CRDITO TRIBUTRIO

1. CONCEITOS Crdito significa o direito que tem uma pessoa de exigir de outra o cumprimento da obrigao. Esta, por sua vez, pode ser da dar, fazer ou no fazer. Tributrio emana da palavra tributo, que se trata de expresso generalista referente a diversas espcies abarcadas em nosso ordenamento jurdico. Conforme as decises da Corte Suprema do Brasil so 5 essas espcies: Impostos, Taxas, Contribuies de Melhoria, Emprstimos Compulsrios e Contribuies parafiscais ou especiais. Crdito Tributrio pode ser conceituado como o direito da Fazenda Pblica de exigir do sujeito passivo o cumprimento da obrigao tributria. Obrigao Tributria e Crdito Tributrio vnculo jurdico Art.139, CTN. Crdito decorre da obrigao e tem a mesma natureza desta. Ao contrrio, do que se d no direito civil que adota a teoria monista da obrigao, segundo a qual obrigao e crdito representam a mesma coisa, como se fosse duas faces da mesma moeda; no direito tributrio adota-se a teoria dualista da obrigao, conforme a qual somente haver obrigao com a ocorrncia do fato gerador e s encontraremos o crdito

a partir do lanamento. Assim com o fato gerador nasce a obrigao tributria, tal como, com o lanamento surge o crdito tributrio, o que significa dizer que obrigao e crdito surgem em momentos diversos. Artigo 140 do CTN: os erros, defeitos, nulidades, ou seja, as vicissitudes tributria. O Prof Ricardo Lobo Torres ensina que, em verdade, no h que se fazer essa distino entre obrigao e crdito tributrios, posto que da obrigao tributria exsurgem um direito subjetivo de crdito para o sujeito ativo e uma dvida para o sujeito passivo, com base no artigo 139 do CTN. Pois se a obrigao tem contedo patrimonial no pode se distinguir do crdito tributrio. E ainda, explica que a distino prevista no CTN deve ser entendida no sentido didtico. Pois o crdito tributrio perpassa por diversos momentos de eficcia desde a mais simples com a ocorrncia do fato gerador at a sua plena exiquibilidade em que se demonstra plenamente eficaz e concreto. do crdito tributrio no afetam a obrigao

2. LANAMENTO TRIBUTRIO 2.1 CONCEITOS

Artigos 142 a 150 do CTN; 146, III, b, da CRFB. Anlise do Artigo 142 do CTN: a. Compete privativamente a autoridade administrativa.

Artigo 2., Lei 4717/65 a competncia se caracteriza nos casos em que o ato se inclui nas atribuies legais do agente que o praticou. A outorga de certa quantidade de poder a determinado agente, denomina-se competncia, em termos jurdicos. A lei 9784/99 em seu artigo 1., pargrafo 2., III, define autoridade o servidor ou agente pblico dotado de poder de deciso. Autoridade administrativa, para fins de lanamento, o fiscal de tributos, chamado de Auditor Fiscal ou fiscal de rendas. Assim, somente o fiscal de tributos competente para promover o lanamento, caso contrrio, o ato ser nulo de pleno direito, artigo 59, Lei 70.235/72. A aferio da competncia realizada com base em trs elementos: em razo da matria, em razo do lugar e em razo do tempo. Verifica-se se a matria versada no ato administrativo do agente se encontra includa na sua esfera de competncia ou atribuies. Por exemplo, importa considerar o nvel hierrquico do agente e a possibilidade de delegao de poderes, destacando-se que o Lanamento ato privativo e, portanto indelegvel, conforme dispe o artigo 7. do CTN. Cabe ainda explicitar quanto ao elemento territorial do exerccio da competncia do agente pblico, atentando-se aos limites geogrficos a que est circunscrita sua competncia, ou seja, o lugar do ato.

E por ltimo insta destacar o aspecto temporal segundo o qual o agente deve estar em pleno exerccio de suas atribuies, ou seja, necessrio que esteja investido no cargo pblico e no desempenho ativo de suas funes.

b. Constituir o crdito tributrio pelo lanamento. O CTN adota a teoria que o lanamento ato constitutivo do crdito tributrio, e no, meramente a declarao de existncia do mesmo.

c. Procedimento administrativo. Procedimento a sucesso ordenada de operaes que propiciam a formao de um ato final objetivado pela Administrao. A sucesso de operaes no lanamento consiste em: 1- determinar a matria tributvel 2- identificar o sujeito passivo 3- calcular o montante devido 4- notificar o devedor para cumprir a obrigao

d. Verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao. Artigo 113, par. 1., CTN.

O lanamento nesse aspecto possui natureza declaratria da obrigao, pois reconhece a existncia de uma situao j ocorrida que o fato gerador. e. Determinar a matria tributvel. Quer dizer identificar qual o tributo devido, que se realiza pela constatao da conduta norma, isto , a adequao do fato ocorrido, com a hiptese de incidncia prevista em lei. a prpria tipicidade.

f. calcular o montante devido. Consiste em transformar a obrigao ilquida em lquida, tornando-a exeqvel. Fixa-se o quantum debeatur, ou seja, o valor devido a ttulo de tributo. g. Identificar o sujeito passivo. Quer dizer personalizar o devedor. O lanamento dir quem ter o dever jurdico de pagar o tributo. h. Propor a aplicao da penalidade cabvel. Trata-se de imposio de sano pelo descumprimento da lei tributria. E neste caso ser lavrado o auto de infrao em que verificado o fato contendo ainda a disposio legal infringida e a sano cabvel.

O auto de infrao constitui nesse caso o crdito tributrio. i. Atividade vinculada. Trata-se o lanamento de ato vinculado, no dispondo o fiscal de rendas de faculdade de agir, mas sim de dever jurdico de constituir o crdito tributrio.

EFEITOS DO LANAMENTO So diversas as conseqncias do lanamento, destacamos no entanto algumas: - constituir o crdito - conferir exigibilidade a obrigao - fixao da quantia devida - personalizar o sujeito passivo - impedir a ocorrncia da decadncia. MODALIDADES DE LANAMENTO O CTN trata das espcies de lanamento nos artigos 147 a 150. - Lanamento por Declarao 147 - Lanamento por Arbitramento 148

- Lanamento de Ofcio 149 - Lanamento por Homologao 150 Declarao: se d nos casos em que o sujeito passivo declara ao sujeito ativo a ocorrncia de fato gerador, apresentando informaes para a constituio do crdito tributrio. Tambm chamado de lanamento Misto. Exemplo: II. De Ofcio: realizado pelo Fisco, independentemente de informaes prestadas pelo sujeito passivo. Tambm conhecido como lanamento Unilateral, pois no h interveno do sujeito passivo. Exemplo: IR em razo da ausncia de declaraes e cumprimento das obrigaes tributrias. Por Homologao: Neste o contribuinte no somente presta as informaes como ainda efetua o clculo do montante devido e antecipa o pagamento. Tambm denominado Autolanamento. Exemplos: IR, IPI e ICMS. H necessidade de homologao do crdito pelo Fisco, assim, o pagamento realizado sob condio resolutria.

Por Arbitramento: trata-se de verdadeiro lanamento de ofcio. Sendo considerado uma espcie de lanamento de ofcio. Exemplo: ICMS, ITBI, IR.

3. CAUSAS DE SUSPENSO DA EXIGIBILIDADE DO CRDITO TRIBUTRIO Artigo 151 a 155-a do CTN. Tratam-se de seis causas que tm o objetivo de suspender a exigibilidade do crdito tributrio, obstando a prtica de atos materiais de cobrana. Essas causas podem ser postas antes mesmo da realizao do lanamento, ou seja, independentemente da existncia do crdito tributrio exigvel. Exemplo ilustrativo a possibilidade de em sede de mandado de segurana preventivo o juiz conceder liminar em proveito do impetrante com a finalidade de suspender a exigibilidade do crdito tributrio, mesmo antes da prtica do lanamento. O que realmente suspensa a obrigao ou o dever de cumpri-la por parte do sujeito passivo. A causa suspensiva qualquer que seja opera diversos efeitos relativos a esfera jurdica do sujeito passivo que lhe interessam e inibem a ocorrncia de prejuzos iminentes, tais como a impossibilidade de

inscrio do devedor em cadastro de inadimplentes, ou ainda, a inscrio do dbito em dvida ativa, conseqentemente a propositura de ao executiva fiscal. Ademais, a Fazenda caso seja requerida tem por dever o fornecimento ao sujeito passivo da certido de regularidade fiscal, conforme artigo 206 do CTN. Relativamente ao sujeito ativo do crdito haver tambm resguardo dos seus direitos e interesses, visto que na vigncia de causa suspensiva no transcorrer o prazo prescricional.

CAUSAS SUSPENSIVAS EM ESPCIE: 1- MORATRIA: definido como a dilao do prazo de vencimento do tributo atravs de lei, favorecendo o sujeito passivo ao permitir o pagamento das dvidas em um prazo mais flexvel do que o anteriormente previsto na lei tributria. Exemplos: calamidade pblica, estado de emergncia, ou mesmo pelo reconhecimento pelo Fisco da impossibilidade ou dificuldade do contribuinte em cumprir a obrigao. 2- DEPSITO DO MONTANTE INTEGRAL Trata-se do depsito integral do crdito que pode ser efetuado na via judicial ou na via administrativa, nas hipteses em que o sujeito passivo pretende questionar a legitimidade de sua cobrana. importante que o depsito compreenda o valor total incluindo a correo monetria e juros por acaso cabveis.

E ainda que seja realizado em dinheiro. 3- RECLAMAES E RECURSOS ADMINISTRATIVOS. Refere-se aos instrumentos postos disposio do contribuinte para questionar a legitimidade dos tributos ou de sua cobrana na esfera administrativa, normalmente, aps a notificao realizada pela autoridade fazendria. Decreto 70.235/72 PAF. 4- PARCELAMENTO. Lc 104/01.

4. EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO

DIREITO REAL X DIREITO OBRIGACIONAL: Enquanto no direito real surge uma pessoa titular do direito que, em conseqncia, pode aleg-lo ou exerc-lo erga omnes ou contra todos, ou seja, contra qualquer pessoa que o infringe, o desconhea ou pretenda direito igual sobre a mesma coisa, no direito obrigacional, ao menos, h duas pessoas, o titular do direito, denominado sujeito ativo ou credor, e a pessoa obrigada prestao que constitui objeto do direito, que o sujeito passivo ou devedor. O direito obrigacional, ao contrrio do real, somente ser invocado ou exercido contra o devedor, ou seja, contra a pessoa legalmente obrigada prestao que constitui seu objeto.

O direito real permanente, persistindo e perdurando enquanto durar a coisa que constitui seu objeto, o direito obrigacional extingue-se pelo seu exerccio, pois cumprida a obrigao, desaparece o direito do credor, ficando liberado o devedor. Nesse aspecto, a obrigao tributria uma espcie do gnero obrigao, embora contenha caractersticas prprias que a distingam da obrigao privada. O crdito tributrio pode ser entendido como espcie de obrigao, classificada como obrigao stricto sensu, cujo objeto da relao obrigacional, relao jurdico-tributria especificamente, constitui-se em uma prestao pecuniria em que o credor pode exigir do devedor. Sendo adimplida a obrigao por parte do devedor h extino da mesma com a liberao do devedor da relao jurdico-tributria.

MODALIDADES DE EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO Artigo 156 do CTN. - Pagamento - Compensao - Transao - Remisso - Prescrio e Decadncia - Converso do depsito em renda - Pagamento antecipado com homologao - Consignao em pagamento

- Deciso administrativa irreformvel - Deciso judicial transitada em julgado - dao em pagamento Taxatividade ou no do artigo 156, CTN: O artigo 146, III, b, CF trata das normas gerais de direito tributrio, matria esta que inclui a disciplina do crdito tributrio e, conseqentemente, das formas de sua extino. Tais normas gerais so normas-quadro, ou seja, orientao, jamais supresso de competncia aos legisladores dos entes federativos. Assim, cabe a prpria lei da pessoa federativa competente para instituio de determinado tributo dispor, de forma exaustiva, sob de que forma o crdito tributrio pode ser extinto. Com isso, no foroso concluir que o rol de causas extintivas dispostas pelo legislador no artigo 156 do CTN no taxativo ou exaustivo, ao contrrio, possvel que os entes federativos dentro de suas esferas de poder disponham ou criem outras formas de extino do crdito tributrio. Exemplo: Confuso que a extino de uma obrigao em virtude de virem a se confundir na mesma pessoa as condies de credor e devedor da obrigao. Aplica-se no direito tributrio quando ocorre, por exemplo, a herana jacente e os bens arrecadados possuem dvidas tributrias. Ainda ocorre com as empresas incorporadas pelo patrimnio pblico, por exemplo, quando desapropria aes de uma sociedade annima devedora de impostos. E ainda, quando o Municpio desapropria imvel que possui dbitos de IPTU.

1- Pagamento O pagamento deve ser interpretado no seu sentido estrito, por se tratar a obrigao tributria de obrigao pecuniria. Prova do Pagamento artigo 158, CTN O artigo quer significar que o pagamento da ltima parcela ou de uma importa na presuno de pagamento das prestaes anteriores, inversamente portanto do que ocorre no Direito Privado (art. 322, CC). Exemplo: IPTU o pagamento da ltima parcela no faz presuno da quitao das anteriores. O inciso II do artigo 158 dispe sobre a impossibilidade de se considerarem quitados outros crditos referentes a um tributo pela s quitao ou cumprimento de uma de suas obrigaes pecunirias. Exemplo: Pode o contribuinte do IR pagar somente o valor principal, sem quitar as demais como a relativa a correo monetria e multas.

LUGAR DO PAGAMENTO Art. 159, CTN No direito privado a obrigao quesvel ou qurable, assim o credor deve receber a obrigao no domiclio do devedor, necessitando interpello para constitu-lo em mora (art. 327, CC). J no direito tributrio o pagamento portable ou portvel. O sujeito passivo deve comparecer repartio competente situada em seu domiclio fiscal para pagar o crdito tributrio.

Imposta salientar que a regra em anlise no possui natureza absoluta, dessa maneira possvel ao legislador dispor de forma diversa, determinando o pagamento em outra repartio ou por intermdio da rede bancria. Deve-se ressaltar que a iniciativa deve ser sempre do contribuinte em diligenciar para pagar a obrigao tributria, independentemente de cobrana.

PRAZO DE PAGAMENTO ART. 160, CTN Na lacuna da legislao quanto ao tempo de pagamento do tributo este deve se dar no lapso temporal de 30 dias aps a notificao do lanamento tributrio.

2- COMPENSAO ART. 170, CTN Artigo 368 do CC regulao no direito privado. Trata-se de modalidade de pagamento compulsrio e anmala da dvida, pois no havendo acordo de vontades, o devedor pode forar o credor a aeit-la, retendo o pagamento ou opondo o prprio crdito como defesa ao de cobrana. No direito tributrio, a compensao necessita de integrao legislao, no sendo bastante a sua mera previso na norma geral tributria, devendo o ente competente para determinado tributo dispor sobre o seu exerccio e requisitos essenciais.

H que se atentar que no espao para o poder de discricionariedade da Fazenda, pois preenchidos os requisitos legais configura-se ao contribuinte um direito subjetivo compensao. Espcies de Compensao: - realizada pelo contribuinte no regime de lanamento por homologao, art. 66 da Lei 8383/91; - a pleiteada pelo contribuinte Administrao e por esta efetuada, art. 74 da Lei 9430/96; - realizada de ofcio pela Administrao no seu interesse, DL 2287/86 c/c art. 73 da Lei 9430/96. 3- TRANSAO ART. 171, CTN No direito privado regulada no art. 840 do CC, que se trata de meio de prevenir ou terminar litgios mediante concesses mtuas dos obrigados. As vozes nessa matria so discordantes quanto a viabilidade ou no de seu emprego em se tratando de lides administrativas e judiciais. Autores como Luiz Emygdio somente aceitam-na em se tratando de lides judiciais, no a admitindo nos litgios administrativos. Autores da linha de Paulo de Barros afirmam ser cabvel tanto na via judicial como na administrativa, por a lei se referir a litgio que pode ser entendido de forma ampla e no restritamente. Cabe ainda expor que a transao somente ocorrer se estiver expressamente determinada em lei a sua efetividade em razo de

determinado tributo e obrigao tributria, caso contrrio, no ser possvel o seu exerccio pelas partes. 4- REMISSO ART. 172, CTN. Significa remir, perdoar a dvida por parte do credor que renuncia a direito. Uma vez reconhecida a remisso de um crdito tributrio este no mais ser objeto de cobrana pelo credor; a remisso atinge o crdito em qualquer fase de cobrana, ou seja, antes do lanamento, aps o lanamento, na fase de cobrana executiva ou mesmo aps o trnsito em julgado de deciso administrativa ou judicial. Considera-se como a dispensa do pagamento do tributo devido. 4- PRESCRIO E DECADNCIA ART. 173, CTN Em linha de princpio, h que se atentar que existe mais de uma forma de ser contado o prazo dependendo do tipo de lanamento levado a efeito. Em se tratando do art. 173 do CTN este presta-se aos lanamentos por Declarao e de Ofcio. J o art. 150, par.4., destina-se aos lanamentos por homologao. DISTINO ENTRE PRESCRIO E DECADNCIA: Ambos os institutos so formas de perecimento, caducidade ou extino do direito. Fulminam o direito daquele que se quedou inerte, pois o direito no socorre aos que dormem. Tanto um como o outro pressupem dois

fatores essenciais: a INRCIA do titular e o DECURSO de um prazo fixado em lei. Com isso traa-se as seguintes distines bsicas: - a decadncia fulmina o direito material da Fazenda lanar o tributo no prazo estipulado em lei sem que tenha havido nenhuma resistncia ou violao ao direito; - a prescrio da ao supe uma leso ao direito de crdito do Fisco j formalizado pelo lanamento, da qual decorre a ao destinada a reparla; - a decadncia s pode ocorrer da inrcia da fazenda em implementar o lanamento; - a prescrio s pode ocorrer aps exercido o direito subjetivo de a fazenda efetivar o lanamento regularmente notificado. - a decadncia fulmina o direito de crdito, extinguindo-o, podendo ser declarada de ofcio pelo juiz; - a prescrio, por atingir o direito de ao, renuncivel, devendo ser alegada pela parte a quem aproveita, art. 219, 5., CPC. - no direito tributrio o prazo decadencial segue regra anmala relativamente ao direito privado, pois possvel a sua interrupo ou suspenso, ex vi do art. 173, II c/c 109 e 110, CTN.

EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO ARTS. 175 A 182, CTN Trata-se de forma de renncia fiscal, que se expressa de duas formas:

Iseno e Anistia. ISENO ART. 176, CTN. Forma de no-incidncia ou de desonerao tributria. Na hiptese a obrigao tributria surgiria, em razo de lei isentante, mas no haveria crdito tributrio a ser exigido pelo sujeito ativo. Com isso, verifica-se que a lei isentante refere-se a obrigao pecuniria principal, no havendo portanto qualquer reflexo ou efeito da lei isentiva sobre as obrigaes acessrias que permanecem sob a responsabilidade do contribuinte em cumpri-las. A iseno opera no plano da norma e no no plano ftico, razo pela qual o que ocorre com a lei isentiva a derrogao da lei de incidncia fiscal. A iseno somente ser possvel se for estipulada atravs de lei, sendo cabvel a legislao tributria dispor sobre a sua regulamentao, exerccio e efetividade. Espcies: gratuitas e onerosas. ANISTIA ART. 180, CTN. Consiste no perdo ou dispensa do pagamento do crdito oriundo de sano pelo descumprimento da obrigao tributria principal ou acessria. Somente est afeta a incidncia de encargos tributrios, porm nunca sobre o valor do crdito tributrio originrio.

Assim como a iseno, a anistia deve ser instituda por lei e extinta por lei. Devendo ainda ser instituda pela entidade federativa competente para determinado tributo. Espcies: geral, limitada ou condicional.