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INTRODUO

A Contabilidade e o Direito tem uma grande relao entre si, elas se complementam, acompanhando a evoluo da sociedade no passar dos tempos. O Direito, atravs da aplicao das leis, impe normas sociais obrigatrias para assegurar o equilbrio social. J a Contabilidade pratica as funes de orientao atravs da legislao que a rege. As Cincias Contbeis uma cincia social que abrange vrias matrias. Dentre as matrias que aborda est a Legislao Social, Trabalhista e Previdenciria. O objetivo desse trabalho relacionar a Contabilidade com a Previdncia Social. A Previdncia Social faz parte da Seguridade Social, que compreende ainda a Sade e a Assistncia Social em seu sistema. Para a manuteno do sistema, a legislao estabeleceu contribuies sociais obrigatrias para o seu custeio. A Seguridade Social visa estabelecer um sistema de proteo aos indivduos contra determinadas situaes que os impeam de prover as suas necessidades pessoais bsicas e de seus familiares. No Direito da Seguridade Social o Estado centraliza todo o sistema da Seguridade Social, que organiza o custeio e concede os benefcios e servios, atravs do Instituto Social do Seguro Social (INSS). Nesse sentido, bastante ampla a Seguridade Social, ao qual abrange a Previdncia Social para cobertura de contingncias; a Assistncia Social que ir atender os hipossuficientes e a Sade que visa reduzir os riscos de doenas e outros agravos, proporcionando aes e servios para a proteo e recuperao do indivduo. As prestaes assistenciais independem de contribuio, sendo financiadas pela receita geral tributria, enquanto a Previdncia Social de carter contributivo, em que o cidado tornar segurado do Regime Geral da Previdncia Social (RGPS) e ter direito aos benefcios oferecidos. Em se falando de contribuio, a contribuio social um tributo obrigatrio, devido por pessoas fsicas e jurdicas. De uma forma ou de outra, a sociedade est inserida no custeio da seguridade Social, seja atravs do emprego, na constituio de uma empresa ou at mesmo nas apostas de jogos (loterias).

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As contribuies sociais incidentes sobre a folha de pagamento dos empregadores e dos trabalhadores que so as contribuies ao Instituto Nacional do Seguro Social (INSS), sobre o faturamento mensal que a Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS), a Contribuio sobre o Lucro Lquido (CSLL), a contribuio para financiar o programa de seguro-desemprego e o abono que o Programa de Integrao Social (PIS) de uma empresa, devero ser devidamente calculadas, observando sempre a base de clculo e registradas contabilmente.

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CAPTULO 1

SEGURIDADE SOCIAL UM BEM PARA TODOS

1.1 CONCEITO

Conforme previsto no Captulo II do Ttulo VIII da Constituio Federal de 1988, a Seguridade Social compreende um conjunto integrado de aes de iniciativa dos Poderes Pblicos e da sociedade na rea da sade, previdncia social e assistncia social (trip da seguridade social). A Seguridade Social foi criada para atender as necessidades bsicas da populao, garantindo-lhes o bem estar e a justia social. O Estado obrigado a fornecer meios para que os cidados possam satisfazer suas necessidades atravs da assistncia social, assistncia sanitria, sade pblica, programas sociais, segurana pblica, educao, esporte, lazer, cultura, independente da contribuio do beneficirio. As prestaes de servios sociais so custeadas por toda sociedade de consumidores, atravs da cobrana de impostos. A sade direito de todos e dever do Estado garantir a proteo de riscos pessoais. O Sistema nico de Sade (SUS) um dos maiores sistemas pblicos de sade do mundo e garante acesso integral, universal e gratuito a toda populao do pas em consultas, exames, internaes, cirurgias e aes de proteo, como campanhas de vacinao. A Assistncia Social visa o amparo ao indivduo, ou familiares, que comprovem no ter condies de obter o sustento. dever do Estado e direito de todo cidado que dela necessitar garantir a proteo e o bem-estar social.
[...] Tem como objetivos principais, a proteo famlia, maternidade, infncia, adolescncia, velhice; o amparo s crianas e adolescentes

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carentes; promoo da integrao ao mercado de trabalho; habilitao e reabilitao de pessoas portadoras de deficincia e a promoo de sua integrao vida comunitria; a garantia de um salrio mnimo de benefcio mensal pessoa portadora de deficincia e ao idoso que comprovem no possuir meios de prover a prpria manuteno ou de t-la provida por sua famlia. As prestaes assistenciais independem de contribuio, sendo financiadas pela receita geral tributria. (HORVATH, 2004, p. 78).

J a Previdncia Social um seguro que garante a proteo em casos de doena, acidente, invalidez, morte, velhice, recluso, proteo maternidade, proteo contra desemprego involuntrio. Para filiar-se ao sistema previdencirio necessrio participar do custeio, ou seja, h de ser obrigatoriamente pago para poder usufruir dos benefcios quando necessrios. o que diferencia da sade e assistncia social. O segurado da Previdncia Social que for atingido por alguma contingncia social, ser assegurado com os benefcios ou servios compatveis com a necessidade. A Seguridade Social organizada em Sistema Nacional, com representantes da Unio, Estados, Distrito Federal, Municpios e sociedade civil, onde so divididos em conselhos setoriais de Previdncia (Conselho Nacional de Previdncia Social CNPS), da sade (Conselho Nacional de Sade CNS), e da Assistncia Social (Conselho Nacional de Assistncia Social CNAS). A gesto da Seguridade Social descentralizada da administrao e est baseada em rgos colegiados. So participantes dos rgos os trabalhadores, os empregadores, os aposentados e o Governo, onde formam a gesto quadripartite. O Sistema de Seguridade Social obedece a um conjunto de princpios que so especificamente os objetivos fundamentais para sua organizao, na qual compete ao poder pblico. o que estabelece a Constituio Federal em seu art. 194, onde sero apresentados a seguir.

1.2 UNIVERSALIDADE DA COBERTURA E DO ATENDIMENTO

A Seguridade Social tem como postulado bsico a universalidade, sendo o primeiro objetivo intitulado na Lei Magna de 1988, inciso I do pargrafo nico do art. 194.

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Em plena congruncia com o princpio da igualdade fixado no caput do art. 5 da Lei das Leis a universalizao da proteo tornar a seguridade social habilitada a igualar todas as pessoas que residam no territrio nacional. (BALERA, 2000, p. 18) Todas as pessoas residentes no pas tero direito proteo social fornecidas pelo sistema de seguridade em caso de alguma contingncia que gerar necessidade. O atendimento ser gratuito quando comprovada a necessidade dos servios do Sistema nico de Sade (SUS) e assistncia social. J os benefcios da Previdncia Social s tero direito o cidado que contribui.

1.3 UNIFORMIDADE E EQUIVALNCIA DOS BENEFCIOS E SERVIOS S POPULAES URBANAS E RURAIS

A uniformidade e equivalncia das prestaes da seguridade social (inciso II do mesmo art. 194) tm como objetivo equiparar os direitos dos trabalhadores rurais aos trabalhadores urbanos, acabando com a discriminao que existiam entre eles. Antes do ano de 1955, inexistia previdncia rural no Brasil, e a proteo social era muito restrita, no que s agravava essa questo. Com o passar dos tempos, com o surgimento do Programa de Assistncia ao trabalhador Rural em 1971 e com a promulgao da Constituio de 1988, essas diferenas foram sendo reduzidas at a universalizao dos direitos previdencirios.

1.4 SELETIVIDADE E DISTRIBUTIVIDADE NA PRESTAO DOS BENEFCIOS E SERVIOS

Estabelecido no inciso III do pargrafo nico do mesmo art. 194, a seletividade e distributividade na prestao dos benefcios e servios compreende distribuir ao maior nmero de necessitados os benefcios. considerado de carter social, pois, nem todos tero direito a todos os benefcios, caber a lei identificar a

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prioridade das necessidades para serem atendidas, de acordo com as condies econmico-financeiras do sistema. De acordo com Castro e Lazzari, (2011, 13 ed., p. 114),
[...] Vale dizer, para um trabalhador que no possua dependentes, o benefcio salrio-famlia no ser concedido; para aquele que se encontre incapaz temporariamente para o trabalho, por motivo de doena, no ser concedida a aposentadoria por invalidez, mas o auxlio-doena. No h um nico benefcio ou servio, mas vrios, que sero concedidos e mantidos de forma seletiva, conforme necessidade da pessoa [...].

1.5 IRREDUTIBILIDADE DO VALOR DOS BENEFCIOS

De acordo com o inciso IV do pargrafo nico do mesmo art. 194, a irredutibilidade do valor dos benefcios tem como finalidade evitar que os benefcios sofram modificaes, pois uma prestao pecuniria e o valor real da prestao deve ser preservado, exige-se s o reajuste peridico dos benefcios. No permitido nenhum desconto de seu valor nominal. uma segurana jurdica contida na Constituio em benefcio do segurado diante da inflao. O poder aquisitivo dos benefcios no pode ser onerado. A forma de correo dos benefcios previdencirios vai ser feita de acordo com o preceituado na lei. (Martins, 2005. 22 ed., p. 80) O legislador preocupado com a perda do poder aquisitivo inseriu esse princpio para evitar eventuais redues dos benefcios previdencirios ocasionados pela inflao. O reajuste dos benefcios da seguridade social no est vinculado com o salrio mnimo. Os benefcios sero corrigidos por ndice de preo que mede a inflao e caso no tenha um mtodo ou ndice para verificar a variao real da inflao, ocasionar perdas ao segurado. Para preservar os benefcios ao seu valor real, deve-se estabelecer, ento, o reajustamento peridico.

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1.6 EQUIDADE NA FORMA DE PARTICIPAO NO CUSTEIO

A equidade na forma de participao no custeio, previsto no inciso V do pargrafo nico do mesmo art. 194, a capacidade contributiva de cada um para satisfao da seguridade social. Esse princpio busca garantir a proteo social aos hipossuficientes, exigindo-se dos mesmos contribuio equivalente ao seu poder aquisitivo. Por estar relacionado com a capacidade contributiva, nota-se que este princpio enquadra-se no regime de Previdncia Social, onde, para poder ter direito aos benefcios, necessrio a participao equitativa no custeio da seguridade social. Aqueles que estiverem em iguais condies contributivas que tero de contribuir da mesma forma. O custeio, por conseguinte deve conformar o esquema de contribuio ao critrio supremo da isonomia entre os diferentes contribuintes. (BALERA, 2004, p. 89). Para atender ao princpio, as empresas podero ter alquotas ou base de clculo diferenciadas em razo da atividade econmica ou da utilizao intensiva de mo-de-obra. Os trabalhadores tero alquotas diferenciadas de acordo com a remunerao que perceba. A atividade econmica, enquanto fator de configurao de riscos sociais que exigem a seguridade, distinta. Uma indstria que exige mais do esforo dos trabalhadores ter alquota diferenciada, ou seja, maiores do que empresas que o esforo menor, como por exemplo, o comrcio. Por ter maior capacidade contributiva, a contribuio empresarial tem maior importncia para a receita da seguridade social, em termos de valores e percentuais, pois contribui sobre seu faturamento mensal e o lucro lquido, alm de verter contribuio incidente sobre a folha de pagamento.

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1.7 DIVERSIDADE DA BASE DE FINANCIAMENTO

O inciso VI do pargrafo nico do mesmo art. 194 estabelece a diversidade da base de financiamento da seguridade social como uma forma de proteo caso seu financiamento revele-se insuficiente podendo ser feito de diversas fontes e no de fonte nica. O financiamento da seguridade social d-se por toda a sociedade, ou seja, pelas contribuies sociais dos empregadores, trabalhadores, sobre a receita de concursos de prognsticos, recursos provenientes dos oramentos do Poder Pblico e do importador de bens e servios do exterior. De alguma forma a sociedade est inserida no custeio da Seguridade Social, seja atravs do emprego, na constituio de uma empresa ou at mesmo nas apostas de jogos (loterias). Com esse princpio possvel a criao de novas contribuies previdencirias, em situaes emergenciais, para garantir a manuteno da seguridade social.
As exigncias impostas pelo legislador para criao de novas contribuies previdencirias, a saber: devem ser institudas por lei complementar e no podem ter mesmo fato gerador ou base de clculo dos tributos j existentes, tem por objetivo conter a sede tributria do legislador. (HORVATH, 2004, p. 69).

1.8 CARTER DEMOCRTICO E DESCENTRALIZADO DA ADMINISTRAO, MEDIANTE GESTO QUADRIPARTITE, COM PARTICIPAO DOS TRABALHADORES, DOS EMPREGADORES, DOS APOSENTADOS E DO GOVERNO NOS RGOS COLEGIADOS

O pargrafo nico, inciso VII, do art. 194 da Lei Maior apresenta o ltimo princpio da seguridade social que estabelece o carter democrtico e descentralizado da administrao, mediante gesto quadripartite, com participao dos trabalhadores, dos empregadores, dos aposentados e do Governo nos rgos colegiados. O planejamento e decises referentes a administrao dos negcios da seguridade social deve se dar de forma igual entre todos os membros, cabendo a

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cada rgo colegiado organizar-se em conselhos para discutirem as polticas da previdncia social, sade e assistncia social. A gesto da Seguridade Social est baseada em rgos colegiados e as Leis ns. 8.212/91 e 8.913/91 foram as responsveis pela instituio dos Conselhos de Seguridade Social e Previdncia Social e posteriormente a Lei n 8.742/93 instituiu o Conselho Nacional de Assistncia Social que so rgos de deliberao colegiada, com a participao da Unio, dos Estados, do Distrito Federal, dos Municpios e de representantes da sociedade civil. O Conselho Nacional da Seguridade Social (CNSS) tem como finalidade articular as polticas sociais nos campos da Sade, Previdncia Social e Assistncia Social. O Conselho Nacional de Previdncia Social (CNPS), de acordo com o art. 3 da Lei 8.213/91 rgo superior de deliberao colegiada e deve ter 15 (quinze) membros: 06 (seis) representantes do Governo Federal e 09 (nove) representantes da sociedade civil, sendo 03 (trs) representantes dos aposentados e pensionistas, 03 (trs) representantes dos trabalhadores em atividade e 03 (trs) representantes dos empregadores. J os Conselhos de Previdncia Social (CPS) que so unidades descentralizadas do Conselho Nacional de Previdncia Social (CNPS), de acordo com o Decreto n 5.699/06 art. 296-A do Regulamento da Previdncia Social e funcionaro junto s Gerencias Executivas do Instituto Nacional do Seguro Social (INSS), sero compostos por 10 (dez) conselheiros e respectivos suplentes distribudos da seguinte maneira: 04 (quatro) representantes do Governo Federal; 06 (seis) representantes da sociedade, sendo 02 (dois) representantes dos empregadores, 02 (dois) dos empregados e 02 (dois) dos aposentados e pensionistas. Criado pela Lei n 8.742/93 o Conselho Nacional de Assistncia Social (CNAS) responsvel pela coordenao da Poltica Nacional de Assistncia Social composto por 18 (dezoito) membros e respectivos suplentes, sendo: 09 (nove) representantes governamentais, incluindo um representante dos Estados e um dos Municpios e 09 (nove) representantes da sociedade civil com representantes dos usurios, das entidades e organizaes de assistncia social e dos trabalhadores do setor, escolhidos em foro prprio sob fiscalizao do Ministrio Pblico Federal.

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Seus membros sero nomeados pelo Presidente da Repblica com um mandato de 02 (dois) anos. Em todos os conselhos esto presentes os representantes dos trabalhadores, dos empregadores, dos aposentados e do Governo nos rgos colegiados, na qual demonstra que esse princpio de extrema importncia para a gesto da Seguridade Social que busca proporcionar cada vez mais um bom atendimento das necessidades bsicas do cidado relacionadas com a Sade, Previdncia Social e Assistncia Social.

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CAPTULO 2

A PREVIDNCIA SOCIAL

2.1 CONCEITO

A Previdncia Social faz parte da Seguridade Social, que compreende ainda a Sade e a Assistncia Social. Os sistemas de Sade e Assistncia Social no exigem contribuio social, mas para poder ter direito aos benefcios da Previdncia Social necessrio contribuir (art. 201, caput, da Constituio). composta de um conjunto de princpios, de regras e de instituies destinado a estabelecer um sistema de proteo social. O Decreto 4.682/23 foi a primeira norma a tratar de previdncia social que estabeleceu um sistema de benefcios para os ferrovirios. Aps foi intitulada a segunda norma previdenciria, a Lei 3.807/60, que estabeleceu a organizao da Previdncia Social, instituindo benefcios. As regras atuais so apresentadas nos arts. 201 e 202 da Constituio Federal. O principal objetivo da Previdncia Social reconhecer e conceder direitos aos seus segurados e dependentes para que no fiquem desamparados em casos de doena, invalidez, morte, velhice, recluso, gravidez e desemprego involuntrio. A Lei 8.213/91 instituiu os seguintes benefcios: aposentadoria por invalidez, por idade, por tempo de contribuio e especial; salrio maternidade e salrio famlia; auxlio doena, acidente e recluso; penso por morte; servio social e reabilitao. A Previdncia no Brasil um sistema que est regulamentado por regimes oficiais e obrigatrios que engloba o Regime Geral de Previdncia Social (RGPS), este por sua vez administrado pela Autarquia Federal denominada de Instituto Nacional do Seguro Social (INSS) e considerado o melhor regime para benefcios;

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os Regimes de previdncia de agentes pblicos ocupantes de cargos efetivos e vitalcios; o Regime Previdencirio Complementar e Regime dos Militares das Foras Armadas. O trabalhador que tem a carteira assinada est automaticamente filiado Previdncia Social. Os trabalhadores autnomos e os empresrios podem, por sua vez, ser contribuintes individuais. Quem est desempregado, estudante ou no tenha renda comprovada, pode contribuir Previdncia Social como facultativo, desta forma, igualmente aos demais casos, ter direito aos benefcios no caso de alguma contingncia. So sujeitos ativo e passivo da relao previdenciria o segurado ou o dependente, que recebem o benefcio e o INSS, que paga os benefcios. Os ativos contribuem para o benefcio dos inativos.

2.2 O REGIME GERAL DA PREVIDNCIA SOCIAL

O Regime Geral da Previdncia Social (RGPS) regido pela lei n 8.213/91 e formado pelos segurados obrigatrios e facultativos que atende ao princpio da universalidade do atendimento art. 194, I, da Constituio Federal por ser o nico regime previdencirio compulsrio brasileiro que permite que pessoas se inscrevam como segurado facultativo quando no estejam enquadradas como segurados obrigatrios ou no tenham regime prprio de previdncia. O Regime Geral de Previdncia Social (RGPS) e o Regime Previdencirio de Servidor Pblico (RPSP) so tratados pelos arts. 201 e 40 da Constituio Federal e atender, nos termos da lei, a: cobertura dos eventos de doena, invalidez, morte e idade avanada; proteo maternidade, especialmente gestante; proteo ao trabalhador em situao de desemprego involuntrio; salrio famlia e auxlio recluso para os dependentes dos segurados de baixa renda; penso por morte do segurado, homem ou mulher, ao cnjuge ou companheiro e dependentes. O RGPS abrange todos os trabalhadores da iniciativa privada, ou seja: - os trabalhadores devidamente registrados na Carteira de Trabalho e Previdncia Social, incluindo os domsticos e rurais; - os trabalhadores autnomos, eventuais ou no;

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- os empresrios, titulares de firmas individuais ou scios gestores e prestadores de servios; - trabalhadores avulsos; pequenos produtores rurais e pescadores artesanais trabalhando em regime de economia familiar; e - outras categorias de trabalhadores, como garimpeiros, empregados de organismos internacionais, sacerdotes, etc. Todas as pessoas podem contribuir e tornar-se segurados e garantir que no fiquem desamparadas em caso de alguma contingncia prevista no art. 1 da Lei 8.213/91.

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CAPTULO 3

O REGISTRO CONTBIL DAS CONTRIBUIES A PREVIDNCIA SOCIAL

3.1 A CONTRIBUIO DOS EMPREGADOS

Todo empregado assalariado, regido pela Consolidao das Leis do Trabalho (CLT) est obrigado a contribuir com a previdncia social. Essa contribuio ser descontada em folha de pagamento. A contribuio dos empregados calculada mediante a aplicao da alquota, de forma no cumulativa, sobre seu salrio de contribuio ao qual corresponde a remunerao auferida em uma ou mais empresas, ou seja, a totalidade dos rendimentos pagos ficando restrita ao teto do salrio de contribuio. Tabela 1 TABELA VIGENTE Tabela de contribuio dos segurados empregado, empregado domstico e trabalhador avulso, para pagamento de remunerao a partir de 1 de julho de 2011 Alquota para fins de recolhimento Salrio-de-contribuio (R$) ao INSS (%) at R$ 1.107,52 8,00 de 1.107,53 at 1.845,87 9,00 de 1.845,88 at 3.691,74 11,00
FONTE: MINISTRIO DA PREVIDNCIA SOCIAL. Disponvel http://www.mps.gov.br/conteudoDinamico.php?id=313. Acesso em 16 de outubro de 2011. em:

A contribuio de um empregado com um salrio de contribuio de R$ 2.000,00, aplicando a alquota da tabela vigente (11%), contribuir com R$ 220,00 ao Instituto Nacional do Seguro Social. Quando houver admisso, rompimento contratual ou afastamento do trabalho no curso do ms, o salrio de contribuio ser considerado o valor devido pelo

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empregador ou tomador de servios relativamente ao nmero de dias trabalhados no ms. Pode acontecer, neste caso, que o valor seja inferior ao valor mnimo do salrio de contribuio para a base de clculo. O limite mnimo de salrio de contribuio corresponde remunerao mnima definida em lei. O salrio de contribuio para o empregado domstico corresponde remunerao registrada na Carteira de Trabalho e Previdncia Social (CTPS). O desconto da contribuio do segurado tambm incide sobre os valores recebidos a ttulo de 13 salrio (gratificao natalina), mas, estas contribuies no so consideradas para efeito de clculo dos benefcios previdencirios como, por exemplo, a aposentadoria.

3.2 A CONTRIBUIO DOS SCIOS

De acordo com a Lei n 8.212/91, em seu art. 12, inciso V, alnea f, est inserido como contribuinte individual o titular de firma individual urbana ou rural, o diretor no empregado e o membro de conselho de administrao de sociedade annima, o scio solidrio, o scio de indstria, o scio gerente e o scio cotista que recebam remunerao decorrente de seu trabalho em empresa urbana ou rural, e o associado eleito para cargo de direo em cooperativa, associao ou entidade de qualquer natureza ou finalidade, bem como o sndico ou administrador eleito para exercer atividade de direo condominial, desde que recebam remunerao. So aqueles que tm renda pelo trabalho, sem estar na qualidade de empregado. Estes so contribuintes obrigatrios da Previdncia Social. A contribuio dos segurados contribuintes individuais ser obtida aplicandose a alquota de vinte por cento (20%) sobre o respectivo salrio de contribuio. Os contribuintes individuais, os facultativos e os empregadores domsticos devem pagar a contribuio ao INSS (Instituto Nacional do Seguro Social) at o dia 15 (quinze) do ms seguinte quele a que as contribuies se referirem, prorrogando-se o vencimento para o dia til subseqente, quando no houver expediente bancrio neste dia.

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3.3

CONTRIBUIO

DA

EMPRESA

CONTRIBUIO

PATRONAL

PREVIDENCIRIA (CPP)

A incidncia de contribuies sociais a cargo do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, prevista na Constituio em seu art. 195, inciso I sero: sobre a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio; receita ou faturamento e lucro. Empresa, para fins da incidncia de contribuio, a pessoa fsica ou jurdica que assume o risco de atividade econmica urbana ou rural, com fins lucrativos ou no, bem como os rgos e entidades da administrao pblica direta, indireta e fundacional (art. 15, I, da Lei n 8.212). A Contribuio Previdenciria Patronal (CPP), em regra, de 20% sobre o total da folha de pagamento, inclusive pr-labore; 5,8% para contribuies de terceiros incidentes sobre a remunerao paga, devida ou creditada a segurados empregados e trabalhadores avulsos destinadas s entidades privadas de servio social e de formao profissional vinculadas ao sistema sindical, tais como o Fundo Nacional de Desenvolvimento da Educao (FNDE), Servio Social da Indstria (SESI), Servio Nacional de Aprendizagem Comercial (SENAC), Servio Brasileiro de Apoio s Micro e Pequenas Empresas (SEBRAE), entre outros; e de 1% a 3% sobre o total das remuneraes pagas a ttulo de salrio, referente aos Riscos Ambientais do Trabalho (RAT) que varia em funo do grau de risco da atividade exercida pela empresa. 3.3.1 CONTRIBUIO SOBRE A FOLHA DE PAGAMENTO

A contribuio sobre a folha de pagamento est prevista na Constituio no art. 195, letra a do inciso I, onde faz referncia que a incidncia da contribuio se d sobre a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, pela empresa, a qualquer ttulo, pessoa fsica que preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio.

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A cobrana feita com base no inciso I do art. 22 da Lei n. 8.212/91, cuja alquota de 20% sobre o total das remuneraes pagas, devidas ou creditadas a qualquer ttulo, durante o ms, aos segurados empregados e trabalhadores avulsos que lhe prestem servios, destinadas a retribuir o trabalho, qualquer que seja a sua forma, inclusive as gorjetas, os ganhos habituais sob a forma de utilidades e os adiantamentos decorrentes de reajuste salarial, quer pelos servios efetivamente prestados, quer pelo tempo disposio do empregador ou tomador de servios, nos termos da lei ou do contrato ou, ainda, de conveno ou acordo coletivo de trabalho ou sentena normativa. (CASTRO e LAZZARI, 2011, 13 ed., p. 261).

O clculo da contribuio da empresa diferente da contribuio do empregado e do trabalhador avulso. A contribuio do empregado e do trabalhador avulso calculada mediante aplicao da alquota sobre seu salrio de contribuio mensal, limitada ao teto, previsto na tabela de contribuies. J a contribuio da empresa de 20% (vinte por cento) sobre o total das remuneraes pagas, devidas ou creditadas, a qualquer ttulo, no decorrer do ms, aos segurados empregados que lhes prestem servios, no obedecendo nenhum limite mximo, onde tambm se torna fato gerador da contribuio. O empregador, em caso de licena-maternidade da empregada, recolher apenas 20% (vinte por cento) sobre a parcela de contribuio, durante o perodo. A empresa ainda recolher 15% (quinze por cento) sobre o valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestao de servios, relativamente a servios que lhe so prestados por cooperados, por intermdio de cooperativas de trabalho (art. 22, IV, da Lei n 8.212). No caso de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao, agentes autnomos de seguros privados e de crdito e entidades de previdncia privada abertas e fechadas, alm da contribuio de 20% (vinte por cento), adicionado 2,5% (dois vrgula cinco por cento) sobre as remuneraes pagas ou creditadas aos segurados empregados, trabalhadores avulsos e aos segurados individuais que lhes prestem servios. Sua contribuio ser de 22,5% (vinte e dois vrgula cinco por cento), sem que haja qualquer teto, sendo essa taxa inconstitucional.

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3.3.2 AUTNOMO QUE REMUNERA AUTNOMO

A lei n 9.876/99 estabelece que a contribuio anteriormente fixada em 15% (quinze por cento) quando um autnomo remunerasse outro autnomo, passou a ser 20% (vinte por cento) sobre os pagamentos realizados, sendo inscrito ou no perante o Regime de Previdncia Social. Um exemplo comumente visto so os servios de contabilidade realizados por um contador, prestados a um advogado. A mesma regra se aplica s sociedades civis, inclusive cooperativas, em relao a seus scios ou cooperativados ( 5 do art. 201 do Regulamento, com a redao conferida pelo decreto n 3.265/99). O que no deve ser confundido so as contribuies a cargo do autnomo tomador dos servios que no exclui a incidncia da contribuio devida quando prestador dos servios, ou seja, so duas contribuies incidentes sobre o mesmo montante pago pelo trabalho: uma a cargo de quem remunera; outra, a cargo de quem trabalha e remunerado. 3.3.3 CONTRIBUIO DESTINADA AO FINANCIAMENTO DOS RISCOS

AMBIENTAIS DO TRABALHO RAT

Em favor dos empregados em geral, dos trabalhadores avulsos e dos presidirios que exercessem atividade remunerada, o seguro obrigatrio de acidentes do trabalho foi integrado Previdncia Social pela Lei n 5.316, de 14.9.67. De acordo com Castro e Lazzari: Na ocorrncia de acidentes do trabalho ou de doenas chamadas ocupacionais, tem o acidentado, ou seus dependentes no caso de sua morte, direito s prestaes e servios previstos na legislao previdenciria. (Castro e Lazzari, 2011, p. 269). Fica a cargo exclusivo da empresa recolher a contribuio adicional para os segurados terem direitos cobertura de eventos resultantes de acidente do trabalho. A fixao desse seguro, com a edio da Lei de Custeio da Seguridade Social (Lei n 8.212/91, art. 22, II) obedece a um adicional de 1% para a empresa cuja atividade preponderante o risco de acidente de trabalho seja considerado leve

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(comrcio, servios), 2% para a empresa cuja atividade preponderante o risco de acidente de trabalho seja considerado mdio ou 3% para a empresa em cuja atividade preponderante o risco de acidente de trabalho seja considerado grave (metalrgicas e siderrgicas), incidentes sobre o total da remunerao paga ou creditada a qualquer ttulo, no decorrer do ms, aos segurados empregados, trabalhadores avulsos e mdicos residentes. Ser de responsabilidade da empresa o enquadramento dos correspondentes graus de risco e deve ser feito mensalmente, de acordo com sua atividade econmica preponderante, conforme a Relao de Atividades Preponderantes e Correspondentes Graus de Risco, elaborada com base na Classificao Nacional de Atividades Econmicas (CNAE). 3.3.4 CONTRIBUIO PARA APOSENTADORIA ESPECIAL

Para evitar o trabalho em condies de risco de acidentes e doenas ocupacionais, o Governo aumentou em primeiro de maro do ano de dois mil a alquota de contribuies das empresas que expem o trabalhador situao de risco de acidentes e doenas ocupacionais, conforme a atividade exercida pelo segurado a servio da empresa em 12%, 9% ou 6%. O referido acrscimo incide exclusivamente sobre a remunerao do segurado. O segurado exposto situao de risco, sujeito a condies especiais, poder requerer aposentadoria especial aps 15 (quinze), 20 (vinte) e 25 (vinte e cinco) anos de contribuio. A Medida Provisria n 83, de 12.12.2002, convertida na Lei n 10.666, de 8.5.2003, em seu art. 1 reconheceu o direito aposentadoria especial de segurados contribuintes individuais, membros associados a cooperativas de trabalho, que atuem em atividades consideradas nocivas sade ou integridade fsica. Com isso disps que ser devida contribuio adicional de 9%, 7% ou 5%, a cargo da empresa tomadora de servios de cooperado filiado cooperativa de trabalho, incidente sobre o valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestao de servios, conforme a atividade exercida pelo cooperado permita a concesso de aposentadoria especial aps 15 (quinze), 20 (vinte) ou 25 (vinte e cinco) anos de contribuio, respectivamente, e que ser devida contribuio adicional de 12%, 9% ou 6%, a cargo da cooperativa de produo, incidente sobre a remunerao paga,

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devida ou creditada ao cooperado filiado, na hiptese de exerccio de atividade que autorize a concesso de aposentadoria especial aps 15 (quinze), 20 (vinte) ou 25 (vinte e cinco) anos de contribuio, respectivamente (art. 1, 1 e 2). A contribuio complementar de 12%, 9% ou 6% s devida pela empresa se o empregado tiver contato com elementos qumicos, fsicos, biolgicos ou associao de agentes. Se a atividade da empresa no traz risco sade ou integridade fsica dos seus trabalhadores, no tem de recolher a contribuio para financiamento da aposentadoria especial. As empresas optantes do Simples no tm de recolher a contribuio adicional para financiamento da aposentadoria especial. 3.3.5 CONTRIBUIO SOBRE A RECEITA E O FATURAMENTO

Est prevista na letra b do inciso I do art. 195 da Constituio Federal a contribuio social da empresa incidente sobre a receita e o faturamento que sero institudas com base de clculo incidente sobre a receita e o faturamento. Essas contribuies so a Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS), o Programa de Integrao Social (PIS) e o Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico (PASEP). importante destacar que os termos receita e faturamento so distintos. Segundo as palavras de Martins:
Receita toda a entrada de numerrio na empresa. , portanto, um termo mais amplo do que faturamento. Certas empresas no tm exatamente faturamento, como os bancos, mas tm receita. Faturamento o somatrio das faturas emitidas dentro de um certo perodo. Fatura o documento em que so relacionadas as mercadorias vendidas, que so remetidas ou entregues ao comprador. (MARTINS, 2005, 22 ed., p. 222).

Para a rea tributria, faturamento significa receita bruta de vendas e constata-se no art. 2 da Lei Complementar n 70/91.

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3.3.6 CONTRIBUIO PARA O FINANCIAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL (COFINS)

A COFINS antigo Finsocial foi instituda pela Lei Complementar n 70, de 30.12.91. uma contribuio social para o financiamento da seguridade social s despesas com atividades-fim das reas de sade, assistncia social e previdncia, nos termos do inciso I do art. 195 da Lei Maior e trata-se de um tributo que incide sobre o valor do faturamento mensal das pessoas jurdicas ou a elas equiparadas. Foi criada com uma alquota de 2% (dois por cento), tendo como base de clculo o faturamento mensal, assim considerada a receita bruta das vendas de mercadorias, de mercadorias e servios e de servios de qualquer natureza. Em decorrncia do ajuste fiscal implementado pelo Governo Federal no final do ano de 1998, a Lei n 9.718/98, elevou a alquota da COFINS para 3% (trs por cento) do faturamento das empresas tributadas pelo lucro presumido. Os profissionais liberais tambm tero que pagar a COFINS de acordo com a Lei Ordinria 9.430/96 que determinou a cobrana quanto s sociedades civis de prestao de servios. Nas operaes relativas energia eltrica e aos servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais tero a incidncia da contribuio, de acordo com o disposto no art. 195 da Constituio Federal, que prev o financiamento da Seguridade Social por toda a sociedade, de forma direta e indireta. O 7 do mesmo art. 195, dispe sobre a iseno de contribuio para a Seguridade Social s entidades beneficentes de assistncia social que cumprem os quesitos estabelecidos em Lei para o enquadramento como entidade filantrpica, tais como os asilos, os orfanatos, as santas casas de misericrdia, etc. Tambm esto isentas do recolhimento da COFINS as microempresas (ME) e as empresas de pequeno porte (EPP) que optarem pelo sistema integrado de pagamento de impostos e contribuies (Simples), as associaes, os sindicatos, as federaes, as organizaes reguladoras de atividades profissionais e demais entidades classistas, as sociedades cooperativas (com observncia do disposto na legislao prpria). A Lei n 10.833/03, de 29 de dezembro de 2003 introduziu a cobrana no cumulativa da COFINS. Seu fato gerador o faturamento mensal, assim entendido o

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total das receitas auferidas pela pessoa jurdica, independentemente de sua denominao ou classificao contbil. O total das receitas compreende a receita bruta da venda de bens e servios nas operaes em conta prpria ou alheia e todas as demais receitas auferidas pela pessoa jurdica.

Com previso da Lei n 10.833/03 que trata da cobrana no cumulativa da

COFINS, citada no art. 1, 3, no integram a base de clculo as receitas:
I isentas ou no alcanadas pela incidncia da contribuio ou sujeitas alquota 0 (zero); II no operacionais, decorrentes da venda de ativo permanente; III auferidas pela pessoa jurdica revendedora, na revenda de mercadorias em relao s quais a contribuio seja exigida da empresa vendedora, na condio de substituta tributria; IV de venda dos produtos de que tratam as Leis ns. 9.990, de 21 de julho de 2000, 10.147, de 21 de dezembro de 2000, 10.485, de 3 de julho de 2002, e 10.560, de 13 de novembro de 2002, ou quaisquer outras submetidas incidncia monofsica da contribuio; V referente a: a) vendas canceladas e aos descontos incondicionais concedidos; b) reverses de provises e recuperaes de crditos baixados como perda que no representem ingresso de novas receitas, o resultado positivo da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido e os lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio que tenham sido computados como receita.

Para a cobrana no cumulativa da COFINS aplicar-se-, sobre a base de clculo apurada a alquota de 7,6% (sete inteiros e seis dcimos por cento). possvel o desconto de crditos calculados em relao a: a) bens adquiridos para revenda, exceto em relao s mercadorias e aos produtos no caso de substituio tributria; b) bens e servios, utilizados como insumo na prestao de servios e na produo ou fabricao de bens ou produtos destinados venda, inclusive combustveis e lubrificantes; c) energia eltrica consumida nos estabelecimentos da pessoa jurdica; d) aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, pagos a pessoa jurdica, utilizados nas atividades da empresa; e) despesas financeiras decorrentes de emprstimos, financiamentos e o valor das contraprestaes de operaes de arrendamento mercantil de pessoa jurdica, exceto de optante pelo Simples;

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f) mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado adquiridos para utilizao na produo de bens destinados venda, ou na prestao de servios; g) edificaes e benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros, utilizados nas atividades da empresa; h) bens recebidos em devoluo cuja receita da venda tenha integrado faturamento do ms ou de ms anterior, e tributa conforme a Lei n 10.833; i) armazenagem de mercadorias e frete na operao de venda, nos casos dos itens a e b, quando o nus for suportado pelo vendedor. O art. 3, em relao a no-cumulatividade, estabelece as situaes em que o contribuinte poder descontar, do valor da contribuio devida, crditos apurados em relao aos bens e servios adquiridos, custos, despesas e encargos vinculados a essas receitas. Ainda, em relao referida Lei, em seu art. 6, a COFINS no incidir sobre as receitas decorrentes das operaes de exportao de mercadorias para o exterior; prestao de servios para pessoa fsica ou jurdica domiciliada no exterior, com pagamento em moeda conversvel, e, vendas empresa comercial exportadora com o fim especfico de exportao. As empresas que no se enquadram na cobrana no cumulativa da COFINS, ou seja, as empresas no tributadas pelo Lucro Real continuam sujeitas ao regime cumulativo, com alquota de 3%, sem direito a quaisquer crditos. As empresas do regime cumulativo da COFINS so: as empresas tributadas pelo Lucro Presumido ou Arbitrado, as optantes pelo Simples Federal, as pessoas jurdicas imunes a impostos, os rgos pblicos e suas autarquias e fundaes, as cooperativas, as receitas decorrentes de cobrana monofsica e substituio tributria, as empresas de telecomunicaes, jornalsticas, de radiodifuso, instituies financeiras, vigilncia e transporte de valores.

3.3.7 PIS/PASEP

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A contribuio para o Programa de Integrao Social (PIS) foi criado pela Lei Complementar n 7, de 7.9.70 e o Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico (PASEP) foi institudo pela Lei Complementar n 8, de 3.12.70. O objetivo da criao do PIS/PASEP era promover a integrao do trabalhador na vida e no desenvolvimento da empresa. A base da exigncia do PIS e do PASEP est no art. 239 da Constituio Federal de 1988, a qual estabeleceu que a arrecadao dessas contribuies passaria, a partir de 5.10.88, a financiar o programa de seguro-desemprego e o abono para os empregados que percebessem ( 3 do art. 239 da Lei Maior). O PIS/PASEP tem como natureza jurdica a contribuio social, destinada ao custeio da seguridade social (art. 149, c/c o 6 do art. 195 da Constituio). As contribuies para o PIS/PASEP, conforme o art. 2 da Lei n 9.715/98, ser apurada mensalmente pelas: - pessoas jurdicas de direito privado em geral; - s entidades sem fins lucrativos; e - s pessoas jurdicas de direito pblico interno. A alquota do PIS/PASEP, as quais esto diretamente vinculadas atividade operacional da pessoa jurdica de 1,65% sobre o faturamento mensal para as empresas tributadas pelo lucro real; 0,65% para as empresas tributadas pelo lucro presumido; e 1% sobre a folha de pagamento mensal pelas entidades sem fins lucrativos, inclusive fundaes definidas como empregadoras pela legislao trabalhista, tais como: os partidos polticos, templos de qualquer natureza, entidades de carter filantrpico, religioso, recreativo, cultural, cientfico e as associaes que preencham os requisitos legais, condomnios de proprietrios de imveis residenciais e comerciais que possuem empregados, Organizaes das Cooperativas Brasileiras (OCB), instituies de educao e de assistncia social que no realizem venda de bens e servios e que preencham os requisitos legais, sindicatos, federaes, confederaes, servios sociais autnomos, conselhos de fiscalizao de profisses regulamentadas, fundaes de direito privado e pblicas. at 2 (dois) salrios mnimos mensais de remunerao, sendo assegurado o pagamento de 1 (um) salrio mnimo

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legitima a cobrana do PIS sobre as operaes relativas a energia eltrica, servios de telecomunicaes , derivados de petrleo, combustveis e minerais do pas. Os fabricantes e os importadores de cigarros, em relao receita de venda desse produto, esto sujeitos ao recolhimento da contribuio para o PIS/PASEP, na condio de contribuintes e de substitutos dos respectivos comerciantes varejistas (Lei n 9.715, de 1998, art. 5 e Lei n 9.532, de 1997, art. 53). A base de clculo o preo fixado para venda do produto no varejo, multiplicado por 1,38 (Lei n 9.715, de 1998, art. 5). O prazo para recolhimento do PIS at o ltimo dia til da primeira quinzena do ms subseqente ao da ocorrncia do fato gerador. A Lei 10.637/02 trata-se da no-cumulatividade da contribuio para o PIS incidente sobre o faturamento das pessoas jurdicas prestadoras se servios, com a conseqente majorao da alquota associada possibilidade de aproveitamento de crditos compensveis para a apurao do valor efetivamente devido. 3.3.8 CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO (CSLL)

A CSLL foi instituda pela Lei n 7.689, de 15.12.88 e est fundamentada no art. 195, I, c, da Constituio Federal que prev a incidncia da contribuio sobre o lucro. A base de clculo da CSLL corresponde ao resultado contbil do perodo ajustado pelas adies determinadas, pelas excluses admitidas e pelas compensaes de base de clculo negativa at o limite definido em legislao especfica vigente poca da ocorrncia dos fatos geradores (Lei n 7.689, de 1988, art. 2, e alteraes posteriores). A CSLL devida pelas pessoas jurdicas da seguinte forma: - Pessoas jurdicas optantes pelo SIMPLES pagam Imposto de Renda Pessoa Jurdica (IRPJ), Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS), Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), Programa de Integrao Social (PIS) e outros tributos unificados;

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- Pessoas jurdicas optantes pelo lucro real: a alquota de 9% ser aplicada sobre o LAIR (Lucro antes do Imposto de Renda) com exceo das instituies financeiras que a alquota ser de 8%; - Pessoas jurdicas optantes pelo lucro presumido e pelo lucro arbitrado: alquota de 9% aplicada sobre o lucro do empreendimento. Este lucro obtido aplicando-se os percentuais de lucro presumido e de lucro arbitrado sobre a receita bruta a seguir: Lucro atividade econmica: a) 12% para as receitas das atividades comerciais, industriais, imobilirias e hospitalares; b) 32% no caso de receitas de servios em geral, exceto servios hospitalares. A no existncia de lucro acarretar a no contribuio social sobre ele incidente.

3.3.9 CONTRIBUIES DAS MICROEMPRESAS E EMPRESAS DE PEQUENO PORTE SIMPLES NACIONAL

As Microempresas (ME) e as Empresas de Pequeno Porte (EPP), de acordo com a Constituio Federal nos arts. 170 e 179, tero tratamento jurdico diferenciado e simplificado nos campos administrativo, tributrio, previdencirio, trabalhista, creditcio e de desenvolvimento empresarial. O SIMPLES foi institudo pela Lei n 9.317 de 5.12.96 e atualmente regido pela Lei Complementar n 123, de 14.12.2006, (alterada em parte pela Lei Complementar n 127, de 2007, e pela Lei Complementar n 128, de 2008) a qual modificou a nomenclatura para Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte Simples Nacional. Considera-se Microempresa (ME) o empresrio, a pessoa jurdica, ou a ela equiparada, que aufira, em cada ano-calendrio, receita bruta igual ou inferior a R$ 240.000,00. J as empresas de pequeno porte (EPP) o empresrio, a pessoa

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jurdica, ou a ela equiparada, que aufira, em cada ano-calendrio, receita bruta superior a R$ 240.000,00 e igual ou inferior a R$ 2.400.000,00. O Simples Nacional permite que as empresas optantes recolham os tributos e contribuies devidos, calculados sobre a receita bruta, mediante a aplicao de alquota nica, em um nico documento de arrecadao, chamado DAS-SIMPLES. O pagamento mensal unificado do Simples Nacional ser relativo aos impostos e s contribuies sociais a seguir: a) Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica IRPJ; b) Imposto sobre Produtos Industrializados IPI; c) Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL; d) Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social COFINS; e) Contribuio para o PIS/PASEP; f) Contribuio Patronal Previdenciria - CPP para a Seguridade Social, a cargo da pessoa jurdica, de que trata o art. 22 da Lei no 8.212, de 24 de julho de 1991, exceto no caso da microempresa e da empresa de pequeno porte que se dedique s atividades enumeradas na lei; g) Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS; h) Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza ISS. O imposto devido pelas empresas optantes por esse regime determinado aplicao das tabelas dos anexos da Lei Complementar n 123/06 para os respectivos ramos de atividades. Para efeito da determinao da alquota, o devedor ir utilizar a receita bruta acumulada nos 12 (doze) meses anteriores ao do perodo de apurao. J o valor devido mensalmente ser o resultante da aplicao da alquota correspondente sobre a receita bruta mensal auferida. 3.4 OS LANAMENTOS NA CONTABILIDADE MERCANTIL

A contabilidade mercantil, em termos mais simples, a contabilidade bsica utilizada para o registro dos fatos contbeis de uma entidade. Dentre os registros habitualmente utilizados pelas organizaes esto os registros das contribuies para o financiamento da Seguridade Social.

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A observao dos princpios contbeis de extrema importncia na contabilidade mercantil, pois, exige-se que os lanamentos sejam feitos corretamente para poder aplicar as devidas alquotas e calcular as respectivas contribuies sociais. A contabilizao referente a contribuio ao Instituto Nacional do Seguro Social (INSS) sobre a folha de pagamento ser da seguinte forma: 1 - Faz-se a apropriao da Folha de Pagamento no final do ms: suponhase que a empresa tenha 1 (um) funcionrio com remunerao de R$ 2.000,00 (dois mil reais) mensais: DBITO Conta de Resultado Despesa com salrios CRDITO Passivo Circulante Salrios a pagar R$ 2.000,00 2 - Registro das retenes sobre os salrios dos empregados: aplica-se o percentual da tabela vigente, que no caso de um salrio de R$ 2.000,00 o percentual ser de 11%, ou seja, R$ 220,00: DBITO Conta de Resultado Salrios a pagar CRDITO Passivo Circulante INSS a recolher R$ 220,00 3 A Contribuio ao INSS da parte referente empresa, corresponde a 26,8% sobre o valor bruto da folha de pagamento. O valor de 26,8% tem o seguinte destino: Previdncia Social....................................................20%; Seguro Acidente do Trabalho.................................1% (pode varia de acordo com o grau de risco at 3%); Terceiros...................................................................5,8% Sebrae, Sesc entre outras). DBITO Conta de Resultado INSS CRDITO Passivo Circulante INSS a recolher R$ 536,00 R$ 536,00 (geralmente, os percentuais somam, em sua maioria, 5,8% devidos a entidades como Senac, R$ 220,00 R$ 2.000,00

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4 No ms seguinte faz-se o pagamento ao empregado em dinheiro e o recolhimento dos encargos: DBITO Passivo Circulante Salrios a pagar CRDITO Ativo Circulante Caixa/Banco Recolhimento dos encargos em dinheiro: DBITO Passivo Circulante INSS a recolher CRDITO Ativo Circulante Caixa/Banco R$ 756,00 A contabilizao da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS) ser sobre o faturamento mensal, assim considerada a receita bruta das vendas de mercadorias e de servios de qualquer natureza, sendo irrelevante a atividade e a classificao contbil das receitas, com as respectivas excluses. O clculo e a contabilizao da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS) ser apresentado no exemplo abaixo, vlido para as empresas tributadas pelo lucro presumido: Dados para clculo e contabilizao da COFINS: Receitas Brutas da Empresa Kdilaq Ltda em Janeiro Vendas de mercadorias para o mercado nacional Vendas de mercadorias para o exterior Receitas com prestao de servios Total das receitas brutas DEDUES DAS RECEITAS BRUTAS Vendas canceladas e devolues Descontos incondicionais Imposto sobre produtos industrializados Imposto sobre circulao de mercadorias Imposto sobre servios COFINS sobre o faturamento mensal ainda no calculado e contabilizado Total das dedues das receitas brutas Total das receitas lquidas Receitas financeiras $ 1.500.000 300.000 700.000 2.500.000 50.000 30.000 300.000 270.000 35.000 685.000 1.815.000 100.000 R$ 756,00 R$ 1.780,00 R$ 1.780,00

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Quadro 1. OLIVEIRA, Lus Martins de; CHIEREGATO, Renato; PEREZ JUNIOR, Jos Hernandez; GOMES, Marliete Bezerra. Manual de Contabilidade Tributria. 9 ed. So Paulo: Atlas, 2010.

Com base nesses valores, o clculo da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS) seria efetuado da seguinte maneira: Clculo da COFINS: Vendas de mercadorias para o mercado nacional Receitas com prestao de servios Total do faturamento do ms, para efeito de clculo da COFINS Excluses das receitas brutas Vendas canceladas e devolues Descontos incondicionais Imposto sobre produtos industrializados Total das excluses das receitas brutas Receitas financeiras Total da base de clculo da COFINS Alquota da COFINS Valor da COFINS do ms de janeiro $ 1.500.000 700.000 2.200.000 50.000 30.000 300.000 380.000 100.000 1.920.000 3,00% 57.600

Quadro 2. OLIVEIRA, Lus Martins de; CHIEREGATO, Renato; PEREZ JUNIOR, Jos Hernandez; GOMES, Marliete Bezerra. Manual de Contabilidade Tributria. 9 ed. So Paulo: Atlas, 2010.

A contabilizao da proviso em janeiro a seguinte:

DBITO Despesas Operacionais Tributos incidentes sobre vendas Cofins sobre o faturamento bruto CRDITO Passivo Circulante Cofins a recolher 57.600 57.600

A contabilizao no ms do pagamento a seguinte:

DBITO Passivo Circulante Cofins a recolher CRDITO Ativo Circulante 57.600

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Caixa/Bancos

57.600

O clculo e contabilizao do Programa de Integrao Social e Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico (PIS/PASEP) tero alquotas diferenciadas conforme o regime de tributao que adota: maneira: Faturamento: R$ 1.000.000 x 1,65% = R$ 16.500,00 DBITO Conta de Resultado Pis sobre faturamento CRDITO Passivo Circulante Pis a recolher R$ 16.500,00 Supe-se uma entidade de carter filantrpico cuja folha de pagamento dos funcionrios, no ms de novembro de 2011, tenha tido o valor bruto de R$ 47.000,00. A contribuio para o PIS/PASEP ser efetuada da seguinte maneira: R$ 47.000,00 x 1% = R$ 470,00 A contabilizao do respectivo clculo a seguinte: DBITO Conta de Resultado Pis/Pasep sobre a folha de pagamento CRDITO Passivo Circulante Pis/Pasep a recolher R$ 470,00 O clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), considerando os dados abaixo ser efetuado da seguinte forma, com base no lucro presumido relativo ao 1 trimestre do ano calendrio de 2011: 1 - Receita Bruta e demais ganhos de janeiro a maro de 2011 1.1 - Receita da Revenda de Mercadorias (-) Vendas canceladas Subtotal 1.2 Receita de Servios em Geral 2.250.000,00 150.000,00 2.100.000,00 590.000,00 R$ 470,00 R$ 16.500,00 1,65% para empresas tributadas pelo lucro real; 0,65% para empresas tributadas pelo lucro presumido; 1% sobre a folha de pagamento.

A contabilizao do PIS/PASEP sobre a receita total ser da seguinte

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1.3 Receita de Representaes Comerciais 110.000,00 Total da Receita Bruta 1.4 - Ganhos de Capital e Demais Receitas Venda de Veculo Juros Ativos Ganhos Lq. e Aplic. de Renda Varivel 40.000,00 40.000,00 20.000,00 100.000,00 2.800.000,00

2 - A empresa teve, retenes do IR/Fonte sobre as receitas de representaes comerciais e imposto pago s/ ganho de renda varivel, representando os seguintes valores: 2.1 - IRR Fonte/Representaes 1.650,00 2.2 - Impostos pagos s/ganho de renda varivel 4.000,00

1 - Base de Clculo do Imposto s/Lucro Presumido 1.1 Revenda de Mercadorias 8% de 2.100.000,00 1.2 - Receita de Servios 32% de 590.000,00 1.3 - Receitas de Rep. Comer. 32% de 110.000,00 1.4 Ganhos de Capital (incluir Base de Clculo) Lucro Presumido

168.000,00 188.800,00 35.200,00 100.000,00

492.000,00

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2 - Clculo do Imposto Devido no Trimestre 2.1 - Imposto Devido (492.000,00 x 15%) 2.2 - Adicional (492.000,00 - 60.000,00 x 10%) Total IRPJ 3 - Dedues do Imposto devido 73.800,00 43.200,00 117.000,00

3.1 - IRR Fonte 3.2 - Imposto pago s/ganho R. Varivel 4 - Imposto a Pagar 4.1 - Imposto Devido (2) 4.2 - IRR Fonte (3.1) 4.3 Imposto pago

1.650,00 4.000,00 (+) 117.000,00 (-) 1.650,00

s/ganho

Renda Varivel (3.2) 4.4 - Saldo do Imposto a pagar

(-)

4.000,00

(=) 111.350,00

5 - Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido CSLL 5.1 - Base de Clculo 2.100.000,00 x 12% = 252.000,00 Revenda de Mercadorias (1.1) Receita de Servios (1.2) 590.000,00 x 32% = 188.800,00 Receita de Rep. Comerciais(1.3) 110.000,00 x 32% = 35.200,00 Subtotal 476.000,00 Ganhos de Capital (incluir base de Clculo - 1.4) 100.000,00 576.000,00

(=) Base de clculo da CSLL 5.2 - Clculo da CSLL devida no trimestre CSLL devida (576.000,00 X 9%)

51.840,00

Quadro 3. CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO ESTADO DE MATO GROSSO DO SUL. Tributao das Pessoas Jurdicas regras para 2011. Disponvel em: http://www.crcms.org.br/sistema/download/arquivos/a08586e4ad9e1069597ab761828364e2.ppt#873, 31,Slide 31. Acesso em 05 de novembro de 2011.

A contabilizao da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido ser:

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DBITO Conta de Resultado CSLL sobre Lucro Presumido CRDITO Passivo Circulante CSLL a recolher 51.840,00 51.840,00

O clculo e a contabilizao das Contribuies Sociais sero apurados mensalmente, cabendo Secretaria da Receita Federal a arrecadao e a fiscalizao das devidas contribuies.

CAPTULO 4

BENEFICIRIOS DA PREVIDNCIA SOCIAL

4.1 CONCEITO

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Os beneficirios potenciais da Previdncia Social so todos os contribuintes que esto filiados ao Regime Geral da Previdncia Social. Existe certa diferena entre os termos contribuinte e segurado. O contribuinte o sujeito passivo da obrigao tributria, podendo ser pessoa fsica ou jurdica, ou seja, toda pessoa que por determinao legal est sujeita ao pagamento de tributo. Segundo o que determina no Cdigo Tributrio Nacional, o sujeito passivo da obrigao principal a pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniria (art. 121, caput). Os contribuintes do sistema, expresso na Constituio Federal em seu art. 195, I, II, III, e IV so: o empregador, a empresa e a entidade a ela equiparada; o trabalhador e os demais segurados da Previdncia Social; os apostadores de concursos de prognsticos; o importador de bens ou servios do exterior, ou de quem a lei a ele equiparar.

4.2 SEGURADO

O contrato de seguro aquele em que geralmente as pessoas buscam contratar atravs de uma seguradora para ficar coberto contra certo risco. Para poder requerer os benefcios da Previdncia Social necessrio contribuir para o custeio da Seguridade Social, e assim, tornar-se segurado. considerado contribuinte a pessoa fsica que exerce atividade remunerada, efetiva ou eventual de natureza urbana ou rural, com ou sem vnculo de emprego, a ttulo precrio ou no, bem como aquele que a lei define como tal, enquadrado obrigatoriamente ao Regime Geral de Previdncia Social (RGPS) ou desempregado que poder filiar-se ao sistema contribuindo como facultativo (no tem regime previdencirio prprio) para fazer jus a benefcios e servios. Portanto, existem duas espcies de segurados: os obrigatrios e os facultativos. A pessoa jurdica no considerada segurada, visto que no beneficiria do sistema s contribuinte porque a lei o determina. O aposentado que estiver exercendo atividade remunerada considerado segurado obrigatrio do Regime Geral de Previdncia Social, ficando sujeito s contribuies previstas na Lei n 8.212/9, para fins de custeio da Seguridade Social.

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4.2.1 SEGURADOS OBRIGATRIOS

So considerados segurados obrigatrios aqueles que devem contribuir compulsoriamente para a Seguridade Social, com direito aos benefcios pecunirios previstos para sua categoria, na qual podem ser: aposentadorias, penses, auxlios, salrio-famlia e salrio maternidade; aos servios de reabilitao profissional e servio social a encargo da Previdncia Social. Para ser segurado do Regime Geral de Previdncia Social precisa seguir alguns pressupostos bsicos como ser pessoa fsica, pois a pessoa jurdica no considerada segurada, como citado anteriormente e outro requisito para ser segurado obrigatrio o exerccio de uma atividade laborativa, remunerada e lcita. O estrangeiro com domicilio fixo no Brasil que exerce atividade laboral no territrio nacional pode filiar-se ao Regime Geral de Previdncia Social (RGPS) e obter condio de segurado. Ainda possvel pessoa fsica obter a condio de segurado obrigatrio do Regime Geral de Previdncia Social (RGPS), mesmo que a prestao laboral se d no exterior, quando a contratao tenha ocorrido no territrio nacional. Segundo Castro e Lazzari:
De acordo com o art. 12 da Lei n. 8.212/91, so segurados obrigatrios da Previdncia Social as pessoas fsicas classificadas como: empregado, empregado domstico, contribuinte individual (empresrio, trabalhador autnomo e equiparado a trabalhador autnomo), trabalhador avulso e segurado especial. A partir de 29.11.99, data da publicao da Lei n. 9.876, de 26.11.99, o empresrio, o trabalhador autnomo e equiparado passaram a ser classificados como contribuintes individuais. (CASTRO e LAZZARI, 2011, 13 ed., p. 174).

O segurado que necessitar, em ocasio de alguma contingncia, fazer jus a algum benefcio que tiver direito, ter que comprovar a sua condio de segurado mediante os procedimentos administrativos junto ao Instituto Nacional do Seguro Social (INSS). 4.2.2 MANUTENO E PERDA DA QUALIDADE DE SEGURADO

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A manuteno da qualidade de segurado trata do perodo em que o indivduo continua filiado ao Regime Geral de Previdncia Social (RGPS), ou seja, o chamado perodo de graa, em que o segurado continua tendo direito a benefcios e servios, embora no recolha contribuio. Durante os prazos previstos no art. 15 da Lei n 8.213/91, a qualidade de segurado mantida, independentemente de contribuio, conservando todos os direitos perante a Previdncia Social, porm, no se confunde com perodo de carncia. Os prazos previstos so: - Para quem estiver em gozo de algum benefcio, no tem limite de prazo. Nesse caso, a legislao estabelece que se mantenha a qualidade de segurado, para todos os fins. Um exemplo o auxlio-doena em que o Instituto Nacional do Seguro Social (INSS) reconhece a manuteno da qualidade de segurado. - Aps a cessao de benefcio por incapacidade ou aps a cessao das contribuies, a manuteno da qualidade de segurado ser de at 12 (doze) meses. O segurado que deixar de exercer atividade remunerada abrangida pela Previdncia Social ou estiver suspenso ou licenciado sem remunerao, esse prazo ser prorrogado para at 24 (vinte e quatro) meses, se o segurado j tiver pago mais de 120 (cento e vinte) contribuies mensais sem interrupo que acarrete a perda da qualidade de segurado. Para o segurado desempregado os prazos supra so acrescidos em 12 (doze) meses, desde que comprove esta situao por registro no rgo prprio do Ministrio do Trabalho e Emprego. A regra tambm se aplica ao indivduo que se tenha desvinculado de regime prprio de previdncia social. O segurado incorporado s Foras Armadas para prestar servio militar permanece nessa condio at 03 (trs) meses aps o licenciamento. Essa regra s vlida para o indivduo que j era segurado antes de prestar o servio militar, portanto, no adquire a qualidade de segurado aps a prestao do servio militar o conscrito que no era segurado obrigatrio antes de ingressar no servio militar. Em relao ao segurado facultativo, a manuteno da qualidade de segurado ser de at 06 (seis) meses aps a cessao das contribuies, permanecendo durante este prazo na condio de segurado. O perodo em que no houve contribuio no ser computado para fins de contagem de tempo para aposentadoria, salvo se houver recolhimento das contribuies em atraso.

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Ocorrer a perda da qualidade de segurado, segundo a regra prevista no 4 do art. 15 da Lei 8.213/91 no dia seguinte ao do trmino do prazo fixado no Plano de Custeio da Seguridade Social para recolhimento da contribuio referente ao ms imediatamente posterior ao final dos prazos citados. O segurado sem ocupao ter que ter certo cuidado quanto aos prazos fixados, pois, se expirado o perodo de graa, este no consegue outra colocao e, para manter-se na condio de segurado, dever filiar-se como facultativo. O prazo de recolhimento de contribuio como segurado facultativo o dia 15 (quinze) do ms subsequente ao da competncia. Segundo a redao do art. 104 da Lei n 8.213/91, conferida pela Lei 9.528/97, a perda da qualidade de segurado importa a caducidade dos direitos inerentes a essa qualidade.
De acordo com o Regulamento da Previdncia Social (Decreto n. 3.048/99), a perda da qualidade de segurado no implica supresso do direito adquirido aposentadoria para cuja concesso tenham sido preenchidos todos os requisitos, segundo a legislao vigente na poca em que tais requisitos foram atendidos. o cumprimento da regra constitucional que determina o respeito ao direito adquirido ( 1 do art. 180 do Decreto n. 3.048/99). (CASTRO e LAZZARI, 2011, 13 ed., p. 208).

Com relao penso por morte, no ser concedida aos dependentes do segurado que falecer aps a perda da qualidade, salvo se j tivesse adquirido aposentadoria por ter cumprido todos os requisitos necessrios poca em que estava filiado ao Regime Geral de Previdncia Social (RGPS). A perda da qualidade de segurado no ser considerada para a concesso das aposentadorias por tempo de contribuio e especial, segundo o art. 3 da Lei n 10.666/03. J para a aposentadoria por idade, a perda da qualidade de segurado no ser considerada para a concesso desse benefcio, desde que o segurado conte com, no mnimo, o tempo de contribuio correspondente ao exigido para efeito de carncia na data do requerimento do benefcio ( 1 do art. 3 da Lei n 10.666/03). Para poder requerer a aposentadoria por idade necessrio que o segurado tenha computado 180 contribuies, se ingressou no sistema aps 24.07.1991 ou 132 contribuies, se ingressou antes de 24.07.1991.

4.3 DEPENDENTES

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So considerados dependentes para fins de Previdncia Social, os beneficirios dos segurados que, embora no contribuindo para a Seguridade Social, tem direitos s seguintes prestaes: penso por morte, auxlio-recluso, servio social e reabilitao profissional. Os beneficirios do Regime Geral de Previdncia Social, na condio de dependentes do segurado, so divididos em trs classes (art. 16 da Lei 8.213/91 e Decreto n 3.048/99), a saber: - Classe 1: o(a) cnjuge, a companheira, o companheiro e o filho no emancipado, de qualquer condio, menor de 21 (vinte e um) anos ou invlido. Considera-se companheira e companheiro as pessoas que mantenham unio estvel com o segurado ou segurada no precisando mais de comprovao de convivncia por mais de 05 (cinco) anos, mas sim, sendo esta configurada na convivncia pblica, contnua e duradoura entre homem e mulher ou, at mesmo, pessoas do mesmo sexo (dependentes presumidos, acolhida por norma interna do Instituto Nacional do Seguro Social INSS), quando forem solteiros, separados judicialmente, divorciados ou vivos, estabelecida com inteno de constituio de famlia. - Classe 2: os pai; - Classe 3: o irmo no emancipado, de qualquer condio, menor de 21 (vinte e um) anos ou que, sendo invlido, no tenha contrado matrimnio ou possua unio estvel com pessoa do sexo oposto (conforme o decreto n 3.265/99). Equiparam-se aos filhos, especificado na Classe 1, o menor que esteja sob tutela, comprovada com a apresentao do termo de tutela e que no possua bens suficientes para o prprio sustento e educao, e o enteado. A comprovao feita mediante declarao escrita do segurado, na qual relata a dependncia econmica. Os dependentes de uma mesma classe iro concorrer em igualdade de condies para efeitos de dependncia. (MARTINS, 2005, p. 317). Perante a Previdncia Social, todos os arrolados como dependentes da mesma classe, tero igualdade de direitos. A existncia de dependentes de qualquer das classes exclui do direito s prestaes os das classes seguintes ( 1 do art. 16 da Lei n 8.213/91). A concesso do benefcio ser feita respeitando uma ordem de vocao entre dependentes: os que esto na clula familiar do segurado, sero inicialmente os

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beneficirios; depois, no existindo esta, fazem jus os genitores; por fim, seus irmos ainda menores ou incapazes para promover a sua prpria subsistncia. Como ocorre a concesso do benefcio para os dependentes dos segurados, h tambm a cessao da dependncia, que esto previstas no art. 17 do Decreto n 3.048/99 da Previdncia Social, com as alteraes do Decreto n 6.939, de 18.08.2009. Perde a qualidade de dependente: 1 - O cnjuge, pela separao judicial ou divrcio, enquanto no lhe for assegurada a prestao de alimentos, pela anulao do casamento, pelo bito ou por sentena judicial transitada em julgado; 2 - A companheira ou companheiro, pela cessao da unio estvel com o segurado ou segurada, enquanto no lhe for garantida a prestao de alimentos. Quando lhe for assegurada a prestao de alimentos, a companheira ou companheiro volta a ser dependente; 3 - O filho e o irmo, de qualquer condio, ao completarem vinte e um anos de idade, salvo se invlidos, desde que a invalidez tenha ocorrido antes: de completarem vinte e um anos de idade; do casamento; do incio do exerccio de emprego pblico efetivo; da constituio de estabelecimento civil ou comercial ou da existncia de relao de emprego, desde que, em funo deles, o menor com dezesseis anos completos tenha economia prpria; ou da concesso de emancipao, pelos pais, ou de um deles na falta do outro, mediante instrumento pblico, independentemente de homologao judicial, ou por sentena do juiz, ouvido o tutor, se o menor tiver dezesseis anos completos; e 4 - para os dependentes em geral: pela cessao da invalidez ou pelo falecimento.

CAPTULO 5

PRESTAES DA PREVIDNCIA SOCIAL

5.1 - CONCEITO

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Determina o art. 18 da Lei n 8.213/91 que as prestaes compreendidas pelo Regime Geral de Previdncia Social so expressas em benefcios e servios, na qual as prestaes so o gnero e os benefcios e servios so espcies. considerado benefcio os valores pagos em dinheiro aos segurados e dependentes. Os servios so prestaes imateriais postas disposio dos beneficirios, como habilitao e reabilitao profissional, servio social, assistncia mdica, etc. Com relao s prestaes, estas podem ser devidas somente ao segurado; outras, somente ao dependente; e, algumas, tanto ao segurado como ao dependente. As prestaes, quanto ao segurado so: aposentadoria por invalidez; aposentadoria por idade; aposentadoria por tempo de contribuio; aposentadoria especial; auxlio-doena; auxlio-acidente; salrio-famlia; salrio-maternidade. Quanto aos dependentes, as prestaes so: penso por morte e auxliorecluso. As prestaes, no que diz respeito ao segurado e dependente so: o servio social e reabilitao profissional. No se exclui do Regime Geral de Previdncia Social as prestaes por acidente do trabalho (auxlio-acidente, aposentadoria por invalidez, acidentria, auxlio-doena acidentria, penso por morte acidentria). (MARTINS, 324). Vale ressaltar que, o benefcio um direito que o segurado tem para suprir suas necessidades e, ter por objetivo, substituir o rendimento do trabalhador em caso de alguma contingncia, quando o indivduo for segurado obrigatrio enquadrado no Regime Geral de Previdncia Social (RGPS). 2005, p.

5.2 PERODO DE CARNCIA

O perodo de carncia o tempo correspondente ao nmero de contribuies mensais indispensveis para que o beneficirio faa jus ao benefcio, observado a partir do transcurso do primeiro dia dos meses de suas competncias (art. 24 da Lei 8.213/91).

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O beneficirio, durante o perodo de carncia ainda no tem direito prestao previdenciria, no podendo usufruir de determinados benefcios. Nesse sentido, a fim de preservar o sistema de previdncia social que faz parte da Seguridade Social, ao qual o nico de carter contributivo, diferindo-se da sade e da assistncia social que no exigem contribuio e so de carter assistencial. O art. 28 do Decreto n 3.048/99, traz as regras no que se refere o dia do incio da contagem do perodo de carncia para o segurado empregado, trabalhador avulso e contribuinte individual (quando prestar servio empresa, que possui a obrigao de reteno e recolhimento) a partir do primeiro dia do ms de filiao ao Regime Geral de Previdncia Social (RGPS); para os contribuintes individuais, empregados domsticos, segurados especiais (estes enquanto contribuintes individuais), e facultativo a partir da data do efetivo recolhimento da primeira contribuio sem atraso, no sendo consideradas para este fim as contribuies recolhidas com atraso referentes a competncias anteriores. importante a observao do perodo de carncia para a concesso das prestaes pecunirias do Regime Geral de Previdncia Social (RGPS). De acordo com o art. 25 da Lei n. 8.213/91, so os seguintes: - nos casos de auxlio-doena e aposentadoria por invalidez: 12 (doze) contribuies mensais; - nos casos de aposentadoria por idade, por tempo de servio e especial: 180 (cento e oitenta) contribuies mensais; - no caso de salrio-maternidade para as seguradas contribuintes individuais, seguradas especiais e seguradas facultativas: 10 (dez) contribuies mensais. Se ocorrer antecipao do parto, o perodo de carncia ser reduzido o nmero de contribuies equivalente ao nmero de meses em que o parto foi antecipado. O art.26 da Lei n 8.213/91 prev que independe de carncia a concesso das seguintes prestaes: - penso por morte, auxlio-recluso, salrio-famlia e auxlio-acidente; - auxlio-doena, e aposentadoria por invalidez, nos casos de acidente de qualquer natureza ou causa e de doena profissional ou do trabalho, bem como nos casos de segurado que, aps filiar-se ao Regime Geral de Previdncia Social (RGPS), for acometido de alguma das doenas e afeces especificadas em lista elaborada pelos Ministrios da Sade, do Trabalho e Emprego e da Previdncia Social a cada trs anos, de acordo com os critrios de estigma, deformao,

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mutilao, deficincia, ou outro fator que lhe confira especificidade e gravidade que meream tratamento particularizado; - aposentadoria por idade ou por invalidez, auxlio-doena, auxlio-recluso ou penso por morte aos segurados especiais, desde que comprovem o exerccio de atividade rural, ainda que de forma descontnua, no perodo imediatamente anterior ao requerimento do benefcio, igual ao nmero de meses correspondentes carncia do benefcio requerido; - salrio-maternidade para a segurada empregada, trabalhadora avulsa e a empregada domstica; - servio social; - reabilitao profissional. O acidente de qualquer natureza ou causa, para a concesso de auxliodoena e aposentadoria por invalidez, ocorre quando houver provocado leso corporal ou perturbao funcional com perda ou reduo da capacidade laborativa, permanente ou temporria do segurado. A aposentadoria por idade, por tempo de servio e especial para os segurados inscritos na Previdncia Social Urbana at 24.07.1991, bem como para os trabalhadores e empregadores rurais cobertos pela Previdncia Social Rural, segundo o art. 142 da Lei 8.213/91, obedecer o perodo de carncia apresentado na seguinte tabela, levando-se em conta o ano em que o segurado implementou todas as condies necessria obteno do benefcio:

Ano de implementao das Condies 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002

Meses de contribuio exigidos 60 meses 60 meses 66 meses 72 meses 78 meses 90 meses 96 meses 102 meses 108 meses 114 meses 120 meses 126 meses

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2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011

132 meses 138 meses 144 meses 150 meses 156 meses 162 meses 168 meses 174 meses 180 meses

FONTE: MINISTRIO DA PREVIDNCIA SOCIAL. Disponvel em: http://www.previdencia.gov.br/conteudoDinamico.php?id=88. Acesso em 16 de novembro de 2011.

A tabela apresentada visa adequar os nveis de carncia anteriormente previstos aos nveis previstos atualmente pela Lei 8.213/91, que aumenta o prazo de carncia de 60 (sessenta) para 180 (cento e oitenta) meses para as aposentadorias por idade, por tempo de servio e especial. No se computa, para efeito de carncia, o tempo de servio do trabalhador rural anteriormente competncia novembro de 1991. (MARTINS, 2005, p. 325) Havendo perda da qualidade do segurado, as contribuies anteriores a essa data somente sero computadas para efeito de carncia aps o segurado contar, a partir da nova filiao Previdncia Social, com, no mnimo 1/3 (um tero) do nmero de contribuies exigidas para o cumprimento da carncia definida para o benefcio a ser requerido (pargrafo nico do art. 24 da Lei n 8.213/91). 5.3 SALRIO DE BENEFCIO

O salrio de benefcio uma etapa da apurao do valor da renda mensal do benefcio, na qual leva-se em conta os salrios de contribuio, corrigidos monetariamente e faz-se uma mdia aritmtica para sua apurao. A base de clculo do salrio de benefcio no aplicada em relao ao salrio-famlia, salrio-maternidade, penso por morte e auxlio-recluso. O clculo do salrio de benefcio teve uma srie de mudanas com relao aos efeitos que trazia a inflao. Atualmente esses efeitos esto bastante reduzidos, em funo das regras aplicadas aps a Constituio Federal de 1988, mas, mesmo assim, continuam sofrendo alteraes por causa dos reajustes e nveis elevados de inflao. At 1991, a frmula de clculo conduzia a aposentadoria a uma perda real

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de 20% a 30%, dependendo dos nveis de inflao no perodo, tendo em vista considerar, para a fixao do valor do benefcio, a mdia do salrio de contribuio dos ltimos 36 meses, com correo aplicada apenas nos primeiros 24 meses (art. 202 da Constituio). Com a Emenda Constitucional n 20 desapareceu esse mtodo de clculo, ficando apenas a previso do 3 do art. 201 da Constituio, determinando que todos os salrios de contribuio considerados para o clculo do benefcio sero devidamente atualizados, na forma da lei. Com a criao do fator previdencirio, definida na Lei n 9.876, de 26.11.99, na qual deu nova redao ao art. 29 da Lei n 8.213/91, o prazo de clculo ser ampliado gradualmente at chegar ao perodo total das contribuies. Para os segurados em geral, com exceo dos segurados especiais, a nova frmula de clculo do salrio de benefcio, dever seguir o seguinte critrio: - para os benefcios de aposentadoria por idade e por tempo de contribuio: o salrio de benefcio consistir na mdia aritmtica simples dos maiores salrios de contribuio correspondentes a 80% (oitenta por cento) de todo o perodo contributivo, multiplicada pelo fator previdencirio; - para os benefcios de aposentadoria por invalidez, aposentadoria especial, auxlio-doena e auxlio-acidente: o salrio de benefcio consistir na mdia aritmtica simples dos maiores salrios de contribuio correspondente a 80% (oitenta por cento) de todo o perodo contributivo. O salrio de benefcio ir obedecer aos mesmos limites mnimo e mximo do salrio de contribuio. Para o clculo do salrio de benefcio sero considerados os ganhos habituais do segurado empregado a qualquer ttulo, sob forma de moeda corrente ou de utilidades, sobre os quais tenha incidido a contribuio previdenciria, exceto o dcimo terceiro salrio. Os salrios de contribuio utilizados no clculo do salrio de benefcio sero corrigidos, ms a ms, de acordo com a variao integral do ndice Nacional de Preo ao Consumidor (INPC). O salrio de benefcio para o segurado que contribuir em razo de atividades concomitantes ser calculado com base na soma dos salrios de contribuio das atividades exercidas na data do requerimento ou do bito, ou no perodo bsico de clculo, observado o disposto no art. 29 e as regras do art. 32 da Lei n 8.213/91. No que se trata de segurado empregado, empregado domstico, e trabalhador avulso, para o clculo do valor do salrio de benefcio sero

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considerados os salrios de contribuio do perodo de que foi comprovada a atividade, independentemente de reteno e recolhimento das contribuies pela empresa ou empregador, sem prejuzo da cobrana e das penalidades cabveis. O art. 29-A da Lei de Benefcio, na redao conferida pela Lei Complementar n 128/2008, prev que o Instituto Nacional do Seguro Social (INSS) utilizar as informaes constantes no Cadastro Nacional de Informaes Sociais (CNIS) sobre os vnculos e as remuneraes dos segurados, para fins de clculo do salrio de benefcio, comprovao de filiao ao Regime Geral de Previdncia Social, tempo de contribuio e relao de emprego. A frmula aplicada para o clculo do salrio de benefcio ser a seguinte: SB = F x Y No qual: SB = salrio de benefcio F = fator previdencirio Y = mdia aritmtica simples dos maiores salrios de contribuio correspondentes a 80% de todo o perodo contributivo. O fator previdencirio ser calculado considerando-se a idade, a expectativa de sobrevida e o tempo de contribuio do segurado ao se aposentar. Aplicado somente para a aposentadoria por tempo de contribuio e aposentadoria por idade. A frmula aplicada para o clculo do fator previdencirio ser a seguinte:

Onde: f = fator previdencirio; Tc = tempo de contribuio de cada segurado at o momento da aposentadoria; a = alquota de contribuio do segurado, correspondente a 0,31; Es = expectativa de sobrevida do segurado na data da aposentadoria; Id = idade do segurado no momento da aposentadoria. Dispe o 9 do art. 29 que, na aplicao do fator previdencirio ao tempo de contribuio do segurado sero adicionados cinco anos, quando se tratar de mulher;

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cinco anos, quando se tratar de professor que comprove exclusivamente tempo de efeito exerccio das funes de magistrio na educao infantil e no ensino fundamental e mdio; dez anos, quando se tratar de professora que comprove exclusivamente tempo de efetivo exerccio em funes de magistrio na educao infantil e no ensino fundamental e mdio. O fator previdencirio no aplicado para a concesso de penses. O benefcio corresponder mdia dos maiores salrios de contribuio a partir de julho de 1994, correspondentes a 80% do nmero de meses do perodo. No caso de morte do segurado j aposentado, a penso equivaler a 100% da aposentadoria paga. O segurado que requerer aposentadoria por idade (homens aos 65 anos e mulheres aos 60 anos) pode escolher a regra que lhe for mais vantajosa, com ou sem a aplicao do fator previdencirio. O fator implica que a pessoa que se aposentar mais cedo ter remunerao menor, pois o valor da aposentadoria cresce com a permanncia em atividade. (MARTINS, 2005, p. 330).

CONCLUSO

O presente trabalho visou demonstrar que existe uma relao entre a Contabilidade e a Previdncia Social no aspecto que engloba as contribuies sociais, sua base de clculo e o registro nas demonstraes contbeis de uma entidade. Dependendo do regime tributrio que a empresa est inserida, ou seja, Simples Nacional, Lucro Real ou Lucro Presumido, deve-se observar as respectivas alquotas incidentes sobre as contribuies sociais que so: Contribuio Patronal Previdenciria (CPP), Contribuio sobre a Folha de Pagamento, Contribuio destinada ao Financiamento dos Riscos Ambientais do Trabalho (RAT), Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS), Programa de Integrao Social (PIS), Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), contribuio de

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terceiros (SESI, SENAC entre outros). Para se chegar base de clculo ser necessrio que os lanamentos dos fatos ocorridos na empresa estejam corretos, pois as alquotas sero aplicadas sobre a receita ou faturamento, lucro e folha de pagamento. A contribuio social de extrema importncia para toda sociedade, porque atravs dela que se obtm a manuteno do sistema de Seguridade Social, onde o cidado ter o direito de requerer os benefcios oferecidos sendo ele segurado ou dependente do Regime Geral da Previdncia Social. O principal objetivo da Previdncia Social reconhecer e conceder direitos aos seus segurados e dependentes para que no fiquem desamparados em caso de doena, invalidez, morte, velhice, recluso, gravidez e desemprego involuntrio, que diminui a sua capacidade laborativa, observando sempre a carncia exigida. Para o segurado requerer os benefcios ser necessrio que esteja em dia com as contribuies em que na maioria das vezes, a empresa atravs de seu escritrio de contabilidade (Departamento de Recursos Humanos), ser o responsvel pelo clculo e recolhimento das contribuies.

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