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638/2007 e da MP n
449/2008)
26 de Janeiro de 2009
1. Conceituao
2. Denominao (ttulo) da conta
3. Observaes sobre o modelo
4. Modelo de plano de contas em face da Lei n
6.404/1976 , com as alteraes da Lei n
11.638/2007 e da MP n 449/2008
Legislao
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4
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1. Conceituao
O Plano de Contas , na essncia, um guia que norteia os trabalhos contbeis de registro de fatos e atos inerentes
empresa e serve de parmetro para a elaborao das demonstraes financeiras (ou demonstraes contbeis).
O Plano tem por finalidade principal estabelecer normas de conduta para o registro das operaes da organizao e, na
sua montagem, devem ser levados em conta trs objeti-vos fundamentais:
a) atender s necessidades de informao da administrao da empresa;
b) observar formato compatvel com os princpios de contabilidade e com a norma legal que regula a
elaborao do balano patrimonial e das demais demonstraes contbeis (ou seja, a Lei n
6.404/1976);
c) adaptar-se tanto quanto possvel s exigncias dos agentes externos empresa (fornecedores,
bancos, Fisco, auditoria externa) e, particularmente, s regras da legislao do Imposto de Renda. Na
prtica, essa adaptao feita quase que automaticamente, adotando-se um Plano de Contas que,
embora atenda s exi-gncias internas da empresa, no seja excessivamente "diferente" dos
modelos usualmente utilizados.
Devem ser observados, ainda, os seguintes aspectos:
a) o Plano de Contas , efetivamente, o instrumento que o profissional consulta quando vai fazer um
lanamento contbil, pois indica qual conta deve ser debi-tada e qual conta deve ser creditada;
b) o Plano de Contas, genericamente tido como um simples elenco de contas, pode constituir na
verdade um conjunto de normas do qual pode fazer parte, ainda, a descrio do funcionamento de
cada conta - o chamado Manual de Contas, com comentrios e indicaes gerais sobre a aplicao e
o uso de cada uma das contas (para que serve, o que deve conter e outras informaes sobre
critrios gerais de contabilizao). H empresas que, de fato, adotam esse critrio, mas muitas outras
(talvez, a maioria) limitam-se ao elenco de contas.
XX.
X.
X.
X.
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1.1.3.06.001 ...
1.1.3.07 Adiantamentos a Empregados
1.1.3.07.001 Salrios
1.1.3.07.002 13 Salrio
1.1.3.07.003 ...
1.1.3.08 Emprstimos a Empregados
1.1.3.08.001 ...
1.1.3.09 Tributos a Recuperar/Compensar
1.1.3.09.001 IPI a Recuperar
1.1.3.09.002 ICMS a Recuperar
1.1.3.09.003 PIS-Pasep a Recuperar
1.1.3.09.004 Cofins a Recuperar
1.1.3.09.005 Imposto de Renda Retido na Fonte
1.1.3.09.006 Imposto de Renda Pago por Estimativa
1.1.3.09.007 Contribuio Social sobre o Lucro Paga por Estimativa
1.1.3.09.008 Tributos Pagos a Maior ou Indevidamente
1.1.3.09.009 ...
1.1.4 Aplicaes Financeiras
1.1.4.01 Aplicaes Financeiras com Rendimentos Ps-fixados
1.1.4.01.001 ...
1.1.4.02 Aplicaes Financeiras com Rendimentos Prefixados
1.1.4.02.001 ...
1.1.4.03 Aes
1.1.4.03.001 ...
1.1.4.04 Debntures
1.1.4.04.001 Valor Nominal
1.1.4.04.002 (-) Desgio a Apropriar
1.1.4.04.003 ...
1.1.5 Estoques
1.1.5.01 Mercadorias, Produtos e Insumos
1.1.5.01.001 Mercadorias para Revenda
1.1.5.01.002 Matrias-Primas
1.1.5.01.003 Material de Acondicionamento
1.1.5.01.004 Outros Materiais de Consumo Industrial
1.1.5.01.005 Produtos Acabados
1.1.5.01.006 Produtos em Elaborao
1.1.5.01.007 ...
1.1.5.02 Almoxarifado
1.1.5.02.001 Almoxarifado de Manuteno
Diferido deixou de existir. Assim, de acordo com o art. 299-A da Lei n 6.404/1976 (com
redao dada pela Medida Provisria n 449/2008 , art. 37 ), o saldo existente em
31.12.2008 no Ativo Diferido que, pela sua natureza, no puder ser alocado a outro
grupo de contas, poder permanecer no Ativo sob essa classificao at sua completa
amortizao, sujeito anlise sobre a recuperao de que trata o 3 do art. 183.
2. PASSIVO
2.1 Passivo Circulante
2.1.1 Emprstimos e Financiamentos
2.1.1.01 Emprstimos Nacionais
2.1.1.01.001 ...
2.1.1.02 Emprstimos Estrangeiros
2.1.1.02.001 ...
2.1.1.03 Financiamentos Nacionais
2.1.1.03.001 ...
2.1.1.04 Financiamentos Estrangeiros
2.1.1.04.001 ...
2.1.1.05 Ttulos a Pagar
2.1.1.05.001 ...
2.1.1.06 Adiantamentos sobre Contratos de Cmbio
2.1.1.06.001 ...
2.1.1.07 Controladora, Controladas e Coligadas
2.1.1.07.001 ...
2.1.2 Debntures
2.1.2.01 Debntures Conversveis em Aes
2.1.2.01.001 ...
2.1.2.02 Debntures No-Conversveis
2.1.2.02.001 ...
2.1.2.03 (-) Desgios a Apropriar
2.1.2.03.001 (-) ...
2.1.3 Fornecedores
2.1.3.01 Fornecedores Nacionais
2.1.3.01.001 ...
2.1.3.02 Fornecedores Estrangeiros
2.1.3.02.001 ...
2.1.4 Obrigaes Tributrias
2.1.4.01 Impostos e Contribuies a Recolher
2.1.4.01.001 IPI a Recolher
2.1.4.01.002 ICMS a Recolher
2.1.4.01.003 ISS a Recolher
2.1.4.01.004 Proviso para Imposto de Renda
2.1.4.01.005 Proviso para Contribuio Social sobre o Lucro
Nota
Desde 04.12.2008, com a publicao da Medida Provisria n 449/2008 , o grupo
Resultados de Exerccios Futuros deixou de existir. Assim, de acordo com o art. 299-B
da Lei n 6.404/1976 (com redao dada pela Medida Provisria n 449/2008 , art. 37 ), o
saldo existente no grupo Resultado de Exerccios Futuros em 31.12.2008 dever ser
reclassificado para o Passivo No-Circulante em conta representativa de receita diferida.
Observa-se que o registro do referido saldo dever evidenciar a receita diferida e o
respectivo custo diferido (Lei n 6.404/1976 , art. 299-B, pargrafo nico).
2.3 Patrimnio Lquido
2.3.1 Capital Social
2.3.1.01 Capital Subscrito
2.3.1.01.001 Capital Social
2.3.1.01.002 ...
2.3.1.02 (-) Capital a Integralizar
2.3.1.02.001 (-) ...
2.3.2 Reservas
2.3.2.01 Reservas de Capital
2.3.2.01.001 Correo Monetria do Capital Integralizado
Nota
A correo monetria das demonstraes financeiras foi revogada, inclusive para fins
societrios, a partir de 1.01.1996, por fora do art. 4 da Lei n 9.249/1995. Portanto, a
conta "Correo Monetria do Capital Integralizado" somente apresentar saldo na
remota hiptese de a empresa ainda no ter incorporado a reserva ao Capital Social.
2.3.2.01.002 gio na Emisso de Aes
2.3.2.01.003 Alienao de Bnus de Subscrio
2.3.2.01.004 Alienao de Partes Beneficirias
2.3.2.01.005 (-) Aes em Tesouraria
2.3.2.01.006 ...
2.3.2.02 Ajustes de Avaliao Patrimonial
2.3.2.02.001 Ajustes de Elementos do Ativo
2.3.2.02.002 (-) Ajustes de Elementos do Passivo
2.3.2.03 Reservas de Lucros
2.3.2.03.001 Reserva Legal
2.3.2.03.002 Reserva Estatutria
2.3.2.03.003 Reserva para Contingncias
2.3.2.03.004 Reserva de Lucros a Realizar
2.3.2.03.005 Reserva Especial
2.3.2.03.006 Reservas de Incentivos Fiscais
2.3.2.03.007 (-) Aes em Tesouraria
2.3.2.03.008 ...
2.3.3 Lucros ou Prejuzos Acumulados
Nota
3.1.2.05.001 ...
3.1.2.06 Depreciaes, Amortizaes e Exaustes
3.1.2.06.001 ...
3.1.2.07 Combustveis e Energia Eltrica
3.1.2.07.001 ...
3.1.3 Custos Diretos da Produo de Servios
Nota
Observam estrutura de subdiviso semelhante demonstrada para custos de produo
industrial.
3.1.3.01 Mo-de-Obra Direta
3.1.3.02 Gastos Gerais
3.1.3.03 ...
3.1.4 Custos Indiretos da Produo de Servios
Nota
Os Custos Indiretos da Produo de Servios observam estrutura de subdiviso
semelhante demonstrada para custos indiretos de produo industrial.
3.1.4.01 Mo-de-Obra Indireta
3.1.4.02 Materiais de Consumo Indireto
3.1.4.03
3.2 Despesas Operacionais
3.2.1 Despesas com Vendas
3.2.1.01 Despesas com Pessoal
3.2.1.01.001 Salrios e Ordenados
3.2.1.01.002 Pro Labore
3.2.1.01.003 Prmios e Gratificaes
3.2.1.01.004 13 Salrio
3.2.1.01.005 Frias
3.2.1.01.006 INSS
3.2.1.01.007 FGTS
3.2.1.01.008 Indenizaes e Aviso Prvio
3.2.1.01.009 Assistncia Mdica e Social
3.2.1.01.010 ...
3.2.1.02 Comisses sobre Vendas
3.2.1.02.001 Comisses
3.2.1.02.002 ...
3.2.1.03 Propaganda e Publicidade
3.2.1.03.001 Propaganda e Publicidade
3.2.1.03.002 Amostras Grtis
3.2.1.03.003 ...
4.1.1.01.005 ...
4.1.1.02 Receita da Prestao de Servios
4.1.1.02.001 Servios Prestados - Mercado Interno
4.1.1.02.002 Servios Prestados - Mercado Externo
4.1.1.02.003 ...
4.1.2 (-) Dedues da Receita Bruta
4.1.2.01 (-) Cancelamento e Devolues
4.1.2.01.001 (-) De Venda de Produtos no Mercado Interno
4.1.2.01.002 (-) De Venda de Produtos no Mercado Externo
4.1.2.01.003 (-) De Venda de Mercadorias no Mercado Interno
4.1.2.01.004 (-) De Venda de Mercadorias no Mercado Externo
4.1.2.01.005 (-) ...
4.1.2.02 (-) Descontos Incondicionais
4.1.2.02.001 (-) Sobre Venda de Produtos no Mercado Interno
4.1.2.02.002 (-) Sobre Venda de Produtos no Mercado Externo
4.1.2.02.003 (-) Sobre Venda de Mercadorias no Mercado Interno
4.1.2.02.004 (-) Sobre Venda de Mercadorias no Mercado Externo
4.1.2.02.005 (-) ...
4.1.2.03 (-) Impostos Incidentes sobre Vendas e Servios
4.1.2.03.001 (-) IPI
Nota
A conta IPI somente figurar entre os Impostos Incidentes sobre Vendas se a empresa
adotar o critrio de conta-bilizar as vendas pelo valor total da nota fiscal (inclusive IPI).
4.1.2.03.002 (-) ICMS
4.1.2.03.003 (-) ISS
4.1.2.03.004 (-) Cofins
4.1.2.03.005 (-) PIS-Pasep
Nota
Somente a parcela da Cofins e da contribuio para o PIS-Pasep incidente sobre a
receita bruta de vendas e servios. O valor relativo s demais receitas ser lanado
como Despesa Tributria (subgrupo 3.2.2.03).
4.1.2.03.006 (-) ...
4.1.3 Receitas Financeiras
4.1.3.01 Juros e Descontos
4.1.3.01.001 Juros de Aplicaes Financeiras
4.1.3.01.002 Juros Ativos [outros]
4.1.3.01.003 Descontos Financeiros Obtidos
4.1.3.01.004 ...
4.1.3.02 Variaes Monetrias
4.1.3.02.001 Variaes Monetrias Ativas
Legislao
Instruo CVM n 469/2008
Lei n 6.404/1976
Lei n 9.249/1995
Lei n 9.430/1996