• Unidade de Ensino: 2

• Competência da Unidade: Conhecer os principais aspectos

Contabilidade fiscal e dos tributos incidentes sobre mercadorias, produtos e serviços.

Conhecer a apuração do PIS, Cofins, IPI, ICMS e ISS. Conhecer

Planejamento tributário o possibilidades de planejamento tributário para esse tributos.

• Palavras-chave: Tributos sobre produtos e mercadorias.

Tributos sobre compra, produtos e serviços Tributos sobre serviços. PIS. Cofins. IPI. ICMS. ISS.

• Título da Teleaula: Tributos sobre compra, produtos e

Prof. Me. Elvis Albertin serviços.

• Teleaula nº: 2

Contextualização

PIS COFINS IPI

PIS e COFINS
ICMS ISS

Tributos sobre compra e venda de mercadorias,

produtos e serviços

são dois tributos distintos

o governo ele precisa garantir esse serviços
para sociedade, e pelo meio da confins que ele
garante esse recursos.

PIS COFINS
Programa de Integração Social (PIS) COFINS - Contribuição para o Financiamento da
Seguridade Social
• Instituído pela Lei Complementar nº 7, de 7 de
setembro de 1970 -Instituído pela Lei C. n° 70, de 30 de Dezembro de 1991
• Financia o seguro desemprego e o abono salarial -Tem por objetivo financiar a saúde, previdência e
• Apurado com base no faturamento do mês assistência social
• Lei nº 12.973/14 – Alterou aspectos da legislação -Os contribuintes são pessoas jurídicas, inclusive, pessoa
federal jurídica pela legislação do imposto de renda
• Lei Complementar nº 123/06 – Simples Nacional - Alegações jurídicas apontam bitributação

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Regimes de apuração: cumulativo e não cumulativo Regimes de apuração x regime tributário
aliquota reduzidas
Cumulativo Não cumulativo
receitas auferidas receitas auferidas, Lucro presumido Cumulativo
Base de cálculo pela empresa independente de sua
menos deduções classificação contábil.

Alíquotas PIS 0,65% 1,65%

significativa Lucro real Não Cumulativo
Alíquotas COFINS 3,0% 7,6%
As aquisições geram
Não - créditos utilizados para
cumulatividade compensar do valor a
recolher.
Simples Nacional Cumulativo

no cumulativo significa que toda cadeia

o regime tributario são as empresa que estão enquadrada no lucro presumido que faz apuração do
imposto de renda , da contribuição social pelo regime tributario do lucro presumido

PIS/Cofins cumulativo: adições na base de cálculo

Para o lucro presumido, a receita bruta Lucro

compreende: presumido
• O produto da venda de bens nas operações de conta
Regime Cumulativo de própria.
PIS e COFINS • O preço da prestação de serviços em geral.
• O resultado auferido nas operações de conta alheia.
• As receitas da atividade ou objeto principal da pessoa
jurídica.

PIS/Cofins cumulativo: exclusões na base de cálculo Alíquota e período de apuração e pagamento

as principais são essas
• Vendas canceladas ou devoluções Lucro Cumulativo
presumido
• Descontos incondicionais concedidos Alíquotas PIS 0,65%

• IPI (destacado em nota) Alíquotas COFINS 3,0%

• Reversões de provisões e de créditos baixados como perda

• Resultado positivo de investimento pelo valor do PL • Se o dia do vencimento não for dia útil, ele deve data para recolhimento
ser antecipado para o dia útil anterior. até 25º dia do Mês
• Lucros e dividendos de investimentos pelo custo
• Apuração por regime de competência ou caixa.
• Receita da venda de bens do Ativo Não Circulante
• Entre outras possíveis...*

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Exemplo de PIS e COFINS cumulativ

Faturamento no período
A (+) $135.000
(da atividade principal)
B
C
(-)
(-)
Vendas Canceladas
Descontos incondicionais
$20.000
$15.000
Regime não
D A–B–C=D Base de cálculo
$100.000
vai reconhecer uma despesa de
cumulativo de PIS e
E D * 0,65% = E PIS / PIS a recolher $650 pis no passivo COFINS
F D * 3,0% = F COFINS / COFINS a recolher $3.000
despesa de confins

passivo

PIS/Cofins não cumulativo: exclusões na base de

PIS/Cofins não cumulativo: adições na base de cálculo
Para o lucro real, a receita bruta compreende:
• Receita bruta auferida (totalidade das receitas)
• Independente do tipo de atividade exercida pela
empresa
cálculo
• Vendas decorrentes de saídas isentas ou sujeitas à alíquota zero
• Vendas na condição de substituta tributária
Lucro real Lucro real
• Vendas canceladas, descontos incondicionais
• Reversões de provisões e de créditos baixados como perda

• Independente da classificação contábil adotada para as • Resultado positivo de investimento pelo valor do PL
receitas • Lucros e dividendos de investimentos pelo custo

• Receita da venda de bens do Ativo Não Circulante

*Lei nº 10.637/02 e Lei nº 10.833/03 • Ganhos decorrentes de avaliação com base no valor justo

• Entre outras possíveis...*

Alíquota e período de apuração e pagamento Não cumulatividade – PIS e COFINS a recuperar

Cumulativo Itens que geram créditos de PIS e Cofins:
Alíquotas PIS 1,65% • Bens adquiridos para revenda
Alíquotas COFINS 7,6% • Bens e serviços utilizados como insumo na fabricação de
produtos destinados à venda ou prestação de serviços
• Pagamento centralizado na matriz até o 25º • Energia elétrica e energia térmica
dia do mês subsequente.
• Aluguéis de prédios, máquinas e equipamentos
• Se o dia do vencimento não for dia útil ele
deve ser antecipado para o dia útil anterior. • Encargos de amortização ou depreciação
• Apuração por competência. • Entre outras possíveis...*

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Apuração de PIS e COFINS a recuperar

Por regime de competência, serão calculados os créditos tributários de PIS

e Cofins sobre as aquisições (apropriações, reconhecimentos, etc.)
permitidos por lei nos percentuais de: Apuração de
Alíquotas PIS 1,65% PIS/COFINS não
Alíquotas COFINS 7,6% cumulativo
Os créditos apurados serão deduzidos dos valores a
pagar de seus respectivos tributos.

Situação-Problema (SP) Resolvendo a SP

A empresa Montanha Mágica Ltda. é uma empresa comercial, optante PIS e Cofins a RECUPERAR pela compra de Empresa no
pelo Lucro Real. No mês 01/20XX ocorreram os seguintes fatos: mercadorias Lucro real
Compra de mercadorias para revenda $100.000 PIS 100.000 x 1,65% $1.650
Energia elétrica (consumida no estabelecimento) $2.000 COFINS 100.000 x 7,6% $7.600
Venda de mercadorias $150.000
Devolução de mercadorias $5.000 PIS e Cofins a RECUPERAR de energia elétrica
Descontos incondicionais concedidos $10.000
PIS 2.000 x 1,65% $33
Não houveram outros fatos que pudessem afetar a COFINS 2.000 x 7,6% $152
tributação de PIS e Cofins. Apure esses dois tributos.

Resolvendo a SP Resolvendo a SP

Empresa no
Lucro real (+) PIS a recolher $2.227,50
A (+) Vendas de mercadorias $150.000
(-) PIS a recuperar $1.683,00 (1.650 + 33)
B (-) Devoluções $5.000
(=) PIS a PAGAR $ 544,50
C (-) Descontos concedidos $10.000
D A – B – C = D Base de cálculo $135.000
(+) COFINS a recolher $10.260
E D * 1,65% = E PIS / PIS a recolher $2.227,50
(-) COFINS a recuperar $7.752,00 (7.600 + 152)
F D * 7,6% = F COFINS / COFINS a recolher $10.260,00
(=) COFINS a PAGAR $2.508,00

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 Em sua opinião, qual
planejamento tributário IPI – Imposto sobre
poderia ser proposto produtos
para a empresa industrializados
Montanha Mágica?

IPI – Imposto sobre Produtos Industrializados Base de cálculo do IPI

Art. 153. Compete à União instituir impostos sobre: Art. 35. Fato gerador do imposto é:

I.- o desembaraço aduaneiro de produto de procedência

IV - produtos industrializados;
estrangeira; ou
§ 3º O imposto previsto no inciso IV:
II.- a saída de produto do estabelecimento industrial, ou
I.- será seletivo, em função da essencialidade do produto; equiparado a industrial. (BRASIL, 2010)
II.- será não-cumulativo
III.- não incidirá sobre produtos industrializados Decreto nº 7.212/10
destinados ao exterior. (CF/88)

Alíquotas do IPI IPI Recuperável – Não cumulatividade

significa que no estoque ira fazer o registro
As alíquotas são determinadas pela: • O custo da matéria-prima utilizada na fabricação deretirando os tributos que são recuperaveis
produtos, não inclui os impostos recuperáveis.
Tabela de Incidência do Imposto sobre Produtos • O IPI pago por estabelecimentos industriais na compra o IpI incide na venda e produtos que gera
Industrializados – TIPI (Decreto nº 8.950/2016) gera IPI A RECUPERAR.
• O IPI incidente na venda de produtos gera o IPI a
RECOLHER
• Podem variar entre 0% até um pouco mais de 300%.
• Sendo diretamente ligada à característica de
IPI a
seletividade do imposto . IPI a RECOLHER - RECUPERAR =
IPI a
PAGAR

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 ICMS – Principais aspectos
§ 2º O imposto previsto no inciso II atenderá ao seguinte:
I.- será não-cumulativo, compensando-se o que for devido em
CF/88
cada operação anterior pelo mesmo ou outro Estado ou pelo
Distrito Federal;
ICMS II.- a isenção ou não-incidência, salvo determinação em
contrário:

a)não implicará crédito para compensação com o montante

devido nas operações/prestações seguintes

b)acarretará a anulação do crédito relativo às operações

anteriores

ICMS - Fato Gerador ICMS - Alíquota

• Saída de mercadoria de estabelecimento de contribuinte
• As alíquotas interestaduais e de exportação são
• Do fornecimento de alimentação, bebidas e outras Lei determinadas pelo Senado Federal.
mercadorias Complementar
nº 87/96 • Em operações interestaduais é preciso observar:
• Da transmissão a terceiro de mercadoria depositada em
armazém I. estado de Origem,
• Da transmissão de propriedade de mercadoria II. estado de destino e
• Prestação de serviços de transporte
III.alíquota interestadual aplicável.
• Prestações onerosas de serviços de comunicação
• As alíquotas internas de ICMS são determinadas pela
• Do fornecimento de mercadoria com prestação de serviços.
legislação de cada estado.
(Ver leis municipais)

ICMS – Não cumulatividade

• O custo da matéria-prima utilizada na fabricação de
produtos, ou das mercadorias adquiridas para revenda não IMPORTANTE:
incluem os impostos recuperáveis. Substituição
tributária
• O ICMS pago pela compra de insumos/mercadorias gera
ICMS A RECUPERAR. ISS
• O ICMS sobre venda de produtos/mercadorias gera o
ICMS a RECOLHER.

ICMS a ICMS a ICMS a

RECOLHER - RECUPERAR = PAGAR

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ISS – Principais aspectos
• A Constituição diz, em seu Art. 156, que compete aos
municípios instituir impostos sobre serviços de qualquer
natureza.
• O ISS foi regulamentado pela Lei Complementar nº
116/2003
• Os municípios atuam sobre o ISS, mas limitados pela Lei
Complementar nº. 116/03.
• Uma das principais fonte de receita do município
• Os serviços sujeitos ao ISS - Lei Complementar nº. 116/03
ISS - Contribuinte
• Art. 5º da L.C. 116/03: Contribuinte é o prestador do
serviço.
• Art. 6º: Os Municípios poderão atribuir a
responsabilidade pelo crédito tributário a terceira
pessoa, vinculada ao fato gerador.
• Para prestador de serviço pessoa física, a lei se refere aos
prestadores de serviços autônomos e profissionais liberais
de profissões legalmente regulamentadas.
• Não se confunde com serviços prestados em relações de
emprego.

ISS - Fato gerador, base de cálculo e alíquota

Fato Gerador A prestação dos serviços enquadrados na Lei

Complementar nº 116/03.
Base de cálculo Preço do serviço, podendo haver critérios
diferenciados.
Alíquota de ISS Entre 2% e 5%, ficando a cargo do município. Apurando o ICMS

ISS a
Base de cálculo ($) x Alíquota (%) = Recolher
($)

Situação-Problema (SP) Resolvendo a SP

A empresa Travessa é uma empresa comercial de revenda de mercadorias.
Suas operações são apenas internas (dentro do estado) e a alíquota de A Compra de mercadorias $100.000
ICMS é de 18%. No mês 01/20x1 ocorreram os seguintes fatos: B Alíquota 18%
(A x B) ICMS a Recuperar $18.000
Compra de mercadorias para revenda $100.000
Venda de mercadoria $150.000
A Venda de mercadoria $150.000
B Alíquota 18%
Considerando a inexistência de outros fatos que
(A x B) ICMS a Recolher $27.000
possam afetar a tributação, apure o ICMS a
pagar pela empresa.
Apure o ICMS a Pagar pela empresa.

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Resolvendo a SP

ICMS a Recuperar $18.000

ICMS a Recolher $27.000 É possível fazer
ICMS a Pagar $9.000
planejamento tributário
NÃO CUMULATIVIDADE: para ICMS, IPI, e ISS?
50.000$*18% = 9.000,00$

Recapitulando

PIS
Planejamento tributário e
aplicação dos regimes tributários
COFINS
Considerações finais IPI
Tributos sobre compra e venda
de mercadorias, produtos e
serviços
ICMS
ISS