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Planejamento Tributrio

PLANEJAMENTO TRIBUTRIO MUDANA DO LUCRO PRESUMIDO E SIMPLES PARA O LUCRO REAL

Autor: Paulo Henrique Teixeira

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PLANEJAMENTO TRIBUTRIO - MUDANA DO LUCRO PRESUMIDO E SIMPLES PARA O LUCRO REAL


Autor: Paulo Henrique Teixeira Todos os direitos reservados. Distribuio: Portal Tributrio Editora e Maph Editora/Valor Tributrio (garantimos a atualizao por 12 meses) Esta publicao obra intelectual protegida pela Lei de Direitos Autorais (Lei 9.610/1998). Proibida a reproduo ou distribuio, mesmo parcial, sem autorizao escrita do detentor de direitos autorais.

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SUMRIO: (para pesquisar rapidamente uma palavra, tecle CTRL + L) 1. AUMENTO DA CARGA TRIBUTRIA - NECESSIDADE DE PLANEJAMENTO TRIBUTRIO 2. VANTAGEM DO LUCRO REAL 3.TERCEIRIZAO ATIVIDADE-MEIO - EMPRESA SIMPLES 4. CRIAO DE NOVAS EMPRESAS : Transformar as filiais em empresas com novo CNPJ 5.CONSTITUIO DE NOVA EMPRESA : ATIVIDADES INDUSTRIAIS 6. MUDANA DO LUCRO PRESUMIDO PARA O REAL NO DECORER DO ANO APS PAGAMENTO DA 1 DARF- IRPJ PELO PRESUMIDO 7. LUCRO REAL - CUIDADOS 8. BALANO DE ABERTURA MUDANA DO LUCRO PRESUMIDO/ SIMPLES NACIONAL P/LUCRO REAL 8.1 BALANO DE ABERTURA - LEVANTAMENTO PATRIMONIAL 8.2 LEVANTAMENTO PATRIMONIAL - aplicaes 8.3 LEVANTAMENTO PATRIMONIAL- Estoques 8.4 LEVANTAMENTO PATRIMONIAL - DUPLICATAS A RECEBER, CHEQUES E OUTROS CRDITOS 8.5 LEVANTAMENTO PATRIMONIAL IMOBILIZADO 8.6 LEVANTAMENTO PATRIMONIAL Passivo 8.7 COMO FICA O BALANO DE ABERTURA DE EMPRESAS REGISTREM A CONTABILIDADE 9. CONTABILIZAO APS BALANO DE ABERTURA 9.1 .PRINCPIOS, POSTULADOS, CONVENES CONTBEIS 9.2 .DUPLICATAS CRDITOS CHEQUES A RECEBER 9.3.IMPOSTOS A RECUPERAR 9.4 PARTICIPAES EM OUTRAS EMPRESAS DO GRUPO 9.5 .IMOBILIZADO Depreciao Acelerada 100% - Benfeitorias, mquinas e equipamentos que aumentem a produtividade da empresa
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PIS E COFINS Crdito Integral Compra Imobilizado Somente Empresas Que Optam Pelo Lucro Real 9.6 INTANGVEL amortizao e aproveitamento crdito PIS e COFINS 9.7 FORNECEDORES PASSIVO OCULTO REGIME COMPETNCIA 9.8 FINANCIAMENTOS- contabilizando passivo oculto para diminuir base clculo IR 9.9 TRIBUTOS A PAGAR- registrando passivo oculto para reduzir tributos 9.10 PASSIVO CIRCULANTE passivo oculto 9.11 OBRIGAES TRABALHISTAS escriturando passivo oculto para diminuir lucro 10. INTERPRETAO DA LEI Instrues Normativas E Solues De Consultas So Invlidas Quando Extrapolam A Lei 11. PIS e COFINS - APROVEITAMENTO DE CRDITOS 11.1. O QUE BEM ADQUIRIDO PARA REVENDA - art 3,inc I, da Lei 10.833/03? 11.2 INSUMOS para indstria de acordo com a contabilidade 11.3. PIS COFINS Crditos fretes e armazenagem 12. SERVIOS QUE PODEM SER SIMPLES ANEXO III 12.1 ATIVIDADES IMPEDITIVAS SIMPLES 13. CHECK LIST AJUSTE BALANO PLANILHA COMPARATIVA MELHOR OPO REAL OU PRESUMIDO

SOBRE O AUTOR E A OBRA Paulo Henrique Teixeira Contador, Auditor, Advogado Tributarista, Consultor de empresas de So Paulo, Paran, Santa Catarina e Rio Grande do Sul. Coordenador Tcnico dos sites Portal de Auditoria, Valor Tributrio, scio administrador da Clnica Tributria Assessoria Empresarial, autor de vrios livros e e-books, entre os principais: Crditos de Pis e Cofins, Contabilidade Tributria, Auditoria Tributria, Blindagem Fiscal e Contbil, Como Calcular o IRPJ - Lucro Real, Defesa do Contribuinte em Autuao Fiscal, Fechamento de Balano com Economia de IRPJ e CSLL, IPI Teoria e Prtica. Atualmente dedica-se em tempo integral para pesquisa e atuao na rea tributria, buscando uma interpretao e entendimento da lei a favor do contribuinte, colaborando para reduzir a carga tributria e consequentemente aumentando a rentabilidade das empresas. Ver currculo deste autor: http://www.portaldeauditoria.com.br/paulo-henrique-teixeira.asp
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Contato: paulo@clinicatributaria.com.br paulo@valortributario.com.br Fone: (41) 3272-8507 NOTAS Observar que todos os exemplos so meramente ilustrativos. Para avaliao de economia tributria (real ou potencial), verificar a adequao dos modelos apresentados efetiva realidade fiscal do contribuinte e legislao vigente poca. Direitos autorais REGISTRADOS. A cpia, reproduo, distribuio ou comercializao por qualquer meio somente ser permitida mediante autorizao POR ESCRITO do detentor de direitos autorais. Permitida a reproduo de apenas 1 (uma) cpia para uso exclusivo e pessoal do adquirente. As seguidas mudanas legislativas no Brasil tornam imprescindvel constante atualizao dos profissionais envolvidos na elaborao do planejamento tributrio. Por isso, recomenda o autor que, antes da aplicao prtica de qualquer planejamento, faa-se a pesquisa de legislao correlata e atualizada, revendo os procedimentos com regularidade. SIGLAS UTILIZADAS COFINS: Contribuio Social para o Financiamento da Seguridade Social (Lei Complementar 70/1991) CSL ou CSLL: Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (Lei 7.689/1988) ICMS: Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios (Lei Complementar 87/1996) GPS: Guia da Previdncia Social IN: Instruo Normativa INSS: Instituto Nacional de Seguridade Social IR: Imposto de Renda IRF: Imposto de Renda na Fonte IRPF: Imposto de Renda Pessoa Fsica IRPJ: Imposto de Renda Pessoa Jurdica ISS: Imposto sobre Servios (Lei Complementar 116/2003) LALUR: Livro de Apurao do Lucro Real LC: Lei Complementar OS: Ordem de Servio PIS: Programa de Integrao Social (Lei Complementar 7/70) RFB: Receita Federal do Brasil RIPI: Regulamento do Imposto sobre Produtos Industrializados (Decreto 7.212/2010) RIR/99: Regulamento do Imposto de Renda (Decreto 3.000/1999) RPS: Regulamento da Previdncia Social (Decreto 3.048/1999) SRF: Secretaria da Receita Federal TJLP: Taxa de Juros a Longo Prazo

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RESTRIES

O contedo dessa obra retirado da vida prtica do autor como consultor em inmeras empresas, empregadas de acordo com um raciocnio adquirido com os anos de experincia e estudo da matria tributria. O autor observa que nem sempre as ideias expostas sero aplicveis a todos os contribuintes e situaes, tendo que se levar em conta, entre outros, as diferentes atividades operacionais, modalidades de tributao, aspectos contbeis, restries societrias, organizao funcional e outros pr-requisitos e caractersticas que tem reflexos na administrao tributria de cada contribuinte. Todas as ideias apresentadas caracterizam-se como contedo INFORMATIVO, uma exposio de ideias e conhecimento, no implicando garantia quanto eficcia. essencial que o uso das ideias apresentadas se d num contexto de conhecimento atualizado da legislao tributria, por parte do usurio. Portanto, cabe ao leitor escolher, entre as diferentes formas de planejamento, aquelas que se apresentem viveis e aplicveis sua situao fiscal e caso no se sinta a vontade para aplic-las, busque auxlio aos demais consultores. Esta obra dirigida a contabilistas, empresrios, advogados, consultores e outros profissionais que lidam com tributao, e presume-se que a correta aplicao das ideias mediante seguimento da legislao aplicvel ir gerar economia tributria. Em cada mudana da legislao tributria federal, estadual ou municipal, recomenda-se o usurio adaptar o contedo dos tpicos s novas normas vigentes. Em funo da dinmica da legislao tributria, esta obra poder ser alterada a qualquer momento, sem aviso prvio, para adaptar-se ao novo teor legislativo. Na implantao de qualquer ideia, o usurio dever seguir rigorosamente as instrues da legislao vigente, aplicvel ao (s) tributo (s) em questo, para obter a segurana necessria e a eficcia da economia fiscal pretendida.

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1. AUMENTO DA CARGA TRIBUTRIA - NECESSIDADE DE PLANEJAMENTO TRIBUTRIO

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INTERPRETAO LEI APLICAO AO CASO CONCRETO GERENCIAMENTO ACOMPANHAMENTO RISCO DEFESA PRVIA

Uma s lei elaborada para milhares de atividades distintas. O planejamento tributrio visa CONSTRUIR, neste caso, a aplicao na forma de tributao objetivando a pagar menos tributos. Adaptar na legislao os procedimentos da empresa para que seja tomado o crdito. Por isso, deve existir o gerenciamento e o acompanhamento para atingir as metas. Planejamento pressupe trabalho, aprimoramento para chegar a um objetivo. O risco est ligado a tese de defesa e ao montante que se est economizando e no em relao ao medo da fiscalizao. Ento, se o meu faturamento R$ 3.000.000,00 e com o planejamento terei economia de R$ 80.000,00 mensais, representa 2,6% do faturamento mensal. um risco pequeno para uma boa tese de defesa, a qual no fica exposta em um item, mas em vrios nveis. O valor da economia oriundo de vrios fatores: aprimorar crditos do PIS e COFINS; economia INSS; transformar uma empresa no lucro presumido em duas ou mais: empresa lucro real com menos rentabilidade e outras mais rentveis no lucro presumido. Para chegar economia total (R$ 80.000,00 no exemplo) sero atacadas vrias frentes e no se limitando a uma s, que poder aumentar o risco. o mesmo que um Banco emprestar todo o seu dinheiro para apenas cem clientes ou emprestar para milhares. Se 5 clientes, no primeiro exemplo, no pagarem o banco ter dificuldades, mas se dos milhares 5 clientes no pagarem o risco inexistente de passar por crise de falta de recursos.

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Outro fator importante a criao de um COMIT DE ESTUDOS E CONTROLES TRIBUTRIOS onde o SCIO/ADMINISTRADOR DEVE PARTICIPAR DAS DECISES TRIBUTRIAS: IMPORTANTE TIRBUTRIO PARA FORTALECER O PLANEJAMENTO

ALM DA FORMAO DO COMIT DE ESTUDOS TRIBUTRIOS E MAPEAMENTO DOS CRDITOS QUE PODEM SER APROVEITADOS A DIRETORIA OU SCIO DEVEM FAZER PARTE DAS DECISES, AS QUAIS DEVEM CONSTAR EM ATAS, PARA QUE HAJA CINCIA DOS RISCOS INERENTES AO PLANEJAMENTO ADOTADO, COM O INTUITO DE DAR SEGURANA E EFICCIA S DECISES TOMADAS. A Criao de um Comit de Estudos e Controles Tributrios tendo como base as atividades ou produtos produzidos, formado pelo Scio e/ou Administrador (gerir o risco), Contador, Consultor/Auditor e Advogado Tributarista, bem como os funcionrios ligados Contabilidade e apurao dos tributos. Para no serem tomadas decises precipitadas sem estudo tcnico adequado. Para tirar o peso (presso) das decises de alguns setores que no lhes compete tal atribuio necessrio que o scio/administrador decida com a equipe quais sero os crditos que sero tomados. (ata)

Infelizmente, nas pequenas empresas, na dvida vamos tributar, pois ningum quer assumir na frente o pepino. Por isso, importante trazer para o planejamento tributrio em comanda a empresa, para deixar os colaboradores vontade e participar das decises que representaro pequenos riscos para o empresrio, mas se o contador assumir sozinho um grande risco. Dividir responsabilidades essencial para um planejamento tributrio. Para o empresrio, que deve pagar funcionrios (risco trabalhista), concorrentes (riscos do negcio), fornecedores (risco financeiro); um risco de interpretao irrelevante, por isso a direo deve estar ciente dos rumos tributrios assumidos na empresa. Planejamento tributrio o estudo da interpretao da lei, aplicada ao caso concreto, com gerenciamento e acompanhamento das atividades tributrias, ciente do risco efetivo, de turno a preparar uma tese de defesa prvia, objetivando construir uma tributao adequada e menos onerosa sociedade empresarial. O planejamento tributrio uma necessidade para que a empresa se torne competitiva no seu ramo de atividade.

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VANTAGEM DO LUCRO REAL

Lucro contbil/gerencial antes de IRPJ e CSLL deve ser < MENOR que lucro presumido: comrcio 8% Indstria 8% construo civil 8% servios 32%

Para optar pelo lucro real no comrcio, a lucratividade deve ser menor que 8%, se for maior compensa permanecer no lucro presumido, em que a presuno 8%. Faturamento Lucratividade Lucro presumido Vantagem 1.000.000,00 12% = 120.000,00 8% = 80.000,00 lucro presumido (8%)

Porm, se a lucratividade for de 5% (50.000,00), deve estudar a alternativa pelo lucro real.

Na prestao de servios o lucro presumido de 32% Faturamento Lucratividade Lucro presumido Vantagem 1.000.000,00 12% = 120.000,00 32% = 320.000,00 lucro real (12%)

Porm, se a lucratividade for de 40% (400.000,00), a vantagem o lucro presumido. O grande problema na prestao de servios, opo pelo lucro real, so os crditos de PIS e COFINS, pois a legislao probe o crdito das pessoas fsicas (folha de pagamento). Pode existir economia no IRPJ e CSLL, mas aumento do PIS e COFINS, por inexistncia de crditos. Antes da opo, que o recolhimento da 1 DARF de IR (art. 13, da Lei 9.718/98), deve ser feita
a anlise. Ao recolher o primeiro pagamento no ano estar optando pelo lucro presumido ou real.

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Indstria ou prestao de servios vai fazer novos investimentos em mquinas, equipamentos e construes.

A sociedade industrial ou prestadora de servios que adquirir mquinas e equipamentos utilizados na produo ou prestao de servios podero utilizar de uma s vez o crdito do PIS e COFINS (Lei 11.774/2008) e as construes e benfeitorias em 24 parcelas (11.488/2007). No ano de aquisio poder ser realizado timo planejamento tributrio em funo da modernizao de mquinas/equipamentos e construes. Tambm, esse maquinrio, adquirido pela indstria, poder ser depreciao 100% para fins de IRPJ, por se enquadrar no conceito de inovao tecnolgica (Lei 11.196/05 arts. 17 a 21), em que no precisa inovar o produto, mas inovar a forma de produo com mquinas mais produtivas e competitivas.

Constituio de novas empresas A simples mudana do presumido para o real ou vice-versa, em alguns casos, no traz o resultado esperado. Ento, deve-se atinar para a constituio de outras empresas: Filial mais lucrativas que 8% e matriz menos rentvel - constitui a filial como nova empresa: filial presumido e matriz lucro real O inverso tambm pode ocorrer de filais no rentveis, transforma filial pelo lucro real e matriz permanece no presumido Empresa com filiais: alternar lucro real e presumido Indstria e suas distribuidoras Terceirizar parte da mo de obra para empresa no simples que preste servios e sejam enquadradas no anexo III e ao mesmo tempo possibilidade de tomar crdito PIS COFINS terceirizao de parte da produo, industrializao terceiros, limpeza, armazenagem, estocagem

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3. TERCEIRIZAO ATIVIDADE - MEIO - EMPRESA SIMPLES

Para amenizar a tributao do INSS, a contratao de uma empresa no SIMPLES para a prestao de servio das atividades meio, como controles, administrao, armazenagem, entrega de mercadorias, controle de estoques, promoes, etc: Prestao de servios de recepo, armazenamento, movimentao, distribuio, reposio, carga e descarga de mercadorias, controle operacional, promoo de vendas e eventos, demonstrao de produtos em pontos de vendas, distribuio de material promocional e de publicidade e entrega de mercadorias. Essa empresa poder optar pelo SIMPLES, anexo III, como dispe a Lei 123/2006, nos artigos 17, 2 combinado com o art. 5 F: Art. 17 Lei Complementar 123/2006 SIMPLES NACIONAL 2o Tambm poder optar pelo Simples Nacional a microempresa ou empresa de pequeno porte que se dedique prestao de outros servios que no tenham sido objeto de vedao expressa neste artigo, desde que no incorra em nenhuma das hipteses de vedao previstas nesta Lei Complementar. Art. 18 Lei Complementar 123/2006 SIMPLES NACIONAL 5o-F. As atividades de prestao de servios referidas no 2o do art. 17 desta Lei Complementar sero tributadas na forma do Anexo III desta Lei Complementar, salvo se, para alguma dessas atividades, houver previso expressa de tributao na forma dos Anexos IV ou V desta Lei Complementar. Abaixo tabela de atividades impedidas de optar pelo SIMPLES, Resoluo CGSN 94/2011 e no sejam relacionadas abaixo no anexo IV e V da Lei 123/2006, as demais atividades de prestao de servios podem optar pelo SIMPLES anexo III. A maioria dos servios prestados, pela interpretao do art. 17, 2 e art. 18, 5o-F, podem optar pelo SIMPLES, anexo III.

TABELA DO SIMPLES NACIONAL ANEXO III (Vigncia a Partir de 01.01.2012) Alquotas e Partilha do Simples Nacional - Receitas de Locao de Bens Mveis e de Prestao de Servios
Receita Bruta em 12 meses (em R$) At 180.000,00 De 180.000,01 a 360.000,00 Alquota 6,00% 8,21% IRPJ 0,00% 0,00% CSLL 0,00% 0,00% Cofins 0,00% 1,42% PIS/Pasep 0,00% 0,00% CPP 4,00% 4,00% ISS 2,00% 2,79%

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De 360.000,01 a 540.000,00 De 540.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 900.000,00 De 900.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.260.000,00 De 1.260.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.620.000,00 De 1.620.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.980.000,00 De 1.980.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.340.000,00 De 2.340.000,01 a 2.520.000,00 De 2.520.000,01 a 2.700.000,00 De 2.700.000,01 a 2.880.000,00 De 2.880.000,01 a 3.060.000,00 De 3.060.000,01 a 3.240.000,00 De 3.240.000,01 a 3.420.000,00 De 3.420.000,01 a 3.600.000,00 10,26% 11,31% 11,40 % 12,42% 12,54% 12,68% 13,55% 13,68% 14,93% 15,06% 15,20% 15,35% 15,48% 16,85% 16,98% 17,13% 17,27% 17,42% 0,48% 0,53% 0,53% 0,57% 0,59% 0,59% 0,63% 0,63% 0,69% 0,69% 0,71% 0,71% 0,72% 0,78% 0,78% 0,80% 0,80% 0,81% 0,43% 0,53% 0,52% 0,57% 0,56% 0,57% 0,61% 0,64% 0,69% 0,69% 0,70% 0,70% 0,70% 0,76% 0,78% 0,79% 0,79% 0,79% 1,43% 1,56% 1,58% 1,73% 1,74% 1,76% 1,88% 1,89% 2,07% 2,09% 2,10% 2,13% 2,15% 2,34% 2,36% 2,37% 2,40% 2,42% 0,35% 0,38% 0,38% 0,40% 0,42% 0,42% 0,45% 0,45% 0,50% 0,50% 0,50% 0,51% 0,51% 0,56% 0,56% 0,57% 0,57% 0,57% 4,07% 4,47% 4,52% 4,92% 4,97% 5,03% 5,37% 5,42% 5,98% 6,09% 6,19% 6,30% 6,40% 7,41% 7,50% 7,60% 7,71% 7,83% 3,50% 3,84% 3,87% 4,23% 4,26% 4,31% 4,61% 4,65% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00%

Tabela de opo pelo SIMPLES anexo IV e V, os quais no so muitos vantajosos: construo de imveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma de subempreitada, execuo de projetos e servios de paisagismo, bem como decorao de interiores; servio de vigilncia, limpeza ou conservao. cumulativamente administrao e locao de imveis de terceiros; academias de dana, de capoeira, de ioga e de artes marciais; academias de atividades fsicas, desportivas, de natao e escolas de esportes; elaborao de programas de computadores, inclusive jogos eletrnicos, desde que desenvolvidos em estabelecimento do optante; licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computao; planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas eletrnicas, desde que realizados em estabelecimento do optante; empresas montadoras de estandes para feiras; laboratrios de anlises clnicas ou de patologia clnica; servios de tomografia, diagnsticos mdicos por imagem, registros grficos e mtodos ticos, bem como ressonncia magntica; servios de prtese em geral.
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Economia em constituir nova empresa no Simples Ento, sobre uma folha de pagamento de R$ 45.000,00 incidir no SIMPLES 10,26% e no 28,8% (20% empresa + 5,8% + 3% RAT, antigo SAT). Economia de 18,54% = (28,8% - 10,26%). ATIVIDADE TERCEIRIZADA COM APROVEITAMENTO DO CRDITO DO PIS E COFINS Alm disso, a empresa pode tomar crdito de Pis e Cofins, no sentido de tomar crdito sobre atividades ligadas a fretes na entrega de mercadorias,armazenagem, logistica, nas seguintes atividades: - prestao de servios de recepo, armazenamento, movimentao, distribuio, reposio, carga e descarga de mercadorias, controle operacional e entrega de mercadorias. Gera direito ao crdito de PIS e COFINS, conforme Lei 10833/2003, art. 3, inciso IX: IX - armazenagem de mercadoria e frete na operao de venda, nos casos dos incisos I e II, quando o nus for suportado pelo vendedor.

Assim, uma economia de 18,54% + 9,25% (crdito do PIS e COFINS ) = 27,79% sobre a folha de pagamento, ou seja, a folha que pode ser terceirizada neutraliza o custo. Concluso: ter a atividade no SIMPLES e ainda gerar crdito de PIS e COFINS, a tributao neste regime se anula = custo zero.

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4. CRIAO DE NOVAS EMPRESAS: TRANSFORMAR AS FILIAIS EM EMPRESAS COM NOVO CNPJ A simples mudana do presumido para o real, muitas vezes no significa uma economia tributria perene. Ocorre que se procura de todas as formas legais reduzir o lucro, mas todos os esforos podem ser no compensativos. Para fins de planejamento tributrio devemos constituir mais de uma empresa para melhor economia: A atividade lucrativa acima dos percentuais do presumido (8% comrcio e indstria, 32% servios): A empresa tem uma atividade comercial/industrial que lucra 20%, e outra quase com prejuzo ou pouqussimo lucro. Deve ser constituda nova empresa e passar esta atividade super lucrativa pelo lucro presumido e a atividade menos lucrativa ou com prejuzo pelo lucro real. Ocorre, tambm, com empresas com diversas filiais, algumas so lucrativas, outras com prejuzo e a matriz suporte todo o encargo financeiro da filial. Na filial com prejuzo, passa a ser nova empresa, com capital e CNPJ prprios, optante pelo lucro real. A filial com bons lucros (20% bem acima dos 8% do presumido) passa a ser nova empresa pelo lucro presumido. A matriz, por sua vez, com os encargos, toda a despesa da administrao, controles, etc., observa o seu lucro diminudo, poderia optar pelo real.

A opo pelo lucro real ou presumido deve ser feita atravs do pagamento da 1 quota do IR. Porm, em cada ano pode ser alterada. Em um ano a empresa optou pelo presumido, pela sua lucratividade, mas no ano seguinte h uma previso de prejuzo, poder, no ano seguinte optar pelo real. Para estas decises, a direo dever se apoiar em dados gerenciais, seno cometer equvocos.

Exemplo 1: empresa com matriz e uma ou duas filiais: Matriz: optar pelo lucro real, pois na matriz em que se concentram as despesas de administrao e demais custos e consequentemente tem uma rentabilidade menor. Filial - transformar a filial em uma nova empresa e tribut-la pelo lucro presumido, pois normalmente a filial tem menos custos que a matriz e mais rentvel que 8%, presuno do comrcio no lucro presumido; Terceirizar para uma empresa do SIMPLES, como acima exemplificada, as atividades meio da empresa e faturar parte para a empresa do lucro real. ASSIM, o ideal verter uma empresa do lucro presumido, para duas ou trs empresas para:
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- uma empresa no presumido: mais lucrativa - outra no real: menos lucrativa - terceirizar a atividade-meio, com empresa no Simples e tendo um aproveitamento de crdito de PIS e COFINS Neste exemplo, a matriz concentra as despesas e custos por isso ter lucro menor e melhor aproveitamento de crditos do PIS e COFINS, optar pelo lucro real. A filial, com maior rentabilidade e com menor aproveitamento de crditos optar pelo lucro presumido. Poder ocorrer, tambm o inverso, uma rentvel pelo lucro presumido, desmembra uma atividade com prejuzo e constitui nova empresa pelo lucro real, no prprio decorrer do ano. Necessrio fazer um comparativo de empresas e atividades, para isso, pode ser utilizada a planilha em anexo, que alimentada com os dados corretos trar uma boa noo de qual segue pelo real ou presumido. Tudo deve ser planejado, estudado antes, antes do pagamento da primeira quota do IRPJ.

Exemplo 2 CONSTITUIR NOVAS EMPRESAS - Transformar as filiais em empresas com novo CNPJ MATRIZ E VRIAS FILIAIS MATRIZ lucro real FILIAIS cada filial, nova empresa no lucro presumido, caso no optar por tributar todas no lucro real. Transformar filial em nova empresa Se as filiais forem empresas altamente rentveis transform-las em uma nova empresa, como CNPJ distinto da matriz, esta ser tributada pelo lucro presumido. Cada filial se tornar uma nova empresa pelo presumido, cada uma com CNPJ distinto. Exemplo: 05 filiais se tornam empresas independentes, cada uma assumindo nova personalidade jurdica. H uma economia mensal de R$ 2.000,00, em cada filial, relativos ao adicional de imposto de renda. Empresa com 05 filiais, cada uma com faturamento de R$ 500.000,00 mensais, totalizando R$ 2.500.000,00: 2.500.000,00 x 8% = 200.000,00 Adicional I.R = 200.000,00 20.000,00 = 180.000,00 x 10% = 18.000,00 mensal
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500.000,00 x 8% = 40.000,00 20.000,00 = 20.000,00 x 10% = 2.000,00 mensal 2.000,00 x 5 empresas = 10.000,00 Economia: 18.000,00 (adicional IR de uma empresa) 10.000,00 (adicional de 5 empresas) = 8.000,00 mensal.

Exemplo 3 - NOVA EMPRESA: constituio de uma empresa no lucro real para centralizar compras do grupo COMPRAS DE MERCADORIA DO GRUPO Em muitos casos no possvel a compra perante os fornecedores com as mesmas condies desmembrando a empresa ou at mesmo a logstica. Teremos duas alternativas: - continuar as compras pela matriz e a matriz fazendo venda para as outras empresas do grupo: - Antiga matriz (no lucro real) compra mercadoria por R$ 1,00 e revenda pelo mesmo valor para as outras empresas do grupo: anula a tributao - Constitui uma empresa atacadista, onde todas as empresas do grupo so scias, e esta empresa compra e revende para as demais, compra por R$ 1,00 e vende por R$ 1,00. No lucro real a venda da mercadoria pelo mesmo preo de aquisio neutraliza todos os tributos: PIS, COFINS, CSLL, IRPJ, ICMS. Apenas uma distribuidora ou um CD para ou grupo com personalidade jurdica prpria.

Concluso: Mesmo que a empresa no tenha filias importante, para fins de planejamento tributrio, manter uma no lucro real, constituir outra no presumido e a terceirizao de atividades meio atravs de empresa pelo SIMPLES: Lucro real = concentra-se as despesas, custos e aproveita-se crditos ICMS, PIS, COFINS Lucro presumido = atividade mais rentvel menos gastos Simples federal = menor custo folha de pagamento e aproveitamento PIS e COFINS, bem como a prpria empresa do SIMPLES pode faturar direto para o seu cliente, evitando faturamento para a prpria empresa.

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5. CONSTITUIO DE NOVA EMPRESA: INDSTRIA Quando a pequena indstria est no SIMPLES e estoura o seu faturamento anual de R$ 3.600.000,00 e devem migrar para o presumido ou real ficam quase inviveis, conforme o caso. - Para evitar, o aumento do custo tributrio: Manter parceria com uma empresa optante pelo simples na atividade de industrializao por encomenda, com emprego somente de mo-de-obra, tributada pelo anexo II, da lei 123/06. Na parceria a previso de faturamento direto da empresa do simples para o cliente para suprir os custos e lucros. A indstria compra toda a matria-prima com crdito de PIS/COFINS/ICMS/IPI Remete para industrializao para terceiros na empresa simples A empresa simples devolve parte da produo pronta e parte fatura direto para o cliente nos termos do contrato de parceria e evita faturar contra a empresa parceira, a empresa parceira por sua vez ter os crditos tributrios da matria-prima e no ter nus tributrio do INSS. No simples o faturamento direto ao cliente do parceiro j est incluso todos os tributos: ICMS, PIS, COFINS, IPI e INSS.

A indstria passa a optar pelo lucro real, enviando a matria-prima para industrializao para terceiros em uma empresa do simples, sem aumentar o nus do INSS. A empresa no Simples fatura, atravs de parceria, para o destinatrio final. Via de regra, poder ser constituda empresa no lucro presumido, j que a principal est no lucro real, onde deve concentrar as operaes mais rentveis. Ento: - Empresa no real - Terceirizao por parceria SIMPLES: industrializao por terceiros, onde a empresa no real, compra em seu nome, envia para industrializao para terceiros. A SIMPLES proceder os faturamentos da parceria diretamente ao cliente da empresa do lucro real.

INDSTRIA - INDUSTRIALIZAO POR ENCOMENDA ANEXO II TABELA SIMPLES

SOLUO DE CONSULTA N 34, DE 22 DE MARO DE 2012 ASSUNTO: Simples Nacional


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EMENTA: INDUSTRIALIZAO. CARACTERIZAO. FABRICAO DE CABEDAIS PARA CALADOS, SOB ENCOMENDA. A fabricao de cabedais para calados, sob encomenda, mediante a utilizao de matrias primas (couro, tecidos, metais) fornecidas pela empresa encomendante, caracteriza operao de industrializao, tributada com base no Anexo II da Lei Complementar n 123, de 2006. DISPOSITIVOS LEGAIS: Lei Complementar n 123, de 2006, art. 18, 5 e 5-G, e art. 79-D; Decreto n 7.212, de 2010 (Ripi/2010), art. 4, art. 5, IV, e art. 7, II; PN CST n 253, de 1970; PN CST n 83, de 1977. ASSUNTO: Processo Administrativo Fiscal DISPOSITIVOS LEGAIS: Lei Complementar n 123, de 2006, art. 40; Resoluo CGSN n 94, de 2011, art. 113, II, e 1 a 3. Fonte: D.O.U.

INDSTRIA - TERCEIRIZAO DE INDUSTRIALIZAO POR ENCOMENDA ANEXO II TABELA SIMPLES Com vistas que algumas atividades da indstria podem ser terceirizadas, como o caso a Consulta 34/2012, acima mencionada. A indstria poder contratar empresas do SIMPLES para industrializao sob encomenda. Diminuindo o custo do INSS sobre a mo-de-obra e aproveitando o crdito do PIS e da COFINS sobre esses insumos pagos a Pessoa Jurdica, como dispe o art. 3, inciso II, das Leis 10.833 e 10.637. Dessa forma, a indstria que est no lucro real ter uma reduo de custos e aproveitamento do crdito do PIS e COFINS sobre a industrializao por encomenda.

INDSTRIA x TRANSPORTE MERCADORIAS Quando o custo do transporte dos produtos produzidos elevado Constituir uma empresa de transporte, a qual optar pelo lucro presumido. Esta empresa poder faturar direto para o cliente, reduzindo a tributao de PIS, COFINS, IRPJ, CSLL. Ou at mesmo faturando contra a prpria empresa do valor do transporte, gerando o crdito tributrio dos respectivos produtos. No presumido, transportes, os impostos somam:
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Pis, cofins, csll e irpj = 5,93% + adicional IR de 0,80% quando a receita for superior a R$ 250.000,00 mensais

Economia de IRPJ, CSLL, PIS e COFINS ICMS: h uma presuno estadual em apurar o ICMS considerando um crdito presumido 20% sobre o faturamento. Tal previso consta do Convnio ICMS 106/1996 permite aos estabelecimentos prestadores de servio de transporte um crdito de 20% (vinte por cento) do valor do ICMS devido na prestao, que ser adotado, opcionalmente, pelo contribuinte, em substituio ao sistema de tributao previsto na legislao estadual.

Concluso: A tomada de decises, seja pelo lucro real, presumido e simples depender de planejamento tributrio estratgico, ou seja, os nmeros devero estar nas mos da equipe que tomar as decises. Lembrando, ainda, que dever ser levado em conta, para opo pelo lucro real, a tributao pelo PIS e COFINS no cumulativo alquota de 9,25% (7,60% + 1,65%). A empresa que optar pelo lucro real, dever ter o total de crditos, no mnimo, igual a 60% do faturamento, para obter o ponto de equilbrio. Assim, 40% x 9,25% ser 3,70%, prximo aos 3,65% do lucro presumido cumulativo (3,00% COFINS + 0,65% PIS). A planilha, anexo a esta obra auxiliar nos clculos. A opo pelo real deve ser mais vantajosa que o presumido, dever ser consciente e no por que acha que ser a melhor.

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6. MUDANA DO LUCRO PRESUMIDO PARA O REAL NO DECORER DO ANO APS PAGAMENTO DA 1 DARF - IRPJ PELO PRESUMIDO

A opo pelo lucro arbitrado, pode ser utilizada para regularizar a escrita contbil e fiscal da empresa, bem como para planejamento tributrio. Por exemplo, em um determinado ano a contabilidade da empresa est inconsistente, com saldos incorretos, passivos inexistentes, ativos irreais, bem como a documentao suporte imprestvel. Seria vivel no ano corrente optar pelo Lucro Arbitrado (auto-arbitramento) e no ano seguinte proceder ao balano de abertura, com os saldos corretos e a empresa poder tomar todos os cuidados possveis com a Contabilidade. O auto-arbitramento se caracteriza no fato da empresa, por exemplo, no apresentar a escriturao fiscal e nem o Livro Caixa do perodo fiscalizao (art. 530 RIR/99), uma opo do contribuinte (art.531 RIR/99). O nico encargo tributrio que ter a maior do que o Lucro Presumido o de que a base de clculo do Imposto de Renda ter um acrscimo de 20% (art. 532 RIR/99). No clculo da contribuio social sobre o lucro no haver alterao. Para fins de planejamento tributrio o auto-arbitramento pode representar economia tributria. Se a empresa nos primeiros meses do ano optou pelo lucro presumido, vier a ter prejuzo ou lucro diminudo nos meses seguintes. Poder arbitrar o lucro nesses meses em que optou pelo lucro presumido e nos seguintes optar pelo lucro real. uma exceo regra, que determina a opo pelo primeiro pagamento da DARF (art. 13 e 14, Lei 9.718/98), mas neste caso, em funo do art. 531 RIR/99, no apresentando escrita contbil ou livro caixa poder proceder o auto-arbritramento. Nos meses de janeiro a abril, optou-se pelo lucro presumido, mas a partir de maio a empresa comea a ter prejuzo. Em janeiro a abril, recalcula-se o IRPJ e CSLL pelo lucro arbitrado, pagando-se as diferenas, pelo arbitrado: Cdigo DARF
5625 IRPJ - LUCRO ARBITRADO

Exemplo: Lucro presumido Ms Faturamento Lucro presumido 8% (comrcio) janeiro fevereiro 200.000,00 180.000,00 16.000,00 14.400,00 2.400,00 2.160,00 24.000,00 21.600,00 2.160,00 1.944,00
20

IRPJ

Lucro CSLL presumido 12%

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Maro abril total

220.000,00 190.000,00

17.600,00 15.200,00

2.640,00 2.280,00 9.480,00

26.400,00 22.800,00

2.376,00 2.052,00 8.892,00

Lucro arbitrado acrescenta-se 20% sobre a base de clculo somente do IRPJ, a CSLL continua o mesmo clculo

Ms

Faturamento Lucro IRPJ arbitrado 9,60% (8% x 1,20%) (comrcio)

Lucro arbitrado 12%

CSLL

janeiro fevereiro Maro abril Total

200.000,00 180.000,00 220.000,00 190.000,00

19.200,00 17.280,00 21.120,00 18.240,00

2.880,00 2.592,00 3.280,00 2.736,00 11.488,00

24.000,00 21.600,00 26.400,00 22.800,00

2.160,00 1.944,00 2.376,00 2.052,00 8.892,00

Se a empresa pagou no presumido e vai alterar pelo arbitrado, como no exemplo, no haver pagamento adicional de CSLL, pois a base a mesma para o presumido como para o arbitrado, at mesmo o cdigo da DARF o mesmo, conforme consultado no site da Receita Federal:
2372 CSLL - PJ QUE APURAM O IRPJ COM BASE EM LUCRO PRESUMIDO OU ARBITRADO

Faz recolhimento complementar das diferenas com cdigo do lucro presumido e em 01.05, faz um balano patrimonial inicial e recomea a escriturao fiscal, demonstrando o prejuzo e optando pelo lucro real. A prpria DIPJ, em seus programas traz essa opo para o contribuinte: lucro arbitrado e real no mesmo exerccio ou lucro real e arbitrado. A partir de maio inicia-se o balano patrimonial e apura-se pelo lucro real. Como h prejuzo a partir deste ms, no h o que se falar em pagamento do tributo. Basta para isso, nos meses de janeiro a abril no contabilizar o movimento financeiro, para se enquadrar no art. 530 do RIR/99. E apresenta a escriturao a partir do ms de maio, demonstrando-se o prejuzo fiscal. Pode, tambm, ocorrer o contrrio, opta-se pelo lucro real, mas este se torna to oneroso que o lucro arbitrado mais vivel.

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Janeiro a setembro acumula um lucro de 1.000.000,00. Mas, o lucro dos meses de outubro a dezembro chega a R$ 2.000.000,00 (empresa comercial). Nos meses de outubro e dezembro pode oferecer tributao pelo lucro arbitrado com base na receita bruta, para isso, a contabilidade at setembro e nos ltimos meses no manter a contabilidade, haja vista a opo pelo lucro arbitrado. Exemplo: Lucro real de outubro a dezembro = R$ 2.000.000,00 Faturamento bruto outubro a dezembro = R$ 4.500.000,00 (1.500.000,00/ms mdia) Lucro no arbitrado = 4.500.000,00 x 9,6% = 432.000,00 para IRPJ Lucro no arbitrado = 4.500.000,00 x 12% = 540.000,00 para CSLL Com certeza a tributao pelo lucro arbitrado em outubro a dezembro menor do que o lucro real de R$ 2.000.000,00. um caso, imprevisvel, mas comum, a empresa resolve fazer todo o seu faturamento de obras no ltimo trimestre do ano. So situaes extremas, no corriqueiras, quando realmente haja um erro de opo, um erro de planejamento, inesperado. No h necessidade de pagamento alm do mximo, se a prpria lei determina que a tributao mxima e arbitrria o lucro arbitrado ou se h prejuzo fiscal e pagar lucro presumido. Esta situao no se aplica ano a ano, um desvio que h soluo.

Qual a diferena entre o fisco arbitrar o lucro da empresa e a prpria empresa arbitrar o seu lucro?

A base de clculo e a aplicao dos percentuais sobre a receita so os mesmos. O arbitramento da receita aplicado pela fiscalizao incide a multa de 75% a 150%, sobre a totalidade ou diferena do imposto, conforme art. 44, da Lei n 9.430, de 1996. Enquanto que o arbitramento da receita efetuado, pela prpria empresa, no tem a incidncia das respectivas multas, apenas a multa de mora de at 20%, por ocasio do pagamento em atraso do tributo. Se no houver atraso, mora, no h no que falar em multa.

Auto-arbitramento do lucro quando a empresa optante pelo lucro real e o lucro arbitrado opo mais econmica O lucro arbitrado aplicvel quando o contribuinte, obrigado a manter escriturao pelo lucro real, no o faz, sujeitando-se s regras de tributao previstas nos artigos 530 e 531 do Regulamento do IR. Importa ressaltar que o contribuinte pode optar pelo arbitramento, nos trimestres que no manteve escriturao regular (artigo 531, I, do Regulamento do IR).

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Esta possibilidade poder ser interessante para fins de planejamento fiscal, no (s) trimestre (s) em que o contribuinte tiver um lucro operacional que justifique a opo. Exemplo: Um contribuinte, sujeito apurao do lucro real, apurou no trimestre janeiro-maro/2003 um lucro real de R$ 1.000.000,00 sobre uma receita total da atividade de R$ 8.000.000,00. Considera-se que no houve ganho de capital (venda de bens do imobilizado, etc.) no perodo ou dedues de incentivos fiscais. Sua atividade comercial. A tributao ser:

Tributao pelo Lucro Real: IRPJ (15% + adicional de 10% sobre o que exceder R$ 60.000) CSLL Total da Tributao

Valor R$ 244.000,00 90.000,00 334.000,00

Se, no trimestre respectivo, o contribuinte optasse pelo arbitramento, conforme artigo 531, I, do Regulamento do IR, tributaria o IRPJ pelas regras contidas no art. 41 da Instruo Normativa SRF 93/1997, equivalente, para atividade comercial, a 9,6% sobre a receita auferida, ou seja: R$ 8.000.000,00 (receita total da atividade comercial) x 9,6% = Base de clculo do IRPJ R$ 768.000,00 R$ 8.000.000,00 x 12% (conforme art. 56 da IN 93/1997) = Base de clculo da CSLL R$ 960.000,00 Tributao pelo Lucro Arbitrado: IRPJ (15% + adicional de 10% sobre o que exceder R$ 60.000) CSLL Total da Tributao Valor R$ 186.000,00 86.400,00 272.400,00

Diferena de tributao entre o Lucro Real e Arbitrado: R$ 334.000,00 R$ 272.400,00 = R$ 61.600,00.

H de se considerar, tambm, que no lucro arbitrado o PIS ter alquota de 0,65%, conforme art. 8, II, da Lei 10.637/2002, ao invs de 1,65%, bem como a COFINS calculada
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alquota de 3,00%, conforme art. 10, II, da Lei 10.833/2003. Ambas as contribuies no tm direito ao crdito nas aquisies. Percentuais de arbitramento sobre o faturamento O arbitramento do lucro calculado com base no faturamento da empresa, sendo aplicado os seguintes coeficientes para fins de IRPJ:

Espcies de atividades

% sobre receita 1,92% 9,6% 9,6% 9,6% 9,6% 9,6% 9,6% 9,6% 9,6%

Revenda a varejo de combustveis e gs natural Venda de mercadorias ou produtos Transporte de cargas Atividades imobilirias (compra e venda) Servios hospitalares Atividade Rural Industrializao com materiais fornecidos pelo encomendante Outras atividades no especificadas Servios grficos de natureza comercial ou industrial Construo Civil com emprego de materiais, atividades de incorporao, construo e venda de imveis, obras de engenharia civil com o emprego de materiais de construo civil Servios de transporte (exceto o de cargas) Servios profissionais (S/C, mdicos, dentistas, advogados, contadores, auditores, etc.) Intermediao de negcios Administrao, locao ou cesso de bens mveis/imveis ou direitos Servios grficos sob encomenda Servios de construo civil, quando a prestadora no empregar materiais de sua propriedade nem se responsabilizar pela execuo da obra Concessionrias pblicas de gua ou pedgio de rodovias Factoring Receitas Financeiras, Ganho de Capital outras receitas

9,6% 19,2% 38,4% 38,4% 38,4% 38,4%

38,4% 38,4% 38,4% 100,0%

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7. LUCRO REAL - CUIDADOS

PIS e COFINS

No lucro real, a tributao no cumulativa do PIS e COFINS 9,25% - 1,65% PIS e 7,60% COFINS, Leis 10.637/02 e 10.833/03 Precisa-se no mnimo que os crditos (compras e outras despesas que ensejam o crdito) sejam 60% sobre o faturamento: Vendas : Compras e outras despesas : Base PIS e COFINS Alquotas 9,25% 1.000.000,00 600.000,00 400.000,00 37.000,00 ou 3,7% do faturamento

No presumido a alquota de 3,65% sobre o faturamento Ver planilhas em anexo a esta obra DOCUMENTAO No pode haver pagamentos sem comprovaes, exceto lucros Depreciao de bens prprios - normalmente edificaes e mquinas com baixo custo de aquisio ou totalmente depreciados CULTURA DA SOCIEDADE: Entender que a empresa um ente distinto da pessoa fsica Manter documentao comprobatria das transaes CONTABILIDADE EM DIA e acompanhamento

SPED contbil EFD PIS COFINS RTT LALUR Balancetes suspenso/reduo Honorrio contbil maior APURAO LUCRO REAL ANUAL OU TRIMESTRAL
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Momento de opo pelo regime de tributao pgto da 1 DARF Obrigatoriedade da apurao pelo lucro real anual (com balancetes mensais ou trimestrais)

Lucro Real Anual Imposto de Renda IRPJ a) Com base no faturamento MENSAL, acrescido das demais receitas. 8% na venda de mercadorias e produtos; 1,6% na revenda, para consumo, de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural; 16% na prestao de servios de transporte, exceto o de cargas que 8%; 32% na prestao de servios. As demais receitas (juros auferidos, descontos obtidos, etc.) e ganhos de capital comporo a base de clculo sem qualquer reduo (100% do valor apurado).

b) Com base em Balancetes de Suspenso ou Reduo do Imposto. b.1) Reduo b.2) Suspenso

CSLL a) Com base no faturamento MENSAL, acrescido das demais receitas. 12% na venda de mercadorias, produtos (art. 29 e 30 da Lei n 9.430/96); 32% na prestao de servios em geral, a partir de 01/09/2003 (Por fora da Lei 10.684/2003, art. 22). As demais receitas (juros auferidos, descontos obtidos, etc.) e ganhos de capital comporo a base de clculo sem qualquer reduo (100% do valor apurado). b) Com base em Balancetes de Suspenso ou Reduo do Imposto. b.1) Reduo b.2) Suspenso

Lucro real trimestral

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Apurao atravs de balancete trimestrais e definitivos Limitao da compensao do prejuzo fiscal e da base negativa da CSSL em 30% entre os trimestre do ano. Exemplo: 1% trimestre prejuzo de 100.000,00, 2% trimestre lucro de 100.000,00, entre um trimestre e outra poder compensar 30% do lucro, ou seja, compensa 30.000,00 e tributa R$ 70.000,00. Lucro real trimestral ideal para empresas que tero lucro todos os meses do ano ou prejuzo tambm em todos os meses. Se houver alternncia de lucro re prejuzo entre trimestres do ano, fica limitado a compensao do prejuzo em 30% do lucro.

CDIGOS DE RECOLHIMENTO DO DARF - OPO Lucro presumido A opo o recolhimento da 1 DARF pelo presumido dever permanecer o ano todo (art.13 Lei 9.718/98) (veja exceo lucro arbitrado)
2089 IRPJ - LUCRO PRESUMIDO 2372 CSLL - PJ QUE APURAM O IRPJ COM BASE EM LUCRO PRESUMIDO

Lucro real A opo o recolhimento da 1 DARF pelo lucro real dever permanecer o ano todo (art.14 Lei 9.718/98): a) Lucro real trimestral

3373 IRPJ - PJ NO OBRIGADAS AO LUCRO REAL - BALANO TRIMESTRAL 6012 CSLL - DEMAIS PJ QUE APURAM O IRPJ COM BASE EM LUCRO REAL - BALANO TRIMESTRAL

b) Lucro real anual com balancetes mensais (receita bruta ou balancete de suspenso ou reduo
5993 IRPJ-OPTANTES APURAO C/ BASE NO LUCRO REAL-ESTIMATIVA MENSAL

2484

CSLL - DEMAIS PJ QUE APURAM O IRPJ COM BASE EM LUCRO REAL ESTIMATIVA MENSAL

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8. BALANO DE ABERTURA MUDANA DO LUCRO PRESUMIDO/ SIMPLES NACIONAL PARA O LUCRO REAL

Ocorrendo a mudana de regime tributrio, do Simples ou lucro presumido para lucro real, a pessoa jurdica que no manteve escriturao contbil fica obrigada a realizar levantamento patrimonial no dia 1o de janeiro seguinte ao do ltimo perodo-base em que foi tributada pelo lucro presumido, a fim de proceder a balano de abertura e iniciar a escriturao contbil (pargrafo nico do artigo 19 da Lei 8.541/92): Art. 19. A pessoa jurdica que obtiver, no decorrer do ano-calendrio, receita excedente ao limite previsto no art. 13 desta lei (lucro presumido), a partir do ano-calendrio seguinte pagar o imposto sobre a renda com base no lucro real. Pargrafo nico. A pessoa jurdica que no mantiver escriturao comercial ficar obrigada a realizar, no dia 1 de janeiro do ano-calendrio seguinte, levantamento patrimonial, a fim de elaborar balano de abertura e iniciar escriturao contbil.

DESCRIO

DBITO R$

CRDITO R$

Banco conta Movimento Duplicatas a Receber Estoques Construes e Benfeitorias Veculos (-) Depreciao Acumulada Fornecedores Obrigaes Tributrias Financiamentos Obrigaes Trabalhistas Outras Contas a Pagar Capital Social

10.000,00 100.000,00 25.000,00 20.000,00 15.000,00 5.000,00 20.000,00 10.000,00 6.000,00 4.000,00 2.500,00 80.000,00

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Planejamento Tributrio Lucros / Prejuzos Acumulados Total dos Lanamentos 170.000,00 42.500,00 170.000,00

O levantamento patrimonial dever incluir todos os bens do ativo, o patrimnio lquido e as obrigaes. No ativo devero ser inventariados o dinheiro em caixa e em bancos, as mercadorias, os produtos, as matrias primas, as duplicatas a receber, os bens do ativo permanente, etc. No passivo devero ser arroladas todas as obrigaes e no patrimnio lquido o capital registrado e a diferena (devedora ou credora) do ativo menos o passivo exigvel e capital social.

8.1 BALANO DE ABERTURA - LEVANTAMENTO PATRIMONIAL

O Balano de abertura um levantamento patrimonial no qual devem constar todos os bens da empresa no incio do exerccio para a contabilizao pelo lucro real. uma oportunidade de adequao patrimonial da empresa uma equao matemtica: onde computa-se todos os bens (ativos) e todas as obrigaes (passivos). A diferena entre essa conta lucro ou prejuzo anterior. Mesmo que a empresa, estando no presumido ou no SIMPLES obrigatria a escriturao contbil. SE a empresa j mantiver a contabilidade, apenas far alguns ajustes no balancete findo no ano anterior, para deixar ajustados corretamente os saldos para obter economia tributria. No Balano de Abertura apenas devem ser contabilizados os SALDOS, no sendo necessrios discriminar os valores, porm esses SALDOS devem ser apoiados em RELATRIOS. No balano patrimonial inicial deve ter ateno para algumas contas:

8.2 LEVANTAMENTO PATRIMONIAL - aplicaes Aplicaes financeiras Atualizar o saldo at 31/12 do ano anterior ou 01.01 deste ano, a empresa dever inserir as aplicaes financeiras, considerados os rendimentos: APLICAO CDB em 01.05.11 - R$ 200.000,00 RENDIMENTOS mai a dez/11 R$ 14.000,00
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SALDO APLICAO 31/12

R$ 214.000,00

Saldo de abertura, balano de abertura R$ 214.000,00 Se a empresa considerar no Balano de Abertura apenas o valor da aplicao inicial, j em 31/01 dever contabilizar os rendimentos totais e estar tributando 34% (25% IR + 9% CSLL) sobre 14.000,00, trazendo um nus de R$ 4.760,00. Ou seja, a falta da contabilizao do saldo inicial dos rendimentos gerar uma despesa de imposto de renda e contribuio social.

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8.3 LEVANTAMENTO PATRIMONIAL - ESTOQUES Todos os estoques em 01.01 devem ser contabilizados estoques estoques em andamento estoques em poder de terceiros

As empresas industriais podem arbitrar os produtos acabados em 70% do maior preo de venda do ano anterior, gerando com isso um estoque maior para ser baixado como custo das vendas no ano que optou pelo Lucro Real, conforme art. 295 e 296 RIR/99. As empresas de servios e indstria podem contabilizar todos os servios em andamento, conforme o custo apurado nos mesmos, gerando com isso um estoque maior de servios para ser baixado como custo das vendas no ano que optou pelo Lucro Real. Esses valores se tornaro despesas medida da apurao de estoque nos prximos meses Alm do Custo integrado e coordenado com o restante da escriturao contbil 290/294 RIR/99

Custo unitrio de produo = (MP + MO + GGF): nmero de unidades produzidas. Custo Padro - Parecer Normativo CST n 6/79 item 37 da NPC 2 IBRAC

O custo-padro um custo pr-atribudo, tomado como base para o registro da produo a antes da determinao do custo efetivo. 1. Pr-fixao de seu valor, com base no histrico ou em metas 2. Pode ser utilizado pela contabilidade, desde que se ajuste, periodicamente 3. Permite maior facilidade de apurao de balancetes Custo arbitrado 295, 296 RIR 70% maior preo de venda acabados e 56% em elaborao Custo arbitrado de Mercadorias e Matrias Primas 70% do maior preo de vendas art. 295 e 296 RIR/99 sem excluir os impostos recuperveis

Art. 296 RIR/99

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Art. 296. Se a escriturao do contribuinte no satisfizer s condies dos 1 e 2 do art. 294, os estoques devero ser avaliados (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 14, 3): I - os de materiais em processamento, por uma vez e meia o maior custo das matrias-primas adquiridas no perodo de apurao, ou em oitenta por cento do valor dos produtos acabados, determinado de acordo com o inciso II; II - os dos produtos acabados, em setenta por cento do maior preo de venda no perodo de apurao. 1 Para aplicao do disposto no inciso II, o valor dos produtos acabados dever ser determinado tomando por base o preo de venda, sem excluso de qualquer parcela a ttulo de Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicaes - ICMS. 2 O disposto neste artigo dever ser reconhecido na escriturao comercial.

Exemplo: 1.000 unid x 100,00 (custo mdio) = 100.000,00 Preo de venda R$ 300,00 R$ 300,00 x 70% = R$ 210,00 1.000 unid x 210,00 (custo arbitrado) = 210.000,00 No exemplo, o balano de abertura em 01/01 o estoque ser avaliado por R$ 210.000,00 Continuando o exemplo, se no final do ms (31/01), for vendido todo o produto em estoque, ter um custo de R$ 210.000,00 ao invs de R$ 100.000,00. A avaliao do estoque inicial pelo art. 295 e 296 (arbitrado) vai gerar uma economia de 34% sobre 110.000,00 (210.000,00 100.000,00) = 37.400,00. A empresa avaliar o estoque do balano inicial com base no arbitramento e j no final do ms o custo voltar a ser calculado pelo custo mdio, com isso a diferena entre a avaliao do arbitrado e do custo mdio ser contabilizado como custo. Ainda que a empresa tenha a escriturao contbil no ano anterior, dever lanar o saldo ajustado pelo custo arbitrado em 31/12. No mesmo sentido, o aproveitamento do PIS e da COFINS, em 12 parcelas, relativos ao balano inicial, em 3,65%, conforme art. 12, da Lei 10.833/03, dever ser calculado pelo custo arbitrado, ou seja, 210.000,00 x 3,65 % = 7.665,00
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Estoque em produo (em processamento) No esquecer em contabilizar o estoque em produo. Os art. 295 e 296 do RIR/99 permitem avaliar os estoques em fabricao em 80% de 70% do maior preo de venda = 56% maior preo de venda 400 unid em formao Preo de venda R$ 300,00 x 70% = 210,00 x 80 % = 168,00 400 unid x 168 = 67.200,00 Neste caso, o produto que vendido a R$ 300,00 a unidade, o produto em elaborao pode ser avaliado por R$ 168,00 (80% de 70% como diz o RIR/99). Ao esquecer a contabilizao inicial deste valor no estoque, o contribuinte pagar mais IRPJ e CSLL, pois este estoque inicial em andamento vai aumentar/formar o custo do produto.

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8.4 LEVANTAMENTO PATRIMONIAL - DUPLICATAS A RECEBER, CHEQUES E OUTROS CRDITOS

Incluir no saldo inicial as Duplicatas, cheques, notas promissrias e outros crditos no recebidos e anos anteriores que podem ser baixadas como perdas e reduzir o lucro tributvel art. 9 a 12 da Lei 9.430/96: 1 Crditos em que o devedor foi declarado insolvente pelo Poder Judicirio; 2 - Crditos sem garantia, de valor: At R$ 5.000,00, por operao, vencidos h mais de seis meses, no necessria cobrana judicial; Acima de R$ 5.000,00 at R$ 30.000,00 , por operao, vencidos h mais de um ano, no necessria cobrana judicial; Superior a R$ 30.000,00, vencidos h mais de um ano, desde que iniciada cobrana judicial.

3 - com garantia, vencidos h mais de dois anos, se mantida cobrana judicial. 4 - contra devedor declarado falido ou pessoa jurdica declarada concordatria, relativamente parcela que exceder o valor que esta tenha se comprometido a pagar

Normalmente no levantamento patrimonial seleciona-se apenas os crditos cobrveis ou a vencer. A ideia levantar os crditos a vencer e os vencidos mesmo de longa data (mais de 10 anos). Exemplo: Duplicatas a receber R$ 500.000,00 Duplicatas vencidas e no recebidas h mais de 10 anos R$ 350.000,00, vencidas a mais de 6 meses Total de duplicatas a Receber vencidas e no vencidas R$ 850.000,00

Em 01/01, contabiliza-se o saldo inicial de R$ 850.000,00, num s lanamento e mantm relao de todas as duplicatas. Em seguida, no prprio ms de janeiro ou outro ms, o valor de R$ 350.000,00, pode ser contabilizado como perdas, conforme Lei art. 9 a 12 da Lei 9.430/96. Neste lanamento, sim, de perdas devem ser lanadas duplicata a duplicata no recebida.

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Neste item no se resume apenas s duplicatas no recebidas, mas a todos os crditos no recebidos, tais como: Cheques Notas promissrias Contratos de compra e venda no recebidos Mtuos

Uma NP no recebida referente a venda de uma carro, tambm dedutvel Cheques pr-datados e no recebidos At mesmo, a venda no carn, desde que contenha as informaes e dados para cobrana. Porm, esses valores devem constar do balano de abertura ou no ajuste do balano do ano anterior (se j escriturada a contabilidade em balancetes, livros contbeis)

Lanamento 01/01 D Clientes a receber Valor saldo abertura balano, duplicatas, cheques, NP a receber R$ 850.000,00 Lanamento em 31/01
Exemplo: a) Registro das duplicatas vencidas h mais de 180 dias, sem garantia e de valor at R$ 5.000,00:

Data

Conta Contbil

Histrico

Dbito

Crdito

31/01

31/01

Perdas no Recbto Dupl Despesas Duplicatas a ReceberAtivo Circulante

Vlr dupl. 1111, vcto 28/06/09 no recebida do cliente XY Vlr baixa dupl. 11, vcto 28/06/09 no recebida do cliente XY

4.950,00

4.950,00

b) Registro nas demais hipteses:

Data

Conta Contbil

Histrico

Dbito

Crdito

31/01

Perdas no Recebimento

Vlr dupl. 522, vcto 29/11/08 no

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Dupl- Despesas (-) Proviso Perdas Dupl Redutora Duplicatas a Receber recebida do cliente YZ Vlr baixa dupl. 522, vcto 29/11/08 no recebida do cliente YZ 25.000,00 25.000,00

31/01

LEVANTAMENTO PATRIMONIAL - OUTROS CRDITOS

Crditos tributrios a recuperar contabilizar crditos tributrios que sero recuperados atualizar crditos tributrios at 31/12, data antes do fechamento do balano Todos os crditos tributrios a receber devem ser contabilizados no balano de abertura em 01/01 pelos valores atualizados pela SELIC. a hora de regularizar, at mesmo um crdito solicitado que esteja em discusso, pois seno, aps o balancete de abertura ser tributado em 34% ( 25% IR e 9% CSLL), pois representar lucro integral. Exemplo: Crditos tributrios a recuperar atualizados SELIC Crditos a recuperar R$ 100.000,00 Taxa selic Total R$ 40.000,00 R$140.000,00

Adiantamentos a fornecedores Contabilizar adiantamentos a fornecedores em 01.01 que constituio despesas no exerccio de 2012. Pagamentos efetuados anteriormente e que os servios/ mercadorias sero prestados entregues posteriormente. Adiantamentos que sero fornecidos notas fiscais posteriormente.

Despesas pagas antecipadamente As despesas pagas antecipadamente (aluguis, seguros, etc.) podero ser ativadas no grupo de despesas do exerccio seguinte, gerando despesas dedutveis. D Despesas pagas antecipadamente Ativo Circulante

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8.5 LEVANTAMENTO PATRIMONIAL IMOBILIZADO

Para o levantamento patrimonial do imobilizado necessrio: 1 passo - fazer inventrio fsico de todos os bens existentes na empresa 2 passo valorizar os bens inventariados

1 passo: Inventrio de todos os bens Para o levantamento patrimonial do imobilizado necessrio: 1 passo - fazer inventrio fsico de todos os bens existentes na empresa Exemplo: Um barraco com escritrio de 500 m2 Terreno 1000m2 02 mquinas 01 veculo 02 computadores 05 armrios 05 mesas 10 cadeiras

2 passo: Valorao dos bens Barraco - no h notas/recibos da construo, reforma, a nica notcia que ele existe e est ali. Neste caso ser feito uma avaliao do valor do bem, digo avaliao e no reavaliao. 500 m2 x preo por m2 construo de um novo barraco 500 x 1.000,00 (custo m2 de construo pronta: material + Mo-de-obra + encargos conforme laudo engenheiro, imobiliria, etc.) = 500.000,00 depreciao (tempo em que est sendo utilizado ex.: 15 anos) 500.000,00 (15 anos x 4% ao ano) taxa anual aceita depreciao

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500.000,00 (15 x 4% = 60%) total depreciado 500.000,00 300.000,00 depreciao Lanamento contbil: Barraco 500 m2 = 500.000,00 Depreciao barraco = (300.000,00) Alm do laudo do engenheiro, documentar com fotos a existncia do mesmo.

Avaliao razovel, a custo de construo, pois a depreciao tolhe o bem reduzindo o seu valor. Seria reavaliao se calculado a preo de mercado de venda do imvel, considerando, por exemplo, a localizao do mesmo, onde o bem de 1.000,00 p/ m2 passasse a custar 5.000,00/m2 por que fica perto de um ponto nobre da cidade. importante esta valorizao, alm da depreciao de ser dedutvel do IRPJ e CSLL, dar direito ao crdito do PIS e COFINS.

MVEIS E UTENSLIOS - LEVANTAMENTO PATRIMONIAL IMOBILIZADO - 2 PASSO: VALORAO DOS BENS

Mveis e utenslios - Tambm, no h notas/recibos, a nica notcia que ele existe e est ali. Neste caso ser feito uma avaliao em funo do preo de venda de um mvel usado, que totalmente inferior ao preo de mercado do novo 3 armrios x 500,00 ( preo de mvel usado mediante cotao) 3 armrios = 1.500,00 ( observao - o novo custa 1.500,00 cada) 05 mesas x 200,00 (preo de mvel usado mediante cotao) 05 mesas = 1.000,00 10 cadeiras x 50,00 ( preo de mvel usado mediante cotao) 10 cadeiras = 500,00

Nessas avaliaes no h absurdos, h razoabilidade e proporcionalidade. Esses bens sero depreciados e deduzidos do lucro real, PIS e COFINS. um levantamento de balano (inventrio de imobilizado) srio e que passar a constar na contabilidade, resultado de anos de trabalho da empresa, previsto no art. 19 da Lei 8.541/92

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Efetuar o levantamento de bens do ativo imobilizado com base na realidade Bens com documentos base a nota fiscal a) Veculo adquirido em 02.01.2009 levantamento balano 01.01.2012 Valor aquisio* Depreciao Residual *nota fiscal ou recibo Depreciao 2012= 30.000,00 x 20% = 6.000,00 A taxa de depreciao anterior pode ser menor que as usuais, desde que razoveis e se calcule a depreciao sobre os bens A partir do ano em se opta pelo lucro real pode continuar a calcular a depreciao em taxas menores ou aplicar a taxa padro que no caso para veculos no mximo de 20% ao ano, conforme Instruo Normativa 162/98 30.000,00 ( 9.000,00) 21.000,00 3 anos x 10% a.a

b) Mquina adquirida em 02.01.2007 - levantamento 01.01.12 valor aquisio (-)depreciao Residual 200.000,00 (50.000,00) 5 anos x 5% = 25% 150.000,00

Depreciao 2012= 200.000,00 x 20% = 20.000,00

A taxa de depreciao anterior pode ser menor que as usuais, desde que razoveis e se calcule a depreciao sobre os bens. A partir do ano em se opta pelo lucro real pode continuar a calcular a depreciao em taxas menores ou aplicar a taxa padro que no caso para mquinas no mximo de 10% ao ano, cfe Instruo Normativa 162/98 Se for menor a depreciao nos anos anteriores haver saldo maior a depreciar pelo lucro real

c) Mquina reformada, adquirida em 02.01.1990 valor aquisio reforma 31.12.09 150.000,00 100.000,00
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(-)depreciao Residual

(150.000,00) 10 anos x 10% = 100% 100.000,00

Os bens do ativo permanente, que receberam benfeitorias ou acrscimos, podero ser contabilizados pelos seus valores acrescidos, gerando maiores despesas de depreciao nos exerccios subseqentes. Tempo vida til a partir da reforma = 5 anos Depreciao 2012 -> 100.000,00 x 20% = 20.000,00 Neste caso, foi aplicado a taxa mxima de depreciao de mquinas que 10% a.a. e a partir de 01.01.12, foi feito um estudo o tempo de produtividade da mquina de mais 05 anos, em funo da reforma, e ser depreciado a taxa de 20% ao ano. Pode ser a 10%, a empresa que define. Em nosso caso, o importante levantar a reforma da mquina.

d) Levantamento Patrimonial Imobilizado/outros Todos os bens do ativo imobilizado devem ser inventariados para constarem no balano inicial, que sero depreciados. a oportunidade de adequar o balano patrimonial empresarial.

Instalaes, mveis e outros no h documentos Calcula-se pelo valor de mercado no superior ao preo de um novo deduzidos a depreciao acumulada Adiantamento do ativo imobilizado Aquisies ano anterior de bens que geram crditos PIS e COFINS Intangvel Os valores desembolsados a ttulo de obteno de direitos, como fundo de comrcio, marcas e patentes, direitos de explorao, licenas, autorizaes ou concesses, que so amortizveis. Veja o artigo abaixo: Adequao ao IFRS: inventrio e controle patrimonial devem ser planejados e personalizados

Diferente do que muitos profissionais imaginam, a adequao patrimonial ao IFRS (International Financial Reporting Standard) no uma coisa to
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simples e restrita ao rigor de suas normas, na forma como elas so, quando o assunto a avaliao de cada item do patrimnio. De acordo com os especialistas da Sispro? Servios e Tecnologia para Administrao e Finanas, cada ativo, seja ele uma grande mquina ou computador de mesa, envolvido no inventrio, possui caractersticas especficas, vida til e valor de recuperao muito variveis. Por isso, afirmam os especialistas da Sispro: necessrio inventariar corretamente o patrimnio e realizar os testes de impairment a partir de parmetros atualizados de mercado e de projeo da vida til e de recuperao de cada bem, e do retorno que ele oferece produo. As empresas so como as pessoas neste caso: no so iguais e as diferenas so muito grandes, mesmo em companhias do mesmo porte e segmento. Uma pode ter um plano de manuteno do patrimnio melhor realizado e isto interfere diretamente na avaliao de cada item. Ao mesmo tempo, esta mesma empresa pode ter pago menos pelo mesmo modelo e marca de maquinrio, por exemplo, por um valor com desconto obtido devido a muitas facilidades de crdito, negociao etc. O uso deste equipamento tambm pode ser diferente, o que torna necessrio esta anlise em ltima instncia?, afirma Marli Vitria Ruaro, coordenadora de projetos do Sistema de Patrimnio, da Sispro. Muitas dificuldades tambm se apresentam porque os profissionais responsveis nas empresas pela adequao das normas podem ter interpretaes diferentes, principalmente quando se possui ativos em diferentes usos. Um exemplo quando a empresa possui equipamentos contabilizados como ativo de baixo valor residual ? muitas vezes igual a R$ 0,00. Mesmo sendo antigo e j ter sido pago (integralizado) eles so geradores de caixa e, na nova regra do IFRS, devem ter novo tratamento no balano contbil e patrimonial. ?Eles devem ser avaliados de acordo com a sua capacidade geradora de caixa e com o seu valor recupervel?, avisa Marli Vitria. ?Outra dificuldade verificada a contabilizao do mesmo equipamento em um valor financeiro que pode gerar tributos, entre eles IR. Por isso, os servios de consultoria que a Sispro oferece resolvem estas questes de interpretao?, afirma. Os servios de inventrio e de adequao patrimonial ao IFRS atendem s empresas enquadradas na Lei 11.638, normativas da Comisso de Valores Mobilirios, IAS 36 (International Accounting Standards), teste de recuperabilidade (impairment) (CPC01), determinao de vida til do bem (CPC27), entre outras. Tambm inclui controle do inventrio de bens do Ativo Fixo, que envolve a completa reorganizao de todos os bens patrimoniais constantes e/ou do ativo fixo da empresa, mediante a realizao de inventrio fsico. O pacote pode incluir a avaliao patrimonial para estabelecer os valores atuais de reposio, depreciao e mercado de todos os itens que compem o patrimnio da companhia. A empresa tambm oferece o software Sispro Patrimnio, projetado para atender s exigncias da Lei 11.638/07 e IFRS, ao CIAP - Bloco G do SPED Fiscal (EFD), e que permite o armazenamento das informaes do cadastro de
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bens, movimentao mensal e de clculos. O sistema controla e disponibiliza as informaes necessrias para que a empresa possa integrar o controle de crdito de ICMS sobre os bens patrimoniais sua soluo fiscal legada. O inventrio patrimonial com tags RFID (Radio-Frequency IDentification) um servio opcional, tem como objetivo garantir s empresas total controle e segurana na automao e gesto dos ativos fsicos a partir de uma tecnologia que vem tendo grande aceitao e utilizao em vrios segmentos da economia. Fonte: Maxpress Prof Tiago Gorski Lacerda Coordenador do Curso de Cincias Contbeis

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8.6 LEVANTAMENTO PATRIMONIAL Passivo

Tributos a recolher Os saldos iniciais devem ser contabilizados pelos valores originais, pois na sequncia sero contabilizados os juros, multas os quais sero deduzidos do lucro real. Ao contrrio do ativo, para fins de planejamento tributrio, o passivo dever ser lanado com os valores sem atualizao, pois essas atualizaes devero ser feitas por ocasio do pagamento ou da atualizao. Porm se a empresa mantm contabilidade e esta registrando esses encargos, mantm os valores constantes na contabilidade.

LEVANTAMENTO PATRIMONIAL PASSIVO - PROVISO DE FRIAS DE PLR

Proviso de frias A proviso de frias consta do art. 337 e 338 do RIR/99, a qual facultativo o seu lanamento. Por isso, o valor da proviso de frias no balano levantado em 01.01 no dever ser registrada. A proviso de frias dever apenas ser contabilizada aps o balano de abertura, em 31/01. Exemplo: 01/01 balano de abertura proviso de frias R$ 0,00 31/01 Valor referente proviso de frias conforme relatrio R$ 152.310,00. Ento essa proviso contabilizada aps o balano de abertura gerar economia de 34%

PLR No contabilizar na abertura do balano, apenas na data do pagamento, a qual ser dedutvel no ano corrente, mas se constar o saldo inicial no poder ser lanada ao resultado, motivo pelo qual deve ser iniciado o balano com saldo zerado.

Levantamento Patrimonial Outras contas As contas patrimoniais que merecem destaque foram citadas neste trabalho O levantamento patrimonial a adequao das contas patrimoniais na contabilidade para que se inicie a contabilizao pelo lucro real.
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Porm, como vimos, a correta contabilizao poder trazer economia tributria e a empresa no primeiro ano, conforme o caso, anular o pagamento de IRPJ e CSLL.

Patrimnio Lquido Deve ser contabilizado o capital social. A diferena entre os saldos iniciais no ativo e passivo resultar em lucros acumulados ou prejuzos acumulados.

8.7 COMO FICA O BALANO DE ABERTURA DE EMPRESAS REGISTREM A CONTABILIDADE

QUE J

Os assuntos aqui tratados aplicam-se tambm s empresas que optam pelo presumido ou simples no ano anterior, mesmo que mantenham a escrita contbil e no ano seguinte optaro pelo Lucro Real. Os ajustes aqui propostos devero ser feitos no decorrer do ano em que optaram pelo presumido, ou seja, os acertos devero ser finalizados at 31/12, ano anterior, e em janeiro do ano corrente que optarem pelo Lucro Real, os saldos constantes na contabilidade j tero sido ajustados, pela transferncia dos saldos iniciais de um ano para o outro. No lucro presumido, no haver tributao na padronizao contbil e acertos das referidas contas. A economia tributria exige planejamento. Mesmo, que a contabilidade j foi encerrada, pode ser revista e registrados os respectivos acertos.

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9. CONTABILIZAO APS BALANO DE ABERTURA

AS REGRAS A SEGUIR DEVEM SER OBSERVADAS APS O BALANO DE ABERTURA

9.1 PRINCPIOS, POSTULADOS, CONVENES CONTBEIS

a) Princpio do Custo como Base de Valor: custo de aquisio b) Princpio da Realizao da Receita e Confrontao da Despesa: a receita deve ser considerada como realizada e confrontada com a despesa para compor o resultado do exerccio social c) Princpio do Denominador Comum Monetrio: estabelece que a Contabilidade seja processada em uma nica moeda f) Princpio da Competncia: A receita ou a despesas deve ser contabilizada no momento em que ela foi incorrida (aconteceu) e no quando foi recebida ou paga, respectivamente. d) Conveno do Conservadorismo (ou da prudncia): prefervel ter expectativa de prejuzo e a entidade apresentar resultados Interpretao correta da Lei e da Norma Contbil

Regime de Competncia - o art. 177 da Lei 6.404/76, artigos 247, 248 e 274 do Decreto 3.000/99 e Resoluo 750/93 CFC so unnimes em afirmar que as operaes devem ser registradas contabilmente no momento em que incorreram (aconteceram) Regime de Competncia, independentemente do recebimento ou pagamento. Exemplo: NF emitida em 30.12.x0 e paga ou recebida em 15.01.x1 dever ser contabilizada no dia 30.12.x0

O grande equvoco, de muitos contadores, registrar as despesas no momento em que foram pagas e no no momento da competncia, em que incorreram. A falta do registro contbil da despesa/custo pelo regime de competncia aumentar o lucro fiscal e a tributao. A cada R$ 1,00 de despesa/custo no contabilizado pelo regime de competncia, acarretar um custo de IRPJ e CSLL de R$ 0,34 ou 34% sobre o gasto no contabilizado: 15% de Imposto de Renda 10% de adicional de imposto de renda
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9% de contribuio social

Total = 34% x R$ 1,00 = R$0,34. Ento: Se deixar de contabilizar a comisso do carto de crdito de 1,5% a 3,0 %, na data da efetiva transao, pagar 34% de Impostos sobre esta despesa no contabilidade. Se no contabilizar mensalmente juros, TR, SELIC dos contratos de financiamento a longo prazo, mesmo que no pagos, desembolsar 34% do valor no contabilizado. E assim, por diante, os temas sero trazidos, com o intuito de registrar a contabilidade pelo regime de competncia adequando realidade e desonerar o pagamento de tributos. Para reduzir legalmente o tributo incidente sobre o lucro, deve-se reduzir a base de clculo. Esta base de clculo o lucro apurado na contabilidade, por isso toda a despesa/custo contabilizado pelo regime de competncia trar reduo ao lucro real.

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9.2 DUPLICATAS CRDITOS CHEQUES A RECEBER Duplicatas, cheques, notas promissrias e outros crditos que podem ser baixadas como perdas e reduzir o lucro tributvel art. 9 a 12 da Lei 9.430/96: 1 Crditos em que o devedor foi declarado insolvente pelo Poder Judicirio; 2 - Crditos sem garantia, de valor: At R$ 5.000,00, por operao, vencidos h mais de seis meses, no necessria cobrana judicial; Acima de R$ 5.000,00 at R$ 30.000,00 , por operao, vencidos h mais de um ano, no necessria cobrana judicial; Superior a R$ 30.000,00, vencidos h mais de um ano, desde que iniciada cobrana judicial. 3 - com garantia, vencidos h mais de dois anos, se mantida cobrana judicial. 4 - contra devedor declarado falido ou pessoa jurdica declarada concordatria, relativamente parcela que exceder o valor que esta tenha se comprometido a pagar

Exemplo: a) Registro das duplicatas vencidas h mais de 180 dias, sem garantia e de valor at R$ 5.000,00:

Data

Conta Contbil

Histrico

Dbito

Crdito

31/01

Perdas no Recbto Vlr dupl. 1010, vcto 28/06 no Dupl recebida do cliente XY Despesas

4.950,00

31/01

Duplicatas ReceberCirculante

a Vlr baixa dupl. 1010, vcto Ativo 28/06 no recebida do cliente XY

4.950,00

b) Registro nas demais hipteses:

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Data

Conta Contbil

Histrico

Dbito

Crdito

31/01

Perdas no Vlr dupl. 521, vcto 29/11 Recebimento Dupl- no recebida do cliente YZ Despesas (-) Proviso Perdas Vlr baixa dupl. 521, vcto Dupl Redutora 29/11 no recebida do Duplicatas a cliente YZ Receber

25.000,00

31/01

25.000,00

Nas duas formas de contabilizao importante individualizar, duplicata por duplicata, no lanamento da perda, para ficar evidenciado qual a duplicata que est sendo baixada como perda, pois em uma fiscalizao a mesma ser identificada facilmente. Os valores registrados na conta redutora dos crditos podero ser baixados definitivamente da escriturao contbil, a partir do momento em que se completar cinco anos do vencimento do crdito sem que o mesmo tenha sido liquidado pelo devedor No balano inicial, o saldo de Duplicatas, cheques, notas promissrias e outros crditos foram contabilizados no Ativo Circulante. Logo no ms do balano inicial, podemos contabilizar todos os crditos vencidos e que so dedutveis conforme art. 9 a 12 da Lei 9.430/96. Devemos fazer o lanamento somente se houver lucro e pagar IR e CSLL. Se haver prejuzo no e necessrio o lanamento, at porque essas perdas so dedutveis a qualquer tempo. uma questo de controle, acompanhamento e planejamento. Os valores devem ser lanamentos individualmente, ou seja, duplicata por duplicata: Valor baixa perdas no recebidas nossa dupl. 10 empresa tal Fulano de tal Valor baixa p/perdas no recebidas nossa cheque tal fulano de tal CPF, quanto mais completo melhor.

No deve ser: valor de duplicatas de diversos cliente no recebidas, cfe relao. Pois os dados devem estar claros na contabilidade e daqui a 05 anos ningum lembra de relao nem de nada e pode ser indedutvel por falta de provas.

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Cheques, NP, duplicatas acima de R$ 30.000,00 e vencidas h mais de um ano que no estejam sendo cobradas judicialmente, para ser dedutvel ingressar com a cobrana judicial. Pode se at nas pequenas causas at 40 salrios mnimos. A dedutibilidade por nota fiscal (operao). s vezes o valor incobrvel uma soma de vrias vendas, que na soma ultrapassa a R$ 30.000,00, mas individualmente menor, segue a regra por operao conforme estatui a lei. Mesmo durante o ano surgem novas duplicatas vencidas e no recebidas. Igualmente so dedutveis partir que o ano vai decorrendo. Exemplo, em janeiro no era dedutvel, mas em abril ou julho passa a se enquadrar na Lei 9.430/96. Planejamento tributrio exige ateno, trabalho, seriedade, conhecimento e comprometimento, alm do que j citamos sobre o assunto.

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Comisses dedutveis na venda com cartes de crdito O grande desafio do planejamento (aliado auditoria), podemos dizer que a auditoria se torna um instrumento de planejamento tributrio, : Verificar (encontrar, buscar) o que no est contabilizado, um trabalho de detetive, pois o que consta na contabilidade fcil constatar se est correto ou no. Uma das despesas que desaparece da contabilidade, a a comisso de vendas do carto de crdito. sabido que sobre todas as vendas a crdito ou a dbito h uma comisso em torno de 1,5% a 3% calculada na operao. Na venda de R$ 400.000,00 gera uma despesa mensal de R$ 12.000,00 (3%) de comisso do carto. Porm, como as vendas so registradas no caixa ou em clientes pelo valor lquido, acaba o citado agenciamento no contabilizado e a empresa desembolsa 34% sobre a ausncia da contabilizao. Mesmo que o valor vai ser creditado em vrias parcelas, a contabilizao deve ser feita pelo regime de competncia e realizao da receita x despesa, j comentados. Normalmente este valor no contabilizado. Um simples questionamento (procedimento de auditoria) ao financeiro se h vendas atravs do carto de dbito ou crdito. O confronto com as contas de resultado e constatando que no h a despesa com administrao de cartes contabilizada, enseja na recomendao para adequar o balano e economizar tributos. Apropriar as comisses sobre vendas por cartes de crdito e outras despesas. Tais taxas devem ser contabilizadas, por ocasio da venda, e no somente por ocasio da liberao (crdito) do valor na conta corrente da empresa. O registro contbil a ser feito assim: Data 31/12 Conta Contbil Despesas Financeiras Despesas /Comisses venda 31/12 Histrico Vlr encargos financeiros at 31/12/08 s/ duplicatas descontadas B.Brasil de Dbito Crdito

1.200,00

Encargos Fin. a Vlr encargos financeiros s/ desconto duplicatas B. Brasil pagar

1.200,00

Lanar em dbito na conta de despesas financeiras e a crdito na conta de Contas a pagar (Passivo Circulante), no ms em que incorrer os encargos e comisses. Sendo que no ms do referido pagamento debita a conta de Contas a pagar e credita a conta do Banco ou Caixa.
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Encargos financeiros Nas duplicatas descontadas antecipadamente ou antecipao do carto deve ser contabilizado o referido encargo financeiro Sistema operacional x sistema contbil x receitas Outra mxima no planejamento tributrio em questo: As contas ou determinados grupo de contas contbeis conversam com as outras, se relacionam e correlacionam. Podemos afirmar que no balancete as contas a receber esto se relacionando com as receitas e algumas despesas, pelo princpio da realizao da receita com a despesa. No mnimo, algum significado. Receitas a prazo significa contas a receber, Contas a receber significa que houve uma despesa para gerar o ativo ou receita: Despesa com comisso de carto de crdito, despesa com comisso do vendedor, despesas com encargos na antecipao de recebveis, despesas com inadimplncia (perda pelo no recebimento - Lei 9.430/96). Se por exemplo, as contas de clientes no esto conciliada com contas a receber do financeiro, a possibilidade de lanar uma receita a maior, no contabilizar um desconto ou devolues de venda, uma comisso de carto de crdito enorme. Para isto, basta perguntar se o financeiro envia relatrios para conferncia ou se h conciliao com algum relatrio, prova disto o contas a receber crescendo e ao perguntar qual o giro mdio mensal de duplicatas a receber, a informao da data no bate com a contabilidade. Perguntas simples e obvias direcionam a encontram incorrees contbeis que por omisso aumentaro a tributao Revises nas contas de duplicatas a receber para evitar a contabilizao a maior de receitas Conciliar/confrontar a Receita constante no balancete com os Livros de sada de Mercadorias ou Produtos (ICMS/IPI) e de Servios (ISS), atendo-se aos grupos: 5.101 a 5.125; 5.35; 5.401 a 5.405; (no estado) 6.101 a 6.125; 6.35; 6.401 a 6.405; (interestadual) 7.101 a 7.125; 7.35; 7.401 a 7.405; (exportao)

Observar que muitos cdigos de sadas no so receitas, ex: simples remessa, devoluo de compras, transferncias, venda do imobilizado, retorno, doao, amostra, bonificao, etc. Vendas canceladas e devolues de vendas Importante, checar com os livros fiscais, bem como o controle gerencial da empresa: pedir o faturamento para cruzar com o contbil.

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Os sistemas contbil e fiscal so integrados ou importados, mas os ERROS acontecem na parametrizao onde devolues, vendas canceladas no so importadas para o balancete. Bem como, pode importar doaes, amostras, remessa em bonificaes, etc. que no so receitas, mas por incorrees na hora de parametrizao contbil so registradas indevidamente como receitas ou no so registradas, caso das devolues. Comisses a vendedores Normalmente o vencimento das comisses de vendedores/representantes comerciais atravs de notas fiscais ou recibos no incio do ms seguinte. Pelo regime de competncia, realizao da receita e confrontao com as despesas essas comisses devem ser contabilizadas no ms em que incorreram, ou seja, no ms em que so devidas e no quando pagas. Para isso, contabilizar no ms de competncia, mesmo que a nota fiscal seja emitida no ms seguinte, pois a despesa levada a resultado no ms em que se refere. Outra soluo solicitar que o representante comercial emita a nota fiscal sempre no final do ms, para ter a data correta com a contabilizao. No que se faa necessrio, at porque no trar prejuzo para o prestador de servio, pois este pode optar pelo lucro presumido pelo regime de caixa, emite na nota no ms de competncia e recolhe o tributo com referncia no ms em que recebeu os valores.

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9.3 IMPOSTOS A RECUPERAR

Reviso das contas de reteno de Imposto de Renda e de outros tributos Conciliar, atravs da nota fiscal ou extrato de aplicao financeira, os valores contabilizados como Imposto de Renda retido na fonte, bem como notas fiscais que podem sofrer retenes. IR s/aplicaes financeiras Quando h aplicao financeira sempre h reteno de I.R. Esta reteno dever ser compensada com o IR a pagar do perodo. Acontece que a Contabilidade, muitas vezes no compensa, seja por falta de extratos ou na ocasio de diminuir na guia de pagamento no o faz. Retenes rgos pblicos Se a empresa fatura para rgos municipais, estaduais e principalmente federais haver a reteno. Esses tributos devero ser diminudos da GPS (INSS), da DARF (PIS, COFINS, CSLL e IRPJ), da guia de recolhimento de ISS. Deve-se manter uma planilha, ms a ms, do financeiro para comparar com a contabilidade e as guias de recolhimentos, s vezes os valores no so destacados na nota fiscal, mas so retidos no pagamento. Somente o financeiro sabe desta situao, por isso necessrio controles aperfeioados para evitar pagamento em duplicidade. Compensao de tributos federais de espcies diferentes Compensao via PERDCOMP, o saldo negativo do IRPJ e CSSL (valores pagos maior que o devido) bem como o PIS, COFINS, IPI, ITR, SIMPLES, CPMF, IN RFB 900/2009.

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9.4 PARTICIPAES EM OUTRAS EMPRESAS VER ISENO REGULAMENTO RIR/99 Por fora da Lei 11.638/2007, que alterou o art. 248 da Lei 6.404/76 , a partir de 01.01.2008, a obrigatoriedade de avaliar pelo mtodo da equivalncia patrimonial atinge os investimentos em coligadas sobre cuja administrao tenha influncia significativa, ou de que participe com 20% (vinte por cento) ou mais do capital votante, em controladas e em outras sociedades que faam parte de um mesmo grupo ou estejam sob controle comum. No incio do curso, uma filial ou vrias filiais foram transformadas em empresas: ou optantes pelo lucro real ou pelo lucro presumido Deve-se escolher uma empresa tributada no lucro real que ir comprar as mercadorias e revender para as outras empresas do grupo pelo mesmo que preo da compra, para anular os efeitos tributrios e compra e venda. Esta empresa pode ser scia das demais empresas, participar no capital social e fazer a equivalncia patrimonial, em que o reflexo das outras empresas estaro refletidas nesta. A empresa A, participa no capital da empresa B, empresa C ou D Capital social da B = 100.000,00 no exerccio lucro de R$ 200.000,00 (opo lucro real) Capital social da C= 140.000,00 - no exerccio lucro de R$ 500.000,00 (opo lucro presumido) Capital social da D = 80.000,00 no exerccio lucro de R$ 50.000,00 (opo lucro real) A empresa A participa em 95% no capital social das empresa B, C, D

Lanamento na empresa A referente participao no lucro da empresa B - 95% D - investimentos C - Receita equivalncia patrimonial no tributvel Valor participao lucro empresa B 190.000,00 ( 95% de 200.000,00)

Lanamento na empresa A referente participao no lucro da empresa C - 95% D - investimentos C - Receita equivalncia patrimonial no tributvel Valor participao lucro empresa C 475.000,00 ( 95% de 500.000,00)

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Lanamento na empresa A referente participao no lucro da empresa D D - investimentos C - Receita equivalncia patrimonial no tributvel

- 95%

Valor participao lucro empresa D 47.500,00 ( 95% de 50.000,00)

Na empresa A, o lucro das controladas/coligadas B,C e D ser isento, ou seja, excludo do lucro real. Esse rendimento isento pode ser pago empresa A, a qualquer momento

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9.5 IMOBILIZADO Como falamos em correlao entre contas, o imobilizado uma grande oportunidade para economia tributria, para isso, devemos atentar para a gerao de despesas de depreciao e gerao de crditos tributrios. a) Bens usados - depreciao A taxa de depreciao na compra de bens usados normalmente pode ser aplicada em dobro em relao ao bem adquirido novo, desde lanada na Contabilidade, conforme determina o art. 311 do RIR/99 ( Decredo 3.000/99); Exemplo: Caminho de carga, cuja vida til de 4 anos (25%), se adquirido aps 3 anos de fabricao, poder ser depreciado em 2 anos, aplicando-se a taxa de 50% ao ano.

b) Em funo dos turnos - depreciao Em relao aos bens mveis, podero ser adotados, em funo do nmero de horas dirias de operao, os seguintes coeficientes de depreciao acelerada (Lei 3.470/58, art. 69): I um turno de oito horas................................1,0; II dois turnos de oito horas............................1,5; III trs turnos de oito horas............................2,0.

c) Depreciao Acelerada 100% - Benfeitorias, mquinas e equipamentos que aumentem a produtividade da empresa A partir de 01.01.2006, as pessoas jurdicas podero deduzir do lucro lquido, na determinao do lucro real, as despesas operacionais relativas aos dispndios realizados com pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica de produtos. A excluso do saldo no depreciado no se aplica para efeito de apurao da base de clculo da CSLL. Com relao aos valores relativos aos dispndios incorridos em instalaes fixas e na aquisio de aparelhos, mquinas e equipamentos. Os valores relativos aos dispndios incorridos em instalaes fixas e na aquisio de aparelhos, mquinas e equipamentos, destinados a agregao de novas funcionalidades ou caractersticas ao produto ou processo que implique melhorias incrementais e no efetivo ganho de qualidade ou produtividade, resultando maior competitividade no mercado. Observao: a empresa beneficiria do programa dever preencher formulrio e enviar para o ministrio de cincia e tecnologia - cgit@mct.gov.br, relativo inovao tecnolgica, at 31 de julho do ano seguinte.
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Base: artigo 20 da Lei 11.196/2005 e Decreto 5.798/2006

Para efeitos deste Decreto (5.798/2006), considera-se: I - inovao tecnolgica: a concepo de novo produto ou processo de fabricao, bem como a agregao de novas funcionalidades ou caractersticas ao produto ou processo que implique melhorias incrementais e efetivo ganho de qualidade ou produtividade, resultando maior competitividade no mercado; A definio de inovao tecnolgica bem ampla, no precisa criar um produto novo, mas desde que a nova mquina implique em processo de melhorias incrementais e efetivo ganho de qualidade ou produtividade. A questo que o produto pode ser o mesmo, no mudar, mas as mquinas/instalaes adquiridas aumente a produtividade e qualidade gerando maior competitividade no mercado. Exemplo: Aquisio mquina de R$ 3.000.000,00 A empresa poder excluir do Imposto de Renda no lucro real a depreciao total da mquina no valor de R$ 3.000.000,00. Ao invs de pagar R$ 750.000,00 (25% x 3.0000.000,00), ter uma economia do imposto. Esta regra vale apenas para o lucro real. Tambm, como no item seguinte a sociedade poder tomar o crdito de 100% PIS e COFINS sobre a mesma mquina, por ocasio da aquisio, ou seja, 3.000.000,00 x 9,25% ( 7,60% COFINS + 1,65% PIS) = 277.500,00. Dependendo da aquisio, deixar de pagar IRPJ, PIS e COFINS durante o ano todo. Com relao ao IRPJ, dever ser adicionado ao lucro real em funo da depreciao anual. A contabilizao da aquisio e da depreciao normal, apenas quando da aquisio o valor total ser excludo via LALUR e depois a depreciao mensal ser adicionado via LALUR, sem que haja alteraes nos lanamentos contbeis de aquisio e de depreciao. No ano seguinte, a empresa poder voltar ao lucro presumido, onde dever adicionar ao clculo do lucro presumido a depreciao anual da mquina, anteriormente depreciada totalmente. Base: artigo 17 a 20 da Lei 11.196/2005 e Decreto 5.798/2006 OBSERVAO: A EMPRESA BENEFICIRIA DO PROGRAMA DEVER PREENCHER FORMULRIO E ENVIAR PARA O MINISTRIO DE CINCIA E TECNOLOGIA - cgit@mct.gov.br, RELATIVO INOVAO TECNOLGICA. ANEXO PORTARIA MCT N 943, DE 8 DE DEZEMBRO DE 2006

d) Depreciao de Bens no operacional A depreciao dos bens no operacionais (exemplo BMW ou imvel de uso do scio) so indedutveis para fins do IRPJ e CSLL, conforme inciso III, art. 13, da Lei 9.249/95.
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Deixar de contabilizar a depreciao de bens no operacionais interessante porque as quotas so indedutveis, e devem ser adicionadas ao Lucro Real e base de clculo da CSLL. Portanto, no h nenhuma vantagem fiscal em contabiliz-las. Quando o bem for baixado ou vendido, o valor tributvel corresponder diferena entre o valor de venda e o valor contbil residual (valor de aquisio do bem menos quotas de depreciao registradas contabilmente). Assim, para se obter o maior valor possvel na hiptese citada, deve-se evitar contabilizar a depreciao de bens no operacionais da empresa.

PIS E COFINS CRDITO INTEGRAL COMPRA IMOBILIZADO LUCRO REAL a) MQUINAS E EQUIPAMENTOS A PARTIR DE 01.05.2008 - EM 12 PARCELAS - AQUISIO DE MQUINAS E EQUIPAMENTOS DESTINADOS PRODUO DE BENS E SERVIOS - Base: artigo 1 da Lei 11.774/2008. NOVOS CRITRIOS Medida Provisria 540/2011 (convertida pela Lei 12.545/2012) , alterou o art. 4o O art. 1o da Lei no 11.774, de 17 de setembro de 2008, passa a vigorar com a seguinte redao: Art. 1o As pessoas jurdicas, nas hipteses de aquisio no mercado interno ou de importao de mquinas e equipamentos destinados produo de bens e prestao de servios, podero optar pelo desconto dos crditos da Contribuio para o PIS/Pasep e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS de que tratam o inciso III do 1o do art. 3o da Lei no 10.637, de 30 de dezembro de 2002, o inciso III do 1o do art. 3o da Lei no 10.833, de 29 de dezembro de 2003, e o 4o do art. 15 da Lei no 10.865, de 30 de abril de 2004, da seguinte forma: I - no prazo de 11 (onze) meses, no caso de aquisies ocorridas em agosto 2011; II - no prazo de 10 (dez) meses, no caso de aquisies ocorridas em setembro de 2011; III - no prazo de 9 (nove) meses, no caso de aquisies ocorridas em outubro de 2011; IV - no prazo de 8 (oito) meses, no caso de aquisies ocorridas em novembro de 2011; V - no prazo de 7 (sete) meses, no caso de aquisies ocorridas em dezembro de 2011;

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VI - no prazo de 6 (seis) meses, no caso de aquisies ocorridas em janeiro de 2012; VII - no prazo de 5 (cinco) meses, no caso de aquisies ocorridas em fevereiro de 2012; VIII - no prazo de 4 (quatro) meses, no caso de aquisies ocorridas em maro de 2012; IX - no prazo de 3 (trs) meses, no caso de aquisies ocorridas em abril de 2012; X - no prazo de 2 (dois) meses, no caso de aquisies ocorridas em maio de 2012; XI - no prazo de 1 (um) ms, no caso de aquisies ocorridas em junho de 2012; e XII - imediatamente, no caso de aquisies ocorridas a partir de julho de 2012. 1o Os crditos de que trata este artigo sero determinados: I - mediante a aplicao dos percentuais previstos no caput do art. 2o da Lei no 10.637, de 2002, e no caput do art. 2o da Lei no 10.833, de 2003, sobre o valor correspondente ao custo de aquisio do bem, no caso de aquisio no mercado interno; ou II - na forma prevista no 3o do art. 15 da Lei no 10.865, de 2004, no caso de importao. 2o O disposto neste artigo aplica-se aos bens novos adquiridos ou recebidos a partir da data de publicao desta Medida Provisria. 3o O regime de desconto de crditos no prazo de 12 (doze) meses continua aplicvel aos bens novos adquiridos ou recebidos a partir do ms de maio de 2008 e anteriormente data de publicao desta Medida Provisria.

A partir de julho/2012, pela Lei 12.545/12, a empresa que optar pelo lucro real, pode aproveitar o crdito integral das mquinas e equipamentos. Exemplo: Mquinas R$ 3.000.000,00 x 9,25% = R$ 277.500,00 (7,60% COFINS + 1,65% COFINS) b) EDIFICAES DESCONTO DE CRDITOS DE EDIFICAES NOVAS 24 parcelas - A partir de 22.01.2007art. 6 da Lei 11.488/2007 Exemplo:

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Construo: 2.000.000,00 x 9,25% = R$ 185.000 : 24 = 7.708,33 mensais. Pela depreciao normal: 2.000.000,00 x 9,25% = R$ 185.000,00 : 300 ( 25 anos x 12) = R$ 616,60 mensal

COMENTRIOS PLANEJAMENTO AQUISIO DE BENS NO ANO

TRIBUTRIO

IMOBILIZADO

No ano em que est previsto o crescimento fabril ou a substituio de mquinas, construes de benfeitorias, alm das situaes apresentadas anteriormente, mais vantajoso em optar pelo lucro real, desde que realizados os planejamentos e adequao ao novo sistema tributrio. A organizao da entidade empresarial imprescindvel para ampliar produtividade, ganhar mercado, ser produtiva ou seno dever estabelecer como meta no crescer e sofrer os ataques da concorrncia. Crescer significa diminuir a lucratividade e ganhar em mais quantidades produzidas. Quando era micro empresa a lucratividade era de 20%, no presumido de 12%, quando cresce, no real abaixo de 8%. Na verdade no simples o lucro se confunde com as retiradas mensais de subsistncia familiar e investimentos particulares. No presumido, ocorre o aumento do faturamento, a lucratividade diminui, mas maior que do lucro real, pois no so computados no custo muitas despesas, aluguel prprio, trabalho prprio. No lucro real, a necessidade de ter a documentao integral, leva o empresrio a identificar a realidade do seu lucro, que ao computar todas as despesas e gastos v a margem cair e o lucro presumido no se torna mais vantajoso. Nesta fase um empresrio profissional, que apesar de optar pelo lucro presumido, em algumas de suas empresas, o faz por planejamento e no por mera comodidade e medo fiscal.

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9.6 INTANGVEL Os ativos intangveis compreendem o leque de bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido Marcas e Patentes - Direitos de Uso Softwares - Fundo de Comrcio

Os direitos classificados no intangvel devem ser avaliados pelo custo incorrido na aquisio deduzido do saldo da respectiva conta de amortizao, feita em funo do prazo legal ou contratual de uso dos direitos ou em razo da sua vida til econmica, deles o que for menor. Desmembramento do ativo imobilizado, a partir de 01.01.2008 da vigncia da Lei 11.638/2007, Taxas de amortizao: feita em funo do prazo legal ou contratual de uso dos direitos ou em razo da sua vida til econmica, deles o que for menor. Extino do Ativo Diferido e contabilizao como despesa A MP 449/2008, em seu art. 36, de 03.12.2008, modificou a composio dos grupos patrimoniais, convertida pela Lei 11.941/2009 , no citando o diferido. Portanto, este subgrupo deixa de existir. Os gastos devero ser contabilizados como despesas e no mais ativados: Gastos de implantao e pr-operacionais Gastos com pesquisa e desenvolvimento de produtos Gastos de implantao de sistemas e mtodos Gastos de reorganizao ou reestruturao.

INTANGVEL CRDITO PIS E COFINS AMORTIZAES


8 REGIO FISCAL DIVISO DE TRIBUTAO DOU de 31/05/2012 (n 105, Seo 1, pg. 69) Assunto: Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - Cofins DIREITO A CRDITOS. DEPRECIAO DO VALOR DE PROGRAMAS ADQUIRIDOS POR INDUSTRIA. SERVIOS DE "MANUTENO" DE PROGRAMAS. Ensejam apurao de crditos de Cofins por uma pessoa jurdica industrial os encargos de depreciao de programa de computador to-somente no caso de www.valortributario.com.br 61

Planejamento Tributrio programa responsvel pelo direto funcionamento de uma mquina ou de um equipamento que integra a sua linha de produo. Integram o valor do programa a depreciar os montantes despendidos com sua aquisio e licena de uso, ou desenvolvimento, com a aquisio de atualizao e/ou extenso de licena de uso, com servios de instalao e atualizao, e com servios de "manuteno" que impliquem aumento de vida til do programa em mais de um ano. Os valores despendidos por pessoa jurdica industrial em servios de "manuteno" de programas de computador lhe ensejam apurao de crditos de Cofins, na forma do art.3, II, da Lei n 10.833, de 2003, to-somente se tais programas tiverem o acima referido emprego em mquina ou em equipamento que integra a sua linha de produo e, cumulativamente, esses servios de "manuteno" no tenham por efeito aumento de vida til do programa que ultrapasse um ano. Dispositivos Legais: Art. 3, II, VI, e 1, III, da Lei n 10.833, de 2003; art.301 do Decreto n 3000 (RIR), de 1999; IN SRF n 404, de 2004, art. 8, I, b, III, a, e 4 ; art.2, ADI SRF n 04, de 2007. Assunto: Contribuio para o PIS/Pasep DIREITO A CRDITOS. DEPRECIAO DO VALOR DE PROGRAMAS ADQUIRIDOS POR INDUSTRIA. SERVIOS DE "MANUTENO" DE PROGRAMAS. Ensejam apurao de crditos de contribuio para o PIS/Pasep por uma pessoa jurdica industrial os encargos de depreciao de programa de computador tosomente no caso de programa responsvel pelo direto funcionamento de uma mquina ou de um equipamento que integra a sua linha de produo. Integram o valor do programa a depreciar os montantes despendidos com sua aquisio e licena de uso, ou desenvolvimento, com a aquisio de atualizao e/ou extenso de licena de uso, com servios de instalao e atualizao, e com servios de "manuteno" que impliquem aumento de vida til do programa em mais de um ano. Os valores despendidos por pessoa jurdica industrial em servios de "manuteno" de programas de computador lhe ensejam apurao de contribuio para o PIS/Pasep, na forma do art.3, II, da Lei n 10.637, de 2002, to-somente se tais programas tiverem o acima referido emprego em mquina ou em equipamento que integra a sua linha de produo e, cumulativamente, esses servios de "manuteno" no tenham por efeito aumento de vida til do programa que ultrapasse um ano. Dispositivos Legais: Art. 3, II, VI, e 1, III, da Lei n 10.637, de 2002; art.301 do Decreto n 3000 (RIR), de 1999; arts.66, I, b, e 5, da IN SRF n 247, de 2002; IN SRF n 404, de 2004, art. 8, 9, I e II; art.2, ADI SRF n 04, de 2007

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9.7 FORNECEDORES PASSIVO OCULTO - REGIME COMPETNCIA Reviso nas contas de fornecedores As contas de Fornecedores devem fechar com o relatrio das contas a pagar emitido pelo setor financeiro. Possveis divergncias sero apontadas em formulrio de conciliao de contas. Notas fiscais emitidas no ms ou exerccio seguinte Na maioria das vezes as prestadoras de servios, emitem notas fiscais no incio do ms seguinte referente servios realizados no ms anterior. Exemplo: empreiteiras, servios profissionais outros servios mensais contratados. A empresa deve ficar atenta s situaes e solicitar ao fornecedor que emita a nota fiscal no ms da realizao dos servios. A contabilizao deve ser efetuada no ms em que foi realizado o servio apesar da nota fiscal ter sido emitida no ms seguinte pelos seguintes fundamentos: Contrato de prestao de servio estipula o perodo da realizao do servio, uma prova contbil e fiscal. No corpo da NF consta o perodo em que foi realizado o servio

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9.8 FINANCIAMENTOS - CONTABILIZANDO PASSIVO OCULTO PARA DIMINUIR BASE CLCULO IR

Juros e atualizao monetria dedutibilidade pelo regime de competncia TR, TJLP , SELIC, FINAME - IGPM

Os juros e atualizao monetria (TJLP) contratos a curto prazo e longo prazo devem ser contabilizados e so dedutveis pelo Regime de Competncia. Os encargos financeiros, mesmo quando pagos dois ou trs anos depois, compem a despesa do exerccio em que ocorram. Exemplo: Financiamento de R$ 1.000.000,00, juros de 1% ao ms, liberado em 02.01.2007, vencimento da 1 parcela de juros em 05.02.2010. Os juros equivalentes a R$ 120.000,00 ( 1.000.000,00 x 12%) devero ser contabilizados no ano de 2007, mesmo que o seu pagamento ser em 05.02.2010, acompanhados atravs de planilha de clculo. D Juros despesas financeiras C Contrato Banco Brasil passivo circulante D IOF Taxa Cadastro despesas financeiras C Contrato Banco Brasil passivo circulante Base legal: artigo 377 RIR/99 120.000,00 120.000,00 7.500,00 7.500,00

Alm dos juros acima, os contratos de curto ou longo prazo so atualizados por TR, TJLP, FINAME etc. Essas variaes monetrias devem ser contabilizadas ms a ms,mesmo que pagas a longo prazo. Exemplo: R$ 1.000.000,00 + juros 1% + TR ( 0,33% ao ms) Juros = 1.000.000,00 x 1% = 10.000,00 ao ms TR = R$ 1.000.000,00 x 0,33% = R$ 3.300,00 D TR despesas financeiras C Contrato Banco Brasil passivo circulante D juros despesas financeiras C Contrato Banco Brasil passivo circulante 3.300,00 3.300,00 10.000,00 10.000,00

Base legal: artigo 377 RIR/99


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A no contabilizao das despesas financeiras acima, gera um nus tributrio de 34% ( 25% IR + 9 % CSLL)

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9.9 TRIBUTOS A PAGAR - REGISTRANDO PASSIVO OCULTO PARA REDUZIR TRIBUTOS

Tributos no pagos De acordo com o art. 41, da Lei 8.981, de 20/01/1995 e artigo 344 do RIR/99. Os tributos e contribuies so dedutveis segundo o regime de competncia. O ISS, ICMS, PIS, COFINS, IPI, INSS, FGTS, IPTU dedutvel Regime Competncia, mesmo no pagos. Multa 20% e juros Selic - 1% dedutvel pelo Regime Competncia Multa de mora (atraso no pagamento) dedutvel Multa e juros IRPJ e CSSL em atraso so dedutveis regime competncia Multa de Ofcio (fiscalizao) indedutvel - art. 344, par. 5, do RIR/99 IRPJ e CSSL so indedutveis da prpria base de clculo. (Par 2, art. 41 da Lei n 8981/95 e Art. 1 da Lei n 9.316/96) (Ac. n 103-18.787/97 -29/10/97 e Ac. n 103-20.263/00, 20/06/00).

Verificaes par evitar passivo oculto - tributos: Verificar se o PIS, a COFINS esto sendo contabilizados mensalmente em funo das receitas, mesmo que no pagos; Verificar se o ISS, o ICMS e IPI esto sendo contabilizados mensalmente em conformidade com os respectivos livros de apurao, mesmo que no pagos; Verificar se o INSS patronal, bem como o FGTS est sendo contabilizado mensalmente em conformidade com a folha de pagamento, mesmo que no pagos; A anlise da contabilizao dos tributos deve ter como base os lanamentos nas respectivas contas do passivo, bem como uma correlao com as contas de resultado, ou seja, o Auditor verifica as contas de tributos a recolher e ao mesmo tempo confere os lanamentos nas contas de resultado; Verificar se os saldos esto conciliados e se h composio de saldos; Verificar o pagamento subseqente dos tributos consignados no Balano; Verificar atravs da DCTF, DACON, GFIP, para certificar-se que os tributos contabilizados esto de acordo com as respectivas declaraes.

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1) Tributos no contabilizados O ISS, ICMS, PIS, COFINS, IPI, INSS, FGTS, IPTU, IPVA dentre outros devem ser contabilizados segundo o regime de competncia, mesmo que no pagos, sendo dedutveis para fins de apurao do IRPJ e da CSSL. Dessa forma, dever efetuar a contabilizao dos tributos no recolhidos, com base em planilhas de apurao, mesmo no declarados em DCTF, DACON, DIPJ

2) Juros e multas de mora sobre tributos contabilizados e no pagos Alm de contabilizar o tributo no recolhido, conforme descrito no item anterior, a empresa dever ainda contabilizar os respectivos juros e multas de mora, pois a demonstrao contbil dever expressar a realidade da empresa na data de 31.12., conforme o regime de competncia. Exemplo: COFINS de jun., no recolhido at 31.12, dever constar no Balano pelo valor do tributo + juros + multa

Data

Histrico

Dbito

Crdito

Saldo

30.06.

COFINS ms de junho

10.000,00

10.000,00

31.07

multa -10%

1.000,00

11.000,00

31.07

Juros selic 1%*

100,00

11.100,00

31.08

multa -10%**

1.000,00

12.100,00

31.08

Juros selic 1,17%

117,00

12.217,00

30.09

Juros selic 1,26%

126,00

12.343,00

30.10

Juros selic 1,06%

106,00

12.449,00

30.11

Juros selic 1,09%

109,00

12.558,00
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30.12

Juros selic 1,38%

138,00

12.696,00

*juros de 1% no primeiro ms e taxa selic do ms anterior **multa limitada a 20% sobre o valor original (no exemplo foi calculado 10% em julho + 10% em agosto, totalizando 20%), para tributos federais

Importante: Em cada ms em atraso dever ser feito o clculo do principal + multa + juros e contabilizado, mesmo que no pago.

3) Multas e juros de mora por atraso, pagos ou no, do IRPJ e CSSL Devem ser contabilizados as multas e os juros sobre o IRPJ e CSSL no pagas pelo regime de competncia, os quais so dedutveis, conforme (Ac. n 103-18.787/97 -29/10/97 e Ac. n 103-20.263/00, 20/06/00). 4) Parcelamentos de tributos A empresa deve manter o controle e a contabilizao dos juros incidentes sobre o parcelamento de tributos. O tributo parcelado e no constante na contabilidade dever ser contabilizado como despesa do exerccio o total do parcelamento, por de tratar de uma novao de dvida, confisso de dvida sendo o regime de competncia a data do efetivo parcelamento. Exemplo: Parcelamento de principal + multa + juros : Valor contabilizado at data do parcelamento Despesa tributria na data do parcelamento R$ 250.000,00 R$ 92.500,00

R$ 157.500,00

Observao: indedutvel do IRPJ e CSLL apenas a multa de ofcio ( 75% ou 150%), aquela aplicada pela fiscalizao. A multa de mora (20%) dedutvel. Os juros sobre parcelamentos regime de competncia Variao da Selic no ms 1,66% x 240.000,00 = 3.984,00 Dedutibilidade dos tributos, multas e juros parcelados e no contabilizados

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O tributo, a multa e os juros parcelados so dedutveis na data do parcelamento, fato que o Parcelamento caracterizado como uma Confisso de Dvidas (nasce uma nova dvida).

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9.10 PASSIVO CIRCULANTE Passivo oculto


Neste grupo de contas so analisadas as despesas incorridas no ms, que devem ser contabilizadas pelo Regime e Competncia. So contas, que isoladamente no so expressivas, mas somadas podem representar uma boa economia de IRPJ e CSSL.

Obrigaes contabilizadas pelo regime de caixa, e dedutveis pelo regime de competncia 1. Seguros de vida, acidentes e outros pagos mensalmente 2. Seguros de cargas e transportes de mercadorias 3. Despesas de Leasing 4. Aluguel a pagar 5. Notas fiscais emitidas no incio do servios do ms anterior MS SEGUINTE, mas referentes a

6. Notas fiscais referentes ao encerramento do balano, mas pagas e contabilizadas no ms seguinte ao encerramento do balano 7. Outras despesas referentes ao exerccio que devem ser apropriadas pelo regime de competncia e pagas no exerccio seguinte 8. Comisso a pagar a representantes comerciais, desde que lquida e certa 9. Comisses a pagar sobre vendas com carto de crdito (taxa carto de crdito e juros antecipao carto de crditos). D-Despesas Operacionais/custos C-Contas a pagar passivo circulante

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9.11 OBRIGAES TRABALHISTAS escriturando passivo oculto para diminuir lucro

Proviso de frias, 13 salrio e encargos A proviso de frias e 13 salrio dedutvel como custo ou despesa operacional, artigo 337 e 338 do RIR/99. Mais os encargos calculados sobre a proviso do 13 Salrio: FGTS (8,5%), INSS ( empresa (20% +SAT (3%) + terceiros ( 5,8%) ). D-Frias C-Proviso de frias No balano inicial no lanada a proviso de frias, mas no primeiro ms (31/01) ser contabilziada a totalidade da proviso de frias, a qual ser acrescida ms a ms. Anexo planilha para turbinar a proviso dedutvel A proviso de 13 salrio ser acrescida ms a ms, j que no incio do ano estar zerada pelo fato de o 13 salrio ser quitado no final de cada ano (20/12), assim, no existir saldo inicial do mesmo. Anexo planilha para clculo da proviso de frias, incluso encargos, e adicionais como horas extras e outras variveis. Participao dos trabalhadores nos lucros Lei 10.101/2000 Exemplo: Balancete de 31.12.x1 - Lucro Lquido do Perodo: R$ 1.200.000,00 Participao dos Trabalhadores no Lucro Lquido: 9% Valor contabilizvel como despesa operacional: R$ 108.000,00 D- Participao trabalhadores no lucro C- Participao dos trabalhadores no lucro a pagar O PLR no ser lanando no balano inicial, mas ser contabilizado pelo pagamento do mesmo. Porm, em 31/12 do ano corrente, conforme a Lei 10.121/2000, dever ser contabilizado e reduzir o resultado como despesa dedutvel do perodo.

Reclamatrias trabalhistas As reclamatrias trabalhistas julgadas e os acordos trabalhistas podem ser contabilizados integralmente como despesas dedutveis na data da homologao da sentena ou do acordo,
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independentemente do pagamento, bem como o INSS devido sobre a reclamatria trabalhista. Exemplo: Sentena proferida pelo juiz no dia 17/12, que a empresa pagar o montante de R$ 10.000,00 ao funcionrio, em 10 parcelas mensais de R$ 1.000,00. O valor de R$ 10.000,00 ser contabilizado em 17/12, na conta de despesas com pessoal no grupo de contas de resultado, tendo como contrapartida a conta de Reclamatrias Trabalhistas a Pagar no grupo do Passivo Circulante.

D - Reclamatrias trabalhistas ( despesa) C- Reclamatrias trabalhistas a pagar ( passivo circulante R$ 10.000,00

NOVO AVISO PRVIO (Lei 12.506/2011) DEDUTBILIDADE PELO REGIME DE COMPETNCIA E NO PELO REGIME DE CAIXA O novo modelo de aviso prvio constante da Lei 12.506/2011, uma despesa incorrida: (a) que resulta de obrigao concernente ao contrato de trabalho e com previso em lei, de forma incontestvel, inafastvel e com garantia do pagamento ao funcionrio pela tutela jurisdicional do estado e tem seu vencimento certo ao trmino do contrato laboral entre as partes, mediante contrato de trabalho entre as partes; (b) precisamente mensurvel em 03 dias por ano trabalhado; (c) a obrigao de indenizar ocorre em virtude da lei e do contrato, a lei quem manda pagar, no resta alternativa ao empregador, pois o fato gerador da obrigao o decurso do tempo atual: o ano de trabalho presente, transcorreu o perodo computado ao trabalhador o direito e no o evento futuro; o custo e a despesa esto plenamente identificadas e devem ser contabilizadas no perodo em que incorreram, regime de competncia, conforme Lei 6.404/76, RIR/99, Resoluo 750/93 CRC, Resoluo CVM, combinado com o princpio da confrontao da despesa com a receita. uma obrigao contratada, devida e irrenuncivel pelo funcionrio e gera direito mesmo em uma sada voluntria forada do trabalhador (resciso indireta), uma regra, sendo irrelevante e inexpressivo o percentual de sada voluntria (pedido de demisso), o que se compara devoluo de compras, que no torna as compras indedutveis pelo fato que existiro devolues; e (d) com credor precisamente identificado pelo contrato de trabalho entre as partes.

Portanto, a despesa devidamente incorrida prevista em contrato e lei, lquida e certa, vincenda, gerada, exigvel e identificvel em cada ano de trabalhado, devida ao funcionrio
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contratado pelo regime da CLT deve ser registrada em custo ou despesa sendo dedutvel do Imposto de Renda e da Contribuio Social sobre o lucro observados o regime de competncia, conforme incorre o tempo e a obrigao. D Aviso prvio Lei 12.506/11 despesa ou custo C- Aviso prvio a pagar passivo Valor aviso prvio Lei 12.506/11 funcionrio Paulo H. Teixeira (lanar por funcionrio) e manter o controle

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PATRIMNIO LQUIDO

DISTRIBUIO DOS LUCROS a) Lucros distribudos aos scios aps o encerramento do exerccio O artigo 10 da Lei n 9.249/95 isento Tambm, no haver a tributao relativa ao INSS, conforme artigo 201, do Decreto 3.048/1999, dada pelo Decreto 4729/2003

b) Lucros distribudos aos scios antes do encerramento do exerccio A pessoa jurdica poder distribuir lucros antecipadamente aos seus scios antes do encerramento do exerccio social art. 204 da Lei 6.404/76, art. 10 da Lei n 9.249/95 e inciso II, 5 do artigo 201, do Decreto 3.048/1999, dada pelo Decreto 4729/2003.

- Existncia de lucro na data do balancete; - previso contratual de antecipao de lucro (clusula no contrato social); - recibo na contabilidade especificando o perodo no qual o lucro est sendo distribudo.

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10. INTERPRETAO DA LEI INSTRUES NORMATIVAS E SOLUES DE CONSULTAS SO INVLIDAS QUANDO EXTRAPOLAM A LEI Exposies das Medidas Provisrias 66 e 135: O principal objetivo das medidas ora propostas o de estimular a eficincia econmica, gerando condies para um crescimento mais acelerado da economia brasileira nos prximos anos. Neste sentido, a instituio da Cofins no-cumulativa visa corrigir distores relevantes decorrentes da cobrana cumulativa do tributo, como por exemplo a induo a uma verticalizao artificial das empresas, em detrimento da distribuio da produo por um nmero maior de empresas mais eficientes em particular empresas de pequeno e mdio porte, que usualmente so mais intensivas e mo de obra. Alquota COFINS passou de 3% para 7,6%, que era 2%, e no caso do PIS passou de 0,65% para 1,65%, um aumento de 253,33%. Apesar do aumento da alquota para o contribuinte, o legislador pretendeu acabar com a cumulatividade dessas contribuies, que oneravam demais a cadeia produtiva e comercial ou a distribuio da produo, como menciona as exposies de motivos. Ainda com o ensinamento do mesmo Miguel Reale(2002, p.289-290), para quem: Interpretar uma lei importa, previamente, em compreend-la na plenitude de seus fins sociais, a fim de poder-se, desse modo, determinar o sentido de cada um de seus dispositivos. Como se v, o primeiro cuidado do hermeneuta contemporneo consiste em saber qual a finalidade social da lei, no seu todo, pois o fim que possibilita penetrar na estrutura de suas significaes particulares. Fim da lei sempre um valor, cuja preservao ou atualizao o legislador teve em vista garantir (...)

Tambm, na interpretao devemos seguir uma hierarquia de LEIS: 1. A Constituio Federal: instrumento primeiro e soberano que se sobrepe s demais normas. Nela constam as permisses e limitaes do poder tributante da Unio, dos Estados, dos Municpios e do Distrito Federal. Emenda Constitucional : altera a Constituio 3/5 dos votos em 02 turno 2. Lei Complementar: aprovada por maioria absoluta, ou seja, total de deputados no Brasil Ex. 500 Deputados , ento se houver 300 presentes necessrios - 251 votos a favor. 3. Lei ordinria: aprovada por maioria simples: 500 deputados, 300 presentes na votao, necessrios 151 votos a favor.
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4. Decreto: Na realidade, constituem uma explicao articulada dos dispositivos da lei, no entanto, no podem interpretar ou inovar a mais do que dispe na Lei. Presidente, Governador e Prefeito. 5. Portarias -objetivando providncias oportunas e convenientes para o andamento do servio pblico - Ministros da Fazenda. 6. Instrues Normativas (normas para unificao entendimento fiscais) - Normas de carter geral, uniforme, endereadas a todos os rgos que tenham a mesma condio, tendo carter obrigatrio apenas para os subordinados a uma autoridade. Editadas pelo Secretrio da Receita Federal.

O Art. 5- CF/88 : Todos so iguais perante a lei, garantindo-se a inviolabilidade do direito vida, liberdade, igualdade, segurana e propriedade, nos termos seguintes: II - ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa seno em virtude de lei PRINCPIO DA LEGALIDADE O Art. 59 CF/88 - O processo legislativo compreende a elaborao de: I - emendas Constituio;II - leis complementares; III - leis ordinrias; V - medidas provisrias; O Art. 84. CF/88 -Compete privativamente ao Presidente da Repblica: I - nomear e exonerar os Ministros de Estado; IV - sancionar, promulgar e fazer publicar as leis, bem como expedir decretos e regulamentos para sua fiel execuo;

Art. 87 CF/88. Ministros de Estado Pargrafo nico. compete Ministro de Estado, alm de outras atribuies estabelecidas nesta Constituio e na lei: II - expedir instrues para a execuo das leis, decretos e regulamentos O SECRETRIO DA RECEITA FEDERAL, no uso da atribuio que lhe confere o inciso III do art. 209 do Regimento Interno da Secretaria da Receita Federal, aprovado pela Portaria MF n 259 As Instrues normativas no podero legislar, ou seja, no podero inovar disposies no constantes na lei Princpio da legalidade

AS INSTRUES NORMATIVAS ATOS DECLARATRIOS SOLUO DE CONSULTAS, PARA FINS DE INTERPRETAO, DEVEM SER
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UTILIZADOS QUANDO FAVOREAM A EMPRESA, POIS A RECEITA FEDERAL PARTE INTERESSADA NO PROCESSO E NO PODE LEGISLAR EM CAUSA PRPRIA. O CTN estabelece: Art. 108 - CTN Na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente para aplicar a legislao tributria utilizar sucessivamente, na ordem indicada: I - a analogia II - os princpios gerais de direito tributrio; III - os princpios gerais de direito pblico; IV - a eqidade. 1 O emprego da analogia no poder resultar na exigncia de tributo no previsto em lei. Art. 110- CTN A lei tributria no pode alterar a definio, o contedo e o alcance de institutos, conceitos e formas de direito privado Art. 112- CTN A lei tributria que define infraes, ou lhe comina penalidades, interpreta-se da maneira mais favorvel ao acusado Art. 97 - CTN. Somente a lei pode estabelecer: II - a majorao de tributos, ou sua reduo 1 Equipara-se majorao do tributo a modificao da sua base de clculo, que importe em torn-lo mais oneroso A CONSTITUIO FEDERAL: Art. 150 - Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea; II - instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente No-cumulatividade da COFINS consta no artigo 195, incisos I b, V e 12.

A Instruo Normativa 404/2004 extrapola a Lei no que diz que insumo deve sofrer ao diretamente exercida sobre o produto em fabricao. A Lei 10.833/2003 estabelece apenas que insumos aplicados na produo ou prestao de servios. Instruo Normativa SRF 404/2004 restringe crditos ( produtos com desgaste direto no processo produtivo) art. 8 -IN 404/2004

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4 Para os efeitos da alnea "b" do inciso I do caput, entende-se como insumos: I - utilizados na fabricao ou produo de bens destinados venda: a) a matria-prima, o produto intermedirio, o material de embalagem e quaisquer outros bens que sofram alteraes, tais como o desgaste, o dano ou a perda de propriedades fsicas ou qumicas, em funo da ao diretamente exercida sobre o produto em fabricao, desde que no estejam includas no ativo imobilizado; O STJ Tributrio, no REsp 1.130.680 de Nov./2010, julgou que as INSTRUES NORMATIVAS NO PODEM EXTRAPOLAR AS LEIS : crdito Tributrio. Parcelamento. Exigibilidade suspensa. Posterior compensao de ofcio. Impossibilidade: Os crditos tributrios submetidos a acordo de parcelamento e, em conseqncia, com a exigibilidade suspensa no podem ser compensados de ofcio pela Fazenda (Dec.lei 2.287/86). As instrues normativas 600/2005 e 900/2008 da Secretaria da Receita Federal exorbitam a funo meramente regulamentar do supracitado Decreto-lei, da que ilegais, pois afrontam o art. 151, VI, do CTN ao incluir dbitos objeto de parcelamento cujos referidos crditos tributrios estavam suspensos. A deciso da 1 Turma do STJ, relator o Min. LUIZ FUX ( Rec. Esp. 1.130.680) nov/2010.

Insumo uma palavra de origem espanhola, que significa o conjunto dos fatores produtivos, como matrias-primas, energia, trabalho, amortizao de capital, etc., empregados pelo empresrio para produzir o produto final (Aliomar Baleeiro).

PORTANTO, PARA FINS DE INTERPRETAO A EMPRESA DEVE CONSIDERAR A SUA SITUAO FTICA, O CASO CONCRETO E APLICAR A LEI E NO OBSERVAR INSTRUES NORMATIVAS, SOLUES DE CONSULTAS E OUTROS ATOS QUE ESTO SOB A LEI, CONFORME ART. 150 E 5 DA CONSTITUIO FEDERAL. DEVE SIM, SER DILIGENTE, ENTENDER ESSES ATOS QUE ESTO ABAIXO DA LEI PARA FORMULAR A SUA PR-DEFESA E O ESTUDO TRIBUTRIO PARA O APROVEITAMENTO DO CRDITO.

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11. PIS E COFINS - APROVEITAMENTO DE CRDITOS

PARA O APROVEITAMENTO DE CRDITOS DO PIS E COFINS QUE SE ENQUADRAR NO ART. 3 DA LEI 10.833/2003 E LEI 10.637/2002 Lei 10.833/2003 e 10.637/2002

Art. 3o Do valor apurado na forma do art. 2o a pessoa jurdica poder descontar crditos calculados em relao a: (Vide Medida Provisria n 497, de 2010) I - bens adquiridos para revenda, exceto em relao s mercadorias e aos produtos referidos: (Redao dada pela Lei n 10.865, de 2004) a) nos incisos III e IV do 3o do art. 1o desta Lei; e (Includo pela Lei n 10.865, de 2004)(Vide Medida Provisria n 413, de 2008) (Vide Lei n 11.727, de 2008). b) nos 1o e 1o-A do art. 2o desta Lei; (Redao dada pela lei n 11.787, de 2008) (Vide Lei n 9.718, de 1998) II - bens e servios, utilizados como insumo na prestao de servios e na produo ou fabricao de bens ou produtos destinados venda, inclusive combustveis e lubrificantes, exceto em relao ao pagamento de que trata o art. 2o da Lei no 10.485, de 3 de julho de 2002, devido pelo fabricante ou importador, ao concessionrio, pela intermediao ou entrega dos veculos classificados nas posies 87.03 e 87.04 da Tipi; (Redao dada pela Lei n 10.865, de 2004) III - energia eltrica e energia trmica, inclusive sob a forma de vapor, consumidas nos estabelecimentos da pessoa jurdica; (Redao dada pela Lei n 11.488, de 2007) IV - aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, pagos a pessoa jurdica, utilizados nas atividades da empresa; V - valor das contraprestaes de operaes de arrendamento mercantil de pessoa jurdica, exceto de optante pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte - SIMPLES; (Redao dada pela Lei n 10.865, de 2004) VI - mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado, adquiridos ou fabricados para locao a terceiros, ou para utilizao na produo de bens destinados venda ou na prestao de servios; (Redao dada pela Lei n 11.196, de 2005) VII - edificaes e benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros, utilizados nas atividades da empresa; VIII - bens recebidos em devoluo cuja receita de venda tenha integrado faturamento do ms ou de ms anterior, e tributada conforme o disposto nesta Lei;
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IX - armazenagem de mercadoria e frete na operao de venda, nos casos dos incisos I e II, quando o nus for suportado pelo vendedor. X - vale-transporte, vale-refeio ou vale-alimentao, fardamento ou uniforme fornecidos aos empregados por pessoa jurdica que explore as atividades de prestao de servios de limpeza, conservao e manuteno. (Includo pela Lei n 11.898, de 2009)

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11.1 O QUE BEM ADQUIRIDO PARA REVENDA - art 3,inc I, da Lei 10.833/03? CRDITO PIS TERCEIROS COFINS EMBALAGENS, FRETES FROTA PROPRIA E

Mercadorias adquiridas para Revenda; (Inc. I, art. 3, Lei. 10.833) e (Inc. I, art. 3, Lei 10.637): I - bens adquiridos para revenda

Para interpretar bens adquiridos para revenda devemos entender por analogia (forma de interpretao) o Art. 13 e 14 do Decreto-Lei 1598/77 (art. 289 RIR/99): O custo das mercadorias revendidas e das matrias-primas utilizadas ser determinado com base em registro permanente de estoques ou no valor dos estoques existentes, de acordo com o Livro de Inventrio, no fim do perodo de apurao (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 14). 1 O custo de aquisio de mercadorias destinadas revenda compreender os de transporte e seguro at o estabelecimento do contribuinte e os tributos devidos na aquisio ou importao (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 13). 2 Os gastos com desembarao aduaneiro integram o custo de aquisio. O bem adquirido para revenda no significa apenas o custo da compra do bem, mas tambm o que compe o custo at a empresa e at que ele fique pronto para venda, conforme art. 289 do RIR/99: A embalagem do produto tambm faz parte do custo de aquisio: do hortifruti, do po, da carne, do bolo, etc. ( mesmo que o produto seja vendido alquota zero, conforme art. 17 da Lei 11.033/04)

AgRg no REsp 1125253 / SC AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO ESPECIAL 2009/0034488-8 Relator(a) Ministro HUMBERTO MARTINS (1130) rgo Julgador T2 - SEGUNDA TURMA Data do Julgamento 15/04/2010 Data da Publicao/Fonte DJe 27/04/2010 Ementa PROCESSUAL CIVIL TRIBUTRIO - PIS/ COFINS - NO CUMULATIVIDADE INTERPRETAO EXTENSIVA - POSSIBILIDADE - EMBALAGENS DE ACONDICIONAMENTO DESTINADAS A PRESERVAR AS CARACTERSTICAS DOS BENS DURANTE O TRANSPORTE, QUANDO O VENDEDOR ARCAR COM ESTE CUSTO - INSUMO NOS TERMOS DO ART. 3, II, DAS LEIS N. 10.637/2002 E 10.833/2003. 1. Hiptese de aplicao de interpretao extensiva de que resulta a simples incluso de situao ftica em hiptese legalmente prevista, que no ofende a legalidade estrita. Precedentes. 2. As embalagens de acondicionamento, utilizadas para a preservao das caractersticas dos bens durante o transporte,
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devero ser consideradas como insumo s nos termos definidos no art. 3, II, das Leis n. 10.637/2002 e 10.833/2003 sempre que a operao de venda incluir o transporte das mercadorias e o vendedor arque com estes custos. Agravo regimental improvido. O transporte na aquisio faz parte do custo do produto: do CEASA at a loja; do Centro de Distribuio at as demais filiais; frete (transporte) contrato de terceiros ou frete prprios

Como vimos anteriormente, a interpretao legal fundamental para o planejamento tributrio e saber aplic-la ao caso concreto imprescindvel. O transporte com veculo prprio faz parte do custo de aquisio. No haver um conhecimento de frete, mas a empresa se apropriar com os gastos do veculo utilizado no transporte: combustvel lubrificantes, peas pneus depreciao manuteno e reparos (oficina), seguros

BEM ADQUIRIDO PARA REVENDA- frete prprio Como j dissemos, o frete prprio tambm integra o custo de aquisio, como exemplo: o frete para transportar hortifruti feito pela prpria empresa, o qual gera o direito ao crdito co PIS e COFINS. Como comprovar o transporte prprio na aquisio de mercadorias? Na prpria nota fiscal de transporte constar a placa do veculo que fez o transporte, se no usual, adotar o procedimento, pois servir de prova, bem como mencionar nas despesas acima que se refere ao caminho/veculo O transporte na aquisio faz parte do custo do produto. Anotaes de controles internos da empresa relativos ao itinerrio. O prprio registro em contas contbeis de CMV dos gastos com o caminho, de forma a no registrar em despesas de comercializao. Lembre-se planejamento tributrio construir, transformar, apropriar uma situao e enquadr-la na Lei para tomar o crdito, ou seja, agir antes (planejamento), se precaver, provar que aquele veculo transporta aquelas mercadorias imputando os custos a ele inerente e no agir de forma desorganizada e no comprovar. Em instncias administrativas e judiciais, muitas empresas perdem porque no conseguem comprovar o que alegam. No caso, a lei protege o transporte, se prprio ou de terceiros, uma questo de livre iniciativa e concorrncia, conforme dispe a Constituio Federal, artigos 1, 3 e principalmente no art. 170, sobre a ordem econmica. No podendo a Lei ou o Estado interferir se o transporte
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de mercadoria obrigatrio por transportadora, nibus, correio ou com caminho/veculo prprio.

SOLUO DE CONSULTA No 2, DE 7 DE JANEIRO DE 2011 10a REGIO FISCAL D.O.U.: 23.03.2011 EMENTA: REGIME NO-CUMULATIVO. CRDITOS.IMPORTAO DE INSUMOS. GASTOS COM DESEMBARAO ADUANEIRO. Os gastos com desembarao aduaneiro, relativos a servios prestados por pessoa jurdica domiciliada no Pas, decorrentes de importao de matria-prima, integram o seu custo de aquisio, podendo gerar crdito a ser descontado da Cofins apurada no regime no-cumulativo. DISPOSITIVOS LEGAIS: Lei n 10.833, de 2003, art. 3, II; RIR/1999, arts. 289, 290 e 299; IN SRF n 404, de 2004, art. 8, I, "b", e 4, I, "a" e "b". AVISO AOS NAGEVANTES: As solues de consultas dificilmente so em favor do contribuinte, pois elas vinculam a Receita Federal com todos os Contribuintes em razo do PRINCCPIO DA ISONOMIA de atividades. No planejamento tributrio, devemos aplicar a lei ao caso concreto da empresa e abstrair das consultas e instrues. Porm, se forem favorveis simplesmente corroboram o nosso estudo. At porque, vamos mais divergir do que convergir, contudo observando a LEI (Princpio da Legalidade). FRETES TRANSPORTES ENTRE ESTABELECIMENTOS CUSTO DE AQUISIO O frete prprio ou de terceiros entre estabelecimentos prprios(CD, filiais, etc. ) integra o custo de aquisio de mercadorias est includo o frete, pois toda a vez que a mercadoria movimentada, antes de ser vendida, deve-se acrescentar o custo do frete e seguros a ela. O mesmo ocorre se o frete ( transporte) por conta da empresa, nos casos de deslocamentos para o carregamento da mercadoria nos armazns do fornecedor ou portos, nos casos de importao. Exemplo: frete Ceasa, etc. combustvel; peas ; seguros; pneus; manuteno frota; depreciao, etc. SOLUO DE CONSULTA N 4 de 06 de Fevereiro de 2012

ASSUNTO: Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - Cofins EMENTA: NO-CUMULATIVIDADE. PRESTAO DE SERVIOS. TRANSPORTE DE CARGA. INSUMOS. DIREITO AO CRDITO. Para fins do regime de no-cumulatividade da Cofins, a pessoa jurdica atuante no transporte
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rodovirio de cargas poder descontar crditos relativos aquisio dos seguintes insumos de pessoa jurdica domiciliada no Pais, sujeitos ao pagamento da contribuio: combustveis, lubrificantes, pneus, cmaras e peas de reposio para veculos empregados diretamente no transporte; servios de manuteno desses veculos; e servios de transporte de cargas, em regime de subcontratao. O direito a tais crditos aplica-se somente aquisio de bens no integrantes do ativo imobilizado e de servios que no acresam mais de um ano vida til do bem em que forem empregados.

CARF 3a. Seo / 1a. Turma da 4a. Cmara / ACRDO 3401-01.095 em 09/12/2010

COFINS NO-CUMULATIVIDADE. COMBUSTVEIS E LUBRIFICANTES. TRANSPORTE DOS INSUMOS E DA MO-DE-OBRA DO PARQUE INDUSTRIAL. DIREITO AO CRDITO. No regime da no-cumulatividade do PIS e Cofins as indstrias tm direito a crditos sobre os dispndios com combustveis e lubrificantes dos veculos utilizados no transporte dos insumos e da mo de- obra do parque industrial. Publicado no DOU em: 31.08.2011

SOLUO DE CONSULTA N 238 de 04 de Outubro de 2011

ASSUNTO: Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - Cofins EMENTA: COFINS NO-CUMULATIVA. DIREITO DE CRDITO(...) FRETE. A partir de 1 de fevereiro de 2004, o valor do servio de transporte (frete) prestado por pessoa jurdica domiciliada no Pas contratado para transportar bens adquiridos para serem utilizados como insumo na fabricao de produtos destinados venda podem gerar crdito a ser descontado da Cofins, respeitados os demais requisitos legais e normativos pertinentes. A partir de 1 de fevereiro de 2004, o valor do servio de frete prestado por pessoa jurdica domiciliada no Pas na operao de venda cujo nus seja suportado pelo vendedor pode gerar crdito a ser descontado da Cofins, respeitados os demais requisitos legais e normativos pertinentes.

O prprio STJ aplica a Interpretao extensiva, como no AgRg no REsp 1125253 / SC STJ

AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO ESPECIAL 2009/0034488-8 Relator(a) Ministro HUMBERTO MARTINS (1130) rgo Julgador T2 - SEGUNDA TURMA Data do Julgamento 15/04/2010 Data da
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Publicao/Fonte DJe 27/04/2010 Ementa PROCESSUAL CIVIL - TRIBUTRIO PIS/ COFINS - NO CUMULATIVIDADE - INTERPRETAO EXTENSIVA POSSIBILIDADE - EMBALAGENS DE ACONDICIONAMENTO DESTINADAS A PRESERVAR AS CARACTERSTICAS DOS BENS DURANTE O TRANSPORTE, QUANDO O VENDEDOR ARCAR COM ESTE CUSTO - INSUMO NOS TERMOS DO ART. 3, II, DAS LEIS N. 10.637/2002 E 10.833/2003. 1. Hiptese de aplicao de interpretao extensiva de que resulta a simples incluso de situao ftica em hiptese legalmente prevista, que no ofende a legalidade estrita. Precedentes. 2. As embalagens de acondicionamento, utilizadas para a preservao das caractersticas dos bens durante o transporte, devero ser consideradas como insumo s nos termos definidos no art. 3, II, das Leis n. 10.637/2002 e 10.833/2003 sempre que a operao de venda incluir o transporte das mercadorias e o vendedor arque com estes custos

SOLUO DE CONSULTA N 15 de 15 de Fevereiro de 2011

ASSUNTO: Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - Cofins EMENTA: NO-CUMULATIVIDADE. CRDITO. INSUMO. FRETE. O custo do transporte (frete), pago a pessoa jurdica, de insumos adquiridos para produo ou fabricao de bens destinados a venda pode gerar crdito na sistemtica nocumulativa da Cofins.

SOLUO DE CONSULTA N 90 de 08 de Abril de 2008

ASSUNTO: Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - Cofins EMENTA: FRETE RELATIVO TRANSFERNCIA DE PRODUTOS A FILIAIS SITUADAS NAS INSTAES DO CLIENTE. POSSIBILIDADE DE CREDITAMENTO. O frete relativo transferncia de produtos da unidade produtora para outro estabelecimento da mesma pessoa jurdica situado fisicamente nas instalaes do cliente e que faa parte de um sistema de industrializao e comercializao de fornecimento sincronizado, considerado frete na operao de venda e, em consequncia, passvel de creditamento na sistemtica no-cumulativa.

Segundo Higuchi, p.847, 37 ed., Imposto de Renda das Empresas, IR Publicaes Ltda O frete pago para transferncia de mercadorias de depsito central para as lojas de vendas abrange o conceito de frete na operao de venda. As lojas efetuam as vendas de mercadorias mas as notas fiscais so emitidas pelos depsitos que entregam as mercadorias diretamente aos compradores atravs de
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transportadoras terceirizadas. Neste caso, no h dvida de que as empresas comerciais tem direito ao crdito de PIS e COFINS.

CARF - Acrdo n 3301-00.424 3 Cmara / 1 Turma Ordinria

Processo n 11080.003380/2004-40 Recurso n 253,618 Voluntrio Acrdo n 3301-00.424 3" Cmara / 1" Turma Ordinria Sesso de 3 de fevereiro de 2010 Matria PIS No-Cumulativo Recorrente ELEVA ALIMENTOS S/A Recorrida DRJ em PORTO ALEGRE - RS FRETE. INCIDNCIA NO CUMULATIVA. CUSTO DE PRODUO. Gera direito a crditos do PIS e da Cofins no-cumulativos o dispndio com o frete pago pelo adquirente pessoa jurdica domiciliada no Pas, para transportar bens adquiridos para serem utilizados corno insumo na fabricao de produtos destinados venda, bem assim o transporte de bens entre os estabelecimentos industriais da pessoa jurdica, desde que estejam estes em fase de industrializao, vez que compe o custo do bem. A questo ora estudada que o transporte faz parte do custo de aquisio do insumo e este se equivale ao custo de mercadorias adquiridas CARF - Acrdo n 3403-00.485 4 Cmara / 3 Turma Ordinria Processo n 10909.002768/2006-41 Recurso n 256.993 Voluntrio Acrdo n 3403-00.485 4 Cmara / 3 Turma Ordinria Sesso de 30 de julho de 2010 Matria PIS NO-CUMULATIVO Recorrente ITAPINUS INDSTRIA E COMRCIO DE MADEIRAS LTDA. Recorrida FAZENDA NACIONAL PIS NO CUMULATIVO. FRETES SOBRE AQUISIO DE BENS APLICADOS PRODUO. VINCULAO. NECESSIDADE DE PROVA, Os fretes incorridos na operao de compra de bens destinados produo pode ser agregado ao clculo das contribuies no cumulativas, todavia, necessrio que haja prova do vnculo entre estas despesas e os documentos informadores da aquisio de insumos.

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PIS NO COMULATIVO, TRANSFERNCIAS DE PRODUTOS ACABADOS DESTINADOS EXPORTAO ENTRE ESTABELECIMENTOS DA PESSOA; JURDICA. FRETE INCORRIDO NAS OPERAES. CARACTERIZAO COMO INCIDENTE SOBRE VENDAS. As transferncias de mercadorias destinadas exportao para estabelecimento onde se realiza operao de consolidao e armazenagem de mercadorias, cujo destino final a comercializao, se equipara a frete sobre venda para fins de reconhecimento de direito de crdito, nos termos do art. 30 das Leis n's 10.637/2002 e 10.8.33/2003.

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11.2 INSUMOS PARA INDSTRIA DE ACORDO COM A CONTABILIDADE

FABRICAO DE PRODUTOS DESTINADOS VENDA Bens e servios, utilizados como INSUMOS na produo ou fabricao de bens (inciso II, art. 3, Lei 10.637/2002 e Lei 10.833/2003: Decreto-Lei n 1.598/77 art.13 e 14-recepcionada pela CF/88 Custo de Produo O custo de produo dos bens ou servios vendidos compreender, obrigatoriamente (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 13, 1): I o custo de aquisio de matrias-primas e quaisquer outros bens ou servios aplicados ou consumidos na produo, observado o disposto no artigo anterior; II o custo do pessoal aplicado na produo, inclusive de superviso direta, manuteno e guarda das instalaes de produo; III os custos de locao, manuteno e reparo e os encargos de depreciao dos bens aplicados na produo; IV os encargos de amortizao diretamente relacionados com a produo; V os encargos de exausto dos recursos naturais utilizados na produo. Custo = MP + MO + GGF

MATRIA-PRIMA MATERIAIS DIRETOS SERVIOS DE TERCEIROS APLICADOS NA PRODUO OU FABRICAO CUSTOS INDIRETOS: aluguis, manuteno de mquinas e equipamentos, manuteno de veculos utilizados na produo, energia eltrica, combustveis/lubrificantes, gua, transporte do pessoal, comunicaes (telefone), despesas com alimentao dos funcionrios, seguro de vida dos funcionrios, seguro das instalaes industriais, roupas profissionais, treinamento de pessoal da indstria e outros custos indiretos aplicados na cadeia de produo ou fabricao de bens, os quais esto classificados contabilmente no Grupo de CUSTO DE PRODUO do direito ao crdito do PIS e da COFINS. Tinta/toner, papel da impressora utilizada para imprimir Ordens de produo, material de limpeza aplicado na rea industrial.
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Desafio separar produtos e servios destinados ao custo de produo das despesas administrativas, comerciais e financeiras.

PIS e COFINS Entendimento CARF

Voto do Relator no Acrdo 3202-00.226 da 2 Turma Ordinria da 2 Cmara da Terceira Seo do Conselho Administrativo de Recursos Fiscais (CARF), - DOU maio/2011 REGIME NO CUMULATIVO- INSUMOS. MATERIAIS PARA MANUTENO DE MQUINAS.O conceito de insumo dentro da sistemtica de apurao de crditos pela no cumulatividade de PIS e Cofins deve ser entendido como toda e qualquer custo ou despesa necessria atividade da empresa, nos termos da legislao do IRPJ, no devendo ser utilizado o conceito trazido pela legislao do IPI, uma vez que a materialidade de tal tributo distinta da materialidade das contribuies em apreo. de se concluir, portanto, que o termo "insumo" utilizado para o clculo do PIS e COFINS no cumulativos deve necessariamente compreender os custos e despesas operacionais da pessoa jurdica, na forma definida nos artigos 290 e 299 do RIR/99, e no se limitar apenas ao conceito trazido pelas Instrues Normativas n 247/02 e 404/04 (embasadas exclusivamente na (inaplicvel) legislao do IPI).

Voto do Relator no Acrdo 3202-00.226 da 2 Turma Ordinria da 2 Cmara da Terceira Seo do Conselho Administrativo de Recursos Fiscais (CARF), na. Da simples leitura das atividades da recorrente, extrai-se que a contratao de seguros est estrita e necessariamente vinculada a suas atividades fim; sendo que assim devem ser tidas como despesas operacionais, conforme, alis, dispositivos contidos no RIR/99 (Decreto 3000/99 - pargrafo do art. 299). "

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11.3 PIS COFINS Crditos fretes e armazenagem

Lei 10.833/03 art. 3, IX: IX - armazenagem de mercadoria e frete na operao de venda, nos casos dos incisos I e II, quando o nus for suportado pelo vendedor.

CONTA CONTBIL: fretes na venda de mercadorias de entrega de mercadoria. No necessrio que um terceiro faa o transporte, mas se a empresa tem veculos prprios, poder aproveitar crditos: combustveis/lubrificantes Peas dos veculos utilizados no frete Outros gastos No est incluso: despesas da empresa como consumidor final veculos ligados rea administrativa, contbil, RH. Se o frete realizado pela empresa ou por terceiros, sua natureza de transporte

ATIVIDADE TERCEIRIZADA COM APROVEITAMENTO DO CRDITO DO PIS E COFINS Lembra que no incio do curso falvamos em constituir uma empresa terceirizada para amenizar o INSS e aproveitar o crdito do PIS e COFINS. A empresa esta constituda. Agora o momento de tomar crdito de Pis e Cofins, no sentido de tomar crdito sobre atividades ligadas a fretes na entrega de mercadorias,armazenagem, logistica, nas seguintes atividades: -prestao de servios de recepo, armazenamento, movimentao, distribuio, reposio, carga e descarga de mercadorias, controle operacional e entrega de mercadorias, distribudos nos CNAES abaixo geram direito ao crdito de PIS cofins Atividades SIMPLES anexo III, Lei 123/2006, que geram direito ao crdito de PIS e COFINS de fretes e armazenagem: 5320202 Serv. Entrega Rpida 5211-7/99 DEPSITOS DE MERCADORIAS ARMAZNS GERAIS E GUARDA-MVEIS
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PARA

TERCEIROS,

EXCETO

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5212-5/00CARGA E DESCARGA 4930-2/02TRANSPORTE RODOVIRIO DE CARGA, EXCETO PERIGOSOS E MUDANAS, INTERMUNICIPAL, INTERESTADUAL PIS COFINS Armazenagem, expedio de produtos e controle de estoques PRODUTOS

TRIBUTRIO. PIS. COFINS. LEIS N 10.637/2002 E 10.833/2003, ART. 3, INCISO II. NO CUMULATIVIDADE. AUSNCIA DE PARALELO COM O IPI. CREDITAMENTO DE INSUMOS. SERVIOS DE LOGSTICA DE ARMAZENAGEM, EXPEDIO DE PRODUTOS E CONTROLE DE ESTOQUES. ILEGALIDADE DAS INSTRUES NORMATIVAS SRF N 247/2002 E 404/2004. CRITRIO DE CUSTOS E DESPESAS OPERACIONAIS. As despesas com servios de armazenagem, expedio de produtos e controle de estoques, enquadram-se no conceito de insumos, uma vez que so necessrias e indispensveis para o funcionamento da cadeia produtiva. ACRDO TRF-4 APELAO CVEL N 0029040-40.2008.404.7100/RS

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11.4 CRDITO INTEGRAL NA REVENDA DE MERCADORIAS INCICOS III, IV,V, VII e IX da LEI 10.833/03 Lei 10.833, art. 3: III - energia eltrica e energia trmica, inclusive sob a forma de vapor, consumidas nos estabelecimentos da pessoa jurdica; (Redao dada pela Lei n 11.488, de 2007) IV - aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, pagos a pessoa jurdica, utilizados nas atividades da empresa; V - valor das contraprestaes de operaes de arrendamento mercantil de pessoa jurdica, exceto de optante pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte - SIMPLES; (Redao dada pela Lei n 10.865, de 2004) VII - edificaes e benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros, utilizados nas atividades da empresa; IX - armazenagem de mercadoria e frete na operao de venda, nos casos dos incisos I e II, quando o nus for suportado pelo vendedor.

Aluguis de prdios mquinas e equipamentos, utilizados na atividade da empresa(Inc. IV, art. 3, Lei 10.833/10.637) Depreciao de edificaes e benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros, utilizados nas atividades da empresa; (Inc. VII, art. 3, Lei 10.833); (Inc. II, art. 15, Lei 10.833 PIS PASEP). Devoluo de Mercadorias, incisos VIII e IV , art. 3 Lei 10.833/10.637 Energia Eltrica consumida nos estabelecimentos da empresa (inciso IX, art. 3, Lei 10.637, introduzida pelo artigo 25 da Lei 10.684), inciso III, art. 3, Lei 10.833: -Armazenagem e Fretes na operao de venda (art.3, IX da Lei 10.833); (Inc. II, art. 15, Lei 10.833 PIS PASEP) DESPESAS DE ENERGIA ELTRICA, ALUGUIS, DEPRECIAO DE BENFEITORIAS, ARMAZENAGEM E FRETE GERAM DIREITO AO CRDITO DE PIS E COFINS TANTO NA ATIVIDADE COMERCIAL, INDUSTRIAL E SERVIOS.

A LEGISLAO FAZ DISTINO ENTRE COMRCIO E INDSTRIA A DEPRECIAO DE MQUINAS E EQUIPAMENTOS, conforme inciso VI, art. 3, da Lei 10.833/2003: VI - mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado, adquiridos ou fabricados para locao a terceiros, ou para utilizao na produo de bens destinados venda ou na prestao de servios; (Redao dada pela Lei n 11.196, de 2005)
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Planejamento Tributrio DEPRECIAO

Clculo da depreciao - Lei 10.833/2003 e IN SRF 457/2004 - bens utilizados na comercializao Os encargos de depreciao - taxas de em funo do prazo de vida til do bem, nos IN SRF n 162/1998, e n 130/1999, 1, da IN SRF 457/2004. No adotar o mesmo critrio contbil para depreciao ativo imobilizador registros contbeis ou planilhas em separado para cada critrio.

11.5 CRDITOS ADMITIDOS RELATIVOS LOGSTICA

A logstica compreende o conjunto das despesas de armazenamento, fretes, aluguel, depreciao de edificaes, mquinas e equipamentos, os quais esto consagrados nos incisos III, IV, V, VII, VIII, IX do art. 3 das Leis 10.637/2002 e 10.833/2003. Como abaixo citamos. - Aluguis de prdios mquinas e equipamentos, utilizados na atividade da empresa, pagos pessoas jurdicas; (Inc. IV, art. 3, Lei 10.833); (Inc. IV, art. 3, Lei 10.637) Neste item, por entendimento, pode ser considerada a depreciao de veculos que usual na comercializao, at porque admitido o crdito sobre fretes; -Depreciao de edificaes e benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros, utilizados nas atividades da empresa; (Inc. VII, art. 3, Lei 10.833). (Inc. II, art. 15, Lei 10.833 PIS PASEP) - Energia Eltrica consumida nos estabelecimentos da empresa (inciso IX, art. 3, Lei 10.637, introduzida pelo artigo 25 da Lei 10.684), inciso III, art. 3, Lei 10.833: - Armazenagem e Fretes (art.3, IX da Lei 10.833). (Inc. II, art. 15, Lei 10.833 PIS PASEP) - Arrendamento mercantil (Inc. V, art. 3, Lei 10.833); (Inc. V, art. 3, Lei 10.637)

TRF JURISPRUDNCIA CRDITOS ADMITIDOS RELATIVOS LOGSTICA

TRIBUTRIO. PIS. COFINS. LEIS N 10.637/2002 E 10.833/2003, ART. 3, INCISO II. NO CUMULATIVIDADE. AUSNCIA DE PARALELO COM O IPI. CREDITAMENTO DE INSUMOS. SERVIOS DE LOGSTICA DE ARMAZENAGEM, EXPEDIO DE PRODUTOS E CONTROLE DE

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ESTOQUES. ILEGALIDADE DAS INSTRUES NORMATIVAS SRF N 247/2002 E 404/2004. CRITRIO DE CUSTOS E DESPESAS OPERACIONAIS. As despesas com servios de armazenagem, expedio de produtos e controle de estoques, enquadram-se no conceito de insumos, uma vez que so necessrias e indispensveis para o funcionamento da cadeia produtiva. ACRDO TRF-4 APELAO CVEL N 0029040-40.2008.404.7100/RS

NECESSIDADE ALTERAO CONTRATO SOCIAL Uma questo que vem sendo estudada pelas empresas a constituio no seu contrato social, para evitar quaisquer dvidas: Incluso no contrato social da atividade de ARMAZENAGEM/DEPSITO, TRANSPORTE de produtos prprios ou de terceiros Depreciao mquinas, veculos, equipamentos Peas, combustvel, pneus, manuteno Manuteno benfeitorias Energia, gua, telefone, Informtica - relativa logistica: controles, etc. Uniformes, alimentao, vigilncia, limpeza, seguro

REGISTRADO EM CONTA ARMAZENAGEM/LOGSTICA

CONTBIL

ESPECFICA

DE

CUSTO

DE

No gera crdito relativo aos produtos em que a sociedade consumidora final : CONTABILIDADE, RH, ADMINISTRATIVO, FINANCEIRO

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O QUE SIGNIFICA BURLAR A LEI Lei 8.137/90 Sonegao - suprimir ou reduzir tributo mediante: Omisso de informaes ou declarao falsa (DIPJ, DCTF); Inserir elementos inexatos ou omitir operaes em livros fiscais Ex.:NF venda no lanada ou lanada a menor no Livro Dirio; Falsificar ou alterar nota fiscal NF calada, alterada; Utilizar documento falso e inexato NF empresa fantasma; Deixar de fornecer nota fiscal ou documento; Tambm, reter e no recolher o tributo, utilizar programa com informao contbil diversa;

Interpretar a Lei no sonegao A interpretao da norma tributria no um ato de sonegao, mas um direito constitucional do livre exerccio empresarial, devido a diversidade de atividades constantes em nosso imenso pas. Impossvel seria o legislador elaborar uma lei que tivesse aplicao igual em toda a nao. Acompanhar a jurisprudncia dos Conselhos de Contribuintes, do STJ, STF, TRF, Consultas, Pareceres, Instrues Normativas, bem como a aplicao da Lei ao caso concreto na atividade de cada empresa, em que no haja jurisprudncia, atravs de estudo tributrio.

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12. SERVIOS QUE PODEM SER SIMPLES ANEXO III Servios enquadrados no SIMPLES so benficos se aplicados o anexo III, como abaixo: Art. 17 Lei Complementar 123/2006 SIMPLES NACIONAL 2o Tambm poder optar pelo Simples Nacional a microempresa ou empresa de pequeno porte que se dedique prestao de outros servios que no tenham sido objeto de vedao expressa neste artigo, desde que no incorra em nenhuma das hipteses de vedao previstas nesta Lei Complementar. Art. 18 Lei Complementar 123/2006 SIMPLES NACIONAL 5o-F. As atividades de prestao de servios referidas no 2o do art. 17 desta Lei Complementar sero tributadas na forma do Anexo III desta Lei Complementar, salvo se, para alguma dessas atividades, houver previso expressa de tributao na forma dos Anexos IV ou V desta Lei Complementar.

TERCEIRIZAO = Atividade meio da empresa

Concluso: Se a atividade no for impedidita no SIMPLES, como tabela abaixo, e no forem obrigadas ao anexo IV e V, como abaixo, podem se enquadrar no anexo III, que vantajoso para as prestadoras de servio SIMPLES. SERVIOS ANEXO IV e V SIMPLES ANEXO IV e V - 5o-C e D art. 18 Lei Complementar 123/2006 construo de imveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma de subempreitada, execuo de projetos e servios de paisagismo, bem como decorao de interiores; servio de vigilncia, limpeza ou conservao. cumulativamente administrao e locao de imveis de terceiros; academias de dana, de capoeira, de ioga e de artes marciais; academias de atividades fsicas, desportivas, de natao e escolas de esportes; elaborao de programas de computadores, inclusive jogos eletrnicos, desde que desenvolvidos em estabelecimento do optante; licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computao; planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas eletrnicas, desde que realizados em estabelecimento do optante; empresas montadoras de estandes para feiras;
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laboratrios de anlises clnicas ou de patologia clnica; servios de tomografia, diagnsticos mdicos por imagem, registros grficos e mtodos ticos, bem como iressonncia magntica; XIV - servios de prtese em geral.

12.1 ATIVIDADES IMPEDITIVAS SIMPLES CDIGOS PREVISTOS NA CNAE IMPEDITIVOS AO SIMPLES NACIONAL Anexo VI da Resoluo CGSN n 94, de 29 de novembro de 2011. (art. 8, 1)

Subclasse DENOMINAO CNAE 2.0 0910-6/00 Atividades de apoio extrao de petrleo e gs natural 1111-9/01 Fabricao de aguardente de cana-de-acar 1111-9/02 Fabricao de outras aguardentes e bebidas destiladas 1112-7/00 Fabricao de vinho 1113-5/01 Fabricao de malte, inclusive malte usque 1113-5/02 Fabricao de cervejas e chopes 1122-4/01 Fabricao de refrigerantes 1220-4/01 Fabricao de cigarros 1220-4/02 Fabricao de cigarrilhas e charutos 1220-4/03 Fabricao de filtros para cigarros 2092-4/01 Fabricao de plvoras, explosivos e detonantes 2550-1/01 Fabricao de equipamento blico pesado, exceto veculos militares de combate 2550-1/02 Fabricao de armas de fogo, outras armas e munies 2910-7/01 Fabricao de automveis, camionetas e utilitrios 3091-1/01 Fabricao de motocicletas 3511-5/01 Gerao de energia eltrica 3511-5/02 Atividades de coordenao e controle da operao da gerao e transmisso de
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Subclasse DENOMINAO CNAE 2.0 energia eltrica 3512-3/00 Transmisso de energia eltrica 3513-1/00 Comrcio atacadista de energia eltrica 3514-0/00 Distribuio de energia eltrica 3600-6/01 Captao, tratamento e distribuio de gua 3701-1/00 Gesto de redes de esgoto 3821-1/00 Tratamento e disposio de resduos no perigosos 3822-0/00 Tratamento e disposio de resduos perigosos 3900-5/00 Descontaminao e outros servios de gesto de resduos 4110-7/00 Incorporao de empreendimentos imobilirios 4399-1/01 Administrao de obras 4512-9/01 Representantes comerciais e agentes do comrcio de veculos automotores 4530-7/06 Representantes comerciais e agentes do comrcio de peas e acessrios novos e usados para veculos automotores Representantes comerciais e agentes do comrcio de motocicletas e motonetas, peas e acessrios Representantes comerciais e agentes do comrcio de matrias-primas agrcolas e animais vivos Representantes comerciais e agentes do comrcio de combustveis, minerais, produtos siderrgicos e qumicos Representantes comerciais e agentes do comrcio de madeira, material de construo e ferragens Representantes comerciais e agentes do comrcio de mquinas, equipamentos, embarcaes e aeronaves Representantes comerciais e agentes do comrcio de eletrodomsticos, mveis e artigos de uso domstico

4542-1/01

4611-7/00

4612-5/00

4613-3/00

4614-1/00

4615-0/00

4616-8/00 Representantes comerciais e agentes do comrcio de txteis, vesturio, calados e

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Subclasse DENOMINAO CNAE 2.0 artigos de viagem 4617-6/00 Representantes comerciais e agentes do comrcio de produtos alimentcios, bebidas e fumo Representantes comerciais e agentes do comrcio de medicamentos, cosmticos e produtos de perfumaria Representantes comerciais e agentes do comrcio de instrumentos e materiais odonto-mdico-hospitalares Representantes comerciais e agentes do comrcio de jornais, revistas e outras publicaes Outros representantes comerciais e agentes do comrcio especializado em produtos no especificados anteriormente Representantes comerciais e agentes do comrcio de mercadorias em geral no especializado

4618-4/01

4618-4/02

4618-4/03

4618-4/99

4619-2/00

4635-4/02 Comrcio atacadista de cerveja, chope e refrigerante 4635-4/99 Comrcio atacadista de bebidas no especificadas anteriormente 4636-2/02 Comrcio atacadista de cigarros, cigarrilhas e charutos 4912-4/01 Transporte ferrovirio de passageiros intermunicipal e interestadual 4921-3/02 Transporte rodovirio coletivo de passageiros, com itinerrio fixo, intermunicipal em regio metropolitana Transporte rodovirio coletivo de passageiros, com itinerrio fixo, intermunicipal, exceto em regio metropolitana

4922-1/01

4922-1/02 Transporte rodovirio coletivo de passageiros, com itinerrio fixo, interestadual 4929-9/02 Transporte rodovirio coletivo de passageiros, sob regime de fretamento, intermunicipal, interestadual e internacional Organizao de excurses em veculos rodovirios prprios, intermunicipal, interestadual e internacional

4929-9/04

4929-9/99 Outros transportes rodovirios de passageiros no especificados anteriormente 5011-4/02 Transporte martimo de cabotagem - passageiros

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Subclasse DENOMINAO CNAE 2.0 5091-2/02 Transporte por navegao de travessia, intermunicipal 5222-2/00 Terminais rodovirios e ferrovirios 5231-1/01 Administrao da infra-estrutura porturia 5232-0/00 Atividades de agenciamento martimo 5240-1/01 Operao dos aeroportos e campos de aterrissagem 5250-8/01 Comissaria de despachos 5250-8/02 Atividades de despachantes aduaneiros 5250-8/03 Agenciamento de cargas, exceto para o transporte martimo 5250-8/04 Organizao logstica do transporte de carga 5250-8/05 Operador de transporte multimodal - otm 5310-5/01 Atividades do correio nacional 6022-5/02 Atividades relacionadas televisao por assinatura, exceto programadoras 6204-0/00 Consultoria em tecnologia da informao 6410-7/00 Banco central 6421-2/00 Bancos comerciais 6422-1/00 Bancos mltiplos, com carteira comercial 6423-9/00 Caixas econmicas 6424-7/01 Bancos cooperativos 6424-7/02 Cooperativas centrais de crdito 6424-7/03 Cooperativas de crdito mtuo 6424-7/04 Cooperativas de crdito rural 6431-0/00 Bancos mltiplos, sem carteira comercial 6432-8/00 Bancos de investimento 6433-6/00 Bancos de desenvolvimento

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Subclasse DENOMINAO CNAE 2.0 6434-4/00 Agncias de fomento 6435-2/01 Sociedades de crdito imobilirio 6435-2/02 Associaes de poupana e emprstimo 6435-2/03 Companhias hipotecrias 6436-1/00 Sociedades de crdito, financiamento e investimento - financeiras 6437-9/00 Sociedades de crdito ao microempreendedor 6438-7/01 Bancos de cmbio 6438-7/99 Outras instituies de intermediao no monetria no especificadas anteriormente 6440-9/00 Arrendamento mercantil 6450-6/00 Sociedades de capitalizao 6461-1/00 Holdings de instituies financeiras 6462-0/00 Holdings de instituies no financeiras 6463-8/00 Outras sociedades de participao, exceto holdings 6470-1/01 Fundos de investimento, exceto previdencirios e imobilirios 6470-1/02 Fundos de investimento previdencirios 6470-1/03 Fundos de investimento imobilirios 6491-3/00 Sociedades de fomento mercantil - factoring 6492-1/00 Securitizao de crditos 6499-9/01 Clubes de investimento 6499-9/02 Sociedades de investimento 6499-9/03 Fundo garantidor de crdito 6499-9/04 Caixas de financiamento de corporaes 6499-9/05 Concesso de crdito pelas oscip 6499-9/99 Outras atividades de servios financeiros no especificadas anteriormente

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Subclasse DENOMINAO CNAE 2.0 6511-1/01 Seguros de vida 6511-1/02 Planos de auxlio-funeral 6512-0/00 Seguros no vida 6520-1/00 Seguros-sade 6530-8/00 Resseguros 6550-2/00 Planos de sade 6541-3/00 Previdncia complementar fechada 6542-1/00 Previdncia complementar aberta 6611-8/01 Bolsa de valores 6611-8/02 Bolsa de mercadorias 6611-8/03 Bolsa de mercadorias e futuros 6611-8/04 Administrao de mercados de balco organizados 6612-6/01 Corretoras de ttulos e valores mobilirios 6612-6/02 Distribuidoras de ttulos e valores mobilirios 6612-6/03 Corretoras de cmbio 6612-6/04 Corretoras de contratos de mercadorias 6612-6/05 Agentes de investimentos em aplicaes financeiras 6613-4/00 Administrao de cartes de crdito 6619-3/01 Servios de liquidao e custdia 6619-3/03 Representaes de bancos estrangeiros 6619-3/04 Caixas eletrnicos 6619-3/05 Operadoras de cartes de dbito 6619-3/99 Outras atividades auxiliares dos servios financeiros no especificadas anteriormente 6621-5/01 Peritos e avaliadores de seguros

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Subclasse DENOMINAO CNAE 2.0 6621-5/02 Auditoria e consultoria atuarial 6622-3/00 Corretores e agentes de seguros, de planos de previdncia complementar e de sade 6629-1/00 Atividades auxiliares dos seguros, da previdncia complementar e dos planos de sade no especificadas anteriormente

6630-4/00 Atividades de administrao de fundos por contrato ou comisso 6810-2/02 Aluguel de imveis prprios 6810-2/03 Loteamento de imveis prprios 6821-8/01 Corretagem na compra e venda e avaliao de imveis 6821-8/02 Corretagem no aluguel de imveis 6911-7/01 Servios advocatcios 6911-7/02 Atividades auxiliares da justia 6911-7/03 Agente de propriedade industrial 6912-5/00 Cartrios 6920-6/02 Atividades de consultoria e auditoria contbil e tributria 7020-4/00 Atividades de consultoria em gesto empresarial, exceto consultoria tcnica especfica

7111-1/00 Servios de arquitetura 7112-0/00 Servios de engenharia 7119-7/01 Servios de cartografia, topografia e geodsia 7119-7/02 Atividades de estudos geolgicos 7119-7/04 Servios de percia tcnica relacionados segurana do trabalho 7119-7/99 Atividades tcnicas relacionadas engenharia e arquitetura no especificadas anteriormente

7120-1/00 Testes e anlises tcnicas 7210-0/00 Pesquisa e desenvolvimento experimental em cincias fsicas e naturais

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Subclasse DENOMINAO CNAE 2.0 7220-7/00 Pesquisa e desenvolvimento experimental em cincias sociais e humanas 7311-4/00 Agncias de publicidade 7319-0/01 Criao de estandes para feiras e exposies 7319-0/04 Consultoria em publicidade 7320-3/00 Pesquisas de mercado e de opinio pblica 7410-2/01 Design 7490-1/01 Servios de traduo, interpretao e similares 7490-1/03 Servios de agronomia e de consultoria s atividades agrcolas e pecurias 7490-1/04 Atividades de intermediao e agenciamento de servios e negcios em geral, exceto imobilirios

7490-1/05 Agenciamento de profissionais para atividades esportivas, culturais e artsticas 7490-1/99 Outras atividades anteriormente profissionais, cientficas e tcnicas no especificadas

7500-1/00 Atividades veterinrias 7740-3/00 Gesto de ativos intangveis no financeiros 7810-8/00 Seleo e agenciamento de mo-de-obra 7820-5/00 Locao de mo-de-obra temporria 7830-2/00 Fornecimento e gesto de recursos humanos para terceiros 8030-7/00 Atividades de investigao particular 8112-5/00 Condomnios prediais 8299-7/02 Emisso de vales-alimentao, vales-transporte e similares 8299-7/04 Leiloeiros independentes 8299-7/05 Servios de levantamento de fundos sob contrato 8411-6/00 Administrao pblica em geral 8412-4/00 Regulao das atividades de sade, educao, servios culturais e outros servios

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Subclasse DENOMINAO CNAE 2.0 sociais 8413-2/00 Regulao das atividades econmicas 8421-3/00 Relaes exteriores 8422-1/00 Defesa 8423-0/00 Justia 8424-8/00 Segurana e ordem pblica 8425-6/00 Defesa civil 8430-2/00 Seguridade social obrigatria 8531-7/00 Educao superior - graduao 8532-5/00 Educao superior - graduao e ps-graduao 8533-3/00 Educao superior - ps-graduao e extenso 8542-2/00 Educao profissional de nvel tecnolgico 8550-3/01 Administrao de caixas escolares 8550-3/02 Atividades de apoio educao, exceto caixas escolares 8610-1/01 Atividades de atendimento hospitalar, exceto pronto-socorro e unidades para atendimento a urgncias Atividades de atendimento em pronto-socorro e unidades hospitalares para atendimento a urgncias

8610-1/02

8621-6/01 Uti mvel 8621-6/02 Servios mveis de atendimento a urgncias, exceto por uti mvel 8630-5/01 Atividade mdica ambulatorial com recursos para realizao de procedimentos cirrgicos Atividade mdica ambulatorial com recursos para realizao de exames complementares

8630-5/02

8630-5/03 Atividade mdica ambulatorial restrita a consultas 8630-5/04 Atividade odontolgica

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Subclasse DENOMINAO CNAE 2.0 8630-5/06 Servios de vacinao e imunizao humana 8630-5/07 Atividades de reproduo humana assistida 8630-5/99 Atividades de ateno ambulatorial no especificadas anteriormente 8640-2/03 Servios de dilise e nefrologia 8640-2/10 Servios de quimioterapia 8640-2/11 Servios de radioterapia 8640-2/12 Servios de hemoterapia 8640-2/13 Servios de litotripsia 8640-2/14 Servios de bancos de clulas e tecidos humanos 8640-2/99 Atividades de servios de complementao diagnstica e teraputica no especificadas anteriormente

8650-0/01 Atividades de enfermagem 8650-0/02 Atividades de profissionais da nutrio 8650-0/03 Atividades de psicologia e psicanlise 8650-0/04 Atividades de fisioterapia 8650-0/05 Atividades de terapia ocupacional 8650-0/06 Atividades de fonoaudiologia 8650-0/07 Atividades de terapia de nutrio enteral e parenteral 8650-0/99 Atividades de profissionais da rea de sade no especificadas anteriormente 8660-7/00 Atividades de apoio gesto de sade 8690-9/01 Atividades de prticas integrativas e complementares em sade humana 8690-9/02 Atividades de bancos de leite humano 8690-9/03 Atividades de acupuntura 8690-9/04 Atividades de podologia 8690-9/99 Outras atividades de ateno sade humana no especificadas anteriormente
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Subclasse DENOMINAO CNAE 2.0 8711-5/01 Clnicas e residncias geritricas 8711-5/03 Atividades de assistncia a deficientes fsicos, imunodeprimidos e convalescentes 8711-5/04 Centros de apoio a pacientes com cncer e com aids 8720-4/01 Atividades de centros de assistncia psicossocial 8720-4/99 Atividades de assistncia psicossocial e sade a portadores de distrbios psquicos, deficincia mental e dependncia qumica no especificadas anteriormente Atividades de assistncia social prestadas em residncias coletivas e particulares no especificadas anteriormente

8730-1/99

8800-6/00 Servios de assistncia social sem alojamento 9002-7/01 Atividades de artistas plsticos, jornalistas independentes e escritores 9411-1/00 Atividades de organizaes associativas patronais e empresariais 9412-0/00 Atividades de organizaes associativas profissionais 9420-1/00 Atividades de organizaes sindicais 9430-8/00 Atividades de associaes de defesa de direitos sociais 9491-0/00 Atividades de organizaes religiosas 9492-8/00 Atividades de organizaes polticas 9493-6/00 Atividades de organizaes associativas ligadas cultura e arte 9499-5/00 Atividades associativas no especificadas anteriormente 9900-8/00 Organismos internacionais e outras instituies extraterritoriais

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CHECK LIST AJUSTE BALANO

Bancos, caixa e aplicaes Caixa conforme boletins de caixa Bancos - conforme extrato bancrios Aplicaes financeiros - Os saldos contbeis das aplicaes financeiras devero estar conferidos com os referidos extratos de aplicaes financeiras, principalmente verificar se o IRRF da aplicao financeira foi deduzida do imposto a pagar Duplicatas a receber Conferir se o saldo da conta de Duplicatas a Receber (ou Clientes) constante no balancete contbil est em conformidade (bate) com o Relatrio de Duplicatas a Receber do setor financeiro. Conferir se o faturamento dos relatrios gerenciais ou com o livro de sada de mercadorias fecham com a contabilidade: apurar divergncias. Lembrando que no so receitas, ex: simples remessa, devoluo de compras, transferncias, simples remessa, venda do imobilizado, retorno, doao, amostra, etc. Se as duplicatas vencidas h mais de 6 meses foram baixadas como perdas - artigos 9 a 12 da Lei 9.430/96 . Se as comisses sobre vendas por cartes de crdito esto sendo contabilizadas pelo regime de competncia. Tais taxas devem ser contabilizadas, por ocasio da venda, e no somente por ocasio da liberao (crdito) do valor na conta corrente da empresa. Outros crditos Adiantamentos a fornecedores foram emitidas as notas fiscais dos servios Adiantamentos de viagens contabilizao das respectivas despesas. Apropriao das despesas antecipadas, no sentido de validar os saldos em funo do valor da contratao e do prazo de vigncia da cobertura: Prmios de seguro, etc. Variao cambial regime de caixa ou competncia lembrar de lanar na DCTF Bases: artigos 30 e 31 Medida Provisria 2158-35/2001.

Reteno de Imposto de Renda e de outros tributos Conciliar, atravs da nota fiscal ou extrato de aplicao financeira, os valores contabilizados como Imposto de Renda retido na fonte. Essa conferncia deve ser minuciosa, valor por valor, pois esses valores sero deduzidos do Imposto a Pagar, e no existindo o referido crdito a empresa ser autuada Conferir se o imposto de renda retido est devidamente contabilizado na conta de Impostos a Recuperar. Ocorrem situaes em que o IRRF no contabilizado e nem

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deduzido do Imposto a pagar, tambm, em outros casos o IRRF indevidamente contabilizado como despesa da empresa. Se foram compensados CSLL, PIS, COFINS, INSS e ISS retidos com as guias de recolhimento. Estoques Estoques conforme relatrio fornecido pelo setor. Crditos Longo prazo A correta contabilizao de incentivos fiscais permite que se obtenha economia fiscal (alm do benefcio j utilizado), conforme art. 195-A e art. 443. Esses valores integraro as contas de resultado destinados a investimentos sero excludos do Lucro Real via LALUR. Pela conveno do conservadorismo (ou da prudncia) as contingncias ativas ou os ganhos contingentes no devem ser registrados receitas relativas aos depsitos judiciais, por no serem consideradas receitas da empresa e sim de terceiros. Imobilizado Conciliar a conta do Ativo Imobilizado, no sentido de verificar se as contas contbeis esto de acordo com o Relatrio de Controle do Ativo Imobilizado. Conciliar a conta de vendas do ativo imobilizado, verificando se foram baixados o valor contbil corrigido e a depreciao acumulada dos bens vendidos no ano. Analisar o razo contbil de todo o ano, objetivando identificar lanamentos que chamam a ateno e certificar-se quanto a existncia ou no do mesmo. Conferir as taxas de depreciao utilizadas que constam no sistema de controle do Ativo Imobilizado ou planilhas alternativas do clculo da depreciao acumulada, verificando se as mesmas esto em conformidade com a Instruo Normativa 162/98 e 130/99. O RIR/99 trata das depreciaes nos seus artigos 305 a 323. Em muitos casos, utiliza-se uma taxa menor que a legislao permite, pagando-se mais tributos. Exemplo: normalmente utiliza-se a taxa de 20% ao ano para caminhes, no entanto a taxa de depreciao da maioria dos caminhes de 25% . Se a empresa no possuir Controle do Ativo fixo, no mnimo dever manter planilhas alternativas para comprovar as despesas com depreciao, seno as depreciaes podero ser glosadas pelo fisco. Depreciao acelerada 100% na aquisio de mquinas e equipamentos, para indstrias, conforme artigo 20 da Lei 11.196/2005, sendo que o benefcio pode ser utilizado pelo contribuinte,desde que observando os requisitos da citada lei. Intangvel Amortizar os ativos intangveis compreendem o leque de bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido: Marcas e Patentes, Direitos de Uso Software Fundo de Comrcio
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PASSIVO CIRCULANTE Passivo Circulante: composto por todas as obrigaes com prazo de vencimento em at 12 (doze) meses. Ex. fornecedores, emprstimos e financiamentos salrios a pagar, proviso para frias, Obrigaes Sociais, Obrigaes Fiscais e Tributrias. Reviso nas contas de fornecedores As contas de Fornecedores devem fechar com o relatrio das contas a pagar emitido pelo setor financeiro. Possveis divergncias sero apontadas em formulrio de conciliao de contas. Notas fiscais no contabilizadas A anlise nesta conta deve ser efetuada no sentido de verificar se nos meses de janeiro e fevereiro do ano seguinte, constam notas fiscais de fornecedores pagas nesses meses, mas emitidas em novembro ou dezembro. Essa verificao pode ser feita nos documentos de pagamentos bancrios, o movimento de caixa e livros fiscais. As notas fiscais emitidas em novembro e dezembro, mesmo que pagas em janeiro ou fevereiro, devero ser apropriadas pela data que foram incorridas, neste caso, na data de emisso da nota fiscal. Notas fiscais emitidas no exerccio seguinte e a sua dedutibilidade no Balano Na maioria das vezes as prestadoras de servios, emitem notas fiscais no incio do ms seguinte referente servios realizados no ms anterior. Exemplo: empreiteiras, servios profissionais outros servios mensais contratados. A contabilizao deve ser efetuada no ms em que foi realizado o servio apesar da nota fiscal ter sido emitida no ms seguinte pelos seguintes fundamentos: 1. Contrato de prestao de servio estipula o perodo da realizao do servio, uma prova contbil e fiscal. 2. No corpo da nota fiscal consta o perodo em que foi realizado o servio. 3. A nota fiscal foi emitida no incio do ano de 2009, referente a um trabalho que consome dias ou o ms inteiro para sua execuo, pericialmente prova-se que o servio foi realizado no ms anterior. A empresa, alm de registrar os atos e fatos da empresa pelo Regime de Competncia, economiza tributos para a empresa. EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS
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Emprstimos e financiamentos devem ser conciliados com os respectivos contratos objetivando a contabilizao dos juros e das atualizaes pelo perodo de competncia. O setor Financeiro ou a Contabilidade devem manter uma planilha de controle dos encargos cobrados, a qual servir com suporte na contabilizao dos encargos financeiros pelo regime de competncia. Juros e atualizao monetria dedutibilidade pelo regime de competncia: juros + TJLP + TR art. 377 RIR/99 O IOF deve ser contabilizado como despesa financeira na data da assinatura do contrato, pois mesmo que a empresa antecipe o pagamento do contrato no haver o desconto respectivo na dvida. Contabilizao de variaes monetrias passivas reduo do lucro tributvel

Na determinao do lucro operacional podero ser deduzidas as contrapartidas de variaes monetrias de obrigaes e perdas cambiais e monetrias na realizao de crditos, segundo o regime de competncia (artigo 377 do Regulamento do Imposto de Renda). Exemplificamos alguns casos em que este aproveitamento pode ser possvel: Ajustes do saldo devedor de financiamentos vinculados a taxas flutuantes de juros ou correo monetria (BNDES, Finame, etc.). Variaes cambiais nos contratos a pagar (importaes j concretizadas, etc.). Variaes do valor das quotas a pagar (consrcios na aquisio de bens j contemplados). 9.3 TRIBUTOS NO RECOLHIDOS AT A DATA DO BALANO Os tributos devem ser registrados na contabilidade, mesmo que no pagos. O registro deve ter como base o faturamento, o lucro da empresa e os tributos retidos de terceiros e no recolhidos. Exemplo: PIS, COFINS, ICMS, IPI, ISS, IRPJ, CSSL, IOF. Os tributos a pagar, em dia, devem conferir com os pagamentos no ms seguinte, os tributos a pagar, em atraso, devem ser relacionados em planilhas a parte para contabilizao dos juros e multas e posterior conferncia com os saldos contbeis. Lembrando, ainda, que os tributos em atraso devero estar em conformidade com os declarados na DCTF ou respectivas declaraes (DIPJ, DACON, DIRF, etc.) (Lei n 8.981, de 1995, art. 41, 1): Verificar se o PIS, a Cofins esto sendo contabilizados mensalmente em funo das receitas, mesmo que no pagos; Verificar se o ISS, o ICMS e IPI esto sendo contabilizados mensalmente em conformidade com os respectivos livros de apurao, mesmo que no pagos;
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Verificar se o INSS patronal, bem como o FGTS est sendo contabilizado mensalmente em conformidade com a folha de pagamento, mesmo que no pagos;

Os saldos devem estar conciliados, mediante composio de saldos, bem assim verificar o pagamento subseqente dos tributos consignados no Balano. Tributos no contabilizados deduo do lucro tributvel

De acordo com o art. 41, da Lei 8.981, de 20/01/1995 e artigo 344 do RIR/99. Os tributos e contribuies so dedutveis, na determinao do lucro real, segundo o regime de competncia. O ISS, ICMS, PIS, COFINS, IPI, INSS, FGTS, IPTU, dentre outros devem ser contabilizados segundo o regime de competncia, mesmo que no pagos, sendo dedutveis para fins de apurao do IRPJ e da CSSL. Juros e multas de mora sobre tributos no pagos reduo do IRPJ e CSSL O 1 C.C. decidiu que a multa de mora dedutvel na apurao do lucro real do exerccio em que foi incorrida, mesmo paga no exerccio subseqente (Ac. n 10318.787/97 no DOU de 29/10/97 e que os juros incidentes sobre tributos no recolhidos no prazo legal so dedutveis no perodo em que foram incorridos e no no perodo de seu efetivo pagamento, prevalecendo o regime de competncia ( Ac. n 103-20.263/00, no DOU de 20/08/00) .PARCELAMENTOS DE TRIBUTOS Juros sobre parcelamentos regime de competncia Dedutibilidade dos tributos, multas e juros parcelados e no contabilizados

Outro ponto a ser observado, a empresa poder contabilizar o parcelamento fiscal como despesa dedutvel na data em que realizou o parcelamento, ou seja, a empresa que por qualquer motivo no contabilizou os tributos, multas e juros parcelados no perodo em que os mesmos incorreram , para fins tributrios, pode contabiliz-los como despesas no ms em que oficializou o parcelamento junto ao rgo pblico competente. Sendo o prprio parcelamento comprovante hbil da despesa contabilizada, por ser o parcelamento de tributos uma confisso de dvida de determinado tributo ainda no declarado ou declarado e no pago. Neste caso o Regime de Competncia passa a ser a data da emisso do Parcelamento, o qual caracterizado como Confisso de Dvidas. Observar que as MULTAS POR INFRAO FISCAL (oriundas de multa de ofcio, por autuao fiscal, aplicadas pelo fiscal) so indedutveis para o IRPJ e CSSL. J a MULTA de MORA (por atraso do tributo) perfeitamente dedutvel.
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Obrigaes contabilizadas pelo regime de caixa no exerccio, e dedutveis pelo regime de competncia no balano:

gua, Luz e Telefone Seguros de vida, acidentes e outros pagos mensalmente Seguros de cargas e transportes de mercadorias Despesas de Leasing Aluguel a pagar Notas fiscais emitidas no incio de 2009, mas referentes a servios do ano do encerramento do balano. Notas fiscais referentes ao encerramento do balano, mas pagas e contabilizadas no ms seguinte ao encerramento do balano Outras despesas referentes ao exerccio que devem ser apropriadas pelo regime de competncia e pagas no exerccio seguinte Comisso a pagar a representantes comerciais, desde que lquida e certa Comisses a pagar sobre vendas com carto de crdito (taxa carto de crdito e juros antecipao carto de crditos).

PROVISES TRABALHISTAS E ENCARGOS - DEDUTVEIS Proviso de frias e encargos A proviso de frias dedutvel como custo ou despesa operacional, na apurao do Lucro Real (tanto para o IRPJ como para a CSL), conforme artigo 337 do RIR/99. Tambm so dedutveis os encargos calculados sobre a proviso do 13 Salrio, tais como: FGTS (8,5%), INSS ( empresa (20% +SAT (3%) + terceiros ( 5,8%) + percentual de aposentadoria especial caso houver). Proviso de 13 salrio e encargos sociais

A proviso de 13 Salrio dedutvel como custo ou despesa operacional, na apurao do Lucro Real (tanto para o IRPJ como para a CSL), conforme artigo 338 do RIR/99. Tambm so dedutveis os encargos calculados sobre a proviso de 13 Salrio, tais como: FGTS (8,5%), INSS (empresa: 20% + SAT (3%) + terceiros (5,8%) + percentual de aposentadoria especial caso houver).

Participao dos trabalhadores nos lucros

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A empresa que adota a participao dos trabalhadores nos lucros, quando distribuda de acordo com a Lei 10.101/2000, no se sujeita incidncia de INSS e FGTS ou qualquer outra verba trabalhista. Reclamatrias trabalhistas As reclamatrias trabalhistas julgadas e os acordos trabalhistas podem ser contabilizados integralmente como despesas dedutveis na data da homologao da sentena ou do acordo, independentemente do pagamento, bem como o INSS devido sobre a reclamatria trabalhista.

PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO (PASSIVO NO CIRCULANTE Juros de Mtuos so dedutveis mesmo que no pagos CONTRATOS E PARCELAMENTOS A LONGO PRAZO DEDUTIBILIDADE DAS VARIAES MONETRIAS, JUROS, MULTAS E ENCARGOS. PATRIMNIO LQUIDO

REVISO DAS CONTAS DO PATRIMNIO LQUIDO

Patrimnio Lquido: representa o capital que pertence aos proprietrios. Exemplo: capital social, reservas de capital, reservas de reavaliao, reservas de lucros (legal, estatutria, contingncia, investimentos e lucros a realizar), lucros acumulados ou prejuzos acumulados. As contas do Patrimnio Lquido devem refletir o capital social de acordo com o contrato social e alteraes, as realizaes das reservas de reavaliao motivadas por vendas e depreciaes de bens reavaliados e se as movimentaes das demais contas, inclusive lucros/prejuzos acumulados esto corretos. Verificar se o Capital Social da empresa est em conformidade com a ltima alterao contratual do exerccio. Verificar a existncia de Subvenes para Investimento e as Doaes e registr-las conforme dispe o art.443 RIR/99, nas contas de reserva de capital, do patrimnio lquido.

Consideraes Gerais sobre o Patrimnio Lquido

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As contas do Patrimnio Lquido devem refletir o capital social de acordo com o contrato social e alteraes, as realizaes das reservas de reavaliao motivadas por vendas e depreciaes de bens reavaliados e se as movimentaes das demais contas, inclusive lucros/prejuzos acumulados esto corretos.

a)Capital Social: discrimina o valor subscrito e o valor que ainda ser realizado pelos scios ou acionistas. b)Reservas b1)Reservas de Capital: so as contas que registram doaes recebidas, eventualmente, pela entidade. No caso de sociedades annimas, o gio na emisso de aes, o produto da alienao de partes beneficirias, entre outras. b2)Reservas de Lucros: so reservas originados dos lucros e destinadas para reenvestimento na empresa. Exemplo: Na Assemblia dos acionistas ou no prprio contrato social os scios (ou acionistas) determinam que X por cento do lucro da empresa, no ser distribudo aos scios e dever permanecer como uma reserva para a aplicao na atividade da empresa (reserva para compra de imobilizado com o objetivo de no descapitalizar a empresa). Na conta "Reservas de Lucros" poderemos agrupar as seguintes subcontas:

Reserva Legal; Reserva Estatutria; Reserva para Contingncias; Reserva de Lucros a Realizar; Reserva de Lucros para Expanso; Reserva de Incentivos Fiscais.

b3)Lucros ou Prejuzos Acumulados: registra os resultados acumulados pela empresa, quando ainda no distribudos aos scios, ao titular ou ao acionista. A diferena para a Reserva de Lucros, acima mencionada, a de que os Lucros Acumulados esto disposio dos scios para distribuio ou no e a Reserva de Lucros j foi destinada a permanecer na empresa e no poder ser distribuda.

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APURAO LUCRO REAL ANUAL OU TRIMESTRAL Momento de opo pelo regime de tributao pgto da 1 DARF Obrigatoriedade da apurao pelo lucro real anual (com balancetes mensais ou trimestrais)

Lucro Real Anual Imposto de Renda IRPJ a) Com base no faturamento MENSAL, acrescido das demais receitas. 8% na venda de mercadorias e produtos; 1,6% na revenda, para consumo, de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural; 16% na prestao de servios de transporte, exceto o de cargas que 8%; 32% na prestao de servios. As demais receitas (juros auferidos, descontos obtidos, etc.) e ganhos de capital comporo a base de clculo sem qualquer reduo (100% do valor apurado).

b) Com base em Balancetes de Suspenso ou Reduo do Imposto. b.1) Reduo b.2) Suspenso

CSLL a) Com base no faturamento MENSAL, acrescido das demais receitas. 12% na venda de mercadorias, produtos (art. 29 e 30 da Lei n 9.430/96); 32% na prestao de servios em geral, a partir de 01/09/2003 (Por fora da Lei 10.684/2003, art. 22). As demais receitas (juros auferidos, descontos obtidos, etc.) e ganhos de capital comporo a base de clculo sem qualquer reduo (100% do valor apurado). b) Com base em Balancetes de Suspenso ou Reduo do Imposto. b.1) Reduo b.2) Suspenso Adies e excluses ao lucro real

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Lucro real trimestral Apurao atravs de balancete trimestrais e definitivos Limitao da compensao do prejuzo fiscal e da base negativa da CSSL em 30% entre os trimestre do ano. Exemplo: 1% trimestre prejuzo de 100.000,00, 2% trimestre lucro de 100.000,00, entre um trimestre e outra poder compensar 30% do lucro, ou seja, compensa 30.000,00 e tributa R$ 70.000,00. Lucro real trimestral ideal para empresas que tero lucro todos os meses do ano ou prejuzo tambm em todos os meses. Se houver alternncia de lucro re prejuzo entre trimestres do ano, fica limitado a compensao do prejuzo em 30% do lucro.

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