Noções de Direito

Tributário
Método Especialista em Tributário do Agronegócio
 Por que devemos pagar tributos?
A Constituição Federal 1988 (CF88)determina que as entidades federais
possuem algumas obrigações perante a sociedade:
• Prover saúde;
E tudo isso tem custo:
• Prover educação;
Insumos, funcionários, investimentos
• Prover cultura; em prédios e veículos públicos
• Prover transporte;
O tributo é a base para que os entes
• Prover habitação; consigam custear essas obrigações.
• Entre outros
Por isso uma parte da riqueza gerada,
uma parte do PIB é repassado aos
órgãos públicos para prover esses
serviços à sociedade

2 Método Especialista em Tributário do Agronegócio – Módulo: Noções de Direito Tributário

 Conceito de tributo Artigo 3° CTN
Tributo é toda prestação pecuniária compulsória, em moeda, ou cujo valor nela se
possa exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada
mediante atividade administrativa plenamente vinculada

Prestação pecuniária compulsória: é Instituída em lei: não existe outra

obrigado maneira de instituir tributo
Em moeda ou cujo valor nela se possa Cobrada mediante atividade
exprimir: não pode ser através de administrativa plenamente vinculada:
trabalho nem através de outro bem sua cobrança deve estar vinculada à
uma atividade administrativa
Que não constitua sanção de ato
governamental (o fisco cobra o tributo)
ilícito: não é para penalizar o
contribuinte

3 Método Especialista em Tributário do Agronegócio – Módulo: Noções de Direito Tributário

 Competência tributária
Quem pode instituir e receber tributos?
Os entes federados:
• União
• Estados
• Municípios

4 Método Especialista em Tributário do Agronegócio – Módulo: Noções de Direito Tributário

 Obrigação tributária
Relação jurídica que existe entre o fisco e um particular (pessoa física ou pessoa jurídica)

5 Método Especialista em Tributário do Agronegócio – Módulo: Noções de Direito Tributário

 Obrigação tributária
Quando nasce a obrigação tributária?

Hipótese de incidência
Situação hipotética narrada na lei que diz que o contribuinte deve cumprir sua obrigação
tributária
Ex: Imposto de Renda (auferiu renda paga IR)

Fato Gerador
Situação concreta que está relacionada com a hipótese de incidência descrita na lei.
Ex: Recebeu a renda de fato

6 Método Especialista em Tributário do Agronegócio – Módulo: Noções de Direito Tributário

 Espécies tributárias

Impostos
Tributo: Genérico

Empréstimos
Taxas
compulsórios

Espécies
Tributárias

Contribuições Contribuições
especiais de melhoria

7 Método Especialista em Tributário do Agronegócio – Módulo: Noções de Direito Tributário

 Impostos
• Tributo de natureza impositória
• O poder público irá exigir que o contribuinte recolha o tributo
• Não depende de uma contraprestação governamental.
• Imposto existe para suprir os orçamentos
• O imposto tem uma característica pessoal, quem paga o imposto é a pessoa (não é o
produto)
• Pode ser seletivo em função da sua essencialidade (Ex.: ICMS)

Imposto Direto
Pessoa relacionada no fato gerador é quem faz o pagamento (Ex.: IRPF)
Imposto indireto
O contribuinte de direito não é quem de fato faz o pagamento (Ex.: ICMS quem paga é
quem compra)

8 Método Especialista em Tributário do Agronegócio – Módulo: Noções de Direito Tributário

 Impostos instituídos pela União
• Imposto de Renda (auferir renda)
• IPI – Imposto sobre produtos industrializados
• IOF – Imposto sobre operações financeiras
• II – Imposto de Importação
• IE – Imposto de Exportação
• ITR – Imposto Territorial Rural
• IGF – Imposto sobre grandes fortunas

9 Método Especialista em Tributário do Agronegócio – Módulo: Noções de Direito Tributário

 Impostos instituídos pelos Estados
• ICMS (maior valor recebido pelos entes)
• IPVA – Imposto sobre propriedade veicular automotor (qualquer veículo com motor)
• ITCMD – Imposto sobre transmissão causa mortis e doação

10 Método Especialista em Tributário do Agronegócio – Módulo: Noções de Direito Tributário

 Impostos instituídos pelos Municípios
• IPTU – Imposto sobre propriedade territorial urbana
• ITBI – Imposto sobre transmissão de bens imóveis
• ISS – Imposto sobre serviços

11 Método Especialista em Tributário do Agronegócio – Módulo: Noções de Direito Tributário

 Taxas
• A taxa depende de uma contraprestação governamental e possui receita vinculada
• Poder de polícia
• São situações em que o direito individual será disciplinado em função do fim
público.
• Ex.: Edificação de um imóvel (alvará de construção)
• Serviços prestados pelo poder público
• Colocado à disposição
• Taxa por um serviço colocado à disposição do contribuinte
• Ex.: Taxa de esgoto
• Não pode ter a mesma base de cálculo do imposto
• Pode ser cobrada por todos os entes

12 Método Especialista em Tributário do Agronegócio – Módulo: Noções de Direito Tributário

 Contribuição de melhoria
• É um tributo cobrado que está vinculado à uma obra municipal que incorra em
valorização de bens imobiliários particulares.
• Geralmente criado pelos municípios
• Ex.: vias públicas

13 Método Especialista em Tributário do Agronegócio – Módulo: Noções de Direito Tributário

 Contribuições especiais
• Estão relacionadas às atividades ligadas ao financiamento da seguridade social,
saúde e atividades de controle
• CIDE – Contribuição de intervenção no domínio econômico (cobrada na cadeia
econômica de petróleo e combustíveis)
• Pis e COFINS – Contribuição para o financiamento da seguridade social
• PASEP – Contribuição de financiamento da seguridade social dos servidores públicos
• Contribuições para o sistema S – entidades paraestatais com funções típicas do
estado (Sebrae, Senac, Sesc)
• COSIP – Contribuição sobre iluminação pública
• Contribuições sobre entidades regulamentadores de profissões (CRC tem capacidade
tributária ativa de recolher as contribuições especiais)

14 Método Especialista em Tributário do Agronegócio – Módulo: Noções de Direito Tributário

 Empréstimos compulsórios
• Um empréstimo compulsório que o estado pode instituir para servir de orçamento
em situações especiais, como guerra ou calamidade pública
• Somente a União tem a competência para instituir um empréstimo compulsório
• A regra que instituir um empréstimo compulsório deve estabelecer uma data de
devolução

15 Método Especialista em Tributário do Agronegócio – Módulo: Noções de Direito Tributário

 Princípios tributários
O ponto da partida na relação entre o contribuinte e o fisco
Essa é a regra geral, temos
Legalidade algumas exceções
Nenhum tributo pode ser instituído ou majorado se não for por lei.
Anterioridade
Qualquer tributo que seja instituído ou majorado só pode ser cobrado no próximo
exercício financeiro.
Noventena
O tributo instituído não pode ser cobrado em menos de 90 dias.

16 Método Especialista em Tributário do Agronegócio – Módulo: Noções de Direito Tributário

 Princípios tributários
Irretroatividade
Uma lei não pode ser instituída considerando fatos geradores passados. Com exceção
que seja para beneficiar o contribuinte.

Capacidade contributiva - Igualdade

Tratar os iguais de forma igual e os desiguais de forma desigual (Ex: alíquota IRPF).

Não confisco
O tributo não pode representar uma carga financeira muito alta para o contribuinte (a
ponto de prejudicar a situação financeira do contribuinte).

17 Método Especialista em Tributário do Agronegócio – Módulo: Noções de Direito Tributário

 Imunidade
São situações que podem representar hipótese de incidência e fato gerados, mas estão
imunes perante a constituição.
Pela lei ela pode ser passível de pagar o tributo mas há dentro da constituição uma
imunidade
Imunidade recíproca
Os entes federados não podem cobrar tributos recíprocamente.
Partidos políticos
Estão imunes a pagamento de tributos referente a patrimônio, renda, bens e serviços
Entidades
Entidades sindicais, entidades ligadas à assistência social, educação e saúde sem fins
lucrativos

18 Método Especialista em Tributário do Agronegócio – Módulo: Noções de Direito Tributário

 Imunidade
Templos religiosos
Os templos religiosos estão imunes da cobrança de tributos.
Tráfego de bens e pessoas
O tráfego de bens e pessoas interestadual e intermunicipal está imune de tributos (o
pedágio não é tributo, é uma tarifa/preço público e é facultativo pois você pode utilizar
outro caminho).
Meios de informação
Livros, jornais e periódicos, bem como o papel para sua impressão.

19 Método Especialista em Tributário do Agronegócio – Módulo: Noções de Direito Tributário

 Funções do tributo
Função fiscal
Tributos com função de arrecadação de recursos para utilização orçamentária
(meramente arrecadatória).
Função parafiscal
Tributos que geram recursos para fundações que, paralelamente ao estado, exercem
funções típicas do estado (Ex. contribuição sindical)
Função extrafiscal
Tributo com função regulatória de mercado. (Ex. II e IE)

20 Método Especialista em Tributário do Agronegócio – Módulo: Noções de Direito Tributário

 Elementos tributários
Sujeito ativo
Ente que exige o tributo, quem tem competência tributária e capacidade tributária ativa
Sujeito passivo
É quem paga o tributo. O contribuinte.
Fato gerador
É o fato que concretiza a hipótese de incidência
Base de cálculo
Valor base para cálculo do tributo (Ex.: Valor bem, produto, serviço)
Alíquota
É o valor fixo ou proporcional que define o valor cobrado da base de cálculo.

21 Método Especialista em Tributário do Agronegócio – Módulo: Noções de Direito Tributário

 Vigência tributária
• A legislação está vigente quando se dá a publicação da lei
• Porém sempre respeitando os princípios tributários (anterioridade / noventena /
irretroatividade)

22 Método Especialista em Tributário do Agronegócio – Módulo: Noções de Direito Tributário

 Obrigação tributária
Obrigação principal
• É o pagamento do tributo propriamente dito, e possíveis penalidades decorrentes.

Obrigação acessória
• Envolvem prestações positivas ou negativas que servirão de controle sobre tributos na
relação entre sujeito passivo e ativo
• As obrigações acessórias devem ser feitas num prazo determinado na prestação
• Caso contrário podem gerar multas e penalidades ao contribuinte.

23 Método Especialista em Tributário do Agronegócio – Módulo: Noções de Direito Tributário

 Responsabilidade tributária
É a obrigação do contribuinte perante o sujeito ativo de fazer o pagamento do tributo, seja
ele diretamente ou não ligado ao fato gerador
Ex.: Fato gerado IRPF (a empresa é responsável pela retenção e recolhimento do imposto
de renda)

Responsabilidade por transferência

• Quando o fato gerador já ocorreu, sendo definido o responsável posteriormente.
• Ex.: Herança, os sucessores serão responsáveis pelo pagamento do tributo dos bens

Responsabilidade por sucessão

• No caso de empresas que passaram por aquisição, cisão ou situação parecida o fato
gerador ocorreu antes da operação com pagamento pendente, os sucessores serão
responsáveis

24 Método Especialista em Tributário do Agronegócio – Módulo: Noções de Direito Tributário

 Responsabilidade tributária
Responsabilidade pessoal
• Pessoas responsáveis pela entidade, como sócios, também carregam responsabilidade
pessoal pelo pagamento do tributo

25 Método Especialista em Tributário do Agronegócio – Módulo: Noções de Direito Tributário

 Solidariedade tributária
É quando dois ou mais contribuintes são responsáveis por único fato gerador

Solidariedade natural
• Quando o pagamento pendente é herdado, cabendo ao sujeito ativo definir se cobrará
de um ou mais contribuintes

Solidariedade legal
• Os responsáveis pessoais pelo empreendimento também são responsáveis pelo
pagamento dos tributos (o fisco pode cobrar dos sócios)

26 Método Especialista em Tributário do Agronegócio – Módulo: Noções de Direito Tributário

 Crédito tributário Hipótese de
incidência

Quando aconteceu o fato gerador que concretizou a hipótese de incidência

nasce a obrigação tributária, nasce a obrigação de pagar o tributo Fato Gerador

O crédito tributário é o momento que o sujeito ativo exige de fato o Obrigação

tributária
pagamento do tributo, onde o contribuinte tem a obrigação de pagar o tributo

Os tributos são exigidos através do lançamento, onde se define o sujeito Lançamento

ativo, o sujeito passivo, o montante do crédito e o prazo para pagamento

Crédito
Resumindo: tributário

Crédito tributário nasce com o lançamento

27 Método Especialista em Tributário do Agronegócio – Módulo: Noções de Direito Tributário

 Tipos de lançamentos
Lançamento por ofício
A autoridade tributária define o montante a ser pago, o prazo e as demais variáveis
Ex.: IPVA

Lançamento por homologação

O contribuinte que faz a identificação das variáveis do tributo, obviamente ligadas à
legislação
Ex.: IRPF, ICMS
O ente federativo é responsável por ratificar esse lançamento posteriormente através de
auditoria e fiscalizações. Caso não seja homologado em até 5 anos, .automaticamente já
está homologado

28 Método Especialista em Tributário do Agronegócio – Módulo: Noções de Direito Tributário

 Tipos de lançamentos
Lançamento por declaração
A identificação das variáveis (montante, prazo, data e sujeitos) são feitos de maneira
colaborativa entre a administração tributária e contribuinte
Ex.: DIRPF

29 Método Especialista em Tributário do Agronegócio – Módulo: Noções de Direito Tributário

 Hipótese de
incidência

Fato Gerador

Situação do crédito tributário Obrigação

tributária

Em que situação o crédito tributário pode estar?

Lançamento

Crédito
tributário

Exclusão do crédito tributário

É semelhante ao benefício fiscal, fica excluído do sujeito passivo o pagamento do tributo.
A exclusão é uma situação que ainda não aconteceu o crédito tributário.
Por determinação legal.

Modalidades:
Anistia
Não há a necessidade do lançamento do crédito tributário referente à penalidades (seja
moratórias ou punitivas).

Isenção
Situação em que determinado sujeito passivo não precisa realizar o pagamento do tributo.
Lei clara que determina que para situações especiais não precise pagar o tributo.
30 Método Especialista em Tributário do Agronegócio – Módulo: Noções de Direito Tributário
 Situação do crédito tributário
Suspensão do crédito tributário
Em determinadas situações pode ser suspensa a exigibilidade do crédito tributário.
Por uma análise do fisco, uma análise judicial.
Modalidades:
Moratória
Modalidade de suspensão que posterga o prazo de pagamento do tributo.
Depósito integral do montante
Situação em que o contribuinte discorda de algum valor do tributo, faz o pagamento
integral do tributo e solicita análise. (conta administrativa ou conta judicial)
Se o contribuinte tiver razão na solicitação, o dinheiro será devolvido com correção e juros.
Caso contrário esse valor é revertido para o ente.

31 Método Especialista em Tributário do Agronegócio – Módulo: Noções de Direito Tributário

 Situação do crédito tributário
Suspensão do crédito tributário
Modalidades:
Liminar em mandado de segurança
Caso haja uma demanda judicial entre os sujeitos, o pagamento daquele crédito fica
suspenso
Tutela antecipada
Em caso de demanda judicial, a decisão é antecipada para análise posterior do caso
Reclamação e Recursos no processo
Caso o contribuinte de forma administrativa recorra de um dado do crédito tributário
Parcelamento
Dilui o pagamento do tributo em determinado tempo

32 Método Especialista em Tributário do Agronegócio – Módulo: Noções de Direito Tributário

 Situação do crédito tributário
Suspensão do crédito tributário
Importante:
Em qualquer das hipóteses de suspensão do crédito tributário, o contribuinte continua
com o dever de apresentar as obrigações acessórias, apenas desobrigado de pagar o
tributo momentaneamente devido à alguma situação especial

33 Método Especialista em Tributário do Agronegócio – Módulo: Noções de Direito Tributário

 Situação do crédito tributário
Extinção do crédito tributário
A extinção do crédito tributário envolve situação entre o sujeito ativo, o sujeito passivo e o
crédito tributário
Modalidades:
Pagamento
Após o pagamento do tributo, o crédito tributário está naturalmente extinto
Remissão
Perdão, mediante lei, total e integral do crédito (situações muito excepcionais e é feito
somente através de lei)
Transação
Quando na relação entre sujeito passivo e sujeito ativo, são definidos novos prazos e
montantes para aquele crédito tributário são definidas

34 Método Especialista em Tributário do Agronegócio – Módulo: Noções de Direito Tributário

 Situação do crédito tributário
Extinção do crédito tributário
Modalidades:
Compensação
Situação em que o sujeito ativo e passivo possuem créditos e débitos simultâneos

Não há devolução em caso de pagamento de crédito tributário que estava prescrito

Já credito que sofreu decadência e gerou pagamento posteriormente, pode ser devolvido
Dação em pagamento
Possibilidade de pagamento em bens mediante interesse do sujeito ativo
Decisão judicial
Decisão judicial que extingue o pagamento do tributo
Decadência
Se o lançamento por parte do sujeito ativo ou passivo foi feito fora do prazo (5 anos em
geral)
35 Método Especialista em Tributário do Agronegócio – Módulo: Noções de Direito Tributário
 Situação do crédito tributário
Extinção do crédito tributário
Modalidades:
Prescrição
Prazo que o sujeito ativo tem para cobrar o sujeito passivo pelo crédito tributário já
lançado

36 Método Especialista em Tributário do Agronegócio – Módulo: Noções de Direito Tributário