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1 Avaliao de Estoques Todo e qualquer estoque considerado como fonte de custos e problemas para as organizaes que muitas vezes s sero compensados com o prosseguimento das atividades da organizao duma forma ordenada, proporcionando o alcance dos objetivos do setor de materiais e dos objetivos estratgicos. Trocando em midos, a recuperao dos custos do estoque s acontecer com o sucesso dos servios/produtos da organizao junto aos clientes. De qualquer forma necessria a determinao dos custos de maneira a adequ-los s operaes, propiciando o clculo do lucro desejado. Para isso deve-se adotar o(s) mtodo(s) para proceder a avaliao e providenciar os registros dos resultados. Alguns fatores podem influenciar na escolha dos mtodos, entre eles: - A legislao do Imposto de Renda; - A prtica da determinao do custo; - Objetividade do mtodo; - Utilidade da escolha para as decises gerenciais; Os resultados apurados ao fim do perodo contbil sero afetados pelo mtodo selecionado, mais um motivo para o cuidado na deciso. 2 Apurao dos Resultados Por ser uma exigncia legal, a apurao dos resultados ser obrigatria e dar-se- atravs dos instrumentos contbeis dos balanos patrimoniais e das Demonstraes de Resultado do Exerccio. Desta forma, teremos o seguinte rol de resultados para a apurao : Valor das Compras ( + ) IPI ( - ) ICMS Compras Brutas (CB) ( + ) Fretes ( + ) Seguros ( - ) Dedues ( - ) Devolues de Compras ( - ) Abatimento de Compras ( - ) Descontos Incondicionais obtidos Estoque Inicial (EI) ( + ) Compras Lquidas (CL) Estoque Inicial ( + ) Compras Lquidas (CL) ( - ) Estoque Final (EF) Total das Vendas Receita Brutas + IPI Vendas Brutas (VB) ( - ) Dedues ( - ) Devoluo de Vendas ( - ) Abatimento sobre Vendas ( - ) Descontos Concedidos ( - ) Impostos sobre Vendas (ICMS,ISS) ( - ) Contribuies sobre Vendas (PIS e COFINS) Vendas Lquidas (VL) ( - ) CMV
Aplicando a frmula prpria , veja como fcil apurar o Custo Simplificado de Produo: CSP = 95.000 + ( 950.000 0 ) + 337.000 + 85.000 285.000 = 1.182.000 Obs: Lembre-se de que para calcular o CPV (Custo dos Produtos Vendidos) a frmula simplificada a seguinte: CPV = EI + Compras EF
Onde EI e EF correspondem aos estoques iniciais e finais de Produtos Acabados.
2.2 Inventrio Permanente Dentro do sistema de inventrio permanente, a companhia mantm um controle contnuo sobre as entradas e sadas de mercadorias (em quantidades e valores), de forma que a qualquer momento pode dispor da posio atualizada dos estoques e do custo das mercadorias vendidas. Adotando esse sistema, a administrao de uma companhia pode dispor permanentemente de informaes bsicas para o planejamento das compras de forma a evitar que ocorram faltas de mercadorias ou compras em excesso, bem como acompanhar a evoluo do resultado no decorrer do exerccio. Basicamente, o sistema consiste em contabilizar o valor do estoque vendido logo aps a venda ter sido realizada. Assim, o estoque inicial mais as compras menos o estoque vendido (custo das vendas) resultar no estoque final em qualquer data. Os registros permanentes de estoques so um importante instrumento de controle. Eles fornecem informaes que permitem ao departamento de compras colocar os pedidos de uma maneira destinada a minimizar o investimento em estoque e, contudo, evitar a perda de descontos potenciais e a ocorrncia de estrangulamentos da produo devidos a faltas de matrias. Contm eles, igualmente, dados que so teis no planejamento e programao da produo. Quando existe um sistema de inventrio permanente, podem ser feitos levantamentos fsicos de determinadas matrias-primas, atravs de todo o ano, em processo de rodzio. Se aparecerem discrepncias significativas entre a contagem fsica e o registro de inventrio permanente, este pode ser verificado com a documentao comprovante, em busca de possveis erros, ou se pode procurar alguma outra explicao plausvel, por exemplo, furto. Resumidamente, podemos esquematizar a seguinte situao para diferenciao dos inventrios:
Compra
Dbito : CMV Crdito: Estoque No so feitos lanamentos Estoque e CMV j esto ajustados Dbito : CMV Crdito: Compras Dbito : Estoque Crdito: CMV
Final do Exerccio
Mas dentro do inventrio permanente deparamo-nos com um problema. As aquisies acontecem em momentos diferentes e a preos diferentes, dificultando a avaliao do valor do estoque, principalmente quando contabilizamos suas sadas. Para solucionar este dilema temos os mtodos de avaliao, cuja finalidade reside em valorar no s o contedo do estoque, bem como propiciar o CMV de uma forma mais simples. So eles: 2.2.1 Preo Especfico: Cada unidade de item associada ao seu valor de aquisio no sofrendo nenhuma alterao. Esse mtodo de grande valia para produtos cujo estoque no seja grande, facilitando a identificao. Ex.: automveis, imveis, mquinas de grande porte. 2.2.2 PEPS (Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair): Em ingls conhecido como FIFO (First In, First Off), um mtodo utilizado para no somente avaliao do estoque bem como para arrumao das unidades de item nas unidades de armazenagem. Por este mtodo as unidades produzidas/compradas primeiro, ou mais antigas, sero as primeiras a sair do estoque, permanecendo as unidades mais novas ou recentes. Vantagens: - Resultado obtido espelha o custo real dos itens que saram; - Essa ordenao, de forma contnua, uma condio para o perfeito controle de materiais, em especial os mais sujeitos a deteriorao, decomposio. Desvantagem: - Necessidade de controlar lotes individualmente para determinar os custos de cada um. 2.2.3 UEPS(ltimo a Entrar, Primeiro a Sair): Em ingls conhecido como LIFO (Last In, First Off), um mtodo tambm utilizado para a arrumao das unidades dos itens nas unidades de armazenamento. Neste mtodo as unidades produzidas/compradas mais recentemente sero as primeiras a sair, permanecendo em estoque as unidades mais antigas. Vantagens: - Procura determinar se a empresa apurou adequadamente seus custos correntes em face da sua receita corrente. Pelo UEPS o estoque avaliadao em nvel de preo da poca da adoo do mtodo. Desvantagem: - como o PEPS, a utilizao deste mtodo implica na necessidade de controlar os lotes individualmente para determinar os valores de custo de cada um deles. 2.2.4 Custo Mdio ou Mdia Ponderada Mvel: o mtodo recomendado para a elaborao dos clculos de custo, mas no recomendado para a formao dos preos de vendas. Neste mtodo, a cada entrada de unidades no estoque soma-se o(s) valor(es) total(is) da(s) entrada(s) com o valor total do estoque, procedendo da mesma forma com a(s) quantidade(s), depois divide-se o valor total pela quantidade total determinando o novo valor unitrio do item.
PEPS Panorama Inflacionrio Deflacionrio VE Alto Baixo CMV Baixo Alto Lucro Alto Baixo Imposto a recolher Alto Baixo VE Mdio Mdio
CUSTO MDIO CMV Mdio Mdio Lucro Mdio Mdio Imposto a Recolher Mdio Mdio VE Baixo Alto CMV Alto Baixo
NOTA1: Pelo PEPS as mercadorias que saem so as mais antigas. Num ambiente inflacionrio significa dizermos que so as mercadorias com MENORES CUSTOS, logo Valor do Estoque (VE: somatrio do custo das mercadorias que permaneceram no estoque) ser mais alto, pois as mercadorias mais recentes, compradas por valor mais alto ficaro no estoque, j o CMV (somatrio dos custos das sadas) ser baixo e o lucro (diferena entre o valor de venda e o custo) ser mais alto. Como o lucro tributado, teremos um valor de Imposto a recolher mais alto. NOTA2: Pelo UEPS as mercadorias que saem so as mais recentes. Num ambiente inflacionrio significa dizermos que so as mercadorias com MAIORES CUSTOS, logo o Valor do Estoque (VE: somatrio do custo das mercadorias que permanecem no estoque) ser mais baixo, pois as mercadorias mais antigas, compradas por valor mais baixo ficaro no estoque, j o CMV (somatrio dos custos das sadas) ser alto e o lucro (diferena entre o valor de venda e o custo) ser mais baixo. Como o lucro tributado, teremos um valor de Imposto a recolher mais baixo. Por este motivo o UEPS proibido no Brasil para as demonstraes contbeis, podendo as empresas utiliz-lo para as apuraes internas. NOTA3: O CUSTO MDIO, em geral, retornar valores entre o PEPS e o UEPS, independente de qualquer Panorama Econmico. NOTA4: No panorama deflacionrio as situaes se invertem por causa da queda dos valores das compras, modificando os resultado do PEPS e do UEPS.
- Vejam que a empresa no tinha estoque inicial de produtos. - No dia 01/01 comprou 1 unidade a R$ 1,00. No dia 02 comprou mais uma unidade do mesmo produto, por R$ 1,20 agora ficou com dois lotes de mercadorias, o primeiro (mais antigo) com uma unidade a R$ 1,00 e o segundo (mais recente) com uma unidade tambm a R$ 1,20. - No dia 03 comprou mais 1 unidade a R$ 1,30 nesse dia ficou com 3 lotes de mercadorias cada lote com uma unidade. - No dia 04 vendeu 1 unidade como estamos trabalhando com o mtodo do PEPS a unidade baixada do estoque se refere a primeira unidade que entrou no mesmo, logo o seu valor de R$ 1,00. - Ficamos com o valor total de R$ 2,50 de mercadorias em nosso estoque final, sendo o mesmo composto de 2 unidades, uma a R$ 1,20 e a outra a R$ 1,30. - Ento baixamos do nosso estoque a unidade mais antiga, que tinha o valor mais baixo do que as demais. Vamos ver agora como ficaria a nossa planilha pelo mtodo do UEPS:
- Vejam que a planilha basicamente a mesma as nicas diferenas so em relao ao valor da unidade baixada de nosso estoque, e o valor do nosso estoque final, agora pelo mtodo do UEPS ficamos com duas unidades tambm, que totaliza m R$ 2,20. Sendo R$ 1,00 da mais antiga e R$ 1,20 da ltima mercadoria que ficou em nosso estoque. - Ento quando trabalhamos com esse mtodo baixamos de nosso estoque a mercadoria que tem o valor mais alto.
- Nossa planilha pelo custo mdio tem um detalhe no temos mais lotes de mercadorias, a cada compra de mercadoria temos que calcular o custo unitrio do produto considerando o valor da compra e mais os valores antigos que tnhamos em nosso estoque. - No dia 01 fizemos uma compra de 1 unidade a R$ 1,00, no dia 02 fizemos mais uma compra de uma unidade a R$ 1,20, agora ficamos com 2 unidades de mercadorias em nosso estoque, que totalizam R$ 2,20 (1,00 + 1,20), logo, o nosso custo unitrio de cada unidade de R$ 1,10 (2,20 : 2). - No dia 03 fizemos mais uma compra de 1 unidade agora por R$ 1,30, nosso estoque final nesse momento ficou de R$ 3,50 com 3 unidades, cada unidade equivale a R$ 1,17 (arredondando). - No dia 04 baixamos de nosso estoque, porque vendemos, 1 unidade que estava avaliada a R$ 1,17. - Ento podemos perceber que a avaliao pelo custo mdio nos d um valor unitrio de custo, maior do que o valor unitrio dado pelo mtodo do PEPS (pois este considera o valor mais antigo, assim o valor mais baixo), e menor do que o valor dado pelo UEPS (pois este considera o valor mais recente, mais alto). - Lembrando que estamos exemplificando a operao num ambiente inflacionrio, onde os preos dos produtos esto em constante aumento. Entendido a situao acima, vamos pensar e tentar responder a pergunta abaixo: Quando baixamos o valor do nosso estoque pela venda de mercadoria, esse valor e lanado em quais contas? Bom pela baixa da mercadoria, ns creditamos a conta de Mercadoria no razonete no? S que aprendemos que todo valor lanado a crdito deve ter um ou mais valores lanados a dbitos que totalizem o mesmo quantum no? E onde lanamos esse mesmo valor a dbito, quando vendemos uma mercadoria? Na conta de Custo das Mercadorias Vendidas (CMV). J sabemos tambm que essa conta uma conta de resultado, ou seja, numa determinada data, ela vai ser zerada propositalmente com a finalidade de permitir a apurao do resultado. E sabemos tambm que ela uma conta de DESPESA. Sendo ela uma conta de despesa ela reduz o lucro da empresa certo? At aqui ta fcil no? Agora vamos ao ponto da questo: Vimos acima que cada um dos mtodos nos d um valor baixado do estoque (um valor de custo da mercadoria) diferente. - O PEPS nos d um valor menor do que todos os demais mtodos afinal ele est considerando o valor mais baixo; - O UEPS nos d um valor baixado do estoque mais alto, pois para ele o valor baixado do estoque o valor mais recente, e num ambiente inflacionrio esse valor o mais alto; - O Custo Mdio nos da um valor mediano entre os demais de custo. Vamos simplificar: PEPS apresenta um custo mais baixo. UEPS apresenta um custo mais alto. Custo Mdio apresenta um custo no meio termo entre os demais, ou seja, um custo mdio. Baseado nas informaes acima, podemos afirmar: 1 - PEPS = lucro mais alto 2 - UEPS = lucro mais baixo 3 - Custo Mdio = lucro mdio entre os demais Vamos supor que o preo de venda de cada pacote de biscoitos de R$ 2,00. O Lucro apresentado pelo mtodo do PEPS seria de R$ 1,00 (2,00 1,00).
Qual foi o valor baixado do nosso estoque? Resposta: R$ 1,30. Planilha pelo mtodo do UEPS:
O valor que baixamos agora de nosso estoque pelo mtodo do UEPS foi de R$ 1,00.
Vejam que o valor que baixamos de nosso estoque, referente a unidade vendida foi de R$ 1,17. Vamos analisar, os mtodos em relao ao custo da mercadoria baixada; O PEPS, foi o que gerou o maior custo R$ 1,30 O UEPS, foi o que gerou o menor custo R$ 1,00 E o Custo Mdio, como sempre, gerou o custo no meio termo entre os demais, R$ 1,17. Vamos agora comparar com os valores de custos que achamos no ambiente inflacionrio: Ambiente Inflacionrio Ambiente Deflacionrio PEPS CM UEPS PEPS CM UEPS VE: R$ 1,00 VE: R$ 1,17 VE: R$ 1,30 VE: R$ 1,30 VE: R$ 1,17 VE: R$ 1,00 - Vejam que o custo mdio apresentou o mesmo valor nos dois ambientes. - O PEPS e o UEPS simplesmente trocaram de valor, devido ao ambiente. - Ou seja, num ambiente inflacionrio o PEPS, apresenta o valor de custo mais baixo, enquanto que num ambiente deflacionrio apresenta o valor mais alto. - O UEPS, num ambiente inflacionrio apresenta o valor de custo mais alto, e num ambiente inflacionrio apresenta o valor mais baixo. - No exemplo acima usamos os mesmo valores, para somente mostrar mais claramente a diferena entre um e o outro ambiente, porm se, por exemplo, no ambiente deflacionrio utilizssemos valores diferentes nas compras de mercadorias, logicamente teramos um resultado de custo diferente. - Porm o PEPS apresentaria o valor de custo mais alto, o UEPS o valor de custo mais baixo, e o Custo Mdio o valor de custo no meio termo entre os demais. - Se fizssemos aquela continha considerando o preo de venda de cada unidade de biscoito por R$ 2,00, veramos que o PEPS, nos apresentaria o menor lucro, que o UEPS, nos apresentaria o maior lucro e que o Custo Mdio, nos apresentaria o lucro num meio termo entre os demais.
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1 - Dia 01 Venda de 10 unidades, pelo preo total de R$ 800,00 a vista mediante cheque.
Vamos agora ao registro da operaes 3, 4, 5 e 6, que eram referentes aos dias 08, 09, 15 e 19, como segue: 3 - Dia 08 Venda de 12 unidades, pelo preo total de R$ 2.500,00 a prazo. 4 - Dia 09 Compra de 8 unidades de mercadorias a R$ 60,00 cada a prazo. 5 - Dia 15 Compra de 10 unidades de mercadorias, a R$ 70,00 cada a prazo. 6 - Dia 19 Venda de 15 unidades pelo preo total de R$ 4.000,00 sendo metade recebida em cheque para o mesmo dia e o restante a prazo.
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Percebam que o Estoque final de R$ 760,00, composto de dois lotes de mercadorias, o mais recente com 10 unidades a R$ 70,00 e o mais antigo com 1 unidade a R$ 60,00. Agora podemos montar o nosso controle de estoque pelo UEPS, que ficaria da seguinte forma:
Percebam que o nosso estoque final agora de R$ 580,00, sendo composto de 2 lotes de mercadorias, o mais recente com 3 unidades a R$ 60,00 e o mais antigo com 8 unidades a R$ 50,00. Agora montemos o nosso controle de estoque pelo Custo Mdio:
Lembrando que nos Custo Mdio as dzimas so comuns e as diferenas normais. Ento temos o nosso Estoque final em R$ 676,90 com 11 unidades de cadeiras a R$ 61,54
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