FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO

O que devemos compreender por fonte do direito? Fonte do direito de onde surge
o direito, de onde ele emana, so focos os criadores de normas jurdicas.

Existem dois tipos de fontes do direito tributrio: fontes reais e fontes formais.

FONTES REAIS OU MATERIAIS DO DIREITO TRIBUTRIO

Fonte material do direito tributrio o substrato ftico ao qual se atribui uma
conseqncia jurdica. So fontes materiais todos os fatos da realidade.
Os suportes fticos do direito tributrio, em regra, so fatos de natureza econmica,
que revelam capacidade econmica, como por exemplo: auferir renda, ser
proprietrio de um imvel ou de um automvel, realizar uma prestao de servio,
industrializar produtos, importar e exportar mercadorias, pagar salrio aos
empregados, etc.
Essas fontes reais, quando submetidas s fontes formais, ganham eficcia jurdica.
As fontes formais agregam aos fatos da realidade (fontes materiais) conseqncias
jurdicas, transformando meros fatos em fatos com relevncia jurdica, que passam a
produzir efeitos jurdicos.
Por exemplo, auferir renda uma fato da realidade que revela capacidade
econmica, uma lei (fonte formal)institui o imposto de renda, determinando que quem
aufere renda tem como obrigatrio o seu pagamento. Ao fato real auferir renda, uma
lei (fonte formal) atribuiu uma conseqncia jurdica: dever de pagar um tributo. Esse
dever gera inmeras conseqncias jurdicas pessoa que aufere a renda.

FONTES FORMAIS

As fontes formais do direito, e por conseqncia do direito tributrio, dividem-se em

dois grupos:

1.

FONTES FORMAIS PRIMRIAS: as fontes formais primrias inovam o

sistema jurdico, introduzem normas inditas na ordem jurdica, so os nicos
veculos ejetores de normas inaugurais no ordenamento jurdico. Norma indita
aquela que no existia, por exemplo, a Unio tem competncia para criar o
imposto sobre grandes fortunas, ainda no criou, se resolver instituir o referido
tributo, ter que criar uma norma que torne obrigatrio o seu pagamento. Essa
norma ser introduzida no sistema jurdico tributrio, por meio de uma fonte
formal primria, no caso uma lei ordinria federal.

So fontes formais primrias:

Lei Constitucional: instrumento primeiro e soberano da ordem normativa, todo

o sistema infraconstitucional deve observar os dispositivos constitucionais.
veculo de introduo no sistema de normas de estrutura, de organizao e de
competncia. No caso especfico do direito tributrio, abriga normas de
competncia (que conferem aos entes polticos o poder de criar tributos) , bem como
normas limitativas do poder de tributar.

Lei Complementar: tem matria expressamente prevista na Constituio

Federal e um quorum de aprovao de maioria absoluta. Em matria tributria, a
Constituio Federal determinou que essa espcie de fonte formal fosse o
veculo introdutor de variadas normas no sistema, tais como normas gerais,
limites, criao de tributos, dentre outras.

Lei Ordinria: pode tratar de qualquer matria, exceto aquelas que devem ser
veiculadas por lei complementar. Seu quorum de aprovao de maioria
simples. o veculo mais apto a introduzir no sistema jurdico tributrio as
normas de incidncia dos tributos (aquelas que criam os tributos, determinando quem deve
pagar, porque deve pagar, onde deve pagar, quando deve pagar e quanto deve pagar) , neste
diploma legal que o tributo deve ser descrito em sua plenitude. Tambm
veiculam, em matria tributria, deveres instrumentais ou formais (obrigaes
acessrias). No h supremacia entre leis ordinrias federais, estaduais e

municipais, todas desfrutam do mesmo status jurdico, diferindo apenas quanto

ao mbito de aplicao.

Lei Delegada: depois da criao das Medidas Provisrias caiu em desuso.

Nesta espcie normativa o Congresso Nacional transferia competncia legislativa
para o Presidente da Repblica (de ofcio ou a pedido), e este dentro da delegao
legislava.

Medida Provisria: prevista no art. 62 da Constituio Federal, espcie

normativa de natureza infraconstitucional que possui fora e eficcia de lei. O
Presidente da Repblica, em caso de relevncia e urgncia pode edit-la. Aps
sua criao pelo Chefe do Poder Executivo, deve passar pelo crivo do Poder
Legislativo, que vai decidir se a medida provisria permanecer no sistema (sendo
convertida em lei) ou ser dele excluda. Em matria tributria, pode instituir e
aumentar tributos.

Decretos Legislativos: espcie normativa de competncia privativa do

Congresso Nacional. Importante para o direito tributrio por ser o veculo
introdutor de normas de tratados e convenes internacionais. Quando o
Presidente da Repblica, assina um tratado internacional, suas regras s tero
eficcia quando introduzidas no ordenamento jurdico nacional, essa introduo
realizada pelo decreto legislativo. Uma norma de tratado internacional quando
entra no sistema normativo brasileiro, atravs de um decreto legislativo, tem
status de lei ordinria.

Resolues: so atos legislativos pelos quais os rgos do Poder

Legislativo (Congresso Nacional, Senado Federal e Cmara do Deputados) exercem suas
competncias privativas. Em matria tributria um exemplo a resoluo do
Senado Federal que fixa as alquotas mnimas nas operaes internas do
ICMS (art. 155, 2, V, a da CF).

2. FONTES FORMAIS SECUNDRIAS: no introduzem normas inditas no

sistema jurdico, no inovam a ordem jurdica. Acrescem normas ao sistema
jurdico que se embasam em normas jurdicas j existentes.
So elas:

Decreto Regulamentar ou Regulamento: de competncia privativa do chefe

do Poder Executivo. Visa possibilitar a fiel execuo da lei, no podendo ampliar
ou reduzir a disposio da lei a que se refere.

Instruo ministerial: de competncia dos Ministros de Estado, visa a

execuo de leis, decretos e regulamentos relativos a respectiva pasta. Tem
vigncia apenas no mbito do Ministrio.

Circular: norma secundria que tem como objetivo a ordenao uniforme do

servio administrativo.

Portaria: regra geral ou individual que o superior edita para serem observadas
por seus subalternos.

Ordem de Servio: autorizao concreta para que funcionrios determinados,

realizem um tipo de servio especfico.

Ato Normativo: ato expedido pela autoridade administrativa.

Deciso Administrativa: deciso de rgo singular ou coletivo de jurisdio

administrativa, ao qual a lei atribua eficcia normativa.

LEGISLAO TRIBUTRIA
O art. 96 do Cdigo Tributrio Nacional, determina qual o alcance da expresso
legislao tributria.

Art. 96. A expresso legislao tributria compreende as leis, os tratados e as

convenes internacionais, os decretos e as normas complementares que versem,
no todo ou em parte, sobre tributos e relaes jurdicas a eles pertinentes.

Portanto, quando o Cdigo Tributrio Nacional utiliza a expresso legislao

tributria, no apenas faz referncia s leis propriamente ditas, mas abrange todos
as espcies normativas elencadas no citado artigo.