Apostila Contabilidade - 1

Contabilidade Introdutria
Prof. Zilton Bartolomeu Martins
1. NOES PRELIMINARES
1.1 Origem da Contabilidade Os trs homens acabaram de chegar a um acordo sobre o nmero de cabeas de que se constitua aquele rebanho. Um deles pega uma poro de argila, um pouco maior do que uma bola de tnis produz nela um buraco com seu polegar, fazendo assim uma urna. Por essa abertura ele introduz um disco que ir simbolizar 100 dos carneiros contados. Em seguida, deposita quatro esferas que correspondem a mais 40 cabeas. Finalmente, coloca sete bastes, representando os ltimos sete carneiros. Com isso, a urna passou a ter uma representao do nmero de carneiros daquele rebanho: 147 cabeas. Tudo isso foi feito sob a observao atenta e a concordncia dos outros dois homens. Concluda essa operao, a urna foi fechada, para garantir a autenticidade do processo, terminando essa etapa a urna de argila foi colocada para secar. Os outros dois homens, que observavam tudo, decidiram que, a partir daquele momento, o contedo da urna expressava o nmero de cabeas do rebanho. Todo esse procedimento pode parecer algo antiquado; no que est certo, pois o fato ocorreu h mais de 3.000 a.C. O homem que fez a operao com a urna de argila era um dos contadores de Susa, ento capital de Elam, reino localizado em terras do atual Iran, a leste do rio Tigre, na sia. A contagem tinha como finalidade verificar se o rebanho conduzido pelo pastor retornaria para seu dono nas mesmas condies e quantidade da poca em que sara. Era uma garantia tanto para o dono quanto para o empregado. Apesar de o processo ser rudimentar, deve-se admirar sua eficincia, principalmente quando se considera que, na poca, os conhecimentos de matemtica eram bastante precrios. A inventividade do processo tambm admirvel, pois, enquanto ainda no existia o processo de escrita, j havia a contabilidade. O que os trs homens fizeram foi representar uma realidade econmica e isso corresponde prpria essncia da contabilidade. Muitos estudiosos dizem que foi quando o homem comeou a trocar a vida nmade e fixar moradia que a contabilidade nasceu. Existem muitas especulaes sobre a origem da contabilidade, porm o que realmente se tem certeza, que a escrita contbil gerou a escrita comum, segundo os mais famosos historiadores e especialistas. Desse momento at o final da Idade Mdia, a Contabilidade praticamente no tem avanos importantes. no Renascimento que h um avano significativo na qualidade do mtodo contbil. Foi o frei franciscano Luca Paccioli, que em 1494, proporcionou o marco da contabilidade moderna, com a publicao do livro Suma de arithmetica, geomtrica, proportioni et proportionalit. O livro de Luca Paciolli tratava sobre matemtica, porm continha uma sesso sobre o sistema de escriturao revolucionrio, conhecido como partidas dobradas. A contabilidade foi apresentada pela primeira vez por esse mtodo. Existem registros que mostram que o mtodo das partidas dobradas existia h mais de cem anos e que no foi Luca Paccioli que o inventou, no entanto, foi ele o primeiro a codificar a contabilidade, a descrever e publicar sobre o tema. E que ainda hoje, mais de 500 anos aps a publicao deste livro, os comentrios do frei continuam relevantes e atuais. Autor Desconhecido Mais adiante estudaremos detalhadamente em que consiste o mtodo das partidas dobradas. 1
1.2 Conceito de Contabilidade Contabilidade cincia que tem como finalidade captar, registrar, acumular, resumir, interpretar e demonstrar os fatos ocorridos no patrimnio das entidades, bem como as variaes ocorridas no patrimnio decorrente desses fatos. 1.3 Campo de Atuao da Contabilidade A contabilidade, na qualidade de cincia aplicada, com metodologia especialmente concebida para captar, registrar, acumular, resumir e interpretar os fenmenos que afetam as situaes patrimoniais, financeiras e econmicas de qualquer ente seja este pessoa fsica, entidade de finalidades no lucrativas, empresa, seja mesmo pessoa de Direito Pblico, tais como Estado, Municpios, Unio, Autarquia etc., tendo assim, um campo de atuao muito amplo. 1.1.1. Finalidade Fornecer informaes sobre a composio e variaes no patrimnio das entidades, bem como sobre o resultado econmico decorrente da gesto da riqueza patrimonial. A principal finalidade demonstrar a seus usurios, por meio de relatrios prprios, informaes sobre o comportamento do negcio com vistas a facilitar o processo de tomada de deciso. 1.1.2. Aplicao Pessoas fsicas, entidades de finalidades no lucrativas, empresa, sejam pessoas de Direito Pblico, como Estado, Municpios, Unio, Autarquia etc. Pessoa Fsica: todo ser humano, todo indivduo. Pessoa Jurdica: a unio de indivduos que, atravs de um contrato reconhecido por lei, formam uma nova pessoa, com personalidade distinta da de seus membros.
1.4 Grupos de Pessoas e de Interesses que Necessitam da Informao Contbil Scios, Acionistas; Administradores, Diretores e Executivos; Empregados, Sindicatos; Bancos, Investidores; Fornecedores, Clientes; Concorrentes; Governo;
Esses grupos de pessoas que utilizam a informao contbil so chamados de usurios. Os usurios podem ser internos como externos, com interesses diversificados. Por essa razo que as informaes geradas pela entidade devem ser amplas e fidedignas e, pelo menos, suficientes para a avaliao de sua situao patrimonial e das mutaes sofridas pelo seu patrimnio, permitindo a realizao de inferncias sobre seu futuro. Usurios internos so os administradores, gerentes, encarregados, diretores, chefes de departamentos, entre outros, nos mais variados nveis. Usurios externos so os bancos, fornecedores, clientes, sindicatos, acionistas, governos, entre outros. Os mesmos concentram suas atenes, de forma geral, em aspetos mais genricos, expressos nas demonstraes contbeis. 2
1.5 Finalidades para as quais se usa Informao Contbil Muitos autores agrupam as finalidades da informao contbil como: Finalidade de controle Finalidade de planejamento
O Controle um processo pela qual a alta administrao se certifica, na medida do possvel, de que a organizao est agindo dentro dos padres de conformidade com os planos e polticas traados pelos donos do capital e pela prpria administrao. O processo de controle dentro da informao contbil pode ser utilizado das seguintes formas: a) Como meios de comunicao; b) Como meio de motivao; c) Como meio de verificao. O Planejamento o processo pelo qual se decide que curso de ao dever ser tomado no futuro. 1.6 A Funo do Contador Diante de um leque diversificado de atividades, podemos dizer que a tarefa bsica do Contador produzir e/ou gerenciar informaes teis aos usurios da contabilidade para a tomada de decises. No entanto, importante ressaltar, que em nosso pas, em alguns aspectos de nossa economia, principalmente na pequena empresa, a funo do contador foi distorcida (infelizmente), estando voltada quase que exclusivamente para satisfazer s exigncias do fisco. 1.7 A Contabilidade Como Profisso O profissional contbil, com formao superior em contabilidade (Bacharel em Cincias Contbeis) pode atuar em diversas reas, so exemplos de algumas delas: Contador; Auditor Interno; Autor Externo; Analista de Balano; Perito Contbil; Consultor; Professor; Pesquisador; Controller; Cargos Pblicos em geral; Cargos Administrativos em Geral; Entre outros.
2. PRINCPIOS DE CONTABILIDADE
Segundo (Santos, 2006) ter conhecimento dos Princpios de Contabilidade o passo fundamental para o domnio da contabilidade. Pois, os mesmos so as premissas da cincia contbil, os conceitos que guiam os seus objetivos (gerar informaes) e o seu objeto (patrimnio da entidade). Os Princpios de Contabilidade significam as regras em que se assenta toda estrutura terica para a escriturao e anlise contbil. a Resoluo CFC n 750, de 29 de dezembro de 1993 que dispe sobre os Princpios de Contabilidade, recentemente alterada pela Resoluo CFC n 1282 de 28 de maio de 2010. Os Princpios de Contabilidade representam a essncia das doutrinas e teorias relativas Cincia da Contabilidade, consoante o entendimento predominante nos universos cientfico e profissional de nosso Pas. Concernem, pois, Contabilidade no seu sentido mais amplo de cincia social, cujo objeto o patrimnio das entidades. De acordo com o Art. 3 da Resoluo CFC n 1282/10 so Princpios de Contabilidade: a) b) c) d) e) f) 2.1 O da Entidade; O da Continuidade; O da Oportunidade; O do Registro Pelo Valor Original; O da Competncia; e O da Prudncia. Quadro Comparativo
CONCEITO Entidade Afirma a autonomia patrimonial por reconhecer o patrimnio como objeto da Contabilidade. Diferenciao entre um patrimnio particular do universo dos patrimnios existentes, independentemente de permanecer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Continuidade Pressupe que a Entidade continuar em operao no futuro e, portanto, a mensurao e a apresentao dos componentes do patrimnio levam em conta esta circunstncia. Refere-se ao processo de mensurao e apresentao dos componentes patrimoniais para produzir informaes ntegras e tempestivas. A falta de integridade e tempestividade na produo e na divulgao da informao contbil pode ocasionar a perda de sua relevncia, por isso necessrio ponderar a relao entre a oportunidade e a confiabilidade da informao. EXEMPLO Supe-se que uma firma individual de prestao de servios eltricos fez uma venda vista. Esses recursos devero ter como contrapartida, o caixa da firma e no a conta pessoal do dono da empresa.
PRINCPIOS CONTBEIS
A firma individual citada no exemplo acima foi constituda pelo seu scio com o intuito de dar-lhe o sustento e sem data para encerramento das atividades. De um modo geral (existem algumas excees), todas as empresas so abertas sem prazo para encerrar as suas atividades. A diretoria de uma determinada empresa adquire mercadorias para revenda no ms de agosto, porm essas mercadorias chegam empresa somente no ms de setembro. Sendo assim, as mercadorias devem ser reconhecidas no ms de setembro, ou seja, no momento em que ocorrem as variaes patrimonais.
Oportunidade
Registro Pelo Valor Original
Determina que os componentes do patrimnio devem ser inicialmente registrados pelos valores originais das transaes, expressos em moeda nacional. Uma vez integrado ao patrimnio, os componentes patrimoniais, ativos e passivos, podem sofrer variaes decorrentes dos seguintes fatores: custo corrente, valor realizvel, valor presente ou valor justo. As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independente de recebimento ou pagamento.
Uma determinada empresa recebeu como pagamento de seu cliente um automvel, o mesmo, por se tratar de uma dvida antiga foi entregue abaixo do valor de mercado. No entanto, ao registrar o carro no patrimnio da empresa, o Contador, deve faz-lo com o valor da operao e no com o valor de venda do mesmo.
Competncia
A firma de servios eltricos fez instalaes em uma residncia no ms de dezembro de 2007, porm s recebeu pelo servio em janeiro de 2008. Pelo princpio da competncia, a receita reconhecida e registrada no ms da realizao dos servios, ou seja, no ms de dezembro de 2007. A forma de recebimento no interfere neste princpio. Determinada empresa sofreu uma atuao da Receita Federal, por no manter os registros auxiliares exigidos. O auto de infrao de R$ 3.000,00. No entanto a empresa foi informada pelo seu advogado que ao recorrer teria timas chances de conseguir reduzir esta multa em at 50%. Pelo princpio da prudncia, dever ser contabilizada essa infrao pelo seu valor de face (R$ 3.000,00), para evitar possveis dissabores ao acionista no caso de o abatimento no ser autorizado.
Prudncia
Tal princpio determina a adoo do menor valor para os componentes do Ativo e do maior valor para os do Passivo, sempre que se apresentarem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido.
3. FUNDAMENTOS TERICOS DA CONTABILIDADE

3.1 Patrimnio
O Patrimnio o conjunto de Bens, Direitos e Obrigaes avaliados monetariamente e vinculados a uma entidade econmica administrativa, constituindo um meio indispensvel para que ela realize seus objetivos.
PATRIMNIO =
BENS DIREITOS OBRIGAES
3.2
Bens
So coisas capazes de satisfazer as necessidades humanas e suscetveis de avaliao econmica. Do ponto de vista contbil, Bem definido como tudo aquilo que uma empresa possui, seja para uso, troca ou consumo. Exemplos: veculos, caixas, mquinas, mercadorias, terrenos, edifcios, marcas e patentes etc. Os Bens so divididos em tangveis e intangveis, vejamos: Bens Tangveis: tem forma fsica, so palpveis. Exemplo: veculos, imveis, estoques de mercadorias, dinheiro, etc. Bens Intangveis: conhecidos tambm como bens incorpreos, pois no constituem matria. Exemplos: marcas, patentes de inveno. Os Bens podem ser divididos tambm em: Bens Mveis: so aqueles que podem ser removidos do seu lugar. Exemplos: mesas, veculos, computadores, etc. Bens Imveis: so aqueles que no podem ser deslocados do seu lugar natural. Exemplos: edifcios, casas, terrenos, etc. Direitos
3.3
So todos os valores que uma empresa tem a receber de terceiros. Exemplo: valores a receber de clientes. 3.4 Obrigaes Constituem obrigaes todos os valores que uma empresa tem a pagar a terceiros. Em contabilidade, as dvidas so denominadas de obrigaes exigveis, isto , compromissos que sero reclamados, exigidos.
3.5
Representao do Patrimnio O patrimnio pode ser representado pela seguinte equao: PATRIMNIO = BENS + DIREITOS OBRIGAES Podemos represent-los tambm por meio de um grfico simplificado, em forma de T: PATRIMNIO Bens Direitos Obrigaes
EXERCCIO 01
Classifique o que Bem (B), Direito (D) e Obrigao (O) nos itens abaixo: ( ( ) Mesa ) Ttulos a receber ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ) Veculos ) Ferramentas ) Imveis ) Fornecedores ) Impostos a pagar ) Salrios a pagar ) Promissrias a receber ) Contas a pagar ) Emprstimo concedido ) Encargos sociais a pagar
( ) Dinheiro depositado em conta bancria ( ( ( ( ( ( ( ) Aluguis a pagar ) Dinheiro ) Mercadorias em estoque ) Alugueis a receber ) Marcas e Patentes ) Emprstimo obtido ) Clientes
4. ESTTICA PATRIMONIAL: O BALANO

Um dos Princpios Contbeis o Princpio da Entidade. Com base neste Princpio, a Contabilidade deve tratar a pessoa jurdica da empresa distinta das pessoas fsicas e/ou jurdicas de seus proprietrios. O Balano Patrimonial considerado o mais importante relatrio contbil e deve evidenciar de forma quantitativa e qualitativa, a situao patrimonial e financeira da empresa, em determinada data. Nela encontramos o Ativo, o Passivo e o Patrimnio Lquido. Sua apresentao feita em duas colunas, no lado esquerdo fica o Ativo e no lado direito fica o Passivo e o Patrimnio Lquido. Sua forma e estrutura detalhada sero apresentadas mais a seguir. 4.1 Ativo
Corresponde a todos os bens e direitos da entidade, expressos monetariamente e que representam benefcios presentes ou futuros para a entidade. Para que um bem ou um direito conste no Ativo de uma entidade, so considerados os seguintes requisitos: Ser (o bem ou o direito) de propriedade da entidade; Ser (o bem ou o direito) mensurvel em moeda; Ter (o bem ou o direito) a capacidade de gerar benefcios, presentes ou futuros, para a entidade.
As contas patrimoniais do ativo sero dispostas em grau de liquidez dos elementos nela registrados. 4.2 Passivo
Corresponde a todas as obrigaes exigveis da entidade. Ou seja, as quantias que a empresa deve a terceiros. As contas do Passivo devem ser apresentadas em ordem de exigibilidade. 4.3 Patrimnio Lquido
Evidencia a diferena entre o valor do Ativo e do Passivo de uma entidade em um determinado momento. Exemplo: Se uma empresa tem um Ativo de E um Passivo de O Patrimnio Lquido dessa entidade ser de $ 10.000 $ 5.600 $ 4.400
O valor do Patrimnio Lquido uma decorrncia (conseqncia) do valor do Ativo e do valor do Passivo. Ou seja, o Patrimnio Lquido no tem autonomia. Somente se pode falar em valor do Patrimnio Lquido de uma entidade num dado momento aps se ter chegado a uma concluso sobre o valor do Ativo e sobre o valor do Passivo de tal entidade naquele momento. Desta forma o Patrimnio Lquido no aparece no denominado mundo real, o que existe na verdade so os bens e direitos e as obrigaes para com terceiros. 8
importante ressaltar que o Patrimnio Lquido expresso por um valor em unidades monetrias. Sendo assim no h dinheiro (moeda corrente) no Patrimnio Lquido. Se uma entidade for proprietria de moeda corrente, tal dinheiro estar no Ativo de tal entidade. Assim como o Passivo uma obrigao para com terceiros (fornecedores, funcionrios, governo), o Patrimnio Lquido uma obrigao para com os scios. 4.4 Fontes do Patrimnio Lquido O Patrimnio Lquido provm das seguintes fontes: a) Investimentos efetuados pelos proprietrios em troca de aes, quotas ou outras participaes. b) Lucros Acumulados na entidade como fonte (adicional) de financiamento.
EXERCCIO 02
Classifique o que Ativo (A) e Passivo (P) nos itens abaixo: ( ) Duplicatas a Pagar ( ) Emprstimos Concedidos ( ) Contas a receber ( ) Contas a pagar ( ) Fornecedores ( ) Impostos a pagar ( ) Caixa ( ) Mquinas ( ) Veculos ( ) Ferramentas ( ) Depsitos em Bancos ( ) Edifcios ( ) Emprstimos bancrios a pagar ( ) Estoques ( ) Financiamentos a pagar ( ) Duplicatas a receber ( ) Financiamentos a pagar ( ) FGTS a pagar ( ) Equipamentos ( ) Salrios a pagar
4.5
Equao Fundamental do Patrimnio
A representao quantitativa do patrimnio de uma entidade conhecida como Balano Patrimonial. A palavra balano decorre do equilbrio entre o Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido. Parte-se da idia de uma balana de dois pratos, onde sempre encontramos a igualdade. O termo patrimonial decorre do prprio patrimnio da entidade. Evidenciado abaixo:
Nome da entidade: _______________________________________________ Balano Patrimonial
Em ____/____/____ ATIVO PASSIVO (obrigaes) (bens + direitos) PATRIMNIO LQUIDO (?????????????)

TOTAL DO ATIVO TOTAL DO PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO
Partindo da Equao Bsica do Patrimnio, onde: Patrimnio = Bens + Direitos Obrigaes Tem-se: PATRIMNIO LQUIDO = ATIVO - PASSIVO A representao mais comum do patrimnio a apresentada abaixo, j que na maioria das entidades o Ativo supera o Passivo. ATIVO = PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO Se o Passivo for superior ao Ativo, temos o chamado Patrimnio Lquido Negativo, melhor denominado de Passivo a Descoberto. ATIVO + PASSIVO A DESCOBERTO = PASSIVO 4.6 Configuraes do Estado Patrimonial
Suponhamos uma balana de dois pratos: colocaremos no da esquerda o Ativo e no da direita o Passivo. Caso os dois apresentem valores iguais haver um equilbrio, caso contrrio balana pender para um dos lados e o peso que colocaremos para alcanarmos o equilbrio o que chamamos de Patrimnio Lquido. ATIVO = PASSIVO PATRIMNIO LQUIDO = 0
ATIVO > PASSIVO PATRIMNIO LQUIDO > 0 10
ATIVO = PATRIMNIO LQUIDO PASSIVO = 0
ATIVO < PASSIVO PATRIMNIO LQUIDO < 0 (situao de Passivo a Descoberto)
EXERCCIO 03
Em 31/12/07 a Cia Arco ris apresentava a seguinte situao patrimonial: Dinheiro em caixa Duplicatas a receber Contas a pagar Estoque Mquinas $ 50 $ 410 $ 490 $ 100 $ 840 Emprstimos a pagar Imveis Fornecedores Encargos a pagar Capital Social $ 225 $ 985 $ 150 $ 180 $ 1.340
Pede-se: a) O total de bens: _____________ b) O total de direitos: ___________ c) O total de obrig. com 3s: _____
d) O Patrimnio Lquido: _________ e) O total do Ativo: ______________ f) O total do Passivo: __________
g) Estruture o Balano Patrimonial da Cia Arco ris em 31/12/07:
11
5. INVENTRIO GERAL
O Inventrio Geral tem o objetivo de arrolar (relacionar, evidenciar, exibir) o patrimnio de uma entidade em um dado momento do tempo. Ou seja, arrola todos os bens, direitos e obrigao de uma entidade em um momento especfico. Nele deve conter todos os componentes do patrimnio de uma entidade. O Inventrio Geral pode ser analtico (como o apresentado no exerccio abaixo) ou sinttico (resumido). A diferena est no grau de detalhamento em que so apresentados. O Inventrio Geral tambm um relatrio contbil. fcil observar que o Balano Patrimonial decorre do Inventrio Geral e da equao bsica da contabilidade. Todavia, o Balano Patrimonial no o Inventrio Geral. mais abrangente, pois exibe o valor do Patrimnio Lquido. hbito que, ao preparar um Balano Patrimonial, os itens componentes do Ativo e do Passivo sejam reunidos conforme sua natureza. Essa reunio (compactao) conduz que se utilizem denominaes que se permitam o entendimento por parte de que l o balano, do que est contido no Ativo e no Passivo da entidade no momento em que o balano foi preparado. Tais denominaes, em contabilidade, recebem o nome de contas. As contas identificam e controlam elementos contbeis de natureza semelhante. As contas do Ativo so agrupadas de acordo com a sua rapidez de converso em dinheiro, ou seja, de acordo com o seu grau de liquidez. As contas do Passivo so agrupadas de acordo com o seu grau de exigibilidade.
EXERCCIO 04
A Cia Eletrnica S.A., que negocia equipamentos eletrnicos, no dia 31/12/06, elabora um Inventrio Geral de seu Patrimnio. Cada um dos itens inventariados a seguir arrolado.
Cia Eletrnica S.A. Inventrio Geral em 31/12/06 $ Unitrio Dinheiro existente em moeda Duplicata a receber de Paula Trs escrivaninhas (para uso prprio) Seis cadeiras (para uso prprio) Dez rdios marca Sharp. Dvida perante TV Som S.A. Balces de vidro (para uso prprio). Duplicatas a receber de Pedro. Dvida perante CCE S.A Seis aparelhos de televiso marca CCE 250 150 50 130 $ 2.500 190 450 300 1.300 4.500 1.400 320 1050 1500
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Pede-se: a) Construa o Balano Patrimonial da Cia Eletrnica S.A. em 31/12/06.
Cia Eletrnica S.A. Balano Patrimonial em 31/12/06 ATIVO PASSIVO
PATRIMNIO LQUIDO
TOTAL
TOTAL
EXERCCIO 05
Em 31/12/07 elaborado um novo Inventrio Geral da Cia Eletrnica S.A., Cada um dos itens inventariados a seguir arrolado. Cia Eletrnica S.A. Inventrio Geral em 31/12/09 $ Unitrio Dinheiro existente em moeda Trs escrivaninhas (para uso prprio) Seis cadeiras (para uso prprio) Vinte e dois rdios marca Sharp. Duplicata a pagar para CCE S.A Dinheiro depositado na CEF Duplicata a receber de Jos Nove Televisores Marca LG Duplicata a pagar para TV Som Balces de vidro (para uso prprio). Duplicatas a receber de Maria. Trs mquinas calculadoras (para uso prprio) 115 400 120 40 160 $ 1.600 360 240 3.520 3.500 2.650 290 3.600 4.000 1.120 1.050 345 13
Pede-se: a) Construa o Balano Patrimonial da Cia Eletrnica S.A. em 31/12/09.
Cia Eletrnica S.A. Balano Patrimonial em 31/12/09 ATIVO PASSIVO
PATRIMNIO LQUIDO
TOTAL
TOTAL
EXERCCIO 06
A Cia. Doce Vida S.A fabrica e vende doces e hoje, 31/12/09, ela elabora um Inventrio Geral de seu Patrimnio. Cada um dos itens inventariados a seguir arrolado e devidamente numerado: 1. A Cia. Doce Vida proprietria de batedeiras, misturadores de massas, formas e outros diversos equipamentos necessrios confeco de doces, tudo valendo $7.300. 2. Hoje, a Cia. Doce Vida est devendo $ 1.700 de salrio a seus empregados (os salrios relativos ao ms de dezembro de 2005). 3. A Cia. Doce Vida proprietria de mesas de escritrio, cadeiras, armrios e outros itens necessrios s atividades administrativas da empresa, todos avaliados por $ 1.350. 4. A Mercearia Silva assdua compradora de doces da Cia. Doce Vida e h quinze dias ela comprou doces por $ 780 e hoje ainda no havia pago a compra que fez. A Cia. Doce Vida emitiu uma duplicata contra a Mercearia Silva. 5. A Refinadora Catarinense fornece freqentemente acar para a Cia Doce Vida e tem um direito sobre ela, no valor de $ 920, relativo a uma compra de acar fornecida e ainda no paga. 6. Na semana passada a Cia. Moinho Vento em Poupa recebeu um pedido de farinha da Cia. Doce Vida, no valor de $ 430 acompanhada da Nota Fiscal n 293. Hoje, a Cia. Doce Vida ainda no havia pago a farinha comprada e recebida. 7. O Governo cobra determinados impostos sobre a fabricao e venda de doces sobre a Cia Doce Vida, e hoje o valor dos impostos que ela deve ao Governo de $ 580. 8. A Cia. Doce Vida tem hoje em seus depsitos, ovos, farinha, acar, chocolate em p e outros ingredientes para fazer doces, tudo isso valendo $1.710. 9. Hoje a Cia. Doce Vida tem armazenado diversos doces prontos no valor de $470 que ainda no foram vendidos.
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Pede-se: 1) Ao lado de cada nmero (correspondente aos itens acima) coloque no primeiro parnteses a letra (A) se for um Ativo da Cia. Doce Vida e a letra (P) se for um Passivo. 2) Aps, e ainda ao lado da cada parnteses colocar a(s) letra(s) da(s) conta(s) com que tal item poderia ser denominado se um Balano Patrimonial da Cia. Doce Vida fosse preparado: g) Duplicatas a Pagar a) Matrias primas b) Fornecedores h) Clientes c) Mercadorias i) Mquinas e Equipamentos d) Salrios a Pagar j) Mveis e Utenslios k) Duplicatas a Receber e) Impostos a Pagar f) Equipamentos de Produo l) Produtos Prontos Complete agora, com ateno: 1. ( ) ( ) ( 2. ( ) ( ) ( 3. ( ) ( ) ( 4. ( ) ( ) ( 5. ( ) ( ) (
) ) ) ) )
6. 7. 8. 9.
( ( ( (
) ) ) )
( ( ( (
) ) ) )
( ( ( (
) ) ) )
3 Estruture o Balano Patrimonial da Cia. Doce Vida em 31/12/09: ) * * ATIVO PASSIVO
PATRIMNIO LQUIDO ?????????????____________________

TOTAL DO ATIVO = TOTAL DO PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO =
4 Responda as questes abaixo e justifique sua resposta (caso no consiga responder ) alguma(s) das questes seguintes, justifique o motivo, usando sentenas como: impossvel de responder por falta de informaes ou mal formulada): a) Em 31/12/09, qual o valor mnimo do Passivo (obrigaes para com terceiros) da Mercearia Silva?
b) Em 31/12/09, qual o valor do Ativo da Refinadora Catarinense?
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c) Em 31/12/09, qual o valor mnimo dos direitos do Moinho Vento em Poupa?
d) Em 31/12/09, qual o valor mnimo do Ativo da Refinadora Catarinense?
e) Em dez/09, qual o valor do Passivo da Cia. Moinho Vento em Poupa?
EXERCCIO 07
A Cia. Pescabom negocia artigos de caa e pesca. Seus donos so a Sra. Artrite, a Sra. Diabete e o Sr. Alzheimer. Somente a Sra. Diabete trabalha efetivamente na empresa e a scia-gerente, fazendo jus a um pr-labore de $ 400 por ms. Em 31/12/05, os scios da Cia. Pescabom solicitaram a elaborao de um Inventrio Geral da empresa e o contador lhes apresenta o seguinte:
CIA. PESCABOM INVENTRIO GERAL EM 31/12/05 Discriminao 5 canios com carretilha, marca Maluf 1 escrivaninha, marca Mesa Feliz, para uso prprio da empresa Dinheiro em moeda corrente 1 automvel de propriedade do Sr. Alzheimer, muito usado nas atividades da empresa 7 redes de nylon, marca Caavotos 3 cadeiras, marca Sentar Bem, para uso prprio da empresa 1 duplicata a receber do cliente Careca Malandro, n 234 Salrios do ms de dez/05, devidos a dois empregados balconistas. 1 computador, marca Negativo, para uso prpria da empresa 1 duplicata a pagar para o fornecedor de carretilhas Paulo Carretinho, n 208 6 rolos de fios de nylon para pesca, n 5 5 caixas de anzis completamente danificados, irrecuperveis e invendveis mesmo como sucatas Pr-labore do ms de dez/05 devido a Sr. Diabete. 1 jipe Toyota de propriedade da empresa para uso prprio Dvida da Sra. Diabete para com a Joalheria Ouro (compra, por ela efetuada, de um anel que deu a filha). 1 duplicata a receber do cliente Sr. Richard, n 246 1 duplicata a pagar para o fornecedor de redes Caa & Pesca Ltda, n 121 200 1.200 980 500 10 1.000 450 800 600 150 200 400 1.500 Valor Unitrio $ 600 40 Valor Total $ 3.000 40 850 980 3.500 30 1.000 900 800 600 900 1.000 400 1.500 250 200 1.200
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Pede-se: A partir do Inventrio Geral de 31/12/05 da Cia. Pescabom, preparado pelo contador, elabore o Balano Patrimonial de 31/12/05 da Cia. Pescabom. Para tal, voc tem liberdade de efetuar modificaes no Inventrio Geral apresentado, desde que justifique as modificaes que fizer. * *
ATIVO PASSIVO

6. SUPERAVALIAO
PATRIMONIAIS
6.1
SUBAVALIAO
DE
ITENS
Superavaliao de itens patrimoniais
Superavaliar um item do patrimnio de uma entidade atribuir a ele um valor superior ao que ele realmente vale. A Cia Exemplo Aumentativa compra e vende roupas e esta sediada num pas sem inflao. Em 31/12/06 foi corretamente preparado um Inventrio Geral da empresa e, a partir dele foi elaborado o seguinte Balano Patrimonial:
Cia Exemplo Aumentativa Balano Patrimonial em 31/12/2006 ATIVO Caixa.......................................................200 Estoque...................................................790 Mveis.....................................................480 Veculos................................................1.025
TOTAL DO ATIVO = 2.495
PASSIVO (Trs) Duplicatas a pagar.................................. 300 Emprstimos Bancrios..................................... 670 PATRIMNIO LQUIDO 1.525
TOTAL DO PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO = 2.495
Suponha que a conta Estoque represente o correto valor de 10 camisas avaliadas por $ 79 cada uma. Suponha que o valor das trs Duplicatas a pagar seja de $ 100 cada uma. 17
Para observarmos os efeitos da Superavaliao, o assunto ser dividido em duas partes, independentes uma da outra: 1 Parte: SUPERAVALIAO DE ITENS DO ATIVO Suponha que da transcrio dos dados do Inventrio Geral para o Balano Patrimonial venha a ocorrer de o responsvel assumir o valor de $ 98 para cada uma das dez camisas (ao invs de $ 79 cada uma, que o valor correto). Construa, abaixo, o Balano Patrimonial de 31/12/06 da Cia Exemplo Aumentativa assumindo que somente esse erro tenha sido cometido:
Cia Exemplo Aumentativa Balano Patrimonial em 31/12/2006 (aps a superavaliao do Ativo) ATIVO Caixa................................................. Estoque............................................. Mveis............................................... Veculos.............................................
TOTAL DO ATIVO =
PASSIVO (Trs) Duplicatas a pagar............................... Emprstimos Bancrios.................................. PATRIMNIO LQUIDO

TOTAL DO PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO =
Comente todos os reflexos que ocorreram no novo Balano Patrimonial que voc acaba de construir, comparando-o com o balano correto (o inicialmente fornecido).
2 Parte: SUPERAVALIAO DE ITENS DO PASSIVO (obrigaes para com terceiros) Suponha que da transcrio dos dados do Inventrio Geral para o Balano Patrimonial venha a ocorrer de o responsvel assumir o valor de $ 120 para cada uma das trs Duplicatas a pagar (ao invs de $ 100 cada uma, que o valor correto). Construa, abaixo, o Balano Patrimonial de 31/12/06 da Cia Exemplo Aumentativa assumindo que somente esse erro tenha sido cometido:
Cia Exemplo Aumentativa Balano Patrimonial em 31/12/2006 (aps a superavaliao do Passivo) ATIVO Caixa................................................. Estoque............................................. Mveis............................................... Veculos.............................................
TOTAL DO ATIVO =

18
6.2
Subavaliao de itens patrimoniais
Subavaliar um item do patrimnio de uma entidade atribuir a ele um valor inferior ao que ele realmente vale. A Cia Exemplo Diminutiva compra e vende roupas e esta sediada num pas sem inflao. Em 31/12/06 foi corretamente preparado um Inventrio Geral da empresa e, a partir dele foi elaborado o seguinte Balano Patrimonial:
Cia Exemplo Diminutiva Balano Patrimonial em 31/12/2006 ATIVO Caixa.......................................................200 Estoque...................................................380 Mveis.....................................................220 Veculos..................................................825
TOTAL DO ATIVO = 1.625
PASSIVO (Trs) Duplicatas a pagar.................................. 180 Emprstimos Bancrios..................................... 670 PATRIMNIO LQUIDO 775
Suponha que a conta Estoque represente o correto valor de 10 camisas avaliadas por $ 38 cada uma. Suponha que o valor das trs Duplicatas a pagar seja de $ 60 cada uma. Para observarmos os efeitos da Subavaliao, o assunto ser dividido em duas partes, independentes uma da outra: 1 Parte: SUBAVALIAO DE ITENS DO ATIVO Suponha que da transcrio dos dados do Inventrio Geral para o Balano Patrimonial venha a ocorrer de o responsvel assumir o valor de $ 28 para cada uma das dez camisas (ao invs de $ 38 cada uma, que o valor correto). Construa, abaixo, o Balano Patrimonial de 31/12/06 da Cia Exemplo Diminutiva assumindo que somente esse erro tenha sido cometido:
Cia Exemplo Diminutiva Balano Patrimonial em 31/12/2006 (aps a subavaliao do Ativo) ATIVO Caixa................................................. Estoque............................................. Mveis............................................... Veculos.............................................
TOTAL DO ATIVO =

19
2 Parte: SUBAVALIAO DE ITENS DO PASSIVO (obrigaes para com terceiros) Suponha que da transcrio dos dados do Inventrio Geral para o Balano Patrimonial venha a ocorrer de o responsvel assumir o valor de $ 50 para cada uma das trs Duplicatas a pagar (ao invs de $ 60 cada uma, que o valor correto). Construa, abaixo, o Balano Patrimonial de 31/12/06 da Cia Exemplo Aumentativa assumindo que somente esse erro tenha sido cometido:
Cia Exemplo Diminutiva Balano Patrimonial em 31/12/2006 (aps a subavaliao do Passivo) ATIVO Caixa................................................. Estoque............................................. Mveis............................................... Veculos.............................................
TOTAL DO ATIVO =

EXERCCIO 08
A seguir so fornecidos os Inventrios Gerais da Cia Romana, levantados em 31/12/06 e 31/12/07

CIA ROMANA INVENTRIO GERAL EM 31/12/06 Discriminao Dinheiro existente em moeda 10 cadeiras para uso prprio 2 duplicatas a pagar 20 camisas para revenda 3 duplicatas a receber 10 bluses para revenda 4 notas promissrias a pagar 35 285 40 200 50 100 Valor Unitrio $ Valor Total $ 20 350 570 800 600 500 400
20
CIA ROMANA INVENTRIO GERAL EM 31/12/07 Discriminao Dinheiro existente em moeda 10 cadeiras para uso prprio 2 duplicatas a pagar 20 camisas para revenda 3 duplicatas a receber 10 bluses para revenda 4 notas promissrias a pagar 30 300 45 170 60 90 Valor Unitrio $ Valor Total $ 100 300 600 900 510 600 360
Pede-se: 1) Construa, abaixo, o Balano Patrimonial de 31/12/06 da Cia Romana. (no esquea o cabealho). * * ATIVO PASSIVO

2) Construa, abaixo, o Balano Patrimonial de 31/12/07 da Cia Romana. (no esquea o cabealho). * * ATIVO PASSIVO

21
Cada uma das questes so independentes uma das outras. Ou seja, volte s informaes originais para responder cada uma delas. Guarde a memria de seus clculos. 3) Para que a Cia Romana apresentasse em 31/12/06 um Patrimnio Lquido de $ 1.100, por qual valor deveriam ter sido avaliadas as 10 cadeiras para uso prprio constantes no Inventrio Geral de 31/12/06? Resp.:___________ Justificativa:
4) Para que a Cia Romana apresentasse em 31/12/06 um Patrimnio Lquido de $ 1.110, por qual valor deveriam ter sido subavaliadas as 20 camisas para revenda constantes no Inventrio Geral de 31/12/06? Resp.:___________ Justificativa:
5) Para que a Cia Romana apresentasse em 31/12/07 um Patrimnio Lquido de $ 1.650, por qual valor deveriam ter sido avaliadas cada uma das 4 notas promissrias a pagar constantes no Inventrio Geral de 31/12/07? Resp.:___________ Justificativa:
6) Para que o valor do Ativo de 31/12/06 da Cia. Romana valesse $ 300 a mais do que o obtido pelos dados do enunciado, por qual valor deveriam ter sido superavaliadas cada uma das 3 duplicatas a receber constantes no Inventrio Geral de 31/12/06? Resp.:___________ Justificativa:
7) Em quantas unidades monetrias deveria ter sido superavaliado o Patrimnio Lquido de 31/12/07 da Cia. Romana para que, em tal data, cada uma das 10 cadeiras para uso prprio passasse a valer $ 40 Resp.:___________ Justificativa:
22
8) Em quantas unidades monetrias deveria ser subavaliada cada uma das 10 cadeiras para uso prprio constantes do Inventrio Geral de 31/12/07 para que a diferena entre o valor do Patrimnio Lquido de 31/12/07 e o de 31/12/06 fosse de $ 100. Resp.:___________ Justificativa:
EXERCCIO 09
-lhe dado a conhecer o Balano Patrimonial de 10/11/08 da Cia. Mista e, nele, o Ativo consta como $ 4.823, enquanto que o Passivo (obrigaes para com terceiros) consta com $ 3.427. Aps isso, voc fica sabendo que em tal Balano Patrimonial um item do Ativo estava superavaliado em $ 72 e que um item di Passivo estava superavaliado em $ 26. Perguntase: a) Qual o verdadeiro valor do Patrimnio Lquido da Cia. Mista em 10/11/08? Resp.:________________ Justificativa:
b) O Patrimnio Lquido apurado inicialmente (o errado) estava superavaliado ou estava subavaliado em relao ao verdadeiro? Resp.:__________________________ Em quantas unidades monetrias? $_______
23
7. ORIGENS X APLICAES
BALANO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO Obrigaes para com terceiros Capitais de Terceiros Bens + Direitos PATRIMNIO LQUIDO Obrigao para com os scios Capital Prprio
TOTAL DO ATIVO TOTAL DO PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO
O Patrimnio Lquido, tambm pode ser denominado como Capital Prprio. Assim como o Passivo tambm chamado de Capital de Terceiros, j que composto de obrigaes para com terceiros. Segundo Marion (2007, p.56), todos os recursos (financeiros ou materiais) que entram numa empresa passam pelo Passivo e pelo Patrimnio Lquido. Os recursos so originados dos proprietrios (PL), fornecedores, governo, bancos, financeiras etc. que representam origens de recursos. Atravs do passivo e do patrimnio lquido, portanto, identificam-se as origens de recursos. Ento: Origens de recursos = capital de terceiros + capital prprio O ativo, por sua vez, evidencia todas as aplicaes de recursos: aplicao no caixa, em estoque, em mquinas, em imveis. Portanto: Aplicaes de recursos = Origens de recursos BALANO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO Origens de Recursos (de terceiros) (APLICAES)
Aplicaes
Origens de Recursos
PATRIMNIO LQUIDO Origens de Recursos (de capital prprio)
TOTAL DO ATIVO
TOTAL DO PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO
24
Uma empresa, por sua vez, s pode aplicar (ativo) aquilo que tem origem (passivo e PL). havendo uma origem de $ 2,96 milhes, a aplicao deve ser de $ 2,96 milhes. Dessa forma, fica bastante simples entender porque o valor do ativo sempre ser igual ao valor do passivo + Patrimnio lquido.
EXERCCIO 10
Coloque V para as sentenas Verdadeiras e F para as Falsas. Ao responder, considere que o valor dos bens 0 e que o valor dos direitos 0 A subavaliao de componentes do Ativo de um Balano Patrimonial provoca a superavaliao do Patrimnio Lquido de tal Balano Patrimonial Se num dado momento o valor dos bens igual ao dobro do valor dos direitos e se as obrigaes para com terceiros valem o triplo do valor dos bens, a entidade apresenta uma situao de passivo a descoberto. As aplicaes de recursos podem ter o mesmo valor das origens de recursos A superavaliao de um bem provoca a superavaliao do Patrimnio Lquido A subavaliao do Passivo provoca a superavaliao do Patrimnio Lquido As aplicaes de recursos podem ter valor inferior ao valor dos capitais de terceiros A subavaliao de uma obrigao para com terceiros, concomitante e de igual valor a uma superavaliao de um direito no altera o valor do Patrimnio Lquido. Passivo a descoberto a expresso sinnima de situao lquida negativa Uma situao de passivo a descoberto ocorre quando o valor do Ativo negativo Se num dado momento, as obrigaes para com terceiros valem o sxtuplo do valor dos bens e se o valor dos direitos equivale ao quntuplo do valor dos bens, a entidade apresenta um Patrimnio Lquido negativo. As aplicaes de recursos podem ter valor superior ao valor dos capitais de terceiros O valor dos capitais prprios jamais pode ser negativo O conjunto de bens mais direitos tambm conhecido como aplicaes de recursos. A superavaliao do Passivo (obrigaes para com terceiros) provoca a subavaliao do Patrimnio Lquido. A subavaliao do Ativo provoca a subavaliao do Passivo (obrigaes para com terceiros). A subavaliao de um componente do Ativo provoca a superavaliao do Patrimnio Lquido.
1______
2______ 3______ 4______ 5______ 6______
7______ 8______ 9______
10_____ 11_____ 12_____ 13_____ 14_____ 15_____ 16_____
25
EXERCCIO 11
A Cia Falida Ltda. Compra e vende os mais variados artigos de informtica e est situada num pas sem inflao. A seguir so apresentados os valores ($) dos componentes do Patrimnio da Cia Falida Ltda. em 31/12/04, em 31/12/05 e em 31/12/06.
Cia Falida Ltda. Inventrio Geral Discriminao Duplicatas a pagar Caixa Fornecedores Mercadorias Clientes Mveis (para uso prprio) Bancos (contas correntes) Salrios a pagar Veculos (para uso prprio) Duplicatas a Receber Impostos a pagar Emprstimos bancrios a pagar 31/12/04 250 130 700 980 Zero 400 170 300 350 370 Zero 1.000 31/12/05 650 570 800 820 Zero 600 130 1.200 860 1.320 220 1.780 31/12/06 400 700 1.650 790 120 480 170 800 1.025 1.020 900 670
Pede-se: Prepare os Balanos Patrimoniais da Cia Falida Ltda. em 31/12/04, em 31/12/05 e em 31/12/06 utilizando os Balanos fornecidos abaixo:
Cia Falida Ltda. Balano Patrimonial em 31/12/2004 ATIVO Caixa........................................... Banco conta movimento............ Clientes....................................... Duplicatas a receber................... Mercadorias................................ Mveis......................................... Veculos.......................................
PASSIVO Duplicatas a pagar.................................. Fornecedores......................................... Salrios a pagar..................................... Impostos a pagar................................... Emprstimos Bancrios a pagar............ PATRIMNIO LQUIDO
26
Cia Falida Ltda. Balano Patrimonial em 31/12/2005 ATIVO Caixa........................................... Bancos conta movimento............ Clientes....................................... Duplicatas a receber................... Mercadorias................................ Mveis......................................... Veculos.......................................
Cia Falida Ltda. Balano Patrimonial em 31/12/2006 ATIVO Caixa........................................... Bancos conta movimento............ Clientes....................................... Duplicatas a receber................... Mercadorias................................ Mveis......................................... Veculos.......................................
8. SITUAO LQUIDA
A Situao Lquida ou Patrimnio Lquido, conforme afirma muitas literaturas na rea contbil, pode se alterar em virtude das operaes que a entidade realiza, e isto bastante comum. O Patrimnio Lquido de uma entidade pode se apresentar de trs formas: Ativo maior que o Passivo = situao lquida positiva ou superavitria; Ativo menor que o Passivo = situao lquida negativa ou deficitria (Passivo a Descoberto) Ativo Igual ao Passivo = situao lquida nula. Observe que em dois casos do exerccio anterior a empresa apresenta um Passivo a descoberto. Em 31/12/2005 com um Patrimnio Lquido negativo de $ 350 e em 31/12/2006 com um Patrimnio Lquido negativo de $ 115. Sendo assim, a empresa, em um determinado momento do tempo possui um passivo a descoberto. E em tal momento o valor do Ativo menor do que o valor do Passivo. Valor do Ativo da Cia Falida em 31/12/2004 = ____________ Valor do Passivo da Cia Falida em 31/12/2004 = ____________ Valor do Patrimnio Lquido da Cia Falida em 31/12/2004 = ____________ 27
Valor do Ativo da Cia Falida em 31/12/2005 = ____________ Valor do Passivo da Cia Falida em 31/12/2005 = ____________ Valor do Patrimnio Lquido da Cia Falida em 31/12/2005 = ____________ Valor do Ativo da Cia Falida em 31/12/2006 = ____________ Valor do Passivo da Cia Falida em 31/12/2006 = ____________ Valor do Patrimnio Lquido da Cia Falida em 31/12/2006 = ________________
EXERCCIO 12
Coloque V para as sentenas Verdadeiras e F para as Falsas. 1______ 2______ 3______ 4______ 5______ 6______ 7______ 8______ 9______ 10_____ 11_____ 12_____ 13_____ 14_____ 15_____ 16_____ 17_____ 18_____ 19_____ Ao conjunto de Bens se d o nome de Ativo. O Inventrio Geral permite detectar o Patrimnio de uma entidade em um determinado momento do tempo. Inventrio Geral sinnimo de Balano Patrimonial. O Valor do Ativo ou positivo ou nulo. Patrimnio Lquido expresso sinnima de Situao Lquida. O valor das obrigaes para com terceiros de uma entidade ou positivo ou nulo. Dvida particular do scio da entidade deve constar no Passivo da entidade, mesmo que a dvida tenha sido contrada em funo das atividades da empresa. O valor das obrigaes para com terceiros de uma entidade sempre positivo. Patrimnio sinnimo de Ativo. O Inventrio Geral evidencia o Patrimnio de uma entidade no momento em que ele elaborado. Num determinado momento o Patrimnio Lquido (PL) pode ser positivo, negativo ou nulo. A equao bsica da contabilidade pode ser expressa por A + PL = P. Patrimnio Lquido a expresso sinnima de passivo a descoberto. Em uma situao de passivo a descoberto a equao bsica da contabilidade pode ser expressa por A + PL = P. O Patrimnio Lquido decorre ( conseqncia) do Patrimnio. Num dado momento, o Ativo deve evidenciar (exibir, arrolar) todos os bens e todos os direitos que foram de propriedade da entidade at tal momento. Patrimnio Lquido a expresso sinnima de Capital Prprio. O valor das obrigaes para com terceiros de uma entidade pode ser negativo Num dado instante, o Passivo (obrigaes para com terceiros) de uma entidade deve evidenciar todas as dvidas contradas pela entidade at aquele instante. 28
20_____ 21_____ 22_____
O Balano Patrimnio de 31/12/07 de uma entidade evidencia todos os bens e todos os direitos que foram de propriedade de tal entidade no decorrer de 2007. O Inventrio Geral permite elaborar o Balano Patrimonial. Ocorre uma situao de passivo a descoberto quando o valor das obrigaes apara com terceiros excede o valor dos bens + direitos.
9. PATRIMNIO LQUIDO
Segundo a legislao vigente, a subdiviso do Patrimnio Lquido de uma forma bem simplificada pode ser observada abaixo: Capital Social Reservas de Capital Reservas de Reavaliao (extinta pela Lei n 11.638/07) Reservas de Lucros Lucros ou Prejuzos Acumulados (Com a Lei n 11.638/07 no existe mais a conta Lucros, somente a conta Prejuzos Acumulados) (-) Aes em Tesouraria
9.1 Capital Social a) Capital Subscrito b) Capital a Integralizar c) Capital Integralizado A diferena entre o saldo da conta a e da conta b conduz ao valor do Capital Social Integralizado, ou tambm denominado, Capital Social Realizado.
9.2
Lucros ou Prejuzos Acumulados a) Lucros Acumulados (No existe mais) b) (-) Prejuzos Acumulados
29
BALANOS SUCESSIVOS
9.3 Evoluo da Contabilidade
A contabilidade fruto de muitas mos, escolas e pases. Estudaremos as duas principais escolas do pensamento contbil, a italiana e a americana. Escola Italiana Na escriturao, a escola italiana, parte dos lanamentos contbeis para, no final, chegar s demonstraes contbeis. Tem uma viso de que a contabilidade existe apenas para o patrimnio. Escola Americana a contabilidade tem o propsito de fornecer instrumentos fundamentais para a gesto de negcios. Parte de uma viso conjunta das demonstraes contbeis, principalmente o Balano Patrimonial, para em seguida, estudar os lanamentos contbeis (escriturao) que deram origem quelas demonstraes. A metodologia americana, de aceitao universal, consolidada no Brasil pela Lei Das Sociedades por Aes Lei n 6.404/76, agora alterada pela Lei n 11.638/07. 9.4 Registros Diversos
De acordo com a Escola Americana, apresentado abaixo um seqencia de operaes monetrias de uma empresa prestadora de servio, que sero registradas por meio de balanos sucessivos. Para cada operao realizada pela empresa, fez-se a alterao em um novo balano. EXEMPLO: Sero apresentadas, cronologicamente, as transaes da Cia. Exemplo Ltda., que se dedica ao ramo da prestao de servios de lavao de veculos. Construa um novo Balano Patrimonial aps cada transao. 1. Em 02/02/09 Constituio da empresa, com o objetivo de prestar servios de lavao de veculos. Para incio das atividades os trs scios fizeram um depsito inicial de $ 9.000 no Banco do Brasil S.A. Este valor representa o valor investido inicialmente pelos scios na empresa. Sendo que este valor representado pelo Capital Social apenas um registro desta operao. O dinheiro investido pelos scios fica no Ativo da empresa, no caso o caixa. Desta forma ressalta-se o que foi apresentado acima, o Capital Social uma origem de recurso e o Banco (Ativo) a respectiva aplicao de recurso. Cia Exemplo Balano Patrimonial em 02/02/09 ATIVO Banco...................................... 9.000 PATRIMNIO LQUIDO Capital Social ......................................... 9.000
PASSIVO
30
2. Em 04/02/09 Aquisio a vista de um terreno para utilizao nas atividades da empresa, por $8.000, para isto foi emitido um cheque do Banco do Brasil S.A. Cia Exemplo Balano Patrimonial em 04/02/09 ATIVO PASSIVO PATRIMNIO LQUIDO
3. Em 05/02/09 Aquisio a prazo de materiais para limpeza dos veculos, da empresa fornecedora Limpa Tudo Ltda., por $ 3.500. Cia Exemplo Balano Patrimonial em 05/02/09 ATIVO PASSIVO PATRIMNIO LQUIDO
4. Em 12/02/09 Um dos scios resolveu sacar do Banco do Brasil a quantia de $ 500, a fim de deixar este dinheiro disponvel no caixa da empresa para qualquer eventualidade. Cia Exemplo Balano Patrimonial em 12/02/09 ATIVO PASSIVO
PATRIMNIO LQUIDO
5. Em 18/02/09 Obteno de um emprstimo de $ 5.000, no Banco do Brasil, o banco faz o depsito na conta corrente da Cia. Exemplo assim que um dos scios assina o contrato do emprstimo. 31
Cia Exemplo Balano Patrimonial em 18/02/09 ATIVO PASSIVO
PATRIMNIO LQUIDO
6. Em 28/02/09 Pagamento de metade da dvida contrada junto empresa Limpa Tudo Ltda. no dia 05/02/09. Para isto a Cia Exemplo emite um cheque do Banco do Brasil. Cia Exemplo Balano Patrimonial em 28/02/09 ATIVO PASSIVO
PATRIMNIO LQUIDO
9.5
Apurao do Resultado
A cada exerccio (um ano) ou periodicamente, as entidades devem apurar o resultado dos seus negcios. Para saber se obtiveram lucro ou prejuzo, a contabilidade confronta as receitas com as despesas. Se as receitas forem maior que as despesas obteve-se um lucro, que aumenta o Patrimnio Lquido. Se as receitas forem menores que as despesas, obteve-se assim, um prejuzo, que diminui o Patrimnio Lquido. De um modo geral, atravs da apurao do resultado pode-se verificar se o maior objetivo da empresa foi atingido, ou seja, se os benefcios obtidos foram maiores que os sacrifcios realizados. 5.3.1 Receita Receita toda entrada de elementos para o Ativo, decorrentes das atividades normais da entidade, sejam elas direta ou indiretamente relacionadas. Corresponde, normalmente, venda de mercadorias, de produtos ou prestao de servios. No balano evidenciamos uma Receita, na maioria das vezes, por meio da entrada de dinheiro no Caixa, quando for uma Receita vista, ou entrada em forma de Direitos a Receber, quando for Receita a prazo. Normalmente a Receita reconhecida no momento em que produtos, mercadorias ou servios so transferidos ao cliente, e no, propriamente, quando o dinheiro recebido por esta transferncia. 32
9.5.2 Despesa Pode ser definida como sendo o sacrifcio de ativos realizado em troca da obteno de Receitas. A despesa resulta numa diminuio do Patrimnio Lquido, decorrente das atividades normais da entidade, sejam elas, direta ou indiretamente relacionadas. Muitas vezes, esses sacrifcios so incorridos em funo de serem diretamente atribuveis obteno da uma receita especfica. Outras vezes, o sacrifcio de Ativos tem uma ligao com a manuteno da entidade em um determinado perodo e, portanto, pela condio de assegurar a continuidade da entidade no perodo tambm contribuem para a gerao de receitas no perodo. Em outros casos, os sacrifcios so decorrentes do nus de tributos, que sem o devido pagamento a continuidade do empreendimento estaria ameaada.
EXERCCIO 13
a) Em 1 /ago/09, constituda a Cia. Pioneira, com um Capital Social de $10.000, totalmente integralizado no ato. Para tal, os scios entregam a ela $ 4.500 em moeda corrente, $ 2.000 em Equipamentos de Limpeza e $ 3.500 em Material de Limpeza. At o momento da constituio da empresa, o dinheiro, os equipamentos de limpeza e o material de limpeza eram de propriedade dos scios (acionistas). Aps, passaram a ser de propriedade da empresa. Os scios no emprestaram aqueles ativos empresa. Entregaram a ela para que ela pudesse realizar as atividades para as quais foi constituda: prestar servios de limpeza.
Cia Pioneira. Balano Patrimonial em 01/08/2009
ATIVO Caixa........................................... Material de Limpeza.................... Equipamentos de Limpeza.........

TOTAL DO ATIVO =
PASSIVO PATRIMNIO LQUIDO Capital Social..............................................

b) Em 05/ago/09, a Cia. Pioneira adquire mais Equipamentos de Limpeza por $ 500. Paga $300 no ato e fica devendo $200.
Cia Pioneira. Balano Patrimonial em 05/08/2009 ATIVO Caixa........................................... Material de Limpeza.................... Equipamentos de Limpeza.........
TOTAL DO ATIVO =
PASSIVO Fornecedores ........................................... PATRIMNIO LQUIDO Capital Social..............................................

33
c) Em 10/ago/09, a Cia. Pioneira acaba de limpar um prdio e pelo servio prestado cobra $ 3.000. O Cliente, por no dispor da quantia naquele momento, fica devendo Cia. Pioneira. Observe que a Cia. Pioneira acaba de auferir uma receita.
Cia Pioneira. Balano Patrimonial em 10/08/2009 ATIVO Caixa........................................... Clientes....................................... Material de Limpeza.................... Equipamentos de Limpeza.........
TOTAL DO ATIVO =
PASSIVO Fornecedores ........................................... PATRIMNIO LQUIDO Capital Social.............................................. Receita de Servios Prestados...................
d) Em 12/ago/09, a Cia. Pioneira paga $150, parte da dvida que contraiu em 05/ago/09.
TOTAL DO ATIVO =
e) Em 20/ago/09, a Cia. Pioneira acaba de limpar outro prdio e pelo servio prestado cobra $4.000. O cliente paga em moeda corrente. Observe que, novamente, a Cia. Pioneira acaba de auferir uma receita.
TOTAL DO ATIVO =
f) Em 31/ago/09, a Cia Pioneira reconhece que os empregados encarregados das limpezas fizeram jus aos salrios relativos ao ms de agosto/2009, que so de $ 2.800. Paga $1.800 e fica devendo $1.000. Observe que a Cia. Pioneira incorreu em uma despesa, ou melhor, uma despesa foi incorrida pela Cia. Pioneira.
34
Cia Pioneira. Balano Patrimonial em 31/08/2009 ATIVO Caixa......................................... Clientes....................................... Material de Limpeza.................... Equipamentos de Limpeza......... PASSIVO Fornecedores............................................. Salrios a pagar......................................... PATRIMNIO LQUIDO Capital Social.............................................. Receita de Servios Prestados................... Despesa com salrios limpeza.................
g) Em 31/ago/09, a Cia. Pioneira constata que de $ 2.300 o valor do Material de Limpeza (detergentes, sabes, etc.) que ainda existe em estoque. Os $2.300, naturalmente, decorrem de uma avaliao com base no custo histrico de aquisio daqueles materiais. Observe que, novamente, ocorreu o registro de uma despesa incorrida pela Cia. Pioneira.
Cia Pioneira. Balano Patrimonial em 31/08/2009 ATIVO Caixa......................................... Clientes....................................... Material de Limpeza.................... Equipamentos de Limpeza.........
TOTAL DO ATIVO =
PASSIVO Fornecedores............................................. Salrios a pagar......................................... PATRIMNIO LQUIDO Capital Social.............................................. Receita de Servios Prestados................... Despesa com salrios limpeza................. Despesa com Mat. De Limpeza Consumido..
h) Em 31/ago/09, acaba de transcorrer um ms de vida da Cia. Pioneira. Sendo assim, foram registradas todas as operaes que dizem respeito a tal ms (ou seja, foram registradas todas as operaes que competem ao ms de agosto de 2009). Nada mais natural do que os scios da Cia. Pioneira desejarem saber como foi o empreendimento aps um ms de atividades. Esse desejar saber como foi traduz-se, em terminologia um pouco mais tcnica, em saber se o empreendimento deu lucro ou se deu prejuzo. Para tal, a Contabilidade realiza uma operao contbil denominada de apurao do resultado do perodo (no caso, agosto de 2009). Esta operao contbil diferente das que foram anteriormente registradas pois ela no afeta o Patrimnio da Cia. Pioneira. Afeta, isso sim, o Patrimnio Lquido: mas apenas na forma e no no valor global do Patrimnio Lquido. Em classe, ser mostrado como se procede apurao do resultado de um perodo atravs do confronto das receitas auferidas com as despesas incorridas.
35
Cia Pioneira. Balano Patrimonial em 31/08/2009 ATIVO Caixa......................................... Clientes....................................... Material de Limpeza.................... Equipamentos de Limpeza.........
TOTAL DO ATIVO =
PASSIVO Fornecedores............................................. Salrios a pagar......................................... PATRIMNIO LQUIDO Capital Social.............................................. Lucros ou Prejuzos Acumulados
i) Ainda em 31/ago/09, os scios (acionistas) da Cia. Pioneira decidem que destino daro ao lucro obtido em agosto de 2009. Suponhamos que de tal lucro resolvam eles que $ 1.300 lhes deva ser destinado a ttulos de dividendos, valor que pretendem receber durante setembro/2009 e o restante do lucro transferido para Reservas de Lucro. Isso gera os ltimos registros contbeis de agosto de 2009 qual seja, o registro da destinao do resultado. No exemplo, as destinaes dadas ao resultado positivo (lucro) foram para dividendos e o restante para Reserva de Lucros, j que com a Lei 11.638/07 no h mais Lucros Acumulados. Deve ser observado com ateno o registro contbil dos dividendos efetuado neste momento: o Patrimnio Lquido teve seu valor global reduzido, mas uma despesa no foi incorrida. Por outro lado a entidade (Cia. Pioneira) contraiu uma dvida justamente para com seus prprios donos (scios, acionistas): um caso tpico de aplicao do princpio contbil da entidade.
Cia Pioneira. Balano Patrimonial em 31/08/2009 ATIVO Caixa......................................... Clientes....................................... Material de Limpeza.................... Equipamentos de Limpeza......... PASSIVO Fornecedores............................................. Salrios a pagar......................................... Dividendos a pagar.................................... PATRIMNIO LQUIDO Capital Social.............................................. Reserva de Lucros.....................................
Antes de registrar as operaes relativas a setembro/2009, devem ser preparadas as demais demonstraes financeiras, como a Demonstrao do Resultado do Exerccio e a Demonstrao dos Lucros e Prejuzos Acumulados. 9.5.3 Demonstrao do Resultado do Exerccio DRE
A Demonstrao do Resultado do Exerccio, conhecida tambm como DRE, apresenta, detalhadamente, e dentro dos critrios de classificao, as contas de Receita,
36
Despesa e o Lucro ou Prejuzo Acumulado. Tais contas so apresentadas durante um determinado perdio (normalmente 12 meses). Diferente do Balano Patrimonial, a conta DRE, apresenta o movimento de certo perodo. A DRE apresentada de forma dedutiva (vertical), onde das receitas subtraem-se as despesas e, em seguida, indica-se o resultado. Vejamos os exemplos abaixo (extremamente resumido): Cia. Sucesso Ltda. Demonstrao do Resultado do Exerccio Perodo: 01/01/07 31/12/07 Receitas (-) Despesas (=) Lucro $ 150.000,00 $(110.000,00) $ 40.000,00 Cia. Fracasso Ltda. Demonstrao do Resultado do Exerccio Perodo: 01/01/07 31/12/07 Receitas (-) Despesas (=) Lucro $ 70.000,00 $(81.000,00) $ (11.000,00)
EXERCCIO 14
Registre as Operaes de Setembro de 2009 da Cia. Pioneira: a) Em 03/set/09, a Cia. Pioneira recebe $2.500 em moeda corrente do cliente para quem havia prestado servios em 10/ago/09 naquela ocasio, ele ficara devendo $3.000).
Cia Pioneira. Balano Patrimonial em 03/09/2009 ATIVO PASSIVO
PATRIMNIO LQUIDO
TOTAL DO ATIVO =
b) Em 05/set/09, a Cia. Pioneira presta novos servios de limpeza por eles cobrando $9.000 mas nada recebendo no ato.
37
PATRIMNIO LQUIDO
TOTAL DO ATIVO =
c) Em 10/set/09, a Cia. Pioneira paga os $1.000 que ficara devendo aos seus empregados desde 31/ago/05.
ATIVO
PASSIVO
PATRIMNIO LQUIDO
TOTAL DO ATIVO =
d) Em 15/set/09, a Cia. Pioneira adquire Material de Expediente vista por $1.600 e, tambm, paga os $50 que ficara devendo aos Fornecedores de Equipamentos desde 05/ago/09.
ATIVO
PASSIVO
PATRIMNIO LQUIDO
TOTAL DO ATIVO =
38
e) Em 17/set/09, a Cia. Pioneira paga os dividendos ($1.300) que ficara devendo aos seus scios.
ATIVO
PASSIVO PATRIMNIO LQUIDO
TOTAL DO ATIVO =
f) Em 28/set/09, novos servios de limpeza so concludos e, por eles, a Cia. Pioneira cobra $4.000. por no disporem da quantia, os clientes ficam devendo.
Cia Pioneira. Balano Patrimonial em 28/09/2009 ATIVO PASSIVO PATRIMNIO LQUIDO
TOTAL DO ATIVO =
g) Em 29/set/09, a Cia. Pioneira recebe $ 1.120 do cliente para quem prestou servios em 05/set/09.
ATIVO
TOTAL DO ATIVO =
h) Em 30/set/09, a Cia. Pioneira constata que o valor do Material de Limpeza consumido em set/09 foi de $2.000 39
TOTAL DO ATIVO =
i) Em 30/set/09, a Cia. Pioneira constata que o valor do Material de Expediente existente em estoque de $1.000
ATIVO
TOTAL DO ATIVO =
j) Em 30/set/09, a Cia. Pioneira reconhece que os empregados encarregados das limpezas fizeram jus aos seus salrios de set/09 (que so de $5.000). Paga $3.200 e fica devendo o restante.
ATIVO
TOTAL DO ATIVO =
40
k) Em 30/set/09, a Cia. Pioneira reconhece que os empregados do setor administrativo (contratados em set/09), fizeram jus aos seus salrios, no valor de $1.400 e os paga.
ATIVO
TOTAL DO ATIVO =
l) Em 30/set/09, uma vez que foram registradas todas as operaes que competem a set/09, ocorre a apurao do resultado de setembro de 2009, atravs do confronto das receitas auferidas em set/09 com as despesas incorridas em set/09.
TOTAL DO ATIVO =
m) Em 30/set/09, uma vez apurado o resultado de set/09, os scios da Cia. Pioneira resolvem que dele lhes deva ser destinado $1.320 a ttulo de dividendos. No mesmo instante, a Cia. Pioneira os paga e o restante do Lucro deve ser transferido para Reservas.
ATIVO
TOTAL DO ATIVO =
41
n) Tal como ocorreu no final de agosto/09, no final de setembro/09 so preparadas as demonstraes financeiras da Cia. Pioneira relativas ao perodo que findou em 30/set/09 (e que iniciou em 1 /set/09). Complete a Demonstrao do Resultado do Exerccio (set/09). Cia. Pioneira Demonstrao do Resultado do Exerccio Perodo: 01/set/09 a 30/set/09 01 02 03 04 05 06 07 08 09 9.6 Receita de Servios Prestados Despesa com Salrios limpeza Material de Limpeza Consumido Custo dos Servios Prestados (02 + 03) Lucro Operacional Bruto (01 04) Despesa com salrios Administrativo Material de Expediente Consumido Total de Despesas Administrativas (06 + 07) Lucro Lquido de set/09 (05 08) Distribuio de Resultados _________ _________ ________ ________ _________ _________ ________ ________ ________
Logo aps a apurao do resultado de um determinado perodo, se este resultado tiver sido um lucro, ele pode ser distribudo, ou por liberdade dos scios da entidade ou por previso legal. Seja de que modo for, sempre que houver a destinao do resultado de um perodo esta destinao deve ser registrada na contabilidade. A Lei 11.638/07 que alterou a ento Lei 6.404/76 (Lei das Sociedades por Aes) determinou que as Sociedades Annimas e as empresas de grande porte no podero mais ter Lucros Acumulados. Isto significa que todo lucro apurado a cada exerccio deve ser distribudo. A destinao do lucro mais comum a distribuio de dividendos, isto , parte do lucro destinada aos scios. 5.4.1 Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados - DLPA A DLPA Demonstrao dos Lucros e Prejuzos Acumulados uma demonstrao complementar ao Balano Patrimonial. obrigatria para praticamente todas as entidades e mostra toda a movimentao ocorrida na conta Lucros ou Prejuzos Acumulados.
Empresa XY Ltda. Demonstrao dos Lucros e Prejuzos Acumulados Perodo ___/___/___ a ___/___/___ Saldo Inicial de Lucros /Prejuzos Acumulados Lucros/Prejuzos do Perodo Destinao Proposta: Dividendos Distribudos Transferncia para Reservas Saldo Final de Lucros/ Prejuzos Acumulados ________ ________ ________ ________ ________
42
EXERCCIO 15
Registre as Operaes de Outubro de 2009 da Cia. Pioneira: a) Em 04/out/09, a Cia. Pioneira presta servios de limpeza, cobrando $7.000. Recebe no ato apenas 2.700.
ATIVO
TOTAL DO ATIVO =
b) Em 05/out/09, a Cia. Pioneira paga os $1.800 aos empregados encarregados das limpezas (parte dos salrios de setembro/09 que ficara devendo).
ATIVO
TOTAL DO ATIVO =
c) Em 08/out/09, a Cia. Pioneira recebe $500 do cliente para quem havia prestado servios em 10/ago/09 e $7.880 do cliente para quem prestara servios em 05/set/09.
ATIVO
TOTAL DO ATIVO =
43
d) Em 15/out/09, a Cia. Pioneira compra Material de Limpeza, a prazo, por $2.000.

TOTAL DO ATIVO =
e) Em 20/out/09, a Cia. Pioneira presta novos servios cobrando $ 2.100 e recebendo do cliente no ato.
ATIVO
TOTAL DO ATIVO =
f) Em 31/out/09, a Cia Pioneira reconhece que os seus empregados encarregados dos servios de limpeza fizeram jus aos seus salrios (que so de $6.000). Paga $4.300 e fica devendo o restante.
ATIVO
PASSIVO
PATRIMNIO LQUIDO
TOTAL DO ATIVO =
g) Em 31/ou/09, a Cia. Pioneira reconhece que os seus empregados encarregados do setor administrativo fizeram jus aos seus salrios (que so de $2.500) e os paga. 44
PATRIMNIO LQUIDO
TOTAL DO ATIVO =
h) Em 31/out/09, a Cia. Pioneira constata que o Material de Limpeza ainda existente em estoque de $1.200
PATRIMNIO LQUIDO
TOTAL DO ATIVO =
i) Em 31/out/09, a Cia. Pioneira constata que foi de $600 o Material de Expediente consumido em out/09.
45
PATRIMNIO LQUIDO
TOTAL DO ATIVO =
j) Em 31/out/09, uma vez registradas todas as operaes de out/09, ocorre a apurao do resultado de outubro de 2009, por meio do confronto das receitas auferidas em out/09 com as despesas incorridas em out/09.
PATRIMNIO LQUIDO
TOTAL DO ATIVO =
Observe que do confronto das receitas auferidas em out/09 com as despesas incorridas em out/09 apurado um prejuzo de $ ________. Ou seja, as receitas auferidas foram _______ do que as despesas incorridas. Observe tambm que o saldo da conta Prejuzos Acumulados permanece no Balano, diferentemente da conta de Lucros Acumulados, que necessita de algum tipo de destinao. k) Construa abaixo a Demonstrao do Resultado do Exerccio referente ao ms de out/09.
46
Cia. Pioneira Demonstrao do Resultado do Exerccio Perodo: ___/___/____ a ____/____/_____ 01 02 03 04 05 06 07 08 09 Receita de Servios Prestados Despesa com Salrios limpeza Material de Limpeza Consumido Custo dos Servios Prestados (02 + 03) Lucro Operacional Bruto (01 04) Despesa com salrios Administrativo Material de Expediente Consumido Total de Despesas Administrativas (06 + 07) Lucro Lquido de set/09 (05 08) _________ _________ ________ ________ _________ _________ ________ ________ ________
l) Construa abaixo a Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados referente ao ms de out/09.

Cia Pioneira Demonstrao dos Lucros e Prejuzos Acumulados (DLPA) Perodo ___/___/___ a ___/___/___ Saldo Inicial de Lucros /Prejuzos Acumulados Lucros/Prejuzos do Perodo Destinao Proposta: Dividendos Distribudos Transferncia para Reservas Saldo Final de Lucros/ Prejuzos Acumulados ________ ________ ________ ________ ________
Observe que o Saldo Final da conta Lucros ou Prejuzos Acumulados na (DLPA) tem o mesmo valor do saldo final desta mesma conta no ultimo Balano Patrimonial do perodo. No entanto, no ache que isto uma mera coincidncia, pois, a Demonstrao dos Lucros e Prejuzos Acumulados reflete o que ocorreu com a conta lucro em determinado perodo.
EXERCCIO 16
A seguir sero apresentadas, cronologicamente, as transaes da Cia. Catarina Ltda., que se dedica ao ramo da prestao de servios de pintura. Levando-se em conta o Balano Patrimonial levantado em 31/01/09, construa um novo Balano Patrimonial aps cada transao ocorrida no ms de fevereiro de 2009.
47
Cia Catarina Ltda. Balano Patrimonial em 31/01/09 ATIVO Caixa Banco Conta Corrente Clientes Estoque Mquinas e Equipamentos Imvel TOTAL DO ATIVO = 4.850 1.000 7.000 1.550 4.000 5.000 23.400 PATRIMNIO LQUIDO Capital Social Reserva de Lucros 12.000 5.900 PASSIVO Fornecedores 5.500
1. Em 04/02/09 Aquisio, vista, de um imvel por $1.900. Sendo pago no ato e em dinheiro
_______________________________ Balano Patrimonial em ________ ATIVO PASSIVO
PATRIMNIO LQUIDO
TOTAL DO ATIVO =
2. Em 05/02/09 Compra, a prazo, de materiais para pintura, por $ 9.000.

PATRIMNIO LQUIDO
TOTAL DO ATIVO =
3. Em 10/02/09 Recebimento de clientes para os quais havia prestado servio em jan/09. Alm dos $7.000 recebe mais $ 50 de juros pelo fato do cliente estar pagando em atraso. O cliente deposita o valor na conta corrente da empresa. 48
PATRIMNIO LQUIDO
TOTAL DO ATIVO =
4. Em 23/02/09 Pagamento de $ 1.500, com cheque do Banco do Brasil, a M & Cia., para liquidao de parte da dvida pela compra efetuada em 15/01/09.
PATRIMNIO LQUIDO
TOTAL DO ATIVO =
5. Em 25/02/09 A Cia Catarina contratada pela Cia. SOS para pintar a sede desta empresa, por este servio cobra $ 4.500 e combina de receber em mar/09.
_________________________ Balano Patrimonial em __________ ATIVO PASSIVO
PATRIMNIO LQUIDO
TOTAL DO ATIVO =
49
6. Em 28/02/09 A Cia. Catarina reconhece que os empregados da pintura trabalharam durante o ms, mas pagar seus salrios, no valor de $ 650, em maro/09.
PATRIMNIO LQUIDO
TOTAL DO ATIVO =
7. Em 28/02/09 A Cia. Catarina reconhece que seu empregado do setor administrativo tambm trabalhou durante o ms, e pagar seus salrios, no valor de $ 400, em maro/09.
PATRIMNIO LQUIDO
TOTAL DO ATIVO =
8. Em 28/02/09 A empresa constata que o total de material de limpeza consumido, na prestao de servio do dia 25/02/09, foi de $ 780.
50
_____________________________ Balano Patrimonial em ____________ ATIVO PASSIVO
PATRIMNIO LQUIDO
TOTAL DO ATIVO =
9. Em 28/02/09 A empresa faz a Apurao do Resultado do Perodo (fev/09), atravs do confronto das receitas auferidas com as despesas incorridas.
______________________ Balano Patrimonial em ____________ ATIVO PASSIVO
PATRIMNIO LQUIDO
TOTAL DO ATIVO =
10. Em 28/02/09 A empresa distribui 20% do lucro apurado em fev/09 a ttulo de dividendos, os quais sero pagos em mar/09 e o restante transfere para a conta de Reservas.
51
Cia Catarina Ltda. Balano Patrimonial em 28/02/09 ATIVO PASSIVO
PATRIMNIO LQUIDO
TOTAL DO ATIVO =
11. Em 28/02/09 Elabore a Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) e a Demonstrao dos Lucros e Prejuzos Acumulados (DLPA) referentes ao ms de fev/09: Cia. Catarina Demonstrao do Resultado do Exerccio Perodo: ___/___/____ a ____/____/_____ 01 02 03 04 05 06 07 08 09 Receita de Servios Prestados Despesa com Salrios pintura Material de pintura Consumido Custo dos Servios Prestados (02 + 03) Lucro Operacional Bruto (01 04) Despesa com salrios Administrativo Receita com Juros Total de Despesas Administrativas (06 + 07) Lucro Lquido de fev/09 (05 08)
_____________________________ Demonstrao dos Lucros e Prejuzos Acumulados Perodo ___/___/___ a ___/___/___ Saldo Inicial de Lucros /Prejuzos Acumulados Lucros/Prejuzos do Perodo Destinao Proposta: Dividendos Distribudos Transferncia para Reservas Saldo Final de Lucros/ Prejuzos Acumulados ________ ________ ________ ________ ________
________ _________ _________ ________ ________ _________ _________ ________ ________
52
9.7
Fatos Contbeis
O Patrimnio das empresas est em constante movimento em funo dos acontecimentos que ocorrem diariamente. Esses acontecimentos podem ser divididos em dois grupos: Atos administrativos Fatos administrativos 9.7.1 Atos Administrativos
So acontecimentos que ocorrem nas empresas e que no provocam alteraes no Patrimnio. Exemplos: admisso de empregados, assinaturas de contratos de compras, assinatura de contrato de seguros diversos, fiana em favor de terceiros etc. 9.7.2 Fatos Administrativos
So os acontecimentos que provocam variaes nos valores patrimoniais, podendo ou no alterar o Patrimnio Lquido. Os fatos administrativos podem ser classificados em trs grupos: Fatos permutativos; Fatos modificativos Fatos mistos 9.7.2.1 Fatos permutativos So aqueles que permutam os elementos componentes do Ativo e/ou Passivo, sem modificar o valor do Patrimnio Lquido. Pode ocorrer troca entre os elementos do Ativo, entre os elementos do Passivo e entre ambos ao mesmo tempo. Exemplos: Recebimento a importncia de $ 500, em dinheiro, referente a uma duplicata a receber de um cliente. Compra de um imvel a prazo, por $ 12.000. 9.7.2.2 Fatos modificativos
So aqueles que acarretem alteraes, para mais ou para menos, no Patrimnio Lquido. Exemplos: Pagamento de $ 100, em dinheiro, referente despesa com o uso de telefones. Uma empresa presta servio e por isso fica de receber o valor de $ 750 9.7.2.3 Fatos mistos
O fato misto envolve, ao mesmo tempo, um fato permutativo e um fato modificativo. Pode, portanto, acarretar alteraes no Ativo e no Patrimnio Lquido, ou no Passivo e no Patrimnio Lquido, ou no Ativo, no Passivo e no Patrimnio Lquido ao mesmo tempo. Exemplos: Pagamento de uma duplicata no valor de $ 200, em dinheiro, tendo pagado tambm, $ 20 de juros pelo atraso. Pagou, portanto, $ 220. Recebimento de um cliente no valor total de $ 350. O cliente havia ficado devendo $ 320, mas como est pagando com atraso pagou $ 30 referentes a juros. 53
EXERCCIO 16
A admisso de um funcionrio classificada em: ( ) Fato Permutativo ( ) Fato Modificativo ( ) Fato Misto ( ) Nenhuma das Alternativas
EXERCCIO 17
Analise os fatos contbeis citados abaixo, e diga: 1. Se houve aumento ou reduo no Ativo/Passivo/Patrimnio Lquido; 2. Se for receita ou despesa (quando ocorrer); 3. O tipo de fato contbil, permutativo, modificativo ou misto. c) Reconhece que os empregados fazem jus a seus salrios, mas no os paga. Resp.: Aumenta o Passivo; reduz o Patrimnio Lquido (despesa). Fato Modificativo d) Presta o servio e recebe parte do valor da receita no ato. Resp.: e) Paga salrios que haviam sido registrados como despesa no passado Resp.: f) Compra mquinas (uso prprio) pagando parte do valor no ato. Resp.: g) Paga parte de uma dvida que possui para com um fornecedor. Resp.: h) Pagamento a um fornecedor em dinheiro tendo pagado tambm juros por estar pagando em atraso. Resp.: i) Reconhece que uma emissora de rdio levou ao ar uma propaganda e paga somente metade do valor cobrado. Resp.: j)
O cliente que havia ficado devendo paga o valor principal mais juros, por estar pagando com atraso. Resp.: k) Ocorre o aumento de Capital Social com a integralizao, no ato, com moeda corrente e com mercadorias. Resp.:
54
EXERCCIO 18
Coloque V para as sentenas Verdadeiras e F para as Falsas.
O Balano Patrimonial do final de um exerccio social informa qual o resultado (lucro ou prejuzo) de tal exerccio social. No momento em que so recebidas que as receitas provocam aumento no valor do Patrimnio Lquido. O pagamento de uma dvida provoca reduo no valor do Patrimnio Lquido. A despesa com salrio provoca reduo do Patrimnio Lquido somente no momento em que os salrios so pagos. Pagamento sinnimo de despesa. A operao receber hoje o valor de um direito, fruto de uma receita auferida no passado no provoca alterao quantitativa no Patrimnio Lquido. O Patrimnio pode sofrer alteraes sem que elas provoquem alteraes no Patrimnio Lquido. A deciso de destinar parte dos lucros para dividendos provoca reduo no valor do Patrimnio Lquido. O lucro (ou prejuzo) de um perodo decorre do confronto entre as receitas e as despesas de tal perodo. As receitas provocam aumento no valor do Patrimnio Lquido no momento em que so auferidas, independentemente de estarem serem recebidas em tal momento. Toda a reduo no valor do Patrimnio Lquido decorre de uma despesa incorrida. Recebimento de dinheiro sinnimo de receita. No momento em que so incorridas que as despesas provocam reduo no valor do Patrimnio Lquido, independentemente de em tal momento estarem sendo pagas. Em algumas situaes, o pagamento de dividendos pode ser considerado como despesa. Somente se pode falar em lucro ou prejuzo de um perodo aps confrontar todas as receitas auferidas em tal perodo com todas as despesas incorridas em tal perodo. A operao apurar o resultado de um perodo (de um exerccio social, por exemplo) no provoca alteraes no valor do Patrimnio Lquido. O Patrimnio Lquido somente pode ter seu valor alterado se ocorrer alguma alterao no Patrimnio. A Demonstrao do Resultado do Exerccio um relatrio contbil. A deciso de distribuir dividendos provoca a reduo no valor do Patrimnio Lquido sem que tal seja considerado como uma despesa incorrida. A operao incorrer hoje em uma despesa com salrios, mas no pag-la provoca reduo no Patrimnio Lquido. A Demonstrao do Resultado do exerccio (DRE) a demonstrao contbil onde, por excelncia, se toma conhecimento do resultado (lucro ou prejuzo) de um exerccio social. Os dividendos so parte do lucro e, por esta razo, so considerados como despesa quando da estruturao da Demonstrao do Resultado do Exerccio. A operao apurar o resultado (lucro ou prejuzo) de um exerccio social no provoca alterao no valor do Ativo e no valor do Passivo (obrigaes para com terceiros). A Demonstrao dos Lucros e Prejuzos Acumulados (DLPA) mais importante do que a
1______ 2______ 3______ 4______ 5______ 6______ 7______ 8______ 9______ 10_____ 11_____ 12_____ 13_____ 14_____ 15_____ 16_____ 17_____ 18_____ 19_____ 20_____ 21_____ 22_____ 23_____ 24_____
55
Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) Quando uma empresa paga certo valor a uma emissora de televiso para que esta leve ao ar uma propaganda no futuro, est sendo incorrida uma despesa para a empresa que efetuou o pagamento. sempre prefervel, para a tomada de decises sobre uma entidade, que se tenha em mos o Balano Patrimonial (BP) e a Demonstrao dos Lucros e Prejuzos Acumulados (DLPA) do que apenas a Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE). Alm de permitir conhecer os elementos formadores do lucro/prejuzo de um perodo (de um exerccio social) a DRE permite conhecer o valor de tal lucro/prejuzo. Uma despesa hoje incorrida pode ser paga no futuro. Todas as operaes passveis de registro e que alterem quantitativamente o Patrimnio Lquido decorrem de alteraes quantitativas em uma ou mais contas do Patrimnio.
25_____
26_____ 27_____ 28_____ 29_____
56

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Contabilidade Introdutria

Prof. Zilton Bartolomeu Martins

Registro Pelo Valor Original

3. FUNDAMENTOS TERICOS DA CONTABILIDADE

BENS DIREITOS OBRIGAES

4. ESTTICA PATRIMONIAL: O BALANO

Equao Fundamental do Patrimnio

Nome da entidade: _______________________________________________ Balano Patrimonial

Em ____/____/____ ATIVO PASSIVO (obrigaes) (bens + direitos) PATRIMNIO LQUIDO (?????????????)

ATIVO > PASSIVO PATRIMNIO LQUIDO > 0 10

ATIVO = PATRIMNIO LQUIDO PASSIVO = 0

ATIVO < PASSIVO PATRIMNIO LQUIDO < 0 (situao de Passivo a Descoberto)

d) O Patrimnio Lquido: _________ e) O total do Ativo: ______________ f) O total do Passivo: __________

g) Estruture o Balano Patrimonial da Cia Arco ris em 31/12/07:

Pede-se: a) Construa o Balano Patrimonial da Cia Eletrnica S.A. em 31/12/06.

Cia Eletrnica S.A. Balano Patrimonial em 31/12/06 ATIVO PASSIVO

Pede-se: a) Construa o Balano Patrimonial da Cia Eletrnica S.A. em 31/12/09.

Cia Eletrnica S.A. Balano Patrimonial em 31/12/09 ATIVO PASSIVO

3 Estruture o Balano Patrimonial da Cia. Doce Vida em 31/12/09: ) * * ATIVO PASSIVO

PATRIMNIO LQUIDO ?????????????____________________

b) Em 31/12/09, qual o valor do Ativo da Refinadora Catarinense?

c) Em 31/12/09, qual o valor mnimo dos direitos do Moinho Vento em Poupa?

d) Em 31/12/09, qual o valor mnimo do Ativo da Refinadora Catarinense?

e) Em dez/09, qual o valor do Passivo da Cia. Moinho Vento em Poupa?

PATRIMNIO LQUIDO ?????????????____________________

Superavaliao de itens patrimoniais

PASSIVO (Trs) Duplicatas a pagar............................... Emprstimos Bancrios.................................. PATRIMNIO LQUIDO

PASSIVO (Trs) Duplicatas a pagar............................... Emprstimos Bancrios.................................. PATRIMNIO LQUIDO

Subavaliao de itens patrimoniais

PASSIVO (Trs) Duplicatas a pagar............................... Emprstimos Bancrios.................................. PATRIMNIO LQUIDO

PASSIVO (Trs) Duplicatas a pagar............................... Emprstimos Bancrios.................................. PATRIMNIO LQUIDO

A seguir so fornecidos os Inventrios Gerais da Cia Romana, levantados em 31/12/06 e 31/12/07

PATRIMNIO LQUIDO ?????????????____________________

PATRIMNIO LQUIDO ?????????????____________________

PATRIMNIO LQUIDO Origens de Recursos (de capital prprio)

TOTAL DO PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO

2______ 3______ 4______ 5______ 6______

7______ 8______ 9______

10_____ 11_____ 12_____ 13_____ 14_____ 15_____ 16_____

20_____ 21_____ 22_____

Cia Exemplo Balano Patrimonial em 18/02/09 ATIVO PASSIVO

ATIVO Caixa........................................... Material de Limpeza.................... Equipamentos de Limpeza.........

PASSIVO PATRIMNIO LQUIDO Capital Social..............................................

PASSIVO Fornecedores ........................................... PATRIMNIO LQUIDO Capital Social..............................................

TOTAL DO PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO =

Cia Pioneira. Balano Patrimonial em 05/09/2009 ATIVO PASSIVO

TOTAL DO PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO =

TOTAL DO PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO =

TOTAL DO PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO =

PASSIVO PATRIMNIO LQUIDO

TOTAL DO PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO =

TOTAL DO PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO =

PASSIVO PATRIMNIO LQUIDO

TOTAL DO PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO =

Cia Pioneira. Balano Patrimonial em 30/09/2009 ATIVO PASSIVO PATRIMNIO LQUIDO

TOTAL DO PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO =

PASSIVO PATRIMNIO LQUIDO

TOTAL DO PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO =

PASSIVO PATRIMNIO LQUIDO

TOTAL DO PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO =

PASSIVO PATRIMNIO LQUIDO

TOTAL DO PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO =

TOTAL DO PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO =

Em // ATIVO PASSIVO (obrigaes) (bens + direitos) PATRIMNIO LQUIDO (?????????????)

d) O Patrimnio Lquido: _ e) O total do Ativo: f) O total do Passivo: ____

2 3 4 5 6__

7 8 9__

10___ 11_ 12_ 13_ 14_ 15_ 16___

20___ 21_ 22___

_______________________ Balano Patrimonial em ATIVO PASSIVO

_________________ Balano Patrimonial em ATIVO PASSIVO

____ _ _ _ _ ____

26___ 27_ 28_ 29___