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UNIVERSIDADE DE TAUBAT

Adriana Pereira de Jesus Carvalho Ana Paula Souza Antonio Carlos Joffre Caroline Meirelles Costa Drielle Zandonadi Eliane Raquel dos Santos Juliana Andreza Alves Pinto Rafael Guedes Lorenzi Thamires Zandonadi

PLANEJAMENTO, FUNDAMENTOS E NORMAS DA AUDITORIA BEM COMO AS DEMONSTRAES CONTBEIS A SEREM AUDITADAS

UNITAU 2014
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Adriana Pereira de Jesus Carvalho Ana Paula Souza Antonio Carlos Joffre Caroline Meirelles Costa Drielle Zandonadi Eliane Raquel dos Santos Juliana Andreza Alves Pinto Rafael Guedes Lorenzi Thamires Zandonadi

PLANEJAMENTO, FUNDAMENTOS E NORMAS DA AUDITORIA BEM COMO AS DEMONSTRAES CONTBEIS A SEREM AUDITADAS

Trabalho apresentado para composio de avaliao semestral do curso de Cincias Contbeis da Universidade de Taubat Orientador: Prof Celso Santos

UNITAU 2014
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SUMARIO

1 INTRODUO 2 DEMONSTRAES CONTBEIS A SEREM AUDITADAS 3 PLANEJAMENTO DA AUDITORIA 4 FUNDAMENTOS DE AUDITORIA 5 NORMAS BRASILEIRAS DE AUDITORIA 6 REFERNCIAS

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1 INTRODUO A auditoria de demonstraes financeiras consiste numa conferncia rigorosa das contas de uma empresa, a fim de verificar a consistncia da demonstrao de resultados especificada no livro contbil. No Brasil uma atividade regulada no pelas normas de contabilidade, havendo regras especficas a serem seguidas pelos profissionais, provenientes do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) (profissionais contbeis em geral), Comisso de Valores Mobilirios (CVM) (profissionais do mercado de capitais), Banco Central do Brasil (BCB) (profissionais das instituies financeiras) e tribunais de contas (profissionais da administrao pblica).

2 DEMONSTRAES CONTBEIS A SEREM AUDITADAS Balano Patrimonial; Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE); Demonstrao do Lucro ou Prejuzo Acumulado ou Demonstraes das Mutaes do Patrimnio Lquido; Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos. Esta declarao foi substituda, partir do ano calendrio 2008 pela Demonstrao de Fluxo de Caixa conforme a nova Lei das S.A. (Lei 11.638/07); Notas Explicativas.

3 PLANEJAMENTO DA AUDITORIA

Conforme NBC T 11 - IT - 07 o Planejamento da Auditoria a etapa do trabalho na qual o auditor independente constitui a estratgia geral dos trabalhos para serem executados na entidade que ser auditada, sendo elaborado a partir da contratao dos servios, estabelecendo a natureza, a oportunidade e a extenso dos exames, de modo que possa desempenhar uma auditoria eficaz. Para Attie (2000, p. 45), o conhecimento essencial para realizar uma auditoria eficiente, conhecer as atividades e operaes da entidade fundamental para um bom resultado. Se o auditor sabe dos processos que a empresa pratica, poder estudar melhor seus procedimentos, e aplicar testes especficos de acordo com as circunstncias.
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Segundo Attie (2000, p. 45 e 46) os seguintes aspectos auxiliam no conhecimento prvio das atividades: [...] - Controles Organizacionais: Os controles organizacionais fazem com que o auditor possa ter melhor entendimento sobre os processos e operaes da empresa, como tambm analisar a funo de cada empregado, e as decises tomadas que podem determinar o rumo das atividades da entidade.

- Controles Gerais da Atividade: Uma das formas que auxiliam o auditor a investigar os controles sobre as operaes so os controles gerais da atividade, dessa forma o auditor tem a informao de como a empresa distribui responsabilidades e delega autoridade, descobrindo qual o grau de responsabilidade das pessoas que tem o controle sobre as atividades, esse muitas vezes o ponto principal da auditoria. - Controle dos Sistemas de Informaes: O auditor precisa que as informaes analisadas por ele sejam de qualidade, propiciando melhor desenvoltura no trabalho a ser realizado, cosa no haja essas informaes o auditor estender o processo para investigar possveis problemas, desconhecidos pelos responsveis de cada rea. - Controles Internos Contbeis: Esse mtodo identifica os procedimentos de controle utilizados para haver uma correta segregao de funes, e de controles adequados sobre o processamento das transaes. A confiabilidade sobre a exatido e a veracidade das transaes necessria para ter um bom sistema.

- Princpios e Mtodos de Contabilidade: Serve para a avaliao do auditor, sobre os princpios e mtodos utilizados pela contabilidade da empresa, analisando a exatido e consistncia dos mesmos [...].

O planejamento da auditoria representa a forma, mtodos, controles, instrumentos para serem utilizados no processo. Saber a natureza e a extenso das atividades analisando o porte, a complexidade, as experincias anteriores dos outros membros chaves da equipe e quais as mudanas que ocorreram durante o trabalho. Por fim, o planejamento de responsabilidade do comit de auditoria, e precisam ser discutidos vrios pontos variveis com as pessoas chaves da equipe, onde todos os membros necessitam das informaes do trabalho que ser realizado. Para que o planejamento feito possa ser colocado em prtica respeitando os prazos acertados com a empresa.
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4 FUNDAMENTOS DE AUDITORIA

Como todas as profisses, a auditoria tambm possui fundamentos para o correto exerccio e para que, alm disso, haja procedimentos a serem seguidos. Procedimentos existem para que se tenham parmetros no exerccio das atividades. No caso especfico da auditoria contbil, esta existe com o objetivo especfico de emitir um parecer sobre as demonstraes por ela analisadas. Seguindo este entendimento, podemos dizer que, antes da emisso do parecer, o auditor necessita seguir os fundamentos de auditoria na execuo dos trabalhos que permitiro a ele conhecer melhor o ambiente em que est inserido e dar suporte para a emisso do parecer de auditoria. De acordo com o CFC (Conselho Federal de Contabilidade), os procedimentos a serem aplicados pelo auditor, constituem exames e investigaes, incluindo os chamados testes de observncia e os testes substantivos, que permitem ao auditor obter subsdios suficientes para fundamentar suas concluses e recomendaes administrao da entidade. Os testes de observncia so a verificao da confiabilidade de um sistema de controles internos e de registros de uma entidade, para realizar a avaliao dos limites do universo de elementos ou fatos a serem examinados em auditoria. So partes integrantes da pr-auditoria, onde h a observao para mensurar a qualidade dos registros e dos controles de uma clula social. Trata-se de um critrio adotado para que se possa planejar um trabalho de verificao ou exame, de modo a ter conscincia sobre a segurana dos informes e a probabilidade de erros e fraudes. Os testes substantivos constituem a verificao contbil de maior profundidade, revestida de tecnologia competente para o exame da essncia e da validade das situaes informadas e encontradas. Tais testes devem compreender as operaes realizadas, as contas e seus saldos, as anlises pertinentes e a adoo de procedimentos que permitem ao profissional opinar com segurana por meio do pleno convencimento sobre o objeto examinado. Os testes substantivos exigem que se verifique se realmente existem os elementos patrimoniais indicados, se os elementos de custos e despesas so justificveis e se esto cobertos por documentao competente e tempestiva, assim como se as normas contbeis e a doutrina so seguidas nos procedimentos tecnolgicos empregados para registros e para as apuraes e demonstraes. Os testes substantivos
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visam obteno de evidncia quanto suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelo sistema de informao da entidade. As informaes que fundamentam os resultados de auditoria so chamadas de evidncias, que devem ser suficientes, fidedignas, relevantes e teis, de modo a fornecer base slida para as concluses e recomendaes administrao da entidade. Portanto, temos os tipos de evidncias, conforme mencionados a seguir: Analticas: Comparaes com expectativas desenvolvidas com base em experincia anterior, oramento, dados e conhecimento do auditado; Documentrias: Diversos tipos de documentos em poder do auditado que podem ser inspecionados durante a auditoria; Eletrnicas: Informaes produzidas e mantidas em meio eletrnico; Confirmao: Tipo especial de evidncia documentria que envolve, por escrito, respostas diretas a solicitaes especficas; Matemtica: Reclculo, do auditor, de valores utilizados na preparao das demonstraes contbeis; Fsica: Evidncia obtida em exame fsico ou inspees de ativos tangveis; Representao por escrito: Declaraes que abordam afirmaes da administrao, assinadas por pessoas responsveis e competentes. Verbal: O auditor, muitas vezes, recebe evidncia verbal em resposta s perguntas dirigidas a executivos e funcionrios.

O processo de obteno e avaliao das informaes compreende: I. A obteno de informaes sobre os assuntos relacionados aos objetivos e ao alcance da auditoria, devendo ser observado que: a. A informao suficiente aquela que factual e convincente, de tal forma que uma pessoa prudente e informada possa entend- la da mesma forma que o auditor; b. A informao adequada aquela que, sendo confivel, propicia a melhor evidncia alcanvel, por meio do uso apropriado das tcnicas de auditoria; c. A informao relevante aquela que d suporte s concluses e s recomendaes da auditoria; d. A informao til aquela que auxilia a entidade a atingir suas metas.

II. A avaliao da efetividade das informaes obtidas mediante a aplicao de procedimentos de auditoria, incluindo testes substantivos, se as circunstncias assim o exigirem. Todo o processo de auditoria deve ser supervisionado para ter razovel segurana de que o objetivo do trabalho de auditoria est sendo atingido. Alm disso, devem ser adotados procedimentos adequados para assegurar que as contingncias ativas e passivas relevantes decorrentes de processos judiciais e extrajudiciais, reivindicaes e reclamaes, bem como de lanamento de tributos e de contribuies em disputa, foram identificadas e so de conhecimento da administrao da entidade. No trabalho de auditoria, quando aplicvel, deve ser examinada a observncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade, das Normas de Auditoria, das Normas Brasileiras de Contabilidade e das legislaes tributria, trabalhista e previdenciria. A utilizao dos mtodos e tcnicas depende do julgamento do auditor e da qualidade do controle interno implantado na organizao, sendo que os procedimentos devem definir o modo como o auditor direcionar o seu trabalho para que alcance, de forma sistemtica, o objetivo da auditoria. A aplicao dos procedimentos de auditoria deve ser efetuada por meio de testes e amostragem. Os testes podem ser de duas espcies: de observncia (ou de conformidade) e substantivos, conforme j havamos mencionado em pargrafos anteriores. A aplicao dos procedimentos de auditoria deve ser realizada em razo do volume e da complexidade das operaes, por meio de provas seletivas, testes e amostragens, cabendo ao auditor, com base na anlise de riscos de auditoria e outros elementos de que dispuser, determinar a amplitude dos exames necessrios obteno dos elementos de convico que sejam vlidos para o todo. Na aplicao dos testes de observncia e substantivos, o auditor deve considerar os seguintes procedimentos bsicos: a. Inspeo: Exame de registros, documentos e de ativos tangveis; b. Observao: Acompanhamento de processo ou de procedimento, quando da sua execuo; c. Investigao e confirmao: Obteno de informaes com pessoas ou entidades conhecedoras da transao, dentro ou fora da entidade;

d. Clculo: Conferncia da exatido aritmtica de documentos comprobatrios, registros e Demonstraes Contbeis e outras circunstncias; e. Reviso Analtica: Verificao do comportamento de valores significativos mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas identificao de situao ou tendncias atpicas. Na aplicao dos testes de observncia, o auditor deve verificar a existncia, a efetividade e a continuidade dos controles internos. Na aplicao dos testes substantivos, o auditor deve objetivar as seguintes concluses: a. Existncia: Se o componente patrimonial existe em certa data; b. Direitos e Obrigaes: Se, efetivamente, existem em certa data; c. Ocorrncia: Se a transao de fato ocorreu; d. Abrangncia: Se todas as transaes esto registradas e; e. Mensurao, apresentao e divulgao: Se os itens esto avaliados, divulgados, classificados e descritos de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade, as Normas Brasileiras de Contabilidade e a legislao especfica.

Na aplicao dos procedimentos de reviso analtica, o auditor deve considerar:

a. O objetivo dos procedimentos e o grau de confiabilidade dos resultados alcanveis; b. A natureza da entidade e o conhecimento adquirido nas auditorias anteriores; e c. A disponibilidade de informaes, sua relevncia, confiabilidade e comparabilidade. Se o auditor, durante a reviso analtica, no obtiver informaes objetivas suficientes para dirimir as questes suscitadas, deve efetuar verificaes Auditoria adicionais, aplicando novos procedimentos de auditoria at alcanar concluses satisfatrias. Quando o valor envolvido for expressivo em relao posio oramentria, patrimonial e financeira e ao resultado das operaes, o auditor deve: a. Confirmar os valores das contas a receber e a pagar, por meio de comunicao direta com os terceiros envolvidos;

b. Avaliar o inventrio fsico realizado pela entidade (se relevante), executando os testes de contagem fsica e procedimentos complementares aplicveis, se for o caso. Mtodo de Auditoria para Anlise e Coleta de Informaes O auditor deve dispensar ateno aos resultados coletados, podendo enfatizar o resultado de sua anlise, conforme descrito a seguir: a. nfase no funcionamento: Consiste na anlise das etapas, dos mecanismos, dos processos e das conexes existentes na avaliao dos controles internos; b. nfase nos resultados: Est centrada na anlise dos efeitos gerados pelos controles internos, ou seja, se as operaes atingiram os resultados esperados, bem como aqueles no previstos. No caso especfico dos resultados no previstos, avaliam-se inclusive, em que extenses estes ocorram e impeam a realizao das metas programadas de gerar os benefcios e efeitos esperados, bem como de que forma incidem sobre o seu beneficirio.

Destacam-se trs mtodos para a obteno de informaes relativas anlise do objeto de auditoria: Observao e entrevista devem ser levantadas as funes, indicando a forma de processamento dos registros e documentos de apoio, os quais, sempre que possvel, devem ser comprovados com outras informaes disponveis ou obtidos posteriormente Auditoria em outras fontes; Questionrio serve de guia na conduo do processo de levantamento dos principais aspectos dos sistemas, devendo, no entanto, ser adaptado de acordo com as especificidades de cada auditoria. Algumas limitaes referem-se adaptao aos procedimentos e natureza das operaes sob exame, que nem sempre podem ser previstos em um questionrio padro; e Inspeo fsica Consiste na verificao no exato momento de uma dada situao. Temos como exemplo, a construo de um prdio ou auditrio. Identificados os procedimentos e as atividades existentes, ser necessrio document-los, por meio de descrio detalhada dos sistemas e da reunio de toda a informao relevante, mediante a aplicao de uma ou outra forma a seguir: Memorandos narrativos: descries detalhadas dos procedimentos e das medidas de controles internos implantados nas reas selecionadas para exame;

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Fluxogramas: representaes grficas (diagramas) do funcionamento do ciclo das transaes, descrevendo a sequncia lgica das operaes, facilitando a visualizao do processo em anlise e evitando o risco de interpretaes divergentes;

Questionrios: Tambm registram informaes ao documentar as respostas obtidas; Mista: combina a documentao descritiva com a do fluxograma das operaes de controle interno.

Realizada a avaliao do controle interno e verificado se o mesmo controle corresponde, em termos conceituais, aos objetivos do sistema e aos princpios que os norteiam, dever ser avaliado o impacto de eventuais anomalias em termos de auditoria a ser efetuada.

5 NORMAS BRASILEIRAS DE AUDITORIA As Normas brasileiras de auditoria so regras ditadas pelos rgos reguladores da profisso contbil do Brasil e tem por objetivo a regulao da profisso e atividades bem como estabelecer diretrizes a serem seguidas pelos profissionais no desenvolver de seus trabalhos. As normas atualmente em vigor no Brasil so emitidas em conjunto pelo CFC, IBRACON, Banco Central do Brasil, a CVM e a Superintendncia de Seguros Privados. No mbito internacional, a Federao Internacional de Contadores (IFAC) tambm emite pronunciamentos atravs da Comisso de Normas Internacionais de Auditoria, as quais contm orientaes aos pases-membros daquele rgo. A principal norma em vigor no Brasil a Resoluo CFC n 820, de 17 de dezembro de 1997, que aprova a NBC T 11 - Normas de auditoria independente das demonstraes contbeis.

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7 REFERNCIAS

Attie, Willian. Auditoria: Conceitos e Aplicaes. 3 Ed. So Paulo: Atlas, 2000 Conselho Regional de Contabilidade: <http://www.crcsp.org.br/portal_novo/legislacao_contabil/resolucoes/Res1235.htm > Acesso em 15.02.2014 Portal de Contabilidade: <http://www.portaldecontabilidade.com.br/nbc/t1107.html> Acessado em 08.02.2014

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