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CFC 1255/2009
Padronizao internacional (mais de 100 pases utilizam); linguagem contbil global para servir de base nas negociaes; Imediata utilizao pelo pblico internacional; Aumento do fluxo de capitais para as empresas brasileiras; Reduz custos de adaptao dos relatrios financeiros.
PADRES DE CONTABILIDADE
Brasileiros
Tradicionalmente
IFRS
Livre
em princpios
em regras
Desenvolvimento
Desenvolvimento
centralizado no FASB e, se necessrio, interpretado pelo IFRIC (International Financial Reporting Interpretations Committee)
REGRAS X PRINCPIOS
REGRAS
PRINCPIOS
A CONTABILIDADE NO BRASIL
Decreto-Lei 2.627 de 26/09/1940 legislava sobre sociedades annimas; Lei 6.385 de 07/06/1976 criou a CVM; Lei 6.404 de 15/12/1976 revogou o Decreto-Lei 2.627 36 anos; Alteraes da Lei 6.385/76 e 6.404/76: Lei 9.447 de 14/03/1997; Lei 9.457 de 05/05/1997; Lei 10.303 de 31/10/2001; Lei 11.638 de 28/12/2007 31 anos depois; Lei 11.941 de 27/05/2009 converso da MP 449 de 04/12/2008.
2009
Converso da MP 449 na Lei 11.941/09 CPC emite 29 Pronunciamentos, 12 Interpretaes Tcnicas (ICPC), e uma Orientao Tcnica (OCPC) todos com vigncia a partir de 2010. Em dezembro de 2009 emitido o CPC-PME , IFRS para pequenas e mdias empresas (Resoluo CFC 1255 e NBC T 19.41). Vigncia a partir de 2010
2010
Incio da vigncia de todas as Normas e Procedimentos editados em 2009 Companhias abertas e instituies financeiras devem elaborar demonstraes contbeis consolidadas integralmente de acordo com as IFRS (FULL) Todas as empresas, consideradas PEQUENAS e MDIAS devero adotar a Res.CFC 1255/09 - NBC T 19.41.
SEO 01 Pequenas e Mdias SEO 02 Conceitos e Princpios Gerais SEO 03 Apresentao das Demonstraes Contbeis SEO 04 Balano Patrimonial SEO 05 Demonstrao do Resultado e Demonstrao do Resultado Abrangente SEO 06 Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido e Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados
RESOLUO 1255/2009
SEO 07 Demonstrao dos Fluxos de Caixa SEO 08 Notas Explicativas s Demonstraes Contbeis SEO 09 Demonstraes Contbeis Consolidadas SEO 10 Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro SEO 11 Instrumentos Financeiros Bsicos
RESOLUO 1255/2009
SEO 12 Outros Tpicos sobre Instrumentos Financeiros SEO 13 Estoques SEO 14 Investimentos em Controlada e Coligada SEO 15 Investimento em Empreendimento Controlado em Conjunto SEO 16 Propriedade de Investimento SEO 17 Ativo Imobilizado SEO 18 Ativo Intangvel exceto gio por expectativa de rentabilidade futura (Goodwill)
RESOLUO 1255/2009
SEO 20 Operaes de Arrendamento Mercantil SEO 21 Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes SEO 22 Passivo e Patrimnio Lquido SEO 23 Receitas SEO 24 Subveno Governamental SEO 25 Custos de Emprstimos SEO 26 Pagamento baseado em aes SEO 27 Reduo ao valor recupervel de ativos
RESOLUO 1255/2009
SEO 28 Benefcios a Empregados SEO 29 Tributos sobre o Lucro SEO 30 - Efeitos das mudans nas taxas de cambio e converso de demonstraes contbeis SEO 31 Hiperinflao SEO 32 Evento Subsequente SEO 33 Divulgao partes relacionadas SEO 34 Atividades Especializadas SEO 35 Adoo Inicial Norma
Grandes
Cias. De Capital Aberto
Instituies Financeiras Seguradoras Empresas de Grande Porte Outras entidades obrigadas a prestao pblica de contas.
Pequenas e Mdias
Cias. De Capital Fechado
Limitadas (desde que no enquadradas como empresas de grande porte) Entidades no obrigadas a prestao pblica de contas Elaboram demonstraes para Usurios externos
NOSSO TREINAMENTO
ESPECIALMENTE DIRIGIDO PARA AS - PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS
a) a posio financeira (balano patrimonial), b) o desempenho (resultado e resultado abrangente) e c) fluxos de caixa da entidade.
Balano Patrimonial
Ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que benefcios Econmicos futuros fluam para a entidade. Passivo uma obrigao atual da entidade como resultado de eventos j ocorridos, cuja liquidao se espera resulte na sada de recursos econmicos. Patrimnio lquido o valor residual dos ativos da entidade aps a deduo de todos os seus passivos.
Receitas e Despesas
Receitas so aumentos de benefcios econmicos durante o perodo, sob a forma aumentos de ativos ou diminuies de passivos, que resultam em aumento do patrimnio lquido e que no sejam provenientes de aportes dos proprietrios da entidade. Despesas so decrscimos nos benefcios econmicos durante o perodo, sob a forma de sada de recursos ou reduo de ativos ou incrementos em passivos, que resultam em decrscimos no patrimnio lquido
Desempenho / Resultado
Desempenho a relao entre receitas e despesas da entidade durante um exerccio ou perodo. A Norma requer a apresentao do desempenho em duas demonstraes:
Balano Patrimonial
Exemplos
Outras Receitas Operacionais - So as antigas Receitas Extra-operacionais Ex: Venda de Imobilizado Outras Despesas Operacionais - So as antigas Despesas Extra-Operacionais Ex: Depreciao acelerada de bens
Exemplos
Resultado decorrente de baixa de ativos que constituem a unidade operacional descontinuada - Resultado da venda de mquina que servia para a produo de itens que deixaram de ser produzidos/oferecidos aos clientes
Exemplo de demonstrao das mutaes do patrimnio lquido com evidenciao dos outros resultados abrangentes e da demonstrao do resultado abrangente (Res.CFC 1273/2010)
O exemplo a seguir ilustrativo de como poderia ser apresentada a demonstrao de resultados abrangentes do perodo, introduzida por esta Norma, utilizando-se a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido que j usualmente elaborada no Brasil.
Resultado Abrangente
Deve ser notado que, conforme a definio dada no incio da Norma: Resultado abrangente a mutao que ocorre no patrimnio lquido durante um perodo que resulta de transaes e outros eventos que no so derivados de transaes com os scios na sua qualidade de proprietrios.
Resultado Abrangente
Ou seja, todas as mutaes patrimoniais, que no sejam as transaes de capital com os scios, integram a Demonstrao do Resultado Abrangente, ou seja, a mutao do patrimnio lquido formada por apenas dois conjuntos de valores: transaes de capital com os scios (na sua qualidade de proprietrios) e resultado abrangente total. E o resultado abrangente total formado, por sua vez, de trs componentes: o resultado lquido do perodo, os outros resultados abrangentes e o efeito de reclassificaes dos outros resultados abrangentes para o resultado do perodo.
DEMONSTRAO DO RESULTADO
Receita Bruta (-) Dedues de Vendas Receita Lquida (-) CPV Lucro Bruto (-) Desp.Administrativas (-) Desp.Comerciais (-) Desp.Financeiras Resultado Lquido do Perodo (+ - ) Resultados Abrangentes Resultado Abrangente Total do Perodo
demonstrao do resultado do perodo de divulgao; demonstrao do resultado abrangente do perodo de divulgao. Pode ser apresentada em quadro demonstrativo prprio ou dentro das mutaes do patrimnio lquido. Quando apresentada separadamente, comea com o resultado do perodo e se completa com os itens dos outros resultados abrangentes;
Exceto quando a norma permitir ou exigir de outra forma, a entidade deve divulgar informao comparativa com respeito ao perodo anterior para todos os valores apresentados nas demonstraes contbeis do perodo corrente. (Seo 3 item 3.14)
IMPORTANTE
- EVIDENCIAR NAS DEMONSTRAES CONTBEIS E - EVIDENCIAR NAS NOTAS EXPLICATIVAS
Notas Explicativas
As notas explicativas devem apresentar informaes acerca das bases de elaborao das demonstraes contbeis e das prticas contbeis especficas como:
- informaes que no tenham sido apresentadas em outras partes das demonstraes, mas que sejam relevantes para compreend-las. - notas sistemticas, indicando cada item das demonstraes com a referncia da respectiva informao nas notas.
Notas Explicativas
- a declarao de que as demonstraes contbeis foram elaboradas em conformidade com a NBCT 19.41 - o resumo das principais Prticas Contbeis utilizadas (a base de mensurao e outras relevantes). - informaes de auxlio aos itens apresentados nas demonstraes, na ordem em que cada conta apresentada no relatrio. - quaisquer outras informaes relevantes.
Notas Explicativas
E ainda:
Informao sobre o Julgamento que a administrao utilizou no processo de aplicao das prticas contbeis e que possuem efeito significativo nos valores reconhecidos nas demonstraes contbeis; Informao sobre as principais fontes de incerteza de estimativas (pressupostos relativos ao futuro).
As polticas contbeis so princpios especficos, bases, convenes, e prticas aplicadas pela entidade na elaborao e apresentao das demonstraes. A administrao da entidade deve usar seu julgamento no desenvolvimento e aplicao da prtica contbil que resulte em informaes que sejam: relevantes s necessidades para a tomada de deciso e confiveis, no sentido de que as demonstraes:
Polticas Contbeis
a) reflitam a substncia econmica das transaes, de outros eventos e condies e no meramente sua forma legal. b) representem adequadamente a posio patrimonial e financeira, o desempenho e os fluxos de caixa da entidade. c) sejam neutros, sem distoro ou tendenciosos. d) sejam prudentes. e) sejam completos em todos aspectos relevantes.
a) a natureza do erro b) o valor da correo para cada rubrica afetada c) na medida do possvel, o valor da correo no perodo anterior mais antigo d) uma nota explicativa, caso seja impraticvel determinar os valores como antes mencionado.
ATENO
DESAPARECE A CONTA: AJUSTES DE EXERCCIOS ANTERIORES
BALANOS
Retificar o lanamento do erro no exerccio subsequente, diretamente nas contas corretas, inclusive no resultado, com nota explicativa sobre o que ocorreu. A apresentao do balano anterior j fica correta (pela comparabilidade).
Estimativas Contbeis
Uma mudana na estimativa contbil um ajuste do valor contbil de ativo ou passivo, ou do valor do consumo peridico de ativo (depreciao) decorrente da avaliao da posio corrente e esperada dos benefcios futuros e obrigaes futuras associados com os ativos e passivos. Alteraes nas estimativas contbeis resultam de novas informaes ou novos desenvolvimentos e, portanto, no so correo de erros.
EXEMPLOS
Mudana de Estimativa Contbil: a) Taxa de depreciao (anlise da vida til peridica) b) Estimativa de perdas com clientes c) Estimativa de valor justo de um ativo financeiro
DVIDAS
RECONHECIMENTO EM CONTA DE RESULTADO OU AJUSTE AVALIAO PATRIMONIAL? Mudana de estimativa contbil ser sempre no resultado (mudana taxa de depreciao, reduo ao valor recupervel ativos de imobilizado, intangvel e estoques)
Provises so passivos de prazo ou valor incerto; Passivo uma obrigao presente, podendo ser: - Legal (contrato vinculante ou exigncias estatutrias) - Construtiva (deriva das aes de uma empresa que no possui alternativa realista para pagar).
Reconhecimento da Proviso
A entidade tiver obrigao na data das Demontraes Contbeis como resultado de evento passado; For provvel (+probabilidade que sim do que no) que ser exigida a transferncia de benefcios econmicos para liquidao; O valor da obrigao puder ser estimada de maneira confivel (* melhor estimativa).
* A melhor estimativa o valor que a entidade racionalmente pagaria para liquidar a obrigao ao final da data das demonstraes contbeis ou transfer-la neste momento a terceiros.
Remota - a chance de um ou mais eventos futuros ocorrer pequena. Possvel - a chance de um ou mais eventos futuros ocorrer menor que provvel, mas maior que remota. Provvel - a chance de um ou mais eventos futuros ocorrer maior do que a de no ocorrer.
Possvel
No
Sim
Provvel
Sim
Sim
1 Obrigao presente como resultado de evento que gera obrigao? 2 Sada provvel de recursos? 3 Estimativa confivel?
Contabilizao da Proviso
Em geral: Dbito = Resultado Crdito = Passivo ___________________________________ Ou se outra norma exigir que seja reconhecido como CUSTO, como o caso dos Estoques ou Ativo Imobilizado. A empresa deve revisar as provises em cada data de encerramento de balano.
EXEMPLIFICAES:
Proviso para garantias; Proviso para indenizao (tribunal est decidindo a questo); Caso tenha trnsito em julgado j ser PASSIVO.
PREOCUPAES:
Caso ocorram situaes de litigncia entre partes, o profissional contbil pode sofrer penalidades em caso de denncias, por omisso de fatos (provisionamentos). Enquadramento: incapacidade tcnica
Passivo
Passivo financeiro: Qualquer passivo que seja:
(a) obrigao contratual: (i) de entregar dinheiro ou outro ativo financeiro para outra entidade, ou (ii) de trocar ativos ou passivos financeiros com outra entidade sob condies que so potencialmente desfavorveis entidade; ou
Passivo - continuao
(b) contrato que ser ou pode ser liquidado por meio dos instrumentos de patrimnio da prpria entidade e: (i) pelo qual a entidade ou pode ser obrigada a receber um nmero varivel de instrumentos de patrimnio da prpria entidade; ou (ii) ser ou pode ser liquidado exceto pela troca de quantia fixa de dinheiro ou outro ativo financeiro por um nmero fixo de instrumentos de patrimnio da prpria entidade. Para esse fim, os instrumentos de patrimnio da prpria entidade no incluem instrumentos que sejam eles mesmos contratos para recebimento futuro ou transmisso futura dos instrumentos de patrimnio da prpria entidade.
ATIVOS CONTINGENTES
A entidade no deve reconhecer um ativo contingente como ativo. Entretanto quando o fluxo de benefcios econmicos futuros para a entidade for praticamente certo, ento o referido ativo no um ativo contingente.
ATIVOS CONTINGENTES
Se a entrada de benefcios econmicos for provvel (+ probabilidade que sim do que no), mas no praticamente certa, a entidade deve divulgar uma descrio da natureza dos ativos contingentes ao final do perodo de divulgao e quando praticvel sem esforo excessivo, uma estimativa de seus efeitos financeiros.
EXEMPLIFICAO:
REFLEXO: IMPOSTOS RECUPERVEIS SOBRE PREJUIZO FISCAL ???? 1. Se a empresa tiver certeza que encerrar o exerccio com resultado positivo; 2. Se for improvvel que a empresa encerre o exerccio com resultado positivo.
Um instrumento financeiro um contrato que gera um ativo financeiro para a entidade e um passivo financeiro ou instrumento patrimonial para outra entidade.
Reconhecimento = Somente quando tornar-se parte das disposies contratuais do instrumento. Mensurao Inicial = Quando reconhecido deve ser avaliado pelo custo da operao. Mensurao subsequente:Ao final de cada exerccio de divulgao a entidade avalia os instrumentos financeiros com base no custo amortizado usando o mtodo da taxa efetiva de juros (emprstimos), com base no valor presente dos pgtos futuros, com base no custo menos valor recupervel.
1. Para um tem vendido a um cliente a crdito de curto prazo um recebvel reconhecido com base no recebvel a vista no descontado que normalmente o valor da nota fiscal. 2. Para um item vendido a um cliente, a crdito em 24 vezes, sem juros, um recebvel reconhecido com base no preo de venda corrente vista.
ESTOQUES (Seo13)
Estoques so: - Ativos mantidos para venda no curso normal dos negcios - Ativos no processo de produo para venda - Ativos na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos no processo de produo ou prestao de servios.
Custos de Estoques
Inclui todos os custos de compra, transformao e outros incorridos para trazer o estoque at sua localizao e condies atuais. Custos excludos dos estoques:
- Quantidade anormal, mo-de-obra e outros custos de produo desperdiados (Ociosidade) - Custos de estocagem aps o estgio de produo - Despesas administrativas que no contribuem para colocar os estoques no local e condies atuais - Despesas de venda
MENSURAO DE ESTOQUES
A entidade avalia estoques pelo menor valor entre o custo e o preo de venda estimado diminudo dos custos para completar a produo e despesas de venda.
REFLEXO:
SISTEMTICA DE UTILIZAR A AVALIAO DOS ESTOQUES DE PRODUTOS ACABADOS E EM ELABORAO PELO SISTEMA ARBITRADO ( 70% E 56% DO MAIOR PREO DE VENDA). POSSVEL MANTER ESTA SISTEMTICA????
Utilizar o PEPS ou FIFO ou Mtodo do custo mdio ponderado. No permitido o mtodo UEPS ou LIFO Reduo ao valor recupervel de estoques A entidade deve analisar os valores contbeis dos estoques, em razo de dano, obsolescncia, venda em declnio e outras circunstncias.
Divulgao dos valores de estoques A entidade deve divulgar as prticas contbeis adotadas ao avaliar os estoques, inclusive o mtodo de custo utilizado; o valor contbil total de estoques apropriados entidade; o valor de estoques reconhecidos como despesa durante o perodo; as perdas por reduo do valor recupervel reconhecidas e o valor contbil de estoques dados como garantia de passivos.
a propriedade mantida pelo proprietrio ou pelo arrendatrio em arrendamento mercantil financeiro para auferir aluguis ou para valorizao do capital, ou para ambas e no para: a) utilizao na produo ou fornecimento de bens ou servios ou por propsitos administrativos. b) venda no curso normal dos negcios.
Propriedade de utilizao mista deve ser separada entre propriedade para investimento e ativo imobilizado. Entretanto, se o valor justo no puder ser avaliado de forma confivel ou esforos excessivos, toda a propriedade contabilizada como ativo imobilizado.
Avalia pelo custo, que compreende o valor despendido pelo bem, honorrios legais, corretagem, tributos de transmisso e outros custos.
A propriedade para investimento avaliada pelo valor justo, caso no haja custo ou esforo excessivos. Se houver, avalia pelo custo menos depreciao e menos reduo ao valor recupervel (seo 17 -Imobilizado).
Transferncia
A propriedade para investimento pode deixar de ser avaliada sem esforo ou custos excessivos ou pelo mtodo do valor justo. Neste caso transfere o valor para o Ativo Imobilizado. O valor contbil na data da transferncia se torna o seu custo. uma mudana de circunstncias e no uma mudana de poltica contbil. A transferncia de ou para ativo imobilizado ser operada apenas quando deixar de satisfazer a definio de propriedade para investimento.
a) so mantidos para uso na produo ou fornecimento de bens ou servios, para aluguel a terceiros ou para fins administrativos. b) se espera sejam utilizados durante mais de um perodo (exerccio). a) Ativos biolgicos relacionados com a atividade agrcola. b) Direitos e reservas minerais, tais como petrleo, gs natural e recursos no regenerativos similares.
No se incluem:
a) for provvel que futuros benefcios econmicos associados ao item fluiro para a entidade, b) o custo do item pode ser mensurado de maneira confivel.
1. Preo de compra, inclusive taxas legais e de corretagem, tributos de importao no recuperveis, deduzidos dos descontos e abatimentos comerciais. 2. Quaisquer custos atribuveis para colocar o ativo no local e em condio necessria para que seja capaz de funcionar da maneira pretendida. 3. A estimativa inicial dos custos de desmontagem e remoo do item e de restaurao da rea na qual o item est localizado.
Mensurao do Imobilizado aps o Reconhecimento Inicial A entidade deve mensurar todos os itens do ativo imobilizado pelo custo menos depreciao acumulada e quaisquer perdas por reduo ao valor recupervel de ativos acumuladas.
OBSERVAES
uso intenso so ativo imobilizado e no estoques. 2. A troca de itens do imobilizado em intervalos regulares que venha acrescentar benefcios futuros deve ser contabilizada como imobilizado. 3. O custo de inspeo importante para avaliar a condio do bem como capaz de continuar gerando benefcios imobilizado e no despesa. 4. Terrenos e edifcios so ativos separveis e devem ser contabilizados separados mesmo quando comprados em conjunto.
1. Peas sobressalentes e peas de reposio de equip. de
Depreciao
Caso as partes principais de item do Imobilizado tenham padres de consumo de benefcios econmicos significativamente diferentes, a entidade deve alocar o custo inicial do ativo para suas partes principais e depreciar cada parte separadamente ao longo de sua vida til. Outros ativos devem ser depreciados ao longo de sua vida til como um nico ativo. Os terrenos tem vida til ilimitada e, por isso, no so depreciados. Excees: Pedreiras, aterros, lixes...
a) A entidade deve alocar o valor deprecivel em base sistemtica ao longo de sua vida til. b) Quando houver mudanas na maneira como o ativo utilizado, desgaste e quebra relevantes e inesperados, progresso tecnolgico e mudanas nos preos de mercado, a entidade deve revisar suas estimativas anteriores e, se for o caso, corrigir o valor residual, o mtodo de depreciao ou mudana de estimativa contbil.
disponvel para uso, isto , quando est no local e em condio necessria para funcionar da maneira pretendida pela administrao. A depreciao no termina quando o ativo se torna ocioso ou quando retirado do uso produtivo, a no ser que esteja totalmente depreciado.
a) Uso esperado do ativo. O uso avaliado com base na capacidade esperada do ativo ou na produo fsica. b) Desgaste e quebra fsica esperada, que depende de fatores operacionais. c) Obsolescncia tcnica ou comercial. d) Limites legais ou semelhantes no uso do ativo (Ex.: data do trmino do arrendamento mercantil).
Mtodos de Depreciao
a) Mtodo linear (linha reta) b) Mtodo dos Saldos Decrescentes c) Mtodo baseado no uso d) Mtodo das unidades produzidas Se existir identificao de mudanas relevantes nos padres pelos quais a entidade espera consumir os benefcios econmicos futuros, a entidade deve revisar seu mtodo anual de depreciao para refletir o novo padro. Tal mudana deve ser considerada como mudana de estimativa contbil
PRTICA:
O QUE FAZER EM RELAO AO ATIVO IMOBILIZADO
1. A empresa necessita ter um controle fsico e financeiro de seus bens (controle patrimonial) em boa ordem; 2. Efetuar a anlise do valor contbil, da vida til, do valor residual e desta forma buscar uma forma de ajustar tal situao (internamente ou atravs de especialistas) 3. Ver a possibilidade de utilizar as disposies do ICPC 10 (recomposio dos valores) apenas possvel em e para 2010.
PRTICA:
O QUE FAZER EM RELAO AO ATIVO IMOBILIZADO
4. Lembrar que est vedada a REAVALIAO; 5. Lembrar que necessrio fazer controles para fins fiscais ( no houve qualquer alterao fiscal em relao a dedutibilidade das depreciaes). 6. No mnimo uma vez por ano (preferencialmente no encerramento do exerccio) revisar a posio existente.
Mensurao
Embora a obrigao da reviso seja anual, a administrao deve efetuar revises intermedirias, sempre que houver evidncia que ajustes podem ser necessrios, por exemplo, devido a uma compra significativa de imobilizado ou mudanas significativas na poltica de manutenes, troca de tecnologia, produtividade maior ou menor que o planejado, etc.
Mensurao
Para as revises anuais das vidas teis e valores residuais, descrevemos abaixo alguns procedimentos que entendemos as empresas deveriam adotar: Definir a data base para as prximas revises das vidas teis e valores residuais (exemplo 1. de julho de 2010). No precisa ser no final ou final do exerccio, o mais importante a consistncia de data de um exerccio para outro.
Mensurao
A administrao pode determinar procedimentos de reviso considerando todos os itens do grupo de imobilizado ou por grupos especficos de acordo com a relevncia dos valores envolvidos, impactos nas atividades, etc. Reconfirmar os agrupamentos contbeis (nveis de abertura) nas demonstraes financeiras e o tipo de depreciao aplicado para as classes de ativos (mtodo linear, por unidades produzidas, saldos decrescentes ou outros). As avaliaes devem seguir rigorosamente a abertura definida contabilmente para evitar inconsistncias entre a base de dados contbil e a base avaliada.
Mensurao
Definir a equipe responsvel pela elaborao dos laudos e/ou estudos tcnicos. Essas equipes podem ser compostas de profissionais da empresa (internos) desde que com competncia comprovada para realizao dos trabalhos, ou com auxlio de peritos independentes (empresas terceirizadas especializadas na realizao desses trabalhos). Quando da contratao de peritos terceirizados deve-se constar claramente na contratao o escopo de seus trabalhos (ex. metodologia, realizao de inventrios fsicos, definies das vidas teis e valores residuais, mensurao dos ajustes, alterao de registros, etc.).
Mensurao
Ainda que a empresa utilize de peritos especializados para realizao dos trabalhos, os tcnicos internos devem ser envolvidos pois os resultados obtidos, mesmo que em laudo de terceiros, so de total responsabilidade da administrao. Em geral, uma equipe mista, ou seja, com avaliadores internos e externos a ideal nas primeiras revises. Com o passar do tempo, a administrao pode desenvolver seus prprios procedimentos e padro de documentao para as prximas revises.
Depreciao
Qual o valor deprecivel? Qual o valor contbil?
Depreciao
Vida til estimada: 7 anos Data de aquisio: janeiro de 2008 Taxa de depreciao anual: 14,28% Valor residual: $ 200,00 Valor contbil: $ 950,00 Base de clculo: $ 750,00 (valor deprecivel) Depreciao anual: $ 107,10 Depreciao j contabilizada (mtodo linear, de acordo com a norma antiga): $ 160,00 Limite de depreciao ainda a ser lanada: $ 590,00 (750,00 (-) 160,00)
Depreciao
Vida til estimada: 15 anos Data de aquisio: 01.2006 Taxa de depreciao anual: 6,66% Valor residual: $ 500,00 Valor contbil: $ 3.000,00 Base de clculo: $ 2.500,00 (valor deprecivel) Depreciao anual: $ 166,50 Depreciao j contabilizada: $ 1.200,00 (usava 10% ao ano, mtodo linear sobre valor contbil sem deduzir valor residual) Limite depreciao a ser lanada: $ 1.300,00 ou seja, $ 2.500,00 (-) 1.200,00 A depreciao alcanar os 100% em 8 anos a partir da nova regra, ou seja, antes dos 15 anos.
APLICAO PRTICA
ATIVO IMOBILIZADO Compra de uma mquina em 10 parcelas por R$ 200.000,00. Frete = R$ 10.000,00 pago na entrega Juros de mercado = 1% ao ms
ATIVO IMOBILIZADO
D R$ (-) (+)
ATIVO IMOBILIZADO
JUROS A INCORRER
RECONHECER NO RESULTADO A MEDIDA QUE OS MESMOS ESTO OCORRENDO (competncia) DBITO = RESULTADO CRDITO = JUROS A INCORRER
ATIVO IMOBILIZADO
ATIVO IMOBILIZADO
SUGESTO:
PROPOR ALTERAO DO SISTEMA DE CONTROLE PATRIMONIAL DAS EMPRESAS OU DO ESCRITRIOS; CRIAR CONTROLE INTERNO PARA QUE O PROFISSIONAL TENHA UM HISTRICO DAS ALTERAES RECONHECIDAS AO LONGO DA VIDA DOS BENS; ENVOLVER OS EMPRESRIOS NESTAS ANLISES (com ou sem especialistas)
Ativo Intangvel
(Seo 18)
Ativo intangvel um ativo no monetrio identificvel sem substncia fsica. Tal ativo identificvel quando: (a) for separvel, isto , puder ser dividido ou separado da entidade e vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado, individualmente ou junto com contrato relacionado; ou (b) for proveniente de direitos contratuais ou outros direitos legais, independentemente de tais direitos serem transferveis ou separveis da entidade ou de outros direitos e obrigaes.
(a) ativos financeiros; ou (b) direitos de explorao de recursos minerais e reservas de minerais, tais como petrleo, gs natural e recursos no regenerativos similares.
RECONHECIMENTO
a) Provvel que benefcios econmicos futuros esperados atribuveis ao ativo fluiro para a entidade; b) Custo ou valor do ativo pode ser mensurado de forma confivel; c) Ativo no resulta de gastos incorridos internamente.
Mtodo de amortizao
Ativo intangvel a) Escolha do mtodo deve refletir o padro pelo qual se espera consumir os benefcios econmicos futuros do ativo; b) Se a entidade no puder determinar um padro de maneira confivel, deve ser utilizado o mtodo da linha reta.
Ativo intangvel a) Mudana na maneira como o ativo intangvel utilizado, progresso tecnolgico e mudanas nos preos de mercado podem indicar que o valor residual ou a vida til mudaram desde a data do balano anterior; b) Revisar estimativas e, se necessrio, corrigir o valor residual, o mtodo de amortizao ou a vida til.
Os ativos intangveis podem estar contidos em elementos que possuem substncia fsica, como um disco (software), documentao jurdica (licena ou patente) ou em um filme. A entidade deve avaliar qual elemento mais significativo para classific-lo como elemento intangvel ou tangvel.
EXEMPLIFICANDO
Um software de uma mquina-ferramenta controlada por computador que no funciona sem esse software especfico parte integrante do referido equipamento, devendo ser tratado como ativo imobilizado. O mesmo se aplica ao sistema operacional de um computador, quando o software no parte integrante do respectivo hardware, ele deve ser tratado como ativo intangvel.
Arrendamento Financeiro ocorre se ele transfere substancialmente todos os riscos e benefcios inerentes propriedade.
No comeo do contrato de leasing, os arrendatrios financeiros devem reconhecer como ativos e passivos por quantias iguais ao valor justo da propriedade arrendada ou, se inferior, ao valor presente dos pagamentos mnimos do arrendamento mercantil, determinados no incio do contrato.
Um arrendamento financeiro d origem a uma despesa de depreciao relativa a ativos depreciveis, assim como uma despesa financeira para cada perodo contbil.
O artigo 15 da Lei 6.099/1974 determina que o bem integrar o ativo da arrendatria por ocasio do exerccio da opo de compra. Isto conflita com as normas contbeis que determinam que o bem arrendado (na modalidade de arrendamento mercantil financeiro) deve integrar o imobilizado da arrendatria, j a partir da contratao.
aps o final da vida til do bem, exclusivamente para efeitos fiscais, tudo fica igual; afinal de contas, depois de extinta a vida til econmica do ativo, em ambas formas de contabilizao no h mais ativo ou passivo e, conseqentemente, qualquer efeito no resultado.
Arrendamento Mercantil
Contabilizao: Leasing Financeiro Algumas Caracteristicas: Transferncia de propriedade para o arrendatrio no fim do prazo do arrendamento mercantil; O preo da opo de compra bem mais baixo que o valor justo do bem na data que ser realizada; O prazo de arrendamento refere-se a maior parte da vida econmica do ativo.
Arrendamento Mercantil
Exemplo: Veculo arrendado, cujo contrato prev: Valor da contraprestao : R$ 1.000,00 Prazo arrendamento: 36 meses Valor residual no final -36 meses: R$ 120,00 Tx. juros implcita contrato: 1,0367% a.ms ----------------------------------------------------------Consideramos via til do bem = 5 anos
Arrendamento Mercantil
O contrato transfere os riscos e benefcios ao arrendatrio, fazendo com que este arrendamento seja classificado como financeiro. Com isto para sua contabilizao necessrio comparar o valor justo do bem com o valor presente das prestaes. Se este veculo fosse comprado HOJE, a vista seria pago o valor de R$ 32.000,00, sendo este seu valor justo.
Arrendamento Mercantil
Valor nominal = R$ 30.000,00 Valor dos juros = R$ 6.000,00 - Juros curto prazo = R$ 3.300,00 - Juros longo prazo= R$ 2.700,00 (Recomenda-se fazer a tabela de amortizao dos juros at o zeramento na 36 prestao)
Lanamentos
NA CONTRATAO: D - Veculos Arrendados (Ativo)......................R$ 30.000,00 D Encargos Financ. a Transcorrer (PC).......R$ 3.300,00 D Encargos Financ. a Transcorrer (P no C)R$ 2.700,00 C Financ. p/Arrend.Mercantil (PC)................R$ 12.000,00 C Financ. p/Arrend.Mercantil (P no C)........R$ 24.000,00
Lanamentos
D - Passivo Circulante C - Caixa/ Bancos............................................................ R$ 1.000,00 (pelo pagamento das prestaes) D Financ. p/Arrend.Mercantil (P no C) C - Financ. p/Arrend.Mercantil (PC)................................ R$ 1.000,00 (pelo decurso do tempo) D Despesa Financeira C Encargos Financeiros a Transcorrer (PC)................ R$ 300,00 (pelo reconhecimento da despesa financeira) D Encargos Financeiros a Transcorrer (PC) C Encargos Financeiros a Transcorrer (P no C)........ R$ 220,00 (pelo decurso do tempo) D Despesa de Depreciao C Depreciao Acumulada de Veiculos Arrendados..... R$ 500,00
APLICVEL PARA O QUE NO FINANCEIRO ( imobilizado, intangvel, estoque, propriedade de investimento quando no pelo valor justo)
qu deve ser aplicado o teste de recuperabilidade do ativo (impairment)? Para se verificar se os ativos esto registrados por valor que a entidade seja capaz de recuper-lo.
Quando
VC > VR
VC = Valor Contbil VR = Valor recupervel de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa o maior valor entre o valor lquido de venda deste ativo e o seu valor de uso.`
Valor lquido de venda: o valor a ser obtido pela venda de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa em transaes em bases comutativas, entre partes conhecedoras do ativo e interessadas nesse ativo, menos as despesas estimadas para venda.
Valor de uso: valor presente de fluxos de caixa futuros, que devem resultar do uso de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa.
CONSTITUIO DA PROVISO
VALOR RECUPERVEL
VALOR CONTBIL
PERDA
Teste de Recuperabilidade de Ativos Impairment Test O CPC, que adotou os padres internacionais emanados pelo IASB, diz:
A reduo do valor recupervel de ativos visa assegurar que os ativos no estejam registrados contabilmente por um valor superior aquele passvel de ser recuperado no tempo de por uso nas operaes da entidade, ou sua eventual venda. Caso existam evidncias claras de que os ativos registrados por valor no recupervel no futuro, a entidade dever imediatamente reconhecer a desvalorizao, por meio da constituio de proviso para perdas .
Desse modo, se o valor contbil lquido do ativo estiver superior ao seu valor recupervel, significa que existe uma perda embutida (impairment loss) e esta dever ser reconhecida no resultado do exerccio. Se um ativo intangvel possuir vida til indefinida no deve ser amortizado, mas, sim testado pelo impairment test. O objetivo do teste assegurar que o valor registrado no ativo no seja superior ao seu valor recupervel.
A norma aprovada pelo CPC 01 determina que se efetue o clculo do valor recupervel, sempre que existirem fatores de descapitalizao que so classificados em: Fontes internas tais como obsolescncia, danos fsicos, decises sobre descontinuidade ou reestruturao da unidade produtiva e desempenho econmico inferior ao esperado. Fontes externas tais como declnio significativo no valor de mercado, mudanas de tecnologia, mudanas nos mercados, mudanas nas leis ou na economia, aumentos em taxas e impostos e outros.
MENSURAO DA RECEITA: A entidade deve mensurar a receita pelo valor justo da contraprestao recebida ou a receber. O valor justo da contraprestao leva em considerao qualquer desconto comercial, descontos e abatimentos por volumes.
PAGAMENTO DIFERIDO Quando o ingresso de caixa ou equivalentes a caixa diferido e o acordo se constitui efetivamente, numa transao financeira, o valor justo das contraprestaes o valor presente de todos os recebimentos futuros, determinados imputando uma taxa de juros. A diferena entre o valor presente e o valor nominal de ser reconhecida como RECEITA DE JUROS.
Aplicvel a operaes Ativas e Passivas de longo prazo (tambm aplicvel a contas de curto prazo, quando relevante): relevante
Presuno de juros embutidos (pr-fixadas) Devem ser ajustadas na data de origem da transao
Taxa de mercado que reflita adequadamente o valor do dinheiro no tempo e os riscos dos ativos e passivos envolvidos, ou taxa interna
Exemplo I Venda de mercadoria por R$ 1.000,00 para pagamento em 2 anos, sem juros. Valor presente: R$ 800,00 Sem AVP No Ato da Venda D Contas a Receber 1.000,00 C Receita de Vendas 1.000,00 Com AVP No Ato da Venda D Contas a Receber 800,00 C Receita de Vendas 800,00 Ao longo dos 2 anos D Contas a Receber (*) 200,00 C Receita Financeira 200,00 (*) Conta Retificadora (AVP)
Ajuste a Valor Presente Exemplos de Contabilizao Exemplo II Compra de Imobilizado por R$ 1.000,00 para pagamento em 2 anos, sem juros. Valor presente: R$ 800,00 Sem AVP No Ato da Compra D Imobilizado C Contas a Pagar 1.000,00 1.000,00 Com AVP No Ato da Compra D Imobilizado C Contas a Pagar 800,00 800,00
Ao longo dos 2 anos D Despesa Financeira200,00 C Contas a Pagar (*) 200,00 (*) Conta Retificadora (AVP)
ATIVO
Ativo Circulante Ativo No Circulante Realizvel a Longo Prazo Investimentos Imobilizado Intangvel
PASSIVO
Passivo Circulante Passivo No Circulante Patrimnio Lquido Capital Social Reservas de Capital Reservas de Lucros (-) Aes em Tesouraria Ajustes de Aval.Patrimoniais Prejuzos Acumulados
DISCUSSO:
Se empresa tomadora, utilizar a taxa que est pagando. Se empresa aplicadora, utilizar a taxa que est sendo remunerada.
EXEMPLOS
VENDAS PARA PAGAMENTOS PARCELADOS - A receita atribuvel ao preo de venda, lquido de juros, reconhecida data da venda. O preo de venda o valor presente da contraprestao, descontando-se das parcelas a receber a taxa de juros imputada. Os juros so reconhecidos como receita a medida que so gerados.
EXEMPLOS
VENDA FATURADA E NO ENTREGUE A receita reconhecida quando o comprador passa a deter a propriedade desde que: Seja provvel que a entrega seja efetuada; O item esteja no estoque do vendedor e pronto para entrega; O comprador fornea instrues especficas relacionadas ao adiamento da entrega e As condies de pagamento sejam as usualmente praticadas.
APLICAO PRTICA
RECEITAS: Venda de 100 unidades por R$ 50.000,00. Prazo recebimento: 6 meses Taxa juros interna empresa: 2% a.m Data emisso da NF: = 30/08/2010 Data da entrega ao cliente = 05/09/2010 Lanamento: ????
RECEITAS
Sugesto de lanamentos: Reconhecimento receita (data 05/09) D - Cliente..R$ 50.000,00 C - (-) Ajuste valor presenteR$ 6.000,00 C - Receita Vendas..R$ 44.000,00 --------------------------------------mensalmente D (-) Ajuste valor presente C - Receita Financeira..R$ 1.000,00
ADOAO INICIAL
PROCEDIMENTOS E OBSERVAES por parte dos profissionais contbeis para a adoo inicial das disposies da Res.1255/2009:
ADOAO INICIAL
A entidade deve, em seu balano de abertura: Reconhecer todos os ativos e passivos cujo reconhecimento requerido ; No reconhecer permitidos;
ativos
passivos
no
Reclassificar itens reconhecidos de acordo com as prticas contbeis anteriores (ativo, passivo e patrimnio lquido); Aplicar IFRS na mensurao de todos os ativos e passivos reconhecidos.
ADOAO INICIAL
Ajustes resultantes da primeira adoo de IFRS devem ser reconhecidos diretamente no patrimnio lquido (resultados acumulados), na data da transio para IFRS. As prticas contbeis devem estar de acordo com cada norma IFRS efetiva na data de reporte para as primeiras demonstraes contbeis em IFRS (incluindo comparativos).
ADOAO INICIAL
De forma geral, quando da preparao do balano IFRS de abertura, a entidade pode adotar uma ou mais das seguintes excees: Combinaes de negcios Transaes de pagamentos com base em aes Custo atribudo reavaliao como custo atribudo - valor justo Variaes de converso cumulativas Demonstraes contbeis separadas
ADOAO INICIAL
Instrumentos financeiros compostos Tributos diferidos sobre o lucro Acordos de concesso de servios Atividades de extrao Arrendamento mercantil Passivos por desativao includos no custo do ativo imobilizado
Estrutura Conceitual para elaborao CPC-00 e apresentao das demonstraes contbeis Reduo ao valor Recupervel de ativos CPC-01
NBC T 01
Framework
IAS 36
Efeitos das mudanas nas taxas de CPC-02 cmbio de demonstraes contbeis Demonstraes dos Fluxos de Caixa Ativo Intangvel Divulgao sobre partes relacionadas CPC-03 CPC-04 CPC-05
IAS 21 IAS 7
Operaes de Arrendamento Mercantil Subvenes e Assistncias Governamentais Custos de Transao e prmios na emisso de ttulos e valores mobilirios Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) Pagamento baseado em aes Contratos de Seguro
NBC T 10.2 IAS 17 NBC T 19.4 IAS 20 NBC T 19.14 NBC T 3.7 NBC T 19.15 NBC T 19.16 IAS 39
Assunto NBC
Norma brasileira NBC T 19.23 NBC T 19.24 NBC T 19.25 NBC T 19.1 NBC T 19.26 NBC T 19.11 NBC T 19.7 NBC T 19.12 NBC T 3 NBC T 6
Norma Internacional IFRS 3 IAS 34 IFRS 08 IAS 16 IAS 40 IAS 8 IAS 37 IAS 10 IAS 01
Combinao de Negcios(*) Demonstrao intermediria (*) Informao por segmentos (Segmentos operacionais) (*) Imobilizado (*) Propriedades para investimentos (*) Polticas contbeis-Mudanas de estimativa e erro (*) Proviso e Passivo e Ativo Contingentes Eventos Subseqentes
CPC 34
IFRS 06
43 CPC PME
QUESTIONAMENTOS
MUITO OBRIGADO
Que todos profissionais se empenhem em aproveitar o momento mpar da profisso para apresentar informaes contbeis de qualidade aos usurios. SUCESSO A TODOS.