(a) pelo(a) Portaria RFB n 1892, de 30 de dezembro de 2013)
5 Os valores a que se referem os incisos V e IX, no caso de processos administrativos fiscais
decorrentes de autos de infrao, abrangem, alm do tributo devido constante do demonstrativo
consolidado do crdito tributrio, o tributo projetado, assim entendido o valor que deixou de ser
apurado de ofcio em decorrncia de redues de base de clculo ou de tributo. (NR) (Includo(a)
pelo(a) Portaria RFB n 1892, de 30 de dezembro de 2013)
(b) critrios complementares (artigo 3.):
Art. 3 Podero ser destinados at 30% (trinta por cento) das horas lquidas disponveis no
ms, consideradas em mbito nacional e independentemente do tributo, para julgamento dos processos
que no se enquadrarem nos incisos I a X do caput e no 1 do art. 2. (Redao dada pelo(a) Portaria
RFB n 56, de 15 de janeiro de 2014)
1 Os processos de que trata o caput devero ser distribudos por rea de concentrao
temtica (ACT) ou, independentemente desta, por alegaes comuns, de acordo com a disponibilidade
de horas para julgamento.
2 Consideram-se da mesma rea de concentrao temtica, para efeitos do caput, os
processos cuja exigncia fiscal contenha idntica matria ou fundamentao legal.
3 Os processos que compem a mesma rea de concentrao temtica ou mesmas alegaes
devero ser distribudos preferencialmente para uma mesma DRJ, que os distribuir para uma mesma
turma e, no mbito desta, para os mesmos julgadores.
309
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
III - que, por outras razes, sejam indicados pelo Ministro de Estado da Fazenda ou pelos titulares dos
rgos mencionados no art. 2..
Art. 5.. O Secretrio da Receita Federal e o Procurador-Geral da Fazenda Nacional
expediro, no mbito das respectivas competncias, instrues complementares a esta Portaria.
Redao original:
Art. 28. Na deciso em que for julgada questo preliminar ser tambm julgado o
mrito, salvo quando incompatveis.
310
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
PORTARIA MF n. 609/1979:
I - A interpretao da legislao tributria promovida pela Secretaria da Receita Federal,
atravs de atos normativos expedidos pelas suas Coordenaes, s poder ser modificada por ato
expedido pelo Secretrio da Receita Federal.
II - Os rgos do Ministrio da Fazenda que discordarem do entendimento dos atos
normativos referidos no item anterior devero propor sua alterao ao Secretrio da Receita Federal.
311
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
(b) smulas vinculantes do CARF (artigo 75 do Regimento Interno do CARF): tais smulas
vinculam toda a Administrao Tributria Federal;
(c) julgados do Superior Tribunal de Justia e do Supremo Tribunal Federal efetuados sob
as sistemticas dos artigos 543-B e 543-C: adotadas pelo CARF, automaticamente (artigo 62-
A do Regimento Interno do CARF); j para as DRJ, s podem ser adotados depois de
includos em nota explicativa da Procuradoria Geral da Fazenda Nacional (artigo 19, 4.,
5. e 7., da Lei n. 10.522/2002);
312
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
(a) em regra, os laudos no vinculam o julgador: como ressalta Luiz Henrique Barros (in
Processo Administrativo Fiscal, Ed. Resenha Tributria, p.72), os julgadores no esto
vinculados s concluses dos laudos, no obstante a grande significao da percia como
meio de apurao de fatos cujo conhecimento depende do saber e da experincia de tcnicos.
Em verdade, tais concluses podero ser at desprezadas, dado que, como as demais provas,
a pericial, no sistema probatrio ptrio, tambm se sujeita livre apreciao do juiz.
(b) exceo: a exceo regra geral da no vinculao dos julgadores aos laudos est no caput
do artigo 30 do Decreto n. 70.235/1972, dispositivo este que atribui aos laudos e pareceres do
Laboratrio Nacional de Anlises, do Instituto Nacional de Tecnologia e de outros rgos
federais congneres, o vigor de uma prova s afastvel diante da demonstrao da existncia
de vcios em suas lavraturas.
313
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
Redao original:
Art. 31. A deciso conter relatrio resumido do processo, fundamentos legais,
concluso e ordem de intimao.
Jurisprudncia administrativa:
314
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
315
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
Jurisprudncia Administrativa:
Redao original:
Pargrafo nico. No caso em que for dado provimento a recurso de ofcio, o prazo para
interposio de recurso voluntrio comear a fluir a partir da cincia, pelo sujeito passivo, de deciso
proferida no julgamento do recurso de ofcio.
316
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
Redao original (dispositivo havia sido acrescido pelo artigo 32 da Medida Provisria
n. 1.973, de 29/06/2000, depois Medida Provisria n. 2.176-79, de 23/08/2001 - apenas na
posterior converso desta MP na Lei n. 10.522/2002 que foi trazida a redao atual do
dispositivo):
2.. Em qualquer caso, o recurso voluntrio somente ter seguimento se o recorrente o
instruir com prova do depsito de valor correspondente a, no mnimo, trinta por cento da exigncia
fiscal definida na deciso.
Redao original (dispositivo havia sido acrescido pelo artigo 32 da Medida Provisria
n. 1.973, de 29/06/2000, depois Medida Provisria n. 2.176-79, de 23/08/2001 - apenas na
317
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
posterior converso desta MP na Lei n. 10.522/2002 que foi trazida a redao atual do
dispositivo):
3.. Alternativamente ao depsito referido no pargrafo anterior, o recorrente poder prestar
garantias ou arrolar, por sua iniciativa, bens e direitos de valor igual ou superior exigncia fiscal
definida na deciso, limitados ao ativo permanente se pessoa jurdica ou ao patrimnio se pessoa fsica.
Redao original (dispositivo havia sido acrescido pelo artigo 32 da Medida Provisria
n. 1.973, de 29/06/2000, depois Medida Provisria n. 2.176-79, de 23/08/2001 - apenas na
posterior converso desta MP na Lei n. 10.522/2002 que foi trazida a redao atual do
dispositivo):
4.. A prestao de garantias e o arrolamento de que trata o pargrafo anterior sero
realizados preferencialmente sobre bens imveis.
318
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
Redao original:
I - exonerar o sujeito passivo do pagamento de tributo ou de multa de valor originrio, no
corrigido monetariamente, superior a 20 (vinte) vezes o maior salrio mnimo vigente no pas;
319
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
SEO VII
DO JULGAMENTO EM SEGUNDA INSTNCIA
Art. 37. O julgamento no Conselho Administrativo de Recursos
Fiscais far-se- conforme dispuser o regimento interno. (Redao dada pelo art.
25 da Lei n 11.941/2009)
Redao original:
Art. 37. O julgamento dos Conselhos de Contribuintes far-se- conforme dispuserem seus
regimentos internos.
320
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
Esta sistemtica foi disciplinada pelo CARF atravs da Portaria n. 83, de 24/09/2009:
CONSELHO ADMINISTRATIVO DE RECURSOS FISCAIS
321
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
322
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
323
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
324
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
III - propor, Cofis ou Coana, medidas para o aperfeioamento das normas e procedimentos
relativos aos tributos e contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal.
Pargrafo nico. O oferecimento de subsdios de que trata o inciso II poder ser realizado, por
solicitao de Procurador da Fazenda Nacional, na forma de assistncia no curso do julgamento.
Redao original:
1.. Os Procuradores Representantes da Fazenda recorrero ao Ministro da Fazenda, no
prazo de trinta dias, da deciso no unnime, quando a entenderem contrria lei ou evidncia de
prova.
Redao anterior:
2.. O rgo preparador dar cincia ao sujeito passivo da deciso do Conselho de
Contribuintes, intimando-o, quando for o caso, a cumpri-la, no prazo de 30 (trinta) dias, ressalvado o
disposto no pargrafo seguinte.
Redao proposta no Projeto de Lei de converso (do qual resultou a Lei n.o 11.941/2009):
I de deciso no unnime de Cmara, turma de Cmara ou turma especial, quando for
contrria lei ou evidncia da prova;
325
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
Com o advento da Lei n.o 11.941, de 27/05/2009 e do Regimento Interno do CARF aprovado
pela Portaria MF n.o 256, de 22/06/2009, houve importantes modificaes na disciplina dos
recursos cabveis contra as decises dos colegiados do CARF, como a seguir descrito:
326
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
(d) Agravo
Outro recurso extinto, no mbito do CARF, foi o agravo. Originalmente, o agravo era dirigido
ao presidente da Cmara recorrida e interposto, no prazo de 5 dias, pelo Procurador da
Fazenda Nacional ou pelo sujeito passivo, contra despacho que negava seguimento a recurso
especial. Este recurso constava apenas do antigo Regimento Interno da Cmara Superior de
Recursos Fiscais - CSRF artigo 17 do Anexo II da Portaria MF n. 147/2007 -, e est hoje
extinto, por no ter sido includo no novo Regimento Interno do Conselho Administrativo de
Recursos Fiscais. Neste novo Regimento Interno, como a reapreciao da admissibilidade do
recurso especial em razo do juzo inicial negativo feita de forma automtica pelo
presidente da CSRF, independentemente de manifestao das partes (artigo 71 do Anexo II
da Portaria MF n.o 256, de 22/06/2009), deixou o agravo de ter razo de ser.
327
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
328
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
Redao proposta no Projeto de Lei de converso (do qual resultou a Lei n.o 11.941/2009):
3o Das decises de Cmara, de turma de Cmara ou de turma especial que derem
provimento a recurso de ofcio caber recurso voluntrio, no prazo de 30 (trinta) dias, Cmara
Superior de Recursos Fiscais;
(Razes do veto - constante da Mensagem n.o 366/2009: O art. 37 prev a possibilidade de
interposio de trs recursos Cmara Superior de Recursos Fiscais CSRF em face das
decises das cmaras do Conselho Administrativo de Recursos Fiscais - CARF, quais sejam:
recurso de deciso no unnime, recurso de deciso que der lei tributria interpretao
divergente, e recurso de deciso que der provimento ao recurso de ofcio, este privativo dos
contribuintes. Entretanto, e justamente diante da necessidade de reduzir o tempo do trmite
dos processos, necessrio restringir a funo da CSRF apreciao apenas do recurso de
deciso que der lei tributria interpretao divergente. Nesse caso, a CSRF ter como nico
foco a unificao da interpretao das normas tributrias, o que poder ter como efeito a
maior pacificao dos litgios administrativos, com reduo da litigiosidade.)
329
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
SEO VIII
DO JULGAMENTO EM INSTNCIA ESPECIAL
330
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
CONCEITO DE EQIDADE - Como explicita Maria Helena Diniz (in Dicionrio Jurdico,
Volume 2, So Paulo, Saraiva, 1998, p.353), tem-se por eqidade a justia do caso singular, o
ideal de justia quando aplicado na interpretao ou na adaptao da norma, conformando-
se, pois, como uma "autorizao, explcita ou implcita, de apreciar, eqitativamente, um caso,
estabelecendo uma norma individual para o caso concreto e tendo por base as valoraes positivas do
ordenamento jurdico. um ato judicirio; um poder conferido ao magistrado para revelar o direito
latente". Para Carlos Alberto Carmona (in Arbitragem e Processo Um Comentrio Lei n.
9.307/96, So Paulo, Malheiros, 1998, p.61) [...] sendo a norma abstrata, criada para reger fatos-
tipos, pode acontecer que em dado caso concreto ocorra circunstncia que o legislador no havia
previsto, tornando a incidncia da norma injusta e inadequada. nesta hiptese que atuaria a
eqidade, autorizando o legislador a mitigar a severidade da norma. Assim, quando autorizado a julgar
por eqidade, o julgador pode com largueza eleger as situaes em que a norma no merece mais
aplicao, ou porque a situao no foi prevista pelo legislador, ou porque a norma envelheceu e no
acompanhou a realidade, ou porque a aplicao da norma causar injusto desequilbrio entre as partes
[...].
COMPETNCIA PARA PROPOSIO DA APLICAO DA EQIDADE: ver nota ao
artigo 26, II.
COMPETNCIA PARA A APLICAO DA EQIDADE - DECRETO-LEI N.
1.042/1969 E EMENDA CONSTITUCIONAL N. 03/1993 - A extenso da competncia do
331
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
SEO IX
DA EFICCIA E EXECUO DAS DECISES
Art. 42. So definitivas as decises:
332
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
a lei dispe que no lhe era permitido faz-lo. (2. CC, Acrdo n. 51.648, de 16/04/1969,
unnime, rel. Cons. Almeida Velloso)
333
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
334
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
335
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
de quitao de dbitos perante a Unio e suspende a prescrio dos crditos de natureza no tributria,
de acordo com o disposto no art. 5 do Decreto-Lei n 1.569, de 8 de agosto de 1977.
Art. 4 Os dbitos administrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB)
devero ser agrupados:
I - por espcie de tributo, respectivos acrscimos e multas;
II - por dbitos de outras naturezas, inclusive multas;
III - no caso do Imposto Territorial Rural (ITR), por dbitos relativos ao mesmo devedor.
Art. 5 So elementos mnimos para inscrio de dbito na Dvida Ativa, sem prejuzo de
outros que possam ser exigidos:
I - o nome do devedor, dos corresponsveis e, sempre que conhecido, o domiclio ou
residncia de um e de outros;
II - o nmero de inscrio do devedor no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) ou no
Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ);
III - o valor originrio da dvida, bem como o termo inicial e a forma de calcular os juros
de mora e demais encargos previstos em lei ou contrato;
IV - a origem, a natureza e o fundamento legal ou contratual da dvida;
V - a indicao, se for o caso, de estar a dvida sujeita atualizao monetria, bem como o
respectivo fundamento legal e o termo inicial para o clculo;
VI - o processo administrativo ou outro expediente em que tenha sido apurado o dbito;
VII - a comprovao da notificao para pagamento, nos casos em que exigida;
VIII - o demonstrativo de dbito atualizado e individualizado para cada devedor.
Art. 6 O Procurador-Geral da Fazenda Nacional e o Secretrio da Receita Federal do
Brasil, em suas respectivas reas de competncia, expediro as instrues complementares ao disposto
nesta Portaria, inclusive para autorizar a adoo de outras formas de cobrana extrajudicial, que
podero envolver dbitos de qualquer montante, inscritos ou no em Dvida Ativa.
Art. 7 Sero cancelados:
I - os dbitos inscritos na Dvida Ativa da Unio, quando o valor consolidado
remanescente for igual ou inferior a R$ 100,00 (cem reais);
II - os saldos de parcelamentos concedidos no mbito da PGFN ou da RFB, cujos
montantes no sejam superiores aos valores mnimos estipulados para recolhimento por meio de
documentao de arrecadao.
336
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
337
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
338
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
possibilidade de a Fazenda Pblica acionar o Poder Judicirio para fins de reverter decises
do contencioso administrativo que lhe tiverem sido desfavorveis, o Ministro da Fazenda, em
despacho datado de 10/08/2004 (publicado no DOU em 23/08/2004), expressamente
aprovou o Parecer PGFN/CRJ n. 1087/2004, de 19/07/2004, pelo qual ficou esclarecido que:
(a) existe, sim, a possibilidade jurdica de as decises do Conselho de Contribuintes do
Ministrio da Fazenda, que lesarem o patrimnio pblico, serem submetidas ao crivo do
Poder Judicirio, pela Administrao Pblica, quanto sua legalidade, juridicidade, ou
diante de erro de fato; (b) podem ser intentadas: ao de conhecimento, mandado de
segurana, ao civil pblica ou ao popular; e (c) a ao de rito ordinrio e o mandado de
segurana podem ser propostos pela Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional, por meio de
sua Unidade do foro da ao; a ao civil pblica pode ser proposta pelo rgo competente;
j a ao popular somente pode ser proposta por cidado, nos termos da Constituio
Federal. Em face da aprovao do Parecer PGFN/CRJ n. 1087/2004 por parte do Ministro da
Fazenda, a PGFN editou a Portaria PGFN n. 820/2004 e a Nota PGFN/PGA n. 1.102/2004,
por meio das quais estabeleceu procedimentos a serem adotados no caso da submisso de
decises dos Conselhos de Contribuintes e da Cmara Superior de Recursos Fiscais ao Poder
Judicirio. Ocorre, porm, que a PGFN, em face do quadro jurisprudencial controverso e
em nome da segurana jurdica, resolveu, atravs da Nota PGFN/PGA n. 1.403/2014,
suspender os efeitos daqueles trs atos retrocitados, o que representa, na prtica, a
impossibilidade (ao menos por ora) de a Fazenda Nacional se socorrer do Poder Judicirio
para reverter decises do contencioso administrativo.
(a) CONTRA: para Jos Eduardo Soares de Melo (p.306), a Fazenda no pode ir a juzo pedir
a anulao de deciso a ela contrria, uma vez que se trata de matria vinculada que no pode
339
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
ficar adstrita a mera convenincia do Executivo, constituindo violao ao princpio da moralidade (art.
37, CF), pelo fato de que desprestigiaria a legitimidade do processo administrativo. J Sacha Calmon
Navarro Coelho (p.190), entende que ningum pode ir a juzo contra ato prprio, por falta de
interesse de agir; afirma que a deciso administrativa definitiva, contra a Fazenda Pblica, certa
ou errada, constitucional ou no, extingue a obrigao tributria; asserta, por fim, que inexiste no
direito brasileiro ao anulatria de ato administrativo formalmente vlido praticado pela
Administrao, sendo ela prpria a autora. Plnio Jos Marafon (p.281) defende a
impossibilidade, alegando que a contrrio senso estar-se-ia a atribuir ao Judicirio o poder de
lanar o tributo, posto que o lanamento original j teria sido cancelado pela autoridade
administrativa competente para tal, segundo o artigo 142 do CTN.
(b) A FAVOR: Dirceu Antonio Pastorello (p.534) entende que a Fazenda deve ir a juzo pedir
a anulao de deciso administrativa quando (a) houver manifesta ilegalidade no julgamento;
(b) for proferida contra orientao uniforme, mansa e pacfica do Plenrio do Supremo
Tribunal Federal ou do Superior Tribunal de Justia; (c) houver prova robusta de desvios
ticos de comportamento dos julgadores que tenham infludo na desonerao do
contribuinte. Fernando Facury Scaff (p.551) e Helenilson Cunha Pontes (p.611-613) defendem
argumentos parecidos.
(c) EM TERMOS: Marco Aurlio Greco (p. 706-707) e Oswaldo Othon de Pontes Saraiva
Filho (p. 697-699) entendem que se houver total independncia e desvinculao entre os
rgos administrativos e as chefias dos rgos pblicos, com a impossibilidade ou falta de
previso legal de recursos hierrquicos, nesse caso poderia a Fazenda Pblica ingressar no
Poder Judicirio para pleitear a anulao da deciso administrativa contra ela proferida. No
caso contrrio, ou seja, quando as decises dos rgos administrativos esto sujeitas reviso
das altas autoridades do Poder Executivo (Presidente da Repblica, Governador, Prefeito,
Ministro ou Secretrio de Estado, etc.) por via de recurso hierrquico ou avocatria, no
estaria presente o interesse processual de a Fazenda ir a juzo.
DESPACHOS DO MINISTRO
340
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
Em 16 de setembro de 2002
341
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
CAPTULO II
DO PROCESSO DE CONSULTA
Art. 46. O sujeito passivo poder formular consulta sobre
dispositivos da legislao tributria aplicveis a fato determinado.
342
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
III - por quem estiver sob procedimento fiscal iniciado para apurar
fatos que se relacionem com a matria consultada;
I - em primeira instncia:
343
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
II - em segunda instncia:
344
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
CAPTULO III
DAS NULIDADES
345
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
(b) segundo, a Lei n. 9.784, de 21/01/1999, ao mesmo tempo em que comanda, em seu artigo
53, que A Administrao deve anular seus prprios atos, quando eivados de vcio de legalidade, [...],
determina, em seu artigo 55, que Em deciso na qual se evidencie no acarretarem leso ao
interesse pblico nem prejuzo a terceiros, os atos que apresentarem defeitos sanveis podero ser
convalidados pela prpria Administrao.
346
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
Art. 80. Sem prejuzo de outras situaes previstas na legislao e neste Regimento, as
decises proferidas em desacordo com o disposto nos arts. 42 e 62 enquadram-se na hiptese de
nulidade a que se refere o inciso II do art. 59 do Decreto n 70.235, de 6 de maro de 1972.
Os artigos 42 e 62, mencionados no artigo 80, tratam, respectivamente, do
impedimento do julgador e da vedao ao afastamento da aplicao de dispositivo legal sob
fundamento de inconstitucionalidade. A ntegra dos dispositivos a seguinte:
Art. 42. O conselheiro estar impedido de atuar no julgamento de recurso, em cujo processo
tenha:
I - atuado como autoridade lanadora ou praticado ato decisrio monocrtico;
II - interesse econmico ou financeiro, direto ou indireto;
III - como parte, cnjuge, companheiro, parentes consanguneos ou afins at o terceiro grau;
IV - participado do julgamento em primeira instncia.
Pargrafo nico. Para os efeitos do inciso II, considera-se existir interesse econmico ou
financeiro, direto ou indireto, nos casos em que o conselheiro representante dos contribuintes:
I - preste consultoria, assessoria, assistncia jurdica ou contbil ao interessado, ou dele
perceba remunerao sob qualquer ttulo, no perodo da instaurao do processo administrativo fiscal e
at a data da sesso em que for concludo o julgamento do recurso; e
II - atue como advogado, firmando peties, em ao judicial cujo objeto, matria, ou pedido
seja idntico ao do recurso em julgamento.
Art. 62. Fica vedado aos membros das turmas de julgamento do CARF afastar a aplicao ou
deixar de observar tratado, acordo internacional, lei ou decreto, sob fundamento de
inconstitucionalidade.
Pargrafo nico. O disposto no caput no se aplica aos casos de tratado, acordo internacional,
lei ou ato normativo:
I - que j tenha sido declarado inconstitucional por deciso plenria definitiva do Supremo
Tribunal Federal; ou
II - que fundamente crdito tributrio objeto de:
a) dispensa legal de constituio ou de ato declaratrio do Procurador-Geral da Fazenda
Nacional, na forma dos arts. 18 e 19 da Lei n 10.522, de 19 de julho de 2002;
b) smula da Advocacia-Geral da Unio, na forma do art. 43 da Lei Complementar n 73, de
1993; ou
c) parecer do Advogado-Geral da Unio aprovado pelo Presidente da Repblica, na forma do
art. 40 da Lei Complementar n 73, de 1993.
347
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
Jurisprudncia Administrativa:
NULIDADE - O simples fato de algum apor, como assistente, sua assinatura em atos e termos
lavrados por fiscais federais durante diligncia nos escritrios do contribuinte, no importa em
nulidade do infra-referido processo, pois no h como se falar em atos praticados por pessoa
incompetente. (Acrdo n. 15.844, de 14/06/1976, 1. CC)
AUTO DE INFRAO - AO CONJUNTA - Nada impede que dois fiscos - estadual e federal -
procedam a aes fiscais independentes, para os efeitos tributrios inerentes a cada Fazenda, mas em
conjunto, para verificar a mesma matria de fatos que possa ter implicaes tanto no campo do ICM
quanto no campo do Imposto de Renda. Assim, a Fazenda Pblica da Unio e as dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municpios, prestar-se-o mutuamente assistncia para a fiscalizao dos
tributos respectivos e permuta de informaes, na forma prevista pelo art. 199 do CTN. O fato de, em
razo da ao fiscal levada a efeito em conjunto, a Fazenda Estadual no lavrar auto de infrao contra
a empresa, e a Fazenda Federal impor a multa prevista no art. 38 da Lei n. 7.450/85, no torna o auto
de infrao federal nulo de pleno direito, pois a matria ftica sendo a mesma, as conseqncias
jurdicas so diversas nos dois campos, e as leis a aplicar so diversas. (Acrdo n. 103-09.122, de
06/09/1989, 1. CC)
348
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
CAPTULO IV
DISPOSIES FINAIS E TRANSITRIAS
Art. 62. Durante a vigncia de medida judicial que determinar a
suspenso da cobrana do tributo no ser instaurado procedimento fiscal
contra o sujeito passivo favorecido pela deciso, relativamente matria sobre
que versar a ordem de suspenso.
Pargrafo nico. Se a medida referir-se matria objeto de processo
fiscal, o curso deste no ser suspenso exceto quanto aos atos executrios.
349
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
sujeito passivo favorecido pela deciso, inclusive em relao matria sobre que versar a ordem de
suspenso.
1.. Se a medida judicial referir-se matria objeto de processo fiscal, o curso deste no ser
suspenso exceto quanto aos atos executrios.
2.. A propositura, pelo sujeito passivo, de ao judicial por qualquer modalidade
processual, antes ou depois do lanamento de ofcio, com o mesmo objeto do processo administrativo,
importa renncia s instncias administrativas.
3.. O curso do processo administrativo, quando houver matria distinta da constante do
processo judicial, ter prosseguimento em relao matria diferenciada.
350
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
351
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
Quando contenha objeto mais abrangente do que o judicial, o processo administrativo fiscal deve ter
seguimento em relao parte que no esteja sendo discutida judicialmente. A deciso judicial
transitada em julgado, ainda que posterior ao trmino do contencioso administrativo, prevalece sobre a
deciso administrativa, mesmo quando aquela tenha sido desfavorvel ao contribuinte e esta lhe tenha
sido favorvel.
A renncia tcita s instncias administrativas no impede que a Fazenda Pblica d prosseguimento
normal a seus procedimentos, devendo proferir deciso formal, declaratria da definitividade da
exigncia discutida ou da deciso recorrida.
irrelevante que o processo judicial tenha sido extinto sem resoluo de mrito, na forma do art. 267
do CPC, pois a renncia s instncias administrativas, em decorrncia da opo pela via judicial,
insuscetvel de retratao. A definitividade da renncia s instncias administrativas independe de o
recurso administrativo ter sido interposto antes ou aps o ajuizamento da ao.
Dispositivos Legais: Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 (CTN), art. 145, c/c art. 149, art. 151,
incisos II, IV e V; Decreto-lei n 147, de 3 de fevereiro de 1967, art. 20, 3; Decreto n70.235, de 6 de
maro de 1972, arts. 16, 28 e 62; Lei n 5.869, de 11 de janeiro de 1973 (CPC), arts. 219, 267, 268,
269 e 301, 2; Decreto-lei n 1.737, de 20 de dezembro de 1979, art. 1; Lei n 6.830, de 22 de
setembro de 1980, art. 38; Constituio Federal, art. 5, inciso XXXV; Lei n 9.784, de 29 de janeiro
de 1999, art. 53; Lei n 12.016, de 7 de agosto de 2009, art. 22; Portaria CARF n 52, de 21 de
dezembro de 2010; Portaria MF n 341, de 12 de julho de 2011, art. 26; art. 77 da IN RFB n 1.300,
de 20 de novembro de 2012.
352
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
n 70.235, de 1972, e ficar constatada a concomitncia total ou parcial com processo judicial, dever o
Delegado ou o Inspetor-Chefe da RFB negar o seguimento da impugnao ou da manifestao quanto
ao objeto coincidente;
i) irrelevante, na espcie, que o processo judicial tenha sido extinto sem resoluo de
mrito, na forma do art. 267 do CPC, pois a renncia s instncias administrativas, em decorrncia da
opo pela via judicial, definitiva, insuscetvel de retratao;
j) a definitividade da renncia s instncias administrativas independe de o recurso
administrativo ter sido interposto antes ou aps o ajuizamento da ao;
k) o disposto neste Parecer aplica-se de igual modo a qualquer modalidade de processo
administrativo no mbito da RFB, ainda que sujeito a rito processual diverso do Decreto n 70.235, de
1972;
l) a configurao da concomitncia entre as esferas administrativa e judicial no impede a
aplicao do disposto no art. 19 da Lei n 10.522, de 19 de julho de 2002, c/c a Portaria Conjunta
PGFN/RFB n 1, de 12 de fevereiro de 2014;
m) ficam revogados o Parecer MF/SRF/COSIT/GAB n 27, de 13 de fevereiro de 1996 e o
ADN Cosit n 3, de 14 de fevereiro de 1996.
353
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
Jurisprudncia Administrativa:
NULIDADE - nula a deciso singular que no aborda matria contida na impugnao e que no faz
parte de ao judicial. (Acrdo n. 203-06653, de 05/07/2000, 2. CC)
354
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
355
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
356
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
EMLIO G. MDICI
Antnio Delfim Neto
357
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
Referncias Bibliogrficas
ARENHART, Srgio Cruz; MARINONI, Luiz Guilherme. Cognio e Conceito de Prova. In:
Comentrios ao Cdigo de Processo Civil Volume 5. So Paulo: Ed. Revista dos
Tribunais, 2000.
ARENHART, Srgio Cruz; MARINONI, Luiz Guilherme. Prova. So Paulo: Ed. Revista dos
Tribunais, 2009.
ARRUDA, Luiz Henrique Barros de. Processo Administrativo Fiscal. So Paulo: Ed. Resenha
Tributria, 1994.
BEDAQUE, Jos Roberto dos Santos. Direito e Processo - Influncia do Direito Material sobre o
Processo. So Paulo: Malheiros, 2001.
BINENBOJM, Gustavo. Uma Teoria do Direito Administrativo. Rio de Janeiro: Renovar, 2008.
CAIS, Cleide Previtalli. O Processo Tributrio. So Paulo: Revista dos Tribunais, 2007.
CARVALHO FILHO, Jos dos Santos. Processo Administrativo Federal. Rio de Janeiro:
Lumen Juris, 2001.
358
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
COSTA, Nelson Nery. Processo Administrativo e Suas Espcies. Rio de Janeiro: Forense, 1997.
CRETELLA JNIOR, Jos. Direito Administrativo Comparado. Rio de Janeiro: Forense, 1992.
FARIA JNIOR, Csar de. O Processo Administrativo Fiscal e as Condies da Ao Penal nos
Crimes Tributrios. Rio de Janeiro: Forense, 2003.
FIGUEIREDO, Lucia Valle (coord.). Ato Administrativo e Devido Processo Legal. So Paulo:
Maz Limonad, 2001.
FONSECA, Antonio. Papel dos tribunais administrativos e sistema judicial. In: Revista de
Informao Legislativa. N.o 137, jan-mar/1998. Braslia.
LIMA, Maria Rosynete Oliveira. Devido Processo Legal. Porto Alegre: Srgio Antonio Fabris,
1999.
359
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
MARINONI, Luiz Guilherme. Teoria Geral do Processo. So Paulo: Ed. Revista dos
Tribunais, 2008.
MELO, Jos Eduardo Soares de. Processo Tributrio Administrativo - Federal, Estadual e
Municipal. So Paulo: Quartier Latin, 2006.
NEDER, Marcos Vinicius e LOPEZ, Maria Teresa Martinez. Processo Administrativo Fiscal
Federal Comentado. So Paulo: Dialtica, 2004.
NOGUEIRA, Alberto. O Devido Processo Legal Tributrio. Rio de Janeiro: Renovar, 2002.
NUNES, Cleucio Santos. Teoria e Prtica do Processo Tributrio. So Paulo: Dialtica, 2002.
OLIVEIRA, Carlos Alberto de. Do Formalismo no Processo Civil. So Paulo: Saraiva, 1997.
PAOLA, Leonardo Sperb. Presunes e Fices no Direito Tributrio. Belo Horizonte: Ed. Del
Rey, 1997.
PAULA, Rodrigo Francisco (org.). Processo Administrativo Fiscal Federal. Belo Horizonte:
Del Rey, 2006.
360
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Comentrios e Anotaes ao Decreto n. 70.235/1972 .
RODRIGUES, Marcelo Abelha. Manual de Direito Processual Civil. So Paulo: Ed. Recista
dos Tribunais, 2008.
SILVEIRA, Paulo Fernando. Devido Processo Legal. Belo Horizonte: Del Rey, 2001.
361
Elaborado por: Gilson Wessler Michels (DRJ/FNS/SC) - Fevereiro/2015 - Verso 20