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OAB XI EXAME 1 FASE
Direito Tributrio
Josiane Minardi
1
RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA

O responsvel tributrio a pessoa que, sem ter
praticado o fato gerador, a lei lhe impe o dever
de pagar o tributo, excluindo a responsabilidade
do contribuinte (quem praticou o fato gerador) ou
atribuindo-lhe em carter supletivo do
cumprimento da obrigao tributria. A
responsabilidade tributria pode ser classificada,
segundo a doutrina, por substituio ou por
transferncia.

A responsabilidade por substituio surge
contemporaneamente ocorrncia do fato
gerador, vez que no momento da ocorrncia do
fato gerador o dever de pagar o tributo j recai
sobre o responsvel.

J a responsabilidade por transferncia decorre
de um evento posterior ocorrncia do fato
gerador quando a lei determina que no mais o
contribuinte dever pagar o tributo, mas outra
pessoa, por essa ter incorrido na situao
estabelecida em lei como modificadora da
sujeio passiva. A responsabilidade por
transferncia pode ser dividida em
responsabilidade por sucesso, por
solidariedade e de terceiros.


Responsvel por Substituio

H dois casos de responsabilidade por
substituio no ordenamento ptrio. A
substituio para trs (regressiva ou
antecedente) e a substituio para frente
(progressiva ou subsequente).


Substituio para trs

A substituio para trs, regressiva ou
antecedente quando ocorre o fato gerador e o
pagamento do tributo ser realizado
posteriormente, por uma terceira pessoa (o
responsvel), em substituio quele que
praticou o fato gerador (contribuinte). Se no
fosse a substituio, ocorrendo o fato gerador, o
pagamento seria imediato e efetuado pelo
contribuinte.




Substituio para Frente

A substituio para frente, progressiva, ou ainda,
subsequente, quando primeiro ocorre o
pagamento do tributo sobre uma base de clculo
presumida e posteriormente se realiza o fato
gerador.

A Constituio Federal, no art. 150, 7 trata
sobre a possibilidade da substituio para frente.
7. A lei poder atribuir ao sujeito passivo de
obrigao tributria a condio de responsvel
pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo
fato gerador deva ocorrer posteriormente,
assegurada a imediata e preferencial
restituio da quantia paga, caso no se
realize o fato gerador presumido. (grifo
nosso)

Nos termos do dispositivo acima mencionado,
tem-se que na substituio para frente, quando o
responsvel paga o tributo no incio da cadeia e
no futuro acaba NO ocorrendo o fato gerador,
caber a restituio daquele tributo.


SUBSTITUIO PARA FRENTE (ART. 150,
7 CF)
Quando NO ocorre o
Fato Gerador
Cabe Restituio
Quando ocorre por
valor inferior ao valor
presumido pelo
Responsvel
No cabe Restituio

Responsabilidade Por Sucesso

Responsabilidade do Adquirente de Bens
Imveis - Art. 130 do CTN

Nos termos do art. 130 do CTN, o adquirente de
um bem imvel responde pelos crditos
tributrios relativos a impostos cujo fato gerador
seja a propriedade, posse, o domnio til de
bens imveis, bem como o pagamento das taxas
pela prestao de servios referentes a tais
bens, ou contribuies de melhoria, salvo se
houver prova de quitao desses dbitos.
O ttulo de prova de quitao a que se refere o
art. 130 do CTN uma Certido Negativa de
Dbitos (CND).







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2
Conquanto, se a aquisio do bem imvel for por
arrematao em hasta pblica, o pargrafo nico
do art. 130 do CTN determina que os crditos
tributrios sub-rogam-se no respectivo preo:

Art. 130. Os crditos tributrios relativos a
impostos cujo fato gerador seja a propriedade, o
domnio til ou a posse de bens imveis, e bem
assim os relativos a taxas pela prestao de
servios referentes a tais bens, ou a
contribuies de melhoria, subrogam-se na
pessoa dos respectivos adquirentes, salvo
quando conste do ttulo a prova de sua quitao.

Pargrafo nico. No caso de arrematao em
hasta pblica, a sub-rogao ocorre sobre o
respectivo preo. (grifo nosso)


Responsabilidade do Art. 131 CTN

O adquirente ou remitente de bens
responsvel pelo pagamento dos crditos
tributrios dos bens adquiridos ou remidos. No
caso de aquisio de um veculo com dvidas de
IPVA, o adquirente responsvel pelo
pagamento desse tributo.
Quanto sucesso hereditria, o art. 131, III do
CTN prev que o esplio responsvel pelo
pagamento dos tributos devidos pelo de cujus
at a abertura da sucesso. Durante o processo
de inventrio ou arrolamento, o esplio tem o
dever de pagar os tributos cujos fatos geradores
ocorrerem nesse perodo, sendo a
responsabilidade do cnjuge meeiro e dos
sucessores at o montante do seu quinho, at
a partilha.

Art. 131. So pessoalmente responsveis:
(...)
II - o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge
meeiro, pelos tributos devidos pelo de cujus at
a data da partilha ou adjudicao, limitada esta
responsabilidade ao montante do quinho do
legado ou da meao;
III - o esplio, pelos tributos devidos pelo de
cujus at a data da abertura da sucesso.





Responsabilidade do Art. 132 do CTN

Nas operaes de fuso, incorporao ou
transformao, a pessoa jurdica resultante ser
responsvel pessoalmente pelo pagamento dos
tributos devidos at a data do ato pelas pessoas
jurdicas de direito privado fusionada,
incorporada, ou transformada.
Art. 132. A pessoa jurdica de direito privado que
resultar de fuso, transformao ou incorporao
de outra ou em outra responsvel pelos
tributos devidos at data do ato pelas pessoas
jurdicas de direito privado fusionadas,
transformadas ou incorporadas.

Observa-se, que o Cdigo Tributrio Nacional
no tratou sobre a responsabilidade nos casos
de ciso, quando a companhia transfere
parcelas de seu patrimnio para uma ou mais
sociedades, constitudas para esse fim ou j
existentes, extinguindo-se a companhia cindida,
se houver verso de todo o seu patrimnio, ou
dividindo-se o seu capital, se parcial a verso.
(Lei n 6.404-76, Art. 220).

O entendimento majoritrio que tem prevalecido
que nos casos de ciso, a responsabilidade
pelo pagamento dos tributos segue a previso
do art. 233 da Lei n 6.404-76 que estabelece:
Art. 233. Na ciso com extino da
companhia cindida, as sociedades que
absorverem parcelas do seu patrimnio
respondero solidariamente pelas obrigaes
da companhia extinta. A companhia cindida
que subsistir e as que absorverem parcelas do
seu patrimnio respondero solidariamente
pelas obrigaes da primeira anteriores ciso.
Pargrafo nico. O ato de ciso parcial poder
estipular que as sociedades que absorverem
parcelas do patrimnio da companhia cindida
sero responsveis apenas pelas obrigaes
que lhes forem transferidas, sem solidariedade
entre si ou com a companhia cindida, mas,
nesse caso, qualquer credor anterior poder se
opor estipulao, em relao ao seu crdito,
desde que notifique a sociedade no prazo de 90
(noventa) dias a contar da data da publicao
dos atos da ciso. (grifo nosso).

E nos casos de extino de pessoas jurdicas o
pargrafo nico do art. 132 do CTN prev que as
regras do caput se aplicam quando a respectiva
atividade seja continuada por qualquer scio







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3
remanescente, ou seu esplio, sob a mesma ou
outra razo social.


Responsabilidade do Art. 133 do CTN

O Adquirente de fundo de comrcio ou
estabelecimento comercial, industrial ou
profissional que continuar a respectiva
explorao, ainda que modifique a razo social,
responsvel pelo pagamento dos tributos
devidos pelo fundo ou estabelecimento
adquirido, devidos at a data do ato.
Art. 133. A pessoa natural ou jurdica de direito
privado que adquirir de outra, por qualquer ttulo,
fundo de comrcio ou estabelecimento
comercial, industrial ou profissional, e continuar a
respectiva explorao, sob a mesma ou outra
razo social, ou sob firma ou nome individual,
responde pelos tributos, relativos ao fundo ou
estabelecimento adquirido, devidos at data do
ato:
I - integralmente, se o alienante cessar a
explorao do comrcio, indstria ou atividade;
II - subsidiariamente com o alienante, se este
prosseguir na explorao ou iniciar dentro de
seis meses a contar da data da alienao, nova
atividade no mesmo ou em outro ramo de
comrcio, indstria ou profisso.

A regra do caput do art. 133 do CTN s no
aplicvel quando o fundo de comrcio ou
estabelecimento comercial, industrial ou
profissional for adquirido em processo de
falncia ou processo de recuperao judicial.
Art. 133 (...)
1
o
O disposto no caput deste artigo no se
aplica na hiptese de alienao judicial:
I em processo de falncia;
II de filial ou unidade produtiva isolada, em
processo de recuperao judicial.
Conquanto, o adquirente responder pela dvida
tributria, nos termos do caput, se a aquisio do
fundo de comrcio ou estabelecimento
comercial, ainda que realizada no processo de
falncia ou recuperao judicial, for por:
(i) scio da sociedade falida ou em recuperao
judicial, ou sociedade controlada pelo devedor
falido ou em recuperao judicial;
(ii) parente, em linha reta ou colateral at o 4
o

(quarto) grau, consanguneo ou afim, do devedor
falido ou em recuperao judicial ou de qualquer
de seus scios; ou
(iii) identificado como agente do falido ou do
devedor em recuperao judicial com o objetivo
de fraudar a sucesso tributria.
Em processo da falncia, o produto da alienao
judicial de empresa, filial ou unidade produtiva
isolada permanecer em conta de depsito
disposio do juzo de falncia pelo prazo de 1
(um) ano, contado da data de alienao,
somente podendo ser utilizado para o
pagamento de crditos extraconcursais ou de
crditos que preferem ao tributrio. (art. 133, 3
do CTN).

Responsabilidade de Terceiros

Responsabilidade do Art. 134 do CTN

O art. 134 do CTN prev responsabilidade
solidria a algumas pessoas, nos atos em que
intervierem ou forem omissas, na impossibilidade
de exigir o cumprimento da obrigao principal
pelo contribuinte.
Art. 134. Nos casos de impossibilidade de
exigncia do cumprimento da obrigao principal
pelo contribuinte, respondem solidariamente com
este nos atos em que intervierem ou pelas
omisses de que forem responsveis:
I - os pais, pelos tributos devidos por seus filhos
menores;
II - os tutores e curadores, pelos tributos devidos
por seus tutelados ou curatelados;
III - os administradores de bens de terceiros,
pelos tributos devidos por estes;
IV - o inventariante, pelos tributos devidos pelo
esplio;
V - o sndico e o comissrio, pelos tributos
devidos pela massa falida ou pelo concordatrio;
VI - os tabelies, escrives e demais
serventurios de ofcio, pelos tributos devidos
sobre os atos praticados por eles, ou perante
eles, em razo do seu ofcio;
VII - os scios, no caso de liquidao de
sociedade de pessoas.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo s se
aplica, em matria de penalidades, s de carter
moratrio.

Responsabilidade do Art. 135 do CTN

Nos termos do art. 135 do CTN, respondem
pessoalmente pelos crditos tributrios







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correspondentes a obrigaes tributrias
resultantes de atos praticados com excesso de
poderes ou infrao lei, contrato social ou
estatuto social:
(i) as pessoas referidas no art. 134 do CTN;
(ii) os mandatrios, prepostos e empregados;
(iii) os diretores, gerentes ou representantes de
pessoas jurdicas de direito privado.
Ressalta-se que as pessoas que apresentam
responsabilidade pessoal de acordo com o art.
135 do CTN so apenas os scios que tenham
poderes de gerncia, direo ou representao e
no todos os scios indistintamente. Alm disso,
as pessoas elencadas nesse dispositivo legal s
respondem pessoalmente pelos crditos
tributrios que derem causa por excesso de
poder, infrao lei ou contrato social e estatuto
social.
A dissoluo irregular da sociedade infrao
lei e por essa razo gera responsabilidade
tributria aos scios-gerentes, conforme prev o
art. 135, III do CTN.


Responsabilidade Por Infraes Art. 136 e
137 CTN

Salvo disposio de lei em contrrio, a
responsabilidade por infraes da legislao
tributria independe da inteno do agente ou
do responsvel e da efetividade, natureza e
extenso dos efeitos do ato.
O art. 136 do CTN, prev, todavia, que o
legislador poder considerar aspectos subjetivos
excludentes ou atenuantes da punibilidade para
aplicao das penalidades.

Nos termos do art. 137 do CTN a
responsabilidade por infraes ser pessoal.


Art. 137. A responsabilidade pessoal ao
agente:
I - quanto s infraes conceituadas por lei como
crimes ou contravenes, salvo quando
praticadas no exerccio regular de administrao,
mandato, funo, cargo ou emprego, ou no
cumprimento de ordem expressa emitida por
quem de direito;
II - quanto s infraes em cuja definio o dolo
especfico do agente seja elementar;

III - quanto s infraes que decorram direta e
exclusivamente de dolo especfico:
a) das pessoas referidas no artigo 134, contra
aquelas por quem respondem;
b) dos mandatrios, prepostos ou empregados,
contra seus mandantes, preponentes ou
empregadores;
c) dos diretores, gerentes ou representantes de
pessoas jurdicas de direito privado, contra
estas.

A responsabilidade por infraes no direito
tributrio, relativamente ao descumprimento de
obrigaes principais e acessrias, traduz-se,
geralmente, em multas e desconsidera a
inteno do agente.



Denncia Espontnea Art. 138 CTN

Nos termos do art. 138 do CTN a
responsabilidade por infraes ser excluda
quando o contribuinte antes de qualquer
procedimento administrativo, promover a
denncia espontnea de forma a pagar o tributo
acompanhado dos juros. Assim, no caso de
denncia espontnea, o sujeito passivo no ter
que pagar apenas as multas tributrias.
Conforme estabelece o pargrafo nico do art.
138 do CTN, s ser considerada denncia
espontnea se o contribuinte fizer o pagamento
do tributo antes de qualquer procedimento
administrativo.

Art. 138 (...)
Pargrafo nico. No se considera espontnea a
denncia apresentada aps o incio de qualquer
procedimento administrativo ou medida de
fiscalizao, relacionados com a infrao.


CRDITO TRIBUTRIO

A lei que rege o lanamento a da data do fato
gerador, ainda que posteriormente modificada
ou revogada. Sempre vale a lei da data do fato,
no importa se depois diminuiu ou no tem mais
o imposto. No vale a regra do mais benfico no
direito tributrio. A data do fato gerador a regra
geral para o lanamento. Salvo, artigo 106, CTN,
se a lei vier a reduzir penalidade ou excluir
infrao, ou ainda, nos termos do artigo 144, 1,







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CTN se a lei vier a dispor sobre novos meios de
fiscalizao.

Natureza jurdica do lanamento: declaratria da
obrigao e constitutiva do crdito.

O Crdito tributrio constitudo por meio do
Lanamento que pode ser de trs modalidades:
de ofcio, por declarao e por homologao.


Lanamento de Ofcio

De ofcio lanamento efetuado pela autoridade
administrativa independentemente de qualquer
atuao ou participao do sujeito passivo. A
prpria autoridade verifica a ocorrncia do fato
gerador da obrigao, determina a matria
tributvel, calcula o montante do tributo devido,
identifica o sujeito passivo e, sendo caso, prope
a aplicao da penalidade cabvel.
A atividade administrativa de lanamento
vinculada e obrigatria, sob pena de
responsabilidade funcional.


Lanamento por declarao

O sujeito passivo, ou um terceiro, declaram
autoridade administrativa a ocorrncia de fatos
em face dos quais seria possvel efetuar o
lanamento. Depois de ofertada essa
declarao, a autoridade ento efetua o
lanamento e notifica o sujeito passivo para
pag-lo ou, se for o caso, apresentar
impugnao (defesa administrativa).


Lanamento por homologao

Por homologao aquele lanamento no qual
todos os atos de apurao, quantificao,
clculo etc., relativos liquidao da obrigao
tributria, so efetuados pelo prprio sujeito
passivo. Depois de calcular o montante do
tributo devido, o sujeito passivo submete essa
apurao autoridade administrativa, para que
esta a homologue. O dever de efetuar o
pagamento respectivo, entretanto, antecipado,
devendo ser o tributo recolhido antes do exame
da autoridade e da respectiva homologao.

Retificao e reviso de lanamento

Ainda que o sujeito passivo tenha sido notificado
pode haver reviso e retificao de lanamento
nas seguintes hipteses:
1. Por recurso do sujeito passivo.
2. Por recurso de ofcio
3. De ofcio pela Autoridade Administrativa, nos
casos do artigo 149 do CTN.

Art. 149. O lanamento efetuado e revisto de
ofcio pela autoridade administrativa nos
seguintes casos:
I - quando a lei assim o determine;
II - quando a declarao no seja prestada, por
quem de direito, no prazo e na forma da
legislao tributria;
III - quando a pessoa legalmente obrigada,
embora tenha prestado declarao nos termos
do inciso anterior, deixe de atender, no prazo e
na forma da legislao tributria, a pedido de
esclarecimento formulado pela autoridade
administrativa, recuse-se a prest-lo ou no o
preste satisfatoriamente, a juzo daquela
autoridade;
IV - quando se comprove falsidade, erro ou
omisso quanto a qualquer elemento definido na
legislao tributria como sendo de declarao
obrigatria;
V - quando se comprove omisso ou inexatido,
por parte da pessoa legalmente obrigada, no
exerccio da atividade a que se refere o artigo
seguinte;
VI - quando se comprove ao ou omisso do
sujeito passivo, ou de terceiro legalmente
obrigado, que d lugar aplicao de
penalidade pecuniria;
VII - quando se comprove que o sujeito passivo,
ou terceiro em benefcio daquele, agiu com dolo,
fraude ou simulao;
VIII - quando deva ser apreciado fato no
conhecido ou no provado por ocasio do
lanamento anterior;
IX - quando se comprove que, no lanamento
anterior, ocorreu fraude ou falta funcional da
autoridade que o efetuou, ou omisso, pela
mesma autoridade, de ato ou formalidade
especial.
Pargrafo nico. A reviso do lanamento s
pode ser iniciada enquanto no extinto o direito
da Fazenda Pblica.









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Prazo para Constituir o Crdito Tributrio

Decadncia: a perda do direito de
CONSTITUIR o crdito tributrio.
A Fazenda, Autoridade Administrativa tem 5
anos para constituir o crdito tributrio, sob pena
de ocorrer a decadncia, contados ou pela regra
do art. 173, I do CTN ou pela regra do art. 150,
4 do CTN

Regra Art. 173, I CTN Regra Art. 150, 4
(5 anos) Do 1 dia do
exerccio seguinte
aquele que poderia
ocorrer o lanamento
(5 anos) Da ocorrncia
do Fato Gerador
Tributos sujeitos a
lanamento de Ofcio,
e lanamento por
Declarao
Tributos sujeitos a
lanamento por
Homologao
Sempre que ocorrer
Fraude, Dolo ou
Simulao (ainda que
seja tributo sujeito a
lanamento por
homologao)

Sempre que houver
Ausncia de
Pagamento (ainda
que seja tributo sujeito
a lanamento por
homologao)


Nos casos em que houver deciso que anular o
lanamento por vcios FORMAIS, a Fazenda tem
5 anos a contar dessa deciso para constituir um
novo crdito tributrio, nos termos do artigo 173,
II CTN.