Apostila 1 Livro I RICMS-RJ

LEGISLAO TRIBUTRIA DO
ESTADO DO RIO DE JANEIRO

APOSTILA 1

LIVRO I DO RICMS-RJ

PROF. CLUDIO BORBA

Decreto 27.427/00 RICMS/RJ Livro I
Prof. Claudio Borba

2
Regulamento do Imposto sobre Operaes Relativas
Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios
de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de
Comunicao - RICMS RJ

Decreto Estadual n 27.427 de
17.11.2000 D.O.E.: 22.11.2000

LIVRO I
DA OBRIGAO PRINCIPAL

TTULO I
DO FATO GERADOR
Art. 1 O imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes
de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao - ICMS tem
como fato gerador a operao relativa circulao de mercadoria e prestao de servio
de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que a operao ou a
prestao se inicie no exterior.

Art. 2 O imposto incide sobre:
I - operaes relativas circulao de mercadorias, inclusive fornecimento de alimentao
e bebida em bares, restaurantes e estabelecimentos similares;
II - prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal, por qualquer via, de
pessoas, bens, mercadorias ou valores;
III - prestaes onerosas de servios de comunicao por qualquer meio, inclusive a
gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a repetio e a ampliao
de comunicao de qualquer natureza;
Aprova o Regulamento do Imposto
sobre Operaes Relativas Circulao
de Mercadorias e sobre Prestaes de
Servios de Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicao.

Fato Gerador
Hipteses de
incidncia
Art. 2
Momento da
incidncia
Art. 3
Prof. Claudio Borba

3
IV - fornecimento de mercadorias com prestao de servios no compreendidos na
competncia tributria dos municpios;
V - fornecimento de mercadorias com prestao de servios sujeitos ao imposto sobre
servios, de competncia dos municpios, quando a legislao aplicvel expressamente o
sujeitar incidncia do imposto estadual.
Pargrafo nico - O imposto incide tambm sobre:
1. a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por pessoa fsica ou jurdica,
ainda que no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja sua finalidade;
2. o servio prestado no exterior, ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior;
3. a entrada, no territrio do Estado, de petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis
lquidos e gasosos dele derivados, e de energia eltrica, quando no destinados
comercializao ou industrializao, decorrente de operaes interestaduais.
Art. 3 O fato gerador do imposto ocorre:
I - na sada de mercadoria, a qualquer ttulo, do estabelecimento do contribuinte, ainda que
para outro estabelecimento do mesmo titular;
II - na sada de estabelecimento industrializador, em retorno ao do encomendante, ou para
outro por ordem deste, de mercadoria submetida a processo de industrializao que no
implique prestao de servio compreendido na competncia tributria municipal, ainda
que a industrializao no envolva aplicao ou fornecimento de qualquer insumo;
III - no fornecimento de alimentao, bebida ou outra mercadoria por qualquer
estabelecimento;
IV - no fornecimento de mercadoria com prestao de servio:
1. no compreendido na competncia tributria dos municpios;
2. compreendido na competncia tributria dos municpios, e com indicao expressa de
incidncia do imposto de competncia estadual, como definido em legislao aplicvel;
V - no desembarao aduaneiro de mercadoria ou bem importados do exterior;
VI - na entrada no estabelecimento do contribuinte de mercadoria proveniente de outra
unidade da Federao, destinada a consumo ou a ativo fixo;
VII - na utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha iniciado em outra
unidade da Federao e no esteja vinculada a operao ou prestao subseqente
alcanada pela incidncia do imposto;
Prof. Claudio Borba

4
VIII - na aquisio, em licitao promovida pelo Poder Pblico, de mercadoria ou bem
importados do exterior apreendidos ou abandonados;
IX - no incio de execuo do servio de transporte interestadual e intermunicipal de
qualquer natureza;
X - no ato final de transporte iniciado no exterior;
XI - na prestao onerosa de servios de comunicao, feita por qualquer meio, inclusive a
gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a repetio e a ampliao
de comunicao de qualquer natureza;
XII - no recebimento, pelo destinatrio de servio prestado no exterior;
XIII - na transmisso de propriedade de mercadoria depositada em armazm geral ou em
depsito fechado, no Estado do transmitente;
XIV - na transmisso de propriedade de mercadoria, ou de ttulo que a represente, quando
a mercadoria no tiver transitado pelo estabelecimento transmitente;
XV - na entrada em territrio do Estado de petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis
lquidos e gasosos dele derivados, e de energia eltrica, quando no destinados
comercializao ou industrializao, decorrente de operaes interestaduais.
XVI - na falta de comprovao da sada de mercadoria perante qualquer repartio
fazendria localizada nos portos ou aeroportos deste Estado, ou na divisa com outra
unidade federada, quando a mesma transitar por este Estado acompanhada de passe fiscal
ou similar.
1 Aplica-se o disposto no inciso I ainda que o estabelecimento extrator, produtor ou
gerador, inclusive de energia, se localize em rea contgua quele onde ocorra a
industrializao, a utilizao ou o consumo da mercadoria, inclusive quando as atividades
sejam integradas.
2 Considera-se sada do estabelecimento a mercadoria constante do estoque final, na
data do encerramento da atividade.
3 Considera-se sada do estabelecimento a mercadoria que nele tenha entrado
desacompanhada de documento fiscal ou acompanhada de documento fiscal inidneo ou,
ainda, cuja entrada no tenha sido regularmente escriturada.
4 Considera-se posta em circulao neste Estado a mercadoria em trnsito,
desacompanhada de documento fiscal ou acompanhada de documentao inidnea e a
proveniente de outra unidade da Federao sem destinatrio certo.
5 O disposto no item 2, do inciso IV, aplica-se:
Prof. Claudio Borba

5
1. ao fornecimento de mercadoria produzida pelo prestador de servio fora do local de sua
prestao ou por ele diretamente importada, no caso de execuo, por administrao,
empreitada ou subempreitada, de obra de construo civil, hidrulica ou outra semelhante,
assim como de servio auxiliar ou complementar;
2. ao fornecimento de mercadoria produzida pelo prestador de servio fora do local de sua
prestao ou por ele diretamente importada, no caso de obra de demolio, conservao ou
reparao de edifcio, inclusive de elevador nele instalado, e de estrada, ponte e congnere;
3. ao fornecimento de alimentao e bebida, nos servios de buffet e organizao de festas;
4. ao fornecimento de alimentao, bebida ou outra mercadoria em hotel, penso e
congnere, quando no includa no preo da diria ou mensalidade;
5. ao fornecimento de pea ou parte, pelo prestador de servio, em operao de reviso,
conserto ou restaurao de mquina, aparelho ou equipamento e no recondicionamento de
motores;
6. ao fornecimento de material, salvo o aviamento, por alfaiate, modista ou costureiro, em
servio prestado ao usurio final;
Nota - Para efeito do disposto neste item, considera-se aviamento forro, linha, boto, fecho,
colchete, presso, fivela, cadaro, elstico, entretela e material similar.
7. sada, efetuada pelo prestador de servio, de mercadoria destinada comercializao
ou industrializao, submetida a beneficiamento, lavagem, secagem, tingimento,
galvanoplastia, acondicionamento e operao similar;
8. ao fornecimento de material pelo prestador de servio, no caso de paisagismo ou
decorao;
9. ao fornecimento de material, no servio de instalao ou montagem de aparelho,
mquina, equipamento, ou de colocao de tapete, cortina, papel, vidro, lambris etc.,
prestado a usurio final;
10. sada de pneu recauchutado ou regenerado, sempre que no efetuada pelo prestador
de servio a consumidor final;
11. ao fornecimento de impresso no personalizado, por grfica ou similar e o destinado
divulgao ou propaganda.
6 Caso o transporte iniciado no exterior seja contratado por etapa, a que for prestada em
territrio estadual, na forma do inciso IX, constitui fato gerador.
7 Na hiptese do inciso XI, caso o servio seja prestado mediante ficha, carto ou
assemelhado, mesmo que a disponibilizao se faa por meio eletrnico, considera-se
ocorrido o fato gerador quando do fornecimento desses instrumentos ao usurio ou ao
intermedirio.
Prof. Claudio Borba

6
8 Na hiptese do inciso V, aps o desembarao aduaneiro, a entrega pelo depositrio, de
mercadoria ou bem importado do exterior, dever ser autorizada pelo rgo responsvel
pelo seu desembarao, que somente se far mediante a exibio do comprovante de
pagamento do imposto incidente no ato do despacho aduaneiro, salvo disposio em
contrrio.
9 Ocorrendo a entrega da mercadoria ou bem importado do exterior antes do ato do
despacho aduaneiro, considera-se ocorrido o fato gerador, devendo o responsvel pela
liberao exigir a apresentao do comprovante do pagamento do imposto.
10. Na hiptese de mercadoria cujo transporte se faa em parcelas e em que o valor da
operao se estender ao todo, sem perfeita fixao ou indicao relativamente a cada
componente, pea ou parte, considera-se ocorrido o fato gerador na data em que se efetivar
a sada do primeiro componente.
11. Na venda ordem ou para entrega futura, considera-se ocorrido o fato gerador na
data em que se efetivar a sada da mercadoria.
12. A ocorrncia do fato gerador independe da natureza jurdica da operao que o
constitua.
13. O Estado poder exigir o pagamento antecipado do imposto, com a fixao, se for o
caso, do valor da operao ou da prestao subseqente, observando-se o disposto no Livro
II, que regula a substituio tributria.
Prof. Claudio Borba

7
QUADRO RESUMO DO FATO GERADOR
INCIDNCIA Art. 2 MOMENTO DA OCORRNCIA Art. 3
1
Operaes relativas
circulao de mercadorias,
inclusive fornecimento de
alimentao e bebidas em
bares, restaurantes e
estabelecimentos similares;
1. Na sada de mercadoria, a qualquer ttulo, do estabelecimento do
contribuinte, ainda que para outro estabelecimento do mesmo titular, ainda
que o estabelecimento extrator, produtor ou gerador, inclusive de energia,
se localize em rea contgua quele onde ocorra a industrializao, a
utilizao ou o consumo da mercadoria, inclusive quando as atividades
sejam integradas;
2. Na sada de estabelecimento industrializador, em retorno ao do
encomendante, ou para outro por ordem deste, de mercadoria submetida
a processo de industrializao que no implique prestao de servio
compreendido na competncia tributria municipal, ainda que a
industrializao no envolva aplicao ou fornecimento de qualquer
insumo.
3. No fornecimento de alimentao, bebida ou outra mercadoria por qualquer
estabelecimento;
4. Na aquisio, em licitao promovida pelo Poder Pblico, de mercadoria
ou bem importados do exterior apreendidos ou abandonados;
5. Na entrada no estabelecimento do contribuinte de mercadoria proveniente
de outra unidade da Federao, destinada a consumo ou a ativo fixo;
6. Na transmisso de propriedade de mercadoria depositada em armazm
geral ou em depsito fechado, no Estado do transmitente;
7. Na transmisso de propriedade de mercadoria, ou de ttulo que a
represente, quando a mercadoria no tiver transitado pelo estabelecimento
transmitente;
8. Na falta de comprovao da sada de mercadoria do territrio do Estado,
na forma e no prazo fixado em ato prprio, quando a mesma transitar
acompanhada de passe fiscal ou similar ou quando for encontrada
mercadoria em trnsito desacompanhada de passe fiscal de uso
obrigatrio;
9. Considera-se sada do estabelecimento a mercadoria constante do
estoque final, na data do encerramento da atividade.
10. Considera-se sada do estabelecimento a mercadoria que nele tenha
entrado desacompanhada de documento fiscal ou acompanhada de
documento fiscal inidneo ou, ainda, cuja entrada no tenha sido
regularmente escriturada.
11. Considera-se posta em circulao neste Estado a mercadoria em trnsito,
desacompanhada de documento fiscal ou acompanhada de
documentao inidnea e a proveniente de outra unidade da Federao
sem destinatrio certo.
12. Na hiptese de mercadoria cujo transporte se faa em parcelas e em que
o valor da operao se estender ao todo, sem perfeita fixao ou
indicao relativamente a cada componente, pea ou parte, considera-se
ocorrido o fato gerador na data em que se efetivar a sada do primeiro
componente.
13. Na venda ordem ou para entrega futura, considera-se ocorrido o fato
gerador na data em que se efetivar a sada da mercadoria.
2
Prestaes de servios de
transporte interestadual e
intermunicipal, por qualquer
via, de pessoas, bens,
mercadorias ou valores;
1. Na utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha iniciado
em outra unidade da Federao e no esteja vinculada a operao ou
prestao subseqente alcanada pela incidncia do imposto;
2. No incio de execuo do servio de transporte interestadual e
intermunicipal de qualquer natureza;
3. No ato final de transporte iniciado no exterior;
4. Caso o transporte iniciado no exterior seja contratado por etapa, a que for
prestada em territrio estadual, desde que interestadual ou intermunicipal,
constitui fato gerador.
Prof. Claudio Borba

8
3
Prestaes onerosas de
servios de comunicao
por qualquer meio,
inclusive a gerao, a
emisso, a recepo, a
transmisso, a
retransmisso, a repetio
e a ampliao de
comunicao de qualquer
natureza;
1. Na utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha iniciado
em outra unidade da Federao e no esteja vinculada a operao ou
prestao subseqente alcanada pela incidncia do imposto;
2. Na prestao onerosa de servios de comunicao, feita por qualquer
meio;
3. Caso o servio seja prestado mediante ficha, carto ou assemelhado,
considera-se ocorrido o fato gerador quando do fornecimento desses
instrumentos ao usurio ou ao intermedirio.
4
Fornecimento de
mercadorias com prestao
de servios sujeitos ao ISS,
quando a lei complementar
aplicvel expressamente o
sujeitar incidncia do
imposto estadual.
No fornecimento de mercadoria com prestao de servio. A mesma regra
aplica-se:
1. ao fornecimento de mercadoria produzida pelo prestador de servio fora do
local de sua prestao ou por ele diretamente importada, no caso de
execuo, por administrao, empreitada ou subempreitada, de obra de
construo civil, hidrulica ou outra semelhante, assim como de servio
auxiliar ou complementar;
2. ao fornecimento de mercadoria produzida pelo prestador de servio fora do
local de sua prestao ou por ele diretamente importada, no caso de obra de
demolio, conservao ou reparao de edifcio, inclusive de elevador nele
instalado, e de estrada, ponte e congnere;
3. ao fornecimento de alimentao e bebida, nos servios de buffet e
organizao de festas;
4. ao fornecimento de alimentao, bebida ou outra mercadoria em hotel,
penso e congnere, quando no includa no preo da diria ou mensalidade;
5. ao fornecimento de pea ou parte, pelo prestador de servio, em operao
de reviso, conserto ou restaurao de mquina, aparelho ou equipamento e
no recondicionamento de motores;
6. ao fornecimento de material, salvo o aviamento, por alfaiate, modista ou
costureiro, em servio prestado ao usurio final;
Nota - Para efeito do disposto neste item, considera-se aviamento forro,
linha, boto, fecho, colchete, presso, fivela, cadaro, elstico, entretela e
material similar.
7. sada, efetuada pelo prestador de servio, de mercadoria destinada
comercializao ou industrializao, submetida a beneficiamento, lavagem,
secagem, tingimento, galvanoplastia, acondicionamento e operao similar;
8. ao fornecimento de material pelo prestador de servio, no caso de
paisagismo ou decorao;
9. ao fornecimento de material, no servio de instalao ou montagem de
aparelho, mquina, equipamento, ou de colocao de tapete, cortina, papel,
vidro, lambris etc., prestado a usurio final;
10. sada de pneu recauchutado ou regenerado, sempre que no efetuada
pelo prestador de servio a consumidor final;
11. ao fornecimento de impresso no personalizado, por grfica ou similar e o
destinado divulgao ou propaganda.
5
Fornecimento de
mercadorias com prestao
de servios no
compreendidos na
competncia tributria dos
Municpios;
No fornecimento de mercadoria com prestao de servio;
6
Operao de extrao de
petrleo.
Na extrao do petrleo, quando a mercadoria passar pelos Pontos de
Medio da Produo; VIDE OBS 3
Prof. Claudio Borba

9
7
A entrada de bem ou
mercadoria importados do
exterior por pessoa fsica
ou jurdica, ainda que no
seja contribuinte habitual
do imposto, qualquer que
seja sua finalidade;
1. No desembarao aduaneiro de mercadoria ou bem importados do exterior;
2. Aps o desembarao aduaneiro, a entrega pelo depositrio, de mercadoria
ou bem importado do exterior, dever ser autorizada pelo rgo responsvel
pelo seu desembarao, que somente se far mediante a exibio do
comprovante de pagamento do imposto incidente no ato do despacho
aduaneiro, salvo disposio em contrrio;
3. Ocorrendo a entrega da mercadoria ou bem importado do exterior antes do
ato do despacho aduaneiro, considera-se ocorrido o fato gerador, devendo
ser exigida a apresentao do comprovante do pagamento do imposto pelo
responsvel pela liberao.
8
O servio prestado no
exterior, ou cuja prestao
se tenha iniciado no
exterior; e
No recebimento, pelo destinatrio de servio prestado no exterior;
9
A entrada, no territrio do
Estado, de petrleo,
inclusive lubrificantes e
combustveis lquidos e
gasosos dele derivados, e
de energia eltrica, quando
no destinados
comercializao ou
industrializao, decorrente
de operaes
interestaduais.
Na entrada em territrio do Estado de petrleo, inclusive lubrificantes e
combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e de energia eltrica, quando
no destinados comercializao ou industrializao, decorrente de
operaes interestaduais.

OBS
1. A ocorrncia do fato gerador independe da natureza jurdica da operao que o constitua.
2. O Estado poder exigir o pagamento antecipado do imposto, com a fixao, se for o caso, do valor
da operao ou da prestao subseqente, observando-se o disposto no Captulo V, que regula a
substituio tributria.
3. Os Pontos de Medio da Produo so aqueles pontos definidos no plano de desenvolvimento de
cada campo nos termos da legislao em vigor, onde se realiza a medio volumtrica do petrleo
produzido nesse campo, expressa nas unidades mtricas de volume adotadas pela Agncia Nacional
do Petrleo - ANP e referida condio padro de medio, e onde o concessionrio, a cuja
expensas ocorrer a extrao, assume a propriedade do respectivo volume de produo fiscalizada,
sujeitando-se ao pagamento dos tributos incidentes e das participaes legais e contratuais
correspondentes.

Prof. Claudio Borba

10
TTULO II
DA BASE DE CLCULO

BASE DE CLCULO
Base de clculo Art. 4
O que integra a base de clculo. Arts. 5 e 6
Valores a serem considerados na ausncia de valor expresso. Arts. 7 e 10
Sada para estabelecimento do mesmo titular. Art. 8
Reajuste do valor depois da remessa ou prestao. Art. 9
Converso em moeda nacional. Art. 11
Arbitramento. Art. 12
Mercadoria vinda de outra UF sem destinatrio certo. Art. 13
Art. 4 A base de clculo :
I - no caso dos incisos I, XIII e XIV, do artigo 3, o valor da operao de que decorrer a
sada da mercadoria;
II - no caso do inciso II, do artigo 3, o valor acrescido relativo industrializao,
abrangendo mo-de-obra, insumos aplicados e despesas cobradas do encomendante;
III - no caso do inciso III, do artigo 3, o valor total da operao, compreendendo o
fornecimento da mercadoria e a prestao do servio;
IV - no caso do inciso IV, do artigo 3:
1. o valor total da operao, na hiptese do item 1;
2. o valor da mercadoria fornecida ou empregada, na hiptese do item 2;
V - no caso do inciso V, do artigo 3, a soma das seguintes parcelas:
1. o valor da mercadoria ou bem constante dos documentos de importao, observado o
disposto no artigo 11;
2. imposto de importao;
3. imposto sobre produtos industrializados;
4. imposto sobre operaes de cmbio;
Prof. Claudio Borba

11
5. quaisquer outros impostos, taxas, contribuies e despesas aduaneiras, assim entendidos
os valores pagos ou devidos repartio alfandegria at o momento do desembarao da
mercadoria, tais como taxas e os decorrentes de diferenas de peso, erro na classificao
fiscal ou multa por infrao;
VI - no caso do inciso VI, do artigo 3, o valor da operao de que decorrer a entrada da
mercadoria, sendo o imposto a pagar resultante da aplicao, sobre a base de clculo, do
percentual equivalente diferena entre a alquota interna e a interestadual;
VII - no caso do inciso VII, do artigo 3, o valor da prestao do servio, sendo o imposto a
pagar resultante da aplicao, sobre a base de clculo, do percentual equivalente
diferena entre a alquota interna e a interestadual;
VIII - no caso do inciso VIII, do artigo 3, o valor da operao, acrescido do valor dos
impostos sobre importao e produtos industrializados e de todas as despesas cobradas do
adquirente;
IX - no caso dos incisos IX e X, do artigo 3, o preo do servio;
X - no caso dos incisos XI e XII, do artigo 3, o valor da prestao do servio, acrescido, se
for o caso, de todos os encargos relacionados com a sua utilizao;
XI - no caso do inciso XV, do artigo 3, o valor da operao de que decorrer a entrada;
XII - no caso dos 2 e 3, do artigo 3, o valor do custo de aquisio mais recente
acrescido de 50% (cinqenta por cento).
1 No fornecimento de mquina, aparelho, equipamento, conjunto industrial ou outras
mercadorias, como tapete, cortina, papel de parede, vidro, lambris e outros, cuja alienao
esteja vinculada respectiva montagem, instalao, colocao ou operao similar, a base
de clculo do imposto compreende, tambm, o valor da montagem, instalao, colocao
ou operao similar, salvo disposio expressa em contrrio.
2 Sendo desconhecido o valor dos impostos federais mencionados no inciso V, o
imposto correspondente a essas parcelas ser recolhido na forma e no prazo definidos pela
Secretaria de Estado de Fazenda e Controle Geral.
3 Na alienao de bem objeto de arrendamento mercantil, o imposto ser calculado com
base no valor residual do bem.
4 Na hiptese do pargrafo anterior, o arrendante poder se creditar da parcela do
imposto destacado no documento fiscal referente entrada do bem em seu
estabelecimento, correspondente proporo entre o valor residual e o valor total do bem.
Art. 5 Integra a base do clculo do imposto, inclusive na hiptese do inciso V, do artigo
4:
Prof. Claudio Borba

12
I - o montante do prprio imposto, constituindo o respectivo destaque mera indicao para
fins de controle;
I - o valor correspondente a:
1. seguro, juro e qualquer importncia paga, recebida ou debitada, bem como descontos
concedidos sob condio;
2. frete, quando o transporte for efetuado pelo prprio remetente ou por sua conta e ordem,
e seja cobrado em separado.
1 Na venda a crdito e na realizada por sistema de carto de crdito prprio, efetuada
por estabelecimento varejista a consumidor final, sem intervenincia de instituio
financeira:
1. no se incluem na base de clculo os valores correspondentes aos encargos financeiros
acrescidos ao preo vista;
2. o acrscimo financeiro a ser excludo no poder exceder ao valor resultante da
aplicao da Taxa Referencial - TR, ou ndice oficial que venha a substitu-la, fixada para
o ms da operao, sobre o valor financiado, assim entendido o valor da venda deduzido o
da entrada;
3. o montante mximo de encargos a serem excludos ser determinado em funo do
prazo mdio de pagamento, obtido em quantidade de meses igual ou superior a 1 (um), em
intervalos de 0,5 (cinco dcimos);
4. o prazo mdio de pagamento calculado da seguinte forma:
a) multiplica-se o valor de cada prestao pelo nmero de dias decorridos entre a data da
venda e a data de vencimento da respectiva prestao;
b) somam-se os produtos encontrados na alnea "a";
c) divide-se o total encontrado na alnea "b" pelo somatrio dos valores de cada prestao;
d) o quociente encontrado na alnea "c" dividido por 30 e arredondado para o limite
superior ou inferior mais prximo, quando a parte no inteira diferir de 0,5 (cinco
dcimos);
5. a parcela mxima a ser deduzida da base de clculo do ICMS o resultado da aplicao
de percentual correspondente ao prazo mdio, constante de tabela a ser publicada
mensalmente pelo rgo competente da Secretaria de Estado de Fazenda e Controle Geral,
com base na TR ou ndice que venha a substitu-la;
6. a base de clculo, aps a deduo dos encargos financeiros, no poder ser inferior ao:
Prof. Claudio Borba

13
a) preo mximo ou nico da mercadoria fixado pelo fabricante ou por autoridade
competente;
b) preo vista da mercadoria na operao mais recente, na hiptese de no existir o preo
referido na alnea "a";
c) valor de aquisio mais recente, acrescido de percentual de margem de valor agregado
de 20% (vinte por cento), caso no se apliquem as alneas "a" e "b".
2 Quando o frete for cobrado por estabelecimento pertencente ao mesmo titular do
estabelecimento remetente da mercadoria ou por empresa interdependente, na hiptese em
que exceda o nvel normal do preo em vigor, no mercado local, para servio semelhante,
constante de tabela elaborada pelo rgo competente, o valor excedente havido como
parte do preo da mercadoria.
3 Consideram-se interdependentes duas empresas quando:
1. uma delas, por si, seus scios ou acionistas e respectivos cnjuges e filhos menores, for
titular de mais de 50% (cinqenta por cento) do capital da outra;
2. uma mesma pessoa fizer parte de ambas, na qualidade de diretor ou scio com funes
de gerncia, ainda que exercidas sob outra denominao;
3. uma tiver vendido ou consignado outra, no ano anterior, mais de 20% (vinte por
cento), no caso de distribuio com exclusividade em determinada rea do territrio
nacional, e mais de 50% (cinqenta por cento), nos demais casos, do volume das vendas
dos produtos tributados de sua fabricao, importao ou arrematao;
4. uma delas, por qualquer forma ou ttulo, for a nica adquirente de um ou de mais de um
dos produtos industrializados, importados ou arrematados pela outra, ainda quando a
exclusividade se refira apenas padronagem, marca ou tipo do produto;
5. uma vender outra, mediante contrato de participao ou ajuste semelhante, produto
tributado que tenha fabricado, importado ou arrematado.
Art. 6 No integra a base de clculo do ICMS o montante do imposto federal sobre
produtos industrializados, quando a operao, realizada entre contribuintes e relativa a
produto destinado industrializao ou comercializao, configure fato gerador de
ambos os impostos.
Pargrafo nico - Excetuada a hiptese prevista neste artigo, o valor do IPI integra a base
de clculo do ICMS.
Art. 7 Na falta de valor a que se refere o inciso I, do artigo 4, ressalvado o disposto nos
artigos 8 e 9, a base de clculo :
Prof. Claudio Borba

14
I - o preo corrente da mercadoria, ou de sua similar, no mercado atacadista do local da
operao, ou, na sua falta, no mercado atacadista regional, caso o remetente seja produtor,
extrator ou gerador, inclusive de energia;
II - o preo FOB estabelecimento industrial vista, caso o remetente seja industrial;
III - o preo FOB estabelecimento comercial vista, nas vendas a outros comerciantes ou
industriais, caso o remetente seja comerciante.
1 Para a aplicao dos incisos II e III, adotar-se-, sucessivamente:
1. o preo efetivamente cobrado pelo remetente na operao mais recente;
2. o preo corrente da mercadoria ou de seu similar no mercado atacadista do local da
operao ou, na falta deste, no mercado atacadista regional, caso o remetente no tenha
efetuado venda de mercadoria.
2 Na hiptese do inciso III, caso o estabelecimento remetente no efetue venda a outros
comerciantes ou industriais ou, em qualquer caso, no haja mercadoria similar, a base de
clculo ser equivalente a 75% (setenta e cinco por cento) do preo de venda corrente no
varejo, observado o disposto no pargrafo anterior.
3 Caso o estabelecimento remetente no tenha efetuado ainda venda da mercadoria de
que trata este artigo, aplica-se a regra contida no artigo 8.

Art. 8 Para efeito de fixao da base de clculo, na sada de mercadoria para
estabelecimento do mesmo titular, deve ser observado o seguinte:
I - destinatrio localizado em outra unidade da Federao:
Em ltimo caso,
setenta e cinco
por cento do
preo de venda
corrente no
varejo
Caso o remetente no tenha
efetuado venda de
mercadoria, o preo corrente
da mercadoria ou similar no
mercado atacadista local, na
falta deste, no mercado
atacadista regional
O preo
efetivamente
cobrado pelo
estabelecimen-
to remetente na
operao mais
recente
O preo FOB
estabelecimento
comercial vista,
na venda a
outros
comerciantes ou
industriais;
Comerci-
ante
efetuado venda de
mercado atacadista local ou,
na falta deste, no mercado
atacadista regional
O preo
efetivamente
cobrado pelo
estabelecimen-
to remetente na
operao mais
recente
O preo FOB
estabelecimento
industrial vista;
Industrial
O preo corrente
da mercadoria, ou
similar, no
mercado
atacadista local
ou, na sua falta,
no mercado
atacadista
regional;
Produtor,
extrator
ou
gerador,
inclusive
de
energia
Estas regras so aplicveis
sucessivamente, na falta
do valor de sada ou
entrada de mercadoria
de acordo com o Art. 7
Em ltimo caso,
setenta e cinco
por cento do
preo de venda
corrente no
varejo
efetuado venda de
mercado atacadista local, na
falta deste, no mercado
atacadista regional
O preo
efetivamente
cobrado pelo
estabelecimen-
to remetente na
operao mais
recente
O preo FOB
estabelecimento
comercial vista,
na venda a
outros
comerciantes ou
industriais;
Comerci-
ante
efetuado venda de
mercado atacadista local ou,
na falta deste, no mercado
atacadista regional
O preo
efetivamente
cobrado pelo
estabelecimen-
to remetente na
operao mais
recente
O preo FOB
estabelecimento
industrial vista;
Industrial
O preo corrente
da mercadoria, ou
similar, no
mercado
atacadista local
ou, na sua falta,
no mercado
atacadista
regional;
Produtor,
extrator
ou
gerador,
inclusive
de
energia
Estas regras so aplicveis
sucessivamente, na falta
do valor de sada ou
entrada de mercadoria
de acordo com o Art. 7
Prof. Claudio Borba

15
1. o preo de aquisio mais recente, quando o remetente for estabelecimento comercial;
2. o valor de custo da mercadoria produzida, assim entendido a soma da matria-prima,
material secundrio, mo-de-obra e acondicionamento, quando o remetente for
estabelecimento industrial;
II - destinatrio localizado no Estado: o preo mdio praticado nas vendas a outros
contribuintes.
1 Para os efeitos do inciso II, no clculo do preo a ser atribudo mercadoria destinada
a estabelecimento do mesmo titular ou de empresa interdependente, quando a sada
subseqente for beneficiada por no incidncia, iseno ou reduo da base de clculo,
ser observada uma das seguintes situaes:
1. preo praticado pela empresa com comprador no considerado interdependente; ou
2. na falta do preo a que se refere o item anterior:
a) preo praticado entre outras empresas, no consideradas interdependentes, com
mercadorias idnticas ou similares, ou
b) a mdia aritmtica dos preos de revenda dos bens ou direitos, diminudos dos
descontos incondicionais concedidos, dos impostos e contribuies incidentes sobre as
vendas, das comisses e corretagens pagas e da margem de lucro de 20% (vinte por cento),
calculada sobre o custo apurado; ou
c) o custo mdio de produo dos bens e servios acrescido dos impostos, dos valores
correspondentes a frete e carreto, seguro e outros encargos transferveis ao destinatrio,
adicionado da parcela resultante da aplicao, sobre o referido montante, de percentual de
20% (vinte por cento).
2 Aplica-se o disposto no pargrafo anterior quando a atividade do adquirente no for
sujeita ao ICMS.
3 Para efeito do 1, aplica-se o disposto no 3, do artigo 5.
4 Admitir-se-o margens de lucro diversas das estabelecidas no item 2, do 1, desde
que o contribuinte as comprove com base em publicaes tcnicas, pesquisas e estudos
fundamentados ou relatrios elaborados por rgos oficiais.
5 As publicaes tcnicas, relatrios, pesquisas e estudos fundamentados a que se refere
o pargrafo anterior podero ser desqualificados mediante ato do Secretrio de Estado de
Fazenda e Controle Geral, quando considerados inidneos ou inconsistentes.
6 Para os efeitos do inciso II, do caput, quando a sada subseqente for tributada e o
estabelecimento remetente no realizar venda a outros contribuintes, adotar-se- a base de
clculo prevista nos itens 1 e 2, do inciso I, do caput, conforme o caso.
Prof. Claudio Borba

16
Art. 9 Na operao de circulao de mercadoria ou na prestao de servio entre
estabelecimentos de contribuintes diferentes, caso haja reajuste do valor depois da remessa
ou da prestao, a diferena fica sujeita ao imposto no estabelecimento do remetente ou do
prestador.
Pargrafo nico - Para os fins previstos neste artigo, ser observado o seguinte:
1. no caso de reajuste realizado em virtude de prvio contrato escrito, de que decorra
acrscimo do valor da operao:
a) a diferena de imposto calculada pela aplicao da alquota vigente na data da efetiva
sada da mercadoria sobre o preo reajustado, deduzindo-se o valor pago anteriormente;
b) o dbito do imposto, calculado nos termos da alnea anterior, ser lanado no perodo de
apurao em que ocorrer o reajuste;
2. no se tratando de reajuste decorrente de prvio contrato escrito, a diferena do imposto
ser considerada devida desde a data da sada efetiva da mercadoria e, se j vencido o
prazo de pagamento correspondente, recolhida com os acrscimos legais cabveis;
3. no caso de reajuste de que decorra diminuio do valor da operao, observar-se-o,
para efetivao do estorno prprio, os critrios previstos nos itens 1 e 2, no que couber.
Art. 10. Na prestao sem preo determinado, a base de clculo do imposto o valor
corrente do servio.
Art. 11. O preo de importao expresso em moeda estrangeira ser convertido em moeda
nacional pela mesma taxa de cmbio utilizada no clculo do imposto de importao, sem
qualquer acrscimo ou devoluo posterior se houver variao da taxa de cmbio at o
pagamento efetivo do preo.
Pargrafo nico - Na hiptese da mercadoria proveniente do exterior estar desonerada do
imposto de importao, a converso em moeda nacional se far com base na taxa de
cmbio vigente na data do desembarao aduaneiro.
Art. 12. Quando o preo declarado pelo contribuinte for inferior ao de mercado, o
Secretrio de Estado de Fazenda e Controle Geral pode determinar, em ato normativo, que
a base de clculo do imposto seja o preo corrente da mercadoria ou, na sua falta, o preo
de produo ou de aquisio mais recente, acrescido de percentual de margem de valor
agregado.
1 Havendo discordncia em relao ao valor fixado, cabe ao contribuinte comprovar a
exatido do valor por ele declarado, que prevalecer como base de clculo.
2 Na operao interestadual, a aplicao do disposto neste artigo depende de celebrao
de acordo com o Estado envolvido na operao, para estabelecer os critrios e a fixao da
base de clculo.
Prof. Claudio Borba

17
Art. 13. Em operao realizada com mercadoria trazida por contribuinte de outro Estado
sem destinatrio certo neste Estado, o imposto deve ser recolhido antecipadamente,
tomando-se como base de clculo:
I - o referido preo, quando se tratar de mercadoria com preo final de venda no varejo
fixado pelo remetente ou por rgo federal competente;
II - o valor constante do documento fiscal de remessa (inclusive o imposto sobre produtos
industrializados, se incidente na operao), acrescido de 50% (cinqenta por cento), nos
demais casos.
Pargrafo nico - Nas hipteses deste artigo, admitida a compensao do imposto pago
no Estado de origem, respeitado o limite resultante da aplicao da alquota interestadual
sobre a base de clculo relativa remessa.

Prof. Claudio Borba

18
QUADRO RESUMO DA BASE DE CLCULO
INCIDNCIA Art. 3 BASE DE CLCULO - Arts. 4 a 13
1
Na sada de mercadoria, a qualquer
ttulo, do estabelecimento do contribuinte,
ainda que para outro estabelecimento do
mesmo titular;

Na transmisso de propriedade de
mercadoria depositada em armazm
geral ou em depsito fechado, no Estado
do transmitente;

Na transmisso de propriedade de
mercadoria, ou de ttulo que a
represente, quando a mercadoria no
tiver transitado pelo estabelecimento
transmitente;

O valor da operao de que decorrer a sada da
mercadoria;
OBS
1. No fornecimento de mquina, aparelho,
equipamento, conjunto industrial ou outras
mercadorias, como tapete, cortina, papel de
parede, vidro, lambris e outros, cuja
alienao esteja vinculada respectiva
montagem, instalao, colocao ou
operao similar, a base de clculo do
imposto compreende, tambm, o valor da
montagem, instalao, colocao ou
operao similar, salvo disposio expressa
em contrrio.
2. Na alienao de bem objeto de
arrendamento mercantil, o imposto ser
calculado com base no valor residual do
bem.
3. Na hiptese anterior, o arrendante poder se
creditar da parcela do imposto destacado no
documento fiscal referente entrada do bem
em seu estabelecimento, correspondente
proporo entre o valor residual e o valor
total do bem.
2
Na sada de estabelecimento
industrializador, em retorno ao do
encomendante, ou para outro por ordem
deste, de mercadoria submetida a
processo de industrializao que no
implique prestao de servio
compreendido na competncia tributria
municipal, ainda que a industrializao
no envolva aplicao ou fornecimento
de qualquer insumo;
O valor acrescido relativo industrializao,
abrangendo mo-de-obra, insumos aplicados e
despesas cobradas do encomendante;
3
No fornecimento de alimentao, bebida
ou outra mercadoria por qualquer
estabelecimento;
O valor total da operao, compreendendo o
fornecimento da mercadoria e a prestao do
servio;
4
No fornecimento de mercadoria com
prestao de servio no compreendido
na competncia tributria dos municpios;
O valor total da operao;
5
No fornecimento de mercadoria com
prestao de servio compreendido na
competncia tributria dos municpios, e
com indicao expressa de incidncia do
imposto de competncia estadual, como
definido em lei complementar aplicvel;
O preo corrente da mercadoria fornecida ou
empregada;
Prof. Claudio Borba

19
6
No desembarao aduaneiro de
mercadoria ou bem importados do
exterior;
A soma das seguintes parcelas:
a) o valor da mercadoria ou bem constante dos
documentos de importao, observado, quanto
converso em moeda nacional, o disposto no
artigo 11;
b) imposto de importao;
c) imposto sobre produtos industrializados;
d) imposto sobre operaes de cmbio; e
e) quaisquer outros impostos, taxas,
contribuies e despesas aduaneiras, assim
entendidos os valores pagos ou devidos
repartio alfandegria at o momento do
desembarao da mercadoria, tais como taxas e
os decorrentes de diferenas de peso, erro na
classificao fiscal ou multa por infrao;
OBS
Sendo desconhecido o valor dos impostos
federais, o imposto correspondente a essas
parcelas ser recolhido na forma e no prazo
estabelecidos pelo Poder Executivo.
7
Na entrada no estabelecimento do
contribuinte de mercadoria proveniente
de outra unidade da Federao,
destinada a consumo ou a ativo fixo;
O valor da operao de que decorrer a entrada
da mercadoria, sendo o imposto a pagar
resultante da aplicao, sobre a base de
clculo, do percentual equivalente diferena
entre a alquota interna e a interestadual;
8
Na utilizao, por contribuinte, de servio
cuja prestao se tenha iniciado em outra
unidade da Federao e no esteja
vinculada a operao ou prestao
subseqente alcanada pela incidncia
do imposto;
O valor da prestao do servio, sendo o
imposto a pagar resultante da aplicao, sobre
a base de clculo, do percentual equivalente
diferena entre a alquota interna e a
interestadual;
9
Na aquisio, em licitao promovida
pelo Poder Pblico, de mercadoria ou
bem importados do exterior apreendidos
ou abandonados;
O valor da operao, acrescido do valor dos
impostos sobre importao e produtos
industrializados e de todas as despesas
cobradas do adquirente;
10
No incio de execuo do servio de
transporte interestadual e intermunicipal
de qualquer natureza ou no ato final de
transporte iniciado no exterior;
O preo do servio, considerando-se a reduo
de 90% (noventa por cento) se incidente o
imposto sobre as prestaes de servios de
transporte rodovirio intermunicipal de
passageiros executados mediante concesso,
permisso e autorizao do Estado do Rio de
Janeiro, inclusive os de turismo
11
Na prestao onerosa de servios de
comunicao, feita por qualquer meio,
inclusive a gerao, a emisso, a
recepo, a transmisso, a
retransmisso, a repetio e a ampliao
de comunicao de qualquer natureza ou
no recebimento, pelo destinatrio de
servio prestado no exterior;
O valor da prestao do servio, acrescido, se
for o caso, de todos os encargos relacionados
com a sua utilizao;
12
Na entrada em territrio do Estado de
petrleo, inclusive lubrificantes e
combustveis lquidos e gasosos dele
derivados, e de energia eltrica, quando
no destinados comercializao ou
industrializao, decorrente de
operaes interestaduais.
O valor da operao de que decorrer a entrada;
Prof. Claudio Borba

20
13
No caso de mercadoria constante do
estoque final, na data do encerramento
da atividade ou no caso de sada do
estabelecimento de mercadoria que nele
tenha entrado desacompanhada de
documento fiscal ou acompanhada de
documento fiscal inidneo ou, ainda, cuja
entrada no tenha sido regularmente
escriturada.
O valor do custo de aquisio mais recente
acrescido de 50% (cinqenta por cento).
14
Na extrao do petrleo, quando a
mercadoria passar pelos Pontos de
Medio da Produo.
O preo de referncia do petrleo.
OBS
O preo de referncia a ser aplicado a cada
perodo de apurao ao petrleo produzido em
cada campo durante o referido perodo, em
reais por metro cbico, na condio padro de
medio, ser igual mdia ponderada dos
seus preos de venda praticados pelo
concessionrio, em condies normais de
mercado, ou ao seu preo mnimo estabelecido
pela ANP, aplicando-se o que for maior.

TTULO III
DA ALQUOTA
Art. 14. A alquota do imposto :

ADICIONAL AO FUNDO DE COMBATE POBREZA - Com base no art. 82 do Ato das
Disposies Constitucionais Transitrias, inserido pela Emenda Constitucional n 31/2000,
a governadora o estado do Rio de Janeiro, autorizada pela Lei Estadual n 4.056/02, com
redao dada pela Lei Estadual n 4.086/03, instituiu o Fundo Estadual de Combate
Pobreza e s Desigualdades Sociais. Referido fundo, validado at o ano de 2010 pelo art.
4 da Emenda Constitucional n 42/2003, foi regulamentado inicialmente pelo Decreto
Estadual n 32.646 de 08.01.2003, vigorando hoje o regulamento do Decreto Estadual n
33.123 de 05.05.2003, prevendo, a partir de 09.01.2003, um adicional de 1% (um por
cento) para as alquotas do ICMS devido pela empresas em geral.

Alm desse adicional, a alquota do imposto ser acrescida, at 31.12.2006, de mais 4%
(quatro por cento) para:
a) fornecimento de energia eltrica acima de 300 quilowatts/hora mensais; e
b) prestao de servios de comunicao

O adicional no incide sobre as operaes com:
Podemos dizer que a base de
clculo do ICMS TUDO que for
cobrado, com as observaes
previstas nos arts. 5 a 13.
Prof. Claudio Borba

21
a) gneros que compem a Cesta Bsica, assim definidos aqueles estabelecidos em
estudo da Fundao Getlio Vargas;
b) Medicamentos Excepcionais previstos na Portaria n 1318, de 23/07/2002, do Ministrio
da Sade, e suas atualizaes;
c) Material Escolar;
d) Gs Liquefeito de Petrleo (gs de cozinha);
e) fornecimento de energia eltrica residencial at 300 quilowatts/horas mensais;
f) consumo residencial de gua at 30 m3;
g) consumo residencial de telefonia fixa at o valor de uma vez e meia a tarifa bsica.

O adicional de 1% (um por cento) no incide sobre as seguintes atividades:
a) inerentes microempresa e empresa de pequeno porte e cooperativas de pequeno
porte;
b) de comrcio varejista de carter eventual ou provisrio em pocas festivas;
c) de fornecimento de alimentao;
d) de refino de sal para alimentao;
e) devido por estimativa, nos termos do Livro V do Regulamento do ICMS do RJ.

Consoante art. 5 do Regulamento do Fundo, os aumentos de alquotas do ICMS que
venham a ser devidos por empresas que sejam beneficirias de quaisquer tipos de
benefcios fiscais, a que ttulo for, concedidos por legislao anterior, no sero levados
em conta no clculo do montante do referido benefcio.

Ver artigo 14 da Lei n 2.657 de 26.12.1996, relativamente s alteraes de alquotas
ainda no incorporadas ao RICMS/RJ.

Este artigo 14 do RICMS-RJ no incorporou modificaes introduzidas na
Lei 2657/96. Desta forma, temos que estudar as alquotas com base no art.
14 da referida Lei.
Lei 2657/96
Art. 14. - A alquota do imposto :
I - em operao ou prestao interna: 18% (dezoito por cento);
II - em operao ou prestao interestadual que destine bem ou servio a consumidor final
no contribuinte: 18% (dezoito por cento);
III - em operao ou prestao interestadual quando o destinatrio for contribuinte do
imposto localizado:
a) nas regies Norte, Nordeste, Centro-Oeste e no Estado do Esprito Santo: 7% (sete por
cento);
b) nas demais regies: 12% (doze por cento);
IV - em operao de importao, na prestao de servio que se inicie no exterior ou
quando o servio seja prestado no exterior: 15% (quinze por cento);
Prof. Claudio Borba

22
a) Quando a operao de importao for realizada atravs do Aeroporto Internacional Tom
Jobim e de outros aeroportos internacionais do Estado do Rio de Janeiro a alquota ser de
13% (treze por cento)
V - no caso dos incisos VI e VII do artigo 3, a diferena entre a alquota interna deste
Estado e a interestadual;
VI - em operao com energia eltrica:
a) 18% (dezoito por cento) at o consumo de 300 quilowatts/hora mensais;
b) 25% (vinte e cinco por cento) quando acima do consumo estabelecido na alnea "a";
c) 6% (seis por cento) quando utilizada no transporte pblico eletrificado de passageiros.
VII - em operao interna, interestadual destinada a consumidor final no contribuinte, e
de importao, com os produtos abaixo especificados: 37% (trinta e sete por cento):
a) - arma e munio, suas partes e acessrios;
b) - perfume e cosmtico;
c) - bebida alcolica, exceto cerveja, chope e aguardente de cana e de melao;
d) - peleteria e suas obras e peleteria artificial; 37% (trinta e sete por cento)
e) - embarcaes de esporte e de recreio; 37% (trinta e sete por cento);
VIII - na prestao de servios de comunicao:
a) 37% - at 31-12-1998;
b) 36% - de 1-01-1999 a 31-03-1999;
c) 35% - de 1-04-1999 a 30-06-1999;
d) 33% - de 1-07-1999 a 30-09-1999;
e) 31% - de 1-10-1999 a 31-12-1999;
f) 28% - de 1-01-2000 a 31-03-2000;
g) 25% - a partir de 1-04-2000.
IX - em operaes com produtos de informtica e automao, que estejam beneficiados
com reduo do Imposto sobre Produtos Industrializados e sejam fabricados por
estabelecimento industrial que atenda ao disposto no artigo 4 da Lei Federal n 8.248/91:
Prof. Claudio Borba

23
7% (sete por cento), estornando-se o crdito superior a 7% (sete por cento), obtido na
operao anterior, seja operao interna ou interestadual.
X - em operaes com arroz, feijo, po e sal: 12% (doze por cento);
XI - em operaes com gado, ave e coelho, bem como os produtos comestveis resultantes
de sua matana, em estado natural, resfriado ou congelado: 12% (doze por cento);
XII - no fornecimento de alimentao, includos os servios prestados, promovido por
restaurantes, lanchonete, bar, caf e similares: 12% (doze por cento);
XIII - em operaes com leo diesel:
a) - 12% (doze por cento);
b) - 6% (seis por cento) quando consumido no transporte de passageiros por nibus, bem
como no transporte de passageiros do sistema hidrovirio (aquavirio) regularmente
concedido e/ou permitido pelo Poder Constituido.
XIV - no fornecimento de energia eltrica para cooperativas de eletrificao rural e sua
distribuio para produtor rural, assim entendido aquele que mantenha explorao agrcola
ou pastoril e esteja inscrito no Cadastro Geral de Contribuintes do Estado do Rio de
Janeiro - CADERJ: 12% (doze por cento);
XV - Em operaes com mquinas, aparelhos, equipamentos e veculos, destinados
implantao, ampliao e modernizao de unidades industriais ou agro-industriais, e
visem incorporao de novas tecnologias, desconcentrao industrial, defesa do meio
ambiente, segurana e sade do trabalhador e reduo das disparidades regionais: 12%
(doze por cento).
XVI - material ou equipamento especializado para pessoas portadoras de deficincia fsica
e medicamentos para os doentes renais crnicos e transplantados: 7% (sete por cento),
estornando-se o crdito superior a 7% (sete por cento), obtido na operao anterior, seja
operao interna ou interestadual.
XVII - Revogado
XVIII - Revogado
XIX - em operao com cigarro, charuto, cigarrilha, fumo e artigo correlato: 35% (trinta e
cinco por cento);
XX - em operao com gasolina, lcool, carburante e querosene da aviao: 30% (trinta
por cento)
XXI - na operao de extrao de petrleo: 18% (dezoito por cento)
XXII - em operao com cerveja e chope: 17% (dezessete por cento);
Prof. Claudio Borba

24
XXIII - em operao com refrigerante: 16% (dezesseis por cento).
XXIV - VETADO.
XXV - em operao com GNV, quando for para combustvel de veculo de empresa
concessionria ou permissionria de transporte coletivo de passageiros por nibus ou por
veculo hidrovirio (aquavirio): 6% (seis por cento).
1 - A adoo da alquota prevista no inciso XV deste artigo fica subordinada prvia
aprovao da Secretaria de Estado de Fazenda, segundo regulamentao especfica.
2 - O disposto no inciso XV, combinado com o 1, tambm se aplica nas operaes
efetuadas pelos estabelecimentos situados nos municpios de: Itagua, Mangaratiba,
Mesquita, Seropdica, Paracambi, Japeri, Pira, Queimados, Engenheiro Paulo de Frontim,
Mendes, Vassouras, Nova Iguau, no Distrito de Conrado, em Miguel Pereira e atuais
regies administrativas de Campo Grande e Santa Cruz, no municpio do Rio de Janeiro
que, de qualquer forma, utilizem ou sejam geradas em funo da utilizao dos servios do
Porto de Sepetiba.
3 - Na hiptese do inciso II, caso a mercadoria seja tributada em operao interna pela
aplicao de alquota inferior a 18%, adotar-se- a alquota efetivamente praticada nessa
operao.
4 - Nas operaes internas com querosene de aviao (QAV), previstas no inciso XX, a
alquota do ICMS de 15% (quinze por cento).
5 - Fica o Poder Executivo autorizado a implantar mecanismo tributrio para promover a
revitalizao do Aeroporto Internacional do Rio de Janeiro /Galeo - Antnio Carlos
Jobim, atravs de reduo temporria da alquota prevista no 4, em at 80 % (oitenta por
cento).

Prof. Claudio Borba

25
QUADRO RESUMO DAS ALQUOTAS

ALQUOTA APLICAO
6%
No consumo d energia eltrica quando utilizada no transporte pblico eletrificado de
passageiros;
Em operaes com leo diesel, quando consumido no transporte de passageiros por
nibus, bem como no transporte de passageiros do sistema hidrovirio (aquavirio)
regularmente concedido e/ou permitido pelo Poder Constituido;
Em operao com GNV, quando for para combustvel de veculo de empresa
concessionria ou permissionria de transporte coletivo de passageiros por nibus ou por
veculo hidrovirio (aquavirio);
7%
Em operao ou prestao interestadual quando o destinatrio for contribuinte do imposto
localizado nas regies Norte, Nordeste, Centro-Oeste e no Estado do Esprito Santo;
Em operaes com produtos de informtica e automao, que estejam beneficiadas com
reduo do Imposto sobre Produtos Industrializados e sejam fabricados por
estabelecimento industrial que atenda ao disposto no artigo 4, da Lei Federal n 8.248/91
(Empresas de desenvolvimento ou produo de bens e servios de informtica e
automao que investem em atividades de pesquisa e desenvolvimento em tecnologia da
informao), estornando-se o crdito superior a 7% (sete por cento), obtido na operao
anterior, seja operao interna ou interestadual;
Em operao com material ou equipamento especializado para pessoas portadoras de
deficincia fsica e medicamentos para os doentes renais crnicos e transplantados,
estornando-se o crdito superior a 7% (sete por cento), obtido na operao anterior, seja
operao interna ou interestadual;
12%
Em operao ou prestao interestadual quando o destinatrio for contribuinte do imposto
localizado nas regies Sul, Sudeste, menos no Esprito Santo;
Em operao com arroz, feijo, po e sal;
Em operao com gado, ave e coelho, bem como os produtos comestveis resultantes de
sua matana, em estado natural, resfriado ou congelado;
No fornecimento de alimentao, includos os servios prestados, promovido por
restaurante, lanchonete, bar, caf e similares;
Em operao com leo diesel, salvo se consumido no transporte de passageiros por
nibus, bem como no transporte de passageiros do sistema hidrovirio (aquavirio)
regularmente concedido e/ou permitido pelo Poder Constituido, cuja alquota de 6%;
No fornecimento de energia eltrica para cooperativas de eletrificao rural e sua
distribuio para produtor rural, assim entendido aquele que mantenha explorao agrcola
ou pastoril e esteja inscrito no Cadastro Geral de Contribuintes do Estado do Rio de Janeiro
CADERJ;
Em operao com mquina, aparelho, equipamento e veculo, destinado implantao,
ampliao e modernizao ou relocalizao de unidades industriais ou agro-industriais, e
visem incorporao de novas tecnologias, desconcentrao industrial, defesa do meio
ambiente, segurana e sade do trabalhador e reduo das disparidades regionais,
ficando subordinada prvia aprovao da Secretaria de Estado de Fazenda e Controle
Geral, segundo regulamentao especfica.
Em operaes efetuadas pelos estabelecimentos situados nos Municpios de Itagua,
Mangaratiba, Seropdica, Paracambi, Japeri, Pira, Queimados, Engenheiro Paulo de
Frontin, Mendes, Vassouras, Nova Iguau, no Distrito de Conrado, em Miguel Pereira e
atuais regies administrativas de Campo Grande e Santa Cruz, no Municpio do Rio de
Janeiro que, de qualquer forma, utilizem ou sejam geradas em funo da utilizao dos
servios do Porto de Sepetiba, ficando subordinada prvia aprovao da Secretaria de
Estado de Fazenda e Controle Geral, segundo regulamentao especfica.
13%
Quando a operao de importao for realizada atravs do Aeroporto Internacional Tom
Jobim e de outros aeroportos internacionais do Estado do Rio de Janeiro;
Prof. Claudio Borba

26
ALQUOTA APLICAO
15%
Em operao de importao, na prestao de servio que se inicie no exterior ou quando o
servio seja prestado no exterior;
Nas operaes internas com querosene de aviao (QAV), ficando o Poder Executivo
autorizado a implantar mecanismo tributrio para promover a revitalizao do Aeroporto
Internacional do Rio de Janeiro /Galeo - Antnio Carlos Jobim, atravs de reduo
temporria desta alquota em at 80 % (oitenta por cento);
16%
em operao com refrigerante;
17% Em operao com cerveja e chope;
18%
Em operao ou prestao interna como regra geral;
Em operao ou prestao interestadual que destine bem ou servio a consumidor final no
contribuinte; Vide OBS 4
Nas operaes com energia eltrica at o consumo de 300 quilowatts/hora mensais; VIDE
OBS 1
Na operao de extrao de petrleo;
25%
Nas operaes com energia eltrica quando acima do consumo de 300 quilowatts/hora
mensais, uniformemente aplicada sobre todo o consumo verificado, de acordo com o
RICMS-RJ;
Na prestao de servio de comunicao;
30%
Em operao com gasolina, lcool carburante e querosene de aviao, exceo das
operaes internas com querosene de aviao, cuja alquota de 15%;
35%
Em operao com cigarro, charuto, cigarrilha, fumo e artigo correlato;
Nota - As operaes com as mercadorias de que trata esse inciso tm sua base de clculo
reduzida de forma que a carga tributria incidente seja equivalente 25% (vinte e cinco por
cento).
37%
Em operao interna, interestadual destinada a consumidor final no contribuinte, e de
importao, com os produtos abaixo especificados:
1. arma e munio, suas partes e acessrios;
2. perfume e cosmtico;
3. bebida alcolica, exceto cerveja, chope e aguardente de cana e de melao;
4. peleteria e suas obras e peleteria artificial;
5. embarcaes de esporte e de recreio;
Nota - As operaes com perfume e cosmtico, bebida alcolica, exceto cerveja, chope e
aguardente de cana e de melao, e embarcao de esporte e de recreio tm sua base de
clculo reduzida de forma que a carga tributria incidente seja equivalente 25% (vinte e
cinco por cento), conforme RICMS-RJ.
VIDE OBS 2
A diferena
entre a
alquota
interna
deste
Estado e a
interes-
tadual

Na entrada no estabelecimento do contribuinte de mercadoria proveniente de outra unidade
da Federao, destinada a consumo ou a ativo fixo e na utilizao, por contribuinte, de
servio cuja prestao se tenha iniciado em outra unidade da Federao e no esteja
vinculada a operao ou prestao subseqente alcanada pela incidncia do imposto;

OBS 1
O fornecimento para consumo residencial de energia eltrica isento do ICMS, nos seguintes casos:
1. at a faixa de consumo de 50 (cinqenta) quilowatts/hora mensais e
2. at a faixa de consumo de 200 (duzentos) quilowatts hora/mensais, quando gerada por fonte termoeltrica
em sistema isolado.
OBS 2
Considera-se, conforme o RICMS-RJ:
1. perfume: todo o produto classificado no cdigo 33.03.00.10 da NBM/SH;
2. cosmtico: os produtos classificados nos cdigos da NBM/SH, a seguir enumerados:
a) maquilagem para os lbios: 33.04.10.00 (exceto batom e brilho para os lbios);
Prof. Claudio Borba

27
b) maquilagem para os olhos:
b1) 33.04.20.10 - sombra, delineador, lpis de sobrancelha e rmel;
b2) 33.04.20.90 - outros;
c) preparaes para manicuros e pedicuros: 33.04.30.00 - esmalte para unhas, ps para unhas, dissolvente de
esmalte para unhas, outros;
d) outros: 3304.99.10 - cremes de beleza e cremes nutritivos, inclusive gelia real, cremes e loes tnicas;
e) preparados capilares:
e1) 3305.20.00 - preparaes para ondulao ou alisamento, permanentes, dos cabelos;
e2) 3305.30.00 - laqus para o cabelo;
e3) 3305.90.00 - condicionador; tinturas e descolorantes para o cabelo, fixadores para os cabelos, exceto os
laqus, outros;
f) ps, includos os compactos: 33.04.91.00 - outros (ps).
OBS 3
Considera-se operao interna:
1.- aquela em que remetente e destinatrio estejam situados neste Estado;
2.- o recebimento, pelo importador, de mercadoria proveniente do exterior.
OBS 4
Na hiptese de operao ou prestao interestadual que destine bem ou servio a consumidor final no
contribuinte, caso a mercadoria seja tributada em operao interna pela aplicao de alquota inferior a 18%,
adotar-se- a alquota efetivamente praticada nessa operao.

TTULO IV
DA SUJEIO PASSIVA

CAPTULO I
DO CONTRIBUINTE
Art. 15. Contribuinte qualquer pessoa, fsica ou jurdica, que realize, com habitualidade
ou em volume que caracterize intuito comercial, operao de circulao de mercadoria ou
prestao de servios descritas como fato gerador do imposto, observado o disposto no
2, deste artigo.
1 Incluem-se entre os contribuintes do imposto:
1. o comerciante, o industrial, o produtor e o extrator;
Sujeito
passivo
Sujeito
passivo
Contribuinte
Contribuinte
Arts. 15 a 17 e 21
Habitualidade ou volume comercial,
exceto no caso do art. 15, 2.
Arts. 15 a 17 e 21
Habitualidade ou volume comercial,
exceto no caso do art. 15, 2.
Responsvel
Responsvel
Solidrio
Solidrio
Substituio
Substituio
Pessoal
Pessoal
Arts. 18, 19 e 21
Arts. 18, 19 e 21
Arts. 20 e 21
Arts. 20 e 21
Arts. 21 e 22
Arts. 21 e 22
Olhar
Livro II
deste
Regulamento
Prof. Claudio Borba

28
2. o industrializador, no retorno da mercadoria ao estabelecimento do encomendante;
3. o fornecedor de alimentao, bebida ou outra mercadoria em qualquer estabelecimento;
4. o prestador de servio no compreendido na competncia tributria dos municpios e que
envolva fornecimento de mercadoria;
5. o prestador de servio compreendido na competncia tributria dos municpios e que
envolva fornecimento de mercadoria, com ressalva de incidncia do imposto de
competncia estadual definida em lei complementar;
6. o importador ou qualquer pessoa, fsica ou jurdica, de direito pblico ou privado, que
promova importao de mercadoria ou bem do exterior, qualquer que seja sua finalidade;
7. o destinatrio de servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado no
exterior;
8. o arrematante ou qualquer pessoa, fsica ou jurdica, de direito pblico ou privado, que
adquira em licitao mercadoria ou bem apreendidos ou abandonados;
9. o prestador de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao;
10. a cooperativa;
11. a instituio financeira e a seguradora;
12. a sociedade civil de fim econmico;
13. a sociedade civil de fim no econmico que explore estabelecimento de extrao de
substncia mineral ou fssil, de produo agropecuria, industrial ou que comercialize
mercadorias que para esse fim adquira ou produza;
14. o rgo da administrao pblica direta, a autarquia, a empresa pblica federal,
estadual ou municipal e a fundao instituda e mantida pelo Poder Pblico que vendam,
ainda que apenas a comprador de determinada categoria profissional ou funcional,
mercadoria que, para esse fim, adquirirem ou produzirem;
15. a concessionria ou permissionria de servio pblico de transporte, de comunicao e
de energia eltrica;
16. qualquer pessoa indicada nos itens anteriores que, na qualidade de consumidor final,
adquira bem ou servio em operao ou prestao interestadual;
17. o adquirente de lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos derivados de petrleo e
energia eltrica oriundos de outro Estado, quando no destinados comercializao ou
industrializao.
Prof. Claudio Borba

29
2 As pessoas fsicas ou jurdicas indicadas nos itens 6, 7, 8 e 17 do pargrafo anterior
so contribuintes do imposto independentemente da habitualidade com que pratiquem as
operaes ou prestaes neles descritas.
Art. 16. Considera-se contribuinte autnomo cada estabelecimento produtor, extrator,
gerador, inclusive de energia, industrial, comercial, importador ou prestador de servio de
transporte e de comunicao do mesmo contribuinte, ainda que as atividades sejam
integradas e desenvolvidas no mesmo local.
Pargrafo nico - Equipara-se a estabelecimento autnomo o veculo utilizado no comrcio
ambulante e na captura de pescado.
Art. 17. Na hiptese de imvel rural situado em territrio de mais de um municpio, o
contribuinte ser jurisdicionado no municpio em que estiver localizada a sua sede.
CAPTULO II
DO RESPONSVEL
Art. 18. A responsabilidade pelo pagamento do imposto e acrscimos legais no pagos
pelo contribuinte ou responsvel pode ser atribuda a terceiros, quando os atos ou omisses
destes concorrerem para o no recolhimento do tributo.
1 Nos servios de transporte e comunicao, quando a prestao for efetuada por mais
de uma empresa, a responsabilidade pelo pagamento do imposto pode ser atribuda, por
convnio com outros Estados, quela que promover a cobrana integral do respectivo valor
diretamente do usurio do servio.
2 A responsabilidade pelo pagamento do imposto devido nas operaes entre o
associado e a cooperativa de produtores de que faa parte, situada neste Estado, fica
transferida para a destinatria.
3 O disposto no pargrafo anterior aplicvel mercadoria remetida pelo
estabelecimento de cooperativa de produtores para estabelecimento, situado neste Estado,
da prpria cooperativa, de cooperativa central ou de federao de cooperativas de que a
cooperativa remetente faa parte.
4 O imposto devido pelas sadas mencionadas nos 2 e 3 ser recolhido pela
destinatria quando da sada subseqente, esteja esta sujeita ou no ao pagamento do
imposto.
5 Na hiptese dos 2 e 3, quando a prestao de servio de transporte intermunicipal
entre o produtor rural e a cooperativa for realizada por profissional autnomo, fica a
destinatria responsvel pelo recolhimento do imposto incidente sobre a prestao.
6 Fica o Secretrio de Estado de Fazenda e Controle Geral autorizado a submeter ao
regime de diferimento operaes e prestaes, estabelecendo o momento em que deva
ocorrer o lanamento e pagamento do imposto e atribuindo a responsabilidade, por
substituio, a qualquer contribuinte vinculado ao momento final do diferimento.
Prof. Claudio Borba

30
Art. 19. So responsveis pelo pagamento do imposto:
I - o leiloeiro, em relao ao imposto devido sobre a sada de mercadoria decorrente de
arrematao em leilo, quando o imposto no for pago pelo arrematante;
II - o sndico, comissrio, inventariante ou liquidante, em relao ao imposto devido sobre
a sada de mercadoria decorrente de sua alienao em falncia, concordata, inventrio ou
dissoluo de sociedade, respectivamente;
III - o armazm geral e o estabelecimento depositrio congnere:
1. na sada de mercadoria depositada por contribuinte de outro Estado;
2. na transmisso de propriedade de mercadoria depositada por contribuinte de outro
Estado;
3 - no recebimento para depsito ou na sada de mercadoria sem documentao fiscal ou
com documentao fiscal inidnea;
IV - o transportador, em relao mercadoria:
1. proveniente de outro Estado para entrega, em territrio deste Estado, a destinatrio no
designado;
2. negociada em territrio deste Estado durante o transporte;
3. que aceitar para despacho ou transportar sem documentao fiscal, ou acompanhada de
documento fiscal inidneo;
4. que entregar a destinatrio ou em local diverso do indicado na documentao fiscal.
V - o estabelecimento industrial ou comercial que promover a sada de mercadoria sem
documentao fiscal ou com documentao fiscal inidnea, em relao ao imposto devido
pela operao subseqente com a mercadoria;
VI - qualquer possuidor ou detentor de mercadoria desacompanhada de documento fiscal
ou acompanhada de documento fiscal inidneo.
VII - o terminal aquavirio, em relao mercadoria importada do exterior e desembarcada
em seu estabelecimento.
Art. 20. Respondem solidariamente pelo pagamento do imposto:
I - o entreposto aduaneiro ou qualquer pessoa que promova:
1. a sada de mercadoria estrangeira com destino ao mercado interno, sem documentao
fiscal correspondente ou com destino a estabelecimento de titular diverso daquele que a
houver importado ou arrematado;
Prof. Claudio Borba

31
2. a reintroduo, no mercado interno, de mercadoria depositada para o fim especfico de
exportao;
II - o representante, mandatrio ou gestor de negcio, em relao operao realizada por
seu intermdio;
III - os demais estabelecimentos do mesmo titular.
Pargrafo nico - A solidariedade referida neste artigo no comporta benefcio de ordem.
Art. 21. irrelevante, para excluir a responsabilidade do cumprimento da obrigao ou a
decorrente de sua inobservncia:
I - a capacidade civil da pessoa natural;
II - o fato de achar-se a pessoa natural sujeita a medida que importe na limitao do
exerccio de atividade civil, comercial ou profissional, ou da administrao direta de seu
bem ou negcio;
III - a irregularidade formal na constituio de pessoa jurdica de direito privado ou de
firma individual, bastando que configure uma unidade econmica ou profissional;
IV - a inexistncia de estabelecimento fixo e a sua clandestinidade, ou precariedade de suas
instalaes.
CAPTULO III
DO REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA
Art. 22. O regime de substituio tributria previsto na Lei n 846, de 30 de maio de 1985,
e nos artigos 21 a 29, da Lei n 2.657, de 26 de dezembro de 1996, rege-se pelas normas
estabelecidas no Livro II.
TTULO V
DO LOCAL DA OPERAO E DA PRESTAO

LOCAL DA OPERAO OU PRESTAO
Local da operao Art. 23, I
Local da prestao de servio de transporte Art. 23, II, 1
Local da prestao de servio de comunicao Art. 23, II, 2
Servio prestado ou iniciado no exterior Art. 23, II, 3
Definio de estabelecimento Art. 24, caput
Observaes importantes Art. 24, 1 a 5
Art. 23. Para efeito de cobrana do imposto e definio do estabelecimento responsvel,
considera-se:
I - local da operao:
Prof. Claudio Borba

32
1. o do estabelecimento onde se encontra a mercadoria ou o bem, no momento da
ocorrncia do fato gerador;
2. o do estabelecimento em que se realiza cada atividade de produo, extrao,
industrializao ou comercializao, na hiptese de atividades integradas;
3. aquele em que se encontra a mercadoria ou bem, quando em situao fiscal irregular,
como dispuser a legislao tributria;
4. o do estabelecimento importador, ou o domiclio do adquirente, quando no
estabelecido, quanto mercadoria ou bem importados do exterior;
OBS
O art. 30 da Lei 2657/96, com nova redao, considera como local da
operao no caso de importao:
Art. 30. Para efeito de cobrana do imposto e definio do estabelecimento
responsvel, considera-se:
I - local da operao:
.....................
d) quanto mercadoria ou bem importados do exterior:
d.1 - o do estabelecimento:
d.1.1 - que, direta ou indiretamente, promover a importao;
d.1.2 - destinatrio da mercadoria ou bem, quando a importao for
promovida por outro estabelecimento, ainda que situado em outra unidade da
Federao, de mesma titularidade daquele ou que com ele mantenha relao
de interdependncia;
d.1.3 - destinatrio da mercadoria ou bem, quando a importao,
promovida por outro estabelecimento, ainda que situado em outra unidade da
Federao, esteja previamente vinculada ao objetivo de destin-lo quele;
d.1.4 - onde ocorrer a entrada fsica da mercadoria ou bem, nas demais
hipteses.
d.2 - o do domiclio do adquirente, quando no estabelecido.
5. aquele em que seja realizada a licitao, no caso de arrematao de mercadoria ou bem
importado do exterior e apreendido;
6. o do desembarque do produto, na hiptese de captura de peixes, crustceos e moluscos;
Prof. Claudio Borba

33
7. aquele de onde o ouro tenha sido extrado, em relao operao em que deixe de ser
considerado como ativo financeiro ou instrumento cambial;
8. o do estabelecimento destinatrio da mercadoria, no caso do inciso VI, do artigo 3;
9. o do estabelecimento que transfira a propriedade, ou ttulo que a represente, e que por
ele no tenha transitado, sendo irrelevante o local onde se encontre;
10. aquele onde estiver localizado o adquirente, inclusive consumidor final, nas operaes
interestaduais com energia eltrica e petrleo, lubrificantes e combustveis dele derivados,
quando no destinados industrializao ou comercializao;
II - local da prestao:
1. tratando-se de prestao de servio de transporte:
a) aquele em que tenha incio a prestao;
b) o do estabelecimento destinatrio do servio, no caso do inciso VII, do artigo 3;
c) onde se encontre o transportador, quando em situao irregular pela falta de
documentao fiscal ou quando acompanhada de documentao inidnea;
2. tratando-se de prestao onerosa de servio de comunicao:
a) o da prestao do servio de radiodifuso sonora e de som e imagem, assim entendido o
da gerao, emisso, recepo, transmisso, retransmisso, repetio e ampliao;
b) o do estabelecimento da concessionria ou permissionria que fornea ficha, carto ou
assemelhados necessrios prestao do servio;
c) o estabelecimento destinatrio do servio, no caso do inciso VII, do artigo 3;
d) o do estabelecimento ou domiclio do tomador do servio, quando prestado por meio de
satlite;
e) aquele em que seja cobrado o servio, nos demais casos.
3. tratando-se de servio prestado ou iniciado no exterior, o estabelecimento destinatrio.
1 O disposto no item 9, do inciso I, no se aplica mercadoria recebida de contribuinte
de Estado diverso do depositrio, mantida em regime de depsito.
2 Para efeito do disposto no item 7, do inciso I, o ouro, quando definido como ativo
financeiro ou instrumento cambial, deve ter sua origem identificada.
3 Na hiptese do item 2, do inciso II, tratando-se de servios no medidos, que
envolvam localidades situadas em diferentes unidades da Federao e cujo preo seja
Prof. Claudio Borba

34
cobrado por perodos definidos, o imposto devido ser recolhido em partes iguais para as
unidades da Federao onde estiverem localizados o prestador e o tomador.
Art. 24. Estabelecimento o local, privado ou pblico, edificado ou no, prprio ou de
terceiro, onde pessoa fsica ou jurdica exera sua atividade em carter permanente ou
temporrio, bem como onde se encontre armazenada mercadoria.
1 Na impossibilidade de determinao do estabelecimento, nos termos deste artigo,
considera-se como tal, para os efeitos destas normas, o local em que tenha sido efetuada a
operao ou prestao, encontrada a mercadoria ou constatada a prestao.
2 Considera-se como estabelecimento autnomo, em relao ao estabelecimento
beneficiador, industrial, comercial ou cooperativo, ainda que do mesmo titular, cada local
de produo agropecuria ou extrativa vegetal ou mineral, de gerao, inclusive de energia,
de captura pesqueira, situado na mesma rea ou em reas diversas do referido
estabelecimento.
3 Quando a mercadoria for remetida para armazm geral ou para depsito fechado do
prprio contribuinte, no mesmo Estado, a posterior sada considerar-se- ocorrida no
estabelecimento do depositante, salvo se para retornar ao estabelecimento remetente.
4 Para fins destas normas, a plataforma continental, o mar territorial e a zona econmica
exclusiva integram o territrio do Estado e do municpio que lhes confrontante.
5 Considera-se interna a operao destinada a contribuinte localizado em outro Estado
ou no Distrito Federal, ou a destinada ao exterior, quando no devidamente comprovada a
sada da mercadoria do territrio deste Estado ou a sua efetiva exportao.
QUADRO RESUMO DO LOCAL DA OPERAO OU PRESTAO
LOCAL DA OPERAO
1. O do estabelecimento onde se encontra a mercadoria ou bem, no momento da ocorrncia do
fato gerador;
2. O do estabelecimento em que se realiza cada atividade de produo, extrao,
industrializao ou comercializao, na hiptese de atividades integradas;
3. Aquele em que se encontra a mercadoria ou bem, quando em situao fiscal irregular, como
dispuser a legislao tributria;
4. Quanto mercadoria ou bem importados do exterior o do estabelecimento:
a. que, direta ou indiretamente, promover a importao;
b. destinatrio da mercadoria ou bem, quando a importao for promovida por outro
estabelecimento, ainda que situado em outra unidade da Federao, de mesma
titularidade daquele ou que com ele mantenha relao de interdependncia;
c. destinatrio da mercadoria ou bem, quando a importao, promovida por outro
estabelecimento, ainda que situado em outra unidade da Federao, esteja
previamente vinculada ao objetivo de destin-lo quele;
d. onde ocorrer a entrada fsica da mercadoria ou bem, nas demais hipteses.
5. Quanto mercadoria ou bem importados do exterior o do domiclio do adquirente, quando no
estabelecido.
6. Aquele em que seja realizada a licitao, no caso de arrematao de mercadoria ou bem
importado do exterior e apreendido;
7. O do desembarque do produto, na hiptese de captura de peixes, crustceos e moluscos;
8. Aquele de onde o ouro tenha sido extrado, em relao operao em que deixe de ser
Prof. Claudio Borba

35
considerado como ativo financeiro ou instrumento cambial, devendo, para este fim, o ouro ter
sua origem identificada;
9. O do estabelecimento destinatrio da mercadoria, na entrada no estabelecimento do
contribuinte de mercadoria proveniente de outra unidade da Federao, destinada a consumo
ou a ativo fixo;
10. O do estabelecimento que transfira a propriedade, ou ttulo que a represente, de mercadoria
por ele adquirida no pas e que por ele no tenha transitado, sendo irrelevante o local onde se
encontre, no se aplicando mercadoria recebida de contribuinte de Estado diverso do
depositrio, mantida em regime de depsito, hiptese em que o local ser o estabelecimento
onde se encontrava depositada a mercadoria;
11. Aquele onde estiver localizado o adquirente, inclusive consumidor final, nas operaes
interestaduais com energia eltrica e petrleo, lubrificantes e combustveis dele derivados,
quando no destinados industrializao ou comercializao.
12. Aquele de onde o petrleo tenha sido extrado.
LOCAL DA PRESTAO NO CASO DE SERVIO DE TRANSPORTE
1. Aquele em que tenha incio a prestao;
2. O do estabelecimento destinatrio do servio, na utilizao, por contribuinte, de servio cuja
prestao se tenha iniciado em outra unidade da Federao e no esteja vinculada a
operao ou prestao subseqente alcanada pela incidncia do imposto;
3. Onde se encontre o transportador, quando em situao irregular pela falta de documentao
fiscal ou quando acompanhada de documentao inidnea;
4. tratando-se de servio prestado ou iniciado no exterior, o estabelecimento ou domiclio do
destinatrio.
LOCAL DA PRESTAO NO CASO DE SERVIO DE COMUNICAO
1. O da prestao do servio de radiodifuso sonora e de som e imagem, assim entendido o da
gerao, emisso, recepo, transmisso, retransmisso, repetio e ampliao;
2. O do estabelecimento da concessionria ou permissionria que fornea ficha, carto ou
assemelhados, necessrios prestao do servio;
3. O estabelecimento destinatrio do servio, na utilizao, por contribuinte, de servio cuja
prestao se tenha iniciado em outra unidade da Federao e no esteja vinculada a
operao ou prestao subseqente alcanada pela incidncia do imposto;
4. O do estabelecimento ou domiclio do tomador do servio, quando prestado por meio de
satlite;
5. Tratando-se de servio prestado ou iniciado no exterior, o estabelecimento ou domiclio do
destinatrio;
6. Tratando-se de servios no medidos, que envolvam localidades situadas em diferentes
unidades da Federao e cujo preo seja cobrado por perodos definidos, o imposto devido
ser recolhido em partes iguais para as unidades da Federao onde estiverem localizados o
prestador e o tomador.
7. Aquele em que seja cobrado o servio, nos demais casos.
Olhar o art. 24 e seus pargrafos

Prof. Claudio Borba

36
TTULO VI
DO LANAMENTO E DA APURAO

CAPTULO I
DA COMPENSAO DO IMPOSTO
Art. 25. O imposto no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao
relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicao com o montante cobrado nas anteriores por esta ou por
outra unidade da Federao, nos termos e condies estabelecidos neste Ttulo.
Art. 26. O imposto devido resulta da diferena a maior entre os dbitos e os crditos
escriturais referentes a cada perodo de apurao.
1 Os dbitos so constitudos pelos valores resultantes da aplicao das alquotas
cabveis sobre as bases de clculo das operaes ou prestaes tributadas.
2 Os crditos do perodo so constitudos pelos valores do imposto relativo a operaes
ou prestaes de que decorrerem as entradas de mercadorias no estabelecimento, inclusive
a destinada ao seu uso ou consumo ou ao ativo permanente, ou o recebimento de servios
de transporte interestadual e intermunicipal ou de comunicao, observadas as restries
previstas na legislao.
Nota - Relativamente s entradas de mercadorias destinadas ao uso ou consumo do
estabelecimento, de energia eltrica e no recebimento de servio de comunicao devem
ser observadas as disposies do artigo 63.
3 O disposto no pargrafo anterior somente se aplica quando a mercadoria destinada a
uso ou consumo, ou ao ativo permanente, for vinculada atividade fim do contribuinte.
Lanamento e apurao
Da
compensao
do imposto
Arts. 25 a 33

Da vedao ao
crdito
Arts. 34 a 36

Do estorno do
crdito
Arts. 37 a 40

Do
arbitramento
Arts. 42 a 45

Da estimativa

Art. 46

Da transferncia de saldos
credores acumulados
Art. 41

Prof. Claudio Borba

37
4 Aos crditos referidos no 2 adicionam-se os relativos a incentivos fiscais, os
estornos de dbitos e o saldo credor apurado no perodo anterior.
5 Aos dbitos referidos no 1 adicionam-se os referentes a estornos de crditos.
6 O imposto devido na hiptese do inciso VI, do artigo 3, deste Livro, somado ao
final do perodo de apurao e recolhido, independentemente de o contribuinte ter saldo
credor no mesmo, em documento de arrecadao em separado, nos prazos comuns ou
especiais previstos na legislao, conforme o caso.
7 Para efeito do disposto no 2, relativamente aos crditos decorrentes de entrada de
mercadoria no estabelecimento destinada ao ativo permanente, dever ser observado:
1. a apropriao ser feita razo de 1/48 (um quarenta e oito avos) por ms, devendo a
primeira frao ser apropriada no ms em que ocorrer a entrada no estabelecimento;
2 - em cada perodo de apurao do imposto, no ser admitido o creditamento de que trata
o item anterior, em relao proporo das operaes de sadas ou prestaes isentas ou
no tributadas sobre o total das operaes de sada ou prestaes efetuadas no mesmo
perodo;
3 - para aplicao do disposto nos itens 1 e 2, o montante do crdito a ser apropriado ser
obtido multiplicando-se o valor total do respectivo crdito pelo fator igual a 1/48 (um
quarenta e oito avos) da relao entre o valor das operaes de sada e prestaes
tributadas e o total das operaes de sada e prestaes do perodo, equiparando-se s
tributadas, para fins deste item, as sadas e prestaes com destino ao exterior;
OBS
Embora a Lei 2657/96 ainda no tenha sido modificada, A Lei Complementar
120 de 19 de dezembro de 2005 alterou a Lei Complementar 87/96, dando
nova redao ao art. 20, 5, III:
LEI COMPLEMENTAR 87/96
Art. 20, 5
o
Para efeito do disposto no caput deste artigo, relativamente aos
crditos decorrentes de entrada de mercadorias no estabelecimento destinadas
ao ativo permanente, dever ser observado:
III para aplicao do disposto nos incisos I e II deste pargrafo, o montante
do crdito a ser apropriado ser obtido multiplicando-se o valor total do
respectivo crdito pelo fator igual a 1/48 (um quarenta e oito avos) da relao
entre o valor das operaes de sadas e prestaes tributadas e o total das
operaes de sadas e prestaes do perodo, equiparando-se s tributadas,
para fins deste inciso, as sadas e prestaes com destino ao exterior ou as
sadas de papel destinado impresso de livros, jornais e peridicos;
Prof. Claudio Borba

38
Desta forma, no que diz respeito ao crdito do ativo permanente, podemos
seguir a seguinte frmula, com a qual o legislador estadual ter que adaptar a
Lei 2657/96:

4. o quociente de 1/48 (um quarenta e oito avos) ser proporcionalmente aumentado ou
diminudo, pro rata die, caso o perodo de apurao seja superior ou inferior a um ms;
5. na hiptese de alienao ou baixa dos bens do ativo permanente antes de decorrido o
prazo de quatro anos contado da data de sua aquisio, no ser admitido, a partir da data
da alienao ou baixa, o creditamento de que trata este pargrafo em relao frao
correspondente ao restante do quadrinio;
6. sero objeto de outro lanamento na forma do disposto no Captulo X, do Ttulo IV, do
Livro VI, alm do lanamento em conjunto com os demais crditos, para efeito da
compensao prevista neste artigo, para aplicao do disposto nos itens 1 a 4;
7. ao final do quadragsimo oitavo ms contado da data da entrada do bem no
estabelecimento, o saldo remanescente do crdito ser cancelado.
8 Para efeito do disposto neste artigo, os dbitos e crditos devem ser apurados em cada
estabelecimento, compensando-se os saldos credores e devedores entre os estabelecimentos
do mesmo sujeito passivo localizados no Estado, observado o disposto no Ttulo I, do
Livro III.
9 O disposto no pargrafo anterior somente se aplica nos casos em que os
estabelecimentos tenham o mesmo Cdigo de Atividade Econmica ou exeram atividades
de forma integrada.
Art. 27. Do valor do imposto devido, apurado na forma do artigo anterior, so dedutveis
os recolhimentos antecipados e outros valores expressamente previstos na legislao
tributria, transferindo-se para o perodo subseqente o eventual saldo credor.
1
48
Valor do
ICMS da nota
de entrada
X X
Valor das operaes tributadas
mais as destinadas ao exterior
e as sadas de papel destinado
impresso de livros, jornais e
peridicos do ms
Valor total das
operaes do ms
1
48
1
48
Valor do
ICMS da nota
de entrada
X X
Valor das operaes tributadas
mais as destinadas ao exterior
e as sadas de papel destinado
impresso de livros, jornais e
peridicos do ms
Valor total das
operaes do ms
Prof. Claudio Borba

39
Art. 28. O ato praticado pelo sujeito passivo para efeito de apurao e pagamento do
imposto de sua exclusiva responsabilidade
Art. 29. O Secretrio de Estado de Fazenda e Controle Geral poder, relativamente ao
imposto devido:
I - determinar que resulte da diferena a maior entre o montante devido na operao com
mercadoria ou na prestao de servio e o cobrado relativamente s operaes e prestaes
anteriores;
II - dispor que seja apurado por mercadoria ou servio, dentro de determinado perodo, ou
em relao a cada operao ou prestao;
III - estabelecer que seja pago por estimativa fixa ou varivel;
IV - facultar que seja calculado abatendo-se, a ttulo de crdito, do valor total das sadas
percentual fixo a ser aplicado sobre o montante das operaes e prestaes de entrada ou
de sada;
V - permitir que seja determinado mediante a aplicao de percentual fixo sobre a receita
bruta auferida quando o contribuinte realizar operaes com mercadorias tributadas a
alquotas internas diferenciadas.
Art. 30. O direito ao crdito formalizado pela entrada da mercadoria no estabelecimento
e condicionado idoneidade da documentao e sua regular escriturao, nos prazos e
condies estabelecidos no Livro VI.
1 O direito de utilizar o crdito extingue-se depois de decorridos 5 (cinco) anos contados
da data de emisso do documento.
2 A data da entrada da mercadoria ser anotada no verso do documento fiscal
respectivo.
3 Na ausncia de anotao a que se refere o pargrafo anterior, considerada como de
entrada da mercadoria a data de sua sada do estabelecimento remetente, observado o
disposto no artigo 28, 2, do Livro VI.
4 Quando o documento fiscal deixar de ser escriturado no prazo previsto na legislao, o
fato ser comunicado repartio fiscal de circunscrio do contribuinte, juntamente com
o pedido de aproveitamento do crdito extemporneo, se for o caso, nos termos em que
dispuser a Secretaria de Estado de Fazenda.
5 Fica a Secretaria de Estado de Fazenda autorizada a disciplinar o aproveitamento
extemporneo de crdito do imposto a que se refere o pargrafo anterior, bem assim aquele
decorrente de documento fiscal no escriturado.
Art. 31. Considera-se tambm entrada, para o fim previsto no artigo anterior, a mercadoria
adquirida no mercado interno que, sem transitar pelo estabelecimento for:
Prof. Claudio Borba

40
I - depositada por conta e ordem do adquirente em armazm geral ou depsito fechado;
II - alienada;
III - remetida diretamente a outro estabelecimento, prprio ou de terceiro, por qualquer
motivo.
Pargrafo nico - O contribuinte ter direito ao crdito na data da ocorrncia de qualquer
das hipteses previstas neste artigo.
Art. 32. O valor do imposto destacado no documento fiscal, relativo operao de que
decorrer a entrada da mercadoria, meramente informativo, cumprindo ao contribuinte
conferir sua exatido.
1 Se o destaque se apresentar em valor inferior ao correto, o contribuinte creditar-se-,
inicialmente, pelo valor destacado, exigindo do remetente documento fiscal relativo
diferena havida, para creditar-se do valor restante.
2 Na ausncia de destaque, o contribuinte exigir do remetente documento fiscal
suplementar.
3 Se o destaque se apresentar em valor superior ao correto, o contribuinte pode,
alternativamente:
1 - creditar-se pelo valor do destaque, debitando-se no mesmo perodo de apurao, pelo
valor da diferena, mediante emisso de Nota Fiscal contra o remetente, cuja primeira via
ser-lhe- enviada;
2 - creditar-se pelo valor correto, ficando obrigado a enviar correspondncia ao remetente,
com Aviso de Recebimento (AR), dando-lhe conhecimento da irregularidade, no prazo de
30 (trinta) dias, contado da entrada da mercadoria.
4 Tratando-se de operao interestadual, a exigncia de documento fiscal complementar
ou suplementar pode ser suprida por declarao do remetente no sentido de que o imposto
foi corretamente debitado em seus livros fiscais, desde que devidamente autenticada pela
repartio fiscal de circunscrio do remetente.
5 Nos casos previstos neste artigo, os lanamentos sero feitos diretamente no livro
Registro de Apurao do ICMS, no campo correspondente a "Outros Crditos" ou "Outros
Dbitos", conforme o caso.
6 O documento oficial, emitido pela repartio fiscal competente, comprovante do
pagamento do imposto, supre a exigncia de destaque no documento fiscal.
Art. 33. Ainda no caso de erro do valor do imposto destacado no documento fiscal, o
remetente da mercadoria, alm das disposies previstas no artigo anterior, observar, no
que couber, o seguinte:
Prof. Claudio Borba

41
I - na ausncia de destaque ou quando o destaque se apresentar em valor inferior ao
correto:
1. se o dbito do imposto, nos livros fiscais no foi registrado ou o foi pelo valor do
destaque, a Nota Fiscal suplementar ou complementar, a ser emitida, ser escriturada
diretamente no livro Registro de Apurao do ICMS, a ttulo de "Outros Dbitos", no
perodo de apurao em que se constatar a irregularidade, e a diferena de imposto
recolhida na mesma poca, em documento parte, com os acrscimos cabveis, fazendo-se
a sua escriturao no livro Registro de Apurao do ICMS, a ttulo de "Dedues", pelo
valor do imposto correspondente;
2. se o dbito do imposto nos livros fiscais foi feito pelo valor correto, apesar da omisso
ou erro no valor do destaque, a Nota Fiscal suplementar ou complementar a ser emitida
ser escriturada no livro Registro de Sadas, na coluna de "Observaes", na linha
correspondente ao registro da Nota Fiscal relativa sada de mercadoria;
II - quando o destaque se apresentar em valor superior ao correto:
1. se o dbito do imposto, nos livros fiscais, foi feito pelo valor do destaque e o pagamento
correspondente ao respectivo perodo de apurao j houver sido realizado, ser requerida
a restituio do indbito, observadas as normas aplicveis;
2. se o dbito do imposto, nos livros fiscais, foi feito pelo valor correto, apesar do erro no
valor do destaque, ou se, embora feito pelo valor do destaque, o pagamento correspondente
ao respectivo perodo de apurao ainda no houver sido realizado, sero feitas as
necessrias anotaes ou correes, conforme o caso, nos livros Registro de Sadas e
Registro de Apurao do ICMS.
CAPTULO II
DA VEDAO AO CRDITO
Art. 34. No do direito a crdito as entradas de mercadorias ou utilizao de servios
resultantes de operaes isentas ou no-tributadas, ou que se refiram a mercadorias ou
servios alheios atividade do estabelecimento.
Pargrafo nico - Salvo prova em contrrio, presumem-se alheios atividade do
estabelecimento os veculos de transporte pessoal e qualquer mercadoria ou bem que,
adquirido para ativo fixo ou consumo do estabelecimento, no seja utilizado diretamente
em sua atividade industrial, comercial ou de prestao de servio de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao.
Art. 35. vedado o crdito relativo a mercadoria entrada no estabelecimento ou a
prestao de servios a ele feita:
I - para integrao ou consumo em processo de industrializao ou produo rural, quando
a sada resultante no for tributada ou estiver isenta do imposto, exceto quando se tratar de
sada para o exterior;
Prof. Claudio Borba

42
II - para comercializao ou prestao de servios, quando a operao ou prestao
subseqente for beneficiada por iseno ou no-incidncia, exceto as destinadas ao
exterior.
Art. 36. Operaes tributadas, posteriores s sadas de que trata o artigo anterior, do ao
estabelecimento que as praticar direito ao crdito do imposto cobrado nas operaes
anteriores s isentas ou no-tributadas sempre que a sada isenta ou no tributada seja
relativa a produtos agropecurios.
1 O aproveitamento do crdito mencionado no caput condicionado comprovao de
que a operao anterior foi tributada.
2 O contribuinte que efetuar operao isenta ou no-tributada com produto
agropecurio, cuja operao anterior tenha sido tributada, dever consignar, no campo
"Informaes Complementares" da Nota Fiscal, o crdito do imposto no aproveitado
relativo mesma mercadoria.
3 Antes da remessa da mercadoria, a Nota Fiscal ser visada pela repartio fiscal de
circunscrio do contribuinte, vista da documentao que comprove a tributao em
operao anterior.
4 O visto a que se refere o pargrafo anterior no tem carter homologatrio.
CAPTULO III
DO ESTORNO DO CRDITO
Art. 37. O contribuinte efetuar o estorno do imposto creditado sempre que o servio
tomado ou a mercadoria entrada no estabelecimento:
I - for objeto de sada ou prestao de servio no tributada ou isenta, sendo esta
circunstncia imprevisvel na data da entrada da mercadoria ou da utilizao do servio;
II - for integrada ou consumida em processo de industrializao, quando a sada do produto
resultante no for tributada ou estiver isenta do imposto;
III - vier a ser utilizada em fim alheio atividade do estabelecimento;
IV - vier a perecer, deteriorar-se ou extraviar-se;
V - gozar de reduo da base de clculo na operao ou prestao subseqente, hiptese
em que o estorno ser proporcional reduo.
1 Quando, por qualquer motivo, a mercadoria for alienada por importncia inferior ao
valor que serviu de base de clculo na operao de que decorreu sua entrada, ser
obrigatria a anulao do crdito correspondente diferena entre o valor citado e o que
serviu de base de clculo na sada respectiva.
Prof. Claudio Borba

43
2 Na hiptese de integrao no ativo permanente de mercadoria adquirida para
industrializao ou comercializao ou produzida pelo prprio estabelecimento, o
contribuinte efetuar o estorno do crdito relativo entrada da mercadoria ou dos insumos
adquiridos para a fabricao do bem, podendo, se for o caso, apropriar-se do crdito
relativo s entradas na forma do disposto no 7, do artigo 26.
Art. 38. O no creditamento ou o estorno a que se referem os artigos 34 e 37 no impedem
a utilizao dos mesmos crditos em operaes posteriores, sujeitas ao imposto, com a
mesma mercadoria.
Pargrafo nico - Na hiptese deste artigo, adotar-se- o procedimento previsto nos 1 a
4, do artigo 36.
Art. 39. Salvo disposio em contrrio, quando ocorrer entrada de mercadoria com
diferimento ou suspenso do tributo e sem direito a crdito equivalente, o imposto diferido
ou suspenso ser exigido por ocasio da sada.
Pargrafo nico - Na hiptese deste artigo, quando ocorrer sada isenta ou no tributada, o
contribuinte lanar o valor do imposto diferido no campo "Outros Dbitos" do livro
Registro de Apurao do ICMS.
Art. 40. No sero anulados crditos referentes a mercadorias e servios que venham a ser
objeto de operaes ou prestaes destinadas ao exterior.
CAPTULO IV
DA TRANSFERNCIA DE SALDOS CREDORES ACUMULADOS
Art. 41. A transferncia de saldos credores acumulados em decorrncia da realizao de
operaes ou prestaes destinadas ao exterior e dos decorrentes de demais operaes
rege-se pelas normas estabelecidas no Livro III.
CAPTULO V
DO ARBITRAMENTO
Art. 42. Quando o clculo do tributo tenha por base, ou tome em considerao, o valor ou
o preo de mercadorias, bens, servios ou direitos, a autoridade lanadora, mediante
processo regular, arbitrar aquele valor ou preo, sempre que sejam omissos ou no
meream f as declaraes, os esclarecimentos prestados ou os documentos expedidos pelo
sujeito passivo ou pelo terceiro legalmente obrigado, ressalvado, em caso de contestao,
avaliao contraditria administrativa ou judicial.
Pargrafo nico - Entende-se como avaliao contraditria o direito de o contribuinte
contestar o arbitramento no curso do processo administrativo-tributrio.
Art. 43. O Fiscal de Rendas arbitrar o valor das operaes ou das prestaes nos
seguintes casos:
Prof. Claudio Borba

44
I - no possuir o contribuinte ou deixar de exibir elementos necessrios comprovao da
exatido do valor das operaes ou prestaes realizadas;
II - existir fundada suspeita de que os documentos fiscais no refletem o valor real das
operaes;
III - serem omissos, ou no merecerem f, esclarecimento, declarao ou outro elemento
constante da escrita fiscal ou comercial do contribuinte ou, ainda, documento emitido por
ele ou por terceiro legalmente obrigado;
IV - ser prestado servio de transporte ou de comunicao, bem como ser feita a entrega,
remessa, recebimento, transporte, guarda ou armazenamento de mercadoria sem
documento fiscal ou com documento fiscal inidneo;
V - funcionar o contribuinte sem a devida inscrio na repartio fiscal competente.
VI - na hiptese de inutilizao ou extravio de livros ou documentos fiscais, observado o
disposto nos artigos 111 a 114 do Livro VI do RICMS/00.".
Art. 44. Para o arbitramento sero considerados o valor e a quantidade das mercadorias
entradas e sadas do estabelecimento, o estoque inicial e final, o valor dos servios
prestados e utilizados, o valor das despesas, encargos e lucro do estabelecimento, e demais
elementos informativos.
1 Quando somente conhecido o valor das sadas efetuadas no perodo, o imposto ser
calculado com base naquele valor, pela maior alquota aplicvel e considerando-se crdito
de 40% (quarenta por cento) daquele valor.
2 Quando no conhecido o valor das sadas efetuadas no perodo, o imposto devido ser
determinado pelo Fiscal de Rendas, mediante a utilizao de uma das seguintes alternativas
de base de clculo:
I - um inteiro e cinco dcimos do valor das sadas referentes ao ltimo perodo em que o
contribuinte manteve escriturao de acordo com as leis comerciais e fiscais;
II - um dcimo da soma dos valores do ativo circulante, realizvel a longo prazo e
permanente, existentes no ltimo balano patrimonial conhecido, dividida pela quantidade
de estabelecimentos operacionais na pessoa jurdica;
III - cinco dcimos do valor do capital, inclusive a sua correo monetria contabilizada
como reserva de capital, constante do ltimo balano patrimonial conhecido ou registrado
nos atos de constituio ou alterao da sociedade, dividido pela quantidade de seus
estabelecimentos operacionais;
IV - trs dcimos do valor do patrimnio lquido constante do ltimo balano patrimonial
conhecido, dividido pela quantidade de estabelecimentos operacionais na pessoa jurdica;
Prof. Claudio Borba

45
V - um inteiro e cinco dcimos do valor das compras de mercadorias efetuadas no prprio
ou em outro ms;
VI - um inteiro e cinco dcimos da soma, no prprio ou em outro ms, dos valores da folha
de pagamento dos empregados e das compras de matrias-primas, produtos intermedirios
e materiais de embalagem;
VII - um inteiro e oito dcimos da soma dos valores devidos no ms a empregados;
VIII - cinco inteiros do valor mensal do aluguel devido;
IX - trs inteiros da soma dos valores a receber e dos recebimentos no perodo;
X - cinco centsimos do valor de mercado do imvel utilizado pelo contribuinte;
XI - quatro dcimos do valor de mercado dos veculos em nome do contribuinte e de seus
scios ou titular.
3 Na hiptese de arbitramento prevista no 2:
I - ser adotada a alternativa que resultar maior imposto devido, na forma e sistemtica
preconizadas em ato da Secretaria de Estado de Fazenda;
II - no sero considerados benefcios, diferimentos ou quaisquer tratamentos especiais;
III - somente ser considerado crdito, na razo de 40% (quarenta por cento) na alternativa
constante do inciso I do 2;
IV - os valores de perodos distintos daquele a que se referir o arbitramento sero ajustados
pela variao da UFIR-RJ.
4 No levantamento fiscal pode ser usado quaisquer meios indicirios, tais como,
consumo de energia eltrica, gua, gs, valor das operaes efetuadas em perodos
idnticos, bem como aplicados coeficientes mdios de lucro bruto ou de valor acrescido e
de preos unitrios, considerados o processo produtivo, a atividade econmica, a
localizao e a categoria do estabelecimento.
5 O levantamento fiscal pode ser renovado sempre que sejam apurados dados no
considerados em sua elaborao inicial.
6 A diferena apurada por meio de levantamento fiscal considera-se operao ou
prestao tributada, salvo prova em contrrio.
Art. 45. O imposto devido sobre a diferena apurada em levantamento fiscal ser
calculado mediante aplicao da mdia das alquotas vigentes no perodo referido no
levantamento.
Prof. Claudio Borba

46
CAPTULO VI
DA ESTIMATIVA
Art. 46. Em substituio ao regime normal de apurao, o imposto poder ser pago por
estimativa, em funo do porte ou da atividade do contribuinte, conforme estabelecido
Livro V.

TTULO VII
DA NO INCIDNCIA

Art. 47. O imposto no incide sobre:
I - operao com livro, jornal, peridico e o papel destinado sua impresso;
II - operao e prestao que destine ao exterior mercadoria ou servio;
III - operao que destine a outro Estado ou ao Distrito Federal energia eltrica e petrleo,
inclusive lubrificante e combustvel lquido e gasoso dele derivados, quando destinados
industrializao ou comercializao;
IV - operao com ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento
cambial;
V - operao com mercadoria em virtude de alienao fiduciria em garantia, na:
1. transmisso de domnio feita pelo devedor fiduciante em favor do credor fiducirio;
2. transferncia da posse da mercadoria objeto da garantia, em favor do credor fiducirio,
em virtude de inadimplemento do fiduciante;
3. transmisso do domnio do credor para o devedor, em virtude da extino, pelo
pagamento, da garantia.
VI - operao com mercadoria de terceiro, na sada de estabelecimento de empresa de
transporte ou de depsito, por conta e ordem desta;

No
incidncia
Hipteses

Art. 47, I a XXIII
Observaes

Art. 47, 1 a 4
Prof. Claudio Borba

47
VII - operao com mercadoria, na sada para estabelecimento localizado neste Estado ou
na transmisso de sua propriedade, decorrente da transferncia de estoque de uma
sociedade para outra, em virtude de:
1. transformao, fuso, ciso ou incorporao;
2. aquisio do estabelecimento;
VIII - operao com mercadoria, na sada para estabelecimento localizado neste Estado ou
na transmisso de sua propriedade, decorrente de transferncia de estoque, de uma empresa
individual para outra ou para uma sociedade, em virtude de aquisio do estabelecimento;
IX - operao com mercadoria na sada decorrente da transferncia de estoque, dentro do
Estado, ou na transmisso de sua propriedade, de firma individual ou de sociedade, para
integralizao do capital de outra sociedade;
X - operao com mercadoria componente do estoque do estabelecimento, de um lugar
para outro dentro do Estado, em decorrncia da mudana de sua localizao;
XI - operao com mercadoria destinada a armazm geral situado neste Estado, para
depsito em nome do remetente;
XII - operao com mercadoria destinada a depsito fechado do prprio contribuinte,
localizado neste Estado;
XIII - operao de retorno, ao estabelecimento depositante, de mercadoria dos
estabelecimentos referidos nos incisos XI e XII;
XIV - operao de sada de pea, ferramenta, mquina, veculo, equipamento e outros
utenslios, integrados ao ativo fixo, desde que devam retornar ao estabelecimento de
origem ou a outro do mesmo titular;
XV - operao com impresso personalizado, promovida por estabelecimento da indstria
grfica diretamente a usurio final, pessoa fsica ou jurdica;
XVI - operao com artigo funerrio, quando promovida por empresa do ramo
concomitantemente com a prestao de servio funerrio;
XVII - operao com mercadoria, em decorrncia de locao ou comodato;
XVIII - operao de fornecimento, pelo estabelecimento prestador dos servios
compreendidos na competncia tributria municipal, de mercadoria a ser ou que tenha sido
utilizada na prestao de tais servios, ressalvados os casos de incidncia do imposto
estadual definidos em lei complementar;
XIX - operao de fornecimento de medicamento e refeio, em seu prprio recinto, por
hospital, sanatrio, casa de sade e de recuperao ou repouso sob orientao mdica,
Prof. Claudio Borba

48
extensivo ao acompanhante, desde que includo seu valor na respectiva conta de prestao
de servio;
XX - operao de arrendamento mercantil, no compreendida a venda do bem arrendado
ao arrendatrio;
XXI - operao de transferncia de bens mveis salvados de sinistro para companhias
seguradoras.
XXII - a aquisio de veculo novo por taxista, devida e comprovadamente sindicalizado e
inscrito no rgo municipal competente, para uso especfico como txi, limitado a um
veculo por beneficirio, e desde que o mesmo no tenha adquirido veculo com iseno ou
no-incidncia do ICMS em prazo inferior a 3 (trs) anos;
XXIII - a aquisio de veculo novo por portador de deficincia motora devidamente
atestada pelo rgo competente, para seu uso pessoal limitado a um veculo por
beneficirio, e desde que o mesmo no tenha adquirido veculo com iseno ou no
incidncia do ICMS em prazo inferior a trs anos.
1 O disposto no inciso I deste artigo no se aplica s operaes relativas a circulao das
seguintes mercadorias:
1. livro em branco ou simplesmente pautado, bem como o utilizado para escriturao de
qualquer natureza;
2. agenda ou similar;
3. catlogo, guia, lista, inclusive telefnica, e outros impressos que contenham propaganda
comercial.
2 Equipara-se s operaes de que trata o inciso II deste artigo a sada de mercadoria
realizada com o fim especfico de exportao para o exterior, destinada a:
1. empresa comercial exportadora, inclusive tradings ou outro estabelecimento da mesma
empresa;
2. armazm alfandegado ou entreposto aduaneiro.
3 Nas hipteses do pargrafo anterior, a operao ser considerada tributvel, na data da
sada original, ficando o contribuinte obrigado a recolher o imposto relativo mesma, com
os acrscimos e penalidades cabveis, se for verificado, a qualquer tempo, que a
mercadoria:
1 - no chegou ao destino indicado aps decorrido o prazo de 180 (cento e oitenta) dias
contado da data da sada do estabelecimento remetente;
2 - foi perdida ou danificada, independentemente da causa;
Prof. Claudio Borba

49
3 - foi reintroduzida no mercado interno.
4 O disposto no inciso XV no se aplica sada de impresso destinado a propaganda e
publicidade.
QUADRO RESUMO DA NO INCIDNCIA
NO INCIDNCIA Art. 47
1. operao com livro, jornal, peridico e o papel destinado sua impresso;
NOTA: Esta no incidncia no se aplica s operaes relativas a circulao das seguintes
mercadorias:
a. livro em branco ou simplesmente pautado, bem como o utilizado para escriturao de
qualquer natureza;
b. agenda ou similar;
c. catlogo, guia, lista, inclusive telefnica, e outros impressos que contenham
propaganda comercial.
2. operao e prestao que destine ao exterior mercadoria ou servio;
NOTA: Equipara-se s operaes de exportao a sada de mercadoria realizada com o fim
especfico de exportao para o exterior, destinada a:
a. empresa comercial exportadora, inclusive tradings ou outro estabelecimento da
mesma empresa;
b. armazm alfandegado ou entreposto aduaneiro.
Nesta hiptese, a operao ser considerada tributvel, na data da sada original, ficando o
contribuinte obrigado a recolher o imposto relativo mesma, com os acrscimos e
penalidades cabveis, se for verificado, a qualquer tempo, que a mercadoria:
a. no chegou ao destino indicado aps decorrido o prazo de 180 (cento e oitenta) dias
contado da data da sada do estabelecimento remetente;
b. foi perdida ou danificada, independentemente da causa;
c. foi reintroduzida no mercado interno.
3. operao que destine a outro Estado ou ao Distrito Federal energia eltrica e petrleo,
inclusive lubrificante e combustvel lquido e gasoso dele derivados, quando destinados
industrializao ou comercializao;
4. operao com ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial;
5. operao com mercadoria em virtude de alienao fiduciria em garantia, na:
a. transmisso de domnio feita pelo devedor fiduciante em favor do credor fiducirio;
b. transferncia da posse da mercadoria objeto da garantia, em favor do credor
fiducirio, em virtude de inadimplemento do fiduciante;
c. transmisso do domnio do credor para o devedor, em virtude da extino, pelo
pagamento, da garantia.
6. operao com mercadoria de terceiro, na sada de estabelecimento de empresa de transporte
ou de depsito, por conta e ordem desta;
7. operao com mercadoria, na sada para estabelecimento localizado neste Estado ou na
transmisso de sua propriedade, decorrente da transferncia de estoque de uma sociedade
para outra, em virtude de:
a. transformao, fuso, ciso ou incorporao;
b. aquisio do estabelecimento;
8. operao com mercadoria, na sada para estabelecimento localizado neste Estado ou na
transmisso de sua propriedade, decorrente de transferncia de estoque, de uma empresa
individual para outra ou para uma sociedade, em virtude de aquisio do estabelecimento;
9. operao com mercadoria na sada decorrente da transferncia de estoque, dentro do Estado,
ou na transmisso de sua propriedade, de firma individual ou de sociedade, para
integralizao do capital de outra sociedade;
10. operao com mercadoria componente do estoque do estabelecimento, de um lugar para
outro dentro do Estado, em decorrncia da mudana de sua localizao;
11. operao com mercadoria destinada a armazm geral situado neste Estado, para depsito
em nome do remetente;
Prof. Claudio Borba

50
12. operao com mercadoria destinada a depsito fechado do prprio contribuinte, localizado
neste Estado;
13. operao de retorno, ao estabelecimento depositante, de mercadoria dos estabelecimentos
referidos nos incisos XI e XII;
14. operao de sada de pea, ferramenta, mquina, veculo, equipamento e outros utenslios,
integrados ao ativo fixo, desde que devam retornar ao estabelecimento de origem ou a outro
do mesmo titular;
15. operao com impresso personalizado, promovida por estabelecimento da indstria grfica
diretamente a usurio final, pessoa fsica ou jurdica;
NOTA: Esta no incidncia no se aplica sada de impresso destinado a propaganda e
publicidade.
16. operao com artigo funerrio, quando promovida por empresa do ramo concomitantemente
com a prestao de servio funerrio;
17. operao com mercadoria, em decorrncia de locao ou comodato;
18. operao de fornecimento, pelo estabelecimento prestador dos servios compreendidos na
competncia tributria municipal, de mercadoria a ser ou que tenha sido utilizada na
prestao de tais servios, ressalvados os casos de incidncia do imposto estadual
definidos em lei complementar;
19. operao de fornecimento de medicamento e refeio, em seu prprio recinto, por hospital,
sanatrio, casa de sade e de recuperao ou repouso sob orientao mdica, extensivo ao
acompanhante, desde que includo seu valor na respectiva conta de prestao de servio;
20. operao de arrendamento mercantil, no compreendida a venda do bem arrendado ao
arrendatrio;
21. operao de transferncia de bens mveis salvados de sinistro para companhias
seguradoras.
22. de aquisio de veculo novo por taxista, na forma de pessoa fsica ou jurdica que opera no
setor, inscrito no rgo municipal competente, para uso especfico como txi, limitado a um
veculo por beneficirio, e no equivalente a 1/4 (um quarto) dos veculos registrados pela
pessoa jurdica no rgo competente, desde que o mesmo no tenha adquirido veculo com
iseno ou no-incidncia do ICMS em prazo inferior a 02 (dois) anos;
23. de aquisio de veculo novo por portador de deficincia motora ou por seus responsveis
legais, devidamente atestada pelo rgo competente, para seu uso pessoal limitado a um
veculo por beneficirio, e desde que o mesmo no tenha adquirido veculo com iseno ou
no-incidncia do ICMS em prazo inferior a 02 (dois) anos;
24. de aquisio de nibus novos (chassis e carroceria), por parte de empresas concessionrias
e permissionrias de transporte coletivo de passageiros, desde que sejam adquiridos at 30
de maio de 2007 e devidamente cadastradas nos rgos competentes.

TTULO VIII
DA ISENO

ISENO
Forma de concesso Art. 48
Iseno sob condio Art. 49
Exigncia da obrigao acessria Art. 50
Iseno de carter subjetivo Art. 51
Art. 48. As isenes sero concedidas ou revogadas nos termos de convnios celebrados e
Poder Executivo, conforme o estabelecido em lei complementar federal.
Pargrafo nico - O disposto neste artigo tambm se aplica reduo de base de clculo,
concesso de crdito presumido ou a quaisquer outros incentivos e favores fiscais.
Prof. Claudio Borba

51
Art. 49. Quando a iseno depender de condio, no sendo esta satisfeita, o imposto ser
considerado devido no momento em que ocorreu a operao ou a prestao.
Pargrafo nico - Nas hipteses previstas neste artigo, o imposto ser cobrado pelo seu
valor monetariamente corrigido, com os acrscimos cabveis.
Art. 50. A outorga de iseno no importa em dispensa do cumprimento de obrigao
acessria dependente da obrigao principal.
Art. 51. A iseno de carter subjetivo s exclui o crdito tributrio quando o seu titular
estiver na situao de contribuinte.

LEI COMPLEMENTAR N 24, DE 7 DE JANEIRO DE 1975
O PRESIDENTE DA REPBLICA: Fao saber que o Congresso
Nacional decreta e eu sanciono a seguinte Lei Complementar:
Art. 1 - As isenes do imposto sobre operaes relativas circulao
de mercadorias sero concedidas ou revogadas nos termos de convnios
celebrados e ratificados pelos Estados e pelo Distrito Federal, segundo
esta Lei.
Pargrafo nico - O disposto neste artigo tambm se aplica:
I - reduo da base de clculo;
II - devoluo total ou parcial, direta ou indireta, condicionada ou no,
do tributo, ao contribuinte, a responsvel ou a terceiros;
III - concesso de crditos presumidos;
IV - quaisquer outros incentivos ou favores fiscais ou financeiro-
fiscais, concedidos com base no Imposto de Circulao de Mercadorias,
dos quais resulte reduo ou eliminao, direta ou indireta, do
respectivo nus;
V - s prorrogaes e s extenses das isenes vigentes nesta data.

Art. 2 - Os convnios a que alude o art. 1, sero celebrados em
reunies para as quais tenham sido convocados representantes de todos
os Estados e do Distrito Federal, sob a presidncia de representantes do
Governo federal.
1 - As reunies se realizaro com a presena de representantes da
maioria das Unidades da Federao.
2 - A concesso de benefcios depender sempre de deciso unnime
dos Estados representados; a sua revogao total ou parcial depender
de aprovao de quatro quintos, pelo menos, dos representantes
presentes.
Olhar Lei Complementar 24/75,
regulando como os incentivos fiscais
sero concedidos ou revogados.
Prof. Claudio Borba

52
3 - Dentro de 10 (dez) dias, contados da data final da reunio a que se
refere este artigo, a resoluo nela adotada ser publicada no Dirio
Oficial da Unio.

Art. 3 - Os convnios podem dispor que a aplicao de qualquer de
suas clusulas seja limitada a uma ou a algumas Unidades da Federao.

Art. 4 - Dentro do prazo de 15 (quinze) dias contados da publicao
dos convnios no Dirio Oficial da Unio, e independentemente de
qualquer outra comunicao, o Poder Executivo de cada Unidade da
Federao publicar decreto ratificando ou no os convnios celebrados,
considerando-se ratificao tcita dos convnios a falta de manifestao
no prazo assinalado neste artigo.
1 - O disposto neste artigo aplica-se tambm s Unidades da
Federao cujos representantes no tenham comparecido reunio em
que hajam sido celebrados os convnios.
2 - Considerar-se- rejeitado o convnio que no for expressa ou
tacitamente ratificado pelo Poder Executivo de todas as Unidades da
Federao ou, nos casos de revogao a que se refere o art. 2, 2,
desta Lei, pelo Poder Executivo de, no mnimo, quatro quintos das
Unidades da Federao.

Art. 5 - At 10 (dez) dias depois de findo o prazo de ratificao dos
convnios, promover-se-, segundo o disposto em Regimento, a
publicao relativa ratificao ou rejeio no Dirio Oficial da
Unio.

Art. 6 - Os convnios entraro em vigor no trigsimo dia aps a
publicao a que se refere o art. 5, salvo disposio em contrrio.

Art. 7 - Os convnios ratificados obrigam todas as Unidades da
Federao inclusive as que, regularmente convocadas, no se tenham
feito representar na reunio.

Art. 8 - A inobservncia dos dispositivos desta Lei acarretar,
cumulativamente:
I - a nulidade do ato e a ineficcia do crdito fiscal atribudo ao
estabelecimento recebedor da mercadoria;
Il - a exigibilidade do imposto no pago ou devolvido e a ineficcia da
lei ou ato que conceda remisso do dbito correspondente.
Pargrafo nico - As sanes previstas neste artigo poder-se-o acrescer
a presuno de irregularidade das contas correspondentes ao exerccio, a
juzo do Tribunal de Contas da Unio, e a suspenso do pagamento das
quotas referentes ao Fundo de Participao, ao Fundo Especial e aos
impostos referidos nos itens VIII e IX do art. 21 da Constituio federal.

Art. 9 - vedado aos Municpios, sob pena das sanes previstas no
artigo anterior, concederem qualquer dos benefcios relacionados no art.
Prof. Claudio Borba

53
1 no que se refere sua parcela na receita do imposto de circulao de
mercadorias.

Art. 10 - Os convnios definiro as condies gerais em que se podero
conceder, unilateralmente, anistia, remisso, transao, moratria,
parcelamento de dbitos fiscais e ampliao do prazo de recolhimento
do imposto de circulao de mercadorias.

Art. 11 - O Regimento das reunies de representantes das Unidades da
Federao ser aprovado em convnio.

Art. 12 - So mantidos os benefcios fiscais decorrentes de convnios
regionais e nacionais vigentes data desta Lei, at que revogados ou
alterados por outro.
1 - Continuam em vigor os benefcios fiscais ressalvados pelo 6do
art. 3 do Decreto-Lei n 406, de 31 de dezembro de 1968, com a
redao que lhe deu o art. 5 do Decreto-Lei n 834, de 8 de setembro de
1969, at o vencimento do prazo ou cumprimento das condies
correspondentes.
2 - Quaisquer outros benefcios fiscais concedidos pela legislao
estadual considerar-se-o revogados se no forem convalidados pelo
primeiro convnio que se realizar na forma desta Lei, ressalvados os
concedidos por prazo certo ou em funo de determinadas condies
que j tenham sido incorporadas ao patrimnio jurdico de contribuinte.
O prazo para a celebrao deste convnio ser de 90 (noventa) dias a
contar da data da publicao desta Lei.
3 - A convalidao de que trata o pargrafo anterior se far pela
aprovao de 2/3 (dois teros) dos representantes presentes, observando-
se, na respectiva ratificao, este quorum e o mesmo processo do
disposto no art. 4.

Art. 13 - O art. 178 do Cdigo Tributrio Nacional (Lei n 5.172, de 25
de outubro de 1966), passa a vigorar com a seguinte redao:
"Art. 178 - A iseno, salvo se concedida por prazo certo e em funo
de determinadas condies, pode ser revogada ou modificada por lei, a
qualquer tempo, observado o disposto no inciso III do art. 104."

Art. 14 - Sairo com suspenso do Imposto de Circulao de
Mercadorias:
I - as mercadorias remetidas pelo estabelecimento do produtor para
estabelecimento de Cooperativa de que faa parte, situada no mesmo
Estado;
II - as mercadorias remetidas pelo estabelecimento de Cooperativa de
Produtores, para estabelecimento, no mesmo Estado, da prpria
Cooperativa, de Cooperativa Central ou de Federao de Cooperativas
de que a Cooperativa remetente faa parte.
Prof. Claudio Borba

54
1 - O imposto devido pelas sadas mencionadas nos incisos I e II ser
recolhido pelo destinatrio quando da sada subseqente, esteja esta
sujeita ou no ao pagamento do tributo.
2 - Ficam revogados os incisos IX e X do art. 1 da Lei
Complementar n 4, de 2 de dezembro de 1969.

Art. 15 - O disposto nesta Lei no se aplica s indstrias instaladas ou
que vierem a instalar-se na Zona Franca de Manaus, sendo vedado s
demais Unidades da Federao determinar a excluso de incentivo
fiscal, prmio ou estimulo concedido pelo Estado do Amazonas.

Art. 16 - Esta Lei entrar em vigor na data de sua publicao, revogadas
as disposies em contrrio.
Braslia, em 7 de janeiro de 1975; 154 da Independncia e 87 da
Repblica.

TTULO IX
DA SUSPENSO

SUSPENSO
Hipteses Art. 52
Implemento da condio Art. 53
No implemento da condio Art. 54
Art. 52. Sem prejuzo de outras hipteses expressamente previstas neste regulamento,
gozam de suspenso do imposto:
I - a sada e o respectivo retorno de mercadoria destinada a conserto, reparo ou
industrializao;
II - a sada e o respectivo retorno de mercadoria para fim de demonstrao, quando o
destinatrio estiver localizado neste Estado e revestir a qualidade de contribuinte do
imposto, excluda a sada de mostrurio e a remessa para estabelecimento do mesmo titular
ou de terceiro, para fim de simples exposio.
1 A suspenso a que se refere o inciso I:
1. no se aplica sada para fora do Estado de sucata e produto primrio de origem animal
ou vegetal, salvo se a remessa e o retorno se fizerem nos termos de acordo entre o Estado
do Rio de Janeiro e demais Estados interessados;
2. condicionada ao retorno da mercadoria ao estabelecimento de origem no prazo de 180
(cento e oitenta) dias, contados da data da respectiva sada, prorrogvel por mais 180
(cento e oitenta) dias, pela repartio fiscal, a requerimento do interessado, admitindo-se,
excepcionalmente, uma segunda prorrogao de igual prazo.
Prof. Claudio Borba

55
2 A suspenso de que trata o inciso II condicionada ao retorno da mercadoria ao
estabelecimento de origem, no prazo de 30 (trinta) dias, prorrogvel por at igual perodo,
a critrio da repartio fiscal.
Art. 53. O implemento da condio a que est subordinada a suspenso resolve a
respectiva obrigao.
Art. 54. No se verificando a condio ou o requisito que legitima a suspenso, torna-se
exigvel o imposto com base na data da respectiva sada da mercadoria, corrigido
monetariamente e com os acrscimos cabveis, observado, ainda, o disposto no artigo 168,
do Livro VI.
LIVRO VI DO RICMS-RJ
Da operao com suspenso do imposto
Art. 168. Na operao amparada por suspenso do imposto, o estabelecimento
remetente deve emitir Nota Fiscal, na qual mencione a circunstncia e o
dispositivo legal ou regulamentar respectivo.
1 Por ocasio do retorno de mercadoria, se for o caso, o estabelecimento
destinatrio deve emitir Nota Fiscal, mencionando o nmero, a data e o valor da
Nota Fiscal correspondente remessa inicial, com destaque do imposto, na
hiptese em que for devido.
2 Se o destinatrio no estiver obrigado a emitir documento fiscal, o
estabelecimento que receber a mercadoria em retorno deve emitir Nota Fiscal
para documentar a entrada, nos termos dos artigos 34 e 35.
3 Esgotado o prazo de suspenso ou no configurada a condio que a
autorize, o contribuinte remetente original deve:
1. emitir Nota Fiscal, com destaque do imposto, mencionando essa circunstncia
e remetendo a 1. e 3. vias ao destinatrio da mercadoria;
2. lanar a Nota Fiscal referida no item 1 no campo "Observaes" do livro
Registro de Sadas, na mesma linha que corresponder escriturao da Nota
Fiscal de remessa original, especificando as parcelas correspondentes a imposto,
mora e atualizao monetria, que sero lanados no quadro "Dbitos do
Imposto", item 002 - "Outros Dbitos" do RAICMS.
4 Na mesma hiptese de que trata o pargrafo anterior, o destinatrio da
mercadoria poder creditar-se do imposto destacado na Nota Fiscal a que se
refere o item 1 daquele pargrafo, mediante lanamento no livro RAICMS, a ttulo
de "Outros Crditos".
5 Ocorrendo a transmisso da propriedade da mercadoria, sem que tenha
retornado ao estabelecimento de origem, alm de serem observados os
procedimentos previstos nos 3 e 4 , o retorno simblico deve ser
documentado com a emisso de Nota Fiscal..
Prof. Claudio Borba

56
QUADRO RESUMO DE SUSPENSO
HIPTESE CONDIES
A sada e o respectivo retorno
de mercadoria destinada a
conserto, reparo ou
industrializao;
no se aplica sada para fora do Estado de sucata e
produto primrio de origem animal ou vegetal, salvo se a
remessa e o retorno se fizerem nos termos de acordo entre
o Estado do Rio de Janeiro e demais Estados interessados;
condicionada ao retorno da mercadoria ao
estabelecimento de origem no prazo de 180 (cento e
oitenta) dias, contados da data da respectiva sada,
prorrogvel por mais 180 (cento e oitenta) dias, pela
repartio fiscal, a requerimento do interessado, admitindo-
se, excepcionalmente, uma segunda prorrogao de igual
prazo.
A sada e o respectivo retorno
de mercadoria para fim de
demonstrao, quando o
destinatrio estiver localizado
neste Estado e revestir a
qualidade de contribuinte do
imposto, excluda a sada de
mostrurio e a remessa para
estabelecimento do mesmo
titular ou de terceiro, para fim
de simples exposio.
condicionada ao retorno da mercadoria ao
estabelecimento de origem, no prazo de 30 (trinta) dias,
prorrogvel por at igual perodo, a critrio da repartio
fiscal.
OBS
O implemento da condio a que est subordinada a suspenso resolve a respectiva
obrigao.
No se verificando a condio ou o requisito que legitima a suspenso, torna-se exigvel o
imposto com base na data da respectiva sada da mercadoria, corrigido monetariamente e
com os acrscimos cabveis, observado, ainda, o disposto no artigo 168, do Livro VI.

TTULO X
DO PAGAMENTO

DO PAGAMENTO
Local e forma de pagamento Arts. 55 e 56
Prazos de pagamento Arts. 57 a 59
O dbito autnomo Art. 60
Prazo para clculo dos acrscimos moratrios Art. 61
Art. 55. O imposto pago em agente arrecadador autorizado, conforme o disposto em ato
do Secretrio de Estado de Fazenda e Controle Geral.
Art. 56. O pagamento do imposto efetuado mediante documento de arrecadao
especfico, observadas as normas pertinentes baixadas pelo Secretrio de Estado de
Fazenda e Controle Geral.
Prof. Claudio Borba

57
Art. 57. Compete ao Secretrio de Estado de Fazenda e Controle Geral estabelecer a forma
e o prazo de pagamento do imposto.
Pargrafo nico - No sendo fixado prazo, ele de 10 (dez) dias contados da ocorrncia do
fato gerador.
Art. 58. Salvo disposio em contrrio, o imposto ser pago:
I - dentro de 10 (dez) dias, no caso de mercadoria constante do estoque final na data do
encerramento da atividade do estabelecimento, contando-se o prazo a partir dessa data;
II - at o 5 (quinto) dia subseqente ao da ocorrncia do fato gerador, pelo sndico,
comissrio, inventariante ou liquidante, conforme o caso, na hiptese de sada de
mercadoria decorrente de sua alienao em falncia, concordata, inventrio ou dissoluo
de sociedade;
III - no momento do ingresso no territrio do Estado, no caso de operao a ser realizada
com mercadoria trazida de outro Estado sem destinatrio certo;
IV - antes de efetuada a remessa para fora do Estado de mercadoria sujeita ao regime de
diferimento.
Art. 59. O prazo para pagamento do imposto devido por mercador ou profissional que
exera suas atividades na via pblica, inclusive em feiras, pelos estabelecimentos de
organizao rudimentar e pelos estabelecimentos de funcionamento provisrio, fixado
em ato do Secretrio de Estado de Fazenda e Controle Geral.
Art. 60. Na hiptese de pagamento do imposto sem os acrscimos moratrios e a correo
monetria devidos, a soma dos valores no pagos constituir dbito autnomo, sujeito a
acrscimos moratrios e/ou a correo monetria e penalidades.
Art. 61. O atraso, para efeito de clculo dos acrscimos moratrios, contar-se-:
I - a partir da data de vencimento do prazo fixado na legislao, quando se tratar de:
1. imposto declarado pelo contribuinte;
2. parcela de imposto devido por estimativa;
3. imposto espontaneamente denunciado pelo contribuinte, relativamente a fatos
identificados em sua escrita.
II - a partir da data em que ocorrerem os respectivos fatos geradores, nos demais casos.
Pargrafo nico - Na impossibilidade de se determinar a data de ocorrncia de cada fato
gerador, considerar-se- para efeito de vencimento do imposto decorrente do mesmo:
Prof. Claudio Borba

58
1. o ltimo dia do ms de julho, quando o perodo objeto de verificao fiscal coincidir
com o ano civil;
2. o ltimo dia do ms central do perodo, se o nmero de meses for mpar, ou o
correspondente ao primeiro ms da segunda metade do perodo, se o referido nmero for
par.
QUADRO RESUMO DOS PRAZOS PARA PAGAMENTO
HIPTESE PRAZOS
No caso de mercadoria constante do estoque final na data
do encerramento da atividade do estabelecimento;
Dentro de 10 (dez) dias do
encerramento;
Na hiptese de sada de mercadoria decorrente de sua
alienao em falncia, concordata, inventrio ou
dissoluo de sociedade, sendo a responsabilidade pelo
pagamento do sndico, comissrio, inventariante ou
liquidante, conforme o caso;
At o 5 (quinto) dia subseqente ao
da ocorrncia do fato gerador;
No caso de operao a ser realizada com mercadoria
trazida de outro Estado sem destinatrio certo;
No momento do ingresso no
territrio do Estado;
No caso de mercadoria sujeita ao regime de diferimento;
Antes de efetuada a remessa para
fora do Estado;
No caso de mercador ou profissional que exera suas
atividades na via pblica, inclusive em feiras, pelos
estabelecimentos de organizao rudimentar e pelos
estabelecimentos de funcionamento provisrio;
Prazo fixado em ato do Secretrio
de Estado da Receita;
Nas hipteses em que no for fixado o prazo.
10 (dez) dias contados da
ocorrncia do fato gerador.

TTULO XI
DAS DISPOSIES TRANSITRIAS
Art. 62. Relativamente aos bens do ativo permanente entrados no estabelecimento
anteriormente a 31 de julho de 2000, deve ser observado o seguinte:
I - bens entrados no estabelecimento a partir de 1 de novembro de 1996 at 31 de janeiro
de 1999:
1. os crditos relativos a bens do ativo permanente alienados antes de transcorridos cinco
anos a contar da data de sua aquisio sero anulados, a razo de 20% (vinte por cento) por
ano ou frao que faltar para completar o qinqnio;
2. os crditos sero estornados na hiptese de utilizao do bens do ativo permanente para
produo ou comercializao de mercadorias cuja sada seja isenta ou no tributada ou
prestao de servios isenta ou no tributada, da seguinte forma:
a) em cada perodo, o montante do estorno ser calculado pela multiplicao do valor do
crdito por 1/60 (um sessenta avos) da relao entre a soma das sadas e prestaes isentas
e no tributadas, excludas as sadas e prestaes com destino ao exterior, e o total das
sadas e prestaes no mesmo perodo;
Prof. Claudio Borba

59
b) ao fim do quinto ano contado da data do lanamento no documento Controle de Crdito
de ICMS do Ativo Permanente - modelo A, mencionado no inciso II, do artigo 91, do
Livro VI, o saldo remanescente do crdito ser cancelado de modo a no mais ocasionar
estorno;
II - bens entrados no estabelecimento a partir de 1 de fevereiro de 1999 at 31 de julho de
2000:
1. os crditos do ICMS sero apropriados mensalmente pelos contribuintes do imposto,
proporcionalmente vida til dos bens, no mnimo em 24 (vinte e quatro) meses e, no
mximo, em 60 (sessenta) meses;
2. estorno dos crditos na forma do item 2, do inciso anterior.
Art. 63. Na aplicao do disposto no 2, do artigo 26, observar-se- o seguinte:
I - somente daro direito de crdito as mercadorias destinadas ao consumo do
estabelecimento, nele entradas a partir de 1 de janeiro de 2003;
II - somente dar direito a crdito a entrada de energia eltrica no estabelecimento:
1. quando for objeto de sada de energia eltrica;
2. quando consumida no processo de industrializao;
3. quando seu consumo resultar em operao de sada ou prestao para o exterior, na
proporo destas sobre as sadas ou prestaes totais;
4. a partir de 1 de janeiro de 2003, nas demais hipteses;
III - somente dar direito a crdito o recebimento de servios de comunicao utilizados
pelo estabelecimento:
1 - ao qual tenham sido prestados na execuo de servios da mesma natureza;
2. quando sua utilizao resultar em operao de sada ou prestao para o exterior, na
proporo destas sobre as sadas ou prestaes totais;
3. a partir de 1 de janeiro de 2003, nas demais hipteses.

C Co on nh he e a a t ta am mb b m m: :

Coleo Direito Tributrio
Claudio Borba
(Srie Compendium)

ICMS
Legislao Aplicvel a Todos os
Estados e Distrito Federal
Claudio Borba
(Srie Provas e Concursos)

Direito Tributrio
Teoria e 1000 Questes
Claudio Borba
(Srie Provas e Concursos)

Apostila 1 Livro I RICMS-RJ

Enviado por

Dados do documento

Direitos autorais

Formatos disponíveis

Compartilhar este documento

Compartilhar ou incorporar documento

Opções de compartilhamento

Você considera este documento útil?

Este conteúdo é inapropriado?

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

Apostila 1 Livro I RICMS-RJ

Enviado por

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

LEGISLAO TRIBUTRIA DO

ESTADO DO RIO DE JANEIRO

Você também pode gostar