Conselho Regional de Contabilidade Do

CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO
ESTADO DO RIO DE JANEIRO
Cmara de Pesquisa e Desenvolvimento Profissional

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Contabilidade Tributria
Pdua
Pduacont@gmail.com
(Rio de janeiro)
atualizao: 27/12/2016
CONTABILIDADE TRIBUTARIA .CURSO CRC.2017_1.0 1

S h duas coisas inevitveis na vida :
a morte e os impostos
Benjamim Franklin

CURSO : CONTABILIDADE TRIBUTRIA
Carga Horria: 12 H
Programa:
1 UNIDADE ATIVIDADES DESENVOLVIDAS PELA REA CONTBIL TRIBUTARIA (2

horas)
Conceito de Contabilidade tributria
Plano de Contas Contbil x Fiscal
Regime de Caixa x Competncia
Demonstraes Financeiras versus Contas tributrias
2 LEGISLAO APLICAVEL E CONTABILIZAO DO ICMS. (2 horas)

Registro de impostos sobre vendas ICMS
Registro de impostos sobre Compras - ICMS
Registro de impostos sobre vendas ICMS ST
3 CALCULOS E REGISTRO DE PIS E COFINS. ( 1 hora )

Pis e Confis Cumulativo
Pis e Confis no Cumulativo
4 UNIDADE MODALIDADE DE TRIBUO PESSOA ( 3 horas)

Lucro Presumido
Lucro Real
Arbitrado
Simples Nacional
5 UNIDADE CLCULO E CONTABILIZAO DE IRPJ E CSLL ( 2 horas)

Lucro Presumido
Lucro Real
6 UNIDADE IMPOSTO FEDERAIS RETIDO NA FONTE ( 2 horas)

Retenes de Fontes IR,
Retenes de PIS, COFINS, E CSLL
7 SPED CONCEITO E OBJETIVOS DO SISTEMA PUBLICO DE ESCRITURAO

Conceitos e Objetivos

1 UNIDADE ATIVIDADES DESENVOLVIDAS PELA REA CONTBIL TRIBUTARIA
1.1- Conceito de Contabilidade tributria
SISTEMA DE CONTABILDADE
Contabilidade Contabilidade Contabilidade

Societria Gerencial Tributria
CONTABILIDADE SOCIETRIA
- Voltada para informaes para o ambiente externo organizao, visando subsidiar as
decises dos diferentes agentes econmicos que atuam na sociedade.
CONTABILIDADE GERENCIAL
- utilizada como um instrumento necessrio para a gesto dos negcios de uma
organizao.
CONTABILIDADE TRIBUTRIO
A contabilidade tributria tem como principais objetivos o estudo da teoria e a aplicao
prtica dos princpios e normas bsicas da legislao tributria. tambm o ramo da
contabilidade responsvel pelo gerenciamento dos tributos incidentes nas diversas
atividades de uma empresa
Compete a Unio instituir imposto sobre:

II - Importao de produtos estrangeiros;
IE - Exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados;
IR Imposto de Rendas sobre proventos de qualquer natureza;
IPI Impostos de Produtos industrializados;
IOF impostos sobre operaes de crditos, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos
ou valores imobilirios;
ITR Imposto sobre Propriedade territorial rural;
IGF - imposto de renda sobre Grandes fortunas;

Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
ITD - Transmisso causa mortis e doao de quaisquer bens e direitos;
ICMS - Operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de
servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as
operaes e as prestaes se iniciem no exterior;
IPV - Propriedades de veculos automotores.
IR Imposto de Rendas sobre doaes
Compete aos Municpios instituir impostos sobre:

IPTU - Propriedades predial e territorial urbana;
ITBI - Transmisso inter vivos, por ato oneroso, de bens imveis e de direitos reais
sobre imveis, ressalvadas as excees legais;
ISS - Servios de qualquer natureza.
Contribuies Especiais
INSS (contribuio) - PIS/PASEP (contribuio) -COFINS -CSLL -CPMF -CIDE -
CONDECINE - Contribuies ao "Sistema S" (Senai, Sesi, Sebrae, Sesc, Sest, etc) -
Contribuies aos rgos de Fiscalizao Profissional (OAB, CRC, CREA, CRECI, CORE,
1.2 - Regime de Caixa x Competncia
1.2.1 Regime de caixa

o regime contbil que apropria as receitas e despesas no perodo de seu
recebimento ou pagamento, respectivamente, independentemente do momento em
que so realizadas.
A regra geral a seguinte:
a) A despesa s considerada Despesa Incorrida quando for paga, independente
do momento que esta foi realizada.
b) A receita s considerada Receita Ganha quando for recebida, independente do
momento que esta foi realizada.
1.2.2 -Regime de Competncia

O regime de escriturao exigido para o Lucro Real o de competncia contbil.
Segundo o princpio da competncia, as receitas e as despesas devem ser includas
na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente,
quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento.
O Princpio da Competncia determina quando as alteraes, no ativo ou no

passivo, resultam em aumento ou diminuio no patrimnio lquido.

INOBSERVNCIA DO REGIME DE COMPETNCIA
A inobservncia do regime de escriturao, isto , contabilizar valores em perodos
base diversos daqueles em que o fato ocorreu, distorce o resultado fiscal, ora
favoravelmente ao contribuinte, ora em benefcio do fisco.
As antecipaes de receitas e/ou postergaes de despesas, podem provocar

antecipaes do imposto de renda e da contribuio social sobre o lucro. Portanto,
tais distores sero favorveis ao fisco.
Por outro lado, as antecipaes de despesas e/ou postergaes de receitas

provocam postergao do imposto de renda e da contribuio social, em prejuzo do
fisco. Da, o contribuinte estar sujeito notificao suplementar de lanamento do
IRPJ.
Exemplos:
1) A empresa Futura S.A fez um a assinatura anual de um jornal custou R$
120,00 e esta quantia foi paga para a editora em 4 vezes sem juros de R$
30,00, nos meses de ou/nov/dez do ano X0 e Jan do ano X1.

1.3 - Plano Contas X Contas Tributria
Plano de Contas Tributrias

TE DE ATIVO
CONTAS
CONTAS DE ATIVO CIRCULANTE e
1.0.1. APLICAES FINANCEIRA
1.0.1.4. APLICAES FINANCEIRAS DE CURTO PRAZO- NO PAS
1.0.1.5. APLICAES FINANC. CURTO PRAZO- NO EXTERIOR
1.0.2 CONTAS A RECEBER

1.0.2.3. PROVISO PARA DEVEDORES DUVIDOS
1.0.3.2 . EMPRSTIMOS A RECEBER

1.0.3.2.01 EMPRSTIMO A RECEBER DE PESSOA JURDICA
1.0.4 ESTOQUES
1.0.4.0.XX ESTOQUES DE MATERIAIS PRIMAS
1.0.4.4.XX ESTOQUES DE MATERIAIS CONSUMOS
1.0.4.9.XX ESTOQUES DE MATERIAIS REVENDA
1.0.3.1 IMPOSTOS A RECUPERAR/COMPENSAR

1.0.3.1.01 ICMS - ENTRADAS -
1.0.3.1.02 ICMS - DEVOLUES DE COMPRAS
1.0.3.1.03 ICMS - TRANSFERENCIA - MATRIZ X FILIAL
1.0.3.1.04 ICMS - ENTRADA ATIVO PERMANENTE -
1.0.3.1.05 ICMS A COMPENSAR -
1.0.3.1.06 IRPJ A COMPENSAR ESTIMATIVA
1.0.3.1.07 CSLL A COMPENSAR ESTIMATIVA
1.0.3.1.10 IPI - ENTRADAS
1.0.3.1.11 IPI - DEVOLUES DE COMPRAS
1.0.3.1.12 IPI A COMPENSAR -
1.0.3.1.15 ISS RETIDO
1.0.3.1.20 IRRF NO EXERCCIO
1.0.3.1.21 IRRF - ANO BASE XXXX
1.0.3.1.22 CSLL SD NEGATIVO PER.ANTERIORES ANO xxxx
1.0.3.1.23 IRPJ SD NEGATIVO PER.ANTERIORES ANO xxxx
1.0.3.1.30 COFINS A RECUPERAR LEI 10.833/03
1.0.3.1.31 PIS A RECUPERAR LEI 10.637/02
CONTAS DE ATIVO PERMAMNENTE
1.8.2.0 IMOBILIZADO- VALOR ORIGINAL

1.8.2.0.01 MQUINAS, EQUIPAMENTOS E INSTALAES
1.8.2.0.02 MVEIS E UTENSILIOS
1.8.2.0.03 VEICULOS
1.8.2.2 IMOBILIZADO- DEPRECIAO ACUMULADA

1.8.2.2.01 MAQUINAS E QUIPAMENTOS
1.8.2.2.02 02 MVEIS E UTENSILIOS
1.8.2.2.03 VEICULOS
CONTAS DE PASSIVO
CONTAS DE PASSIVO CIRCULANTE
2.0.2.4 ENCARGOS S/SERVICOS DE TERCEIROS

2.0.2.4.01 INSS A RECOLHER-TERCEIROS
2.0.2.4.02 IRRF TERCEIROS-AUTOMTICO
2.0.2.4.04 I.R.R.F. PESSOA JURIDICA-TERCEIROS
2.0.2.4.06 ISS DE FONTE - TERCEIROS
2.0.2.4.07 CONTRIB.MP 135 CONSOL.CSLL,COFINS,PIS
2.0.2.4.08 CONTRIB.MP 135 RECOLHIMENTO DA CSLL
2.0.2.4.09 CONTRIB.MP 135 RECOLHIMENTO DA COFINS
2.0.2.4.10 CONTRIB.MP 135 RECOLHIMENTO DO PIS-PAS
2.0.2.3.11 I. RENDA S/INDENIZAES TRABALHISTAS
2.0.2.4 ENCARGOS S/SERVICOS DE TERCEIROS

2.0.2.4.01 INSS A RECOLHER-TERCEIROS
2.0.2.4.02 IRRF TERCEIROS-AUTOMTICO
2.0.2.4.04 I.R.R.F. PESSOA JURIDICA-TERCEIROS
2.0.2.4.06 ISS DE FONTE - TERCEIROS
2.0.2.4.07 CONTRIB.MP 135 CONSOL.CSLL,COFINS,PIS
2.0.2.4.08 CONTRIB.MP 135 RECOLHIMENTO DA CSLL
2.0.2.4.09 CONTRIB.MP 135 RECOLHIMENTO DA COFINS
2.0.2.4.10 CONTRIB.MP 135 RECOLHIMENTO DO PIS-PAS
2.0.3 OBRIGACOES TRIBUTARIAS

2.0.3.1 ICMS A RECOLHER
2.0.3.1.01 ICMS A RECOLHER - MATRIZ
2.0.3.1.02 ICMS A RECOLHER - FILIAL
2.0.3.1.03 ICMS A RECOLHER - ST SUBSTITUIO - TRIBUTRIA
2.0.3.2 IPI A RECOLHER

2.0.3.2.01 IPI A RECOLHER - MATRIZ
2.0.3.2.02 IPI A RECOLHER - FILIAL
2.0.3.3 ISS A RECOLHER

2.0.3.3.01 ISS A RECOLHER -SOBRE VENDAS SERVIO -MATRIZ
2.0.3.3.02 ISS A RECOLHER -SOBRE VENDAS SERVIO - FILIAL
2.0.3.3 PIS A RECOLHER

2.0.3.4.01 PIS A RECOLHER
2.0.3.4.03 PIS A RECOLHER - PARCELAMENTO
2.0.3.5 COFINS/FINSOCIAL A RECOLHER

2.0.3.5.01 COFINS A RECOLHER - MATRIZ
2.0.3.5.02 COFINS A RECOLHER - FILIAL]
2.0.3.7 IMPOSTOS E CONTRIBUICOES S/LUCRO

2.0.3.7.01 IMPOSTO DE RENDA FEDERAL
2.0.3.7.02 CONTRIBUICAO SOCIAL
2.0.3.7.03 IMPOSTO DE RENDA RECOLHIDO
2.0.3.7.04 CONTRIBUIO SOCIAL RECOLHIDA
CONTAS DE RESULTADO
3.3.0.1.1 RECEITAS DE VENDAS
3.3.0.1.1.01 RECEITA DE EXPORTAO
3.3.0.1.1.02 RECEITA PRODUO PRPRIA
3.3.0.1.1.03 RECEITA REVENDA
3.3.0.1.1.04 RECEITA SERVIOS
3.3.1.1. IMPOSTOS SOBRE VENDA

3.3.1.1.1 .XX ICMS
3.3.1.1.3.XX COFINS
3.3.1.1.5.XX PIS
3.3.1.1.6.XX ISS
3.3.2.1. RECEITAS FINANCEIRAS
3.3.4.1. DESPESAS OPERACIONAIS

3.3.4.1.30.XX DESPESAS COM SALRIOS
3.3.4.1.31.XX DESPESAS COM ENCARGOS SOCIAIS
3.3.4.1.34.XX DESPESAS COM SERVIOS DE TERCEIROS
3.3.4.1.51.XX DESPESAS DEPRESCIAO E AMORTIZAO
3.3.4.1.53.XX DESPESAS TRIBUTRIAS
- DIFERENCIAL DE ALIQUOTA ICMS
- MULTAS
- IOF
- I.R. EXCLUSIVA NA FONTE
-
3.3.4.8.10.XX PROVISO PARA IRPJ E CSLL
3.4.5.1. CUSTOS DE PRODUAO
3.4.5.1.30.XX SALRIOS DE PRODUO

3.4.5.1.31.XX ENCARGOS SOCIAIS SOBRE SAL. PRODUO
3.4.5.1.34.XX CUSTOS COM SERVIOS DE TERCEIROS
3.4.5.1.36.XX CUSTOS COM UTILIDADES
3.4.5.1.51.XX DESPESAS DEPRESCIAO E AMORTIZAO
OBS; PLANO DECONTA NO ANEXO 1
1.4 - Demonstraes Financeiras versus Contas tributrias
OBS: Anexo 2 Demonstrao Financeiras (excel)

Empresa: VISO NO FUTURO. INDSTRIA E COMRCIO
2UNIDADE - LEGISLAO APLICAVEL E CONTABILIZAO DO ICMS
2.1 -Registro de impostos sobre vendas ICMS
So impostos sobre vendas aqueles incidentes sobre as operaes de vendas de

mercadorias e/ou servios. Na DRE, so demonstradas como reduo das receitas
brutas de vendas conforme determina o art. 187 da Lei n 6.404/1967.
Os impostos incidentes sobre vendas no so despesas, e sim, dedues da receita
bruta de vendas.
Os mais comuns so ICMS, IPI, (quando considerado como faturamento), ISS,
PIS/Pasep e COFINS e INSS sobre Receita.
Exemplo: Operao de vendas com os seguintes dados da NFe;
Descrio Qtd R$ unitrio Total Imposto Total NFe

Produto
Porta de Alumnio 1000 u 130,00 130.000,00 IPI-10%
Total NFe 130.000,00 13.000,00 143.000,00
IMPOSTOS
S/VENDAS
ICMS ICMS -19% 24.700,00
PIS PIS 1,65% 2.145,00
COFINS COFINS7,65% 9.945,00
Registros Contbeis:
a) Receita
Db: 1.0.2.0.01 DUP. A RECEBER EM CARTEIRA 143.000,00
Cr: 2.0.3.2.01 IPI A RECOLHER MATRIZ 13.000,00
Cr: 3.0.1.1.02 RECEITA PRODUO PRPRIA 130.000,00
Histrico : Operao de venda a prazo
b) Do ICMS sobre vendas

Db: 3.1.1.1 .XX ICMS 24.700,00
CR: 2.0.3.1.01 ICMS A RECOLHER MATRIZ 24.700,00
Histrico : ICMS sobre venda
2.2 Registro de impostos sobre Compras - ICMS
Como dever proceder a pessoa jurdica para a contabilizao do ICMS nas

compras ?
Resposta: Primeiro passo e verificar qual o destino do material comprado:

a) Insumo para a Produo;
b) Material de consumo;
c) Material para o Ativo Imobilizado.

Nota fiscal do Fornecedor
CRDITO DE
ICMS
- SIM - - NO - SIM EM 48 MESES

INSUMO PARA MATERIAL DE ATIVO
PRODUO CONDUMO IMOBILIZADO
Escriturao Fiscal - Em ambos os casos Sadas e Entradas deve guardar

correspondncia com os lanamentos no livro de Registro de Apurao do ICMS.
Procedendo-se aos registros na forma aqui descrita, os estoques estaro sempre

deduzidos do ICMS (Vide IN SRF n o 51, de 1978).
Exemplo: Operao de compras destinada a produo, dados da NFe;

Produto
Chapa de Alumnio 1500 u 30,00 45.000,00 IPI-10%
Total Nfe 45.000,00 4.500,00 49.500,00
IMPOSTOS
S/VENDAS
ICMS ICMS -12% 5.400,00
PIS PIS 1,65% 742,50
COFINS COFINS7,65% 3.442,50

Registro Contbil:
a) Nota fiscal de compras
Db: 1.0.4.1.XX ESTOQUES DE MATERIAIS PRIMAS 35.415,00

Db: 1.0.3.1.10 IPI - ENTRADAS - 4.500,00
Db: 1.0.3.1.01 ICMS - ENTRADAS - 5.400,00
Db: 1.0.3.1.30 COFINS A RECUPERAR LEI 10.833/03 3.442,50
Db: 1.0.3.1.31 PIS A RECUPERAR LEI 10.637/02 742,50
Cr: 2.3.1.0.01 FORNECEDORES NO PAS 49.500,00
Questo a resolver:
Considerando que a empresa VISO NO FUTURO tem um saldo credor $
10.000,00, e as operaes de entradas e sadas do exemplo acima, resolver as
seguintes questes:
a) Qual o valor do ICMS a Recolher ?
1. 3 - Registro de impostos sobre vendas ICMS ST

ConceitoA Substituio Tributria (ICMS-ST) o regime pelo qual a
responsabilidade pelo pagamento do ICMS devido em relao s operaes ou
prestaes de servios atribuda a outro contribuinte.
A sistemtica de recolhimento do ICMS atravs deste regime diminuiu

consideravelmente a evaso fiscal, por esta razo os estados passaram a incluir cada
vez mais produtos neste regime. Hoje so mais de 4.500 produtos includos no
regime de Substituio Tributria.
Acompanhar a variao de produtos includos no regime j se torna um complicador

para o profissional da contabilidade, mas, alm disso, preciso acompanhar a
legislao de cada estado que determina as variveis de alquota, margem de valor
agregado (MVA) ou ajustada por produto
A cada ms so publicados mais de 30 atos legais com novas definies de margens
e ou alquotas para o clculo do imposto.

Consideramos, para fins de exemplificao, uma operao realizada por um
fabricante de lmpadas estabelecido no Estado do Rio de Janeiro com destino a um
cliente localizado no Estado do Rio de Janeiro, cujo valor da venda de R$
1.000,00 e com IPI calculado a uma alquota de 15%, e MVA 40% teremos:

Produto
Lmpada 100 u 10,00 1.000,00 IPI-15%
Total NFe 1.000,00 150,00 1.150,00
ICMS ST DEVIDO 115,90
T. NFe com ICMS-ST 1.265,90

IMPOSTOS S/VENDAS
ICMS -Normal ICMS -19% 190,00
PIS PIS 1,65% 16,50
COFINS COFINS7,65% 76,50
ICMS - ST B.CALCULO
VALOR NFe 1.150,00
MVA 40% da NFe 460,00
TOTAL B,CALCULO 1.610,00 ICMS -19% 305,09
MENOS-ICMS Normal ICMS -19% (190,00)
ICMS ST DEVIDO 115,90
Memria de clculo;.
ICMS da operao prpria R$ 1.000,00 x 19% (origem RJ destino RJ) = R$ 190,00
.Base clculo da ST R$ 1.000,00 + R$ 150,00 (IPI) + 40% (margem de valor agregado) = R$

1.610,00
R$ 1.610,00 x 19% (alquota interna praticada no Estado do RJ) = R$ 305,90
Como, de conformidade com o citado, o valor do imposto substituio ser a diferena entre o
calculado de acordo com o estabelecido no subitem Base de clculo e o devido pela operao
normal do estabelecimento que efetuar a substituio tributria, teremos :
R$ 305,90 R$ 190,00 = R$ 115,90

a) Receita
Db: 1.0.2.0.01 DUP. A RECEBER EM CARTEIRA 1.265,90
Cr: 2.0.3.2.01 IPI A RECOLHER MATRIZ 150,00
Cr: 2.0.3.1.03 ICMS A RECOLHER - ST SUBSTITUIO - TRIBUTRIA 115,90
Cr: 3.0.1.1.02 RECEITA PRODUO PRPRIA 1..000,00
Histrico : Operao de venda a prazo
3 CALCULOS E REGISTRO DE PIS E COFINS
PIS E COFINS COBRANA CUMULATIVA E NO-CUMULATIVA
A contribuio para PIS/Pasep e Cofins, com incidncia cumulativa ou no,

tem como fato gerador o faturamento mensal, assim entendido o total das
receitas auferidas pelas pessoas jurdica, independentemente de sua
denominao ou classificao contbil.
O total da receita (base de clculo para o PIS/Pasep e Cofins) compreende a
receita bruta da venda de bens e servios nas operaes em conta prpria ou
alheia e todas as demais receitas auferidas pela pessoa jurdica.
PIS / COFINS
CUMULATIVO NO CUMULATIVO
LUCRO PRESUMIDO LUCRO REAL

ALIQUOTA PIS 065% COFINS 3.00% ALIQUOTA PIS 1,65% COFINS 7.60%
NO TEM CRDITO NA ENTRADA TEM CRDITO NA ENTRADA
BASE DE CALCULO ; FATURAMENTO BASE DE CALCULO ; FATURAMENTO

NO INTEGRA A BASE .DE CLCULO:
- EXPORTAO
- VENDAS CANCELADAS
- RESULTADO DE EQUIVALENCIA
- VENDA DE ATIVO PERMANENTE
- LUCRO E DIVIDENDOS
- RECEITAS FINANCEIRAS (1)
- RECEITAS PRODUTOS MONOFICO (ST)
- VENDAS DE LCOOL PARA FIS CARBURANTES
- ICMS ST COBRADO DO CLIENTE
-RECEITAS ISENTAS U PRODUTOS COM ALIQUTA ZERO
Notas ( 1 )
Variao cambial ativa a partir de 01.01.1999 Lei n 9.718/1998;
Juros ativos art. 373 do RIR/1999;
Descontos obtidos art. 373 do RIR/1999;
Renda com aplicao financeira art. 373 do RIR/1999;
Juros sobre contrato de mtuo IN-SRF n 7/1999;
Operao de Cobertura hedge IN-SRF n 123/1999;
Juros sobre Capital Prprio art. 30 IN-SRF n 11/1996
3.1 - Pis e Cofins Cumulativo
3.1.1. -Base de clculo
A base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e Cofins, no regime de incidncia

cumulativa, o faturamento mensal, decorrente das atividade normais do negcio
deduzido as excluses prevista em leis. .
3.1.2 -Alquotas base:
As alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, no regime de incidncia

cumulativa, so, respectivamente, de sessenta e cinco centsimos por cento (0,65%) e
de trs por cento (3%).
A apurao s mensalmente, de forma centralizada, pelo estabelecimento matriz da

pessoa jurdica.
3.2 - Pis e Cofins no Cumulativo
3.2.1- Base de clculo
A base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e Cofins, com a incidncia no-

cumulativa, o valor do faturamento mensal, assim entendido o total das receitas
auferidas pela pessoa jurdica, independentemente de sua denominao ou
classificao contbil (Lei n 10.637, de 2002, art 1, 1 e 2 e Lei n 10.833, de 2003,
art. 1, 1 e 2), deduzido as excluses prevista em leis e os Crditos previsto na
Legislao.
3.2.2 Alquotas base;
As alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, com a incidncia no-

cumulativa, so, respectivamente, de um inteiro e sessenta e cinco centsimos por
cento (1,65%) e de sete inteiros e seis dcimos por cento (7,6%).
H excees aplicao das alquotas acima (ver em Regimes especiais, os subitens

Alquotas concentradas e Alquotas reduzidas)
3.2.3 Dos Crditos
Dos valores de Contribuio para o PIS/Pasep e Cofins apurados, a pessoa jurdica

submetida incidncia no-cumulativa poder descontar crditos, calculados mediante
a aplicao das alquotas de 7,6% (Cofins) e 1,65% (Contribuio para o PIS/Pasep),
sobre os valores:
a) aquisies de bens para revenda efetuadas no ms;

b) aquisies de bens e servios utilizados como insumos na fabricao de produtos
destinados venda ou na prestao de servios, inclusive combustveis e lubrificantes;
c) energia eltrica consumida nos estabelecimentos da pessoa jurdica;
d) aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, utilizados nas atividades da empresa;
e) a contraprestao de operaes de arrendamento mercantil pagas a pessoa jurdica,
exceto quando esta for optante pelo Simples;
f) armazenagem de mercadoria e frete na operao de venda, nos casos dos incisos I e II,
quando o nus for suportado pelo vendedor;
g) os bens recebidos em devoluo, no ms, cuja receita de venda tenha integrado o
faturamento do ms ou de ms anterior, e tenha sido tributada no regime de incidncia
no-cumulativa;
h) Crditos sobre saldo de estoque (matria-prima, insumo utilizados na produo,produtos
em processo e produtos acabados) na data do inicio da incidncia da no
cumulatividade as aliqutas de 0,65% e 3,00%;
i) Credito sobre ativo imobilizado ( Nota 1 )
NOTA 1- CRDITOS SOBRE OS BENS DO ATIVO IMOBILIZADO:
1- Imediatamente a partir de julho de 2012, com base Lei 12546/2011

2- Pela depreciao

Exemplo pratico
Suponha que a Empresa VISO DO FUTURO apresentou os seguintes dados,

referente a janeiro/2015:
receita com revenda de mercadorias: R$ 500.000;

devoluo de vendas: R$ 10.000;
descontos incondicionais concedidos: R$ 25.000;
descontos financeiros concedidos: R$ 5.000;
receitas financeiras: R$ 4.000;
receita com aluguel de espao: R$ 1.000;
ganho na venda de bens do imobilizado: R$ 6.000;
compras de material de revenda: R$ 200.000,00.
Observe que 20% das revendas so de produtos com tributao monofsica.
As devolues e os descontos so de produtos tributados normalmente.
Questes:
a) Calcular e efetuar o registro contbil do PIS e da Cofins , considerado o Regime

Acumulativo ? (Resolvida)
b) Calcular e efetuar o registro contbil do PIS e da Cofins , considerado o Regime no

Acumulativo ? ( A resolver)

Resposta da questo A pelo Regime Cumulativo:
1 - Clculo do PIS e da COFINS Valor
Total de receitas - venda 500.000

Receita tributadas: R$500.000 x 80% ) = 400.000
Dedues:
(-) devoluo de vendas 10.000
(-) descontos incondicionais concedidos 25.000
Base de clculo de PIS e Cofins 365.000
Valor do PIS 0,65% x 365.000 = R$ 2.372,50

Valo do Cofins 3% x365.00 = R$ 10.950,00
Registro contbil
DB: 3.1.1.5.XX PIS 2.372,50

CR: 2.0.3.4.01 PIS A RECOLHER 2.372,50
Histrico: Valor a recolher no mes
DB:; 3.1.1.3.XX COFINS 10.950,00
CR 2.0.3.5.01 COFINS A RECOLHER MATRIZ 10.950,00
Histrico: Valor a recolher no mes
OBS:
Descontos financeiros concedidos R$ 5.000; receitas financeiras R$
4.000, receita de aluguel R$ 1.000 e ganho na venda de bens do imobilizado
de R$ 6.000, no so considerados no clculo.

4 UNIDADE MODALIDADE DE TRIBUO PESSOA JURDICA
REGIME DE TRIBUTAO
DO LUCRO
LUCRO PRESUMIDO LUCRO REAL LUCRO ARBRITADO
SIMPLES NACIONAL
Lucro Real , Lucro Presumido ou Simples?
Para escolher o melhor regime tributrio para uma empresa necessrio analisar
vrios aspectos, por exemplo:
a- A atividade da empresa permite que ela se enquadre em qual regime?
b- A empresa tem perspectiva de atingir R$3.600.000,00 nos primeiros 12

meses?
c- A empresa tem a inteno de contratar funcionrios? Quando?
d- Para o comrcio, necessrio analisar se os clientes aceitaro comprar

mercadorias de uma empresa que no transfere crdito de ICMS (as empresas
optantes pelo Simples, no transferem crdito de ICMS).

e -Fazer um levantamento histrico da empresa, identificando a origem de todas as
transaes efetuadas, e escolher a ao menos onerosa para os fatos futuros;
f- Verificar a ocorrncia de todos os fatos geradores dos tributos pagos e analisar se

houve cobrana indevida ou recolhimento a maior;
g- Verificar se houve ao fiscal sobre fatos geradores decados, pois os crditos

constitudos aps cinco anos so indevidos;
h- Analisar, anualmente, qual a melhor forma de tributao do Imposto de Renda e

da contribuio sobre o lucro, calculando de que forma (real ou presumida) a
empresa pagar menos tributos;
i- Levantar o montante dos tributos pagos nos ltimos cinco anos, para identificar
se existem crditos fiscais no aproveitados pela empresa.
4 -LUCRO PRESUMIDO
4.1.1 - CONCEITO
O lucro presumido uma forma de tributao que toma como base para a tributao
da CSLL e o IRPJ o faturamento (multiplicado pelo percentual de presuno
estabelecido pelo governo) mais as demais receitas. uma forma de tributao
simplificada, utilizada para a determinao da base de clculo da CSLL e do IRPJ
das pessoas jurdicas que no estiverem obrigadas, no ano calendrio, apurao do
lucro real.
Esto impedidas de optarem pelo lucro presumido (sendo obrigadas tributao

pelo lucro real) as pessoas jurdicas:
- Cuja receita total, no ano-calendrio anterior, tenha sido superior ao limite de R$

78.000.000,00 anual ou R$ 6.000.000,00;
- Com atividades financeiras e equiparadas, de seguros privados e de capitalizao e
entidades de previdncia privada aberta;
- Que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundo do exterior;
- Que autorizadas pela legislao tributria, usufruam benefcios fiscais relativos a
iseno ou reduo do IRPJ, calculados com base no lucro da explorao;

- Que no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal do
Imposto de Renda pelo regime de estimativa;
- Que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de
assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crditos, seleo de riscos,
administrao de contas a pagar e receber, compra de direitos creditrios
resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring);
- Que exploram atividade imobiliria que possuem, em seus registros contbeis,
custo orado do imvel vendido para concluso das obras ou dos melhoramentos a
que contratualmente ficaram obrigadas a realizar.
Excetuando as empresas acima, todas as demais podem optar pelo lucro presumido.
4.1.2 FORMA DE TRIBUTAO REGIME DE APURAO
No regime de lucro presumido a apurao trimestral maro, junho, setembro e

dezembro de cada ano-calendrio
A apurao nesta modalidade de tributao pode ser feita pelo regime:
de caixa ;
ou competncia.
4.1.3 -PREJUZO FISCAL COMPENSAO

No regime de tributao com base no lucro presumido, no h compensao
de base de clculo negativa da CSLL bem como de prejuzo fiscal,
4.1.4 -ESCRITURAO CONTBIL

O art. 527 do RIR/1999 (Regulamento do Imposto de Renda de 1999) deixa
opo da pessoa jurdica a forma de escriturao: se contbil ou livro caixa, porm,
a Lei n 10.406/2002 Cdigo Civil brasileiro exige a escriturao contbil,
conforme reproduzimos a seguir o artigo que traz essa exigncia:
7.1.5 - DISTRIBUIO DE LUCROS E DIVIDENDOS
Os valores pagos a scios ou acionistas ou a titular de empresa tributada pelo

lucro presumido, a ttulo de lucros ou dividendos, ficam isentos do Imposto de
Renda, independentemente de apurao contbil, at o valor da base de clculo do
IRPJ, deduzido dos tributos abaixo, desde que a distribuio ocorra aps o

encerramento do trimestre de apurao (art. 48 da IN-SRF 93/1997 e ADN-Cosit
4/1996:
IRPJ, inclusive o AIR Adicional do Imposto de Renda; CSLL; PIS e Cofins.
Exerccio Fixao
a) Qual as condies para uma empresa optar pelo Lucro Presumido em 2015?
1. ( ) Ter receita igual ou inferior a R$ 78.000.000/ano anterior e no estar
obrigada ao Lucro Real.
2. ( ) Ter receita igual ou inferior a R$ 78.000.000/ano corrente e no estar
obrigada ao Lucro Real.
3. ( ) Ter receita igual ou inferior a R$ 78.000.000/ano anterior.
4. ( ) Ter receita igual ou inferior a R$ 78.000.000/ano corrente.
b) A opo pelo Lucro Presumido se d:

1. ( ) Pela Declarao do Imposto de Renda
2. ( ) Pela Opo em Formulrio Especial
3. ( ) Pelo pagamento da primeira ou nica quota
4. ( ) Nenhuma das anteriores
c) A partir de 1999, a opo pelo Lucro Presumido :

1. ( ) Revogvel
2. ( ) Provisria
3. ( ) Definitiva
d) Assinale quais empresas que podem optar pelo Lucro Presumido, observado o
limite de receita total:
1. ( ) Factoring
2. ( ) Comrcio de veculos
3. ( ) Indstria de Confeces
4. ( ) Que pague o Imposto de Renda com base em Estimativa Mensal
Resposta
a) 1
b) 3
c) 3
d) 2 e 3

4.2- LUCRO REAL
4.2.1 - CONCEITO
uma forma complexa de apurao do IRPJ e da CSLL. Tem como fato
gerador o resultado contbil ajustado pelas adies, excluses e compensaes
determinadas na legislao tributria.
O art. 247 do RIR/1999 conceitua o lucro real como sendo: O lucro lquido
do perodo de apurao ajustado pelas adies, excluses ou compensaes
prescritas ou autorizadas pelo Regulamento do Imposto de Renda RIR.
A determinao do lucro real ser precedida da apurao do lucro lquido de
cada perodo de apurao com observncia das disposies das leis comerciais.
4.2.2 PESSOAS JURDICAS OBRIGADAS AO LUCRO REAL

Esto obrigadas tributao com base no lucro real as pessoas jurdicas que
se enquadrarem em pelo menos um dos itens abaixo:
- Cuja receita total, no ano-calendrio anterior, tenha sido superior ao

limite de R$ 78.000.000,00;
- Atividades financeiras e equiparadas ,empresas de seguros privados
e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta;
- Que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do
exterior;
- Que autorizadas pela legislao tributria, usufruam benefcios fiscais
relativos a iseno ou reduo do IRPJ, calculados com base no lucro
da explorao;
- Que no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento
mensal do Imposto de Renda pelo regime de estimativa;
- Que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de
servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crditos,
seleo de riscos, administrao de contas a pagar e receber, compra
de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de
prestao de servios (factoring);
- Empresas que exploram atividade imobiliria que possuem em seus
registros contbeis custo do orado do imvel vendido para concluso
das obras ou dos melhoramentos a que contratualmente ficaram
obrigadas a realizar.

4.2.3 -LUCROS OU DIVIDENDOS ISENO
Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir

do ms de janeiro de 1996, pagos ou creditados pelas pessoas jurdicas tributadas
com base no lucro real, presumido ou arbitrado, no esto sujeitos incidncia do
imposto na fonte, nem integram a base de clculo do Imposto de Renda do
beneficirio pessoa fsica ou jurdica, inclusive os lucros ou dividendos atribudos a
scios ou acionistas residentes ou domiciliados no exterior.
4.3 LUCRO ARBITRADO
4.3.1 - CONCEITO
O arbitramento de lucro uma forma de apurao da base de clculo do imposto de
renda utilizada pela autoridade tributria ou pelo contribuinte. aplicvel pela
autoridade tributria quando a pessoa jurdica deixar de cumprir as obrigaes
acessrias relativas determinao do lucro real ou presumido, conforme o caso.
Quando conhecida a receita bruta, e, desde que ocorrida qualquer das hipteses de
arbitramento previstas na legislao fiscal, o contribuinte poder efetuar o
pagamento do imposto de renda correspondente com base nas regras do lucro
arbitrado.
4.3.2 APLICAO DO ARBITRAMENTO DO LUCRO

A partir de 01/01/95, ocorrida qualquer das hipteses que ensejam o arbitramento
de lucro, previstas na legislao fiscal, poder o arbitramento:
I - ser adotado pelo prprio contribuinte, quando conhecida a sua receita bruta
(RIR/99, art. 531);
II - ser aplicado pela autoridade fiscal, em qualquer dos casos previstos na
legislao do imposto de renda (RIR/99, art. 530).
4.3.3 PERCENTUAIS APLICADOS SOBRE A RECEITA

Os percentuais a serem aplicados sobre a receita bruta, quando conhecida, so
os mesmos aplicveis para o calculo da estimativa mensal e do lucro
presumido, acrescidos de 20%, (RIR/99, art. 532):
5 UNIDADE CLCULO E CONTABILIZAO DE IRPJ E CSLL
5.1 CLCULO DO LUCRO PRESUMIDO

5,1.1 - OPO PELA FORMA DE TRIBUTAO
Ser feita por ocasio do pagamento da quota nica ou primeira quota devida
no primeiro trimestre do ano-calendrio, vencvel no ltimo dia do ms de abril,
conforme determina o art. 516 do RIR/1999, e ser definitiva para todo o ano-
calendrio.
Os percentuais fixados pela legislao para presuno do lucro so os

seguintes:
Percentual de
Atividade - (faturamento) Presuno
CSLL IRPJ
Revenda, para consumo, de combustvel derivado de
12,00% 1,60%
petrleo, lcool etlico carburante e gs natural
Venda de mercadorias ou produtos
Transportes de cargas
Servios hospitalares
Atividade rural
Industrializao de produtos em que a matria-prima,
Ou produto intermedirio, ou material de embalagem
12,00% 8,00%
tenham sido fornecidos por quem encomendou a
Industrializao
Atividade imobiliria
Construo por empreitada, quando houver emprego
De materiais prprios, em qualquer quantidade
Demais atividades
Servios de transportes (exceto o de cargas) 12,00%
Prestadoras exclusivamente de servios (exceto hos-
pitalares, de transporte e de prestadoras de servios 16,00%
32,00%
com profisso regulamentada, cuja receita bruta
anual no ultrapasse a R$ 120.000,00
Demais servios: servios em geral no previstos
acima, inclusive os prestadores de servios com
profisso regulamentada; intermediao de negcios,
administrao, locao ou cesso de bens mveis e
32,00% 32,00%
direitos de qualquer natureza, servios de mo-de-obra
De construo civil, quando a prestadora no empregar
materiais de sua responsabilidade nem se responsabi-
lizar pela execuo da obra
Art. 18 da IN-SRF 390/2004.

5.1.2 -PESSOA JURDICA EXCLUSIVAMENTE PRESTADORA DE SERVIOS
As pessoas jurdicas exclusivamente prestadoras de servios, em geral com

atividade de: intermediao de negcios; administrao, locao ou cesso de bens
imveis e direitos de qualquer natureza; construo por administrao ou
empreitada unicamente de mo-de-obra; qualquer outro servio exceto a prestao
de servios relativos ao exerccio de profisso legalmente regulamentada poder
utilizar o percentual de 16,00% para a base de clculo do IRPJ, cuja receita bruta
anual for de R$ 120.000,00 (art. 3, 3, da IN-SRF 93/1997).
A pessoa jurdica que houver utilizado o percentual de 16% para o pagamento

trimestral do IRPJ, cuja receita bruta acumulada at determinado trimestre do ano-
calendrio exceder a R$ 120.000,00 ficar sujeita ao pagamento da diferena ao
IRPJ postergado, apurada em relao a cada trimestre transcorrido, em quota nica
at o ltimo dia do ms subseqente ao trimestre em que ocorrer o excesso, sem os
encargos de juros e multa (art. 36 da IN-SRF 93/1997).
Para apurao da base de clculo da CSLL, nas prestadoras de Servios (com
algumas excees j apontadas acima), o percentual de presuno sempre de
32,00%, no tendo o benefcio de reduo (pelo menos at o momento), para o
faturamento anual de at R$ 120.000,00, como ocorre com o IRPJ, para as
prestadoras de servios citadas anteriormente.
5.1.3 APURAO DO LUCRO PRESUMIDO

Regra geral para se apurar o lucro presumido, a pessoa jurdica dever
adotar o seguinte:
a) Aplica-se sobre o faturamento o percentual estabelecido, conforme acima;
b) Soma as demais receitas:

-Ganho de capital;
-Receitas financeiras (renda com aplicao financeira, juros e descontos obtidos);
-Rendimentos obtidos na operao de mtuo;
-Juros calculados pela taxa Selic, incidentes sobre crditos tributrios;
-Variao cambial ativa (opo pelo regime de caixa opo para todo o ano-
calendrio);
-Aluguis recebidos, quando a locao no for o objeto social da empresa;
-Recuperao de despesas (quando representar ingresso de nova receita);
-Juros remuneratrios do capital prprio;
-Outras receitas.

ITENS QUE NO DEVEM COMPOR A BASE DE CLCULO DO LUCRO PRESUMIDO
No devem compor a base de clculo da CSLL, bem como do IRPJ, os
seguintes itens:
- Receita de equivalncia patrimonial (investimento interno);
- Receita de dividendos (quando transita pela DRE);
- IPI incidente sobre as vendas;
- ICMS nas vendas, quando devido pelo substituto no regime de substituio
tributria;
- Vendas canceladas ou anuladas;
- Descontos incondicionais concedidos;
- Abatimentos sobre vendas.
5.1.4- ATIVIDADES DIVERSIFICADAS
No caso de explorao de mais de uma atividade, ser aplicado sobre a
receita bruta de cada atividade o respectivo percentual.
Exemplo 1: A empresa VIO DO FUTURO os seguintes DRE no primeiro
trimestre de 2015:
DRE - PRIMEIRO TRIMESTRE DE 2015
Descrio Valor R$
Venda de mercadorias 1.000.000
Venda de servios 700.000
Faturamento 1.700.000
(-) Vendas canceladas - mercadorias -150.000
(-) Descontos incondicionais servios -100.000
(-) Impostos sobre vendas -230.000
Receita Lquida de Vendas 1.220.000
(-) Custo de mercadorias e servios 340.000
Lucro Bruto 880.000
Despesas Operacionais
Com vendas 100.000
Administrativas 180.000
Financeiras 50.000
Tributrias 15.000
Receitas Operacionais
Financeiras (juros, descontos aplicao) 28.000
Variao cambial ativa 3.000
Receitas de dividendos 5.000
Lucro operacional 571.000
Ganho de capital 20.000
Receita de aluguel 6.000
Resultado antes da CSLL 597.000
Proviso para CSLL (vide clculo na pgina seguinte) 31.590
Resultado antes do IRPJ 565.410
Proviso para IRPJ (vide clculo na pgina seguinte) 73.250
LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO 492.160

5.1.5 Clculo da CSLL e IRPJ abaixo:
CSLL IRPJ
Descrio
Valor R$ % B. clculo Valor $ % B.Clculo
Vendas mercadorias 850.000 12% 102.000 850.000 8% 68.000
Vendas servios 600.000 32% 192.000 600.000 32% 192.000
Receita financeira 31.000 100% 31.000 31.000 100% 31.000
Ganho de capital 20.000 100% 20.000 20.000 100% 20.000
Receita de aluguel 6.000 100% 6.000 6.000 100% 6.000
BASE DE CLCULO 351.000 317.000
Alquotas 9% 31.590 15% 47.550
AIR (10% x 257.000) 10% 25.700
CSLL E IRPJ DEVIDOS 31.590 73.250
5.1.6 REGISTO CONTABIL
Contabilizao
A contabilizao nas empresas tributadas com base no lucro presumido segue
a regra real. Com relao CSLL e ao IRPJ, a contabilizao deve ser a seguinte:
a) REGISTRO DA CSLL
Db.3.4.8.10.03 Proviso para CSLL (Resultado) 31.590
Crd 2.0.3.7.02 Proviso para CSLL (Passivo Circulante) 31.590
Valor apurado no 1 trimestre de 2013
b)REGISTRO DA IRPJ
Db. .3.4.8.10.01 Proviso para IRPJ (Resultado) 73.250

Crd. 2.0.3.7.03 Proviso para IRPJ (Passivo Circulante)- 73.250
Valor apurado no 1 trimestre de 2013
A variao cambial ativa pertence ao grupo das receitas financeiras;

A pessoa jurdica est sujeita ao AIR Adicional do Imposto de Renda no
percentual de 10%, quando a parcela do lucro presumido exceder ao valor resultante
de multiplicao de R$ 20.000,00 (vinte mil reais), pelo nmero de meses do
respectivo perodo de apurao (trimestral)

5.2 LUCRO REAL
5.2. 1 - BASE LEGAL
uma forma complexa de apurao do IRPJ e da CSLL. Tem como fato

gerador o resultado contbil ajustado pelas adies, excluses e compensaes
determinadas na legislao tributria.
O art. 247 do RIR/1999 conceitua o lucro real como sendo: O lucro lquido
do perodo de apurao ajustado pelas adies, excluses ou compensaes
prescritas ou autorizadas pelo Regulamento do Imposto de Renda RIR.
A determinao do lucro real ser precedida da apurao do lucro lquido de
cada perodo de apurao com observncia das disposies das leis comerciais.
5.2.2. PESSOAS JURDICAS OBRIGADAS AO LUCRO REAL

Esto obrigadas tributao com base no lucro real as pessoas jurdicas que
se enquadrarem em pelo menos um dos itens abaixo:
- Cuja receita total, no ano-calendrio anterior, tenha sido superior ao

limite de R$ 78.000.000,00 ;
- Atividades financeiras e equiparadas, empresas de seguros privados,
capitalizao e previdncia privada aberta;
- Lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundo do exterior;
- Que autorizadas pela legislao tributria, usufruam benefcios fiscais
relativos a iseno ou reduo do IRPJ, calculados com base no lucro
da explorao;
- Tenham efetuado pagamento mensal do Imposto de Renda pelo
regime de estimativa;
- Que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de
servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crditos,
seleo de riscos, administrao de contas a pagar e receber, compra
de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de
prestao de servios (factoring);
- Empresas que exploram atividade imobiliria que possuem em seus
registros contbeis custo do orado do imvel vendido para concluso
das obras ou dos melhoramentos a que contratualmente ficaram
obrigadas a realizar.

5.2.3 .FORMA DE TRIBUTAO REGIME DE APURAO
Na sistemtica do lucro real, a apurao poder ser feita de duas formas:

1- Perodo trimestral: a apurao ser feita em maro, junho, setembro e
dezembro de cada ano-calendrio;
2- Perodo anual: a apurao ser feita em dezembro de cada ano

calendrio, com pagamento IRPJ e CSLL por estimativa ou com base
em balano/balancete de reduo ou suspenso.
5.2.3.1 LUCRO REAL TRIMESTRAL

Cada trimestre um perodo distinto de apurao e dever ser
elaborada a escriturao contbil com base na lei comercial e fiscal,
inclusive com preenchimentos dos livros:
LACOS Livro de Apurao da Contribuio Social;
LALUR Livro de Apurao do Lucro Real parte A e parte B de ambos, no

final de cada trimestre de apurao.
No lucro real trimestral, o lucro de cada trimestre no se compensa

com prejuzo de trimestres posteriores, sendo lucro definitivo para fins de
tributao. Os prejuzos fiscais de cada trimestre podem ser compensados
com lucros de trimestres posteriores, respeitando-se o limite dos 30%
estabelecidos na legislao fiscal.
Em razo disso, esta forma de tributao pode onerar as empresas,

pois o IRPJ e a CSLL a pagar, so apurados em cada trimestre e devero
ser pagas at o ltimo dia til do ms seguinte ao encerramento do
trimestre, em quota nica, sem qualquer acrscimo, ou em trs quotas
mensais com juros Selic a partir da segunda quota.

EMPRESA VISO DO FUTURO - Lucro Real Trimestral: Empresa que
inicia atividade em janeiro de 2015: estimada a alquota da CSLL e do IRPJ
em 30% hipoteticamente sobre o lucro j ajustado.
Exemplo 1 - Lucro Real - Perodo trimestral

Dados 1 trim. 2 trim 3 trim 4 trim Soma
Lucro (80.000) (50.000) 90.000 30.000 (10.000)
Compensao # # (27.000) (9.000)
Base Clculo (80.000) (50.000) 63.000 21.000
Tributos # # 18.900 6.300 25.200
Se tomarmos todo ano-calendrio, perceberemos que a empresa

fechou no vermelho (R$ 10.000 de prejuzo), no entanto pagou R$
25.200 (R$ 18.900 + R$ 6.300), que definitivo.
EMPRESA VISO DO FUTURO - Lucro Real Trimestral : Empresa que

inicia atividade em janeiro de 2015 estimada alquota da CSLL e do IRPJ)
em 30%, hipoteticamente sobre o lucro j ajustado.
Exemplo 2 Lucro Real - Perodo trimestral

Lucro 80.000 50.000 (100.000) (40.000) (10.000)
Tributos 24.000 15.000 # # 39.000
Se tomarmos todo o ano-calendrio, perceberemos que a empresa fechou

no vermelho (R$ 10.000 de prejuzo), no entanto pagou R$ 39.000 (R$
24.000 + R$ 15.000), que definitivo.
5.2.3.2 LUCRO REAL ANUAL
Exemplo 3 - Lucro Real Anual

Lucro do perodo (80.000) (50.000) 90.000 30.000 (10.000)
Lucro acumulado (80.000) (130.000) (40.000) (10.000)
Base Clculo 0 0 0 0
Tributos # # # # #

Se estivesse no lucro real anual, o tributo no seria devido, visto
que o prejuzo fiscal apurado no decorrer do ano seria
compensado sem o limite de 30%.
Comparando com o Lucro Real Trimestral (Exemplo 1 - Lucro Real

Trimestral x Exemplo 3 - Lucro Real Anual) a empresa desembolso
$ 25.200 (R$ 18.900 + R$ 6.300), que definitivo,
Exemplo 4 - Lucro Real Anual

Lucro do perodo 80.000 50.000 (100.000) 40.000 (10.000)
Lucro acumulado 80.000 130.000 30.000 (10.000)
Base Clculo 80.000 50.000 0 0
Tributos 24.000 15.000 # # 39.000 (1)
( 1) Se estivesse no lucro real anual, o valor pago a ttulo de CSLL e IRPJ,

seria compensado em perodos futuros, visto que no perodo os referidos
tributos no seriam devidos.
Comparando as situaes;
- Exemplo 2 Lucro Real - Perodo trimestral desembolso definitivo
R$ 39.000 (R$ 24.000 + R$ 15.000).
- Exemplo 4 - Lucro Real Anual desembolso R$ 39.000 (R$ 24.000 +

R$ 15.000). que ser compensado com lucros futuros.
Registro Contbil: Valor a ser compensado em perodos futuros.

Contabilizao -1 tri
Db. 3.4.8.10.01/03 Proviso para CSLL e IRPJ (Resultado) - 24.000

Cr. 2.0.3.7.01/02 Proviso para CSLL e IRPJ (P. Ciculante) - 24.000
Contabilizao -2 tri
Db. 3.4.8.10.01/03 Proviso para CSLL e IRPJ (Resultado)- 15.000
Cr. . 2.0.3.7.01/02 Proviso para CSLL e IRPJ (P. Ciculante) -15.000
5.2.4 LUCRO REAL ANUAL
A apurao da CSLL bem como do IRPJ somente feita no final do
exerccio (dezembro de cada ano-calendrio), porm mensalmente a
pessoa jurdica dever apurar o valor da CSLL, bem como do IRPJ com
base na estimativa ou com base em balano ou balancete elaborado para
este fim. Os tributos pagos representam meras antecipaes, que sero
compensados no final do perodo, com os tributos efetivamente devidos no
ano-calendrio.
5.2.5 OPO PELA FORMA DE TRIBUTAO

Conforme art. 516 do RIR/1999, a opo pela forma de tributao
ser manifestada com o pagamento da primeira ou nica quota do imposto
(IRPJ) devido correspondente ao primeiro perodo de apurao de cada
ano calendrio. Assim, se o primeiro pagamento for com base no lucro real
trimestral, ser definitivo para todo o ano-calendrio, se for anual, idem. A
identificao feita atravs de cdigos de recolhimentos especficos.
5.2.6 EMPRESA VISO DO FUTURO, Exemplo prtico.

Dados retirados do DRE do ms janeiro 2015:
Vendas mercadorias 1.000.000
Vendas servios 600.000
Renda c/aplic. Financ. 31.000
Juros s/ patr. Lquido 5.000
Ganho de capital 10.000
Receita de aluguel 6.000
Resultado antes da CSLL 487.000
No houve ajustes ao lucro, bem como a empresa no possui prejuzo

fiscal e nem base negativa da CSLL.
Questes :
1- Apurar o IRPJ e CSLL com base no lucro real?
2- Apurar o IRPJ e CSLL com base na estimativa?
3- Comparar os impostos apurados no dois mtodo, para definir a
melhor opo.
4- Efetue o processo de contabilizao.

Resposta das questes:
Questo 1 Clculo da IRPJ base no lucro real. (Balancete)

BASE DE CLCULO Lucro DRE 487.000
Alquotas 15% 73.050
AIR (10% X (487.000- 20.000) 10% 46.700
IRPJ DEVIDO 119.750
Questo 1 Clculo CSLL com base no lucro real. (Balancete)

BASE DE CLCULO Lucro DRE 487.000
Alquotas 9% 43.830
CSLL DEVIDO 43.830
AIR: O AIR de 10% devido sobre a parcela do perodo em curso quando

ultrapassar o valor de R$ 20.000 multiplicado pelo nmero de meses do
perodo compreendido. Assim, o lucro em janeiro excedente de R$ 20.000,
em fevereiro excedente a R$ 40.000, em maro excedente a R$ 60.000, ...
em dezembro excedente a R$ 240.000, estar sujeito ao AIR Adicional do
Imposto de Renda.
Questo 2 Clculo da IRPJ base no lucro real. (Estimativa)

IRPJ
Descrio
Valor R$ % B.clculo
Vendas mercadorias 1.000.000 8% 80.000
Vendas servios 600.000 32% 192.000
Renda c/aplic. Financ.
Juros s/ patr. Lquido
Ganho de capital 10.000 100% 10.000
Receita de aluguel 6.000 100% 6.000
BASE DE CLCULO 288.000
Alquotas 15% 43.200
AIR (10% X (288.000-20.000)) 10% 26.800
IRPJ DEVIDO 70.000

Questo 2 Clculo CSLL com base no lucro real. (Estimativa)
CSLL
Descrio
Valor R$ % B.clculo
Vendas mercadorias 1.000.000 12% 120.000
Vendas servios 600.000 32% 192.000
Renda c/aplic. Financ. 31.000 100% 31.000
Juros s/ patr. Lquido 5.000 100% 5.000
Ganho de capital 10.000 100% 10.000
Receita de aluguel 6.000 6.000
BASE DE CLCULO 364.000
Alquotas 9% 32.760
CSLL DEVIDO 32.760
Questo 3 -Quadro comparativo do ms janeiro de 2015:
Tributo Balancete Estimativa Diferena

IRPJ apurado 119750 70.000 49.750
CSLL apurada 43.830 32.760 11.070
TOTAL 163.580 102.760 60.820
No exemplo acima notamos que o pagamento por estimativa mais

econmico referente ao ms de janeiro/2015. A economia de R$ 60.820
(R$ 163.580 R$ 102.760). recomendvel que se faa isso
mensalmente, compare os valores e opte pela forma mais econmica de
tributao (estimativa ou balano/balancete).
Melhor opo em janeiro/2015 a estimativa.
Questo 4 - Contabilizao:
a)Valor apurado por estimativa-CSLL

Db. 1.0.3.1.07
CSLL a Compensar Estimativa (Ativo Circulante) 32.760
Cr. . 2.0.3.7.04
CSLL a Pagar Estimativa (Passivo Circulante) 32.760

b)Valor apurado por estimativa- IRPJ
Db. 1.0.3.1. 06
IRPJ a Compensar Estimativa (Ativo Circulante) 70.000
Cr. . 2.0.3.7.03
IRPJ a Pagar Estimativa (Passivo Circulante) 70.000
Nota: Os valores provisionados acima devem ser recolhidos at o ltimo

dia til de fevereiro/2015.
c)Valor apurado via balano / balancete - CSLL
Db. 3.4.8.10.03 Proviso para CSLL (Resultado) - 43.830

Cr. 2.0.3.7.01.02 Proviso para CSLL (Passivo Circulante) - 43.830
c)Valor apurado via balano / balancete - IRPJ

Db. . 3.4.8.10.01 Proviso para IRPJ (Resultado) -119.750
Crd. 2.0.3.7.01 Proviso para IRPJ (Passivo Circulante) - 119.750
Nota: Os valores acima so meramente informativos e no devem ser

recolhidos. Devem ser revertidos no ms de fevereiro/15, pois a opo foi o
pagamento por estimativa.
5.2.7- Pagamento dos tributos CSLL e IRPJ

A pessoa jurdica dever efetuar o pagamento da CSLL e do IRPJ,
obedecendo ao seguinte:
5.2.7. 1 - Lucro real trimestral e Lucro presumido:

At o ltimo dia til do ms subseqente ao do encerramento do perodo de
apurao ( trimestre).
O tributo (CSLL e IRPJ) apurado no trimestre poder ser parcelado em trs
quotas mensais, at o ltimo dia dos trs meses seguintes ao do
encerramento do perodo de apurao, da seguinte forma: a primeira quota
sem encargos e, a partir da segunda, com juros Selic.
5.2.7.2 - Lucro real anual:
Mensal: at o ltimo dia do ms subseqente;

31 de dezembro: at o ltimo dia do ms de maro do ano-calendrio
subseqente, acrescido de juros Selic, calculados a partir de fevereiro e de
1,00% no ms do pagamento.

5.2.7.3 Questes de Recolhimentos quando a empresa usa
Estimativa e balancete de Suspenso:
Exemplo IRPJ
Pagamento efetuado at dezembro/2015 - R$ 800.000
Valor do IRPJ devido com base no balano dez/2015 - R$ 1.000.000
Estimativa de dez/2015 (pagamento at jan/2016) - R$ 80.000
Saldo a pagar balano de dezembro/2015 - R$ 120.000
Questo.
a)Qual o valor do imposto a recolher em jan/2016 sem pagamento de taxa
Selic ?
Resposta:
b)Qual o valor a recolher de imposto que a empresa pode optar pelo

recolhimento em mar/2016 com pagamento de juros da Selic ?
Resposta:
Resposta:
a) Valor devido base balano 1.000.000,00
( - ) Recolhidos ( 800.000,00)
= Valor devido................................. 200.000,00
b) Valor devido ...................................... 200.000,00

(- ) Estimativa ( a recolher jan/16)...... ( 80.000,00)
(=) Valor a recolher.......................... 120.000,00
5.2.8 - IRPJ e CSLL pagos indevidamente ou a maior

Conforme art. 74 da Lei n 9.430/1996, com redao dada pelo art. 49
da Medida Provisria n 66/2002, o contribuinte que apurar crdito relativo a
tributo ou contribuio administrado pela Secretria da Receita Federal
SRF, passvel de restituio ou ressarcimento, poder utiliza-lo na

compensao de dbitos prprios relativos a quaisquer tributos e
contribuies administrados pelo referido rgo.
Os saldos negativos da CSLL e IRPJ (pagamento a maior ou
indevido) podero ser objeto de restituio, observando o seguinte:
a) Na apurao anual, a partir do ms de janeiro do ano seguinte, se o
pagamento ocorreu at dezembro;
b) Na apurao trimestral, a partir do ms seguinte ao do trimestre de

apurao encerrado.
5.2.10 Exemplo: Uma pessoa jurdica apurou em 2015, o valor de R$

600.000 de IRPJ a pagar. Durante o no-corrente, constituiu os seguintes
crditos de IRPJ, referente ao mesmo ano-calendrio, demonstrado no
balancete da seguinte forma:
a)Tributos a Recuperar
IRF sobre Aplicao Financeira a Compensar - 80.000
IRF sobre Servios Prestados a Compensar - 250.000
IRPJ Estimativa a Compensar
- pagamento at dez/2016 400.000
Total 730.000
b) Apurao de saldo Negativo:

Descrio Valor R$
Valor do IRPJ devido (apurado) 600.000
( - ) IRPJ devido em meses anteriores (400.000)
( - ) Imposto de Renda Retido na Fonte (330.000)
SALDO NEGATIVO/2015 (130.000)
c) Procedimento de contabilizao:
c1 - Ajustes contbeis de encerramento do exerccio
Db. __________IRPJ a Compensar ano-base de 2015 730.000
Cr.___________ IRF s/Aplicao Financeira a Compensar 80.000
Cr. ___________IRF s/Servios a Compensar 250.000
Cr. ___________IRPJ Estimativa a Compensar 400.000
Histrico: Transferncia p/ melhor classificao

c2- Ajuste do crdito contbil com a DIPJ
Db._________ Proviso para IRPJ - 600.000
Cr.__________ IRPJ a Compensar ano-base de 2015 600.000
Histrico:Transferncia p/ saldo negativo em dezembro/2015
D - Justificativa para os ajustes acima

1- O saldo do IRPJ a compensar de R$ 130.000. A este saldo ser
aplicada a taxa Selic, a partir de janeiro de 2016:
2 - As contas de IRF a compensar sobre aplicao financeira e sobre

servios devem virar o exerccio com saldo zero, pois a Selic sobre o
saldo negativo e se estas contas virarem o exerccio com saldo, a partir do
ano seguinte recebero mais valores, o que dificultar o controle para
aplicao da Selic;
3 -O saldo contbil fica idntico ao da DIPJ Declarao de Imposto de

Renda da Pessoa Jurdica;
4 -Esse procedimento (controle contbil) aplica-se inclusive no caso de

pessoas jurdicas tributadas com base no lucro presumido ou no lucro real
trimestral.
5.2.11.3 Exemplo EXERCCIOS DE FIXAO
3 trimestre 2015 Valor R$

Venda de mercadorias no trimestre - 3.000.000
Venda de servios no trimestre - 500.000
Renda com aplicao financeira - 20.000 (IRF = R$ 4.000)
Descontos obtidos - 5.000
Ganho de capital - 30.000
Despesas operacionais - 600.000
Com base nos dados acima, responder as questes 1 e 2 abaixo:
1. Admitindo que a empresa trabalha com a sistemtica de lucro presumido,

podemos afirmar que no trimestre acima o valor efetivo do imposto de
renda a pagar :
a ( ) 107.000 b ( ) 103.750 c ( ) 68.250
d ( ) 113.750 e ( ) 120.500

2. Com base nos dados acima, podemos afirmar que a CSLL devida de:
a ( ) 53.650 b ( ) 42.390 c ( ) 39.460
d ( ) 51.750 e ( ) 38.000
6 IMPOSTO FEDERAIS RETIDO NA FONTE
6.1 - RETENES NA FONTE IRRF

6.1.1 IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE SOBRE RECEITAS
Algumas das receitas auferidas pelas pessoas jurdicas so
recebidas com o desconto de imposto de renda, retido pela fonte
pagadora. o caso, por exemplo, das receitas:
a) de prestao de servios caracterizadamente de natureza
profissional;
b) a ttulo de comisses, corretagem ou qualquer outra remunerao
pela representao comercial ou mediao na realizao de negcios
civis ou comerciais
c) de prestao de servios de propaganda e publicidade;
d) de prestao de servio de limpeza e conservao de bens imveis
(exceto reforma e obras assemelhadas), de segurana e vigilncia e
por locao de mo de obra);
e) aplicaes de renda fixa e varivel;
f) sobre remunerao do capital prprio;
g) a ttulo de juros e de indenizao por lucros cessantes, decorrentes
de sentena judicial;

h) de multas ou quaisquer outras vantagens pagas ou creditadas pela
empresa, anda que a ttulo de indenizao, em virtude de resciso de
contrato;
i) de prestao de servios de administrao de convnios.
6.1.2 RETENO EXCLUSIVA NA FONTE E POR ANTECIPAO

No caso do imposto de renda, h de se fazer distino entre os
dois regimes de reteno na fonte:
6.1.2.1- O de reteno exclusiva;
Na reteno exclusiva na fonte, o imposto devido retido pela
fonte pagadora que entrega o valor j lquido ao beneficirio.
Nesse regime, a fonte pagadora substitui o contribuinte, pessoa
fsica, na declarao de ajuste anual, e, pessoa jurdica, na data
prevista para o encerramento do perodo de apurao em que o
rendimento for tributado, seja trimestral, mensal estimado ou anual.
6.1.2.2.- O de reteno por antecipao do imposto;

Nesse regime o imposto ser ajustado na Declarao de
Rendimentos preparado pelo contribuinte.
1- Servios de natureza profissional: Esto sujeita ao IRRF, a 1,5% as

importncias pagas ou Creditadas por pessoa jurdicas a outras pessoas jurdicas,
civis ou mercantis, pela prestao de servios de natureza profissional ( Art. 647,-
RIR), o IRRF antecipao do devido pelo beneficirio ( art. 650 RIR)
2- Servios de limpeza/conservao/Segurana/Vigilancia/Locao de Mo de
Obra : Esto sujeita ao IRRF , 1.0% as importncias pagas /Creditadas por

pessoa jurdicas a outras pessoas jurdicas , civis ou mercantis, pela prestao
servios ( Art. 649,- RIR), o IRRF antecipao do devido pelo beneficirio ( art. 650
RIR))
3- Servios Mediao de Negociao/Propaganda/Publicidade : Esto sujeita ao

IRRF , 1,50% as importncias pagas /Creditadas por pessoa jurdicas a outras
pessoas jurdicas , civis ou mercantis, pela prestao servios ( Art. 651,- RIR), o
IRRF antecipao do devido pelo beneficirio.
4- Cooperativas de Trabalho e Associaes Profissionais : Esto sujeita ao

IRRF , 1,50% as importncias pagas /Creditadas por pessoa jurdicas a outras
pessoas jurdicas , civis ou mercantis, pela prestao servios ( Art. 652,- RIR), o
IRRF ser compensado pelas cooperativas de trabalho, com IR por ocasio do
pagamento dos rendimentos aos associados .
5- rgo Pblicos Federais : Os pagamentos efetuados por rgos , autarquias

e fundaes da Administrao Pblica Federal a pessoa jurdica, pelo
fornecimentos de bens prestao de servios , esto sujeita ao IRRF e CSLL,
PIS, COFINS ( Art 653 RIR) .
- Base Clculo Aplicao de 15 % sobre o percentual de Lucro Presumido
de: 1.6 %, 8 % , 16 % ou 32 % , do valor a ser pago ( de acordo com o bem
fornecido ou servio prestado ),.
O IRRF ser compensado com o pagamento do IR devido.
Os pagamentos efetuados s pessoas jurdicas no SIMPLES , no esto
sujeitos ao IRRF
6- Juros sobre Capital Prprio: Esto sujeita ao IRRF, 15,00% as

importncias pagas ou Creditadas, os juros calculados sobre as contas
Patrimnio lquido. ( art. 668 do RIR)
Ser considerado como antecipao do imposto para as pessoas jurdicas no
lucro real, presumido e arbitrado.
Tributao definitiva nos demais casos, inclusive se o beneficirio for pessoa
jurdica isenta.

6.2- RETENES NA FONTE DAS CONTRIBUIES DE PIS, COFINS E CSLL
Visando esclarecer os aspectos relacionados reteno as contribuies a
Receita Federal emitiu a Instruo Normativa 459/04, entendendo como servios:
limpeza
conservao
manuteno
vigilncia
transportes de valores
locao de mo-de-obra
Factoring
Remunerao de servios profissionais (art. 647 do Regulamento do Imposto
de Renda RIR/99)
6.2 .1- PESSOAS JURDICAS ORIGADAS A EFETUAR A RETENO DAS

CONTRIBUIES
Nos pagamentos efetuados por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas de
direito privado, inclusive
a) as associaes, inclusive as entidades sindicais, federaes, confederaes,
centrais sindicais e servios socais autnomos;
b) sociedades simples, inclusive sociedades cooperativas;
c) fundaes de direito privado
d) condomnios edilcios.
6.2.2 - DISPENSA DE RETENO EM RELAO AOS VALORES RETIDOS

dispensada a reteno para pagamento de valor igual ou inferior a R$
5.000,00 (cinco mil reais), no ms do pagamento dos rendimentos.
Ocorrendo mais de um pagamento no mesmo ms mesma pessoa jurdica ,
a cada pagamento dever ser:
I efetuada a soma de todos os valores pagos no ms;
II calculado o valor a ser retido sobre o montante obtido na forma do item I
acima, desde que este ultrapasse o limite de R$ 5.000,00 devendo ser deduzidos
os valores retidos anteriormente no mesmo ms.

6.2.3 - NO EXIGNCIA DA RETENO DAS CONTRIBUIES
No ser exigida a reteno das contribuies na hiptese de pagamentos
efetuados a:
I empresas estrangeiras de transportes de valores;
II pessoas jurdicas optantes pelo Regime Especial Unificado de
Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e
Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional), de que trata o art. 12 da Lei
Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006, em relao s suas receitas
prprias
6.2.4 - NO EXIGNCIA DA RETENO DA COFINS E DA CONTRIBUIO

PARA O PIS/PASEP
No ser exigida a reteno da COFINS e do PIS na hiptese de pagamentos
efetuados a:
I a ttulo de transporte internacional de valores efetuado por empresas
nacionais;
II aos estaleiros navais brasileiros nas atividades de conservao,
modernizao, converso e reparo de embarcaes pr registradas ou
registradas no Registro Especial Brasileiro (REB), institudo pela Lei n 9.432, de
8 de janeiro de 1997.
6.2 5 - NO EXIGNCIA DA RETENO DA CONTRIBUIO SOCIAL

A reteno da CSLL no ser exigida nos pagamentos efetuados s
cooperativas em relao aos atos cooperados, exceto s cooperativas de
consumo de que trata o art. 69 da Lei n 9.532 de 10 de dezembro de 1997.
6.2.6 -BASE DE CLCULO E ALQUOTA

O valor da reteno das contribuies ser determinado mediante a
aplicao, sobre o valor bruto da nota ou documento fiscal, do percentual total de
4,65% (quatro inteiros e sessenta e cinco centsimos por cento), correspondente
soma das alquotas de 1% (um por cento), 3% (trs por cento) e 0,65%
(sessenta e cinco centsimos por cento), respectivamente, e recolhido mediante o
cdigo de arrecadao 5952.

No caso de pessoa jurdica ou de receitas beneficirias de iseno ou
de alquota zero, de uma ou mais contribuies de que trata este artigo, a
reteno dar-se- mediante a aplicao da alquota especfica, correspondente s
contribuies no alcanadas pela iseno ou pela alquota zero, e o
recolhimento ser efetuado mediante os cdigos especficos conforme abaixo:
- 5987, no caso de CSLL;
- 5960, no caso de Cofins;
- 5979, no caso de Contribuio para o PIS/Pasep.
6.2.7 - PRAZO DE RECOLHIMENTO DAS RETENES DAS

CONTRIBUIES
Os valores retidos na quinzena sero recolhidos at o ltimo dia til da
quinzena subseqente quinzena de ocorrncia dos fatos geradores.
Desta forma, caso a empresa tomadora de servio venha a efetuar
pagamento na 1 quinzena de janeiro de 2009, a prestador de servio sujeito
reteno do PCC, o recolhimento do valor dever ser efetuado at o dia 30 de
janeiro de 2009.
6.2.8 - COMPENSAO DOS VALORES RETIDOS

Os valores retidos sero considerados como antecipao do que for
devido pelo prestador de servio que sofreu a reteno, em relao s
respectivas contribuies.
Os valores retidos podero ser deduzidos, das contribuies devidas
de mesma espcie, relativamente a fatos geradores ocorridos a partir do ms da
reteno.
Desta forma, os valores retidos na fonte do PIS/Pasep e da Cofins,
quando no for possvel sua deduo dos valores a pagar das respectivas
contribuies no ms de apurao, podero ser restitudos ou compensados com
dbitos relativos a outros tributos e contribuies administrados pela Secretaria
da Receita Federal do Brasil, observada a legislao especfica aplicvel
matria (vide IN RF n 900/08).

6.2. 9 - INFORMAO NA DIRF
Anualmente, at o ltimo dia til de fevereiro do ano subsequente, as
pessoas jurdicas que efetuarem a reteno do PCC IRRF devero apresentar
Declarao de Imposto de Renda Retido na Fonte (Dirf),nela discriminando,
mensalmente, o somatrio dos valores pagos e o total retido, por contribuinte e
por cdigo de recolhimento.
6.2.10 - E XEMPLO REFERENTE RETENO DE IRRF E DAS
CONTRIBUIES
Emisso da NF 01: dia 02/01/2013 - R$ 6.500,00
Pagamento da NF 01 dia 14/01/2013
a) IRRF 1,5 % x $ 6.500,00 = $ 97,50
b) Contribuies :
Pis - 0,65 % x $ 6.500,00 = $ 42,25
Cofins - .3,00 % x $ 6.500,00 = $ 195,00
CSLL - . 1,00 % x $ 6.500,00 = $ 65.00
Total : 4,65 % x $ 6.500,00 = $ 302,25
O PCC retidos na segunda quinzena de janeiro/15 devero ser recolhidos at o

dia 13 do ms seguinte.
6.2.11 - CONTABILIZAO NA PRESTADORA DE SERVIO
Com base no exemplo acima, a contabilizao pelo prestador do servio
deveria ser o seguinte (nesse exemplo faremos tambm a contabilizao do IRRF
alquota de 1,5%.
A) Na prestadora de Servio em 05/01/ xx
Db;
IRRF a compensar ( AC) 97,50
Pis a compensar ( AC) 42,25
Cofins a compensar ( AC) 195,00
CSLL a compensar ( AC) 65.00
Clientes (AC) 6.100,25
CR
Receita Bruta (RE) 6.500,00
Fechamento do boletim 6.500,00 6.500,00

b) Na tomadora dos Servios em 05/01/xx registro do contas a pagar
Servios de Consultoria (ARE) 6.500,00
Db
Despesas Consultoria A Diversos 6.500,00
Cr
Fornecedor de Servio (PC) 6.100,25
Contribuies retidas (PC) 302,25
IRRF sobre fatura (PC) 97,50
_______
Fechamento 6.500,00 6.500,00
6.3 - RETENO DO INSS

6.3.1 RETENO DA CONTRIBUIO AO INSS
A reteno da contribuio ao INSS est disciplinada na Instruo Normativa
SRP n 03/2005 e suas alteraes, regulamentando o Artigo 31 da Lei n
8.212/91, com redao dada pelo artigo 23 da Lei n 9.711/98.
6.3.2 CONCEITAS GERAIS

A lista de servios sujeitos reteno na cesso de mo-de-obra e na
empreitada esto descritos no art. 145 da IN SRP 03/2005, j a lista de servios
sujeitos reteno na cesso de mo-de-obra esto descritos no art. 146 da IN
SRP 03/2005.
exaustiva a relao dos servios de que tratam os artigos 145 e 146 da IN
SRP n 03/2005, porm a pormenorizao das tarefas compreendidas em cada
um dos servios, constantes nos incisos exemplificativa.
Desta forma, e necessrio conceituar o que seja Cesso de mo-de-obra: e
a empreitada:
a) Cesso de mo de obra a colocao disposio da empresa contratante,
em suas dependncias ou nas de terceiros, de trabalhadores que realizem
servios contnuos, relacionados ou no com sua atividade fim, quaisquer que

sejam a natureza e a forma de contratao, inclusive por meio de trabalho
temporrio na forma da Lei n 6.019, de 1974
b) Empreitada a execuo, contratualmente estabelecida, de tarefa ou de obra
ou de servio, por preo ajustado, com ou sem fornecimento de material ou uso
de equipamentos, que podem ou no ser utilizados, realizada nas dependncias
da empresa contratante, nas de terceiros ou nas da empresa contratada, tendo
como objetivo um fim especfico ou um resultado pretendido.
6.3.3 - OBRIGATORIEDADE DE RETENO

A empresa contratante de servios prestados mediante cesso de mo-de-
obra ou empreitada, inclusive em regime de trabalho temporrio, a partir da
competncia fevereiro de 1999, dever reter 11% (onze por cento) do valor bruto
da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios e recolher
Previdncia Social a importncia retida, em documento de arrecadao
identificado com a denominao social e o CNPJ da empresa contratada. (Art.
140 IN 03/2005).
A empresa optante pelo SIMPLES NACIONAL (Lei Complementar 123/2006),
que prestar servios mediante cesso de mo-de-obra ou empreitada, est sujeita
reteno de 11% (onze por cento) sobre o valor bruto da nota fiscal, da fatura
ou do recibo de prestao de servios emitido exceto no perodo de 1 de janeiro
de 2000 a 31 de agosto de 2002.
A partir de setembro/2002 passa a ser retido das ME e EPP includas no
SIMPLES FEDERAL e, a partir de julho/07, as ME e EPP includas no SIMPLES
NACIONAL quando prestarem servios de cesso de mo-de-obra e empreitada
(IN RFB 761/07).
6.3.4 - DISPENSA DE RETENO

dispensada a reteno nos seguintes casos:
1 Quando o valor da reteno em cada nota fiscal, fatura ou recibo for inferior a
R$ 29,00;
2 Quando cumulativamente, o prestador do servio atenda aos seguintes
requisitos:
a) O servio tiver sido prestado pessoalmente pelo titular ou scio;

b) O faturamento da contratada no ms imediatamente anterior for igual ou
inferior duas vezes o salrio de contribuio; e
c) O prestador no tiver empregado.
Para comprovao dos requisitos previstos para dispensa de reteno do
item anterior, a contratada apresentar tomadora declarao assinada por seu
representante legal, sob as penas da lei, de que no possui empregado e o seu
faturamento no ms anterior for igual ou inferior a duas vezes o limite mximo do
salrio-de-contribuio.
3 A contratao envolver somente servios profissionais relativos ao exerccio
de profisso regulamentada por legislao federal, ou servios de treinamento e
ensino, desde que prestados pessoalmente pelos scios, sem o concurso de
empregados ou outros contribuintes individuais.
6.3.5 - NO SE APLICA O INSTITUTO DA RETENO

No se aplica o instituto da reteno do INSS nos seguintes casos:
I contratao de servios prestados por trabalhadores avulsos por intermdio
de sindicato da categoria ou de rgo gestor de mo-de-obra (OGMO);
II empreitada total, quando a empresa construtora assume a responsabilidade
direta e total por obra de construo civil ou repasse o contrato integralmente a
outra construtora, aplicando-se, neste caso, o instituto da solidariedade;
III contratao de entidade beneficente de assistncia social isenta de
contribuies sociais;
IV ao contribuinte individual equiparado empresa, pessoa fsica, misso
diplomtica e repartio consular de carreira estrangeira;
V contratao de servios de transporte de cargas, a partir de 10 de junho de
2003, data da publicao no Dirio Oficial da Unio do Decreto n 4.729, de 9 de
junho de 2003.
6.3.6 - BASE DE CLCULO

Para apurao da base de clculo do INSS muito importante que as partes
envolvidas formalizem em contrato todos os materiais e equipamentos que sero
necessrios execuo dos servios, pois de outra forma o INSS no reconhece

como legtima a deduo desses valores para fins de apurao da base de
clculo, que sempre o valor da mo-de-obra envolvida.
6.3.7 - PREVISO CONTRATUAL DE DEDUO DE MATERIAIS E

EQUIPAMENTOS
Havendo previso contratual de fornecimento de material ou de utilizao de
equipamento prprio ou de terceiros, exceto o manual, para a execuo dos
servios, se os valores de material ou equipamento estiverem estabelecidos no
contrato, no integram a base de clculo, desde que discriminados na nota fiscal,
na fatura ou no recibo de prestao de servios.
Quando o fornecimento de material ou a utilizao de equipamento prprio ou

de terceiros, exceto o manual, estiver previsto em contrato, mas sem
discriminao dos valores de material ou equipamento, desde que discriminados
na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios, no integram a
base de clculo da reteno, devendo o valor corresponder no mnimo, a:
I 50% do valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de
servios;
II 30% do valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de
servios para os servios de transporte de passageiros, cujas despesas de
combustvel e de manuteno dos veculos corram por conta da contratada;
III 65% quando se referir limpeza hospitalar e 80% quando se referir s
demais limpezas, aplicados sobre o valor bruto da nota fiscal, fatura ou recibo de
prestao de servios.
6.3.8- SEM PREVISO CONTRATUAL DE DEDUO DE MATERIAIS E

EQUIPAMENTOS
Se a utilizao de equipamento for inerente execuo dos servios
contratados, mas no estiver prevista em contrato, a base de clculo da reteno
corresponder, no mnimo, a cinquenta por cento do valor bruto da nota fiscal, da
fatura ou do recibo de prestao de servios, observando-se, no caso da
prestao de servios na rea da construo civil, os percentuais abaixo
relacionados:

I pavimentao asfltica: 10% (dez por cento);
II terraplenagem, aterro sanitrio e dragagem: 15% (quinze por cento);
III obras de arte (pontes ou viadutos): 45% (quarenta e cinco por cento);
IV drenagem: 50% (cinquenta por cento);
V demais servios realizados com a utilizao de equipamentos, exceto
manuais: 35% (trinta e cinco por cento).
6.3.9 - DESTAQUE DA RETENO NA NOTA FISCAL, FATURA OU RECIBO

No momento da emisso da nota fiscal, fatura ou recibo, a contratada dever
destacar, aps a descrio dos servios, o seguinte texto: RETENO PARA A
SEGURIDADE SOCIAL.
6.3.10 PRAZO DE RECOLHIMENTO

A importncia retida dever ser recolhida pela empresa contratante at o dia
20 do ms seguinte ao da emisso da nota fiscal, da fatura ou do recibo de
prestao de servios, prorrogando-se este prazo para primeiro dia til
subsequente quando no houver expediente bancrio neste dia, informando, no
campo identificador do documento de arrecadao, o CNPJ do estabelecimento
da empresa contratada e, no campo nome e denominao social, a denominao
social desta seguida da denominao social da empresa contratante.
6.3.11 - COMPENSAO DOS VALORES RETIDOS

Com a edio na Instruo Normativa 900/08, que produziu efeitos a partir de
01/01/2009, as contribuies previdencirias passaram a ser compensadas ou
restitudas atravs da PER/DCOMP, inclusive os reembolsos de salrio-famlia e
maternidade.
Desta forma, a empresa prestadora de servios que sofreu reteno no ato da
quitao da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios, poder
compensar o valor retido quando do recolhimento das contribuies
previdencirias, inclusive as devidas em decorrncia do dcimo terceiro salrio,
desde que a reteno esteja:

I declarada em GFIP na competncia da emisso da nota fiscal, da fatura ou do
recibo de prestao de servios; e
II destacada na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios ou
que a contratante tenha efetuado o recolhimento desse valor.
O valor retido poder ser objeto de compensao com os recolhimentos das

contribuies incidentes sobre a folha de pagamento dos segurados empregados,
empresrios e trabalhadores autnomos, da mesma competncia da reteno,
no podendo absorver contribuies destinadas a Terceiros (entidades e fundos),
as quais devero ser recolhidas integralmente.
O saldo remanescente em favor da prestadora de servio poder ser
compensado nas competncias subsequentes, devendo ser declarada em GFIP
na competncia de sua efetivao, ou objeto de restituio.
A compensao do valor retido somente poder ser feita pelo
estabelecimento que sofreu a reteno.
A compensao dos valores retidos, nos casos de obra de construo civil
mediante empreitada total, deve ser realizada na matrcula do Cadastro
Especfico do INSS (CEI) da obra para a qual foi efetuada a reteno.
No caso de ora de construo civil, admitida a compensao de saldo de
reteno com as contribuies referentes ao estabelecimento responsvel pelo
faturamento da obra.
6.3.12 - OBRIGAES ACESSRIAS DA EMPRESA CONTRATADA

A empresa contratada dever elaborar:
I folhas de pagamento distintas e o respectivo resumo geral, para cada
estabelecimento ou obra de construo civil da empresa contratante,
relacionando todos os segurados alocados na prestao de servios;
II GFIP com as informaes relativas aos tomadores de servios, para cada
estabelecimento da empresa contratante ou cada obra da construo civil,
utilizando o cdigo de recolhimento prprio da atividade, conforme normas
previstas no Manual da GFIP;
III demonstrativo mensal por contratante e por contrato, assinado pelo seu
representante legal, contendo:

a) a denominao social e o CNPJ da contratante ou a matrcula CEI da obra
de construo civil;
b) o nmero e a data da emisso da nota fiscal, fatura ou recibo de prestao
de servios;
b) o valor bruto, o valor retido e o valor lquido recebido relativo nota fiscal,
fatura ou recibo de prestao de servios;
c) a totalizao dos valores e sua consolidao por obra de construo civil ou
por estabelecimento da contratante, conforme o caso.
A contratada, legalmente obrigada a manter escriturao contbil formalizada,

est obrigada a registrar, mensalmente, em contas individualizadas, todos os
fatos geradores de contribuies sociais, inclusive a reteno sobre o valor da
prestao de servios.
O lanamento da reteno na escriturao contbil dever discriminar:
I o valor bruto dos servios;
II o valor da reteno;
III o valor lquido a receber.
6.3.13 - OBRIGAES ACESSRIAS DA EMPRESA CONTRATANTE

A empresa contratante fica obrigada a manter em arquivo, por empresa
contratada, em ordem cronolgica, durante o prazo de cinco anos, as
correspondentes notas fiscais, faturas ou recibos de prestao de servios, cpia
das GFIP e, se for o caso, dos documentos relacionados no 2 do art. 155 da IN
SRP 03/05;
A contratante, legalmente obrigada a manter escriturao contbil
formalizada, est obrigada a registrar, mensalmente, em contas individualizadas,
todos os fatos geradores de contribuies sociais, inclusive a reteno sobre o
valor dos servios contratados.
O lanamento da reteno na escriturao contbil dever discriminar:
I o valor bruto dos servios;
II o valor da reteno;
III o valor lquido a pagar.

Na contabilidade em que houver lanamento pela soma total das notas
fiscais, faturas ou recibos de prestao de servios e pela soma total da reteno,
por ms, por contratada, a empresa contratante dever manter em registros
auxiliares a discriminao desses valores, individualizados por contratada.
7 - SPED - Sistema Pblico de Escriturao Digital
Apresentao
Institudo pelo Decreto n 6.022, de 22 de janeiro de 2007, o projeto do Sistema Pblico

de Escriturao Digital (Sped) faz parte do Programa de Acelerao do Crescimento do
Governo Federal (PAC 2007-2010) e constitui-se em mais um avano na informatizao
da relao entre o fisco e os contribuintes.
De modo geral, consiste na modernizao da sistemtica atual do cumprimento das

obrigaes acessrias, transmitidas pelos contribuintes s administraes tributrias e
aos rgos fiscalizadores, utilizando-se da certificao digital para fins de assinatura dos
documentos eletrnicos, garantindo assim a validade jurdica dos mesmos apenas na sua
forma digital.
7.1 composto por trs grandes subprojetos:
Escriturao Contbil Digital;
Escriturao Fiscal Digital;
NF-e Nota Fiscal Eletrnica
Representa uma iniciativa integrada das administraes tributrias nas trs

esferas governamentais: federal, estadual e municipal.
Mantm parceria com 20 instituies, entre rgos pblicos, conselho de classe,
associaes e entidades civis, na construo conjunta do projeto.
Firma Protocolos de Cooperao com 27 empresas do setor privado, participantes
do projeto-piloto, objetivando o desenvolvimento e o disciplinamento dos trabalhos
conjuntos.
Possibilita, com as parcerias fisco-empresas, planejamento e identificao de
solues antecipadas no cumprimento das obrigaes acessrias, em face s
exigncias a serem requeridas pelas administraes tributrias.
Faz com que a efetiva participao dos contribuintes na definio dos meios de
atendimento s obrigaes tributrias acessrias exigidas pela legislao tributria
contribua para aprimorar esses mecanismos e confira a esses instrumentos maior
grau de legitimidade social..
Estabelece um novo tipo de relacionamento, baseado na transparncia mtua, com
reflexos positivos para toda a sociedade.
7.2 Objetivos
O Sped tem como objetivos, entre outros:
Promover a integrao dos fiscos, mediante a padronizao e

compartilhamento das informaes contbeis e fiscais, respeitadas as restries
legais.
Racionalizar e uniformizar as obrigaes acessrias para os contribuintes,
com o estabelecimento de transmisso nica de distintas obrigaes acessrias
de diferentes rgos fiscalizadores.
Tornar mais clere a identificao de ilcitos tributrios, com a melhoria do
controle dos processos, a rapidez no acesso s informaes e a fiscalizao mais
efetiva das operaes com o cruzamento de dados e auditoria eletrnica.
7.3 Premissas
Propiciar melhor ambiente de negcios para as empresas no Pas;

Eliminar a concorrncia desleal com o aumento da competitividade entre as
empresas;
O documento oficial o documento eletrnico com validade jurdica para todos os
fins;
Utilizar a Certificao Digital padro ICP Brasil;
Promover o compartilhamento de informaes;
Criar na legislao comercial e fiscal a figura jurdica da Escriturao Digital e da
Nota Fiscal Eletrnica;
Manuteno da responsabilidade legal pela guarda dos arquivos eletrnicos da
Escriturao Digital pelo contribuinte;
Reduo de custos para o contribuinte;
Mnima interferncia no ambiente do contribuinte;
Disponibilizar aplicativos para emisso e transmisso da Escriturao Digital e da
NF-e para uso opcional pelo contribuinte
7.4 - Benefcios
o Reduo de custos com a dispensa de emisso e armazenamento de documentos em

papel;
o Eliminao do papel;
o Reduo de custos com a racionalizao e simplificao das obrigaes
acessrias;
o Uniformizao das informaes que o contribuinte presta s diversas
unidades federadas;
o - Reduo do envolvimento involuntrio em prticas fraudulentas;
o Reduo do tempo despendido com a presena de auditores fiscais nas
instalaes do contribuinte;
o Simplificao e agilizao dos procedimentos sujeitos ao controle da
administrao tributria (comrcio exterior, regimes especiais e trnsito entre
unidades da federao);
o Fortalecimento do controle e da fiscalizao por meio de intercmbio de
informaes entre as administraes tributrias;
o Rapidez no acesso s informaes;
o Aumento da produtividade do auditor atravs da eliminao dos passos para
coleta dos arquivos;
o Possibilidade de troca de informaes entre os prprios contribuintes a partir
de um leiaute padro;
o Reduo de custos administrativos;
o Melhoria da qualidade da informao;
o Possibilidade de cruzamento entre os dados contbeis e os fiscais;
o Disponibilidade de cpias autnticas e vlidas da escriturao para usos
distintos e concomitantes;
o Reduo do Custo Brasil;
o Aperfeioamento do combate sonegao;
o Preservao do meio ambiente pela reduo do consumo de papel.
7.5 -Universo de Atuao
A maioria dos contribuintes j se utilizam dos recursos de informtica para efetuar

tanto a escriturao fiscal como a contbil. As imagens em papel simplesmente
reproduzem as informaes oriundas do meio eletrnico.
A facilidade de acesso escriturao, ainda que no disponvel em tempo real, amplia

as possibilidades de seleo de contribuintes e, quando da realizao de auditorias,
gera expressiva reduo no tempo de sua execuo.
7.6 -Universo de Atuao:
Sped Contbil
Sped Fiscal
NF-e Ambiente Nacional
NFS-e
CT-e
e-Lalur
Central de Balanos
e.social
7.7 Servios oferecidos:

I Aos Contribuintes.
- Consulta acesso Escriturao Contbil-
Permite empresa, utilizando consulta disponvel no Centro Virtual de Atendimento ao

Contribuinte - e-CAC da Receita Federal, verificar quais membros do Sped acessaram
sua escriturao contbil digital. A consulta feita com utilizao de certificado digital
da empresa, seu representante legal ou de seu procurador.
- Download da escriturao Contbil e Fiscal Digitais enviadas ao Sped-
D acesso pgina da Receita Federal do Brasil onde est o instalador do

ReceitanetBx, programa que permite o download da Escriturao Contbil Digital -
ECD e/ou da Escriturao Fiscal Digital - EFD do prprio contribuinte enviada ao Sped.
7.8 - Juntas Comerciais
o Autenticao do livro;
o Indeferimento;
o Sob exigncia.
IMPORTANTE: para que um livro colocado sob exigncia pela Junta Comercial possa
ser autenticado, aps sanada a irregularidade, ele deve ser reenviado ao Sped. No h
necessidade de novo pagamento do preo da autenticao. Deve ser gerado o
requerimento especfico para substituio de livros no autenticados e colocados sob
exigncia.
Para verificar o andamento dos trabalhos, utilize a funcionalidade Consulta Situao

do PVA. Os termos lavrados pela Junta Comercial, inclusive o de Autenticao, sero
transmitidos automaticamente empresa durante a consulta.
O PVA tem ainda as funcionalidades de visualizao da escriturao e de gerao

recuperao de backup.
Autenticada a escriturao, adote as medidas necessrias para evitar a

deteriorao, extravio ou destruio do livro digital. Ele composto por dois
arquivos principais: o do livro digital e o de autenticao (extenso aut). Faa,
tambm, cpia do arquivo do requerimento (extenso rqr) e do recibo de entrega
(extenso rec). Todos os arquivos tm o mesmo nome, variando apenas a
extenso.
FIM
AOS NOSSOS COLEGAS DE PROFISSO MUITO
OBRIGADO E MUITO SUCESSO NA PROFISSO
PROF. PADUA

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CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO

ESTADO DO RIO DE JANEIRO

Cmara de Pesquisa e Desenvolvimento Profissional

CONTABILIDADE TRIBUTARIA .CURSO CRC.2017_1.0 1

CONTABILIDADE TRIBUTARIA .CURSO CRC.2017_1.0 2

1 UNIDADE ATIVIDADES DESENVOLVIDAS PELA REA CONTBIL TRIBUTARIA (2

2 LEGISLAO APLICAVEL E CONTABILIZAO DO ICMS. (2 horas)

3 CALCULOS E REGISTRO DE PIS E COFINS. ( 1 hora )

4 UNIDADE MODALIDADE DE TRIBUO PESSOA ( 3 horas)

5 UNIDADE CLCULO E CONTABILIZAO DE IRPJ E CSLL ( 2 horas)

6 UNIDADE IMPOSTO FEDERAIS RETIDO NA FONTE ( 2 horas)

7 SPED CONCEITO E OBJETIVOS DO SISTEMA PUBLICO DE ESCRITURAO

CONTABILIDADE TRIBUTARIA .CURSO CRC.2017_1.0 3

1.1- Conceito de Contabilidade tributria

Contabilidade Contabilidade Contabilidade

Compete a Unio instituir imposto sobre:

CONTABILIDADE TRIBUTARIA .CURSO CRC.2017_1.0 4

Compete aos Municpios instituir impostos sobre:

1.2 - Regime de Caixa x Competncia

1.2.1 Regime de caixa

1.2.2 -Regime de Competncia

O Princpio da Competncia determina quando as alteraes, no ativo ou no

CONTABILIDADE TRIBUTARIA .CURSO CRC.2017_1.0 5

As antecipaes de receitas e/ou postergaes de despesas, podem provocar

Por outro lado, as antecipaes de despesas e/ou postergaes de receitas

CONTABILIDADE TRIBUTARIA .CURSO CRC.2017_1.0 6

Plano de Contas Tributrias

1.0.2 CONTAS A RECEBER

1.0.3.2 . EMPRSTIMOS A RECEBER

1.0.3.1 IMPOSTOS A RECUPERAR/COMPENSAR

CONTAS DE ATIVO PERMAMNENTE

1.8.2.0 IMOBILIZADO- VALOR ORIGINAL

1.8.2.2 IMOBILIZADO- DEPRECIAO ACUMULADA

2.0.2.4 ENCARGOS S/SERVICOS DE TERCEIROS

CONTABILIDADE TRIBUTARIA .CURSO CRC.2017_1.0 7

2.0.2.4 ENCARGOS S/SERVICOS DE TERCEIROS

2.0.3 OBRIGACOES TRIBUTARIAS

2.0.3.2 IPI A RECOLHER

2.0.3.3 ISS A RECOLHER

2.0.3.3 PIS A RECOLHER

2.0.3.5 COFINS/FINSOCIAL A RECOLHER

2.0.3.7 IMPOSTOS E CONTRIBUICOES S/LUCRO

3.3.1.1. IMPOSTOS SOBRE VENDA

CONTABILIDADE TRIBUTARIA .CURSO CRC.2017_1.0 8

3.3.2.1. RECEITAS FINANCEIRAS

3.3.4.1. DESPESAS OPERACIONAIS

3.4.5.1. CUSTOS DE PRODUAO

3.4.5.1.30.XX SALRIOS DE PRODUO

OBS; PLANO DECONTA NO ANEXO 1

1.4 - Demonstraes Financeiras versus Contas tributrias

OBS: Anexo 2 Demonstrao Financeiras (excel)

2UNIDADE - LEGISLAO APLICAVEL E CONTABILIZAO DO ICMS

2.1 -Registro de impostos sobre vendas ICMS

So impostos sobre vendas aqueles incidentes sobre as operaes de vendas de

Descrio Qtd R$ unitrio Total Imposto Total NFe

b) Do ICMS sobre vendas

2.2 Registro de impostos sobre Compras - ICMS

Como dever proceder a pessoa jurdica para a contabilizao do ICMS nas

Resposta: Primeiro passo e verificar qual o destino do material comprado:

CONTABILIDADE TRIBUTARIA .CURSO CRC.2017_1.0 10

- SIM - - NO - SIM EM 48 MESES

Escriturao Fiscal - Em ambos os casos Sadas e Entradas deve guardar

Procedendo-se aos registros na forma aqui descrita, os estoques estaro sempre

Exemplo: Operao de compras destinada a produo, dados da NFe;